Curs 3 19 noiembrie 2015

STUDII DE CAZ
IAS 7 SITUATIA FLUXURILOR DE NUMERAR
1. Dispunei de urmtoarele informaii: ncasri de la clienti 2.000 lei; pli ctre furnizori 1.500
lei; pli ctre angajai 500 lei; dobnzi pltite legate de activitatea de exploatare 300 lei; impozit pe profit
pltit 400 lei; plti privind: achizitii de terenuri 1.000 lei, achiziii instalaii 3.000 lei; ncasri din
vnzarea echipamentelor 5.000 lei; dividende ncasate 13.000 lei; sume ncasate din emisiuni de capital
social 700 lei; ncasri din mprumuturi pe termen lung 2.500 lei.
Determinai cele 3 fluxuri de numerar.
2. Dispunei de urmtoarele date: profit nainte de impozitare 19.000 lei; impozit pe profit pltit
3.600 lei; cheltuieli cu amortizrile 1.500 lei; venituri din investitii financiare 2.700 lei; cheltuieli cu
dobnzile 1.800 lei; creteri ale creantelor comerciale 3.300 lei; descreteri n valoarea stocurilor 2.200
lei; descreteri n valoarea furnizorilor 5.700 lei.
Care este mrimea fluxului de numerar generat de activitatea de exploatare?
3. Se cunosc urmtoarele informaii:
Cheltuieli cu amortizarea
Pli diverse
Creterea stocurilor
Pli ctre salariai
Descreteri ale creanelor clieni
Pli ctre furnizori
Descreterea datoriilor curente
ncasri de la clieni
Profit nainte de impozit

Lei 880
Lei 2,270
Lei 370
Lei 2,820
Lei 280
Lei 4,940
Lei 390
Lei 12,800
Lei 2,370

Calculai cash-flow-ul:
a). Utiliznd meroda direct
b). Utiliznd meroda indirect
4. Primo Corporation are la nceputul anului 2X13 n contul de la banc 55.900 lei. n anul ncheiat
a obinut un profit net de 32.500 lei i a pltit dividende n valoare de 19.500 lei. Primo a mprumutat de
la banc 78.000 lei i a cumprat un echipament n valoare de 117.000 lei, pltind cash. De asemenea,
creanele au crescut cu 7.800 lei i datoriile fa de furnizori cu 11.700 lei.
Determinai valoarea disponibilitilor de la sfritul anului 2X13 ntocmind Situaia fluxurilor
de numerar.

5. Societatea Kaleidoscop SRL a fost nfiinat n cursul lunii ianuarie 2014. Asociaii si au
contribuit la formarea capitalului social cu aporturi n numerar n valoare de 2.000 lei. Societatea a
contractat un credit bancar pe termen lung n sum de 36.000 lei i a cumprat imobilizri corporale n
valoare de 27.000 lei, cu plata pe loc.
n cursul lunii ianuarile 2014, societatea Kaleidoscop a efectuat urmtoarele tranzacii:
(i) s-a aprovizionat de la furnizori cu stocuri n valoare total de 7.450 lei, pentru care, la
31.01.2014, mai are de pltit suma de 2.774;
(ii) a angajat datorii salariale n valoare total de 10.900 lei, din care, la 31.01.2014, mai datoreaz
suma de 680 lei;
(iii) a pltit integral dobnda n valoare de 366 lei aferent creditului bancar i a rambursat suma
de 2.050 lei din creditul bancar;
(iv) a realizat vnzri n valoare total de 28.888 lei, din care, la 31.01.2014, mai are de ncasat
suma de 1.100 lei;
(v) a ncasat dobnd pentru disponibilul din contul bancar n sum de 90 lei.
ntocmii Situaia fluxurilor de numerar la data 31.01.2014.
Intrebri gril:
1. Dispunei de urmtoarele informaii: rezultat naintea impozitrii 2.000 lei (pierdere); cheltuieli
cu amortizarea 1.700 lei; pierderi din diferene de curs valutar 1.200 lei; venituri din investiii financiare
3.600 lei; clieni: sold iniial 4.000 lei sold final 4.600 lei; stocuri: sold iniial 7.000 lei sold final
1.500 lei; furnizori: sold iniial 4.600 lei sold final 3.500 lei; asigurare ncasat 200 lei.
Conform IAS 7 Situaia fluxurilor de numerar, fluxul de numerar din activitatea de exploatare
este:
a) +5 300 lei;
c) + 4 300 lei;
b) -1 500 lei;
d) + 1 500 lei.
2. Dispuneti de urmtoarele informaii: profit nainte de impozitare 33.500 lei; cheltuieli cu
amortizarea 750 lei; clieni: sold iniial 2.000 lei sold final 600 lei; stocuri: sold iniial 3.000 lei sold
final 3.900 lei; furnizori: sold iniial 6.000 lei sold final 8.400 lei; impozit pe profit pltit 300 lei.
Cheltuielile cu dobnda au fost de 1.000 lei, din care 425 lei au fost pltii n timpul perioadei. Ali 250
lei, legati de cheltuielile cu dobnda ale perioadei precedente au fost de asemenea pltii n timpul
perioadei. 350 lei au fost ncasai din emisiunea de capital i ali 325 lei din mprumuturi pe termen lung.
Au fost efectuate pli privind achiziia unui teren n valoare de 2.550 lei i s-au ncasat 2.300 lei din
vnzarea unei instalaii. Dobnzile se refer la activitatea de exploatare.
Conform IAS 7 Situaiile fluxurilor de numerar, fluxurile de numerar provenite din activitile
de exploatare i investiii sunt:
a) +36 425 lei flux din exploatare; + 4 850 lei flux din investiii;
b) +37 175 lei flux din exploatare; -250 lei flux din investiii;
c) +36 925 lei flux din exploatare; + 75 lei flux din finanare;
d) +37 525 lei flux din exploatare; + 425 lei flux din investiii.

IAS 8
Modificarea politicilor contabile
O ntreprindere practic pentru evaluarea la ieire a stocurilor metoda FIFO, permis de IAS 2
Stocuri. La 01.01.2014, societatea decide s schimbe aceast metod cu costul mediu ponderat, agreat de
IAS 2, argumentul schimbrii metodei fiind acela al modificrii condiiilor de exploatare. Societatea
estimeaz c dac ar fi utilizat CMP dintotdeauna, atunci:
- costul stocurilor pentru toi anii anteriori lui 2013 ar fi fost cu 200 u.m. mai sczute;
- costul stocurilor pentru anul 2013 ar fi fost cu 40 u.m. mai mic dect raportrile efectuate.
Cota de impozit pe profit este de 20%.
Informaiile disponibile la 31.12.2014 sunt:
Contul de profit i pierdere
Elemente
Vnzri
Costul bunurilor vndute
Cheltuieli desfacere
Cheltuieli administrative
Profit din activiti ordinare nainte de impozitare
Impozit pe profit (20%)
Profit net

2014
5.000
2.200
400
300
2.100
420
1.680

2013
4.500
2.000
300
200
2.000
400
1.600

- rezultatul reportat la 01.01.2013 a fost de 900 u.m.

- rezultatul reportat la 31.12.2013 a fost de 2.500 u.m.
Prezentai contul de profit i pierdere i situaia modificrilor capitalurilor proprii dup modificarea
politicii contabile i ntocmii nota explicativ cu privire la aceast modificare.
Soluie:
Conform IAS 8, modificarea politicii contabile presupune retratarea informaiilor comparative i
prezentarea lor ca i cnd acea politic ar fi fost utilizat dintotdeauna, efectul modificrii urmnd a
afecta ultimul sold raportat al rezultatului reportat.
Contul de profit i pierdere
Elemente
Vnzri
Costul bunurilor vndute

2014

2013

Elemente

2014

2013

Cheltuieli desfacere
Cheltuieli administrative
Profit din activiti ordinare nainte de impozitare
Impozit pe profit (20%)
Profit net

Extras din situaia modificrilor capitalurilor proprii a societii Alfa

u.m.
Elemente
Valori
2014
2013
Sold iniial al rezultatului reportat anterior modificrii
+ Efectele modificrii de politic contabil
(net de impozit pe profit)
= Sold iniial al rezultatului reportat recalculat
+ Profit net al exerciiului
= Sold final al rezultatului reportat

Extras din notele la situaiile financiare ale societii

Nota 1: n exerciiul financiar 2014, societatea a decis s-i schimbe politica contabil de
evaluare a costului stocurilor, trecnd de la metoda FIFO la costul mediu ponderat. Modificarea a fost
determinat de schimbarea condiiilor de exploatare, considerndu-se c metoda FIFO nu mai corespunde
obiectivului situaiilor financiare de a oferi informaii relevante utilizatorilor. Ca atare, situaiile
financiare aferente anului 2013 au fost refcute pentru a reflecta modificarea.
Conform IAS 8, modificarea politicii contabile presupune retratarea informaiilor comparative
i prezentarea lor ca i cnd acea politic ar fi fost utilizat dintotdeauna, efectul modificrii urmnd a
afecta ultimul sold raportat al rezultatului reportat.
a. Dup cum s-a prezentat n situaia modificrilor capitalurilor proprii (partea aferent
rezultatelor reportate), soldul iniial al rezultatului reportat la 01.01.2013 a fost ajustat pentru a reflecta
modificarea de politic aferent anilor anteriori cu suma de _________ u.m., reprezentnd valoarea
modificrii de politic _____ u.m., net de impozitul pe profit; soldul iniial al rezultatului reportat la
01.01.2014 a fost ajustat pentru a reflecta modificarea de politic aferent anilor anteriori cu suma de
_______ u.m., reprezentnd valoarea modificrii de politic ______ u.m., net de impozitul pe profit, i
4

cu _____ um pentru a reflecta modificarea de politic aferent anului 2013, reprezentnd modificarea de
politic _____ u.m., net de impozitul pe profit. n total, rezultatul reportat la 01.01.2014 a fost ajustat
cu _______ u.m.
b. Valorile comparative pentru anul 2013 din contul de profit i pierdere au fost recalculate dup
cum urmeaz:
Costul bunurilor vndute nainte de modificare
Efectul modificarii de politica contabila
Costul bunurilor vndute dup modificare
Cheltuiala cu impozitul pe profit nainte de modificare
Corecia erorii
Cheltuiala cu impozitul pe profit dup modificare

Studiu de caz: Modificri n estimrile contabile

Studiul de caz (a) - modificarea afecteaz numai perioada curent:
La 31.12.2013, S.C. Nord S.A. are o crean asupra unui client n valoare de 100.000 u.m.. n
urma informaiilor de care dispune societatea la aceast dat, creana are o probabilitate de ncasare de
60%. La 31.12.2014, datorit unor infuzii de capital n societatea client, situaia financiar a acesteia se
amelioreaz i probabilitatea de ncasare a creanei ajunge la 90%.
Care sunt soluiile contabile adoptate la 31.12.2013 i 31.12.2014 de ctre entitatea NORD?
Soluie:
31.12.2013 constituirea unei ajustari pentru depreciere:

31.12.2014 reluarea unei pri din ajustarea pentru depreciere:

Studiul de caz (b) - modificarea afecteaz i perioadele ulterioare:

ntreprinderea Romvan S.A. posed un echipament achiziionat la un cost de 120.000 lei la 30.06.2011.
n momentul achiziiei, durata de via util a fost apreciat la 8 ani. Amortizrile nregistrate au fost:
Anul
Mod de calcul
Valoare
2011
(120.000/8)x6/12
7.500
2012
(120.000/8)
15.000
2013
(120.000/8)
15.000
La nchiderea exerciiului 2014 se are n vedere o utilizare mai intensiv a echipamentului i se
estimeaz o durat de utilizare total de 5 ani.
Soluie:

Smithson Exploration s-a nfiinat la data de 01.01.N printr-un aport depus n contul de la banc
n valoare de 2.000 um. De asemenea, a fost contractat un credit de la banc n valoare de 1.500 um.
Obiectul de activitate este de consultan (suport geofizic) pentru explorarea gazelor naturale.
n primul an de activitate au fost achiziionate : un teren, o cldire i echipamente la un cost de
400 um, 1.000 um, respectiv 600 um.
In anul N au fost ncheiate contracte de prestri servicii n valoare de 5.000 um, pn la sfritul
anului, au fost facturate servicii n valoare de 3.200 um; pentru restul de 1.800 um serviciile vor fi prestate
i facturate n anul urmtor. Toate serviciile au fost ncasate, cu excepia facturii din decembrie n valoare
de 250 um. Smithson Exploration este convins c va ncasa factura n anul urmtor.
Plile efectuate n anul N includ chiria (280 um), salarii (1.560 um), dobnda (150 um) i impozit
pe profit (430 um). n plus, Smithson Exploration a nregistrat cheltuieli cu chiria (20 um), salarii (60
um) i dobnzi (12 um) pe care nu le-a pltit pn la sfritul anului.
Smithson Exploration a declarat i a pltit dividende n valoare de 150 um i a rambursat 100
um din creditul bancar.
Smithson Exploration nregistreaz amortizarea activelor folosind o cot de 10%; se consider
c data achiziiei este 01.01.N.

Prezentai situaiile financiare ale anului N pentru compania Smithson Exploration. (Situaia
poziiei financiare, Situaia reultatului global, Situaia modificrilor de capital propriu, Situaia
fluxurilor de numerar).

IAS 10
Exemplu: Departmentul Contabilitate definitiveaz proiectul situaiilor financiare pentru
exerciiul financiar ce se ncheie la 31 decembrie 2014 pe data de 28 februarie 2015. Pe 15 martie 2015,
Consiliul de Administraie analizeaz situaiile financiare i le autorizeaz n vederea emiterii. Entitatea
i anun profitul i alte informaii financiare selectate pe 16 martie 2015. Situaiile financiare sunt puse
la dispoziia acionarilor i a altor persoane interesate, la sediul societii, pe data de 1 aprilie 2015.
Situaiile financiare sunt aprobate n Adunarea General a Acionarilor din data de 10 mai 2015. Situaiile
financiare aprobate sunt ulterior depuse la un organism de reglementare pe data de 15 mai 2015.
Soluie: n aceste condiii, situaiile financiare sunt autorizate pentru publicare pe data de 15
martie 2015 (data la care Consiliul de Administraie a autorizat emiterea).