Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
PARTEA I
DREPT FINANCIAR
CAPITOLUL I
NOIUNI INTRODUCTIVE
1. Concept
Termenul de finane este explicat ca fiind totalitatea mijloacelor bneti care se gsesc la
dispoziia unui stat i care sunt necesare pentru ndeplinirea funciilor i sarcinilor sale.
Expresia finane prezint n domeniul economico - financiar mai multe nelesuri, astfel c
finanele sunt perce-pute i analizate ca: relaii sociale de natur economic ce apar n procesul
constituirii resurselor bneti publice necesare satisfacerii nevoilor generale ale societii; mijloace de intervenie ale statului prin intermediul crora este influenat activitatea economic;
fonduri bneti la dispo-ziia statului necesare ndeplinirii funciilor i sarcinilor sale; acte juridice,
n sensul de acte de dispoziie autoritar, prin care se preia la dispoziia statului o parte din
produsul intern brut.
2. Finane publice i finane private
De la primele lor forme de manifestare i pn n prezent, n toate comunitile sociale n care au
existat, finanele au fost percepute i analizate ca relaii sociale, de natur econo-mic, aprute n
procesul repartiiei produsului social i, mai ales, al venitului naional, n strns legtur cu
ndepli-nirea activitilor specifice i a funciilor statului.
Este remarcabil faptul c apariia i evoluia finanelor publice este legat de existena unei
organizri de tip statal. Un element constant n evoluia finanelor publice este asocierea acestora cu
statul, finanele publice fiind caracteri-zate cel mai adesea ca relaii referitoare la formarea i
ntrebuinarea fondurilor bneti care se acumuleaz n bugetele publice i se utilizeaz pentru
satisfacerea nevoilor generale ale societii. Altfel spus, expresia finane publice trebuie s fie
asociat cu statul, cu unitile administrativ-teritoriale sau cu alte instituii de drept public, n legtur
cu resursele, cheltuielile, mprumuturile i datoria acestora.
Spre deosebire de finanele publice, finanele private sunt de regul asociate cu unitile
economice (societi comerciale), bncile i societile de asigurare private, n legtur cu
veniturile i cheltuielile acestora, cu mprumutu-rile primite sau acordate, cu creanele de ncasat i
obliga-iile de plat, cu asigurrile i reasigurrile de bunuri, de persoane ori de rspundere civil,
etc.
Avnd n vedere cele de mai sus, se impun urmtoarele precizri: finanele publice sunt folosite
ntotdeauna n scopul satisfacerii nevoilor generale ale societii, n timp ce finanele private
sunt puse, de regul, n slujba realizrii de profituri/venituri de ctre ntreprinztorii particulari,
respectiv de alte categorii de persoane fizice i/sau juridice; n consecin, gestiunea finanelor
publice este supus normelor juridice de drept public, iar gestiunea finanelor private urmeaz
regulile dreptului privat, mai exact, ale dreptului comercial.
2
Sub aspectul activitii economice a statului se poate remarca creterea rolului autoritilor
publice n influenarea proceselor economice, manifestat prin cercetarea evoluiei ciclice a produciei,
prevenirea crizelor sau atunci cnd acestea se produceau totui, prin luarea de msuri pentru nlturarea
efectelor negative ale acestora. Toate acestea au condus la nfiinarea unor ntreprinderi publice i
societi comerciale cu capital mixt (public i privat), acordarea de subvenii i faciliti unitilor
economice private, luarea de ctre stat a unor msuri menite s contribuie la combaterea omajului i la
redresarea economiei stagnante.
Schimbarea de concepie a determinat reconsiderarea finanelor publice dintr-un mijloc simplist
de asigurare a acoperirii cheltuielilor statului ntr-un mijloc de intervenie a statului n viaa socialeconomic, de exercitare a unei influene pozitive n organizarea ntregii societi.
Potrivit concepiei moderne, finanele publice sunt conce-pute ca un mijloc de intervenie pe plan
social i economic, dar continund s acopere i sarcinile administrative, respectiv s finaneze
cheltuieli ale statului.
Sistemul de venituri publice (impozitele i taxele, mai ales) reprezint un mijloc foarte eficient
de intervenie al statului n viaa social-economic, el permind ca din venituri s se acopere
cheltuielile publice i totodat s se asigure, pe de o parte, o anumit egalizare a condiiilor
sociale (constnd n reducerea prin impozit a veniturilor mari, acordarea de faciliti pentru
categoriile defavorizate etc.), iar pe de alt parte s se stimuleze dezvoltarea economic (prin
crearea de faciliti menite s stimuleze dezvoltarea activitilor rentabile).
Printr-o politic fiscal condus corect, bugetul de veni-turi i cheltuieli publice poate deveni
un mijloc deosebit de eficient pentru preluarea (prin intermediul impozitelor i taxelor) a unei pri
din venitul naional i redistribuirea acesteia (prin intermediul cheltuielilor) pentru obiective
economice i sociale de importan major pentru ntreaga societate.
Privite din perspectiva concepiei moderne (prezentat mai sus), finanele publice sunt definite
n doctrin ca fiind tiina care studiaz activitatea statului (n calitatea sa de utilizator al unei
tehnici speciale, financiare, care opereaz cu noiuni precum: venituri, cheltuieli, taxe, impozite,
mprumuturi, procedee monetare, buget, etc.) desfurat n scopul ndeplinirii atribuiilor care i
revin, adic pentru acoperirea trebuinelor generale ale societii.
4. Structura finanelor publice
Finanele publice reprezint ansamblul actelor i operaiunilor financiare care apar i se
deruleaz n legtur cu constituirea, repartizarea i utilizarea resurse-lor financiare necesare
asigurrii funcionrii i dezvoltrii generale a societii.
n vederea ndeplinirii rolului lor, finanele publice au evoluat i s-au perfecionat continuu
ntre altele i sub aspectul componentelor lor structurale. Astfel, din cele mai vechi timpuri n
structura finanelor publice s-au evideniat dou elemente principale distincte: venituri publice i
cheltuieli publice. Acestora li s-au adugat de-a lungul timpului i alte elemente, la fel de
importante care contribuie la stabilirea i meninerea legturilor ce trebuie s existe ntre
principalele componente ale finanelor: bugetul statului ca procedeu i act de corelare a
veniturilor cu cheltuielile publice, finanele locale i buge-tele unitilor administrativ-teritoriale
menite a conferi o anumit autonomie administraiei publice locale, mprumu-turile de stat sau
creditul public ca modalitate excepio-nal de completare a veniturilor publice necesare satisfa4
Dreptul fiscal este format din totalitatea normelor juridice care reglementeaz modalitile de
realizare la buget a veniturilor publice (constituirea veniturilor bugeta-re), primordial prin
specificul fiscal al impozitelor i taxelor, dar i sub forma altor categorii, precum contribuiile i
prelevrile.
Cele dou categorii de norme juridice: dreptul financiar sau legislaia financiar i dreptul fiscal
sau legislaia fiscal se afl ntr-o legtur foarte strns, chiar ntr-o interdepen-den, formnd
mpreun un ansamblu coerent de norme juridice care poate fi denumit dreptul finanelor publice.
Aceast constatare se desprinde din faptul c ambele categorii de norme juridice sunt menite a asigura
reglementarea relai-ilor financiare, potrivit necesitilor, coninutului i cuprinsu-lui finanelor publice.
i cum reglementarea relaiilor finan-ciare include n egal msur: constituirea (realizarea/ ncasarea
veniturilor) i utilizarea fondurilor bugetare al statului (efectuarea cheltuielilor publice), constituirea i
utilizarea fondurilor bneti proprii ale regiilor autonome i ale instituiilor publice, constituirea i
utilizarea fondului de asigurri sociale de stat i a fondului de ajutor de omaj, emisiunea monetar,
circulaia monetar cu numerar i fr numerar, regimul juridic al valutelor, politica fiscal a statului,
controlul financiar, organizarea i funcionarea aparatului financiar, bancar i de credit, cele dou
componente ale dreptului finanelor publice nu se pot imagina existnd separat, ci numai mpreun.
Interdependena celor dou categorii de norme juridice se explic, n special, prin natura financiar
comun a tuturor acestor norme juridice1.
tiina dreptului finanelor publice contribuie la moderni-zarea i perfecionarea continu a
reglementrilor juridice din acest domeniu att la nivelul fiecrui stat n parte, ct i la nivel comunitar.
n acest sens sunt remarcabile legislaiile naionale i dreptul comunitar european viznd aceste
domenii importante ale activitii social-economice.
n ara noastr, n conformitate cu prevederile legislaiei finanelor publice, precum i a celorlalte
acte normative incidente n domeniu, tiina dreptului finanelor publice expune i analizeaz
problematica juridic privind: sistemul bugetar (bugetul public naional), teoria i reglementarea
impozitelor i a taxelor sau altor prelevri ctre buget (legislaia fiscal), creditul public, controlul
financiar, etc.
7. Izvoarele dreptului finanelor publice
Termenul izvor de drept desemneaz forma exterioar a dreptului i anume formele de
exprimare a normelor juridice denumite generic acte normative.
n ansamblul normelor juridice care alctuiesc dreptul pozitiv, normele dreptului finanelor
publice se disting prin obiectul propriu i specific de reglementare ntruct acestea vizeaz faptele,
actele i operaiunile care privesc finanele publice.
Sunt considerate izvoare ale dreptului finanelor publice actele normative care reglementeaz
raporturile juridice incidente n domeniul finanelor publice.
n funcie de gradul lor de generalitate, sau innd seam de specificitatea lor i izvoarele
dreptului finanelor publice pot fi grupate pe dou categorii i anume:
1 Dei cele dou categorii de norme juridice alctuind dreptul financiar sau legislaia financiar i, respectiv, dreptul fiscal
sau legislaia fiscal se afl ntr-o legtur foarte strns, formnd mpreun aa cum am artat mai sus un ansamblu
coerent de norme juridice care este denumit dreptul finanelor publice, pentru facilitarea nelegerii i asimilrii materiei de
studiu vom aborda distinct, n succesiunea fireasc (n prezentul volum dreptul financiar i apoi ntr-un volum distinct dreptul fiscal) problematica subsumat domeniul amplu al dreptului finanelor publice.
6
a. izvoare generale sau comune, reprezentate de actele normative al cror obiect de reglementare
excede problema-tica strict a finanelor publice, n sensul c aria lor de cuprindere acoper mai multe
domenii ale vieii social-economice (i, deci, mai multe ramuri de drept), ntre care ns i pe acela
al finanelor, n general, respectiv al finanelor publice, n special.
n aceast categorie de izvoare ale dreptului finanelor publice se distinge prin importana sa
Constituia Romniei, ntruct legea fundamental a rii cuprinde o serie de reglementri expres
consacrate direcionrii activitilor din domeniul finanelor publice, precum cele referitoare la elaborarea, aprobarea i executarea bugetului de stat i a contului general anual de execuie bugetar,
controlul execuiei bugetare, politica fiscal a statului, etc.
Intr, de asemenea, n categoria izvoarelor comune ale dreptului finanelor publice toate celelalte
acte normative (legi, ordonane, hotrri guvernamentale, etc.) prin care sunt reglementate arii
problematice mai vaste, dar care cuprind i dispoziii referitoare la finanele publice, cum sunt, de
pild: Legea nr. 215/2001 privind administraia public local care vizeaz prin reglementrile pe
care le conine i aspecte privitoare la raporturile dintre autoritile publice locale (care gestioneaz
bugetele unitilor administrativ-teritoriale) i organismele din teritoriu ale Ministerului Finanelor
Publice, Legea nr. 312/2004 privind Statutul Bncii Naionale a Romniei i O.U.G. nr. 99/2006
privind instituiile de credit i adecvarea capitalului aprobat prin Legea nr. 227/2007, etc.
b. izvoare speciale sau specifice, adic acele acte normative prin care se aduc reglementri
exclusiv domeniului finanelor publice.
n aceast categorie, pe primul loc se situeaz n mod evident Legea nr. 500/2002 a finanelor
publice. Legea finanelor publice stabilete principiile, cadrul general i procedurile privind formarea,
administrarea, angajarea i utili-zarea fondurilor publice, precum i responsabilitile institui-ilor
publice implicate n procesul bugetar. Prin aceast regle-mentare este circumscris i definit sfera de
cuprindere a finanelor publice n Romnia: activitatea bugetar constnd n elaborarea proiectului de
buget, aprobarea i executarea bugetului public naional, stabilirea i perceperea impozitelor, taxelor i
altor prelevri cu titlu de venituri (publice) bugetare, utilizarea fondurilor bneti publice i controlul
modului de folosire a tuturor mijloacelor materiale i bneti aparinnd organelor, instituiilor i
unitilor statului, indiferent de rangul lor de subordonare (central sau local).
Conceput ca un act normativ general, n care s se regseasc cadrul juridic principal de
reglementare n materie, Legea finanelor publice consfinete regulile de baz ale activitii financiare
a statului; pe baza acestor reguli au fost sau urmeaz s mai fie elaborate acte normative cu un coninut
mai concret, completator, prin care sunt sau vor fi reglemen-tate amnunit aspectele privitoare la
relaiile sociale din domeniul finanelor publice, precum i a acelora care au doar inciden cu
respectivul domeniu.
Astfel, n completarea prevederilor generale ale Legii Finanelor Publice au fost adoptate acte
normative prin care sunt reglementate, sectorial, dar de o manier detaliat, diferite activiti, acte i
operaiuni din domeniul finanelor publice; dintre acestea, cu titlu exemplificativ, enumerm: Legea nr.
273/2006 privind finanele publice locale, Legea nr. 30/1991 privind organizarea i funcionarea
controlului financiar i a Grzii Financiare, Ordonana Guvernului nr. 119/1999 privind controlul intern
i controlul financiar preventiv, Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcio-narea Curii de
Conturi a Romniei, O. G. nr. 64/2007 privind datoria public, Legea nr. 241/2005 privind prevenirea
i combaterea evaziunii fiscale, Codul fiscal adoptat prin Legea nr. 571/2003, Codul de procedur
7
fiscal adoptat prin Ordonana Guvernului nr. 92/2003, Legea nr. 146/1997 privind taxele judiciare de
timbru, Ordonana Guvernului nr. 32/1995 privind timbrul judiciar, etc.
Este remarcabil faptul c n domeniul economico-financiar n general, dar mai cu seam n acela
al finanelor publice, alturi de legi, ordonane i hotrri guvernamentale sunt inci-dente (asupra
raporturilor sociale specifice) i o serie de norme juridice cuprinse n ordine ministeriale, norme
metodologice sau instruciuni, determinndu-ne s apreciem c i aceste acte normative de rang inferior
constituie n completarea celorlalte izvoare ale dreptului finanelor publice.
Acestea sunt doar exemple de acte normative incidente n materie, izvoarele dreptului finanelor
publice fiind formate din totalitatea actelor normative care reglementeaz raporturile juridice din
domeniul finanelor publice care sunt deosebit de numeroase n vigoare la un moment dat2.
8. Obiectul dreptului financiar
Cunoaterea reglementrilor juridice din domeniul finanelor publice este deosebit de important,
dar nu este ns i suficient pentru nelegerea i interpretarea corect a complexelor fenomene
financiare, care presupun pe lng o abordare strict juridic analizarea lor att sub aspect economic,
ct i prin prisma politicii financiare.
Datorit acestui fapt, pe lng studierea legislaiei sau a dreptului finanelor publice (ca ansamblu
de norme juridice prin care se stabilesc i se autorizeaz mijloacele financiare ale statului i ale
celorlalte colectiviti publice) este necesar n acelai timp aprofundarea tiinei finanelor publice,
care aa cum vom ncerca n continuare s demonstrm reprezint acea ramur distinct din
sistemul dreptului care are ca obiect de studiu prezentarea (expunerea) i analizarea procedeelor i
mijloacelor prin intermediul crora statul i/sau colectivitile publice i pot ndeplini atribuiile n
domeniul finanelor publice, n vederea satisfacerii ntr-o ct mai mare msur a trebuinelor generale
ale societii.
Sub aspectele sale generale, obiectul dreptului financiar este determinat prin reglementrile
cuprinse n principal n Legea finanelor publice. n conformitate cu dispoziiile acestui act
normativ dreptul finanelor publice are ca obiect de reglementare bugetul statului, veniturile bugetare,
cheltuieli bugetare, mprumutul de stat (mprumutul public sau creditul public), bugetul asigurrilor
sociale de stat i finanele instituiilor publice .
Avnd n vedere ns faptul c Legea finanelor publice a fost conceput ca o lege cadru prin care
se stabilesc n cea mai mare parte principiile cluzitoare ale reglementrilor din domeniul
finanelor publice, pe baza reglementrilor generale pe care aceasta le cuprinde au fost adoptate sau
urmeaz s se adopte o serie de alte acte normative prin care se aduc reglementri concrete diferitelor
aspecte (comparti-mente) ale finanelor publice, completndu-se astfel sau, mai exact, precizndu-se
n detaliu obiectul dreptului finanelor publice. Astfel, privit prin prisma aspectelor sale specifice,
obiectul dreptului finanelor publice cuprinde pe lng cele artate mai sus i o serie de
2 Este necesar s menionm c pe lng faptul c actele normative sunt numeroase, se observ o
continu modificare a cadrului legislativ, datorat prelungitei perioade de tranziie din ara noastr ctre
o societate democratic, dezvoltat i maturizat suficient din punct de vedere politic, economic i
social, iar n prezent datorit necesitii ndeplinirii cerinelor impuse de Uniunea European rii
noastre n calitatea de nou membru. Astfel, conform prevederilor constituionale i ale Tratatului de
aderare la Uniunea European, Romnia a fost obligat s pun n aplicare cu precdere normele
comunitare incidente n materie fiscal.
8
reglementri concrete referitoare la bugetele locale, realizarea veniturilor bugetare, controlul financiar
etc.
Dei are un obiect de reglementare complex i variat, dreptul financiar se prezint ca un ansamblu
coerent i unitar de norme juridice, ntruct el vizeaz nu orice acte sau operaiuni financiare, ci numai
pe acelea care alctuiesc i circumscriu domeniul finanelor publice.
9. Definiia dreptului finanelor publice
nsemntatea reglementrii juridice a relaiilor financiare rezult din faptul c finanele publice
sunt destinate a participa direct la dezvoltarea social-economic a ntregii societi. Prin intermediul
finanelor publice se asigur constituirea, reparti-zarea i utilizarea cu eficien a banului public pentru
sporirea produciei de mrfuri, dezvoltarea forelor de producie, promo-varea activitii de cercetare
tiinific, dezvoltarea nvmn-tului, culturii i ocrotirii sntii, protecia social, protecia
ecologic, etc.
Avnd n vedere obiectul complex al raporturilor juridice financiare, dreptul finanelor publice
poate fi definit ca fiind ansamblul de norme i reguli care reglementeaz n mod complet i unitar
relaiile sau raporturile care se stabilesc pentru (sau n legtur cu) constituirea, repartizarea i
utilizarea fondurilor bneti ale statului i ale colectivitilor publice locale, n vederea satisfacerii
trebuinelor generale, cu caracter preponderent social-economice, ale societii .
Normele juridice care alctuiesc dreptul finanelor publi-ce au ca i normele aparinnd altor
ramuri ale dreptului un caracter general, impersonal; ele privesc, n principiu, un numr nedeterminat
de subiecte de drept i se aplic n mod repetat n timp, ori de cte ori sunt ntrunite condiiile la care se
refer.
10. Raporturile juridice din domeniul finanelor publice
n temeiul normelor juridice adoptate de puterea legisla-tiv sau de cea executiv relaiile sociale
vizate de aceste norme se transform n raporturi juridice, raporturi a cror executare este asigurat prin
aplicarea legii de ctre autoritatea statal.
ntre raporturile juridice, raporturile care se ncheie n domeniul financiar ocup un loc aparte,
datorit importanei pe care o au aceste relaii, ca efect al interesului deosebit pe care l manifest
societatea fa de finanele publice.
Pornind de la aceste elemente, n literatura juridic s-a artat c raporturile juridice financiare
sunt formate de relai-ile sociale care iau natere, se modific i se sting n procesul constituirii,
repartizrii i utilizrii fondurilor bneti ale statului i care sunt reglementate de normele juridice
financiare.
Raporturile juridice din domeniul finanelor publice se disting fa de celelalte raporturi
specifice altor ramuri de drept prin unele particulariti derivnd din specificitatea pe care le-o
confer elementele lor constitutive i definitorii: subiectele, obiectul i coninutul.
A. Relativ la subiectele participante se impun urmtoa-rele sublinieri: raporturile juridice din
domeniul finanelor publice se nasc numai n cadrul activitii financiare nfptuite de stat prin organele
sale; n cadrul acestor raporturi ntotdea-una unul dintre subiecte este statul, reprezentat printr-un
organ de specialitate care intr n raportul juridic de pe poziia de purttor al autoritii statale; aceast
9
Aceast sfer larg de cuprindere a raporturilor juridice din domeniul finanelor publice se explic
prin consacrarea concepiei moderne asupra finanelor, aceea care se bazeaz pe ideea interveniei
statului n economie n scopul influenrii proceselor economice.
11. Activitatea financiar a statului
Activitatea financiar este reprezentat de aciunile organelor de stat i a altor persoane juridice
sau fizice referi-toare la constituirea, repartizarea i utilizarea fondurilor bne-ti publice necesare
consumului general, care se concentreaz n bugetul central, cel al asigurrilor sociale i n bugetele
locale, precum i metodele i mijloacele folosite pentru reali-zarea acestui scop.
Statul determin modificarea raporturilor sociale avnd menirea de a asigura cadrul juridic
legislativ pentru desfurarea activitilor economice.
Statul se implic n viaa social economic prin mijloa-cele sale specifice, i anume prin
intermediul bugetului gene-ral consolidat, sistemul fiscal, creditul public, controlul finan-ciar i alte
instrumente financiare aflate la dispoziia sa.
Bugetul se prezint ca o balan care cntrete pe de o parte veniturile iar de cealalt parte
cheltuielile, fiecare dintre acestea fiind detaliate pe capitole, adic pe surse de venituri i obiective de
cheltuieli.
n elaborarea i executarea bugetului se urmrete echilibrarea veniturilor i cheltuielilor n aa
fel nct sumele de venituri s fie ct mai apropiate de cifrele de cheltuieli, pentru a avea un buget
echilibrat. n cazul existenei unor cheltuieli a cror cifre depesc veniturile, bugetul va fi deficitar, iar
n cazul invers n care veniturile sunt mai mari dect cheltuielile bugetul va fi excedentar.
Bugetul echilibrat poate avea un efect neutru asupra economiei naionale, pe cnd un buget
deficitar de scurt durat poate avea un efect stimulativ fa de unul excedentar care poate s nu fie
benefic lsnd neutilizate o parte din resursele financiare ale statului. Aadar se consider benefic
existena unei alternane ntre un buget echilibrat i unul deficitar pentru a stimula dezvoltarea
economic.
Astfel cum rezult din cele expuse mai sus, statul intervine n activitatea economic i social
prin dou modali-ti, i anume aceea a prelurii unei pri din veniturile contribuabililor, adic a
realizrii resurselor financiare publi-ce pe de o parte, iar pe de alt parte aceea a utilizrii resurselor
financiare pentru realizarea anumitor scopuri, prin acordarea creditelor bugetare.
Activitatea financiar a statului se desfoar - n princi-pal - prin intermediul organismelor
statului care particip n mod direct sau indirect la implementarea politicii fiscale avnd atribuii n
domeniul finanelor publice i care formeaz aparatul financiar al statului.
Aparatul financiar al statului este format din dou categorii de organe, i anume:
a) organe ale statului cu competen general, care
au atribuii n mai multe domenii, printre care i n domeniul finanelor publice.
Din aceast categorie fac parte: Parlamentul Romniei, Guvernul Romniei, Consiliile Locale,
ministerele i alte organe de stat.
b) organe ale statului cu competen special, care au
atribuii excusiv n domeniul finanelor publice, acestea fiind denumite organe de specialitate.
n funcie de aria de extindere a competenei organelor de specialitate, acestea se mpart la
rndul lor n :
11
organe centrale de specialitate, din care amintim Curtea de Conturi, Ministerul Finanelor
Publice, Trezoreria Public i Agenia Naional de Administrare Fiscal
organe locale de specialitate, reprezentate n principal de subunitile organelor centrale de
specialitate, de exemplu, Camerele de Conturi Judeene, Direciile Generale Judeene ale
Finanelor Publice, seciile teritoriale ale Grzii Finaciare.
Organele statului care formeaz aparatul financiar al statului administreaz finanele publice,
realiazez echili-brul financiar, monetar i valular al rii noastre, asigurnd eficiena economiei
naionale.
Ministerul Finanelor Publice este organul de speciali-tate al administraiei publice centrale
care contribuie la elaborarea i totodat implementarea Programului de guvernare n domeniul
finanelor publice are ca principal funcie administrarea general a finanelor publice, colabo-rnd
cu celelalte ministere i organe de specialitate.
n subordinea Ministerului Finanelor Publice se afl Agenia Naional de Administrare
Fiscal, instituie public care are ca principale atribuii colectarea venitu-rilor publice, aplicarea
unitar a legislaiei fiscale, infor-marea i asistarea contribuabililor privind aplicarea legislaiei
fiscale, etc.
n cadrul ageniei Naionale de Administrare Fiscal funcioneaz Autoritatea Naional Vamal,
Garda Financiar i direciile generale judeene ale finanelor publice.
Pentru asigurarea disciplinei bugetare, instituiile publice au obligaia s deruleze toate
operaiunile de ncasri i pli privind fondurile publice prin Trezoreria Statului. Aceast instituie
asigur efectuarea tuturor operaiunilor de ncasri i pli n lei i valut privind veniturile i
cheltuielile bugetului general consolidat.
CAPITOLUL II
SISTEMUL BUGETAR
1. Bugetul concept i evoluie
Termenul buget este explicat ca fiind bilanul venitu-rilor i cheltuielilor unui stat, ale unei
ntreprinderi, familii, etc. pentru o perioad determinat. Etimologic cuvntul provi-ne din limba
francez veche i desemna o pung mic cu/ sau pentru bani.
Bugetul analizat ca element distinct i deosebit de important n structura finanelor publice a
aprut la nceputul perioadei istorice contemporane, determinat de necesitatea lui ca act decizional al
veniturilor i cheltuielilor anuale ale statului i ca procedeu de corelare a acestora.
n ara noastr, problematica bugetar s-a conturat n forme embrionare nc nainte de a se
fi introdus n limbajul curent termenul, respectiv conceptul buget. Astfel, n Muntenia n timpul
domniei lui Constantin Brncoveanu i, respectiv, n Moldova n vremea lui Nicolae Mavrocordat se
ntocmeau condica de venituri i cheltuieli, respectiv smile visteriei, care erau n fapt, i unele i
12
altele dri de seam asupra veniturilor i cheltuielilor publice, ntocmite la sfritul anului.
Remarcabil rmne ns din punct de vedere istoric prima ncercare de realizare a unui act
financiar modern, care a aparinut domnitorului Nicolae Mavrocordat; n timpul celei de-a doua domnii
n anul 1712 el a prezentat sfatului domnesc prima dare de seam cu privire la natura veniturilor i
a cheltuielilor rii care s-a numit seam sau bncile visteriei.
Termenul buget a aprut pentru prima dat ntr-un act normativ, pe teritoriul rilor Romne, n
Capitolul III al Regulamentului Organic al Moldovei, care se ocupa de finanele statului.
n anul 1860 n Principatele Romne a aprut Regulamentul de finane, promulgat de domnitorul
Alexandru Ioan Cuza, n care se preciza c recentele (veniturile n.a.) i cheltuielile publice ce au a se
efectua pentru serviciul fiecrui exerciiu, vor fi autorizate prin legile de finane i vor forma bugetul
general al statului .
Pregtit n timpul lui Alexandru Ioan Cuza, prima Constituie romn a fost adoptat n anul
1866 sub domnia regelui Carol I; legea cuprindea reglementri cu privire la Bugetul cheltuielilor i
al recentelor, care trebuia pregtit n fiecare an prin ngrijirea puterii executive i supus aprobrii
Adunrii elective.
Constituiile care au urmat cea din anul 1923 (adoptat n timpul domniei Regelui Ferdinand I)
i respectiv aceea din anul 1938 (pus n aplicare sub domnia Regelui Carol al II-lea) au reprodus,
practic, textul Constituiei din 1866 n ceea ce privete bugetul de stat
Prin Constituia adoptat n anul 1948 se prevedea c votarea bugetului de stat, a ncheierii
exerciiului bugetar, fixarea impozitelor i modul lor de percepere sunt n compe-tena direct a Marii
Adunri Naionale a R. P. Romne. n baza acestor prevederi constituionale a fost votat prima legecadru privitoare, n exclusivitate, la bugetul de stat Legea nr. 3/1949 asupra ntocmirii, executrii i
ncheierii bugetului general al Romniei.
Indiferent de formulrile terminologice pe care le cuprindeau, n evoluia lor aceste reglementri
legale au consacrat oficial n ara noastr att expresia de buget, ct i concepia modern potrivit
creia bugetul statului este ntocmit anual, el fiind actul necesar pentru stabilirea i autorizarea
prealabil a veniturilor i cheltuielilor publice.
Prin reglementarea post-revoluionar, sistemul bugetar al rii noastre a fost organizat ntr-o
concepie nou, determinat de trecerea la economia de pia. Renunndu-se la formula bugetului unic
de stat, care era impus de planul naional unic (instrument al centralismului excesiv) s-a introdus o
noiune nou aceea de buget public naional, care cuprinde bugete distincte, aprobate i executate n
condiii de deplin autonomie; acestea sunt, potrivit dispoziiilor art. 1, alin. 1 din Legea nr. 10/1991
bugetul de stat, bugetele locale i bugetul asigurrilor sociale de stat Prin Legea finanelor publice nr.
72/1996 prin care au fost cuprinse n bugetul public naional i bugetele fondurilor speciale au fost
stabilite competene precise n legtur cu elaborarea, aproba-rea i executarea acestor bugete n sarcina
Parlamentului, Guvernului, Ministerului Finanelor Publice, precum i pentru alte organe de stat sau
instituii publice implicate direct ori indirect n aceste operaiuni (activiti). n sfrit, prin Legea
finanelor publice nr. 500/2002, n vigoare n prezent, sistemul bugetar din Romnia a fost structurat
n aa fel nct el cuprinde:
a) bugetul de stat;
b) bugetul asigurrilor sociale de stat;
c) bugetele fondurilor speciale;
d) bugetul trezoreriei statului;
e) bugetele instituiilor publice autonome;
13
f) bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetul de stat, bugetul
asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, dupa caz;
g) bugetele instituiilor publice finanate integral din venituri proprii;
h) bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i ale cror
rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice;
i) bugetul fondurilor externe nerambursabile;
j) bugetele locale.
2. Sistemul bugetar
Bugetul public naional a fost definit de-a lungul timpului n diferite feluri, att prin actele
normative adoptate n materie, ct i n doctrina cldit pe reglementrile, numeroase, aduse cu privire
la relaiile deosebit de complexe care formeaz bugetul de stat i celelalte componente ale bugetului
public (ale fondurilor bneti publice).
n literatura noastr juridic, bugetul public naional a fost definit ca fiind planul financiar al
statului prin care sunt prevzute veniturile i cheltuielile publice pentru o perioad determinat de
timp .
Potrivit reglementrii legale n vigoare, veniturile i cheltuielile sistemului bugetar (bugetul
public naional), cumulate la nivel naional, alctuiesc veniturile bugetare totale, respectiv cheltuielile
bugetare totale care, dup consolidare , prin eliminarea transferurilor dintre bugete, sunt n msur s
evidenieze dimensiunile efortului financiar public dintr-un an financiar, precum i starea de echilibru
sau de dezechilibru, dup caz.
Bugetul public naional (sistemul bugetar) ndeplinete un rol deosebit de important n procesul
complex al distribuirii i redistribuirii produsului social net n economia naional, pe de o parte, dar i
ntre stat i populaie, pe de alt parte. Bugetul public naional intervine, de asemenea, n redistribuirea
resurselor financiare ntre sfera productiv i cea neproductiv, n asigurarea proteciei sociale, ntre
unele zone ale teritoriului i chiar n diviziunea internaional a muncii. n acelai timp, prin
intermediul bugetului se exercit un control permanent asupra constituirii, repartizrii i utilizrii
fondu-rilor publice, precum i asupra societilor comerciale care au raporturi cu bugetul public
naional.
Importana major a bugetului de stat n cadrul sistemului finanelor publice i pe un plan mai
larg n acela al relaiilor economice i sociale rezult pe baza celor artate mai sus din faptul c:
a) bugetul particip n mod direct la ndeplinirea funciilor i sarcinilor statului, el fiind
instrumentul esenial prin intermediul cruia se exercit atribuiile autoritilor publice centrale i
locale;
b) bugetul asigur autonomia real a colectivitilor locale constituite n cadrul unitilor
administrativ-teritoriale;
c) bugetul garanteaz realizarea efectiv a proteciei sociale a unor categorii importante de
persoane din rndul populaiei;
d) bugetul asigur echilibrul financiar, monetar i valutar al statului;
e) bugetul are un nsemnat rol stabilizator al economiei naionale .
3. Cuprinsul sistemului bugetar romn
n sistemul bugetar (Bugetul public naional) al Romniei se cuprind:
14
bugetul statului;
bugetul asigurrilor sociale de stat i ale bugetului asigurrilor pentru omaj;
bugetele fondurilor speciale;
bugetul trezoreriei statului;
bugetele instituiilor publice autonome;
bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetul de stat, bugetul
asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale;
bugetele instituiilor publice finanate integral din venituri proprii;
bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i ale cror
rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri speciale;
bugetul fondurilor externe nerambursabile;
bugetele locale ale unitilor administrativ-teritoriale, care au personalitate juridic. Conform
mpririi adminis-trativ-teritoriale, n ara noastr fiecare comun, ora, munici-piu (sector al capitalei)
i jude (respectiv municipiul Bucureti) ntocmete un buget propriu, n condiii de autonomie .
4. Dreptul bugetar i principiile aplicrii lui
Dreptul bugetar parte component a dreptului financiar este acel ansamblu de norme juridice
n care sunt cuprinse dispoziiile referitoare la cuprinsul bugetului de stat, ct i la procedura elaborrii,
aprobrii, executrii i ncheierii fiecrui buget anual. Avnd un obiect de reglementare precis i
restrns, dreptul bugetar nu se suprapune reglementrilor referitoare la impozite i taxe (care constituie
venituri bugeta-re) i nici acelora privind mprumuturile de stat, dar reglemen-trile sale sunt n strns
legtur cu acestea, aflndu-se chiar n interdependen, ntruct executarea bugetului anual al statului
presupune perceperea impozitelor i taxelor n princi-pal, dar uneori, n funcie de necesiti i
mprumuturi de stat pentru completarea veniturilor realizate din impozite i taxe.
n aplicarea normelor dreptului bugetar sau, cu alte cuvinte, n procesul bugetar (procedura
privind elaborarea, aprobarea, executarea i ncheierea bugetului de stat) este necesar a fi avute n
vedere anumite principii care jaloneaz n plan general desfurarea n mod unitar i corect a
activitilor pe care aceast procedur le presupune. Aceste principii sunt urmtoarele: anualitatea,
unitatea, universali-tatea, echilibrarea, specializarea, realitatea, unitatea moneta-r i publicitatea
bugetului de stat.
Principiul anualitii bugetului este acela care impune realizarea unui buget n care s se
regseasc nscrise cifrele de venituri i de cheltuieli corespunztoare unei perioade de timp de un an
(prevederi care s se i nfptuiasc n respec-tivul interval de timp); aceasta nseamn necesitatea
elaborrii fiecrui buget pentru o perioad de timp limitat la un an.
Perioada de un an este apreciat ca fiind cea mai corespunztoare att din punct de vedere
tehnico-financiar, ct i din acela al autorizrii (aprobrii) bugetului de ctre puterea legislativ. Din
punct de vedere tehnico-financiar, periodici-tatea anual a bugetului de stat a fost confirmat ca rspunznd posibilitilor reale de prevedere sau de stabilire prealabil a cuantumului veniturilor i
cheltuielilor bugetare. Analizat din perspectiva activitii parlamentare de autorizare a bugetului,
anualitatea este acceptat i ca perioad optim de control eficient n timp (exercitat de ctre puterea
legiuitoare) asupra puterii executive.
15
Principiul anualitii bugetului este n ceea ce ne privete nscris expres n dispoziiile Legii
finanelor publice, potrivit crora Veniturile i cheltuielile bugetare sunt aprobate prin lege pe o
perioad de un an, care corespunde exerciiului bugetar. Toate operaiunile de ncasri i pli efectuate
n cursul unui an bugetar n contul unui buget aparin exerciiului corespunztor de execuie a bugetului
respectiv. Se poate afirma, fr teama de a grei, c reglementrile plurianuale reprezint excepii de
la acest principiu i c excepiile sunt, de regul, expres si strict reglementate. n doctrin se mai
afirm c legile bugetare anuale conin angajamente plurianuale oculte fiind date ca exemple
dispoziiile referitoare la angajarea funcionarilor publici, care se face pe durat nedeterminat, precum
i cele privind datoria public pe termen mediu i lung, aceste reglementri producnd efecte juridice
bugetare i dup ce legea bugetar prin care au fost adoptate nu se mai afl n vigoare.
Unitatea bugetului este principiul n temeiul cruia se impune elaborarea n fiecare an a unui
buget unic, n care s fie nscrise toate veniturile i toate cheltuielile publice ale statului. Realizndu-se
potrivit acestor cerine, bugetul reflect din punct de vedere financiar starea real a situaiei financiare a rii, iar sub aspect politic, prin controlul pe care l exercit asupra bugetului, parlamentul poate
avea o vedere mult mai clar i de ansamblu asupra cheltuielilor publice ale statului.
Dei prezenta avantajele menionate, n ultimul timp n numeroase state s-a renunat la aplicarea
principiului unitii bugetului de stat, recurgndu-se la procedura pluralitii bugetare, aceasta datorit
unor necesiti impuse de viaa social-economic a diferitelor ri. Astfel, declarndu-se buge-tul
statului ca buget ordinar, general sau central, s-a admis ca alturi de acesta s se elaboreze i alte
bugete: anexe, speciale, autonome, extraordinare etc., care sunt de regul mai mici i de o
importan mai puin general dect bugetul ordinar sau central.
Conform reglementrii legale n vigoare n Romnia, principiul unitii este expres impus, n
urmtoarea formulare: Veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu ntr-un singur document, pentru a
se asigura utilizarea eficient i monitori-zarea fondurilor publice. Prin Legea finanelor publice i
prin Legea privind sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii forei de munc s-a
prevzut ca bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul asigurrilor pentru omaj i bugetele fondurilor
speciale (care se ntocmesc distinct de bugetul statului) s se aprobe tot de Parlament, odat cu legea
bugetu-lui de stat. De asemenea, n condiiile trecerii la economia de pia, noua legislaie privind
finanele publice din Romnia a statuat dreptul unitilor administrativ-teritoriale i a unitilor
economice de stat organizate ca regii autonome de a avea bugete autonome.
Prin urmare, n noile condiii, aplicarea principiului unitii bugetare trebuie vzut i neleas ca
o necesitate raportat la fiecare dintre bugetele care formeaz sistemul bugetar (care intr n cuprinsul
bugetului public naional), regula pe care o impune respectivul principiu neputnd viza ansamblul
bugetar de la nivelul societii.
Principiul universalitii bugetului este acela care impune ca n buget s se cuprind in
extenso toate veniturile i toate cheltuielile statului din fiecare exerciiu financiar.
Aplicarea acestui principiu prezint att unele avantaje, ct i unele inconveniente. Principalul
avantaj este de ordin politic, ntruct prezentarea bugetului (alctuit de o manier detaliat) spre
aprobare Parlamentului ofer forului legislativ posibilitatea de a cunoate exact evoluia sau orientarea
politi-cii financiare a guvernului pentru fiecare an, ceea ce permite n consecin exercitarea unui
control temeinic asupra practicii bugetare; acest avantaj fiind, n fapt, identic cu cel oferit de principiul
unitii bugetare, cele dou principii sunt prezentate uneori distinct, independent, iar alteori n mod
mbinat, apreciindu-se universalitatea ca un aspect comple-mentar al unitii bugetului de stat.
16
Inconvenientul major pe care l prezint aplicarea la rigoare a principiului universa-litii decurge din
proporiile (prea mari) ale bugetului brut, care elaborat in extenso ar cuprinde toate veniturile i
toate cheltuielile anuale ale bugetului de stat, ceea ce ar amplifica i ngreuna evidena contabil
bugetar. n acelai timp, proce-deul bugetului net a fost criticat (nc din momentul cnd a nceput s
se opereze cu el) deoarece permitea camuflarea cuantumurilor bneti reale fie ale unor venituri, fie ale
unor cheltuieli bugetare. inndu-se seam de avantajele i dificul-tile constatate n timp, n practic
s-a recurs la procedeul bugetului mixt, n care pentru anumite sectoare sau ramuri de activitate se
nscriu, n bugetul anual, toate veniturile i toate cheltuielile, iar pentru celelalte ramuri sau instituii se
nscriu doar soldurile nete.
n literatura juridic s-a subliniat faptul c, n vederea aplicrii principiului universalitii
bugetului, au fost concepute dou reguli de baz: prima este aceea a necompen-srii cheltuielilor
proprii cu veniturile proprii, iar cea de-a doua care, de fapt, concretizeaz o situaie particular, n
raport cu cele pe care le vizeaz prima regul impune neafectarea unor venituri pentru cheltuielile
necesare ntrei-nerii instituiilor publice sau pentru desfurarea unor activiti care se finaneaz de
la bugetul de stat3.
Principiul universalitii bugetului de stat st i la baza legislaiei finanelor publice din ara
noastr, el fiind menio-nat expres prin dispoziiile legale potrivit crora Veniturile i cheltuielile se
includ n buget n totalitate, n sume brute. Veniturile bugetare nu pot fi afectate direct unei cheltuieli
bugetare anume, cu excepia donaiilor i sponsorizrilor, care au stabilite destinaii distincte.
Principiul echilibrrii bugetului de stat impune realiza-rea unei echivalene cantitative sau a
unei apropieri sensibile a cifrelor veniturilor i cheltuielilor, cu preconizarea unui excedent simbolic al
veniturilor fa de cheltuieli. n orice stat, realizarea echilibrului bugetar dovedete existena
echilibrului economiei naionale i, deci, a unei corecte orientri a activi-tii financiare a statului, n
acord cu direcia i ritmul dezvoltrii economice generale.
n rile n care economia naional este mai puin prosper sau ntmpin dificulti, respectarea
principiului echilibrrii bugetare este o necesitate i un deziderat legiferat.
n statele puternic industrializate, datorit disponibilit-ilor de capital existente la nivelul
societii care ofer statului posibilitatea de a obine constant i fr a ntmpina dificulti
mprumuturile interne necesare acoperirii deficitelor bugetare importana respectrii principiului
echilibrrii anuale a bugetului a devenit relativ. n condiiile existenei unei economii naionale
puternice, n unele state occidentale s-a renunat chiar la uzana tradiional a echilibrrii n fiecare an a
nivelului veniturilor cu acela al cheltuielilor bugetare, folosindu-se deficitul bugetar ca mijloc de
influenare a dezvoltrii economice prin preluarea cu titlul de mprumut i ntrebuinarea de ctre stat a
unei nsemnate pri a capita-lurilor disponibile pe piaa intern.
Principiul realitii bugetare impune a fi avute n vedere cu ocazia ntocmirii proiectului de
buget variantele cele mai apropiate de realitate, n sensul prevederii unor cifre de venituri care se vor
putea realiza efectiv, respectiv a unor cheltuieli a cror acoperire se poate prevedea ca posibil n anul
fiscal pentru care se stabilesc. Apreciat i aplicat n considerarea necesitilor economico-sociale, acest
principiu face posibil determinarea ct mai exact a volumului veniturilor bugetare de care depinde
n mod direct volumul cheltuielilor bugetare.
3 Aceast regul presupune c nu este admisibil a se stabili destinaia pe care o va avea o anumit sum
de bani care se va ncasa la bugetul statului.
17
Realitatea bugetar este strns legat de asigurarea echilibrului bugetar; echilibrul (bugetar) se
poate realiza (se poate obine i menine) doar n condiiile n care bugetul este elaborat i executat n
raport direct cu posibilitile i necesi-tile reale ale statului. n vederea asigurrii echilibrului bugetar,
veniturile stabilite n raport cu posibilitile reale de mobilizare sunt prevzute n buget n limita lor
minim care este obligatoriu de realizat (aceast limit poate fi ns depit, n sensul c pot fi
realizate venituri mai mari dect cele iniial planificate); n ceea ce privete cheltuielile, al cror volum
este stabilit n funcie de obiectivele i aciunile preconizate a se realiza precum i de volumul
veniturilor planificate, acestea sunt prevzute n buget n limita lor maxim (care nu poate fi depit).
Veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu n bugetul de stat grupndu-se pe diviziuini i
subdiviziuni ntr-o ordine corespunztoare naturii i provenienei veniturilor precum i naturii i
destinaiei cheltuielilor. Noua Legea a finanelor publice din ara noastr nscrie n mod expres prin
prevederile sale i principiul specializrii bugetare, n conformitate cu care Veniturile i cheltuielile
bugetare se nscriu i se aprob n buget pe surse de provenien i, respectiv, pe categorii de cheltuieli,
grupate dup natura lor economic i destinaia acestora, potrivit clasificaiei bugetare.
Este de remarcat, n prezent, nscrierea expres ntre principiile dreptului bugetar i a
principiului unitii monetare, potrivit cruia Toate operaiunile bugetare se exprim n moneda
naional. Pn la adoptarea noii Legi a finanelor publice acest principiu avea aplicabilitate n temeiul
unor reglementri bancare, care prevedeau de o manier indirect obligativitatea exprimrii
operaiunilor bugetare exclusiv n moneda naional.
n fine, mai reinem principiul publicitii bugetului potrivit cruia este necesar informarea
prompt, att intern pentru proprii ceteni, ct i internaional despre situaia financiar anual a
statului. Principiul publicitii bugetare este nscris expres n lege, fiind stabilit c Sistemul bugetar
este deschis i transparent, acestea realizndu-se prin:
a) dezbaterea public a proiectelor de buget, cu prilejul aprobrii acestora;
b) dezbaterea public a conturilor generale anuale de execuie a bugetelor, cu prilejul aprobrii
acestora;
c) publicarea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, a actelor normative de aprobare a
bugetelor i conturilor anuale de execuie a acestora;
d) mijloacele de informare n mas, pentru difuzarea informaiilor asupra coninutului bugetului,
exceptnd infor-maiile i documentele nepublicabile, prevzute de lege.
CAPITOLUL III
CONINUTUL I CUPRINSUL BUGETULUI
1. Coninutul bugetului
n ceea ce privete coninutul bugetului public naional, acesta este format din veniturile publice
i cheltuielile publice.
18
5 Ca impozite indirecte sunt remarcabile: taxa pe valoarea adugat, accizele i taxele vamale.
19
Partea a II-a asigurrile sociale i protecie social (cheltuielile asigurrilor sociale de stat, ale
fondurilor pentru pensia suplimentar i ale fondului pentru ajutorul de omaj);
Partea a III-a gospodrie comunal i locativ;
Partea a IV-a aprarea naional;
Partea a V-a ordine public;
Partea a VI-a putere i administraie de stat;
Partea a VII-a aciuni economice;
Partea a VIII-a alte aciuni;
Partea a IX-a transferuri din bugetul de stat ctre bugetele locale;
Partea a X-a datorie public;
Partea a XI-a fondul de rezerv bugetar.
Potrivit clasificaiei economice, cheltuielile publice sunt mprite pe urmtoarele categorii:
cheltuieli curente (n care intr, defalcate pe titluri, cheltuielile de personal, cheltuielile
materiale i de servicii, subveniile, transferurile i plata de dobnzi);
cheltuielile de capital (n care intr, grupate separat, cheltuielile pentru investiii i cheltuielile
pentru rezerva de stat).
Dimensionarea corect a tuturor cheltuielilor publice, precum i repartizarea lor judicioas pe
destinaii i beneficiari (n scopul acoperirii ntr-o ct mai mare msur a trebuinelor generale ale
societii) sunt menite a conduce la realizarea n cuantumurile prevzute a resurselor bneti din care s
se asigure acoperirea acestor cheltuieli.
2. Cuprinsul bugetului
n ceea ce privete cuprinsul bugetului public naional, pentru a-l putea identifica i delimita n
mod corect, trebuie s se fac diferenierea necesar ntre statele de tip federal i statele de tip unitar.
Statele de tip federal sunt acele state constituite sau formate dintr-o federaie, n cadrul creia se
regsesc componentele federaiei (care pot purta denumiri diferite: state, provinciile, cantoanele,
landurile, etc.); la rndul ei, fiecare component a federaiei este mprit n uniti administrativteritoriale. Federaia dispune de organe supreme legislative i executive, cu competene pe plan intern
stabilite prin constituie, precum i n relaiile internaionale. Componentele federaiei nu sunt, de
regul, subiecte de drept internaional, ci au sub acest aspect un statut echivalent cu acela al
unitilor adminis-trativ teritoriale, n sensul c se bucur de o anumit autonomie, ele avnd organe
legislative i bugete proprii. La rndul lor, statele, provinciile, cantoanele, landurile, etc. sunt mprite
n uniti administrativ-teritoriale, conduse de organe locale (ca i n cazul statelor de tip unitar) i i
alctuiesc bugete locale proprii.
Prin urmare, n statele federale structura bugetar este astfel alctuit nct n bugetul public
general se cuprind trei categorii de bugete: bugetul federal (sau al federaiei), bugetele componentelor
federaiei (bugetele statelor, provinci-ilor, cantoanelor, etc.) i bugetele locale ale unitilor administrativ-teritoriale.
Statele de tip unitar se caracterizeaz printr-o legislaie unic, organe centrale unice ale puterii i
administraiei de stat, teritoriu mprit n uniti administrativ-teritoriale condu-se de organe locale
21
autonome, care au personalitate juridic i dispun de bugete locale proprii. Prin urmare, n aceste state,
structura bugetat este aezat numai pe dou paliere, n sensul c n bugetul public naional se
regsesc: bugetul central (bugetul statului, care poate avea o serie de bugete anexe) i bugetele locale
(ale unitilor administrativ-teritoriale).
Bugetul public naional al Romniei este specific unui stat de tip unitar i n conformitate cu
reglementrile legale n vigoare cuprinde:
bugetul statului;
bugetul asigurrilor sociale de stat, ca buget anex al bugetului statului, dar care se
realizeaz/nfptuiete distinct de acesta, n bugetul public naional.
bugetele locale ale unitilor administrativ-teritoriale, care au personalitate juridic. Conform
mpririi adminis-trativ-teritoriale, n ara noastr fiecare comun, ora, municipiu (sector al capitalei)
i jude (respectiv municipiul Bucureti) ntocmete un buget propriu, n condiii de autonomie.
Potrivit dispoziiilor Legii finanelor publice, n cadrul bugetului de stat sunt prevzute distinct:
bugetele celor dou camere ale Parlamentului (Senatul i Camera Deputailor), bugetul Preedeniei
Romniei, bugetul Guvernului, precum i bugetele altor instituii publice care nu au organe ierarhic
superioare.
De asemenea, n anumite cazuri precis reglementate i autorizate de lege se pot constitui, n
afara bugetului de stat, fonduri speciale ale cror bugete se aprob de ctre Parlament ca anex la
bugetul de stat i care se numesc bugete anexe.
Pe baza celor de mai sus, se poate constata c, de regul, n fiecare stat, bugetul nu se prezint sub
forma unui docu-ment unic, ci sub forma unui ansamblu coerent de bugete, care alctuiesc bugetul
public naional.
Aadar, n mod obinuit, de la caz la caz, n bugetul public naional se pot cuprinde urmtoarele
categorii de bugete:
bugetul ordinar sau general al statului, care cuprinde veniturile i cheltuielile publice la nivel
central;
bugetele unitilor administrativ-teritoriale (ale statelor, provinciilor, cantoanelor, landurilor,
districtelor, judeelor, arondismentelor etc.) organizate sub forma bugetelor compo-nente ale federaiei i
a bugetelor locale;
bugetele anexe, ca bugete distincte de bugetul general al statului, ntocmite de unele instituii
sau ntreprinderi publice care beneficiaz de o anumit autonomie funcional financiar; ele sunt
anexe la bugetul general al statului, fiind aprobate de Parlament odat cu acestea;
bugetele autonome, care se ntocmesc de unele entiti publice cu larg autonomie financiar i
care se elaboreaz, respectiv execut fr a fi necesar aprobarea parlamentului;
bugetele extraordinare, care sunt ntocmite n momentele de dificultate financiar, provocate de
creterea anumitor cheltuieli ce urmeaz a fi acoperite din venituri extraordinare, cum ar fi
mprumuturile de stat sau emisiunile monetare.
22
CAPITOLUL IV
PROCESUL BUGETAR
1. Conceptul de proces bugetar (procedur bugetar)
Procesul bugetar (procedura bugetar) reprezint ansamblul actelor i operaiunilor care se
ntocmesc sau se ndeplinesc n legtur cu realizarea proiectului de buget, aprobarea lui, executarea
bugetului, ncheierea i aprobarea contului general de execuie bugetar, precum i controlul execuiei
bugetare.
n ara noastr, ca de altfel n toate statele moderne, n conformitate cu dispoziiile normative
ale Legii finanelor publice, activitatea bugetar presupune parcurgerea mai multor etape sau faze i
anume: elaborarea proiectului de buget, aprobarea lui, executarea bugetului i ncheierea exerciiului
bugetar precum i controlul execuiei bugetare.
Elaborarea proiectului de buget cuprinde activitatea de determinare a veniturilor i a
cheltuielilor bugetului public naional; ea ncepe n anul premergtor celui pentru care se ntocmete
proiectul i se realizeaz n sistem piramidal (de jos n sus, adic de la unitile de baz din teritoriu se
colecteaz propunerile privind cifrele de venituri i cheltuieli care se centralizeaz pe linie strict
ierarhic mai nti la ministere sau alte organe centrale de stat, respectiv instituii publice i apoi la
Ministerul Finanelor Publice).
Aprobarea bugetului presupune dezbaterea proiectului n Parlament i votarea legii bugetare
anuale; aceast etap se parcurge de obicei tot n anul premergtor celui pentru care s-a ntocmit
proiectul de buget; atunci cnd din anumite motive nu este posibil adoptarea bugetului la timpul
potrivit, dezbaterea i aprobarea lui se fac n prima parte a anului n care bugetul urmeaz s fie pus n
aplicare.
Executarea bugetului (sau execuia bugetar) const n realizarea veniturilor la termenele i n
cuantumurile prev-zute, precum i n efectuarea cheltuielilor potrivit destinaiilor stabilite. Dac
realizarea veniturilor bugetare reprezint obligaii minime, efectuarea cheltuielilor reprezint obligaii
maxime, care nu pot fi n principiu depite. Aceast etap este cea mai important, ntruct ea
presupune nfptuirea concret a previziunilor aprobate de puterea legislativ; execuia bugetar se
nfptuiete n mod firesc n anul pentru care s-a aprobat bugetul.
ncheierea exerciiului bugetar presupune realizarea pe baza datelor furnizate de evidena
execuiei bugetare a unei dri de seam cu privire la modul de realizare a venitu-rilor i de efectuare
a cheltuielilor pentru anul bugetar expi-rat; aceast faz a procedurii bugetare se parcurge n mod
evident n anul urmtor celui pentru care s-a elaborat i aprobat bugetul de stat.
Controlul execuiei bugetare const n verificarea modului n care au fost aduse la ndeplinire
prevederile cuprinse n bugetul public naional. Activitatea de control asupra execuiei bugetare se
23
desfoar, de o manier complex, de ctre mai multe categorii de organe ale statului, avnd
competene diferite.
Se poate observa c pentru ndeplinirea procedurii bugetare sunt necesari trei ani calendaristici,
unul anterior celui pentru care se ntocmete bugetul, anul execuiei buge-tare i anul urmtor n care au
loc ncheierea exerciiului bugetar i controlul execuiei bugetare.
Avnd n vedere explicaiile de mai sus, precum i prevederile Legii finanelor publice,
procedura bugetar poate fi definit mai complet, dar n acelai timp, i mai sintetic ca fiind
ansamblul actelor i operaiunilor cu caracter preponderent tehnic i normativ, nfptuite n temeiul
legii de organele specializate ale statului n scopul elaborrii, adoptrii, executrii i ncheierii
bugetului public naional.
n procesul bugetar sunt antrenate persoane i organe ale statului avnd grade sau competene
diferite i cu responsa-biliti specifice. Acestea sunt: ordonatorii de credite, Ministerul Finanelor
Publice, Guvernul i Parlamentul.
A. Ordonatorii de credite sunt acele persoane fizice investite cu dreptul de a dispune n
condiiile legii asupra creditelor bugetare, n virtutea funciei pe care o dein n conducerea unei
instituii publice sau a unui organ de stat.
n funcie de locul instituiilor publice i a organelor de stat finanate din bugetul statului n cadrul
administraiei de stat, ordonatorii de credite sunt: principali, secundari i teriari.
Ordonatorii principali de credite ai bugetului statului sunt conductorii ministerelor i celorlalte
organe centrale de stat, care au dreptul s cear Ministerului Finanelor Publice deschiderea creditelor
bugetare ce se cuvin instituiilor pe care le reprezint, precum i instituiilor subordonate, s repartizeze creditele bugetare destinate instituiilor sau organelor subordonate i s aprobe efectuarea
cheltuielilor din bugetul ministerului sau organului central de stat. Potrivit legii, ordonatorii principali
sunt ndreptii a transmite dreptul de a aproba repartizarea i utilizarea creditelor bugetare nlocuitorilor lor din ministerele sau organele centrale pe care le conduc (n situaii care impun delegarea acestor
prerogative).
Ordonatorii secundari de credite se gsesc n acele ramuri administrative n care exist dou
categorii de instituii publice cu personalitate juridic i buget propriu, aflate n raport de subordonare
ierarhic. Conductorii instituiilor de rang superior din aceste raporturi juridice de subordonare sunt
ordonatori secundari, iar conductorii instituiilor de rang inferior sunt ordonatori teriari (Ordonatorii
secundari au aceleai drepturi ca i ordonatorii principali, cu deosebirea c ei primesc credite bugetare
de la ordonatorii principali, pe cnd acetia din urm le primesc direct de la Ministerul Finanelor
Publice).
Ordonatorii teriari de credite bugetare sunt conduc-torii instituiilor publice cu personalitate
juridic i buget propriu, care au numai dreptul de a aproba efectuarea cheltuielilor din creditele
bugetare pe care le primesc, dup caz, fie de la ordonatorii principali, fie de la ordonatorii secundari.
Din punctul de vedere al rspunderii juridice care le este antrenat pentru nerespectarea
dispoziiilor legale referitoare la utilizarea creditelor bugetare, toi ordonatorii de credite au o situaie
juridic egal. n conformitate cu dispoziiile Legii finanelor publice, acetia au, n principiu,
obligaia s urm-reasc folosirea cu eficien a sumelor de bani primite din bugetul statului, s in
evidena contabil i s prezinte dri de seam contabile asupra execuiei bugetare.
24
n mod concret, ordonatorii de credite au obligaia de a angaja i utiliza creditele bugetare numai
n limitele prevede-rilor legale i a destinaiilor ce le-au fost precis stabilite prin legea bugetar anual,
pentru cheltuielile strict legate de activitatea specific a instituiilor sau organelor pe care le reprezint
i le conduc.
De aceea, ordonatorii rspund potrivit legii att de realizarea veniturilor proprii, ct i
pentru modul n care utilizeaz creditele bugetare (respectiv de folosirea cu eficien-, cu eficacitate i
cu bun-credin a sumelor primite de la bugetul statului sau, dup caz, de la bugetul asigurrilor
sociale de stat ori din bugetele fondurilor speciale, de integralitatea bunurilor ncredinate unitii pe
care o conduc, precum i de modul corespunztor de organizare i inere a contabilitii la zi, etc.)
B. Ministerul Finanelor Publice are n acest domeniu o serie de atribuii precum:
coordonarea aciunilor care sunt n responsabilitatea Guvernului cu privire la sistemul bugetar
(pregtirea proiectelor legilor bugetare anuale, ale legilor de rectificare i ale legilor privind aprobarea
contului general anual de execuie bugetar); ntreprinderea msurilor necesare pentru aplicarea
politicii fiscal-bugetare; elaborarea i emiterea normelor metodologice, a precizrilor i instruciu-nilor
prin care se stabilesc practicile i procedurile pentru ncasarea veniturilor, angajarea, lichidarea,
ordonanarea i plata cheltuielilor, etc.
C. Guvernul asigur realizarea politicii fiscal-bugetare, lund n considerare perspectivele
economice i prioritile politice cuprinse n Programul de guvernare acceptat de Parlament. Guvernul
asigur, de asemenea, elaborarea raportu-lui privind situaia macroeconomic pentru anul bugetar
respectiv i proiecia acestuia n urmtorii trei ani, elaborarea proiectelor legilor bugetare anuale
(inclusiv a proiectelor legilor de rectificare) i transmiterea acestora spre adoptare Parlamentului,
exercitarea conducerii generale a activitii executive n domeniul finanelor publice.
D. Parlamentul adopt legile bugetare anuale, legile de rectificare bugetar, precum i legile
contului general anual de execuie, elaborate de Guvern. n timpul dezbaterilor din Parlament nu pot fi
aprobate amendamente la legile bugetare anuale, care determin majorarea nivelului deficitului bugetar.
2. Procedura elaborrii proiectului de buget
Prima etap din procedura bugetar este fr ndoial elaborarea proiectului de buget. Dat
fiind nsemntatea bugetului, precum i responsabilitatea major care revine statului n legtur cu
asigurarea cadrului corespunztor desfurrii n bune condiii a tuturor activitilor social-economice,
elaborarea proiectului bugetului de stat i a bugetului asigurrilor sociale de stat cad n sarcina
Guvernului. n cadrul Guvernului, Ministerul Finanelor Publice rspunde de elaborarea proiectului
bugetului de stat, iar Ministerului Muncii, Familiei i Proteciei Sociale coordoneaz activitatea de
ntocmire a proiectului bugetului asigurrilor sociale de stat.
innd seam de faptul c procesul bugetar (procedura bugetar) presupune parcurgerea acelorai
etape n cazul fiecruia dintre componentele sistemului bugetar (bugetului public naional), n
continuare ne vom referi numai la bugetul de stat, urmnd ca acolo unde aspectele specifice ale
celorlalte bugete o cer s facem precizrile necesare surprin-derii particularitilor pe care acestea le
prezint pe parcursul respectivei proceduri.
25
Elaborarea proiectelor de bugete i a proiectelor legilor bugetare anuale de ctre Guvern (prin
Ministerul Finanelor Publice) se bazeaz pe o serie de estimri i date cuprinse n documentele care
alctuiesc Programul de guvernare acceptat de Parlament. Banca Naional a Romniei colaboreaz cu
Ministerul Finanelor Publice n vederea stabilirii indicatorilor macroeconomici n baza crora se va
elabora proiectul anual de buget.
Ca prim etap a procesului bugetar, elaborarea proiectului bugetului anual al statului nostru
presupune urmarea ntocmai a fazelor calendarului bugetar: elaborarea indicatorilor macroeconomici,
ntocmirea i transmiterea scrisorii-cadru de ctre Ministrul Finanelor Publice, formularea propunerilor
bugetare de ctre ordonatorii principali de credite, ntocmirea proiectului general al bugetului de stat i
transmiterea acestuia la Parlament.
* Elaborarea indicatorilor macroeconomici
Organismele abilitate sunt obligate s elaboreze pn la 31 martie a anului curent indicatorii
macroeconomici i sociali pentru anul bugetar cruia i va fi destinat noul buget, precum i pentru
urmtorii trei ani. Aceti indicatori, stabilii pe baza unor date i estimri anterioare, vor putea fi
actualizai pe parcursul desfurrii procesului bugetar.
Ministerul Finanelor Publice, sintetiznd indicatorii susmenionai, va nainta Guvernului pn
la data de 1 mai obiectivele politicii fiscale i bugetare pentru urmtorul an bugetar (precum i pentru
urmtorii trei ani), mpreun cu limitele de cheltuieli stabilite pe ordonatorii principali de credite.
Guvernul are obligaia s se pronune asupra acestor obiective i n cazul cnd i le nsuete,
aprobndu-le va trebui s informeze comisiile pentru buget, finane i bnci ale Parlamentului asupra
principalelor orientri ale politicii sale macroeconomice i ale finanelor publice.
* Scrisoarea-cadru i ndrumrile metodologice ale Ministerului Finanelor Publice
Pn la data de 1 iunie a fiecrui an, Ministrul Finanelor Publice va transmite ordonatorilor
principali de credite o scrisoare-cadru care va specifica contextul macroeconomic pe baza cruia vor fi
ntocmite proiectele de buget, precum i metodologiile de elaborare a acestora i n sfrit limitele
de cheltuieli aprobate de Guvern.
ndrumarea metodologic a operaiunilor de elaborare a proiectelor de buget revine Ministerului
Finanelor Publice, care, n calitatea sa de organ administrativ de specialitate financiar, este abilitat s
elaboreze norme metodologice care conform dispoziiilor Legii finanelor publice sunt obligatorii
pentru toi agenii economici, instituiile publice i organele de stat care i ntocmesc bugete proprii. Prin
aceste norme metodologice se dau ndrumrile necesare pentru asigurarea unei maniere unitare de
abordare a aspectelor comune pe care le pretind activitile reclamate de procesul bugetar.
Din punct de vedere metodologic, pentru estimarea sau evaluarea i implicit calculul
cheltuielilor i veniturilor bugetare, n statele moderne au fost promovate modaliti diferite care, ns,
urmresc acelai scop acela al unei evaluri reale i ct mai operative a cifrelor de venituri i
cheltuieli care urmeaz s fie cuprinse n buget.
Pentru evaluarea veniturilor bugetare s-au promovat dou metode i anume: a) metoda evalurii
directe i b) metoda reportrii, cu anumite majorri, a veniturilor din anul precedent.
Metoda evalurii directe este preferabil deoarece ea ofer perspectiva estimrii reale a
veniturilor cu condiia ca aceasta s se fac cu sinceritate i temeinicie. Aceast metod este aplicat cu
preferin n Germania i SUA (iar n ultimii ani i n Frana, n special pentru estimarea impozitelor
directe pe veniturile cetenilor i pentru profiturile societilor comerciale).
26
Metoda reportrii veniturilor din anul precedent, cu anumite majorri este mai simpl i mai
operativ, ns utilitatea ei este condiionat de stabilirea ct mai judicioas a proporiei cu care se
majoreaz cuantumul veniturilor reporta-te, deci tot pe baza unei estimri reale a evoluiei probabile a
veniturilor i consumurilor supuse impozitelor directe i respectiv indirecte. Aceast metod se aplic
parial n Frana, precum i n Belgia, Spania, etc.
Pentru evaluarea cheltuielilor bugetare este utilizat cel mai frecvent metoda denumit cvasiautomatic, care const n reportarea n mod automat a cuantumului cheltuielilor din anul
precedent, cu excepia cheltuielilor pentru care se cer modificri temeinic motivate.
n ara noastr, evaluarea veniturilor i a cheltuielilor bugetare se face conform unei metode
combinate, mixte, care presupune din punct de vedere metodologic o evaluare direct ce se aplic
prin compararea cifrelor de venituri i cheltuieli care se propun cu cele care au fost utilizate n anul
precedent. Astfel, cifrele de venituri i cheltuieli rezultate din evaluarea direct se prevd n proiectele
de bugete alturat i comparativ cu cele din anul i exerciiul bugetar precedent.
Pentru nscrierea n proiectul anual al bugetului de stat a veniturilor i cheltuielilor bugetare
Legea finanelor publice stabilete c acestea se vor grupa n venituri ordinare i extraordinare,
cheltuielile se vor mpri n cheltuieli curen-te i de capital, toate acestea desfurate pe baza
clasificaiei bugetare tip elaborat de Ministerul Finanelor Publice.
n conformitate cu aceste dispoziii legale, veniturile bugetare se nscriu n proiectul de buget ca
venituri ordinare, curente i din capital, venituri fiscale, nefiscale i diverse, alturi de care se prevd,
atunci cnd este necesar, veniturile extraordinare.
Cheltuielile bugetare se nscriu n proiectele de buget anual, mprite dup cum urmeaz:
cheltuieli curente, alctuite din dou grupe: a. cheltu-ieli de personal (n care intr salarii,
contribuii pentru asigurri sociale de stat, pentru constituirea fondului bnesc destinat plii ajutorului
de omaj, pentru deplasri, detari i transferri) i b. cheltuieli materiale pentru servicii (pentru
ntreinere i gospodrire, pentru mate-riale i prestri de servicii cu caracter funcional, pentru obiecte
de inventar de mic valoare sau scurt durat, pentru cri i publicaii, etc.);
cheltuieli de capital, care la rndul lor pot avea destinaii diferite i, n consecin, se mpart
n: a. cheltuieli de investiii, i b. cheltuieli pentru rezerva de stat.
* Formularea propunerilor bugetare de ctre ordonatorii principali de credite
Ordonatorii principali de credite au obligaia de a depune la Ministerul Finanelor Publice, pn la
15 iulie a fiecrui an, propunerile lor pentru proiectul de buget i anexele la acesta, pentru anul bugetar
urmtor (cu ncadrarea n limitele de cheltuieli) i estimrile pentru urmtorii trei ani, nsoite de
documentaii i fundamentri detaliate.
Cele dou Camere ale Parlamentului (Camera Deputai-lor i Senatul) i aprob bugetele proprii
(cu consultarea Guvernului) i le nainteaz Guvernului n vederea includerii lor n proiectul general al
bugetului de stat.
Autoritile administraiei publice locale au i ele obligaia de a formula propuneri proprii privind
transferurile consolidate i sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat.
Proiectele de buget (definitivate eventual n urma propunerilor formulate de Ministerul
Finanelor Publice), mpreun cu anexele acestora, se nainteaz (de ctre ordona-torii principali de
credite) Ministerului Finanelor Publice, pn cel trziu la data de 1 august a fiecrui an.
La baza propunerilor bugetare formulate de ctre ordonatorii principali de credite stau datele i
estimrile (pregtite i cuantificate de ctre unitile din subordine i naintate pe scar ierarhic) care
27
fundamentarea subveniilor trebuie s fie avute n vedere exigenele rezultate din armonizarea politicii
i a legislaiei n acest domeniu cu cele ale Uniunii Europene.
* Rolul Ministerului Finanelor Publice n elaborarea proiectului bugetului de stat
Proiectele de bugete anuale ale ministerelor i celorlalte organe centrale de stat elaborate
conform tuturor acestor dispoziii legale se depun la Ministerul Finanelor Publice, nsoite de
documentaia necesar pentru investiii i de expuneri de motive, att pentru venituri, ct i pentru
cheltuieli, pn cel trziu la 1 august a fiecrui an.
n categoria bugetelor ministerelor i altor organe centra-le de stat sunt incluse i bugetele:
Senatului, Camerei Deputai-lor, Administraiei Prezideniale i Guvernului, cu cheltuielile specifice
salariilor i altor drepturi bneti cuvenite senato-rilor, deputailor, minitrilor, etc., activitii curente a
acestor organe i eventual investiiilor necesare pentru sediile lor, mijloace de transport, etc.
ntre bugetele ministerelor, cel al Ministerului Finane-lor Publice cuprinde toate veniturile i
cheltuielile care se urmresc i execut prin acest minister, precum i subveniile care se acord la
cererea judeelor i a municipiului Bucureti n cazurile n care cheltuielile prevzute n bugetele lor sunt
mai mari dect veniturile proprii din acelai exerciiu financiar.
Ministerul Finanelor Publice are, n legtur cu elabora-rea proiectului bugetului de stat,
urmtoarele responsabiliti i atribuii, stabilite potrivit dispoziiilor legale n vigoare i a ndrumrilor
metodologice prezentate anterior:
- s examineze dac prioritile i obiectivele cuprinse n documentul de politic i strategie
prezentat de ordonatorii principali de credite sunt n concordan cu prioritile politicii
guvernamentale i cu datele nscrise n proiectul de buget, precum i dac solicitrile bugetare sunt
realiste i fundamentate prin informaiile transmise. n acest scop, Ministerul Finanelor Publice
procedeaz la verificarea fundamentrilor prezentate de ordonatorii principali de credite, fie c ele
sunt ntocmite pe formularele transmise de Ministerul Finanelor Publice sau reprezint fundamentri
proprii ale acestora;
- s asigure corelarea politicilor sectoriale (sntate, nvmnt, industrie, mediu, aprare
naional etc.) cu resursele posibil de mobilizat n condiii de finanare neinfla-ionist, pe baza
propunerilor prezentate de ctre ordonatorii principali de credite;
- s grupeze i s sistematizeze estimrile, pe anii urmtori, formulate de ctre ordonatorii
principali de credite n proiectele de buget, pe naturi agregate de cheltuieli, n funcie de obiectivele
prioritare, economice i sociale, care s permit o larg flexibilitate a managementului bugetar, n
scopul informrii Guvernului i Parlamentului asupra perspec-tivei financiare a anilor urmtori.
Ministerul Finanelor Publice examineaz proiectele de bugete ale celorlalte ministere i alte
organe centrale de stat, putnd cere modificarea cifrelor de venituri i cheltuieli pe care le socotete
necesare pentru stabilirea echilibrului bugetar ntre totalul veniturilor i totalul cheltuielilor bugetare
propu-se. n ipoteza n care ministerele i/sau celelalte organe centrale de stat vizate nu accept
modificrile cerute de Ministerul Finanelor Publice i nu se conformeaz recoman-drilor acestuia,
divergenele astfel iscate urmeaz a fi soluionate de ctre Guvern. Dup parcurgerea acestei faze se
ajunge la definitivarea proiectelor de bugete ale ordonatorilor principali de credite, pe baza crora
Ministerul Finanelor Publice (avnd n vedere i propriul proiect de buget) ntocmete proiectul
general al bugetului de stat i proiectul legii bugetare anuale pe care le depune la Guvern pn la data
de 30 septembrie a fiecrui an.
29
Proiectul legii bugetului de stat trebuie s fie nsoit de un raport privind situaia
macroeconomic pentru anul bugetar pentru care s-a elaborat proiectul de buget i proiec-ia acesteia
n urmtorii trei ani.
Proiectul bugetului statului i proiectul legii bugetare anuale, se supun spre analiz i spre
nsuire Guvernului.
Implicarea de o asemenea amploare n activitatea de elaborare a proiectului bugetului de stat de
ctre Ministerul Finanelor Publice demonstreaz c respectivul organ central de stat are o serie de
ndrituiri, dar i de responsabiliti cu caracter special. n temeiul prerogativelor care i revin,
Ministerul Finanelor Publice are n mod deosebit datoria s verifice temeinicia i corectitudinea
proiectelor de bugete ale ordonatorilor principali de credite, precum i s cear atunci cnd este
cazul modificri ale veniturilor i cheltuie-lilor propuse de celelalte ministere, n special din
considerente ce in de necesitatea realizrii i meninerii echilibrului financiar. Datorit acestor
ndrituiri speciale cu care este investit Ministerul Finanelor Publice s-a ajuns ca n literatura modern a
finanelor publice s se susin existena unei superioriti de fapt a ministrului finanelor publice
asupra celorlali minitri, superioritate care s-ar manifesta nu numai la elaborarea bugetului, ci i n
etapa procedural a executrii bugetului de stat.
3. nsuirea proiectului de buget de ctre Guvern
Dup depunerea proiectului bugetului de stat i a proiectului legii bugetare anuale la guvern,
acesta procedeaz la nsuirea lor.
nsuirea proiectului bugetului anual al statului de ctre Guvern comport o ultim, dar atent,
analiz i verificare a cifrelor bugetare de venituri i cheltuieli i aprobarea acestora cu sau fr
modificri (n funcie de mprejurrile concrete, diferite de la un an financiar la altul), cu acordul
unanim al membrilor si. nsuirea proiectului de buget de ctre Guvern nseamn de fapt
adoptarea acestuia n sensul de asumare a rspunderii de ctre executiv pentru coninutul
documentului respectiv. n mod evident, Guvernul i nsuete proiectul de buget numai dac i n
msura n care respectivul proiect (i raportul nsoitor) vor exprima politica fiscal-bugetar a
Executivului (cuprins n Programul de guvernare).
4. Trimiterea la Parlament, de ctre Guvern, a proiectului bugetului de stat spre aprobare i
adoptare
Dup ce a fost nsuit de ctre Guvern, proiectul bugetului de stat ntocmit pentru anul urmtor
este naintat Parlamentului, pn cel trziu la data de 15 octombrie a fiecrui an. Proiectul de buget
care se trimite Parlamentului trebuie s fie nsoit de dou documente anex: 1. raportul privind
situaia macroeconomic a rii pentru anul urmtor i proiecia acesteia n urmtorii trei ani i,
respectiv, 2. proiectul legii bugetare anuale.
Forul legislativ suprem, fiind investit cu dreptul de a aproba bugetul, urmeaz s procedeze la
verificarea pe ansamblu a bugetului, apoi la analizarea i dezbaterea acestuia de o manier detaliat i,
n final, la adoptarea bugetului de stat, printr-o lege special consacrat acestuia.
5. Examinarea bugetului de ctre Parlament
30
Datorit importanei deosebite pe care o prezint bugetul public naional n viaa economic,
social i politic a rii i avnd n vedere ponderea bugetului de stat n cadrul acestuia, n
conformitate cu dispoziiile Legii finanelor publice aprobarea bugetului de stat este de competena
exclusiv a Parlamentului.
Parlamentul, lund n examinare proiectul de buget, n vederea aprobrii lui, trebuie s verifice
dac n funcie de conjunctura social-economic care se prefigureaz pentru anul urmtor bugetul
va fi n msur s acopere corespunztor nevoile generale ale societii.
n numeroase state, aprobarea de ctre Parlament a bugetului anual de stat este reglementat
prin norme speciale ale cror dispoziii implic o anumit procedur de examinare, dezbatere i, n
final, aprobare a cuprinsului bugetului anual, de ctre comisii bugetare, fie separat n cele dou camere
ale Parlamentului, fie de ctre cele dou camere reunite, pentru ca apoi s se discute pe articole i s
se voteze legea bugetar anual.
6. Dezbaterea i aprobarea de ctre Parlament a bugetului statului
n conformitate cu prevederile Constituiei noastre, cele dou camere ale Parlamentului
Romniei au drepturi egale privind aprobarea bugetului de stat, drepturi pe care i le exercit prin
dezbaterea i aprobarea bugetului anual, n edin comun a Camerei Deputailor i Senatului, altfel
spus, Parlamentul i desfoar aceste lucrri n plenul su.
Cu privire la votarea bugetului anual i la cuprinsul legii bugetare anuale, dispoziiile Legii
finanelor publice stabilesc c bugetul statului se aprob de Parlament pn cel mai trziu cu 3 zile
nainte de expirarea exerciiului bugetar pe ansamblu, pe capitole, articole i alineate, dup caz, pe
ordonatorii principali de credite, pentru anul bugetar, precum i creditele de angajament pentru aciuni
multianuale. Prin urmare, din dispoziiile legale prezentate rezult, pe de o parte c Parlamentul trebuie
s aprobe bugetul anual pn cel mai trziu n antepenultima zi a exerciiului bugetar anterior, iar pe de
alt parte c bugetul anual al statului trebuie aprobat global, pe ansamblu (adic avndu-se n vedere
totalul veniturilor i totalul cheltuielilor bugetare anuale), pe capitole de venituri i cheltuieli, precum i
pe ministere i alte organe centrale de stat, respectiv pentru fiecare articol n parte al legii bugetare
anuale.
* Soluiile aplicabile n cazul cnd bugetul nu poate fi adoptat n termenul legal
Exista situaii n cnd Parlamentul nu reuete s dezbat proiectul bugetului de stat i s voteze
legea bugetar anual pn la finele exerciiului financiar n curs de desfurare, respectiv anterior
momentului pirii n anul cruia i este consacrat noul buget. Pentru nlturarea neajunsului decurgnd dintr-o asemenea mprejurare, n doctrin i mai cu seam n practica finanelor publice s-au
cristalizat dou soluii care diferit de la un stat la altul sunt, n mod obinuit, puse n aplicare:
1. aprobarea unor dousprezecimi bugetare provizorii sau
2. ncredinarea guvernului de a ndruma (conduce) activit-ile economico-sociale ghidndu-se dup
cifrele de venituri i cheltuieli din exerciiul financiar care tocmai a expirat, pn la data adoptrii
bugetului.
Dousprezecimile bugetare provizorii sunt bugetele ale cror cuantum de venituri i cheltuieli
reprezint a dousprzecea parte din cifrele prevzute i propuse n legea de adoptare a bugetului de
stat (care, ns, nu s-a putut adopta n termenul legal). Aceste dousprezecimi bugetare (care n fapt
se prezint sub forma unor mini-bugete) sunt examinate, mai nti de ctre comisiile de specialitate
31
ale celor dou camere ale parlamentului i, apoi, discutate i, respectiv, aprobate de ctre plenul forului
legislativ suprem. Odat adoptate, dousprezecimile bugetare provizorii se pun n executare, de ctre
guvern, pentru a se asigura continuitatea fireasc a ntregii activiti de la nivelul societii.
ncredinarea guvernului s ndrume execuia bugetar pe baza cifrelor de venituri i
cheltuieli utilizate n cadrul bugetului din exerciiul financiar expirat este procedeul care datorit
simplitii i operativitii lui este preferat i, deci, mai des utilizat. Acest procedeu a fost consacrat i
de legislaia noastr postrevoluionar. Astfel, Constituia Romniei i Legea finanelor publice
stabileau c dac bugetul de stat nu a fost adoptat anterior expirrii exerciiului bugetar, se aplic, n
continuare (din nou), prevederile bugetului anului precedent.
Dup anul 1989, Guvernele care s-au succedat i Parlamentul Romniei nereuind s adopte n
termen bugetul au aplicat, n practica bugetar aceast soluie.
Abia din anul 2001, dup unsprezece ani, Parlamentul i Guvernul Romniei au reuit s urmeze
procedurile de elaborare i adoptare a bugetului de stat i bugetului asigurrilor sociale de stat n
termenele prevzute de Constituie astfel c, pentru prima oar dup anul 1989, n anul 2002 legea
bugetului de stat i cea a bugetului asigurrilor sociale de stat au intrat n vigoare la data de 1 ianuarie.
Cu toate c aa cum artam mai sus n ultimii ani s-a reintrat n normalitate, respectndu-se
prevederile legale privind necesitatea adoptrii noului buget nainte de a se pi n anul bugetar cruia
i este consacrat documentul respectiv, legiuitorul precaut a prevzut n mod expres c n cazul
cnd legile bugetare anuale nu au fost adoptate nainte de expirarea exerciiului bugetar Guvernul va
ndeplini sarcini echivalente cu cele prevzute n bugetul precedent, cu precizarea c limitele lunare de
cheltuieli nu vor putea depi de regul 1/12 parte din prevederile bugetului anului anterior (cu
excepia cazurilor deosebite, temeinic justificate de ctre ordonatorii principali de credite) sau, dup
caz, 1/12 parte din sumele propuse n proiectul de buget (neadoptat), n situaia n care acestea sunt mai
mici dect cele din anul precedent.
7. Executarea bugetului
Execuia bugetar sau executarea bugetului, cea de-a treia i cea mai ampl etap a procedurii
bugetare, const n realizarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor bugetare; ea cuprinde n
consecin ansamblul actelor i operaiunilor destinate a conduce la realizarea veniturilor i
efectuarea cheltuielilor prevzute n legea bugetar anual. n vederea realizrii execuiei bugetare
sunt ndeplinite acte, fapte i operaiuni cu privire la ncasarea, pstrarea i eliberarea fondurilor bneti
n i, respectiv, din bugetul public naional, astfel devenind posibil ndeplinirea sarcinilor i atribuiilor
statului.
Executarea bugetului se realizeaz printr-o succesiune de acte i operaiuni a cror coeren este
asigurat de procedura execuiei bugetare.
n procedura execuiei bugetului de stat sunt implicai att funcionari cu atribuii de conducere
(denumii ordonatori de credite), ct i funcionari crora le revin numai atribuii executive (contabili).
Procedura execuiei bugetare comport urmtoarele faze:
repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor bugetare;
executarea de cas a bugetului (sau operaiunile de trezorerie);
realizarea veniturilor bugetare;
efectuarea cheltuielilor bugetare.
32
Veniturile i cheltuielile aprobate prin bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele
fondurilor specia-le, bugetele creditelor externe contractate sau garantate de stat, bugetele fondurilor
externe nerambursabile i bugetele institu-iilor publice autonome se repartizeaz pe trimestre n
funcie de termenele legale de ncasare a veniturilor, de termenele i posibilitile de asigurare a
surselor de finanare a deficitului bugetar i de perioada n care este necesar efectuarea cheltuielilor.
Repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor prevzute n bugetul de stat se aprob:
a) de ctre Ministerul Finanelor Publice, pe capitole de cheltuieli i n cadrul acestora pe
titluri, la propunerea ordonatorilor principali de credite; pe capitole i subcapitole la venituri i pe
capitole (i, n cadrul acestora, pe titluri de cheltuieli) pentru bugetul asigurrilor sociale de stat i
bugetele fondurilor speciale, la propunerea ordonatorilor principali de credite; pentru sumele defalcate
din unele venituri ale bugetului de stat i pentru transferurile din bugetul de stat ctre bugetele locale, la
propunerea ordonatorilor principali de credite ai bugetelor locale, transmise de direciile generale ale
finanelor publice din Ministerul Finanelor Publice;
b) de ctre ordonatorii principali de credite, pentru celelalte subdiviziuni ale clasificaiei
bugetare, pentru bugetele de venituri i cheltuieli proprii i pentru bugetele ordona-torilor secundari de
credite bugetare sau ale ordonatorilor teriari de credite, dup caz;
c) de ctre ordonatorii secundari de credite, pentru bugetele proprii i pentru bugetele
ordonatorilor teriari de credite bugetare.
Repartizarea pe trimestre se face n scopul stabilirii unui echilibru n cadrul fiecrui trimestru
ntre veniturile i cheltuielile bugetare i pentru a se evita sau atenua eventualele diferene ntre
volumul veniturilor i cel al cheltuielilor. n principiu, n cazul n care apar, totui, n cursul execuiei
bugetare, asemenea diferene, ele sunt mai uor sesizabile i n cuantumuri ce permit acoperirea din
fondurile de rezerv bugetar.
Executarea bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetului asigurrilor pentru omaj se
realizeaz indepen-dent, veniturile i cheltuielile celor dou bugete evideniindu-se n conturi deschise
la unitile de trezorerie din teritoriu.
Veniturile bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetului asigurrilor pentru omaj se
ncaseaz, pe subcapi-tole conform clasificaiei bugetare, n conturile bugetului asigurrilor sociale de
stat i ale bugetului asigurrilor pentru omaj deschise la unitile de trezorerie, pe seama Casei
Naionale de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale i a Ageniei Naionale pentru Ocuparea Forei
de Munc i ale structurilor judeene ale acestora. n aceste conturi se ncaseaz contribuiile datorate
pentru asigurri sociale de ctre contribuabili, de ctre agenii economici indiferent de forma de
organizare sau de structura proprietii, instituii publice de stat sau ale administraiei publice locale,
precum i de orice alte persoane juridice i fizice care au angajat personal salariat.
Cheltuielile bugetului asigurrilor sociale de stat i ale bugetului asigurrilor pentru omaj se
efectueaz n confor-mitate cu dispoziiile din legile prin care au fost reglementate. Din aceste conturi
se face plata pensiilor de asigurri sociale, a ajutoarele sociale, a ajutoarele de omaj, precum i a altor
pli privind drepturi de asigurri sociale.
Relativ la execuia prii de venituri a bugetului de stat este necesar sublinierea faptului c
realizarea veniturilor programate constituie premisa elementar i necesar a efecturii cheltuielilor
prevzute prin legea bugetar anual, sau astfel spus, o condiie indispensabil a executrii ntregu-lui
buget anual.
n realizarea veniturilor bugetare sunt aplicabile urmtoarele principii:
33
nici un impozit, tax sau alte obligaii de natura acestora nu pot fi ncasate dac nu au fost
stabilite de lege;
lista tuturor impozitelor i taxelor, precum i a cotelor acestora trebuie s fie aprobate prin
legea bugetar anual;
este inadmisibil perceperea, sub orice titlu sau sub orice denumire, a unor contribuii directe
sau indirecte n afara celor stabilite de puterea legislativ.
Realizarea prii de venituri din impozite directe presupune ntocmirea actelor i operaiunilor de
constatare a veniturilor i bunurilor impozabile, ntocmirea i emiterea titlurilor de crean ale statului,
plata integral i la termen a impozitelor individualizate i debitate n rolurile fiscale i atunci cnd
este necesar urmrirea silit a debitorilor n vederea recuperrii restanelor.
Pentru impozitele indirecte, precum i pentru cele care se obin prin reinere i plat de ctre
debitorii de venituri impozabile, realizarea veniturilor bugetare implic conformi-tatea includerii
acestor impozite n preuri i tarife, a calculu-lui, reinerii i plii impozitelor pe salarii i a altor
drepturi bneti impozabile. Specifice realizrii i acestei categorii de venituri bugetare sunt n ultim
instan urmrirea i recuperarea impozitelor neachitate integral i la termenele prestabilite.
n fine, pentru realizarea veniturilor programate a se obine din taxe de timbru sau alte venituri
diverse, se urmrete exactitatea calcului sumelor de bani cuvenite bugetului statului i achitarea lor
integral, cu meniunea c n aceste cazuri contabilul nsrcinat cu ncasarea respectivelor venituri este
ndreptit s verifice legalitatea realizrii veniturilor bugetare.
Efectuarea cheltuielilor bugetare este supus unor reguli expres nscrise n Legea finanelor
publice. Potrivit acestor reguli:
a) cheltuielile bugetare trebuie s aib o destinaie precis i limitat, n acord perfect cu
autorizrile coninute n legile speciale i n legile bugetare anuale;
b) nici o cheltuial nu poate fi nscris n buget i nici angajat i efectuat, dac nu exist o baz
legal pentru respectiva cheltuial;
c) nici o cheltuial din fonduri publice nu poate fi angajat, ordonanat i pltit dac nu este
aprobat potrivit legii i nu are prevederi bugetare.
Efectuarea cheltuielilor aprobate prin legea bugetar anual, n vederea ndeplinirii aciunilor i
obiectivelor social-economice, presupune un ansamblu de acte i operaiuni care cuprinde:
solicitarea i punerea la dispoziia ordonatorilor de credite a fondurilor bugetare alocate;
repartizarea fondurilor bugetare pe seama instituiilor publice, a regiilor autonome i, respectiv
societilor comer-ciale cu capital integral sau majoritar de stat;
transferuri pentru unitile administrativ-teritoriale, n cazurile n care acestea nu i pot
acoperi cheltuielile din veniturile proprii, stabilite n condiiile legii;
utilizarea efectiv a fondurilor bneti de ctre beneficiari.
Potrivit dispoziiilor Legii finanelor publice nici o cheltuial nu poate fi efectuat din bugetul
statului dac nu are o baz legal.
Baza legal a oricrei cheltuieli bugetare const, generic vorbind, n cuprinderea ei n Legea
bugetar anual; totodat, ns, existena bazei legale a unei cheltuieli bugetare presupune att
prevederea cheltuielii n bugetul instituiei publice, a ministerului sau organului central de stat, n
intere-sul sau folosul creia ea urmeaz a se efectua, ct i deschi-derea sau repartizarea creditului
bugetar necesar acoperirii respectivei cheltuieli.
34
35
care este naintat Parlamentului la venituri: prevederile bugetare iniiale, prevederile bugetare
definitive i ncasrile realizate, iar la cheltuieli: creditele bugetare iniiale, creditele bugetare definitive
i plile efectuate.
n cazul n care, n cursul exerciiului bugetar supus aprobrii Parlamentului, s-a recurs la
mprumuturi de stat interne sau externe, potrivit dispoziiilor Legii Finanelor publice, Ministerul
Finanelor Publice este obligat ca la sfritul exerciiului financiar s ntocmeasc i s prezinte
Parlamentului un cont general de execuie al datoriei publice (ca anex la contul general de execuie al
bugetului de stat) n care s se cuprind i situaia garaniilor guvernamentale constituite pentru toate
mprumuturile de stat existente la acea dat.
Cu privire la bugetele locale, organele de decizie ale unitilor administrativ-teritoriale
(primriile) ntocmesc i prezint conturile anuale ale bugetelor locale spre aprobare consiliilor locale,
pn la data de 1 iunie a anului urmtor.
12. Controlul execuiei bugetare
Execuia bugetului public naional se realizeaz sub controlul unor organe de stat, crora le revin
prin lege rspunderi specifice n legtur cu activitatea bugetar. Aceste organe cu atribuii de
control a execuiei bugetare sunt:
Ministerul Finanelor Publice, care exercit un control administrativ specializat, control ce
se realizeaz n fapt prin intermediul organelor sale: aparatul de inspecie al ministerului, Agenia
Naional de Administrare Fiscal, organele de inspecie judeene i Garda Financiar. Prin acest
control de specialitate (care se ntinde practic pe ntreaga perioad a procesului bugetar) se
urmrete modul de realizare a veniturilor i de efectuare a cheltuielilor bugetare, limitarea cheltuielilor
de funcionare, eliminarea cheltuielilor inoportu-ne i neeconomicoase, utilizarea fondurilor bugetare
potrivit destinaiilor pe care acestea le au.
Curtea de Conturi, care exercit un control de specialitate financiar, denumit control ulterior
extern, asupra modului de formare, administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i
ale sectorului public. Curtea de Conturi n urma controlului financiar ulterior ntocmete un raport asupra
conturilor de gestiune ale bugetului public naional din exerciiul bugetar expirat, pe care trebuie s l
prezinte anual Parlamentului.
Parlamentul, care exercit un control politic, constnd n urmrirea evoluiei bugetare, cu
privire la realizarea veniturilor i la efectuarea cheltuielilor bugetare. Controlul Parlamentului asupra
bugetului se realizeaz n dou momen-te: prima faz atunci cnd se aprob bugetul i se adopt legea
bugetar anual (ocazie cu care se verific corectitudinea, oportunitatea i necesitatea prevederilor
estimative cuprinse n proiectul de buget) i faza a doua atunci cnd se aprob contul general anual de
execuie (prilej cu care se analizeaz modul n care au fost puse n aplicare prevederile legii bugetare
anuale). Aprobarea de ctre Parlament a contului general anual privind execuia bugetar are
semnificaia descrcrii de gestiune pentru Guvern (care, pn la acea dat, purta rspunderea pentru
modul n care a fost executat bugetul).
38
CAPITOLUL V
BUGETELE LOCALE
1. Consideraii generale privind finanele publice locale
Finanele publice locale reprezint acele fonduri bneti de interes public local (limitate teritorial
la nivelul unitilor administrativ teritoriale), care ca i cele centrale se formeaz i se
ntrebuineaz prin intermediul unor procedee i mijloace specifice, financiare. n condiiile economiei
libere, de pia, n majoritatea statelor lumii bugetele locale reprezin-t componenta principal a
finanelor publice locale, ntruct ele sunt n fapt principala prghie de realizare a autono-miei
locale a unitilor administrativ-teritoriale, mijlocul sau modalitatea prin care se obin veniturile
necesare acoperirii cheltuielilor publice locale.
Autonomia local reprezint dreptul i capacitatea autoritilor locale de a soluiona i gestiona n
nume propriu i n interesul populaiei locale principalele probleme publice. Pentru a avea autonomie
local, unitile administrativ terito-riale beneficiaz de autonomia financiar care este parte integrant
a a acestui principiu alturi de autonomia adminis-trativ i fr de care nu ar putea exista.
Regimul finanelor publice locale este reglementat prin Legea nr. 273/2006 privind finanele
publice locale, n vigoare de la 1 ianuarie 2007. Potrivit art.1, actul normativ invocat stabilete
principiile, cadrul general i procedurile privind formarea, administrarea, angajarea i utilizarea
fondurilor publice locale, precum i responsabilitile autoritilor administraiei publice locale i ale
instituiilor publice implicate n domeniul finanelor publice locale.
Legea 273/2006, definete noiunea de uniti adminis-trativ-teritoriale ca fiind comunele,
oraele, municipiile, sectoarele municipiului Bucureti, judeele i municipiul Bucureti, iar Legea
Fundamentala a rii enumer expres i limitativ unitile administrativ-teritoriale, persoanele juridice
de drept public - comunele, oraele (dintre care unele pot fi declarate municipii) i judeele, (deci nu i
subdiviziunile unitilor administrativ-teritoriale), iar potrivit Constituiei, bugetul public naional
cuprinde bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele locale ale comunelor, ale
oraelor i ale judeelor6.
2. Bugetele Locale
Bugetele locale sunt conform legii finanelor publice locale documentele prin care sunt
prevzute i aprobate n fiecare an veniturile i cheltuielile unitilor administrativ-teritoriale;
dispoziiile legii aplicndu-se bugetelor comunelor, oraelor, municipiilor, sectoarelor municipiului
Bucureti, judeelor i municipiului Bucureti.
Principiile i regulile care guverneaz existena bugete-lor locale, sunt n mare parte cele enunate
de Legea 500/2002 a finanelor publice: universalitatea, publicitatea, unicitatea, unitatea monetar,
echilibrul, anualitatea i specialitatea bugetar. Alturi de acestea, Legea 273/2006 introduce i alte noi
principii bugetare, la care vom face o scurt referire n continuare. Astfel:
6 Decurge de aici c sectoarele municipiului Bucureti nu ar dispune de autonomie local, deci nici de
autonomie financiar i nu ar putea avea bugete locale; dispoziia din Legea 273/2006 fiind
neconstituional.
39
a)
b)
c)
d)
n privina procesului bugetar local, se impun cteva referiri la ordonatorii de credite, mai exact
la persoanele fizice care au aceast calitate. Astfel, calitatea de ordonatori de credite este stabilit de
lege, dup cum urmeaz:
- ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale sunt preedinii consiliilor judeene,
primarul general al municipiului Bucureti i ceilali primari;
- ordonatorii secundari sau teriari de credite bugetare sunt conductorii instituiilor publice cu
personalitate juridic, crora li se aloc fonduri de la bugetele locale, bugetele mprumuturilor
externe i interne sau bugetele fondurilor externe nerambursabile.
ntr-un termen de 5 zile de la publicarea n Monitorul Oficial a legii bugetului de stat, Ministerul
Finanelor Publice transmite direciilor generale ale finanelor publice judeene cotele defalcate din
veniturile bugetului de stat i transferurile consolidabile aprobate prin legea bugetar, n vederea
definitivrii proiectelor de bugete locale.
Pe baza scrisorii-cadru a Ministerului Finanelor Publice i a informaiilor provenite de la
ordonatorii de credite care au obligaia de a efectua transferuri ctre bugetele locale n anul urmtor
(informaii cu privire la cuantumul acestor transfe-ruri), ordonatorii principali de credite ntocmesc
proiectele bugetelor locale, pe care le transmit direciilor generale ale finanelor publice (i mai
departe, Ministerului Finanelor Publice). Proiectele bugetelor locale trebuiesc definitivate n termen de
15 zile de la data publicrii legii bugetului de stat n Monitorul Oficial, innd cont de veniturile i
transferurile consolidabile provenite din bugetul de stat.
Bugetele locale astfel ntocmite vor fi aduse la cunoti-ina locuitorilor din unitatea administrativteritorial n cauz, prin publicare n presa local sau prin afiare la sediul consiliului local. Locuitorii
au la dispoziie un termen de 15 zile pentru a formula contestaii privind proiectul de buget.
Proiectul bugetului local i eventualele contestaii se supun dezbaterii consiliului local, consiliului
judeean sau Consiliului General al municipiului Bucureti, dup caz, n termen de 5 zile de la
expirarea termenului de depunere a contestaiilor.
Pentru aprobarea proiectului de buget este necesar ntrunirea unei majoriti absolute a
consilierilor, conform Legii nr. 215/2001.
Anterior aprobrii proiectului de buget se realizeaz aprobarea nivelului taxelor i impozitelor
locale pentru anul urmtor, adic a celor mai importante venituri ale bugetelor locale. n principiu,
40
potrivit prevederilor Codului fiscal, pentru anul 2009 nivelul impozitelor i taxelor locale trebuie
stabilit n termen de 45 de zile de la data publicrii n Monitorul Oficial a hotrrii Guvernului privind
actualizarea nivelului taxelor i impozitelor locale n funcie de rata inflaiei. Momentul n care sunt
stabilite taxele i impozitele locale prezint importan, ntruct el influeneaz n mod evident
momentul dezbaterii i adoptrii bugetului local, ale crui venituri estimate se bazeaz tocmai pe
sumele provenite din aceste surse, iar neadoptarea bugetului local n termen de 45 de zile de la data
publicrii legii bugetului de stat d dreptul direciilor generale ale finanelor publice s sisteze alimentarea bugetelor locale cu cote i sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i cu transferuri
consolidabile, pn la adoptarea bugetelor locale.
n fine, ordonatorii principali de credite au obligaia s transmit n termen de 5 zile de la
aprobare direciilor generale ale finanelor publice judeene bugetele aprobate, iar acestea din urm la
rndul lor au obligaia s ntocmeasc i s transmit Ministerului Finanelor Publice bugetele pe
ansam-blul judeului respectiv municipiul Bucureti n termen de 10 zile de la primirea bugetelor
locale.
Soluionarea eventualelor contestaii formulate de locuitori trebuie s fie i ea fcut nainte de
adoptarea bugetului, individual, prin hotrre a consiliului local sau judeean, pentru fiecare contestaie
n parte. Potrivit art. 51 din Constituia Romniei, dreptul de petiionare este un drept fundamental, iar
n cazul n care acest drept este exercitat, autoritile publice au obligaia de a rspunde petiiilor astfel
formulate. Prin urmare, nu s-ar putea susine c adoptarea bugetului n sine reprezint un mod de
soluionare a contes-taiei, contestatarul urmnd s aprecieze prin lecturarea dispozi-iilor bugetare dac
cererea sa a fost soluionat i mai ales n ce mod.
Prin bugetele locale se cuprind i se aprob veniturile i cheltuielile (creditele bugetare) n
structura clasificaiei buge-tare, acestea fiind autorizate pe durata exerciiului financiar.
Execuia bugetelor locale este similar execuiei bugetu-lui de stat, astfel c procedura creditelor
bugetare presupune parcurgerea etapelor prezentate anterior n prezenta lucrare.
Ct privete creditele bugetare, acestea pot fi folosite prin deschideri de credite efectuate de
ordonatorii principali de credite ai acestora. Deschiderile de credite bugetare pentru transferurile de la
bugetul de stat sau de la alte bugete ctre bugetele locale se efectueaz astfel:
- de ctre Ministerul Finanelor Publice, prin direciile generale ale finanelor publice, n cazul
transferurilor de la bugetul de stat pentru investiii finanate din mprumuturi externe, dar la a cror
realizare particip i Guvernul;
- de ctre ceilali ordonatori principali de credite de la nivel central, n cazul transferurilor pentru
finanarea unor programe de dezvoltare sau sociale .
Execuia bugetar se ncheie la sfritul anului calenda-ristic, iar ulterior ordonatorii principali de
credite ntocmesc Contul anual de execuie a bugetului local pe care l prezint autoritilor deliberative
pn la data de 31 mai a anului urmtor. Acest cont anual de execuie cuprinde conform Legii nr.
273/2006, la venituri: prevederi iniiale, prevederi defini-tive i ncasri realizate, iar la cheltuieli:
credite bugetare iniiale, credite bugetare definitive i pli efectuate.
Conform Legii Finanelor Publice Locale orice venit nencasat i orice cheltuial angajat,
lichidat i ordonanat n cadrul prevederilor bugetare i nepltit pn la 31 decem-brie, se va ncasa
sau se va plti, dup caz, n cadrul bugetului urmtor.
41
Creditele bugetare neutilizate pn la nchiderea anului vor fi anulate de drept. Creditele bugetare
anulate pentru neutilizare se fac venituri la fondul de rezerv bugetar aflat la dispoziia consiliului
local, consiliului judeean sau Consiliu-lui General al municipiului Bucureti .
Potrivit legii, consiliile locale i consiliile judeene pot aproba contractarea sau garantarea de
mprumuturi publice interne sau externe, pe termen scurt, mediu sau lung. mprumutul public este
o form extraordinar de venit public la care se poate recurge doar pentru realizarea de investiii
publice de interes local sau pentru refinanarea datoriei publice locale. De asemenea, colectivitile
locale pot beneficia de submprumuturi acordate de Guvern, din mprumuturile contractate de acesta
pentru realizarea proiectelor i progra-melor de importan prioritar pentru Romnia.
Contractarea sau garantarea mprumuturilor publice interne sau externe de ctre autoritile
administraiei publice locale se face cu majoritate calificat de dou treimi din numrul consilierilor n
funcie i numai cu avizul Comisiei de Autorizare a mprumuturilor Locale
mprumuturile publice astfel contractate sau garantate genereaz datoria public local, definit
ca totalitatea obligaiilor financiare interne i externe ale autoritilor administraiei publice locale, la
un moment dat, provenind din mprumuturi contractate direct sau garantate de acestea de pe pieele
financiare.
Formele mprumutului public local n consecin a datoriei publice sunt titlurile de valoare,
mprumuturile de la societi bancare sau de la alte instituii de credit, leasingul financiar sau garantarea
de ctre consiliile locale, consiliile judeene sau consiliul general a unor mprumuturi contractate de
agenii economici i serviciile publice din unitatea administrativ-teritorial respectiv. Garantarea unor
asemenea mprumuturi se face cu veniturile bugetelor locale. Contracta-rea sau garantarea unor
mprumuturi este ns limitat: dac totalul datoriilor anuale scadente nsumeaz 20% din venitu-rile
estimate ale colectivitii locale, accesul la mprumuturi sau garantarea mprumuturilor sunt interzise,
cu excepia cazurilor n care o lege special permite acest lucru.
n cazurile n care autoritatea administraiei publice loca-le nu i ramburseaz toate obligaiile de
plat pe termen scurt pn la sfritul anului bugetar n care au fost angajate impru-muturile sau dac,
la un anumit moment pe durata anului bugetar, datoriile pe termen scurt ale autoritii administraiei
publice locale depesc limita stabilit de 5% din veniturile estimate a fi ncasate pe durata anului
bugetar n care s-a contractat mprumutul, Curtea de Conturi poate efectua verifi-cri excepionale i va
impune autoritilor administraiei publice locale ntocmirea unui plan de redresare, prin care se oblig
la restabilirea echilibrului bugetar n termen de 12 luni. n cadrul acestui plan, Ministerul Finanelor
Publice poate acorda autoritilor administraiei publice locale mprumuturi cu dobnd din
disponibilitile contului general al trezoreriei statului. Pe durata implementrii planului de redresare
autori-tile administraiei publice locale sunt obligate s informeze lunar Curtea de Conturi i direciile
generale ale finanelor publice cu privire la msurile aplicate.
Executia bugetelor unitilor administrativ-teritoriale este supus controlului efectuat de ctre
Direciile generale ale finanelor publice judeene, Camerele de Conturi judeene i de Consiliile locale
judeene.
3. Veniturile i cheltuielile bugetelor locale
Cea mai mare pondere a veniturilor unitilor adminis-trativ-teritoriale provine din impozite i
taxe locale, care sunt reglementate de Codul Fiscal Romn, dintre care amintim: impozitul pe cdiri,
42
impozitul pe teren, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i
autorizaiilor, impozitul pe spectacole, etc. Astfel, Codul fiscal stabilete lista impozitelor i taxelor
locale care pot fi percepute la nivelul unitilor administrativ-teritoriale, list care este n principiu
limitativ, lsnd totui loc unor taxe locale speciale care sunt limitate doar n ceea ce privete scopul i
procedura de instituire. Astfel, Parlamentul stabilete att cota de impunere ct i baza de impunere la
nivel central, comunitile locale putnd n funcie de propriile necesiti s majoreze nivelul taxelor
si impozitelor locale cu maxim 20% anual.
Cotele defalcate din impozitul pe venit pltit la bugetul de stat, reprezint alt surs important
de venituri a bugetelor locale, la nivelul fiecrei uniti administrativ-teritoriale. Astfel, n fiecare lun, n
termen de 5 zile de la ncheierea lunii n care s-a pltit impozitul pe venit, se aloc bugetelor locale:
- o cot de 47% la bugetele locale ale comunelor, oraelor i municipiilor, pe teritoriul crora i
desfoar activitatea pltitorii de impozite;
- o cot de 13% la bugetul propriu al judeului;
- o cot de 22% ntr-un cont distinct, deschis pe seama consiliului judeean pentru echilibrarea
bugetelor locale ale comunelor, oraelor, municipiilor i judeului.
Pentru municipiul Bucureti cota de 82% din impozitul pe venit se repartizeaz distinct conform
prevederilor Legii nr. 273/2006.
Veniturile bugetelor locale se pot constitui i din anumite transferuri consolidabile provenite de
la bugetul de stat, transferuri destinate unor proiecte comune ale autorit-ilor administraiei publice
locale i Guvernului, finanate din mprumuturi externe sau unor programe de dezvoltare sau sociale, de
interes naional, judeean sau local.
Totodat prin legea bugetului de stat se aprob alocarea ctre unitile teritorial-administrative a
unor sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, mai precis unele sume defaclcate din
impozitele indirecte colectate la bugetul statu-lui, n vederea echilibrrii bugetelor locale, acestea fiind
deter-minate la nivelul fiecrui jude n funcie de necesitile concrete.
O alt surs de venituri sunt cele obinute din adminis-trarea domeniului public i privat al
unitilor adminis-trativ-teritoriale prin concesionarea, nchirierea sau vnzarea unor astfel de bunuri.
Privitor la cheltuielile cuprinse n bugetele locale, legiui-torul a acordat o atenie special
cheltuielilor pentru investi-ii publice locale. Asemenea cheltuieli pot fi angajate numai n baza unui
program de investiii publice actualizat anual la nivelul fiecrei uniti administrativ-teritoriale i
cuprins ntr-o anex la bugetul local. Aprobarea acestor programe de investiii (care de regul se ntind
pe mai muli ani) se face de consiliile locale, consiliile judeene sau consiliul general, dup caz, urmnd
ca n fiecare an s fie cuprinse n bugetele locale cheltuielile necesare, potrivit graficului de execuie i
graficului de finanare pentru fiecare program n parte.
* Categorii de venituri ale bugetelor locale:
Veniturile cuprinse n bugetele locale sunt formate din:
- venituri provenind din unele impozite i taxe locale reglementate de Codul fiscal;
- venituri din alte taxe locale sau din taxele speciale stabilite de consiliile judeene;
43
- venituri din taxe judiciare de timbru, taxe de timbru i taxe extrajudiciare de timbru;
- venituri din taxe pentru eliberarea de licene i autorizaii de funcionare;
- venituri din impozitul pe profit ncasat de la regiile autonome i societile comerciale de sub
autoritatea consili-ilor judeene;
- vrsminte din profitul net al regiilor autonome de sub autoritatea consiliilor judeene;
- venituri din concesionarea i nchirierea bunurilor care fac parte din domeniul public sau privat
al judeelor;
- venituri din vnzarea unor bunuri aparinnd domeniu-lui privat al judeelor;
- venituri din valorificarea bunurilor confiscate, din amenzi i alte sanciuni;
- cote defalcate din impozitul pe venit;
- sume defalcate din alte venituri ale bugetului de stat;
- subvenii primite de la bugetul de stat i de la alte bugete;
- sponsorizri i donaii acceptate potrivit legii, etc.
* Categorii de cheltuieli ale bugetelor locale.
Cheltuielile cuprinse n bugetele locale sunt:
- cheltuieli pentru nvmnt;
- cheltuieli pentru finanarea unor instituii i aciuni sanitare;
- cheltuieli pentru finanarea bibliotecilor publice judeene;
- cheltuieli destinate asistenei sociale (asistena social n caz de invaliditi, susinerea
serviciilor publice specializate pentru protecia copilului etc.);
- cheltuieli pentru finanarea caselor de cultur i a cminelor culturale;
- cheltuieli destinate asistenei sociale (centre de ngrijire i asisten, cantine de ajutor social,
etc.);
- cheltuieli pentru servicii publice, dezvoltare public i locuine (construcie de locuine,
ntreinerea i repararea strzilor, iluminat, etc.)
- cheltuieli pentru agricultur i silvicultur;
- cheltuieli pentru drumuri judeene i susinerea aviaiei civile;
- cheltuieli pentru susinerea programelor de dezvoltare regional etc.
- cheltuieli pentru susinerea programelor de dezvoltare regional i pentru contribuia la Fondul
Romn de dezvoltare Social, etc.
CAPITOLUL VI
BUGETUL ASIGURRILOR SOCIALE DE STAT
1. Asigurrile sociale - Noiune
Asigurrile sociale pot fi definite ca un mijloc de realizare a proteciei cetenilor mpotriva unor
riscuri sociale, prin constituirea unor fonduri bneti din contribuii ale subiec-telor de drept interesate i
repartizarea acestor fonduri asigura-ilor n momentul intervenirii riscului.
Fondurile de asigurri sociale din domeniul public se constituie prin contribuii obligatorii prelevate
de la angajatori i angajai, element care accentueaz caracterul social al asigur-rilor, astfel c riscurile nu
sunt suportate doar de angajat, ci i de colectivitate, care preia sarcina asigurrii materiale. De aseme-nea,
44
uneori protecia vizeaz i alte persoane dect pe cele afectate de evenimentul asigurat (de exemplu, urmaii
celui decedat). n fine, cuantumul indemnizaiilor primite de asigurat depinde de unele condiii (contribuia
la fondul comun pe o perioad minim, participarea la anumite programe, etc.).
Asigurrile sociale trebuie distinse de o alt component a securitii sociale, anume de asistena
social.
Asistena social reprezint ansamblul de instituii, programe, msuri, activiti profesionalizate
de protejare a unor persoane, grupuri, comuniti cu probleme sociale, aflate temporar n dificultate, n
criz, i deci vulnerabile, i se deosebete de asigurrile sociale. Astfel:
- asigurrile sociale funcioneaz pe principiul punerii n comun a riscurilor (fiecare asigurat
vars o contribuie i are dreptul la o indemnizaie), n timp ce asistena social este finanat pe
principiul solidaritii naionale (din fondurile publice se acord alocaii i ajutoare pentru cmine de
btrni, copii, orfani, invalizi, vduve de rzboi etc., n general pentru cei aflai n nevoie).
- asigurrile sociale acoper o categorie determinat de riscuri sociale, n vreme ce asistena
social are o arie de cuprindere mult mai vast, derivat din noiunea de nevoie.
- de asigurri sociale beneficiaz doar persoanele asigurate (n sistemul public sau ntr-un sistem
privat), n timp ce asistena social are vocaie de universalitate, pentru c din momentul n care starea
de nevoie este dovedit, de asisten social beneficiaz toi cei defavorizai.
n scopul de a crea condiiile necesare implementrii msurilor i aciunilor sociale pentru
garantarea dreptului fiecrei persoane aflate ntr-o situaie de nevoie social, datorat unor motive de
natur economic, fizic, psihic sau social, de a beneficia de servicii sociale i prestaii sociale, a fost
adoptat Legea nr. 47/2006 privind sistemul naional de asisten social. Aceast lege prevede c
asistena social, care este component a sistemului naional de protecie social, cuprinde serviciile
sociale i prestaiile sociale acorda-te n vederea dezvoltrii capacitilor individuale sau colective
pentru asigurarea nevoilor sociale, creterea calitii vieii i promovarea principiilor de coeziune i
incluziune social.
Responsabilitatea pentru funcionarea sistemului naio-nal de asisten social revine statului, iar
dreptul la asisten social este garantat cetenilor romni care au domiciliul sau reedina n Romnia,
fr nici un fel de discriminare7.
Conform legislaiei n vigoare modelul regulamentelor de organizare i funcionare ale serviciilor
publice de asisten social de la nivelul administraiei publice locale se aprob prin hotrre a
Guvernului, la propunerea Ministerului Muncii, Familiei i Poteciei Sociale i a Ministerului
Administraiei i Internelor, iar finanarea sistemului naional de asisten social se asigur din fonduri
cuprinse n bugetul de stat i n bugetele locale.
2. Asigurri sociale private n Romania
n Romnia dezvoltarea sistemului privat de asigurri se afl ntr-o stare incipient, dar avnd n
vedere necesitatea dezvoltrii acestuia, considerm util prezentarea unor elemente referitoare la
7 Cetenii altor state, apatrizii, precum i orice alt persoan care a dobndit o form de protecie i care are domiciliul sau
reedina n Romnia au dreptul la asisten social, n condiiile legislaiei romne i ale acordurilor i tratatelor la care
Romnia este parte.
45
organizarea sistemului privat de asigurri sociale, n considerarea faptului c aceste sisteme vor prelua i
o parte din sarcinile sistemului public de asigurri sociale.
A. Asigurrile de pensii private
n Romnia, prin Legea nr. 19/2000 privind sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri
sociale a fost reglementat componenta public obligatorie a asigurrilor de stat, prin care n mod
evident - statul ofer doar un nivel minim de protecie. n aceste condiii, pentru a avea un venit decent la
data pensionrii, o persoan trebuie s cotizeze i la alte sisteme de pensii n afara celui public. Pe cale de
consecin, se poate afirma c reforma sistemului de pensii trebuie s conduc la crearea, alturi de
componenta public obligatorie, a dou noi componente: componenta privat obligatorie i componenta
privat opional.
Componenta privat obligatorie se bazeaz pe contribuiile obligatorii ale membrilor asigurai,
contribuii care urmeaz s fie nvestite i capitalizate de fondurile de pensii administrate privat.
Contribuiile i rezultatele fructificrii acestora sunt contabilizate n regim individual pe numele celor
care au contribuit la fond. Fondurile de pensii sunt administrate de ctre instituii private special
autorizate i supravegheate de ctre o autoritate public.
Componenta privat opional se bazeaz pe scheme opionale de pensii, la care contribuiile sunt
facultative. Fondurile de pensii de acest tip sunt administrate tot de instituii private, fiind supuse
licenierii i supravegherii autoritii publice competente.
Componenta privat obligatorie a sistemului naional de pensii a fost reglementat prin Legea nr.
411/2004 privind fondurile de pensii administrate privat8, care a intrat n vigoare n iulie 2007 i de-abia
n septembrie 2007 a nceput perioada de aderare la unul dintre fondurile de pensii administrate privat
autorizate.
Scopul sistemului fondurilor de pensii administrate privat este acela de asigurare a unei pensii
private, distinct i care suplimenteaz pensia acordat de sistemul public, pe baza colectrii i
investirii, n interesul participanilor, a unei pri din contribuia individual de asigurri sociale.
Participanii la fondurile de pensii administrate privat pot fi grupai n dou categorii, i anume
persoanele n vrst de pn la 35 de ani, care sunt asigurate potrivit prevederilor Legii nr. 19/2000 i care
contribuie la sistemul public de pensii, care sunt obligate s adere la un fond de pensii administrat privat
i persoanele cu vrsta cuprins ntre 35 i 45 de ani, deja asigurate i care contribuie la sistemul public
de pensii, pot s adere la un fond de pensii administrat privat9.
Orice persoan dintre cele menionate devine participant la un fond de pensii prin semnarea unui act
de aderare individual, din proprie iniiativ sau n urma repartizrii sale de ctre instituia de eviden10.
8
Republicat n M. Of. nr. 482 din 18 iulie 2007, cu modificrile i completrile ulterioare.
9 O persoan nu poate fi participant, n acelai timp, la mai multe fonduri de pensii administrate privat i poate avea un
singur cont la fondul de pensii al crui participant este.
10 n perioada 17 septembrie 2007 17 ianuarie 2008, toi potenialii participani au avut posibilitatea
s opteze pentru unul dintre cele 18 fonduri de pensii administrate privat autorizate conform legii. La
expirarea acestei perioade de patru luni, persoanele care nu au mplinit vrsta de 35 de ani i care nu iau exercitat opiunea au fost repartizate aleatoriu unuia dintre fondurile de pensii autorizate de ctre
Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale, direct proporional cu numrul
46
asigurri de sntate, pentru care primele de asigurare sunt deductibile fiscal n limita echivalentului a
200 euro pe an.
14
49
Cheltuielile care se efectueaz din bugetul asigurrilor sociale de stat pot avea urmtorele
destinaii:
- indemnizaii pentru plata concediilor pentru ngrijirea copilului n vrst de pn la 2 ani.
- indemnizaii pentru concedii de maternitate;
- plata diferitelor categorii de pensii de asigurri sociale (pensii pentru limit de vrst, pensii
anticipate, pensii antici-pate pariale, pensii de invaliditate, pensii de urma);
- indemnizaii pentru incapacitate temporar de munc din cauz de boal obinuit sau accident
n afara muncii;
- ajutoare acordate asigurailor pentru decese;
- acordarea de bilete de tratament balnear i odihn; etc.
4. Bugetul asigurrilor pentru accidente de munc i boli profesionale.
Asigurarea pentru accidente de munc i boli profesio-nale garanteaz un ansamblu de servicii i
prestaii n beneficiul persoanelor asigurate, n vederea promovrii sn-tii i a securitii n munc,
prevenirii accidentelor de munc i a bolilor profesionale i diminurii si compensrii consecin-elor
accidentelor de munc i ale bolilor profesionale.
n Romnia funcioneaz de civa ani un sistem de asigurri pentru accidente de munc i boli
profesionale. Acesta este un sistem de asigurri particular n cadrul sistemu-lui de asigurri sociale,
avnd venituri proprii i o destinaie precis a cheltuielilor.
n conditiile actuale, in temeiul Legii nr. 346/2002, contribuia pentru asigurrile de
accidente de munc i boli profesionale este datorat i determinat dup cum urmeaz:
a) Contribuia este datorat de angajatori pentru persoanele fizice angajate si totodat pentru
ucenici, elevi i studeni, pe toat durata efecturii practicii profesionale, respectiv de alte persoane care
ncheie contract individual de asigurare. Pentru omeri, contribuia se suport din bugetul asigurrilor
pentru omaj pe toat durata efecturii practicii profesionale n cadrul cursurilor organizate potrivit
legii.
b) Cuantumul contribuiei pentru asigurrile de acci-dente de munc i boli profesionale se
stabilesc n funcie de tarife i clase de risc. Tariful de risc se determin pentru fiecare sector de
activitate n funcie de riscul de accidentare i de mbolnavire profesional din cadrul sectoarelor
respective, iar n cadrul tarifelor de risc diferenierea pe categorii de activiti se realizeaz prin clase
de risc.
Cotele de contribuii datorate de angajatori n funcie de clasa de risc care se aplic ncepnd
cu veniturile aferente lunii februarie 2009 se stabilesc de la 0,15% la 0,85%, aplicate asupra sumei
veniturilor brute realizate lunar.
Astfel cum am artat mai sus, veniturile pentru asigu-rrile de accidente de munc i boli
profesionale se constituie din contribuiile persoanelor fizice sau juridice n condiiile prezentate
anterior.
50
Aceste venituri sunt destinate exclusiv acoperirii cheltu-ielilor privind reabilitarea medical i
recuperarea capacitii de munc, indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc, indemnizaia
pentru trecerea temporar n alt loc de munc, compensaiile pentru atingerea integritii, etc
5. Bugetul asigurrilor pentru omaj
n Romnia fiecrei persoane i sunt garantate dreptul de a-i alege liber profesia i locul de
munc, precum i dreptul la asigurrile pentru omaj.
Cadrul legal actual n materie este Legea nr. 76/2002 privind sistemul asigurrilor pentru omaj i
stimularea ocuprii forei de munc, care reglementeaz msurile pentru realizarea strategiilor i politicilor
elaborate n vederea proteciei persoanelor pentru riscul de omaj, asigurrii unui nivel ridicat al ocuprii i
adaptrii forei de munc la cerinele pieei muncii.
Msurile prevzute de lege au drept scop realizarea urmtoarelor obiective pe piaa muncii:
a) prevenirea omajului i combaterea efectelor sociale ale acestuia;
b) ncadrarea sau rencadrarea n munc a persoanelor n cutarea unui loc de munc;
c) sprijinirea persoanelor aparinnd unor categorii defavorizate ale populaiei n vederea ocuprii
unui loc de munc;
d) asigurarea egalitii anselor pe piaa muncii;
e) stimularea omerilor n vederea ocuprii unui loc de munc;
f) stimularea angajatorilor pentru ncadrarea persoanelor n cutarea unui loc de munc;
g) mbuntirea structurii ocuprii pe ramuri economice i zone geografice;
h) creterea mobilitii forei de munc n condiiile schimbrilor structurale care se produc n
economia naional;
i) protecia persoanelor n cadrul sistemului asigurrilor pentru omaj.
Asigurrile pentru omaj se regsesc n cadrul asigur-rilor sociale. Asigurrile pentru omaj
sunt reglementate de lege n vederea realizrii i implementrii strategiilor i politicii elaborate n
domeniul proteciei persoanelor pentru riscul de omaj, asigurrii unui nivel ridicat al ocuprii i
adaptrii forei de munc la cerinele pieei muncii.
n sistemul asigurrilor pentru omaj sunt asigurate, persoanele fizice, denumite n continuare
asigurai, care pot fi:
a) cetenii romni care sunt ncadrai n munc sau realizeaz venituri n Romnia, n condiiile
legii, cu excepia persoanelor care au calitatea de pensionari;
b) ceteni romni care lucreaz n strintate, n condiiile legii;
c) ceteni strini sau apatrizi care, pe perioada n care au domiciliul sau reedina n Romnia, sunt
ncadrai n munc sau realizeaz venituri, n condiiile legii.
Asiguraii au obligaia s plteasc contribuiile de asigurri pentru omaj i au dreptul s
beneficieze de indemnizaie de omaj, conform legii15.
n sistemul asigurrilor pentru omaj sunt asigurate obligatoriu, prin efectul legii:
15 In aplicarea prevederilor Legii 76/2002 sunt excluse orice fel de discriminri pe criterii politice, de
rasa, naionalitate, origine etnic, limba, religie, categorie social, convingeri, sex si vrsta.
51
a) persoanele care desfoar activiti pe baz de contract individual de munc sau pe baz de
contract de munc temporar, n condiiile legii, cu excepia persoanelor care au calitatea de pensionari;
b) funcionarii publici i alte persoane care desfoar activiti pe baza actului de numire n funcie;
c) persoanele care i desfoar activitatea n funcii elective sau care sunt numite n cadrul
autoritii executive, legislative ori judectoreti, pe durata mandatului;
d) soldaii i gradaii voluntari;
Veniturile necesare funcionrii sistemului public de asigurri pentru omaj i cheltuielile care
trebuiesc susinute n acest domeniu sunt prevzute n bugetul asigurrilor pentru omaj. Bugetul
asigurrilor pentru omaj este cuprins n bugetul asigurrilor sociale de stat i se aprob prin legea
bugetului asigurrilor sociale de stat.
Proiectul bugetului asigurrilor pentru omaj este ntoc-mit anual de Ministerul Muncii, Familiei
i Proteciei Sociale pe baza propunerilor Ageniei Naionale pentru Ocuparea Forei de Munc.
Veniturile bugetului asigurrilor pentru omaj, conform Legii nr. 76/2002 se constituie din:
a) contribuiile angajatorilor i ale persoanelor juridice la care i desfoar activitatea asiguraii,
asimilate angajato-rului;
b) contribuiile individuale ale persoanelor ncadrate n munc n baza unui contract individual de
munc sau asimilate salariailor;
c) contribuiile datorate de persoanele care ncheie contract de asigurare pentru omaj;
d) venituri din alte surse, inclusiv din finanare extern.
Astfel, veniturile bugetului asigurrilor pentru omaj sunt constituite n principal din contribuii
ale angajatorilor, contribuii individuale i contribuii datorate de persoanele care ncheie contract de
asigurare pentru omaj. Aadar, contribuia angajatorilor pentru asigurri de omaj este stabi-lit pentru
anul 2009, la nivelul a 0,5% din fondul total de salarii brute lunare realizate de persoanele asigurate
obligato-riu, iar contribuia individual este stabilit la nivelul de 0,5% din salariul de baz brut lunar
pentru anumite categorii de asigurai; alte categorii de persoane, care nu sunt asigurate obligatoriu prin
efectul legii, pot ncheia un contract de asigu-rare pentru omaj. n baza unui astfel de contract, ei
datoreaz o contribuie de asigurare pentru omaj n cuantum de 1%, aplicat asupra venitului lunar
declarat n contractul de asigu-rare pentru omaj.
Din anul 2006 s-a constituit Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, fond din care
se asigur plata creanelor salariale ce rezult din contractele individuale de munc i din contractele
colective de munc ncheiate de salariai cu angajatorii.
Angajatorii au obligaia de a plti lunar o contribuie la acest fond n cot de 0,25% din
veniturile care constituie baza de calcul a contribuiei individuale la bugetul asigurrilor pentru omaj
realizate de angajaii acestora.
Ct privete cheltuielile din bugetul asigurrilor pentru omaj, ele sunt destinate n principal
pentru:
- plata indemnizaiilor pentru omaj;
- plata indemnizaiilor de omaj pentru absolveni;
- pli pentru stimularea angajatorilor care ncadreaz absolveni;
- pli compensatorii;
- pli pentru stimularea mobilitii forei de munc;
52
- pli pentru stimularea angajatorilor care ncadreaz omeri aparinnd unor categorii
defavorizate, etc.
6. Sistemul asigurrilor sociale de sntate
Sistemul asigurrilor sociale de sntate se afl n strns legatur cu bugetul asigurrilor
sociale de stat (dei nu face parte din acesta din urm) i are o importan major n ceea ce privete
respectarea dreptului la via a ceteanului.
Sistemul public de asigurri sociale de sntate este reglementat de Legea nr. 95/2007 privind
reforma n domeniul sntii, lege care prevede printre altele contribuiile sociale de sntate
obligatorii datorate Fondului Naional Unic de Asigurri de Sntate.
Casa Naional de Asigurri de Sntate administreaz Fondul naional unic de asigurri sociale
de sntate care este destinat plii serviciilor medicale, a medicamentelor i altor materiale sanitare de
care beneficiaz persoanele asigurate n sistemul public de asigurri sociale de sntate.
Bugetul acestui Fond este elaborat de ctre Ministerul Sntii, pe baza propunerilor Casei
Naionale de Asigurri de Sntate constituind anex la bugetul de stat.
Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate se formeaz din:
a) contribuii ale persoanelor fizice i juridice;
b) subvenii de la bugetul de stat;
c) dobnzi, donaii, sponsorizri, venituri obinute din exploatarea patrimoniului CNAS i caselor de
asigurri, precum i alte venituri, n condiiile legii.
d) sume din veniturile proprii ale Ministerului Sntii.
Principala surs de venituri a acestui fond o constituie contribuiile pltite de asigurai.
Astfel, ncepnd cu anul 2009, persoanele fizice asigu-rate datoreaz o contribuie lunar de
5,5% care se aplic asupra veniturilor realizate, mai concret, contribuia lunar a persoanei asigurate se
stabilete sub forma unei cote de 5,5% care se aplic asupra:
a) veniturilor din salarii sau asimilate salariilor care se supun impozitului pe venit;
b) veniturilor impozabile realizate de persoane care desfoar activiti independente care se supun
impozitului pe venit; dac acest venit este singurul asupra cruia se calculeaz contribuia, aceasta nu
poate fi mai mic dect cea calculat la un salariu de baza minim brut pe ar, lunar;
c) veniturilor din agricultur supuse impozitului pe venit i veniturilor din silvicultur, pentru
persoanele fizice care nu au calitatea de angajat i nu se ncadreaz la lit. b);
d) indemnizaiilor de somaj;
e) veniturilor din pensiile care depesc limita supus impozitului pe venit;
f) veniturilor din cedarea folosinei bunurilor, veniturilor din dividende i dobnzi, veniturilor din
drepturi de proprie-tate intelectual realizate n mod individual i/sau ntr-o form de asociere i altor
venituri care se supun impozitului pe venit numai n cazul n care nu realizeaz venituri de alt natur
menionate mai sus.
Aceste contribuii se calculeaz, se rein i se vars de ctre angajatori atunci cnd este cazul
sau de ctre persoanele fizice care realizeaz venituri n afara unui contract individual de munc.
Totodat, persoanele fizice sau juridice angajatoare, datoreaz o contribuie de asigurri sociale
de sntate lunar, n cuantum de 5,2% din fondul de salarii realizat.
Colectarea contribuiilor persoanelor juridice i fizice care au calitatea de angajator se face de
ctre Ministerul Finanelor Publice, prin ANAF, n contul unic deschis pe seama CNAS.
53
CAPITOLUL VII
MPRUMUTUL PUBLIC
1.
Concept.
Termenul a mprumuta este explicat n dicionarul explicativ al limbii romne n felul
urmtor: a da cuiva sau a lua de la cineva un bun care urmeaz s fie restituit.
mprumutul sau creditul presupune o tranzacie care se bazeaz pe ncredere ntre prile
contractante16 sau pe anumite garanii care stau la baza ncheierii unui astfel de contract.
n principal, creditele se acord n bani, prin punerea la dispoziia unei persoane a unei sume de
bani cu condiia rambursrii integrale la un anumit termen viitor i de obicei cu condiia
complementar a plii unui pre care se numete dobnd.
n funcie de subiectul de drept care angajeaz creditul (adic debitorul), putem clasifica
creditul n credit public i credit privat.
Noiunea de mprumut public sau credit public, desemneaz mprumuturile contractate de stat
i, n unele cazuri, de alte colectiviti publice (precum unitile administrativ-teritoriale). Forma cea
mai frecvent utilizat a creditului public o reprezint mpru-muturile de stat contractate de la cetenii
autohtoni, de la deintori de capital din ar sau din strintate, respectiv de la alte state sau de la
organizaii financiare i bancare interna-ionale.
Astfel, n funcie de locul sau sediul unde se afl creditorul (mprumuttorul), mprumutul public
poate fi intern sau extern.
mprumutul public intern este acel mprumut de stat contractat de la cetenii autohtoni ori de
la capitalitii autoh-toni sau de la ali deintori interni de disponibiliti bneti.
mprumutul public extern este acel mprumut de stat contractat de la alte state, de la organizaii
financiar-bancare internaionale, precum i de la grupuri de bnci i de la capitaliti particulari din alte
state.
innd seam de importana pe care o reprezint att pentru stat, ct i pentru societate
mprumutul public, acesta trebuie s fie aprobat de ctre puterea legiuitoare (Parlament), Guvernului
revenindu-i iniiativa n desfurarea operaiunilor prealabile i obligaia de a conduce i desfura
aciunile pe care le presupune acest credit.
Practicarea mprumuturilor de stat prezint att unele avantaje, ct i o serie de dezavantaje
sau neajunsuri. Astfel, din rndul avantajelor reinem:
creditul public consolideaz patrimoniul statului prin valorile viitoare reale create ca urmare a
ntrebuinrii n folos public a sumelor de bani mprumutate;
mprumuturile de stat sunt mijloacele de ncurajare a economiilor bneti i de activare a unor
capitaluri particulare, uurnd plasarea de capital autohton n economia naional.
Aceste avantaje se evideniaz, de regul, atunci cnd mprumuturile de stat sunt contractate de
la deintorii autohtoni de disponibiliti bneti.
Dezavantajele sau neajunsurile mprumuturilor de stat, sunt n principiu urmtoarele:
creditul public angajeaz generaiile viitoare, oblign-du-le s suporte cheltuielile de
rambursare a mprumuturilor contractate, mai ales pe termene ndelungate;
mprumutul public determin reducerea capitalul particular circulant din economia naional,
cu consecina mpiedicrii procesului normal de dezvoltare a produciei;
creditele publice influeneaz creterea dobnzilor i au drept consecin micorarea
capacitii contributive n economie a cetenilor.
Practica mprumuturilor de stat interne pe termen scurt s-a diversificat de-a lungul timpului, n
prezent creditul public putndu-se prezenta sub urmtoarele forme: emiterea i vnzarea de bonuri de
tezaur i obligaiuni ca titluri de mpru-mut, mprumutul de la bncile investite cu emisiunea monedei
naionale i preluarea pentru trezorerie a unor disponibiliti bneti ale caselor de economii sau altor
instituii publice.
mprumuturile de stat pe termen lung se prezint fie sub forma unor mprumuturi lansate n
economia naional prin emisiunea i vnzarea de obligaiuni, fie sub forma mprumu-turilor de stat
externe contractate de la organizaii financiar-bancare internaionale ori contractate cu alte state i cu
bnci sau ali deintori de capital din alte state.
2. Contractarea mprumutului public
55
n ceea ce ne privete, n conformitate cu noua regle-mentare privind datoria public 17, n ara
noastr Guvernul este autorizat s contracteze mprumuturi de stat interne i externe sau s garanteze 18
mprumuturile interne i externe numai prin Ministerul Finanelor Publice, n urmtoarele scopuri:
- finanarea deficitului bugetului de stat, finanarea temporar a deficitelor din anii precedeni ale
bugetului asigurrilor sociale de stat, pn la alocarea de sume cu aceasta destinaie, finanarea
deficitelor temporare ale bugetu-lui de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetului
Trezoreriei Statului din exerciiul curent i refinanarea datoriei publice guvernamentale, n condiii
acceptate de Ministerul Finantelor Publice;
- refinanarea i rambursarea anticipat a datoriei publice guvernamentale;
- meninerea n permanen a unui sold corespunzator n contul curent general al Trezoreriei
Statului, stabilit de Ministerul Finanelor Publice;
- finanarea pe baz de lege a unor programe/proiecte sau a altor necesiti prioritare pentru
economia romneasc;
- sustinerea balantei de plati si a rezervei valutare sau pentru alte situatii prevazute de lege.
Prin excepie, ordonatorii principali de credite pot angaja obligaii de natura datoriei publice
guvernamentale pentru achiziii n sistem leasing, pe baz de hotrre a Guvernului, doar n condiiile
n care Ministerul Finanelor Publice, n calitate de unic administrator al datoriei publice guvernamentale, accept angajarea datoriei publice guvernamentale de ctre ordonatorii principali de credite
prin alegerea acestui instrument financiar, pe baza analizei costurilor i riscurilor, cu asigurarea
respectrii obiectivelor i principiilor strategiei de administrare a datoriei publice guvernamentale.
Guvernul este ndreptit ca din mprumuturile contractate direct de la instituii financiare
internaionale sau de la ali creditori s submprumute anumite sume de bani unor beneficiari finali, n
scopul realizrii unor proiecte sau programe de importan prioritar. Aceste submprumuturi (care se
aprob prin hotrre de guvern sau prin legea de ratificare a mprumutului, dup caz) au la baz
acorduri de mprumut subsidiar ncheiate ntre Ministerul Finanelor Publice i beneficiari19.
ncheierea acordului de mprumut subsidiar sau a acordu-lui de mprumut subsidiar i de garanie
este conditionat de avizul Comitetului Interministerial de Garanii si Credite de Comert Exterior,
pentru mprumuturile a cror rambursare se face exclusiv din surse proprii ale agentului economic, sau
de avizul Comisiei de Autorizare a mprumuturilor Locale, n cazul n care submprumutat este o
autoritate a administratiei publice locale.
Ministerul Finantelor Publice poate mandata o institu-ie financiar s administreze
mprumuturi externe, n condii-ile stabilite prin acordul de administrare. Ministerul Finane-lor
Publice este autorizat s plteasc n schimbul acestui serviciu un comision de administrare.
17 O.UG. nr. 64/2007 privind datoria public guvernamental publicat n M.Of. nr. 439 din 28 iunie
2007
18 Guvernul este autorizat s garanteze numai mprumuturile interne i externe contractate n scopuri
prioritare pentru economia naional, stabilite pentru fiecare caz n parte prin hotrre a Guvernului.
n plus potrivit legii garaniile de stat pot fi acordate exclusiv pentru mprumuturi a cror
rambursare este prevzut a se face din resurse proprii (respectiv din bugetele locale, n cazul
autoritilor administraiei publice locale).
19 Sau acorduri de mprumut subsidiar i garanie, ncheiate ntre Ministe-rul Finanelor Publice, pe de
o parte, autoritile administraiei publice locale coordonatoare ale activitii beneficiarilor finali i,
dup caz, garante ale sumelor submprumutate acestora i beneficiarii finali ai mprumutului, pe de alt
parte.
56
mprumutul public intern reprezint modalitatea cea mai la ndemna statului pentru acoperirea
unor deficite bugetare, la el apelndu-se de regul pentru acoperirea unor cheltuieli publice
extraordinare.
n ara noastr, creditul public intern se poate angaja pentru acoperirea deficitului bugetar
prevzut n Legea bugetar anual, a cheltuielilor publice de interes naional privind obiective de
investiii care nu pot fi finanate din resurse bugetare curente, pentru refinanarea datoriei publice
interne etc.
Procedeele de realizare a mprumutului de stat intern
Formele sau procedeele prin care se realizeaz mpru-mutul de stat intern sunt: emiterea i
vnzarea unor titluri de stat n moned naional (denumite i bonuri de tezaur), mprumuturile de la
banca central a statului ori de la bncile comerciale, preluarea pentru trezorerie a unor disponibiliti
bneti ale diferitelor instituii publice (acestea reprezentnd forme ale mprumuturilor de stat interne
pe termen scurt), precum i emiterea i vnzarea de obligaiuni sau alte titluri valorice de mprumut (ca
forme distincte ale mprumutului de stat pe termen lung).
A. Titlurile de stat se emit de ctre Ministerul Finane-lor Publice22 la valori nominale stabilite
n raport de necesitile bneti de echilibrare a executrii bugetului pe anul respectiv. Ele se pot
prezenta fie n form materializat (ca nscrisuri imprimate, cuprinznd meniuni referitoare la emitent,
valoarea nominal, rata dobnzii, scadena etc.), fie n form dematerializat (ca titluri pentru care
emisiunea, probaiunea i transmisiunea drepturilor ncorporate se eviden-iaz prin nscrierea n
sistemul de nregistrare n cont).
Titlurile de stat exprimate n moned naional pot fi emise pe termen scurt (bonurile de tezaur,
certificatele de trezorerie etc., purttoare de dobnd sau cu discont) ori pe termen mediu sau lung
(obligaiunile de stat, purttoare de dobnd sau cu discont i cu scaden de peste un an de la
emisiune).
Titlurile de stat sunt instrumente negociabile, regimul lor juridic find stabilit prin regulamante
elaborate de ctre Ministerul Finanelor Publice.
Valoarea titlurilor de stat se ramburseaz la scaden, termenul de rscumprare trebuind s fie
precizat n condii-ile de emisiune. Odat rambursat valoarea titlurilor de stat, obligaiile statului se
sting.
Obligaiunile pe termen lung emise i vndute de stat reprezint modalitatea curent a
mprumutului public pe termen lung care se poate realiza n mai multe forme: vnzarea obligaiunilor
ctre diferii bancheri sau consorii bancare, vnzarea obligaiunilor prin subscripie public sau
vnzarea respectivelor titluri de valoare prin intermediul bursei de valori.
B. mprumutul intern de la Banca Naional este reglementat pentru situaii excepionale, n
cazul impunerii acoperirii urgente a unor cheltuieli publice. El este un mprumut fr dobnd, al crui
cuantum nu poate depi 10% din totalul bugetului aprobat i trebuie rambursat n cel mult 6 luni, pe
seama veniturilor bugetare curente sau n urma unui alt mprumut de stat, efectuat n condiiile legii.
22 Ministerul Finanelor Publice poate delega potrivit legii unor ageni sau altor instituii,
desemnate special n acest scop, atribuii operaionale privind emisiunea titlurilor de stat.
58
23 Fondul Monetar Internaional a fost nfiinat n anul 1944, urmare hotrrilor luate cu ocazia
cunoscutei Conferine de la Bretton Woods, dar i-a nceput activitatea abia n anul urmtor.
24 Drepturile speciale de tragere sunt evaluate n funcie de un co valutar format din cele mai
puternice monede naionale, considerate cele mai stabile i anume dolarul SUA, yenul japonez, euro
(care nlocuiete marca german i francul francez) i lira sterlin britanic, ponderea acestor monede
n coul de referin fiind revizuit din 5 n 5 ani.
60
msuri economice i financiare care s constituie un suport satisfctor pentru un anumit volum de
asisten financiar extern;
participarea la licitaiile internaionale organizate de Banca Mondial pentru adjudecarea
lucrrilor finanate de acesta;
obinerea de asisten tehnic pentru anumite lucrri de specialitate;
dreptul de a beneficia de termene maxime de rambursare a creditelor, de pn la 20 de ani, i o
perioad de graie de pn la 5 ani.
Obligaiile rilor membre ale Bncii Mondiale sunt:
aderarea prealabil la Fondul Monetar Internaional26;
participarea la constituirea sau augmentarea capitalului social al bncii (vrsmntul efectiv
cerut de banc este de 10% din capitalul subscris, trebuind s fie efectuat n proporie de 1% n aur sau
dolari i 9% n moneda naional, iar restul de 90% se prevede a fi vrsat numai n cazuri
excepionale);
furnizarea de informaii i de date privind situaia economic i financiar a rii n vederea
fundamentrii politicii de mprumuturi a bncii fa de ara respectiv.
Fondul Monetar Internaional i Banca Mondial dei sunt entiti financiare distincte ,
acionnd fiecare n manier proprie i desfoar activitatea ntr-o strns cooperare n scopul
identificrii i dirijrii procesului de dezvoltare econo-mic i general a rilor27.
D. Alte instituii financiar-bancare internaionale
n paralel cu Banca Mondial i desfoar activitatea i o serie de instituii financiare, unele cu
caracter regional, precum: Banca Inter-American de Dezvoltare (BID), Banca African de Dezvoltare
(BAfD), Banca European pentru Reconstrucie i Dezvoltare (BERD/EBRD), altele cu caracter
subregional: Banca Americii Centrale pentru Integrare Economic (BCIE), Banca Arab pentru
Dezvoltare Econo-mic n Africa (BADEA), Banca Islamic de Dezvoltare, Banca Nordic de
Investiii (BNI) etc.
Bncile regionale supravegheaz i supervizeaz politica economic general i acord mprumuturi
pentru punerea n aplicare a programelor din anumite regiuni. Dintre bncile regio-nale, cea care ne
intereseaz n cea mai mare msur este, fr ndoial, Banca European pentru Reconstrucie i
Dezvoltare.
Banca European pentru Reconstrucie i Dezvoltare (BERD) a fost nfiinat n anul 1990, n
scopul ajutrii statelor est-europene eliberate de sub jugul regimurilor comu-niste, al cror comer
exterior s-a prbuit odat cu organizaia economic regional care l susinea CAER-ul.
Potrivit Acordului ei de constituire, Banca European pentru Reconstrucie i Dezvoltare este
condus de Consiliul Guvernatorilor (ntre reuniunile cruia conducerea operativ este asigurat de
Consiliul Directorilor) i i are sediul la Londra.
Obiectivele BERD sunt n principal urmtoa-rele: a) promovarea aciunilor destinate a
asigura tranziia la economia de pia n rile est-europene; b) susinerea dezvoltrii rapide a sectorului
privat n aceleai ri, prin finanarea de proiecte angajate pe aceast direcie; c) dirijarea, cu
preponderen, a mprumuturilor acordate spre investii (mai cu seam concretizate n participarea la
26 Romnia a aderat la Fondul Monetar Internaional i la Banca Mondial nc din anul 1972.
27 Fondul Monetar Internaional contribuie la dezvoltarea procesului de integrare pe termen scurt a
statelor, iar Banca Mondial dirijeaz acest proces pe termen lung.
62
capitalul social al unor companii viabile sau chiar viguroase); d) asigurarea condiiilor unui climat
propice afacerilor n rile europene.
Banca European pentru Reconstrucie i Dezvoltare i deruleaz programele n nu mai puin
de 24 de ri. Oricare din rile potenial beneficiare a sprijinului ei financiar pot solicita accesul la
resursele bneti existente, pentru o perioad de cel mult 3 ani.
Banca European de Investiii (BEI) instituie financiar a Uniunii Europene, creat n anul
1958, n temeiul prevederilor Tratatului de la Roma privind constituirea Comunitii Economice
Europene. Aceast banc a fost conceput ca o instituie independent de credit, n scopul partajrii
echitabile a costurilor reconstruciei (oarecum egali-zatoare) a regiunilor Europei, n principal prin
acordarea de mprumuturi pe termen lung28.
Banca European de Investiii care i are sediul la Luxembourg este condus de Consiliul
Guvernatorilor (alctuit din minitrii de finane din cadrul guvernelor statelor membre) care se ntrunete
de regul o dat pe an, stabilind liniile directoare generale ale politicii de credit. Conducerea efectiv
este asumat de Consiliul de Administraie (compus din 24 de membri), iar activitile curente sunt
gestionate de un Comitet de direcie (format dintr-un preedinte i 6 vicepreedini).
Banca European de Investiii urmrete ndeplinirea urmtoarelor obiective: a) asigurarea unor
condiii egale (n ceea ce privete accesul pe piaa comun) de care s beneficieze toate regiunile Europei;
b) finanarea proiectelor de investiii de importan deosebit pentru dezvoltarea general a Comunitii
europene; c) acordarea de mprumuturi cu prioritate statelor membre ale Uniunii Europene i rilor
asociate29.
n activitatea sa, Banca European de Investiii este obligat s respecte o serie de principii
(care sunt fie expres nscrise n statutul bncii, fie se desprind din prevederile acestuia), printre care mai
importante ni se par a fi cele referitoare la: dirijarea fondurilor bneti (reprezentnd mpru-muturile
acordate) n aa fel nct ele s fie utilizate n modul cel mai raional posibil n interesul Comunitii;
condiionarea acordrii mprumuturilor de organizarea unor licitaii interna-ionale; refuzul de a finana
proiecte la care se opune statul membru pe teritoriul cruia ar urma s se realizeze acestea.
3. Datoria public
mprumutul public intern i/sau extern genereaz datorie public. Pentru exprimarea
proporiei cantitative a mprumutului public se folosete expresia datorie public care reprezint
indicele sintetic de apreciere a situaiei financiare a statelor din acest punct de vedere.
Datoria public reprezint totalul obligaiilor juridice bneti care revin statului la un moment
dat n virtutea mprumuturilor fcute pn n acel moment de la orice alt subiect de drept. Alturat
expresiei datorie public este utilizat i conceptul serviciul datoriei publice care are nele-sul de
comensurare a costului bnesc al datoriei publice, distinct pentru creditele interne i respectiv cele
externe.
28 Dei este o instituie autonom, la Banca European de Investiii particip toate statele membre ale
Uniunii Europene .
29 n anumite cazuri, Banca European de Investiii poate acorda n conformitate cu prevederile
statului ei mprumuturi i pentru finanarea unor proiecte de investiii care urmeaz s se dezvolte n
afara teritoriilor europene ale statelor membre.
63
Administrarea (gestionarea) datoriei publice este dat prin lege n competena Ministerului
Finanelor, care are autoritatea de a stabili balana zilnic a contului general al trezoreriei statului,
viitoarele niveluri ale cerinei de lichidi-tate, scadena datoriei publice, costurile cu dobnda corespunztoare i refinanarea sau diminuarea datoriei publice.
Dup cum creditul public este intern sau extern i datoria public este intern sau extern.
Datoria public intern este acea parte din datoria public, care reprezint totalitatea
obligaiilor statului, prove-nind din mprumuturi contractate direct sau garantate de stat de pe piaa
intern, inclusiv sumele primite temporar din sursele trezoreriei statului.
Datoria public intern reprezint o obligaie necondi-ionat i irevocabil a statului de
rambursare a mprumu-turilor contractate n lei, de plat a dobnzilor i a altor costuri aferente.
Datoria public extern este acea parte din datoria public reprezentnd totalul obligaiilor
statului, provenind din mprumuturi de pe piaa extern, contractate direct sau garantate de stat.
Datoria public extern reprezint obligaia necondiio-nat i irevocabil a statului de a
rambursa mprumuturile contractate de pe piaa extern, mpreun cu plata dobnzii i a altor costuri
aferente.
mprumuturile de stat pot fi contractate pe termene scurte, pe termene medii sau pe termene lungi.
mprumutul de stat pe termen scurt creeaz datoria public flotant, adic acea datorie care se contracteaz
pentru acoperirea unor deficite bugetare, a unor cheltuieli neprevzute ori pentru alte trebuine de acest fel; ea
trebuie rambursat n principiu n acelai an sau exerciiu bugetar, putnd fi amnat cel mult de la un
exerciiu bugetar la altul. mprumuturile de stat pe termen lung genereaz datoria public consolidat, care
reprezint rezultanta mprumuturilor de stat contractate pe termene mai mari, pentru trebuine bneti sau
cheltuieli publice care, n timp, se menin mai muli ani ori care au chiar o perspectiv nelimitat n timp i n
funcie de aceasta datoria public consolidat poate fi rambursabil i perpetu. Datoria public rambursabil
este cea care se poate restitui la termen fr a fi necesar contractarea altor mprumuturi, iar datoria public
perpetu este aceea pentru a crei restituire este necesar a se apela la noi mprumuturi publice.
Instrumentele datoriei publice sunt:
a) titlurile de stat emise pe piaa intern sau extern30;
30 Ministerul Finanelor Publice este autorizat s emit titluri de stat, exprimate n moneda naional i n valut, att
pe piaa intern, ct i pe piaa extern, la momentele i n cuantumurile considerate oportune, n scopul ndeplinirii
obiectivelor prestabilite. Potrivit legii, titlurile de stat pot fi emise:
a) n form materializat, ca nscrisuri imprimate, cuprinznd meniuni obligatorii referitoare la emitent, valoarea
nominal, rata dobnzii sau a discontului, scadena, modul de transmisiune i alte elemente specifice fiecrei categorii de
titluri; aceste instrumente pot fi utilizate de ctre deintori drept garanii pentru mprumuturi;
b) n forma dematerializat, ca titluri pentru care emisiunea, probaiunea i transmisiunea drepturilor ncorporate se
evideniaz prin nscriere n sistemul de nregistrare n cont; aceste instrumente pot fi utilizate de ctre deintori drept
garanii pentru mprumuturi.
Ministerul Finanelor Publice poate delega unor ageni sau altor instituii, pe baz de convenie, atribuii operaionale
privind emisiunea de titluri de stat.
Titlurile de stat dematerializate i cele emise n form materializat sunt instrumente negociabile sau nenegociabile,
care pot fi emise pe termen scurt, mediu sau lung.
Titlurile de stat vor fi oferite spre vnzare sub condiia ca oferta s includ cel puin urmtoarele elemente:
a) denumirea, data emisiunii i valoarea titlurilor de stat oferite;
b) forma mprumutului de stat reprezentat prin titlurile aferente - cu discont sau purttor de dobnd;
c) rata dobnzii, metoda de calcul i datele la care se pltete dobnda, dac este cazul;
d) data scadenei i opiunile ncorporate, dac este cazul.
Ministerul Finanelor Publice este autorizat s ofere compensaii pentru titlurile de stat, emise n form materializat,
care au fost pierdute, furate, distruse sau deteriorate, sub condiia ca titlul de stat s fie identificabil prin serie, numr i
64
b) mprumuturile de stat de la bnci, de la alte instituii de credit, persoane juridice romne sau
strine, n condiii rezultate n urma negocierilor;
c) mprumuturile de stat de la guverne i agenii guvernamentale strine, instituii financiare
internaionale sau de la alte organizaii internaionale;
d) mprumuturile temporare din disponibilitile contu-lui curent general al Trezoreriei Statului,
n condiiile legii;
e) garaniile de stat.
* Administrarea datoriei publice guvernamentale
Administrarea datoriei publice guvernamentale este de competena Ministerului Finanelor
Publice, care urmrete n vederea unei bune gestionri ndeplinirea unor obiective precise pentru
asigurarea necesitilor de finanare guverna-mental n condiiile minimizrii costurilor pe termen lung
i limitrii riscurilor implicate:
- optimizarea lichiditilor pentru efectuarea n condiii de continuitate a cheltuielilor bugetare;
- limitarea riscului de refinanare;
- optimizarea ponderii n portofoliu a titlurilor de stat negociabile;
- administrarea riscului de curs valutar i a riscului de dobnd;
- constituirea dobnzilor la titlurile de stat n dobnzi de referin pentru activitatea de
intermediere financiar;
- diversificarea bazei de creditori;
- optimizarea cheltuielilor bugetare cu datoria public n funcie de celelalte obiective.
Ministerul Finanelor Publice are obligaia de a nscrie i pstra n registre speciale datele privind
datoria public a Romniei.
n cazul operaiunilor de administrare a riscurilor aferente oligaiilor de natura datoriei publice
guvernamentale, Ministerul Finanelor Publice poate ncheia acorduri cu instituiile financiare, n
vederea utilizrii de instrumente specifice, care pot prevedea compensarea bilatarel a obligai-ilor
rezultate ntre prile participante, astfel nct s rezulte periodic o singur obligaie final net a uneia
dintre pri, n conformitate cu legislaia n materie n vigoare.
Ministerul Finanelor Publice elaboreaz, cu consulta-rea Bncii Naionale a Romniei,
strategia pe termen mediu privind administrarea datoriei publice guvernamentale, pe care o nainteaz
spre aprobare Guvernului i spre informare Parlamentului Romniei; strategia este revizuibil anual sau
ori de cte ori condiiile de pia i/sau necesitile de finan-are o impun.
Veniturile, respectiv cheltuielile rezultate n urma efectu-rii operaiunilor de administrare a datoriei
publice guverna-mentale reprezint venituri, respectiv cheltuieli ale bugetului de stat sau ale bugetului
Trezoreriei Statului.
* Rambursarea datoriei publice
Rambursarea datoriei publice guvernamentale repre-zint o obligaie necondiionat i
irevocabil a statului de plat a capitalului, a dobnzilor i a altor costuri aferente mprumuturilor
contractate sau garantate. n vederea acoperirii serviciului datoriei publice guvernamentale se acord
autori-zare bugetar permanent pentru efectuarea acestor cheltuieli. Sursele de plat pentru serviciul
datoriei publice guverna-mentale pot fi, urmtoarele:
a) disponibilitile contului curent general al Trezoreriei Statului;
65
66
d) bugetul Trezoreriei Statului i, n completare, bugetul de stat, n cazul plii dobnzii aferente
67
CAPITOLUL VII
CONTROLUL FINANCIAR
Termenul control poate fi explicat ca o analiz permanent sau periodic a unei activiti, a unei
situaii pentru a urmrii mersul acesteia i pentru a lua msuri de mbuntire.
Controlul financiar este aciunea de verificare, perio-dic sau permanent, prealabil,
concomitent sau posterioar, desfurat de ctre organe special abilitate asupra unor activiti, n
scopul stabilirii legalitii sau oportunitii operai-unilor material-tehnice sau a actelor emise de
autoritile administrative n domeniul financiar.
Controlul urmrete descoperirea faptelor, dar i a cauzelor care au condus la nclcarea
prevederilor legale.
n literatura juridic, n general, controlul este clasificat dup natura organului de control, ca un
control ce poate fi efectuat de organe ce fac parte din structura autoritilor publice (legislativ, executiv
sau judiciar), iar dup poziia pe care o ocup organul de control fa de entitatea controlat, se distinge un
control intern (general sau specializat) sau un control extern (ierarhic superior sau specializat). Dup
regimul juridic al activitii de verificare se mai distinge un control jurisdicional (efectuat fie de organe cu
atribuii administrativ jurisdicionale, fie de instanele judectoreti) sau un control nejurisdicional
(nfptuit de organe care nu au atribuii jurisdicionale).
Controlul finaciar este instrumentul de cunoatere a realitii modului n care sunt cheltuii
banii publici, dar n acelai timp el reprezint att un instrument preventiv (prevenie general i
special), ct i unul necesar restabilirii situaiei anterioare ilicitului financiar, prin solicitarea organelor competente s acioneze pentru tragerea la rspundere penal, patrimonial ori administrativdisciplinar a persoa-nelor vinovate.
1. Funciile controlului financiar
Datorit modului su de organizare i exercitare i innd seama de rolul i obiectivele pe care
le urmrete, controlul financiar ndeplinete urmtoarele funcii:
- funcia de evaluare constnd n actele i operaiu-nile de estimare a situaiei de fapt n
raport cu starea de drept, realizrile obinute vis-a-vis de obiectivele i scopurile presta-bilite. Totodat,
69
ndeplinirea acestei funcii permite aprecierea performanelor unor aciuni economice sau a unor entiti
colective organizate ca persoane juridice.
- funcia preventiv const n luarea, de ctre organele de control, a msurilor necesare pentru
evitarea unor fraude, nainte de a se produce efectele negative ale acestora, prin identificarea i
nlturarea cauzelor care le-ar putea genera sau favoriza. De aceea, aciunea preventiv se manifes-t
naintea emiterii actelor sau efecturii operaiunilor, astfel nct s se poat prentmpina eventualele
prejudicii. n fine, funcia preventiv a controlului financiar permite stabilirea oportunitii, necesitii
i economicitii actelor i operaiu-nilor ce urmeaz a se efectua.
- funcia de documentare permite cunoaterea procese-lor care au loc n activitatea economic, a
rezultatelor activitii desfurate n structurile economice, relevarea fraudelor i depistarea cauzelor
acestora, precum i identificarea aciunilor eficiente n scopul generalizrii lor. Datorit acestei funcii,
controlul financiar particip n mod nemijlocit la actul de conducere economic, furniznd o serie de date i
informaii pentru fundamentarea deciziilor economico-financiare.
- funcia recuperatorie evideniaz acea latur component a controlului financiar prin care
se acioneaz n vederea descoperirii i recuperrii pagubelor, precum i pentru stabilirea potrivit
legii a rspunderii juridice. Formele procedurale legale de recuperare a prejudiciilor sunt recuperarea pe calea executrii silite si recuperarea pe calea rspun-derii civile sau administrative prin
intermediul aciunii civile sau n contencios administrativ n justiie.
- funcia educativ sau pedagogic- cea n temeiul creia se pot desfura aciuni educative
asupra persoanelor care au drepturi i obligaii n legtur cu celelalte funcii ale controlului financiar,
funcia educativ contribuie la comba-terea manifestrilor negative, ilegale, prin depistarea i sancionarea lor cu severitate, precum i prin publicitatea constnd n dezbaterea cazurilor de nclcare a
dispoziiilor legale.
Realizarea controlului financiar n toat complexitatea sa, astfel, nct el s reueasc s-i
ndeplineasc toate funci-ile menionate, altfel spus, exercitarea ntocmai a controlului financiar, ntrun deplin spirit de obiectivitate i legalitate, conduce la stabilirea unor relaii corecte i civilizate ntre
organele de control i cei supui verificrii modului n care i-au ndeplinit obligaiile.
2. Formele controlului financiar
Activitatea de control financiar este realizat printr-o diversitate de forme, n funcie de sfera,
termenul, volumul lucrrilor, felul activitilor i al organelor care l efectueaz, momentul nfptuirii
lui etc.
Astfel, controlul financiar se clasific, n funcie de urmatoarele criterii astfel:
dup sfera de aciune controlul financiar poate fi intern sau extern;
dup termenul n care se efectueaz controlul este permanent sau periodic;
dup volumul lucrrilor controlate controlul poate fi complet sau parial;
dup felul activitii controlate exist control de cas, de magazie, de documente, de
operaiuni financiare;
dup organele care l exercit controlul poate fi ierarhic, de gestiune sau de execuie;
- dup momentul n care se efectueaz, se disting urmtoa-rele forme de control financiar: control
financiar preventiv, control financiar operativ (curent sau concomitent) i control financiar ulterior
(posterior sau postoperativ), iar n funcie de organul care l efectueaz, acest control poate fi la rndul su
un control intern i altul extern, n funcie de ntinderea lui acest control este un control general i unul
specializat etc.
70
- separarea atribuiilor privind efectuarea de operaiuni ntre persoane, astfel nct atribuiile de
aprobare, control i nregistrare s fie, ntr-o msur adecvat, ncredinate unor persoane diferite;
- asigurarea unei conduceri competente la toate nivelurile;
- accesarea resurselor i documentelor numai de ctre persoane ndreptite i responsabile n
legtur cu utilizarea i pstrarea lor.
Persoanele care gestioneaz fonduri publice sau patrimo-niul public sunt obligate s utilizeze
fondurile publice i s administreze patrimoniul public cu respectarea legalitii, regularitii,
economicitii, eficacitii i eficienei.
Conceptul de control financiar public intern presupune ntregul sistem de control intern din
sectorul public, format din instrumentele de control ale autoritilor publice.
Controlul intern se exercit n interiorul instituiei publice, de ctre conductorul acesteia sau de
ctre funcio-narii anume desemnai de acesta i se face fie la cerere, fie din oficiu (la sesizare,
programat, tematic).
Controlul financiar intern poate fi un control general sau un control specializat. Controlul
general poate fi unul ierarhic (consecin a subordonrii ierarhice) sau propriu (specializat). Din cadrul
controlului financiar propriu (specia-lizat) face parte auditul public intern.
Persoanele care gestioneaz fonduri publice sau patrimo-niul public au obligaia s realizeze o
bun gestiune financiar prin asigurarea legalitii, regularitii, economicitii, eficaci-tii i eficienei
n utilizarea fondurilor publice i n adminis-trarea patrimoniului public.
Ministerul Finanelor Publice este autoritatea administra-iei publice centrale de specialitate care
are responsabilitatea elaborrii i implementarii politicii n domeniul gestiunii financiare. Ministerul
Finanelor Publice ndrum metodo-logic, coordoneaz i supravegheaz asigurarea bunei gestiuni
financiare n utilizarea fondurilor publice i n administrarea patrimoniului public.
* Controlul financiar preventiv este definit ca fiind activitatea prin care se verific legalitatea i
regularitatea operaiunilor efectuate pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public nainte de
aprobarea acestora.
Ministerul Finanelor Publice elaboreaz i transmite spre dezbatere Guvernului, pn la sfritul
trimestrului I al fiecrui an, raportul naional anual privind controlul preventiv.
Controlul financiar preventiv const n verificarea sistematic privind legalitatea i
regularitatea, ncadrarea n limitele creditelor bugetare sau creditelor de angajament n cazul proiectelor
de operaiuni care fac obiectul acestuia.
Obiectul controlului financiar preventiv l constituie conform legii proiectele de operaiuni
care vizeaz, n principal:
a) angajamente legale i credite bugetare sau credite de angajament, dup caz;
b) deschiderea i repartizarea de credite bugetare;
c) modificarea repartizrii pe trimestre i pe subdiviziuni ale clasificaiei bugetare a creditelor
aprobate, inclusiv prin virri de credite;
d) ordonanarea cheltuielilor;
e) efectuarea de ncasri n numerar;
f) constituirea veniturilor publice, n privina autorizrii i a stabilirii titlurilor de ncasare;
g) reducerea, ealonarea sau anularea titlurilor de ncasare;
h) constituirea resurselor proprii ale bugetului Uniunii Europene, reprezentnd contribuia viitoare
a Romniei la acest organism;
72
operaiunilor deja ncheiate. Controlul posterior are i un aspect sau rol preventiv, ntruct el permite
tragerea unor concluzii care pot fi utile pentru activitile viitoare.
4. Auditul public intern se exercit asupra tuturor activitilor desfurate ntr-o entitate
public sau asupra entitilor subordonate ierarhic i presupune ca funcionarii angrenai n aceast
activitate s nu fie implicai n elaborarea procedurilor de control intern i n desfurarea activitilor
supuse auditului public intern.
Auditul public intern este o activitate funcional independent i obiectiv, care d asigurri i
consiliere conducerii unei entiti publice pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor publice,
perfecionnd activitile acesteia; ajut entitatea public s i ndeplineasc obiectivele printr-o
abordare sistematic i metodic, care evolueaz i mbogete eficiena i eficacitatea sistemului de
conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor de administrare.
Obiectivele auditului public intern sunt conform actului normativ care reglementeaz aceast
materie asigura-rea obiectiv i consilierea, destinate s mbunteasc siste-mele i activitile
entitii publice i totodat sprijinirea ndeplinirii obiectivelor entitii publice printr-o abordare
sistematic i metodic, prin care se evalueaz i se mbun-tete eficacitatea sistemului de conducere
bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor administrrii.
n ceea ce privete sfera auditului public intern, aceast form de control cuprinde:
- activitile financiare sau cu implicaii financiare desf-urate de entitatea public din momentul
constituirii angaja-mentelor pn la utilizarea fondurilor de ctre beneficiarii finali, inclusiv a
fondurilor provenite din asisten extern;
- constituirea veniturilor publice, respectiv autorizarea i stabilirea titlurilor de crean, precum i
a facilitilor acordate la ncasarea acestora;
- administrarea patrimoniului public, precum i vnza-rea, gajarea, concesionarea sau nchirierea
de bunuri din domeniul privat/public al statului ori al unitilor adminis-trativ-teritoriale;
- sistemele de management financiar i control, inclusiv contabilitatea i sistemele informatice
aferente.
Auditul public intern poate mbrca trei forme, si anume auditul de sistem, auditul performanei
si auditul de regularitate.
a). Auditul de sistem reprezint o evaluare n profunzime a sistemelor de conducere i control
intern, urmrind eficiena i eficacitatea acestora, iar pentru nlturarea deficienelor se formuleaz
recomandri.
b). Auditul performanei examineaz dac criteriile stabilite pentru implementarea obiectivelor i
sarcinilor entit-ii publice sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor i apreciaz dac rezultatele sunt
conforme cu obiectivele.
c). Auditul de regularitate presupune o examinare a aciunilor asupra efectelor financiare pe
seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectrii ansamblului principiilor,
regulilor procedurale i metodolo-gice care le sunt aplicabile (se efectueaz de regul la institu-iile
publice mici i se efectueaz de ctre compartimentele de audit public intern ale Ministerului Finanelor
Publice.
Auditul public intern este organizat potrivit legii n organisme de evaluare i stabilire a
strategiei, cu un rol consultativ, Comitetul pentru Audit Public Intern (CAPI) i Unitatea Central de
76
Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI) precum i organisme responsabile cu desfurarea
activitilor de audit Compartimentul de audit public organizat la nivelul fiecrei entiti publice.
Atribuiile compartimentului de audit public intern sunt urmtoarele:
a) angajamentele bugetare i legale din care deriv direct sau indirect obligaii de plat, inclusiv din
fondurile comunitare;
b) plile asumate prin angajamente bugetare i legale, inclusiv din fondurile comunitare;
c) vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul privat al statului ori al
unitilor administrativ-teritoriale;
d) concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al statului ori al unitilor
administrativ-teritoriale;
e) constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare i stabilire a titlurilor de crean,
precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora;
f) alocarea creditelor bugetare;
g) sistemul contabil i fiabilitatea acestuia;
h) sistemul de luare a deciziilor;
i) sistemele de conducere i control, precum i riscurile asociate unor astfel de sisteme;
j) sistemele informatice.
Auditorii interni sunt funcionari publici selecionai, cu drepturi, obligaii i incompatibiliti ce
rezult din Statutul funcionarilor publici. Numirea sau revocarea acestora se face de ctre conductorul
entitii publice, cu avizul conducto-rului compartimentului de audit public intern. Pentru aciunile
desfurate cu bun credin, ei nu pot fi sancionai sau trecui n alt funcie. Auditorii interni trebuie
s respecte prevederile Codului privind conduita etic a auditorului intern.
5. Organele de control financiar
* Controlul exercitat de Ministerul Finanelor Publice
Ministerului Finanelor Publice i revine potrivit Legii nr. 500/2002 privind finanele publice
un rol principal n domeniul finanelor publice, emind n acest sens i normele metodologice n
domeniul controlului financiar.
Legea finanelor publice reglementeaz, de principiu, controlul financiar preventiv (propriu i
delegat) i auditul intern ce se exercit asupra operaiunilor care privesc fondu-rile publice i
patrimoniul public. De altfel, Ministerului Finanelor Publice i revine rolul de a aplica strategia i
programul de guvernare n domeniul finanelor publice.
Avnd rolul de manager financiar al economiei, Ministerul Finanelor Publice este ndrituit a
exercita i controlul financiar pe ntreaga economie, avnd la dispoziie n acest scop un aparat
specializat.
Controlul financiar al statului se exercit de ctre Ministerul Finanelor Publice prin Unitatea
central de armo-nizare a sistemelor de management finaciar i control, Agenia Naional de
Administrare Fiscal, Direcia General de Inspecie Financiar-Fiscal Direcia de control financiar,
Autoritatea Naional a Vmilor i prin Garda Financiar.
Unitatea central de armonizare a sistemelor de management financiar i control se
organizeaz i funcio-neaz la nivel de direcie general, cuprinznd Corpul contro-lorilor delegai, aa
77
cum a fost reglementat prin Ordonana Guvernului nr.119/1999 privind controlul intern i controlul
financiar preventiv.
Direcia General de Inspecie Financiar-Fiscal, din cadrul Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal cuprinde n structura ei Direcia de control financiar, iar prin Direcia de audit
public intern, exercit controlul fiscal pe ntreg teritoriul naional, privind respectarea legislaiei n
domeniul impozitelor, taxelor, contribuiilor sociale i al celorlalte venituri bugetare pentru a cror
administrare este competent potrivit legii, exercit controlul operativ inopinat n legtur cu aplicarea
i respectarea legislaiei fiscale, exercit controlul financiar preventiv propriu n scopul constituirii i
utilizrii legale i eficiente a fondurilor publice, exercit funcia de audit public intern.
Autoritatea Naional a Vmilor se constituie ca organ de specialitate al administraiei publice
centrale, cu personalitate juridic, care funcioneaz n subordinea Minsiterului Finanelor Publice
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Unul dintre vicepreedinii Ageniei, cu rang de
subsecretar de stat, va conduce i Autoritatea Naional a Vmilor. Autoritatea Naional a Vmilor s-a
creat prin reorganizarea Direciei Generale a Vmilor, exerci-tnd controlul de specialitate, urmrirea i
supravegherea, pe ntreg teritoriul rii, a respectrii legislaiei vamale prin direciile regionale vamale
i birourile vamale.
* Curtea de Conturi
Curtea de Conturi exercit controlul asupra modului de formare, de administrare i de
ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public.
Funcia de control a Curii de Conturi se realizeaz prin proceduri de audit public extern
prevzute n standardele proprii de audit, elaborate n conformitate cu standardele de audit
internaionale general acceptate.
Curtea de Conturi i desfoar activitatea n mod autonom, n conformitate cu dispoziiile
prevzute n Constituie i n Legea nr. 94/1992 (republicat n aprilie 2009) privind organizarea i
funcionarea Curii de Conturi, i reprezint Romnia n calitatea sa de instituie suprem de audit n
organizaiile internaionale ale acestor instituii. Curtea de Conturi decide n mod autonom asupra
programului su de activitate.
Controalele Curii de Conturi se iniiaz din oficiu i nu pot fi oprite dect de Parlament i
numai n cazul depirii competenelor stabilite prin lege.
Hotrrile Camerei Deputailor sau ale Senatului, prin care se cere Curii de Conturi efectuarea
unor controale, n limitele competenelor sale, sunt obligatorii, ns nici o alt autoritate public nu o
mai poate obliga la efectuarea unor aciuni. La cererea Camerei Deputailor sau a Senatului, Curtea de
Conturi controleaz modul de gestionare a resurselor publice i raporteaz cele constatate.
Curtea de Conturi prezint anual Parlamentului un raport asupra conturilor de gestiune ale
bugetului general consolidat din exerciiul bugetar expirat, cuprinznd i neregu-lile constatate.
Ori de cte ori consider necesar, Curtea de Conturi nainteaz Parlamentului i, prin camerele
de conturi judeene i a municipiului Bucureti, consiliilor locale, judeene i al municipiului Bucureti,
rapoarte n domeniile n care este competent. Raportul anual al Curii de Conturi se public n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea a III-a.
78
Sediul Curii de Conturi este n Bucureti, iar n unitile administrativ teritoriale, la nivel de
judee, atribuiile sunt exercitate de ctre Camerele de Conturi judeene. Plenul Curii de Conturi se
compune din 18 membri, numii, de Parlament, care sunt consilieri de conturi. Conducerea Curii de
Conturi se exercit de plenul Curii de Conturi. Conducerea executiv a Curii de Conturi se exercit de
ctre preedinte, ajutat de doi vicepreedini, care sunt consilieri de conturi.
Curii de Conturi se cuprind departamente, camerele de conturi judeene i a municipiului
Bucureti i un secretariat general.
Departamentele sunt conduse de cte un consilier de conturi, care ndeplinete i funcia de ef de
departament, numit de plenul Curii. n cadrul departamentelor pot fi organizate direcii, servicii, birouri i
compartimente de specialitate.
Camerele de conturi judeene i a municipiului Bucureti sunt conduse de ctre un director i un
director adjunct. n structura camerelor de conturi judeene pot funciona servicii i birouri.
n vederea ndeplinirii unor obligaii n domeniul auditului extern, ce revin Romniei n calitate de
stat membru al Uniunii Europene, este organizat i funcioneaz Autoritatea de Audit pentru fondurile
nerambursabile de preaderare acordate Romniei de Uniunea European prin programele PHARE, ISPA
i SAPARD, pentru fondurile structurale i de coeziune, pentru Fondul European de Garantare n
Agricultur, pentru Fondul European pentru Agricultur i Dezvoltare Rural, pentru Fondul European
pentru Pescuit, precum i pentru fondurile ce vor fi acordate n perioada postaderare, care are atribuii i
proceduri de lucru proprii.
Autoritatea de Audit este un organism independent din punct de vedere operaional fa de
Curtea de Conturi i fa de celelalte autoriti responsabile cu gestionarea i implemen-tarea fondurilor
comunitare nerambursabile, cu sediul n municipiul Bucureti. n teritoriu, Autoritatea de Audit are
structuri regionale organizate n judeele n care i desfoar activitatea agenii, autoriti de
management i/sau organis-mele intermediare care gestioneaz fondurile comunitare.
Curtea de Conturi exercit funcia de control asupra modului de formare, de administrare i de
ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public, furniznd Parlamentului i,
respectiv, unitilor administrativ-teritoriale rapoarte privind utilizarea i administrarea acestora, n
conformitate cu principiile legalitii, regularitii, economi-citii, eficienei i eficacitii.
Curtea de Conturi poate exercita auditul performanei asupra gestiunii bugetului general
consolidat, precum i a oricror fonduri publice.
Activitatea de audit extern exercitat de Curtea de Conturi se desfoar cu respectarea normelor
proprii, adoptate pe baza standardelor de audit internaionale general acceptate. Prin constatrile i
recomandrile sale, auditul performanei urmrete diminuarea costurilor, sporirea eficienei utilizrii
resurselor i ndeplinirea obiectivelor propuse.
n cadrul competenelor sale, Curtea de Conturi i desfoar atribuiile specifice asupra
urmtoarelor domenii:
a) formarea i utilizarea resurselor bugetului de stat, ale bugetului asigurrilor sociale de stat i ale
bugetelor unitilor administrativ-teritoriale, precum i micarea fondurilor ntre aceste bugete;
b) constituirea i utilizarea celorlalte fonduri publice componente ale bugetului general consolidat;
c) formarea i gestionarea datoriei publice i situaia garaniilor guvernamentale pentru credite
interne i externe;
79
80
Prin verificarea conturilor, Curtea constat dac conturile supuse verificrii sunt conforme cu
realitatea, dac inventarierea patrimoniului public a fost fcut la termenele i n condiiile stabilite de
lege, dac veniturile statului, unitilor administrativ-teritoriale, asigurrilor sociale au fost legal
stabilite i ncasate, la termenele stabilite de lege, dac cheltu-ielile au fost angajate, ordonanate,
pltite i nregistrate conform reglementrilor legale i n concordan cu prevederile legii bugetare.
De asemenea, Curtea de Conturi analizeaz i legalitatea concesionrii sau nchirierii de bunuri
proprietate public, calitatea gestiunii financiare, utilizarea fondurilor provenite din asistena financiar
acordat Romniei de Uniunea European i din alte surse de finanare internaionale.
Atunci cnd, n urma controlului, se constat fapte cauzatoare de prejudicii se ncheie un procesverbal de constatare, care se trimite procurorului financiar, n msur s se pronune dac sesizeaz instana
de contencios administrativ, organele de urmrire penal sau claseaz actul.
81
BIBLIOGRAFIE
I. Tratate, monografii, cursuri
Alexandru Armenic, DREPT FINANCIAR, Ediia a-II-a, Edit. Asem ,
Chiinu, 2008
Emil Blan, ADMINISTRAREA FINANELOR PUBLICE LOCALE, Edit.
Lumina Lex, Bucureti, 1999
Gheorghe Bistriceanu i alii, FINANELE R. S. R., Edit. Didactic i
Pedagogic, Bucureti, 1981
Gheorghe Bobo, TEORIA GENERAL A DREPTULUI, Edit. Argonaut, ClujNapoca, 2001
Ioan Bostan, CONTROLUL FINANCIAR, Ed. Polirom, Iai, 2000
Mircea Boulescu, CURTEA DE CONTURI TRADIIE I ACTUALITATE,
Edit. Expert-Consult, Bucureti, 1993
Michel Bouvier, Marie Ch. Esclassan, Jean Pierre Lassale, FINANCES
PUBLIQUES, Edit. Librairie Gnrale de Droit et Jurisprudence, Paris, 1993
Michel Bouvier, LES FINANCES LOCALES, Edit. L.G.D.J., Paris, 2002
Petre Brezeanu, FINANE EUROPENE, Edit. "C. H. Beck" Bucureti, 2007
Gabriela Chivu, ORGANIZAII INTERSTATALE CONTEMPORANE, Edit.
Argonaut, Cluj-Napoca, 2002
Ioan Condor, Radu Stancu, DREPT FINANCIAR, Edit. Fundaia Romnia de
mine, Bucureti, 2002
Henry-Michel Crucis, FINANCES PUBLIQUES, Edit. "Montchrestien", Paris,
2003
Stphanie Damarey, FINANCES PUBLIQUES, Edit. "Gualino", Paris, 2006
Etienne Douat, FINANCES PUBLIQUES (Finances communautaires, nationales,
sociales et locales), Edit. Preses Universitaires de France PUF, Paris, 1999
Tudor Drganu, DREPT CONSTITUIONAL I INSTITUII POLITICE, Edit.
Lumina Lex, Bucureti, 1997
Elena Drgoescu, FINANE. FINANE PUBLICE, Edit. Dimitrie Cantemir,
Trgu-Mure, 2000
Adam Drgoi, Ioan Lazr, DREPT FINANCIAR, Edit. Risoprint, Cluj-Napoca,
2009
Dan Drosu-aguna, DREPT FINANCIAR I DREPT FISCAL, Edit. Deteapt-te
Romne S. R. L. , Bucureti, 1992
Dan Drosu aguna, Mihaela Eugenia Tutungiu, EVAZIUNEA FISCAL, Edit.
Oscar Print, Bucureti, 1995
descriere, n conformitate cu reglementrile n vigoare, iar deintorul s fi efectuat formalitile de
publicitate.
31
Legea nr.500/2002 privind finanele publice, publicat n M.Of. nr. 597 din 13 august
2002
Legea 273/2003 privind finanele publice locale, publicat n M.Of. nr. 618 din 18
iulie 2006
Legea 19/2000 privind sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale,
publicat n M.Of. nr. 140 din 1 aprilie 2000
Legea 76/2002 privind sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii
forei de munc, publicat n M.Of. nr. 103 din 6 februarie 2002
Legea 346/2002 privind asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale,
publicat n M.Of. nr. 454 din 27 iunie 2002
Legea 95/2006 privind reforma n domeniul sntii, publicat n M.Of. nr. 372/28
aprilie 2006
O.U.G. 158/2005 privind concediile si indemnizatiile de asigurari sociale de
sanatate, publicat n M.Of. nr. 1.074 din 29 noiembrie 2005
O.U.G. nr. 64/2007 privind datoria public, publicat n M.Of. nr. 439 din 28 iunie
2007
O.G. 119/1999 privind controlul intern i controlul financiar preventiv, republicat n
M.Of. nr. 799/12.11.2003
Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat
n M.Of. nr. 282 din 28 aprilie 2009
Legea 672/2002 privind auditul public intern, publicat n M.Of. nr. 953 din 24
decembrie 2002