UNIVERSITATEA SPIRU HARET

FACULTATEA DE STIINTE ECONOMICE DIN

BUCURESTI
PROGRAMUL DE STUDII DE MASTERAT
CONTABILITATEA AGENTILOR ECONOMICI SI A
INSTITUTIILOR PUBLICE

Paradisurile fiscale si influenta acestora asupra

fiscalitatii

Profesor indrumator:
Prof. Univ. Dr. Eduard Ionescu

Masterand:
Dragne Andreea Valentina

Bucuresti
2016

CUPRINS

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Conceptul de paradis fiscal..3

Evaziunea fiscala4
Caracteristicile paradisurilor fiscale....5
Clasificarea paradisurilor fiscale..6
Compania offshore8
Concluzii11
Bibliografie.12

1. Conceptul de paradis fiscal

Rdcinile istorice ale paradisului fiscal le identificm n Grecia antic, unde, pentru
a scpa de taxa de 2 % asupra importurilor i exporturilor, comercianii se mut n insulele
nvecinate marelui ora, aflate n exteriorul acestuia.
Termenul de paradis fiscal include toate acele state care au impozitul pe profit zero
sau nesemnificativ pentru activiti comerciale sau bancare i se refer la rile n care exist

trusturi off shore i n care nivelul general al taxelor i impozitelor este foarte redus. Practic
acestea sunt ri n care i desfoar preponderent activitatea firme cu capital strin, iar
sucursalele respective sunt conduse de catre ceteni ai rii adoptive. O firma off shore este
nregistrat ntr-o ar n care de fapt nu desfoar nici un fel de activiti economice, astfel
nct toate veniturile fiind obinute n ntregime din afara granielor.
Paradisul fiscal este un loc unde anumite taxe sunt fie percepute la un nivel sczut,
fie nu sunt percepute deloc. Aceast politic ncurajeaz indivizii i firmele bogate
s investeasc n zone, care altfel ar fi trecute cu vederea
Datorit presiunii internaionale, unele dintre rile considerate paradisuri fiscale au
fcut modificri legislative de natur a nltura sintagma de paradis fiscal aplicat statelor
respective.
Utilizarea paradisurilor fiscale le-a oferit americanilor pe lng o impozitare mica i
mijlocul de a deveni competitivi, fiind acum pe picior de egalitate cu firmele concurente a cror
legislaie naional le oferea numeroase faciliti fiscale
Numim paradis fiscal un teritoriu n care personele fizice i societile comerciale
consider c sunt mai puin punctionate fiscal dect n alt parte. Astfel de faciliti ofer:
Liechtenstein, Andora, Bahamas, Bermude, Cipru, Panama, Macao, Elvetia, Insulele Cayman,
etc.

2. Evaziunea fiscala
Evaziunea fiscal se definete ca fiind sustragerea prin orice mijloace de la plata impozitelor,
taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale
de stat i fondurilor speciale extrabugetare de ctre contribuabili (persoanele fizice sau juridice
romne sau strine).
La nivel naional, msurile de combatere a evaziunii fiscale sunt adoptate n funcie de
cauzele acestui fenomen. Astfel, n msura n care se constat c povara fiscal excesiv este cea
3

care i determin pe contribuabili s ascund de la plata impozitelor o parte din materia

impozabil, se recomand diminuarea ratei fiscalitii pn la un nivel considerat acceptabil de
ctre contribuabili.
La nivel internaional, paradisurile fiscale au devenit zone cheie ale finanelor prin care
tranziteaz fluxuri financiare atrase ca un magnet de facilitile oferite de acestea.
n cadrul paradisurilor fiscale pot fi identificate trei tipuri de societi care faciliteaz
evaziunea fiscal internaional:
societile holding: dein un portofoliu de titluri de participare, dar nu desfoar nici o
activitate economic;
societile de baz: sunt societi nregistrate ntr-o ar cu fiscalitate redus dar care
nu desfoar activiti economice aici, ci doar gestioneaz beneficiile concentrate de la filialele
grupului fondator ce sunt nregistrate n ri cu fiscalitate ridicat;
societile fictive: se rezum la o simpl cutie de scrisori existent pe lng un
contabil, avocat, notar, neavnd sediul n statul respectiv.
Scopul acestor organizaii este de a transfera profiturile ctre paradisul fiscal i de a
sustrage de la controlul fiscal contabilitatea ntreprinderilor din grup.
n interiorul Uniunii Europene s-a nmulit numrul paradisurilor fiscale, situaie care
reprezint un pericol potenial pentru viitorul comunitii europene
Evaziunea fiscal internaional este facilitat de existena pe glob a unor oaze fiscale
sau paradisuri fiscale de care profit contribuabilii ce caut un tratament fiscal mai avantajos.
Acestea sunt entiti juridice ce acord avantaje fiscale societailor ce i stabilesc sediul social
sau persoanelor fizice care i au rezidena pe teritoriul lor.

3. Caracteristicile paradisurilor fiscale

Paradisurile fiscale prezint anumite caracteristici predominante:
- amplasarea n imediata apropiere a mrilor i oceanelor;
- majoritatea paradisurilor fiscale sunt state mici, de curnd independente, sau teritorii
autonome cu un plasament exotic i o populaie redus;
-ofer avantaje fiscale, comparativ cu alte entitai juridice, societilor care i stabilesc
sediul social sau persoanelor fizice care i au rezidena pe teritoriul acestora, n scopul atragerii
4

societilor n expansiune, atragerii de capital i stimulrii apariiei de activiti necesare

asigurrii echilibrului economic i social;
- protecia prin lege a operaiunilor financiare sau comerciale realizate de persoanele
fizice sau juridice;
- secretul bancar;
- lipsa controlului asupra monedei;
- i adapteaz legislaia fiscal n concordan cu evoluia acesteia pe plan internaional.
Scopul utilizrii paradisurilor fiscale este simplu: s plteti mai putin i s ctigi mai
mult. Un aspect important care trebuie luat n considerare este c un paradis fiscal poate fi
avantajos pentru o persoan fizic i fr nici un interes pentru o persoan juridic. De exemplu,
principatul Monaco este un veritabil paradis fiscal pentru persoanele fizice, pentru c nu are
stabilit nici un fel de impozit asupra veniturilor. n schimb, nu este avantajos pentru societile ce
i-ar stabili sediul aici, pentru c acestea ar fi obligate s plteasc un impozit de 35% asupra
beneficiului obinut, dac mai mult de 25% din acesta este realizat n afara principatului. Pe de
alt parte, insula Jersey este unul din cele mai avantajoase paradisuri fiscale pentru societile
comerciale nerezidente care sunt constituite acolo, pentru c, n baza unui abonament de 300 lire
pe an, ele nu trebuie s declare nici un beneficiu sau s in evidena contabil. ns, pentru o
persoan fizic, situaia este mai puin favorabil, pentru c impozitul asupra veniturilor este de
20%. Paradisurile fiscale sunt ideale pentru scopurile celor ce obin venituri ilicite. Odat ce
profiturile ilicite au fost obinute, scopul deintorilor acestora de a spla banii sau de a-i
ascunde, astfel nct s-i poat folosi ulterior fr s le fie atribuii ca venit nedeclarat, este
realizat cu uurin prin intermediul firmelor din paradisurile fiscale.

4. Clasificarea paradisurilor fiscale

Paradisurile fiscale pot fi clasificate n funcie de mai multe criterii. Astfel, cu meniunea
c orice ar poate deveni ntr-o bun zi un paradis fiscal sau poate s nceteze a mai fi
considerat astfel, paradisurile fiscale pot fi clasificate, n funcie de importana lor, n principale
i secundare.
Paradisurile fiscale principale clasificate n funcie de dispoziii legale, astfel:

- ri care nu aplic nici un fel de impunere asupra veniturilor i cresterilor de capital

(numite zero havens) pentru persoane fizice: Bahamas, Bahrain, Bermude, Insulele Cayman,
Nauru, Saint-Vincent, Turks si Caicos, Vanuatu i Principatul Monaco;
- ri n care impozitul pe venit sau beneficiu este stabilit pe o baz teritorial: Costa
Rica, teritoriul Hong- Kong, Liberia, Malaysia, Panama, Filipine, Venezuela. n aceste ri,
contribuabilii beneficiaz de o exonerare a beneficiilor obinute prin operaiuni realizate n afara
teritoriului;
- ri n care cotele de impunere sunt puin ridicate: Liechtenstein, Elveia, Insulele
Virgine Britanice, Antilele Olandeze, Jersey, Guernesey, Insulele Man, Irlanda. Cotele au un
nivel sczut ntruct sunt astfel stabilite de state sau ca urmare a aplicrii unor reduceri de cote,
datorate acordurilor fiscale privind dubla impunere;
- ri care ofer avantaje specifice societilor de tip holding sau societilor
offshore: Singapore;
- ri care ofer exonerri fiscale industriilor create n vederea dezvoltrii exporturilor:
Irlanda, pentru societile create nainte de 1 ianuarie 1981;
- ri care ofer alte avantaje specifice anumitor societi: Antigua, Anguilla, Grenada,
Jamaica, Barbados.
Paradisurile fiscale secundare cuprind:
-ri mici: Vatican, Republica Maltez, Polinezia Francez, Insulele Tonga, Insulele
Maurice, Haiti, Insulele Virgine, Jamaica, Taiwan. Caracterizate printr-o suprafa mic i o
populaie redus numeric, fr a ndeplini toate caracteristicele paradisurilor fiscale principale,
acestea fie nu aplic nici un fel de impunere fiscal, fie nu impun anumite venituri realizate de
persoane fizice sau de societi, fie acord exonerri pentru activitile desfurate de anumite
societi, fie stabilesc cote mult reduse;
- ri industrializate, care pot deveni un punct de atracie pentruactivitile desfurate de
unele societi, precum: SUA, Frana, Italia,Belgia, Austria. Paralel cu lupta mpotriva evaziunii
fiscale, rileindustrializate sunt tentate s acorde faciliti fiscale atrgtoare, prinacordarea de
reduceri sau scutiri de impozite, pentru atragerea capitaluluistrin sau creterea exporturilor.
n funcie de persoanele care le utilizeaz, paradisurile fiscale se mpart n:
-

Paradisuri fiscale pentru persoane fizice: Andora, unde cota impozitului este zero;

Bahamas, unde nu exist impozite, ci numai anumite capcane de evitat; Campione dItalia, care
6

este o regiune minuscul i fr impozit pe venit, practicabil pentru alte naionaliti dect
italienii i care nu fac afaceri cu Italia; Cayman, care nu prezint impozit pe venit; Cipru, care
rezerv privilegii fiscale persoanelor fizice pensionate; Monaco, care nu percepe impozit pe
venit, dar care este interzis francezilor, aa cum este Campione dItalia pentru italieni.
-

Paradisuri fiscale pentru persoanele juridice: Bahamas, Bermude, Turks, Caicos,

Cayman aici se pot nfiina societi neimpozabile, daca ele au o activitate extern; Bahrain
care nu impoziteaz societile strine. Este preferat de ctre arabi; Cipru este o localitate unde
se desfoar o activitate nentrerupt, datorit unui amestec abil ntre noiunea de reziden i
cea de nereziden; Guernsey i Jersey sunt ri n care societile nerezidente sunt scutite de
impozite. Exist, ns, o anumit reinere pentru Jersey, a crei imagine s-a deteriorat i al crui
raport calitate-pre nu mai este satisfctor; Insulele Virgine Britanice o zon n care un singur
avocat talentat i sprijinit de un guvern inteligent a creat n anii 1984-1992 mai mult de 60.000
de societi cu activiti externe, care nu sunt impozitate.
Caracteristicile definitorii ale paradisurilor fiscale:
- impunerea redus sau nul;
- confidenialitatea asupra operaiunilor economico-bancare desfurate pe teritoriul su;
- activitatea bancar se caracterizeaz prin cerine minimale din partea bncii centrale cu
privire la rezervele de fonduri i limitele schimburilor monetare, companiile strine avnd
privilegiul unei liberti monetare i de deplin transferabilitate dac ndeplinesc condiiile
cerute;
- comunicaiile moderne care asigur servicii performante (telefonie, fax, transport
aerian, infrastructur rutier);

5. Compania offshore
Offshore - societate la limit - desemneaz o companie care nu desfoar activitate
comercial n ar n care a fost nmatriculat, ceea ce nseamn c nu realizeaz venituri
din ara de reziden. Teoretic, companii offshore se pot nregistra n orice ar din lume, dar nu
peste tot se pot obine i avantaje fiscale.
Companiile offshore pot fi folosite n foarte multe domenii: domeniul bancar, imobiliar,
transport maritim, asigurri, proprietate intelectual, investiii, finane, servicii, comer, etc.
Cele mai des folosite forme de societi offshore sunt:
7

 Compania nerezident (non-rezident)

International Business Company (I.B.C.)
Companiile exceptate (exempt)
L.L.C. (Limited Liability Company)
Trustul
Avantajele companiilor offshore:
Fiscalitatea redus. n toate paradisurile fiscale regimul uor de impozitare al companiilor
offshore este garantat prin lege. Fiscalitatea este zero sau aproape zero. Profitul acumulat de
companiile offshore se impoziteaz n statul de reziden, iar aceste state fie nu aplic nici un
impozit pe profitul obinut, fie acest impozit este foarte mic (max. 5%).
Birocraie sczut. Companiile offshore sunt scutite de obligaia de a ine contabilitatea,
registrele comerciale i nu sunt obligate la prezentarea bilanului contabil.
Anonimitate. Datele acionarilor i ale administratorilor nu sunt publice.
Protecia patrimoniului. Legea garanteaz dreptul de dispoziie absolut a acionarului
asupra ntregului patrimoniu al companiei. Profitul companiei offshore poate fi utilizat oricnd
dupa voina beneficiarului firmei.
Infrastructura bine dezvoltat. Paradisurile fiscale ofer servicii perfecte de
telecomunicaii, sistem bancar bine dezvoltat i stabil.
Infiinarea unor firme offshore:
Companiile offshore sunt supuse reglementarilor din jurisdicia de origine.
Numele. n unele paradisuri fiscale exist restricii cu privire la numele unei companii
offshore. Nu vor fi acceptate nume care conin cuvinte precum Crown, Royal, iar cuvinte precum
International, European, National sunt acceptate numai n anumite condiii. Cuvinte precum
Bank, Asigurri, Investiii, Fond necesit o anumit procedur de acordare precum i ndeplinirea
unor condiii materiale nainte de acordare.
Capitalul social. Trebuie facut distincia ntre jurisdicia bazat pe sistemul juridic anglosaxon i cel continental. Sistemul juridic anglo-saxon este mult mai flexibil. Aceast flexibilitate
este cea mai pronunat in Caraibe. n sistemul juridic continental, marimea capitalului social i
modul de punere la dispoziia firmei este riguros reglementat. De exemplu, n Liechtenstein,
aciunile firmei trebuie subscrise i achitate.

Aciunile companiei. Acestea pot fi nregistrate sau la purttor. Deintorii de aciuni

nregistrate sunt nregistrai n documentele companiei, precum i n evidenele publice de la
Registrul Comerului. Aciunile la purttor nu sunt nominale.
Memorandumul de asociere. Acesta este un document semnat de ctre acionarii firmei
prin care sunt stabilite domeniile n care aceasta i va desfura activitatea. Compania va fi
autorizat s desfsoare doar activitile nominalizate n acest document. n unele paradisuri
fiscale se permite inserarea n acest document a unui paragraf general n care se stipuleaza c
firma are dreptul s desfoare acele activiti care din punctul de vedere al directorilor pot aduce
profituri nsemnate.
Acionarii. Acionarii companiei pot fi att persoane fizice ct i persoane juridice.
Acetia sunt deintorii legali ai companiei.
Directorii. Acetia rspund de ntreaga activitate a companiei, att n faa acionarilor ct
i n faa autoritilor.
Secretarul. Poate fi o persoan fizic sau o persoan juridic. Acesta pstreaz toate
documentele companiei i este responsabil de relaiile companiei cu Registrul Comerului i cu
organizaiile guvernamentale.
Pentru nfiinarea unei firme offshore este necesar:
sediu social n ara/teritoriul respectiv;
contabilitatea firmei s se in n ara/teritoriul respectiv (Andora, Hong Kong);
proprietarul s fie non-rezident pentru a beneficia de avantajele fiscale oferite
inerea unei adunri generale n fiecare an (Irlanda, Hong Kong, Nauru, Bermude);
un reprezentant n ara/teritoriul respectiv (Insulele Virgine Britanice);
instalarea administraiei i a conducerii n ara/teritoriul respectiv (Uruguay);
desfurarea celei mai mari pri din activitate n strintate;
dovada referinelor bancare ale acionarilor (Gibraltar);
cel puin un secretar rezident (Cook).
nmatricularea companiei se poate face foarte rapid (24 ore) fr a fi necesar prezena
proprietarului. Totui, pentru a putea fi nfiinate i pentru a putea funciona, aceste companii
trebuie s respecte condiii suplimentare legate de extrateritorialitatea activitilor lor i de
domiciliere.
Contabilitatea:
9

 firme care nu trebuie s in nici un fel de contabilitate, fiind obligate doar la plata unei
taxe fixe (Bahamas, Belize etc.);
firme care sunt obligate la inerea contabilitii. De exemplu Irlanda, Cipru, Uruguai
Organizarea companiilor offshore:
Exist unele jurisdicii care impun anumite condiii pe care trebuie s le ndeplineasc
proprietarii sau managerii acestor companii, astfel, n anumite ri care reprezint paradisuri
fiscale se stabilete prin lege numrul proprietarilor/directorilor (de exemplu: n Panama,
companiile trebuie s aib cel puin trei directori).
Alte ri impun condiii cu privire la naionalitatea directorilor, urmrindu-se s se asigure
locuri de munc cetenilor statului n care firma este nmatriculat (n Liechtenstein de exemplu,
cel puin unul din directori trebuie s fie cetaean al acestui stat).
Publicitatea datelor directorilor/proprietarilor:
De cele mai multe ori proprietarii companiilor offshore folosesc directori i acionari
mputernicii pentru a pstra anonimatul i confidenialitatea.
Anonimitate total. Datele privind identitatea directorilor/proprietarilor nu trebuie
comunicate autoritilor. De exemplu Bahamas, Belize, Insulele Virgine.
Publicitatea parial. n Panama, de exemplu n registrul Comerului se nregistreaz
numai datele de identitate ale directorilor, dar nu i ale proprietarilor.
Publicitatea total. Att directorii, ct i proprietarii sunt trecui n registre publice. De
exemplu Cipru. Atunci cnd adevraii proprietari nu doresc ca numele lor s apar n actele
constitutive ale societii se recurge la utilizarea proprietarilor/directorilor nominalizai. Astfel,
contra cost, una sau mai multe persoane accept s fie trecute n actele constitutive. De obicei
funcionarii nominalizai apar numai n actele constitutive.

6. Concluzii
In concluzie, paradisurile fiscale ofera beneficii persoanelor fizice: impozitarea nul sau
sczut.
Beneficii oferite de paradisurile fiscale persoanelor juridice:
n anumite ri, beneficiile sunt impozitate n anul imediat urmtor realizrii lor,
impozitul fiind calculat pe ansamblul beneficiilor naionale i strine. Acest fapt

10

permite ntreprinderilor care au filiale n strintate s ntrzie impozitarea care este subordonat
repatrierii beneficiilor;
aceste ri sunt adesea folosite pentru a efectua tranzacii de brevete, mrci i procedee
de fabricaie, care constituie bunuri incorporate;
folosirea unui paradis fiscal faciliteaz elaborarea i punerea n circulaie a
documentelor comerciale justificnd respectarea reglementarilor comerciale;
investiiile realizate nu mai antreneaz impozite plus-valori n cazul cedrii lor;
conturile n monede convertibile i secretul bancar pot uura obligaiile gestionarilor n
perioada de fluctuaie a monedelor i a impozitelor pe dobnzi;
nfiinarea unei filiale ntr-o asemenea ar permite o mai mare suplee i o discreie
mrit n gestiune;
o filial nfiinat ntr-o asemenea ar poate fi utilizat de o ntreprindere ca punct de
cumprare pentru propriile sale mrfuri, care vor fi revndute uzinelor din strinatte, profitnduse de remizele obinute fr a pierde beneficiul vnzrii;
nfiinarea unei filiale ntr-un paradis fiscal permite cumprarea de material la preul
pieei locale, fapt care permite realizarea de beneficii neimpozabile;
firmele mutinaionale interesate s devin propriul lor asigurator, nfiineaz companii
de asigurri captive, datorit costurilor ridicate ale asigurrilor, precum i datorit caracterului
neasigurabil al unora dintre activitile lor.
n concluzie, favoarea de care beneficiaz paradisurile fiscale nu rezult numai din
absena impozitului sau dintr-o impozitare slab, avantajele nonfiscale pe care le ofer avnd o la
fel de mare importan.

7. Bibliografie
C. Corduneanu, Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura Codecs, Bucuresti, 1998
S. Popa, A. Cucu, Economia subteran i splarea banilor, Editura Expert, Bucureti, 2000
Mariana Cristina Cioponea, Finane publice i teorie fiscal, ed. a II-a, Editura
Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2007

11

Dan Moraru, Mihai Nedelescu, Oana Preda, Cristina Stnescu, Finane publice, Editura
Economic, Bucureti, 2006
Nicolae Craiu, Economia subteran ntre da i nu, Editura. Economic, Bucureti, 2004
Luigi Popescu, Anton Boa, Carmina Popescu, Fiscalitate i drept financiar i fiscal, Editura
Sitech, Craiova, 2009
Caraiani G., Managementul zonelor companiilor offshore din zonele libere, Editura
Lumina Lex, Bucureti, 2002
Caraiani G., Cazacu C., Zonele libere, Editura Economica, Bucureti, 1995
Diaconu P., Cum fac banii contabilii? Evaziune fiscal. Paradisuri fiscale. Contablitate
creativ, Editura Economic, Bucureti, 2004
Manail A., Companiile offshore sau evaziunea fiscal legal, Editura Tribuna
Econimic, 1997
aguna D. D., Tratat de drept financiar i fiscal, Editura All Beck, Bucureti, 2001

12