Han transcurrido doce aos desde que la Superintendencia de Administracin

Tributaria de Guatemala (SAT-GT) inici funciones como una entidad estatal

descentralizada, con competencia y jurisdiccin en todo el territorio nacional
para el cumplimiento de sus objetivos, gozando de autonoma funcional,
econmica, financiera, tcnica y administrativa, as como personalidad jurdica,
patrimonio y recursos propios.
La concepcin de su creacin se inscribi en el contexto de un perodo de la
historia del pas en que iniciaba y consolidaba la apertura democrtica y se
buscaba la frmula para establecer un proceso de paz, cuyas negociaciones
llevaran a la suscripcin del cese definitivo al fuego, despus de un prolongado
perodo de conflicto armado.
En la perspectiva fiscal, el decenio 1986-1996 atestigua la realizacin de
varias reformas tributarias integrales que incluyeron intentos por modernizar la
administracin tributaria interna y las aduanas. En ese entonces la carga
tributaria promediaba, anualmente, entre 6 y 9 por ciento del PIB. Los bajos
niveles de recaudacin limitaban la inversin en infraestructura bsica, as
como el gasto en los sectores sociales con un significativo impacto en el alivio
de la pobreza. Adems, se haba difundido un malestar entre los
contribuyentes, particularmente entre los que ms aportan a la recaudacin,
por la opacidad, voluntariedad y lentitud de respuesta de los procesos
administrativos, que estaba incidiendo en los niveles de recaudacin.

DEFINICIN DE SISTEMA TRIBUTARIO

Sistema tributario es la denominacin aplicada al sistema impositivo o de
recaudacin de un pas, el cual consiste en la fijacin, cobro y administracin
de los impuestos y derechos internos y los derivados del comercio exterior que
se recaudan en el pas.
SISTEMA TRIBUTARIO GUATEMALTECO
Sistema tributario, es principalmente la forma en que se logra la funcionalidad
econmica, poltica y social entre medios tributarios y fines perseguidos por el
sistema, lo que permite interpretar que dentro de si se presenta un proceso, el
cual

puede sintetizarse en:

1. La imposicin de tributos,
2. La recaudacin de dichos tributos, y
3. La asignacin o ejecucin de tal recaudacin, que puede ser visto desde el
gasto pblico

TIPO PENAL
El tipo penal del sistema tributario lo encontramos a partir de
El ilcito tributario
Para definir el ilcito tributario, es importante definir la infraccin tributaria, la
cual es definida como el conjunto de acciones y omisiones dolosas o culposas
tipificadas y sancionadas en las leyes.
Entendemos por dolosas aquellas que implican la intencin de incumplir lo
previsto en las normas y por culposas cuando ese incumplimiento parte de la
negligencia del obligado tributario.
El tributo definido en el captulo anterior marca la pauta para definir al ilcito
La doctrinaria lo define como toda accin u omisin violatoria de las normas
tributarias.
Dicha violacin puede ser formal y material, y se dice que es formal cuando
con lleva una actitud contraria a las obligaciones tributarias no pecuniarias y
material en consecuencia cuando implica la defraudacin pecuniaria del fisco.
Algunos de los ejemplos ms comunes de infracciones por incumplimiento son
los siguientes:
No Inscribirse en los registros correspondientes de la Administracin Tributaria;
No emitir o exigir facturas;
No llevar libros o registros contables especiales;
No presentar declaraciones y comunicaciones;
No permitir el control de la Administracin Tributaria;
No informar y comparecer ante la Administracin Tributaria;

No acatar las rdenes de la Administracin Tributaria, dictadas en uso de sus

facultades legales
No cualquier otro deber contenido en el Cdigo Tributario, en las leyes
especiales, sus reglamentaciones o disposiciones generales de organismos
competentes.
El ilcito tributario tiene relacin con las obligaciones materiales; es decir, son
las normas sustanciales relativas al nacimiento y extensin de la obligacin
tributaria, su objeto, fuente, causa, hecho generador, elemento temporal y
sujetos de la obligacin jurdica tributaria. Se caracteriza por la falta de pago
de los tributos en el trmino que establece la ley.
Como se ha mencionado la violacin a las normas tributarias constituye el
ilcito tributario, en consecuencia, el delito tributario se constituye por la
violacin de normas que regulan el derecho penal tributario.
Guatemala tiene como antecedente de los delitos tributarios la figura de
defraudacin tributaria, estando est regulada por el Cdigo Penal de
Guatemala,
Decreto Numero 17-73 del Congreso de la Repblica de Guatemala.
Dicho Cdigo establece que comete el delito de defraudacin tributaria quien,
mediante simulacin, ocultacin, maniobra, ardid, o cualquiera otra forma de
engao, induzca a error a la Administracin Tributaria en la determinacin o el
pago de obligacin tributaria, de manera que produzca detrimento o
menoscabo en la recaudacin impositiva.
Los delitos contra el rgimen tributario se encuentran regulados en los artculos
Del 358 A al 358 D del Cdigo Penal, siendo los siguientes:
a. Defraudacin tributaria
b. Casos especiales de defraudacin tributaria
c. Apropiacin indebida de tributos
d. Resistencia a la accin fiscalizadora
Sanciones vigentes
Del desarrollo obtenido en los subtemas antes desarrollados, se aterriza en la
idea que la violacin de la norma tributaria, ya sea por accin u omisin
presupone un castigo o actitud punitiva del Estado en contra de aquel infractor
en demerito del Estado.

Es entonces, que la existencia del deber jurdico determina por virtud de que la
violacin de la conducta en aquella sealada constituye el presupuesto de una
sancin jurdica, esto es el supuesto de una de las formas de la coercitividad
inexorable.
La Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala de una forma general en
su Artculo 239 estipula que los tributos y sus elementos deben ser decretados
conforme a los principios de equidad y justicia tributaria, por ende, la sancin
tiene que ser acorde al tipo de infraccin que haya cometido.
Por su parte, el Cdigo Tributario y Cdigo Penal ambos de Guatemala estipulan
los tipos de sanciones que la correspondiente a cada infraccin que se haya
cometido.
Es oportuno aclarar que sancin y coaccin no significan lo mismo, ya que la
coaccin es aquel medio utilizado o empleado por el Estado guatemalteco y
mediante el que se utiliza la fuerza para la imposicin de una determinada
sancin.
Dentro de las sanciones vigentes en Guatemala, se deducen varios tipos, entre
las cuales encontramos las siguientes:
Coactivas
No coactivas
Pecuniarias
No pecuniarias
Una vez determinado los tipos de sanciones vigentes, dentro de la legislacin
guatemalteca, se pueden establecer dentro del marco de legalidad las
siguientes
Infracciones tributarias:
De acuerdo al artculo 71 del Cdigo Tributario de Guatemala, Reformado por el
Artculo 17 del Decreto Nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de
Guatemala:
1. Pago extemporneo de las retenciones.
2. La mora.
3. La omisin del pago de tributos.
4. La resistencia a la accin fiscalizadora de la Administracin Tributaria.

5. El incumplimiento de las obligaciones formales.

6. Las dems que se establecen expresamente en este Cdigo y en las leyes
Tributarias especficas.
Dentro del mismo cuerpo legal tributario, se establecen las infracciones
especficas de acuerdo a las Reformas de los Decretos Nmeros 67-94 y 292001 del Congreso de la Repblica ambos, las cuales son sancionadas
principalmente con el cierre temporal por los siguientes supuestos:
1. No emitir o no entregar facturas, notas de dbito, notas de crdito o
documentos exigidos por las leyes tributarias especficas, en la forma y plazo
establecidos en las mismas.
2. Emitir facturas, notas de dbito, notas de crdito u otros documentos
exigidos por las leyes tributarias especficas que no estn previamente
autorizados por la Administracin Tributaria.
3. Utilizar mquinas registradoras, cajas registradoras u otros sistemas no
autorizados por la Administracin Tributaria, para emitir facturas u otros
documentos.
4. No haber autorizado los libros contables u otros registros obligatorios
establecidos en el Cdigo de Comercio y las leyes tributarias especficas.
Dichos supuestos derivan de las reformas de los Decretos Nmeros 67-94, 292001 y finalmente el Decreto 4-2012, todos del Congreso de la Repblica de
Guatemala.
El cierre temporal de las empresas, establecimientos o negocios es la sancin
que se impone a las personas individuales o jurdicas propietarias de dichas
empresas, establecimientos o negocios, que incurran en la comisin de las
infracciones tipificadas en el artculo 85 del Cdigo Tributario.
As mismo, tambin existe la infraccin por omisin de los deberes formales, la
cual esta contenida en el artculo 94 del cuerpo legal citado, mismo que
establece que constituye infraccin a los deberes formales la accin u omisin
del contribuyente o responsable que implique incumplimiento de los previstos
en este Cdigo y en otras leyes tributarias.
Como supuestos de dichas omisiones estn los siguientes:
1. Omisin de dar aviso a la Administracin Tributaria, de cualquier
modificacin o actualizacin de los datos de inscripcin y del nombramiento o
cambio de contador. Todo ello dentro del plazo de treinta (30) das, contados a
partir de la fecha en que se produjo la modificacin o actualizacin.

2. Omisin o alteracin del Nmero de Identificacin Tributaria NIT- o de

cualquier otro requisito exigido en declaraciones y recibos de tributos,
documentos de importacin o exportacin y en cualquier documento que se
presente o deba presentarse ante la Administracin Tributaria.
3. Adquirir bienes o servicios, sin exigir facturas o el documento que
legalmente soporte la transaccin, cuando corresponda.
4. No llevar al da los libros contables u otros registros obligatorios
establecidos, en el Cdigo de Comercio y las leyes tributaras especficas. Se
entiende que estn al da, s todas las operaciones se encuentran asentadas en
los libros y registros debidamente autorizados y habilitados,dentro de los dos
(2) meses calendario inmediatos siguientes de realizadas.
5. Llevar los libros y registros contables, en forma distinta a la que obliga el
Cdigo de Comercio y las leyes tributarlas especficas.
6. Ofertar bienes y servicios sin incluir en el precio el impuesto, cuando
corresponda.
7. No percibir o retener los tributos, de acuerdo con las normas establecidas en
este Cdigo y en las leyes especficas de cada impuesto.
8. Extender facturas, notas de dbito, notas de crdito u otros documentos que
no cumplan con alguno de los requisitos formales segn la ley especfica.
9. Presentar las declaraciones despus del plazo establecido en la ley tributaria
especfica.
10.No concurrir a las oficinas tributarias cuando su presencia sea requerida,
como se establece en el numeral 6 del artculo 112 de este Cdigo.
11.Que el comprador no realice el traspaso en el registro legal correspondiente,
dentro del plazo que establece la ley especfica, de la propiedad de los
vehculos que adquiera.
12.No dar aviso dentro del plazo que establece la ley especfica, de cualquier
cambio producido en las caractersticas de los vehculos inscritos en el registro
correspondiente.
13.La no presentacin ante la Administracin Tributaria de los informes
establecidos en las leyes tributarias.
14.Utilizar mquinas registradoras, cajas registradoras u otros sistemas
autorizados, en establecimientos distintos del registrado para su utilizacin, sin
haber dado aviso a la Administracin Tributaria.

15.Realizar, sin estar inscrito, actividades para las cuales las normas tributarias
hayan establecido la obligacin de estar previamente inscrito en los registros
habilitados por la Administracin Tributaria.
16.No efectuar el pago de tributos o no proporcionar la informacin requerida,
eventual o peridicamente, por medio de los sistemas o herramientas, formas,
formularios electrnicos, informticos, digitales u otros, que han sido
establecidos como de uso obligatorio para el contribuyente o responsable.
17.Emitir en forma ilegible, borrosa o incompleta, facturas, facturas especiales,
notas de dbito, notas de crdito, u otros documentos que la Administracin
Tributaria haya autorizado.
18.El Agente de Retencin que no extienda o extienda extemporneamente, la
constancia de retencin efectuada que conforme a la ley corresponde.
Cada uno de los supuestos antes aludidos contempla una sancin pecuniaria
distinta y dependiendo de la gravedad de la misma, pero es importante hacer
mencin que segn la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala en su
artculo 183 inciso r contempla la exoneracin de recargos y multas que
corresponde al Presidente de la Repblica, quien puede autorizar a la
Administracin Tributaria para ejercitar esta facultad, los intereses constituyen
recargos.
Como se ha establecido el ilcito tributario tambin contempla la comisin de
figuras tipo, las cuales se encuentran contenidas en el Cdigo Penal
guatemalteco dentro de los artculos 358 A al 358 D, como se ha mencionado
en captulos anteriores.

En Guatemala las empresas de fachada son utilizadas para cometer fraudes,

estafas y lavado de dinero. La Administracin Tributaria mediante la
Intendencia de Aduanas y de Fiscalizacin a travs de su labor fiscalizadora, ha
contribuido a la prevencin e investigacin de estos delitos.

La SAT, ha orientado su labor a un papel de recaudacin fiscalizando a los

contribuyentes con el objeto de evitar la evasin fiscal.