Planejamento Tributrio no

Direito Brasileiro e no
Direito Comparado

Alexandre Alkmim

08/06/2016

Planejamento Tributrio
T
Negcio Jurdico

Negcio Jurdico
Alternativo

Resultado

-T ou nT

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Evoluo I
O Fato Gerador e o Tempo

Critrio temporal cronolgico (Rubens Gomes de

Souza)

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Evoluo II
O Marco da Licitude
Critrio material: licitude
Eliso medidas lcitas
Evaso medidas ilcitas

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Simulao
Conceito clssico:
Vontade real x Vontade declarada
Negcio dissimulado x Negcio Simulado

08/06/2016

Simulao
Art. 167. 1 - Haver simulao os negcios
jurdicos quando:
I - Aparentarem conferir ou transmitir direitos a
pessoas diversas daquelas s quais realmente
se conferem ou se transmitem
II contiverem declarao, confisso, condio ou
clusula no verdadeira
III os instrumentos particulares forem
antedatados ou ps-datados

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Princpio da Liberdade
TRIBUTRIO. IRPJ. ARRENDAMENTO MERCANTIL (LEASING).
VALOR RESIDUAL IRRISRIO. DESCARACTERIZAO DO
CONTRATO PARA COMPRA E VENDA. IMPOSSIBILIDADE. 1. A
legislao que disciplinou o contrato de arrendamento mercantil (Lei
6.099/74, com as alteraes da Lei 7.132/83, e Resoluo do
BACEN 2.309/96) no estipulou limites para as contraprestaes
e nem fixou limites ao valor residual. Assim, a circunstncia de
ser nfimo o valor restante ao final do ajuste, pela concentrao
das prestaes no incio do contrato, no permite Fazenda
Nacional atribuir a este natureza diversa (contrato de compra e
venda) daquela pactuada pelas partes (arrendamento
mercantil), imputando empresa arrendatria a obrigao de
recolher o IRPJ, nos termos do 1 do art. 11 da Lei 6.099/74.
Precedentes: RESP 543.234/MG, 1 Turma, Min. Jos Delgado, DJ
de 03.05.2004; RESP 633.204/MG, 1 Turma, Min. Luiz Fux, DJ de
13.12.2004; RESP 509.437/MG, 2 Turma, Min. Francisco Peanha
Martins, DJ de 30.05.2005; RESP 189.931/SP, 2 Turma, Min. Joo
Otvio de Noronha, DJ de 13.06.2005. 2. Recurso especial a que se
nega provimento. (Resp 897.536 Min. Teori Zavascki 2007)
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Antecedentes do CC
IRPJ SIMULAO NA INCORPORAO Para que
se possa materializar, indispensvel que o ato
praticado no pudesse ser realizado, fosse por vedao
legal ou por qualquer outra razo. Se no existia
impedimento para a realizao da incorporao tal como
realizada e o ato praticado no de natureza diversa
daquela que de fato aparenta, no h como qualificar-se
a operao de simulada. Os objetivos visados com a
prtica do ato no interferem na qualificao do ato
praticado. Portanto, se o ato praticado era lcito, as
eventuais conseqncias contrrias ao fisco devem ser
qualificadas como casos de eliso fiscal e no de
evaso ilcita (Ac. CSRF/01 01.874/94)
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IRPJ INCORPORAO ATPICA A

incorporao de empresa superavitria por
outra deficitria, embora atpica, no
vedada por lei, representando negcio
jurdico indireto. (Ac. 101-94.127,
28/02/2003)

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Evoluo III
As Normas Anti-Elisivas

Normas anti elisivas especficas

Norma geral anti elisiva

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Normas Anti-elisivas especficas (SAAR)

Por meio de lei
Regulam situaes especficas
Extenso de efeitos tributrios
originalmente no alcanadas

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situaes

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Norma Geral Anti-elisiva (GAAR)

Atribuies de poderes para que o Fisco, na via

administrativa, desconsidere o negcio jurdico
realizado, ainda que de forma lcita, pelo
Contribuinte.

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CTN art. 116, pargrafo nico

A Autoridade administrativa poder desconsiderar
atos ou negcios jurdicos praticados com a
finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador
do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos
da
obrigao
tributria,
observados
os
procedimentos a serem estabelecidos em lei
ordinria.

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Consideraes
Regulamentao por lei ordinria
Ante-projeto de norma geral anti-elisiva e MP 66
Dissimulao. Controvrsias.

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Evoluo IV - Antecedentes
Negcio Jurdico:
Declarao
Forma
Causa

Simulao: Vcio na declarao

Vontade Real x Vontade Declarada

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Superposio ao Direito Privado

Negcio Jurdico
Jurdico
Negcio

Resultado

Negcio Jurdico
Jurdico
Negcio
Alternativo
Alternativo

T
Fato Jurdico
Tributvel
T
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Evoluo IV Causa Negocial

Causa a finalidade, a funo, o fim que as partes
pretendem alcanar com o ato que pem em
execuo, sob a forma de contrato para adquirir
relevncia jurdica (HT)

Vontade declarada x Negcio realizado

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08/06/2016

Planejamento Tributrio
no CARF

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Caso Luis Felipe Scolari

IMPOSTO DE RENDA DAS PESSOAS FSICAS
- So rendimentos da pessoa fsica para fins de
tributao do Imposto de Renda aqueles
provenientes do trabalho assalariado, as
remuneraes por trabalho prestado no
exerccio de empregos, cargos, funes e
quaisquer proventos ou vantagens percebidos
tais como salrios, ordenados, vantagens,
gratificaes,
honorrios,
entre
outras
denominaes.

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Casa e Separa - Klabin

PLANEJAMENTO TRIBUTRIO.
INDIRETO

SIMULAO.

NEGCIO

JURDICO

A simulao existe quando a vontade declarada no negcio jurdico no se

coaduna com a realidade do negcio firmado, Para se identificar a natureza
do negcio praticado pelo contribuinte, deve ser identificada qual a sua
causalidade, ainda que esta causalidade seja verificada na sucesso de
vrios negcios intermedirios sem causa, na estruturao das chamadas
step transactions. Assim, negcio jurdico sem causa no pode ser
caracterizado corno negcio jurdico indireto. O fato gerador decorre da
identificao da realidade e dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos, e
no de vontades formalmente declaradas pelas partes contratantes ou pelos
contribuintes,
SIMULAO A subscrio de novas aes de uma sociedade annima,
com a sua integralizao em dinheiro e registro de gio, para subseqente
retirada da sociedade da scia originria, com resgate das aes para
guarda e posterior cancelamento caracteriza simulao de venda da
participao societria. (acrdo 1401-00.155)
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08/06/2016

Caso Grendene

Lucro Presumido
Segregao de atividades

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08/06/2016

Tempo Automveis

Caso de Intermediao Financeira (Tempo)

Acrdo 1401-000.765

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Recomposio do Fato Tributvel

Negcio Jurdico
Jurdico
Negcio

Resultado

Negcio Jurdico
Alternativo

T
Negcio Jurdico
Alternativo
T
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08/06/2016

Caso Wizard
Contratos de franquia
Royalties
Remunerao do franqueador
Acrdo 1401-000-289

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Casos Sujeitos a
Legislao Especfica

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gio de Empresa Veculo

Lei 9.532
Art. 7 A pessoa jurdica que absorver patrimnio de outra,

em virtude de

incorporao, fuso ou ciso, na qual detenha participao societria

adquirida com gio ou desgio, apurado segundo o disposto no art. 20 do Decreto-Lei n 1.598, de 26
de dezembro de 1977: (Vide Medida Provisria n 135, de 30.10.2003)
I - dever registrar o valor do gio ou desgio cujo fundamento seja o de que trata a alnea "a" do
2 do art. 20 do Decreto-Lei n 1.598, de 1977, em contrapartida conta que registre o bem ou direito
que lhe deu causa;
II - dever registrar o valor do gio cujo fundamento seja o de que trata a alnea "c" do 2 do art.
20 do Decreto-Lei n 1.598, de 1977, em contrapartida a conta de ativo permanente, no sujeita a
amortizao;
III - poder amortizar o valor do gio cujo fundamento seja o de que trata a alnea b do 2 do
art. 20 do Decreto-Lei n 1.598, de 1977, nos balanos correspondentes apurao de lucro real,
levantados em at dez anos-calendrios subseqentes incorporao, fuso ou ciso, razo de 1/60
(um sessenta avos), no mximo, para cada ms do perodo de apurao;
III - poder amortizar o valor do gio cujo fundamento seja o de que trata a alnea "b" do 2 do
art. 20 do Decreto-lei n 1.598, de 1977, nos balanos correspondentes apurao de lucro real,
levantados posteriormente incorporao, fuso ou ciso, razo de um sessenta avos, no mximo,
para cada ms do perodo de apurao; (Redao dada pela Lei n 9.718, de 1998)
IV - dever amortizar o valor do desgio cujo fundamento seja o de que trata a alnea "b" do 2
do art. 20 do Decreto-Lei n 1.598, de 1977, nos balanos correspondentes apurao de lucro real,
levantados durante os cinco anos-calendrios subseqentes incorporao, fuso ou ciso, razo de
1/60 (um sessenta avos), no mnimo, para cada ms do perodo de apurao.

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08/06/2016

Tele Norte Leste

INCORPORAO DE SOCIEDADE AMORTIZAO DE GIO ARTIGOS 7 E 8 DA LEI
N 9.532
532//97
97.. PLANEJAMENTO FISCAL INOPONVEL AO FISCO INOCORRNCIA.
INOCORRNCIA. No
contexto do programa de privatizao das empresas de telecomunicaes, regrado pelas
Leis 9.472/
472/97 e 9.494
494//97,
97, e pelo Decreto n 2.546
546//97,
97, a efetivao da reorganizao de que
tratam os artigos 7 e 8 da Lei n 9.532
532//97,
97, mediante a utilizao de empresa veculo,
desde que dessa utilizao no tenha resultado aparecimento de novo gio, no resulta
economia de tributos diferente da que seria obtida sem a utilizao da empresa veculo e,
por conseguinte, no pode ser qualificada de planejamento fiscal inoponvel ao fisco
fisco..
ABUSO DE DIREITO
A figura de abuso de direito pressupe que o exerccio do direito tenha se dado em
prejuzo do direito de terceiros, no podendo ser invocada se a utilizao da empresa
veculo, exposta e aprovada pelo rgo regulador, teve por objetivo proteger direitos (os
acionistas minoritrios), e no viol
viol--los.
los. No se materializando excesso frente ao direito
tributrio, pois o resultado tributrio alcanado seria o mesmo se no houvesse sido
utilizada a empresa veculo, nem frente ao direito societrio, pois a utilizao da empresa
veculo deu
deu--se, exatamente, para a proteo dos acionistas minoritrios, descabe
considerar os atos praticados e glosar as amortizaes do gio
gio.. (acrdo 1301
1301--000.
000.711

Tele Norte Leste Participaes Ltda.

Ltda.)

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Paraso Fiscal

Caso Marcopolo
(11020.007753/2008-90)

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Obrigado!!!
Alexandre Alkmim Teixeira
Doutor em Direito Econmico e Financeiro pela Faculdade
de Direito da USP
Advogado

alexandre@alkmim.adv.br

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