Page |1

Principiile n auditul intern

Nume i prenume autor
Ciurea Ionu-Denis

Rezumat: Auditul intern este, in interiorul unei intreprinderii sau al unui organism, o activitate
independenta de aprecierea sau controlul operatiilor; el este in serviciul Conducerii. In acest
domeniu, el este un control care are drept functie estimarea si evaluarea eficacitatii altor
controale. Pentru a se desfasura corect, acesta presupune respectarea mai multor principii.
Cuvinte cheie: audit intern, principii
Cod/uri JEL: M42
Introducere
Lucrarea este structurat dup cum urmeaz: partea a doua cuprinde principalele fundamente
teoretice privind auditul intern si principiile aplicate in cadrul acestuia; seciunea urmtoare
descrie metodologia de cercetare utilizata. Principalele concluzii ale lucrrii sunt cuprinse n
partea lor corespunztoare, iar lista bibliografic se gsete n partea final a lucrrii.
Literatura de specialitate
Se poate evidenia o literatur de specialitate bogat legat de definirea conceptului de audit
intern.
Auditul intern este o activitate independent, obiectiv de asigurare si consultanta concepute
pentru a crea valoare i de a mbunti operaiunile unei organizaii . Ea ajut o organizaie n
atingerea obiectivelor sale prin implementarea unei abordri sistematice i disciplinate n
evaluarea i mbuntirea eficacitii managementului riscurilor i de control.
Lector univ. dr. Tomoiala Marius-Gabriel (2014) considera ca prin termenul auditori interni
se ntelege membrii ai Institutului, detinatori sau candidati la atestarile IIA si toti cei care
presteaza servicii de audit intern.
Standardele profesionale de audit intern definesc principiul independenei sub dou aspecte:
- independena compartimentului n cadrul organizaiei, de aceea el trebuie s funcioneze
subordonat celui mai nalt nivel ierarhic;
- independena auditorului intern, prin practicarea obiectivitii, adic auditorii interni trebuie
s fie independeni de activitile pe care le auditeaz.
Codul de etica al Institutului extinde definitia auditului intern prin doua elemente
suplimentare:
1. Principii relevante pentru profesia si practica auditului intern;

Page |2

2. Reguli de conduita care descriu norme de comportament ce se asteapta a fi respectate de

auditorii interni. Aceste reguli ajuta la transpunerea principiilor n practica si au drept scop
orientarea auditorilor interni spre o conduita etica.
Codul de etica se aplica att persoanelor, ct si institutiilor care presteaza servicii de audit
intern.
Auditorii interni trebuie sa aplice si sa respecte urmatoarele principii:
1. Integritate
Integritatea auditorilor interni sta la baza ncrederii n aceasta categorie profesionala,
crend astfel premisele respectului pentru rationamentul profesional al membrilor acesteia.
Auditorii interni:
1.1. Desfasoara activitatea cu onestitate, profesionalism si responsabilitate.
1.2. Respecta legea si fac publice comunicarile necesare potrivit legii si profesiei.
1.3. Nu sunt partasi cu buna stiinta la activitati ilegale si nu se implica n acte care sa
compromita profesia de audit intern sau organizatia.
1.4 Respecta si contribuie la atingerea obiectivelor legitime si etice ale organizatiei.
2. Obiectivitate
Auditorii interni manifesta cel mai nalt nivel de obiectivitate profesionala n colectarea,
evaluarea si comunicarea informatiilor cu privire la activitatea sau procesul aflate n curs de
examinare. Auditorii interni evalueaza n mod echilibrat toate circumstantele relevante, fara a fi
n mod nentemeiat influentati de propriile interese sau de alte persoane. Auditorii interni:
2.1. Nu iau parte la activitati si nu stabilesc relatii personale care pot afecta sau se presupune
ca afecteaza exprimarea unei opinii independente. Acestea includ activitatile sau relatiile
personale care pot fi n conflict cu interesele organizatiei.
2.2. Nu accepta nimic care poate afecta sau se presupune ca afecteaza judecata lor
profesionala.
2.3. Comunica toate elementele semnificative de care au cunostinta si care, daca nu ar fi
facute cunoscute, ar putea prejudicia calitatea rapoartelor privind activitatile aflate sub
observatie.
3. Confidenialiate
Auditorii interni respecta valoarea si dreptul de proprietate asupra informatiilor pe care le
primesc si nu furnizeaza informatii fara aprobarea corespunzatoare, dect n cazul n care exista
obligatii legale sau profesionale n acest sens. Auditorii interni:
3.1. Manifesta prudenta n utilizarea informatiilor obtinute n timpul exercitarii sarcinilor de
serviciu.
3.2. Nu utilizeaza informatii n scopul obtinerii unor beneficii personale sau n orice alt mod
care ar fi contrar legii sau n detrimentul obiectivelor legitime sau etice ale organizatiei.
4. Competen
Auditorii interni aplica cunostintele, abilitatile si experienta necesare n furnizarea serviciilor
de audit intern. Auditorii interni:
4.1. Se implica doar n acele misiuni pentru care au cunostintele, competentele si experienta
necesare.

Page |3

4.2. Presteaza servicii de audit intern conform Standardelor de Practica Profesionala a

Auditului Intern.
4.3. si mbunatatesc n mod continuu competentele, eficacitatea si calitatea serviciilor.
Principiile si regulile prevazute de codul deontologic si de norme au un caracter obligatoriu.
Nerespectarea acestora nseamna nu numai sa te situezi n afara profesiei, ci mai ales sa te
privezi de un mijloc de a fi mai eficace si, deci mai credibil. Amatorismul nu mai are ce cauta n
auditul intern, doar o abordare sistematica si metodica poate aduce un plus de valoare
organizatiilor.
Auditul intern trebuie sa fie independent, iar auditorii interni trebuie sa-si desfasoare
activitatea cu obiectivitate.
Auditorii interni sunt independenti atunci cand pot sa isi exercite activitatea in mod liber si
obiectiv. Independenta permite auditorilor interni sa judece in mod impartial si fara prejudecati,
ceea ce este esential pentru buna efectuare a auditurilor.
Metodologie
Metodologia de cercetare mbin n mod armonios o serie de metode de cercetare,
principalele fiind: metoda analizei i sintezei, analogia, metoda logic.
Pentru a evidenia cele spuse n literatura de specialitate vom realiza un studiu asupra unor
situatii date.
Studiu de caz
Situatia 1: Harry considera ca, auditorii nu au nevoie de un cod scris de etica. El considera ca
o strangere de mana si cuvantul dat sunt de ajuns. Discuta daca aceasta abordare a
comportamentului etic este una practica.
In aceasta situatie, Harry se bazeaza pe principiul integritatii, care spune ca auditorii au un
comportament integru, dar si pe principiul confidentialitatii, acestia avand incredere ca auditorii,
nu vor divulga informatiile. Din punctul meu de vedere, aceasta abordare nu este una practica,
deoarece in ziua de astazi, nesemnand un contract, nu poti avea incredere in nimeni.
Situatia 2: Wei Ming Dong este un nou partener desemnat al asociatiei All starst a
contabililor din suburbia Doomside. Acesta spune ca e responsabil cu incasarile de la clienti si
este avertizat ca taxele pentru un client sunt de 6%, iar daca e broker doar 5,5 %. Comisionul
primit e de 3,5 % pentru fiecare asigurare facuta, care e in medie 15000$ pentru fiecare polita de
asigurari. Clientii nu stiu de acest lucru. Profitu inainte de impozitare e de 60000 $. Discuta
despre incalcarea regulilor etice.
In acest caz este incalcat principiul confidentialitatii, deoarece utilizeaza informatii de care
clientii nu stiu n scopul obtinerii unor beneficii personale. Corect ar fi ca acesta sa prezinte
clientilor toate comisioanele.
Situatia 3: Astrid este administrator partener la firma de contabilitate Steptoe and Son. Ea
analizeaza si-si da seama ca exista bani de la clienti care au fost manipulati. Fa un rezumat la
codul etic incalcat de contabilii publici care au luat si au dat bani la clienti.

Page |4

In acest caz sunt incalcate atat principiul confidentialitatii, cat si principiul integritatii,
deoarece Firma da dovada de lipsa de profesionalism atunci cand manipuleaza banii clientilor,
obtinand beneficii personale din utilizarea unor informatii.
Situatia 4: Conturile de sfrit de an pentru autoritatea local au fost pregtite, iar n curnd
vor fi adoptate de Consiliu, gata de audit. Tu eti eful serviciilor sociale, i ai devenit contien
de faptul c unele sarcii de lucru au fost realizate de un consultant, care a avut o propunere de a
nchide u azil petru batrani. Membrii consiliului doresc s ascunda aceste informa ii pentru a nu
devenii publice deoarece urmeaza alegeri electorale.
Consultantul a fost de acord s nu prezinte factura pentru taxele lor, care sunt semnificative,
pn dup alegeri. Tratamentul contabil normal ar necesita ca onorariile consultantului s fie
incluse ca o cheltuial n conturi. n plus, costurile estimate ale potenialei nchideri ar trebui s
fie incluse ca o dispoziie n conturi. Membrii nu vor face decizia cunoscut pn dup alegeri,
care vor fi dup ce auditul a fost finalizat i avizul semnat.
Integritatea: Cum poti asigura c aceste conturile sunt o reprezentare corect i onest a
activitilor Consiliului? Nu-ti poti permite s fii implicat n publicarea unor informaii care sunt
eronate.
Comportamentul profesional: Vi se cere s efectueze munca n conformitate cu legislaia i
reglementrile n vigoare, inclusiv standardele contabile relevante. Cum ar trebui s acionezi n
aa fel nct s nu te discretitezi in profesia ta?
Rezolvare:
Onorariile consultantului sunt semnificative, iar acestea ar trebui s fie incluse n conturile de
sfrit de an ale autoritii locale. Trebuie s se stabileasc, prin discuii cu conducerea, dac
conturile ar trebui s reflecte, de asemenea, propunerea de a nchide azilul.
Trebuie s ncerci s explici colegilor, principiile contabile care presupun rspunderea n ceea
ce privete tarifele consultantului i potenialul furnizrii n ceea ce privete nchiderea azilului
domiciliu care urmeaz s fie contabilizate. Ar trebui s specifici clar responsabilitile
profesionale i etice pe care le ai i s fii pregtit pentru a discuta problemele cu liderul
consiliului, dac este necesar.
Ai putea notifica echipa de finane central, care poate decide s aduc problema n atenia
auditorii interni. De asemenea, acestia ar trebui s notifice imediat auditorii externi.
n cazul n care este necesar s avertizezi tere pri, ar trebui s iei n considerare cu aten ie
cui ar trebui s raportezi, innd seama de principiile fundamentale de confidenialitate i
comportament profesional. Ai putea consulta organismul tau profesional pentru sfaturi, i s faca
apel la consiliere juridic independent. Ar trebui s vezi ce acces ai la organizaiile care pot
oferi ndrumare i sprijin pentru angajaii care afla c au responsabilitatea avertizrii.
Ar trebui s documentezi, n detaliu, pasii pe care sa-i urmezi n rezolvarea dilema tale, n
cazul n care judecata ta etic mai este contestat n viitor.
Situatia 5: Suntei directorul financiar al unui consiliu judetean. Preedintele comisiei de
finane se apropie solicitndu-v s vedei toate informaiile sectia alocaii pentru locuin, le
deine despre afacerile financiare i personale ale unui consilier.

Page |5

Preedintele comisiei de finane insist sa vezi aceste informaii (spunnd c nu va dezvlui

modul n care le-a dobndit), chiar dac el nu poate da niciun motiv rezonabil. Preedintele nu te
lasa s contactezi consilierul respectiv despre acest lucru.
Integritatea: Poi fi simplu i onest n relaiile cu oamenii n cauz?
Confidenialitate: Exist motive ntemeiate pentru dezvluirea informaiilor?
Comportamentul profesional: Ce trebuie s facei pentru a va proteja reputaia?
Rezolvare: Trebuie sa te discuti in mod eficient, dar pe cale diplomatic, cu preedintele
comisiei de finane. Ar trebui s-i explici dilema etic cu care te confrunti, i sa-i spui ce te
ingrijoreaza. Dac este posibil, s obini de la preedinte o cerere oficial, motivat n scris.
n cazul n care acest lucru nu este posibil, asigurai-v c luati notite detaliate despre cerere,
precum i despre motivele reale. Explica-i preedintelui nevoia de confidenialitate, precum i
orice implicaii juridice asupra cererii sale. Ar trebui s obti consultan juridic de specialitate,
dac este necesar, pentru a vedea cum poti rspunde cererii pentru a nu incalca legislaia privind
protecia datelor. Putei sa-i aratati preedintele orice informaie n domeniul public, dar trebuie
s-l refuzai accesul la alte informaii.
n cazul n care cererea este fcut n mod oficial n scris de ctre preedinte, ar trebui s vezi
dac exist o baz pentru investigarea consilierului. Acesta ar putea fi suspectat gresit, i din sa
ai nevoie de consiliere juridic pentru a stabili o astfel de baz pentru investigaii. Corpul tau
profesional va fi, de asemenea, n msur s iti ofere sfaturi, ca mai multe fapte sa iasa la lumin.
ncearca de asemenea s stabilesti orice motive pentru care consilierului nu ar trebui s-i fie
solicitat acordul pentru eliberarea de informaii despre afacerile sale. Se determin dac, n
lumina oricror astfel de motive, o investigaie intern sau extern poate fi adecvat (i de ctre
cine trebuie s fie efectuat). Poate fi recomandabil s se informeze consilierul cu privire la orice
investigaie care a urmat la momentul potrivit, innd seama de necesitatea de confidenialitate
din jurul anchetei.
Ar trebui s documentezi, n detaliu, orice discuie pe care o ai cu preedintele i orice
consilieri, precum i msurile pe care le iei n rezolvarea dilema ta, n cazul n care judecata etic
mai este contestat n viitor.
Concluzii
Lucrarea de fa are ca i obiectiv prezentarea principiilor si a importantei acestora in auditul
intern, ceea ce am realizat in partea de literatura de literatura de specialitate, iar in partea de
studiu de caz, am incercat sa exemplific aceste principii punandu-ma in diferite situatii in care
acestea sunt incalcate.
In urma celor prezentate, rezulta ca pentru a fi un bun auditor intern trebuie respectate
concomintent cele patru principii fundamentale: integritate, obiectivitate, competenta si nu in
ultimul rand, confidentialitate.
In primul studiu analizat, suntem pusi in situatia in care Harry se bazeaza pe principiul
integritatii, in cel de-al doilea este incalcat principiul confidentialitatii, pe cand in cel de-al
treilea sunt incalcate ambele principii.
In ce-l de-al patrulea studiu analizat, suntem pusi in situatia in care trebuie sa incalcam
principiul integrigritatii si al comportamentului profesional.

Page |6

In cel de-al cincelea studiu analizat, suntem pusi sa dam informatii confidentiale despre un
anumit membru al consiliului presedintelui acestuia, fara ca acesta sa vina cu o motivare scrisa
pentru care sa vrea aceste informatii,
Analizand aceste situatii, am reusit sa dau o rezolvare personala pentru fiecare din acestea.
List bibliografic
Cri
1. J. Renard (2002), Teoria i practica auditului intern, Editat de Ministerul Finanelor
Publice, Bucureti
Articole
1. Lector univ. Dr. TOMOIALA MARIUS-GABRIEL (2014), Codul de etic
Articole normative
1. ISSAI 300
2. Ordinul nr.252/03.02.2004
auditorului
3. IIA

pentru

aprobarea

Codului privind conduita etica a

Internet
1. https://books.google.ro/books?
id=MAovFkmaGMAC&pg=PA281&lpg=PA281&dq=principles+of+internal+audit+stud
y+case&source=bl&ots=7pd8E5xGtu&sig=W8PdL7QCKqhuNtrYrdbySZrVY4&hl=ro&sa=X&ved=0ahUKEwij3KbMvezQAhUMORQKHQgWCxAQ6AEIRz
AF#v=onepage&q=principles%20of%20internal%20audit%20study%20case&f=false
2. https://na.theiia.org/iiarf/Public%20Documents/Chapter%201%20Internal%20Auditing
%20History%20Evolution%20and%20Prospects.pdf