UNIVERSITATEA SPIRU HARET

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE BUCURETI

Programul de studii universitare de masterat (4 SEMESTRE, Ciclul II Bologna):
CONTABILITATE Contabilitatea agenilor economici i a instituiilor publice (CAEIP)

CONTABILITATEA APROFUNDAT A INSTITUIILOR PUBLICE

REFERAT

Contabilitatea activelor imobilizate

Titularul disciplinei:

Masterand:

BUCURETI
2016

Cuprins
Introducere..................................................................................................................................2
Activele fixe necorporale............................................................................................................3
Activele financiare......................................................................................................................4
Activele fixe corporale................................................................................................................5
Studiu de caz...............................................................................................................................7
Concluzii...................................................................................................................................14
Bibliografie:..............................................................................................................................15

Introducere
Instituiile publice, denumite i administraii publice, sunt acele entiti economice ale
statului a cror funcie principal este aceea de a presta servicii ctre populaie i sunt formate
din administraii centrale i administraii locale.
Administraia central cuprinde toate organismele administraiei de stat i alte
organisme centrale a cror competen se ntinde, n general, pe tot teritoriul economic, cu
excepia administraiilor de securitate social. Este compus din instituiile fr scop lucrativ
care sunt controlate de administraia central i ale cror componene se ntind pe ntreg
teritoriul economic.1
Din punct de vedere organic, n contextul contemporan, administraia public este
caracterizat de lipsa subordonrii administraiei locale fa de administraia central ns,
actele autoritilor administraiei locale trebuie s respecte actele normative emise de ctre
administraia central. Altfel spus, dei aparent nu exist subordonare, prin legislaie
administraia central stabilete n mod indirect diverse forme de control asupra administraiei
locale.
Conform Regulamentului Uniunii Europene 549/2013, administraiile locale sunt acele
administraii publice a cror competen se ntinde pe o anumit subdiviziune local din
teritoriul economic, cu excepia administraiilor de securitate social locale ale
administraiilor locale. Din categoria administraiilor locale fac parte instituiile fr scop
lucrativ care sunt controlate de administraiile locale i ale cror competene se limiteaz la
teritoriul economic al administraiilor locale.
Prin definiie, instituia public reprezint acea instituie cu personalitate juridic, a
administraiei publice centrale, locale sau europene, care gestioneaz resurse financiare
publice.
Resursele financiare publice provin din ncasarea diferitelor impozite, taxe, contribuii
i alte venituri cu caracter nefiscal (venituri din proprietate venituri din dobnzi -, vnzri de
bunuri i servicii), de la contribuabilii persoane fizice i juridice, n funcie de potenialul lor
economic, de natura i caracteristicile bunurilor deinute n proprietate, de zonele n care i
desfoar activitatea precum i alte criterii stabilite de lege.
Cheltuielile resurselor financiare publice, numite generic bugete de cheltuieli, sunt
dimensionate i repartizate pe destinaii i ordonatori de credite, avndu-se n vedere
obiectivele strategiei de dezvoltare economic i social a rii, precum i prioritile stabilite
de autoritile publice competente.
Astfel, contabilitatea unei instituii publice trebuie s asigure reflectarea ct mai fidel
a execuiei bugetului de cheltuieli repartizat dar i a bugetului de venituri, n cazul instituiilor
publice care au ca domeniu de activitate ncasarea de venituri la bugetul local sau bugetul de
stat.
Contabilitatea instituiilor publice asigur informaii ordonatorilor de credite cu privire
la execuia bugetelor de venituri i cheltuieli, patrimoniul aflat n administrare, precum i
pentru ntocmirea contului general anual de execuie a bugetului de stat, a contului anual de
execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat, fondurilor speciale, precum i a conturilor
anuale de execuie ale bugetelor locale.2
Pentru instituiile publice documentul oficial, n care sunt prezentate situaia
patrimoniului aflat n administrare, precum i execuia bugetului de venituri i cheltuieli, este
situaia financiar.
1

Regulamentul (UE) 549/2013 al Parlamentului European i al Consiliului privind Sistemul European de

Conturi naionale i regionale din Uniunea European (Jurnalul Oficial al Uniunii Europene)
2
Legea nr. 82/1991 Legea Contabilitii, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare

Ca i n cazul entitilor economice, din punct de vedere contabil, instituiile publice se

supun prevederilor Legii nr. 82/1991 a contabilitii, n ceea ce privete obligaia ntocmirii i
depunerii situaiilor financiare, care pot fi individuale sau consolidate, dup caz. Spre
deosebire ns de mediul privat, situaiile financiare ale instituiilor publice se ntocmesc i se
depun, att trimestrial ct i anual.
Situaiile financiare ale instituiilor publice se ntocmesc n concordan cu
reglementrile n vigoare i trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare,
performanei financiare i a altor informaii referitoare la activitatea desfurat.
O component important a activului patrimonial al unei instituii publice o reprezint
activele fixe, adic acele bunuri i valori deinute de o instituie public n scopul utilizrii lor
pe termen lung3, o perioad mai mare de un an.
Conform IPSAS 1 Prezentarea situaiilor financiare, activele fixe se mpart n trei
categorii:
active fixe necorporale
active fixe corporale
active fixe financiare
Contabilitatea acestor categorii de active se realizeaz cu ajutorul conturilor din clasa
2 Conturi de active fixe din Planul de conturi general pentru instituii publice.
Activele fixe necorporale
Activele fixe necorporale sunt acele active fixe fr substan fizic, ce sunt utilizate
pe o perioad mai mare de un an. n categoria activelor fixe necorporale sunt incluse:
- cheltuielile de dezvoltare, acele cheltuieli efectuate pentru obinerea unor produse sau
servicii noi, ori mbuntirea substanial a celor existente, nainte de utilizare sau
producia de serie, prin aplicarea rezultatelor cercetrii sau a unor cunotine
(evideniate cu ajutorul contului 203);
- concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare, adic acele
cheltuieli efectuate pentru obinerea dreptului de exploatare, de utilizare a unui bun,
activitate sau serviciu, concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active
similare de proprietate industrial i/sau intelectual (evideniate cu ajutorul contului
205);
- nregistrri ale evenimentelor cultural-sportive, reprezentnd acele cheltuieli pentru
reprezentaii teatrale, programe radio sau televiziune, evenimente sportive, lucrri
literare, artistice sau recreative efectuate pe pelicule, benzi magnetice sau alte
suporturi (evideniate cu ajutorul contului 206);
- alte active fixe necorporale, cum ar fi programele informatice (evideniate cu ajutorul
contului 208).
Activele fixe necorporale sunt nregistrate (recunoscute ca active) n contabilitatea
instituiilor publice:
- fie n momentul transferului de proprietate, cnd sunt procurate cu titlu oneros,
- fie n momentul ntocmirii documentelor, cnd sunt produse de ctre insituie, primite
cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar.
Evaluarea iniial a activelor fixe necorporale, n funcie de modul n care au fost
dobndite, se face:
- la costul de achiziie, n cazul procurrii cu titlul oneros
- la costul de producie, n cazul producerii sau construirii de ctre instituie
3

Luminia Ionescu, Contabilitatea instituiilor publice, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2016

la valoarea just, n cazul primirii prin donaii sau sponsorizri, a transferului cu titlu
gratuit ntre instituii sau constatate plus la inventar.
Valoarea just se determin pe baza unui raport ntocmit de specialiti i aprobat de
ordonatorul de credite sau, pe baza unor evaluri efectuate, de regul de evaluatori autorizai.
Cheltuielile ulterioare efectuate cu un activ fix necorporal n vederea meninerii
parametrilor funcionali stabilii iniial sunt nregistrate drept cheltuieli aferente perioadei
cnd sunt efectuate.
Cheltuielile ulterioare efectuate cu un activ fix necorporal ce au ca efect imbuntirea
performanelor fa de parametrii funcionali stabilii iniial sunt nregistrate drept cheltuieli
cu majorarea costului activului fix.
Evaluarea la data bilanului se face la valoarea de intrare, mai puin ajustrile
cumulate de valoare.
Ajustrile de valoare pot fi:
- ajustri permanente sau amortizri, evideniate prin contul 280
- ajustri provizorii sau ajustri pentru depreciere, evideniate prin contul 290.
n ceea ce privete amortizarea, instituiile publice amortizeaz activele fixe
necorporale utiliznd metoda amortizrii liniare. Valoarea amortizabil reprezint valoarea
contabil a activului fix necorporal, ce trebuie nregistrat n mod sistematic pe parcursul
duratei de via utile.
Reevaluarea activelor fixe necorporale se efectueaz conform unor reglementri
legale sau de ctre evaluatori autorizai, rezultatele fiind reflectate n contul 105.
Contabilitatea sintetic a activelor fixe necorporale se ine pe categorii, iar
contabilitatea analitic, pe feluri de active fixe necorporale.

Activele financiare
-

Un activ financiar este orice activ care reprezint:

depozite
un instrument de capitaluri proprii al unei alte entiti
un drept contractual.
Dup coninut, activele financiare cuprind:
titluri de participare (drepturile sub form de aciuni deinute de ctre stat sau uniti
administrativ-teritoriale n capitalul unor societi comerciale sau organisme
internaionale, purttoare de venituri sub form de dividende, evideniate n contul 260
Titluri de participare);
alte titluri imobilizate (reprezentate de obligaiunile deinute de instituiile publice, a
cror deinere pe o perioad ndelungat aduce venituri sub form de dobnzi,
evideniate n contul 265);
creane imobilizate (mprumuturi acordate pe termen lung - sumele acordate terilor n
baza unor contracte pentru care entitatea percepe dobnzi, potrivit legii, i alte creane
imobilizate - garaniile, depozitele i cauiunile depuse de instituia public la teri,
contul 267).

Evaluarea iniial a activelor fixe financiare (recunoscute ca active) se face la costul

de achiziie sau valoarea determinat prin contractul de achiziie al acestora. Evaluarea la
data bilanului se face la valoarea curent (de pia) dat de costul de achiziie mai puin
provizioanele cumulate din depreciere.

Activele fixe corporale

Conform IPSAS 17, imobilzrile corporale sunt definite ca fiind active fixe corporale
deinute de o instituie public:
- pentru a fi utilizate n producia proprie de bunuri sau prestarea de servicii,
- pentru a fi nchiriate terilor sau
- pentru a fi folosite n scopuri administrative
- sunt utilizate pe o perioad mai mare de un an
- au o valoare mai mare limitei prevzute de actele normative n vigoare4
Aspectele principale n contabilizarea activelor fixe corporale sunt legate de
recunoaterea acestora ca active dar i de evaluarea lor.
Din categoria activelor fixe corporale n sectorul public menionm:
a) terenurile i amenajrile de terenuri
b) construciile
c) instalaii tehnice i mijloace de transport, animale i plantaii
d) mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale
i alte active corporale
e) avansuri i active fixe corporale n curs de execuie
Specific instituiilor publice este introducerea n categoria activelor fixe corporale i a
urmtoarelor:
activele de patrimoniu cum sunt cldirile i monumentele istorice, rezervaiile
naturale,
valorile de muzeu, obiectele de art,
echipamentele militare,
activele de infrastructur cum sunt sistemele de canalizare, ap i energie, reele de
comunicare etc.
Conform IPSAS 17, pentru ca o imobilizare corporal s fie recunoscut ca activ,
trebuie s ndeplineasc dou criterii i anume:
- exist probabilitatea generrii ctre instituie de beneficii economice viitoare aferente
imobilizrii corporale; i
- aceasta are un cost sau o valoare just ce poate fi evaluat n mod fiabil5.
Pentru recunoaterea unei imobilizri corporale ca activ este necesar utilizarea unui
raionament profesional la aplicarea criteriilor de recunoatere:
- anumite aparate de msur i control, diverse unelte, nesemnificative individual, ar putea fi
constituite ca un singur activ cu nume generic, aplicnd criteriile de recunoatere asupra
valorii agregate a acestor bunuri;
- anumite piese de schimb i subansambluri, pot fi considerate imobilizri corporale separate
atunci cnd entitatea public preconizeaz c le va folosi pe o perioad mai mare de un an dar
cu o durat de via util diferit de activul luat n ansamblu;
- pentru activele complexe care au o component corporal i una necorporal, se va aplica
urmtorul raionament: n cazul n care componenta necorporal este indispensabil pentru
funcionarea componentei corporale, atunci activul complex va fi tratat ca o imobilizare
corporal;
- pentru investiiile imobiliare, se aplic IPSAS17 doar pentru bunurile imobiliare utilizate de
entitate n scopul obinerii de bunuri, prestarea unor servicii sau n scopuri administrative.
4

HG 276/2013 privind stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe valoarea minim de intrare a
mijloacelor fixe este de 2.500 lei
5
Informaiile sunt fiabile atunci cnd sunt complete, neutre i fr erori

Dac fac obiectul unor contracte de leasing financiar, recunoaterea ca active este prezentat
n IPSAS 16 Investiii imobiliare.
n fapt, activele fixe corporale cu o valoare mai mare dect valoarea minim legal i
durat de utilizare mai mare de 1 an, sunt recunoscute n clasa imobilizrilor corporale, restul
fiind considerate materiale de natura obiectelor de inventar.
Pentru a fi satisfcut primul criteriu de recunoatere a imobilizrilor corporale, este
necesar ca instituia public s stabileasc dac activul va contribui, n mod direct sau
indirect, la obinerea de beneficii viitoare. n fapt, o entitate public angajeaz ntr-un
exerciiu financiar, cheltuieli pentru cumprarea activelor, tocmai cu scopul de a obine
beneficii viitoare i numai dup o analiz efectuat n scopul unei astfel de investiii.
Achiziiile de imobilizri corporale dintr-un exerciiu financiar 6, se fac numai dup
aprobarea bugetului de venituri i cheltuieli aferente anului bugetar respectiv i sunt
evideniate distinct la capitolul cheltuieli de capital din propunerile pentru aprobarea
bugetului, la care se anexeaz i o not de fundamentare.
Nota de fundamentare se ntocmete pentru detalierea cheltuielilor pe fiecare articol
bugetar i constituie justificarea modului n care vor fi consumate sumele propuse pentru
cheltuieli, necesare desfurrii activitii entitii publice.
n ceea ce privete cheltuielile de capital, se are n vedere fundamentarea cheltuielilor
pentru achiziia de imobilizri corporale noi sau pentru modernizarea unor imobilizri
corporale existente, dimensionarea acestor cheltuieli avnd la baz proiecte, devize de lucrri,
calcule estimative etc.
Al doilea criteriu de recunoatere a imobilizrilor corporale este, de obicei, satisfcut
deoarece prin cumprarea activului se stabilete costul acestuia. Conform IPSAS 17, ca i n
cazul IAS 16 Imobilizri corporale, o imobilizare corporal recunoscut ca activ trebuie
evaluat iniial la costul su.
Evaluarea iniial
Conform IPSAS 17, costul iniial al unei imobilizri corporale este constituit din:
preul de cumprare, taxe vamale, alte taxe nerecuperabile, cheltuieli directe privind punerea
n funciune, cheltuieli de demontare i mutare a activului, respectiv estimate pentru
restaurarea amplasamentului, dac acestea au fost constituite ca provizioane.
Exemple de cheltuieli privind punerea n funciune a unei imobilizri corporale sunt:
- cheltuieli cu amenajarea amplasamentului,
- cheltuieli de livrare i manipulare,
- cheltuieli de montaj,
- onorarii profesionale pentru arhiteci, ingineri, experi etc.,
- cheltuieli de proiectare i obinere autorizaii, cheltuieli aferente testrii funcionrii corecte
a imobilizrii corporale (dup ce s-au sczut ncasrile provenite din eantioanele produse la
testarea activului),
- cheltuieli estimate cu demontarea i mutarea activului,
- cheltuieli.
Mai dificil este situaia unui activ construit de entitatea public, cnd evaluarea
obiectiv a costului se stabilete din cheltuielile pentru achiziionarea materialelor, forei de
munc (doar dac fora de munc este constituit din personal, altul dect angajaii proprii ai
entitii publice) i alte cheltuieli utilizate n procesul de construcie.
n cazul unui activ primit cu titlu gratuit, o evaluare obiectiv a costului o reprezint
valoarea just (valoarea de pia) a acestuia la data dobndirii, determinat pe baza raportului
6

Exerciiu financiar = an bugetar, anul pentru care se aprob bugetul de venituri i cheltuieli i este anul
calendaristic 01.01-31.12

ntocmit de specialiti i aprobat de ordonatorul de credite sau, pe baza unor evaluri

efectuate, de regul de evaluatori autorizai.
Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizri corporale recunoscut ca activ:
- sunt adugate valorii contabile a activului dac se obin beneficii economice viitoare
suplimentare fa de performanele iniiale (ex: modernizri aduse imobilizrii corporale n
vederea creterii duratei de via util, incluznd creterea capacitii acesteia)
- nu sunt adugate valorii contabile a activului dac sunt cheltuieli de ntreinere zilnic,
acestea fiind recunoscute ca i cheltuieli ale perioadei, reflectate n conturile de cheltuieli
aferente anului bugetar (ex: cheltuieli de reparaii pentru restabilirea performanei iniiale a
activului).
Studiu de caz
La 29 mai 2015, o instituie public aflat n subordinea Consiliului Local al
Sectoului 1 al Municipiului Bucureti, pe care o vom numi generic n acest exemplu
Direcia, primete n administrare un spaiu n suprafa de 540 mp, pe o perioad
nedeterminat, n vederea desfurrii activitilor specifice pentru care instituia a fost
nfiinat.
Facem precizarea c, n conformitate cu actele normative n vigoare, Consiliul Local
al Sectorului 1 reprezint organul legislativ, constituit pentru emiterea actelor normative la
nivel local (hotrri de consiliu local) iar primarul Sectorului 1 este organul executiv, cel
care aduce la ndeplinire hotrrile Consiliului Local.
Transmiterea n administrare are la baz Hotrrea Consiliului Local al Sectorului 1,
care prevede efectuarea acestei operaiuni pe baza unui protocol de predare primire, ncheiat
de persoanele mputernicite, primarul Sectorului 1 al Municipiului Bucureti i directorul
general al Direciei, respectiv a unui proces verbal de predare primire.
Procesul verbal de predare-primire este ntocmit i semnat de ctre comisiile de
specialitate numite prin decizie de ctre cele dou insituii publice: Primria Sectorului 1 al
Municipiului Bucureti, n calitate de autoritate public desemnat s predea spaiul i,
Direcia, n calitate de autoritate public desemnat s primeasc spaiul, necesar
desfurrii activitilor specifice.
Procesul verbal de predare-primire cuprinde descrierea spatiului primit n
administrare, cu toate utilitile componente, precum i valoarea de inventar a acestuia,
1050,40 lei.
n baza procesului verbal de predare-primire, se nregistreaz intrarea n patrimoniul
Direciei a spaiului primit n administrare:
231

779
Venituri, bunuri i
servicii primite cu
titlu gratuit

Imobilizri corporale
n curs

1.050,40

Pentu aducerea spaiului (imobilului) primit n administrare la stadiul necesar

funcionrii Direciei, sunt necesare diverse investiii de amenajare i dotri individuale
anume: amenajarea spaiului n vederea funcionrii unei casierii la standardele de securitate
prevzute de lege, sisteme de alarm si monitorizare, aparate de aer condiionat,
calculatoare i server.
Pentru aceasta se procedeaz la o estimare primar a cheltuielilor n vederea
funcionrii n condiii normale, de ctre angajaii din cadrul compartimentelor de
7

specialitate (administativ, informatic i achiziii publice). Se estimeaz urmtoarele

cheltuieli:
amenajarea spaiului (proiect i execuie) 80.000,00 lei
sistem alarm i monitorizare (proiect, avizare proiect i execuie) 15.000,00 lei
aparate aer condiionat (2 buc) 7.000,00 lei
calculator (2 buc) - 7.000,00 lei
server (1 buc) 15.000,00 lei
Avnd n vedere c spaiul a fost primit n luna mai 2015 i trebuie s fie functional la
01.09.2015, bugetul de cheltuieli al Direciei, aprobat la nceputul anului, nu cuprinde
sumele aferente modernizrii i dotrii acestuia. Drept pentru care se ntocmete o not de
fundamentare i o propunere de rectificare a bugetului de cheltuieli, cu alocarea sumelor
estimate n trimestrul III al anului 2015. Documentele sunt naintate Consiliului Local al
Sectorului 1, care va emite pn la sfritul trimestrului II o Hotrre de Consiliul privind
rectificarea de buget i alocarea sumelor din fondurile de rezerv ale sectorului 1. Odat
bugetul de cheltuieli aprobat este transmis Trezoreriei Sectorului 1 mpreun cu o solicitare
de deschidere de credite (transferul sumelor n contul bancar al Direciei).
Evidena deschiderilor, suplimentrilor sau diminurilor de credite aprobate se ine n
afara conturilor din bilan, Direcia fiind ordonator teriar de credite, utiliznd conturile
8060Credite bugetare aprobate i 8062Credite deschise pentru cheltuieli proprii.
nregistrarea creditelor deschise aprobate:

8060
124.000

8062
124.000

Pe msur ce se efectueaz lucrrile de modernizare (amenajare) i de dotare a

spaiului cu bunurile cuprinse n lista de investiii aprobat prin rectificarea bugetar se
efectueaz i plile ctre furnizorii de imobilizri.
a) nregistare moderinzare spaiu:
231
Amenajare

=
Furnizori de imobilizri - poiectare

%
404.01

Furnizori de imobilizri - execuie

404.02

79.124,00
4.478,72

imobilizri
corporale n

74.645,28

curs

Plata furnizorilor de imobilizri:

%
404.01

=
Furnizori de imobilizri - poiectare
8

770
Finanarea

79.124,00
4.478,72

404.02

Furnizori de imobilizri - execuie

de la buget

74.645,28

De menionat faptul c celelalte active fixe corporale reprezint dotri individuale

aferente funcionrii spaiului, drept pentru care, dup efectuarea recepiei, emiterea facturii
i plata funizorilor de imobilizri, imobilul va fi trecut n contul 212 Constructii.
Dup cum am precizat anterior, un element de activ fix corporal care satisfice criteriile
de recunoatere este evaluat de ctre entitatea public la costul su.
Costul include costurile iniiale la dobndirea sau construcia unui element de activ fix
corporal, precum i costurile suportate ulterior pentru adugri la acestea, pentru nlocuire
parial n vederea aducerii activului la stadiul necesar utilizrii pentru care este destinat.
Astfel, valoarea contabil a imobilului este 80.174,40 lei, constituit din:
- valoarea contabil la primirea cu titlu gratuit (1.050,40 lei) la care se adaug
- valoarea modernizrii (79.124,00 lei)
212

231
Imobilizri corporale
n curs
Amenajare
imobilizri corporale
n curs

Constucii

80.174,40
1.050,40
79.124,00

b) nregistrare achiziie calculatoare i server:

%
2131.01
2131.02
2131.03

=
Furnizori de imobilizri calculatoare
Furnizori de imobilizri - server
Furnizori de imobilizri aparate aer
condiionat

%
404.03
404.04

27.655,20
6.928,40
15.000,00

404.05

5.726,80

Plata furnizorilor de imobilizri:

%
404.03

=
Furnizori de imobilizri calculatoare

404.04

Furnizori de imobilizri - server

404.05

Furnizori de imobilizri aparate aer

condiionat

770

27.655,20
6.928,40

Finanarea

15.000,00

de la
buget

5.726,80

c) nregistrare achiziie proiectare, avizare i instalare sistem de alarm:

214.01
Echipamente de

404.06
Furnizori de
imobilizri sistem
alarm

protecie a valorilor
umane i materiale
9

14.465,24

Plata furnizorului de imobilizri:

404.06

770

Furnizori de
imobilizri
sistem alarm

14.465,24

Finanarea de la
buget

Plile efectuate ctre furnziorii de imobilizri sunt reprezentate astfel:

D

770
79.124,00
C
27.655,20
14.465,24
121.244,44

La sfritul trimestrului III, sumele rmase neutilizate sunt retrase la bugetul local, iar
suma creditelor deschise aprobate i reflectate n contul extrabilanier se diminueaz cu suma
restituit astfel:

8060
124.000,00 2.755,56
C
121.244,44

8062
124.000,00 2.755,56
C

121.244,44
Exist i situaii cnd alte instituii publice subordonate Consiliului Local solicit
sume n plus fa de bugetul iniial aprobat. n aceste situaii, nainte de incheierea exerciiului
bugetar, tot prin Hotrre de Consiliu Local privind rectificarea bugetar, sumele rmase
neutilizate de Direcie sunt repartizate altei instituii publice.
Evaluarea dup recunoatere
Conform IPSAS 17, dup recunoaterea ca activ, entitatea public trebuie s aleag
drept politic contabil unul din modelele de contabilizare:
- modelul bazat pe cost (tratament contabil de baz) sau
- modelul bazat pe reevaluare (tratament contabil alternative permis)
Modelul bazat pe cost reprezint contabilizarea activului la costul su din care se
scade orice amortizare cumulat i orice pierderi cumulate din depreciere.
Modelul bazat pe reevaluare presupune ca un activ a crui valoare just poate fi
evaluat n mod fiabil, trebuie contabilizat la o valoare reevaluat, aceasta fiind valoarea sa
just la data reevalurii din care s-a sczut orice amortizare cumulat ulterior i orice pierderi
cumulate din depreciere. Modelul bazat pe reevaluare este utilizat atunci cand nu se cunoate
10

costul activului i este evaluat la valoarea just la data dobndirii. n situaia n care se impune
reevaluarea unui element al imobilizrilor corporale, atunci ntreaga clas 7 din care face parte
acel element trebuie reevaluat.
Instituiile publice aplic modelul de reevaluare asupra cldirilor, odat la 3 ani.
n cazul in care:
- valoarea contabil a unei imobilizri corporale este majorat n urma reevalurii,
aceast majorare trebuie recunoscut ca venit dac aceasta compenseaz o descretere din
reevaluarea activului recunoscut anterior ca o cheltuial
- valoarea contabil a unei imobilizri corporale este diminuat n urma reevalurii,
aceast diminuare trebuie recunoscut ca o cheltuial.
Evaluarea la data bilanului
Imobilizrile corporale trebuie prezentate n bilan la valoarea de intrare, mai puin
ajustrile cumulate de valoare.
Amortizarea reprezint alocarea sistematic a valorii amortizabile a unei imobilizri
corporale pe ntreaga durat de via util i se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare punerii
n funciune, pn la recuperarea integral a valorii acesteia.
Conform IPSAS 17 i a reglementrilor romneti n vigoare 8, Instituiile publice
amortizeaz activele fixe corporale i activele fixe necorporale utiliznd metoda amortizrii
liniare.
Studiu de caz
n exemplul dat, se utilizeaz contabilizarea activelor dup modelul bazat pe cost.
Pentru contabilizarea celor cinci imobilizri corporale, n calculul amortizrii vom
ine seama de costul activului i de durata de via util.
Durata de via util se stabiliete conform actelor normative n vigoare pentru
aprobarea Catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor
fixe9. n ceea ce privete valoarea rezidual, n practica Direciei nu se folosete stabilirea
unei valori reziduale dat fiind faptul c valorificarea activelor fixe la scoaterea din funciune
nu o stabiliete ordonatorul de credite al acesteia ci ordonatorul principal de credite. De
regul, activele corporale care nu mai sunt utile Direciei sunt transmise cu titlu gratuit altor
instituii publice n vederea reducerii cheltuielilor din fonduri publice.
n aceste condiii, n exemplu dat nu se vor lua n calcul valori reziduale, astfel c:
- pentru imobilul primit n administrare, durata de via util va fi durata de 40 ani
(n catalog durata este de 40-60 ani dar cldirea nu este nou, a fost construit n
2005),
- pentru sistemul de alarm, durata de via util este 12 ani,
- pentru aparatele de aer condiionat, duata de via util este de 8 ani,
- pentru calculatoare, durata de via util este de 3 ani,
- pentru server, durata de via util este de 3 ani.
Studiu de caz
Calculul amortizrilor
7

O clas de imobilizri corporale repezint o grupare de active de aceeai natur i utilizri similare

OMFP 221/2015 - pentru completarea Normelor metodologice privind reevaluarea i amortizarea activelor fixe

corporale aflate n patrimoniul instituiilor publice, aprobate prin Ordinul ministrului economiei i finanelor nr.
3.471/2008
9

HGR nr. 2139/2004 pentru aprobarea Catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a

mijloacelor fixe, actualizat 2015

11

a) Cldire:
- costul activului 80.174,40 lei
- durata de via util = 40 ani
Valoarea amortizabil = costul activului valoarea rezidual = 80.174,40 lei
Amortizarea anual = 80.174,40/40 = 2.004,36 lei
Amortizarea lunar = 2.004,36/12 = 167,03 lei
Valoarea contabil din bilan:
An

Amortizare

Valoare contabil

31.08.2015
31.12.2015

167,03x3 = 501,09

80.174,40
79.673,31

b) Sistem de alarm i monitorizare:

- costul activului 15.000,00 lei
- durata de via util 12 ani
Valoarea amortizabil = costul activului valoarea rezidual = 15.000,00 lei
Amortizarea anual = 15.000,00/12 = 1.250,00 lei.
Amortizarea lunar = 1.250,00/12 = 104,17 lei (104,17 x 3 luni = 312,51 lei)

c) Aparatele de aer condiionat (2 buc):

- costul activului 2.863,40 lei/buc (5.726,80 lei/2 buc)
- durata de via util 8 ani
Valoarea amortizabil = 2.863,40 lei/buc
Amortizarea anual = 2.863,40/8 = 357,93 lei/buc
Amortizarea lunar = 357,93/12 = 29,83 lei/buc (29,83x 3 luni x 2 buc = 178,96 lei)

c) Calculatoare (2 buc) i server (1 buc):

- costul 1 calculator 3.464,20 lei/buc (6.928,40 lei/2 buc)
- costul serverului 15.000,00 lei
- durata de via util 3 ani
Valoarea amortizabil calculator = 3.464,20 lei/buc
Valoarea amortizabil server = 15.000,00 lei
Amortizarea anual calculator = 3.464,20/3 = 1.154,73 lei/buc
Amortizarea anual calculator = 15.000,00/3 = 5.000,00 lei/buc
12

Amortizarea lunar calculator = 1.154,73/12 = 96,23 lei/buc (96,23x 3 luni x 2 buc =

577,37 lei)
Amortizarea lunar server = 5.000,00/12 = 416,67 lei (416,67 x 3 luni = 1.250,00 lei)
Total amortizare lunar = 609,13 lei (609,13 x 3 luni = 1.827,37 lei)

a) nregistrri privind amotizarea imobilizrilor corporale la 31.12.2015

6811
Cheltuieli de

exploatare privind
amortizarea

%
2812
2813

2.819,93
501,09
2.006,33

2814

312,51

imobilizarilor
Pentru fiecare clas de imobilizri corporale, instituia public trebuie s prezinte n
situaiile financiare urmtoarele informaii:
- bazele de evaluare folosite n determinarea valorii contabile brute, n studiul de caz,
evaluarea la cost;
- metodele de amortizare (amortizare liniar)
- duratele de via util (40, 12, 8 i 3 ani)
- amortizarea
- valoarea cheltuielilor cu imobilizrile corporale
-

Bilanul ofer informaii privind valoarea net a imobilizrilor corporale:

la 30.09.2015 (bilanul trimestrial) valoarea net a imobilizrilor corporale este
121.244,44 lei
la 31.12.2015 (bilanul anual) valoarea net a imobilizrilor corporale este:

Situaiile financiare ale unei entiti publice cuprinde: bilanul, contul de rezultat
patrimonial, situaia fluxurilor de trezorerie, contul de execuie bugetar (venituri), contul de
execuie bugetar (cheltuieli), contul de execuie bugetar a creditelor externe (cheltuieli)
dac exist precum i alte raportri cerute prin actele normative n vigoare10.
10

OMFP nr.82/18.01.2016, pentru aprobarea Normelor metodologice privind ntocmirea i depunerea situaiilor
financiare ale instituiilor publice la 31 decembrie 2015, pentru modificarea i completarea Normelor
metodologice privind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice, Planul de conturi pentru
instituiile publice i instruciunile de aplicare a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice
nr.1917/2005, precum i pentru modificarea i completarea altor norme metodologice n domeniul contabilitii
publice

13

Concluzii
Se utilizeaz un plan de conturi general, specific instituiilor publice.
Achiziionarea de active fixe, corporale, necorporale sau financiare, se efectueaz
numai n baza unui buget de venituri i cheltuieli aprobat. Finanarea instituiilor publice
pentru achiziia de bunuri i servicii se face anual pe seama creditelor bugetare aprobate de
ordonatorul de credite superior, sume evideniate n contabilitate prin conturi specifice n
afara bilanului.
Bunurile de natura activelor fixe achiziionate constituie de regul cea mai mare parte
a patrimoniului public.
Amortizarea activelor fixe, corporale i necorporale, se efectueaz utiliznd numai
metoda amortizrii liniare.

Bibliografie:
1. Luminia Ionescu, Contabilitatea instituiilor publice, Editura Funda iei
Romnia de Mine, Bucureti, 2016
2. Standardele Contabile Internaionale pentru Sectoul Public (IPSAS 17, IPSAS
1, IPSAS 16)
3. Regulamentul (UE) 549/2013 al Parlamentului European i al Consiliului
privind Sistemul European de Conturi naionale i regionale din Uniunea
European (Jurnalul Oficial al Uniunii Europene)
4. Legea nr. 82/1991 Legea Contabilitii, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare
5. HG 276/2013 privind stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe
6. OMFP 221/2015 - pentru completarea Normelor metodologice privind
reevaluarea i amortizarea activelor fixe corporale aflate n patrimoniul
instituiilor publice, aprobate prin Ordinul ministrului economiei i finanelor
nr. 3.471/2008
7. HGR nr. 2139/2004 pentru aprobarea Catalogului privind clasificarea i
duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe, actualizat 2015

14

15