1

Stocuri n curs de aprovizionare

Texte aplicate
276 (3): Sunt reflectate, de asemenea, distinct n contabilitate, acele stocuri cumprate, pentru
care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare
(grupa 32 Stocuri n curs de aprovizionare din Planul de conturi general).
283 (2) In general, datele de transfer al controlului, de transfer al proprietatii si de livrare coincid.
Totusi, pot exista decalaje de timp, de exemplu, pentru:
- bunuri vandute in consignatie sau stocurile la dispozitia clientului;
-stocuri gajate livrate creditorului beneficiar al gajului, care raman in evidenta debitorului pana
la vanzarea lor;
-bunuri receptionate pentru care nu s-a primit inca factura, care trebuie inregistrate in activele
cumparatorului;
-bunuri livrate si nefacturate, care trebuie scoase din evidenta, transferul de proprietate avand
loc;
-bunuri vandute si nelivrate inca, pentru care a avut loc transferul proprietatii. De exemplu, la
vanzarile cu conditia de livrare Sex-work, bunurile vandute ies din stocul vanzatorului din
momentul punerii lor la dispozitia cumparatorului etc.
Explicaii:
n paragrafele de mai sus sunt prezentate exemple de situaii cnd transferul proprietii nu coincide
ntotdeauna cu transferul riscurilor i a beneficiilor (transferul controlului). n cazul stocurilor n
curs de aprovizionare, transferul riscurilor i beneficiilor intervine nainte ca entitatea cumprtor
s intre n posesia stocului i uneori chiar nainte de transferul proprietii.
Exemplu
La nceputul lunii octombrie a anului 2016, societatea ALFA cumpr de la un furnizor cu sediul
n SUA, mrfuri n valoare de 100.000 de dolari. Bunurile sunt transportate pe cale naval, iar
cumprtorul intr n posesia mrfurilor din momentul n care bunurile sunt ncrcate pe nav, n
portul vnztorului. n data de 10 octombrie 2016, transportatorul efectueaz n numele
cumprtorului, att ncrcarea, ct i recepia bunurilor.
Cursul valutar utilizat la data recepiei este cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca
Naional a Romniei, din ultima zi bancar anterioar operaiunii privind recepionarea bunurilor.
Astfel, cursul valutar utilizat pentru evaluarea bunurilor recepionate este de 3,50 lei/$. (acesta fiind
de fapt, cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei n data de 9
octombrie 2016, ultima zi bancar anterioar operaiunii de recepie din data de 10 octombrie
2016).
Cu aceast ocazie, vnztorul transfer cumprtorului, att proprietatea, ct i riscurile i
beneficiile. Recepia bunurilor se face de ctre transportator n numele cumprtorului. La recepie
nu se constat diferene fa de cantitatea livrat de vnztor, moment n care transportatorul
confirm cumprtorului existena bunurilor solicitate i transmite o copie a facturii primite de la
furnizor i o copie a procesului-verbal de recepie. Pe toat perioada transportului pn la predarea
bunurilor ctre cumprtor, acestea se afl n proprietatea cumprtorului i n rspunderea
transportatorului. Plata furnizorului se face n 15 zile calendaristice de la ncrcarea bunurilor pe
nava transportatorului, respectiv 25 octombrie 2016. Cursul valutar utilizat la plata facturii este de
3,6 lei/$.

Bunurile ajung n ar n data de 12 decembrie 2016. Odat ajunse n ar, transportatorul pred
cumprtorului materiile prime i factureaz ctre acesta cheltuielile de transport n valoare de
20.000 de dolari. Data la care cumprtorul a acceptat factura de transport este 12 decembrie 2016,
iar cursul valutar utilizat la reflectarea n contabilitate a acestor cheltuieli este de 3,60 lei/$ (cursul
de schimb valutar comunicat de BNR n data de 11 decembrie 2016). n perioada imediat
urmtoare, cumprtorul vmuiete bunurile importate i pltete taxele vamale n sum de 36.500
lei i TVA n sum de 96.360 lei. Plata cheltuielilor de transport se face n 2 zile calendaristice de
la data facturrii, respectiv n data de 14 decembriei 2016, la cursul valutar de 3,68 lei/$.
Cursul valutar utilizat la data decontrii este cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de BNR
din 13 decembrie 2016, ultima zi bancar anterioar operaiunii de decontare din data de 14
decembrie 2016.
Stocuri gajate livrate creditorului beneficiar al gajului, care rmn n evidena debitorului
pn la vnzarea lor
Texte aplicate
441. L (1) Veniturile din vanzarea bunurilor se recunosc in momentul in care sunt indeplinite
urmatoarele conditii:
a) entitatea a transferat cumparatorului riscurile si avantajele semnificative care decurg din
proprietatea asupra bunurilor;
b) entitatea nu mai gestioneaza bunurile vandute la nivelul la care ar fi facut-o, in mod normal, in
cazul detinerii in proprietate a acestora si nici nu mai detine controlul efectiv asupra lor;
c) marimea veniturilor poate fi evaluata in mod credibil;
d) este probabil ca beneficiile economice asociate tranzactiei sa fie generate catre entitate; si
e) costurile tranzactiei pot fi evaluate in mod credibil.
(2) ()Daca o entitate pastreaza doar un risc nesemnificativ aferent dreptului de proprietate,
atunci tranzactia reprezinta o vanzare si veniturile sunt recunoscute ().
283 (2) In general, datele de transfer al controlului, de transfer al proprietatii si de livrare coincid.
Totusi, pot exista decalaje de timp, de exemplu, pentru:
- bunuri vandute in consignatie sau stocurile la dispozitia clientului;
-stocuri gajate livrate creditorului beneficiar al gajului, care raman in evidenta debitorului pana
la vanzarea lor;
-bunuri receptionate pentru care nu s-a primit inca factura, care trebuie inregistrate in activele
cumparatorului;
-bunuri livrate si nefacturate, care trebuie scoase din evidenta, transferul de proprietate avand
loc;
-bunuri vandute si nelivrate inca, pentru care a avut loc transferul proprietatii. De exemplu, la
vanzarile cu conditia de livrare Sex-work, bunurile vandute ies din stocul vanzatorului din
momentul punerii lor la dispozitia cumparatorului etc.
Explicaii:
Unele entiti i procur finanare prin vnzarea unor active (stocuri n acest caz) cu opiunea de a
le rscumpra ulterior. Chiar dac din punct de vedere juridic tranzacia este una comercial, fondul
economic este altul. El confirm c tranzacia este o finanare n care stocul joac rolul de gaj. Doar
dac opiunea de rscumprare nu se exercit vnztorul pierde controlul asupra stocului (transfer

riscurile i beneficiile cumprtorului). De abia n acel moment se va recunoate venitul din

vnzarea bunului.
Exemplu
Entitatea BETA S.A. vinde un stoc de mrfuri la data de 10.02.2016 entitii GAMA S.R.L. n
contractul de vnzare cumprare se prevede opiunea de a rscumpra stocul pn la data de
10.02.2017. Preul de vnzare este de 500.000 de lei iar costul mrfurilor vndute este de 600.000
de lei (pentru simplificare neglijm incidena TVA).
S analizm incidena acestei tranzacii n cele dou scenarii posibile:
Scenariul 1: opiunea de rscumprare nu se exercit;
Scenariul 2: opiunea de rscumprare se exercit la 10.02.2016.
Reduceri comerciale
Reducerile comerciale primite ulterior facturrii corecteaz costul stocurilor la care se refer, dac
acestea mai sunt n gestiune. Dac stocurile pentru care au fost primite reducerile ulterioare nu mai
sunt n gestiune, acestea se evideniaz distinct n contabilitate (contul 609 "Reduceri comerciale
primite"), pe seama conturilor de teri (pct.76 (2) din OMFP 1802/2014).
n cazul n care informaiile deinute nu permit corectarea valorii stocurilor, potrivit alin. (2), reducerile
menionate la acel alineat se reflect, de asemenea, pe seama contului 609 "Reduceri comerciale primite"
(pct.76 (21 )introdus prin OMFP 4160/2014 care modific i completeaz OMFP 1802/2014 ).

Exemplu
ntreprinderea ALFA avea n stoc la 1.11.N 100 buc din marfa X evaluate la costul unitar de 10
lei/buc.
n cursul lunii au avut loc urmtoarele operaii:
-3.11.N achiziie 200 buc la costul unitar de 12 lei, rabat 10%, TVA 20% (factura);
-5.11.N achiziie 300 buc la costul unitar de 15 lei, TVA 20%;
-10.11.N vnzare mrfuri 350 buc la preul unitar de 20 lei, remiz 5%, scont de decontare 2%,
TVA 20% (factura);
-15.11.N se primete un rabat de 20% pentru achiziia care a avut loc la data de 5.11.N (factur
ulterioar);
-25.11.N achiziie 150 buc la costul unitar de 20 lei, scont de decontare 5%, TVA 20%
(factura);
-27.11.N vnzare 300 buc la preul unitar de 25 lei, TVA 20% (factura)
-30.11.N se acord un risturn pentru vnzarea din 27.11.N (factur ulterioar) de 750 de lei,
TVA 20%.
Se cere s se contabilizeze tranzaciile de mai sus dac se utilizeaz OMFP 1.802/2014, cu
modificrile i completrile ulterioare, i se utilizeaz FIFO pentru evaluarea ieirilor din
stoc.
Dac reducerile comerciale nscrise pe factura de achiziie acoper n totalitate contravaloarea bunurilor
achiziionate, acestea se nregistreaz n contabilitate la valoarea just, pe seama veniturilor curente
(contul 758 Alte venituri de exploatare n cazul stocurilor, respectiv a veniturilor n avans (contul 475
Subvenii pentru investiii), n cazul imobilizrilor corporale i necorporale. Veniturile n avans aferente

4
acestor imobilizri se reiau n contul de profit i pierdere pe durata de via a imobilizrilor respective
(pct. 76 alin. (11));

Exemplu
Entitatea ALFA achiziioneaz, la data de 20.02.N, piese de schimb de la furnizorul BETA. Factura
cuprinde: piese de schimb 100 de buci la preul de 30 lei/bucat, remiz 100%, TVA 20%. La data recepiei
(22.02.N), valoarea just a pieselor de schimb este de 25 de lei/bucat.

Exemplu
Entitatea ALFA achiziioneaz, la data de 15.03.N, un echipament tehnologic la costul de 20.000
de lei, remiz 100%, TVA 20%. La data recepiei, valoarea just a echipamentului este de 12.000
de lei. Se estimeaz durata de utilizare economic la 6 ani, metoda de amortizare fiind cea liniar.