Sunteți pe pagina 1din 19

Analiza diferenelor dintre politicile contabile conforme cu OMFP 1802/2014 i cele prevzute de

IFRS. Pentru contabilizarea tranzactiilor conform IFRS a fost utilizat planul de conturi din
OMFP 1286/2012

Obiectivul cursului
-

identificarea principalelor diferente dintre politicile contabile conforme cu OMFP 1802/2014


i cele prevzute de IFRS
stabilirea consecintelor asupra procesul de retratare in vederea aplicarii pentru prima data a
IFRS

IAS 16 Imobilizri corporale

OMFP 1802/2014

IAS 16 se aplic pentru contabilizarea


imobilizrilor corporale.
De la 1.01.2016 IAS 16 se aplica si plantelor
productive.
Pentru imobilizarile corporale evaluate la
valoarea justa trebuie prezentate informatiile
solicitate de IFRS 13

Sfera imobilizrilor corporale din Ordin este mai


extins fa de imobilizrile corporale ce intr n aria
de aplicabilitate a IAS 16. n categoria imobilizrilor
corporale se urmresc distinct: investiiile imobiliare,
activele biologice productive, precum i activele
corporale de explorare i evaluare a resurselor
minerale. Pentru acestea se aplic regulile generale de
evaluare, aplicabile imobilizrilor corporale.
Activele biologice productive sunt orice active, altele
dect activele biologice de natura stocurilor; de
exemplu, animalele de lapte, via-de-vie, pomii
fructiferi i copacii din care se obine lemn de foc, dar
care nu sunt tiai. Activele biologice productive nu
sunt produse agricole ci, mai degrab, sunt active
autoregeneratoare. Un activ biologic este un animal
viu sau o plant vie.

Consecine asupra procesului de retratare


Entitile care aplic pentru prima dat IFRS vor analiza dac imobilizrile corporale din bilanul
conform OMFP 1.802/2014 intr n sfera standardului IAS 16. Pot exista imobilizri corporale care
vor trebui ncadrate n alte categorii conform IAS (de exemplu, investiii imobiliare-IAS 40, active
imobilizate deinute n vederea vnzrii-IFRS 5, active biologice-IAS 41). Pe lng transferul n alt
categorie de active vor fi necesare retratri, deoarece politicile contabile utilizate pentru investii
imobiliare, active biologice sau active imobilizate deinute n vederea vnzrii sunt diferite.

Evaluarea iniial
n cazul n care plata este amnat peste
termenele normale de creditare, diferena
dintre preul n numerar echivalent i plata
total este recunoscut ca dobnd pe
perioada de creditare, cu excepia cazului n
care o astfel de dobnd este recunoscut n
valoarea contabil a elementului, n
conformitate cu IAS 23. Dac efectul ratei
dobnzii este semnificativ entitile vor
trebui s actualizeze sumele de pltit i s
reflecte diferena drept cost al finanrii (n
planul de conturi din Reglementrile
conforme cu IFRS contul 6681 Cheltuieli cu
amnarea plii peste termenele normale de
creditare).
Toate reducerile de pre se deduc din costul
de achiziie.

Evaluarea iniial
OMFP 1802/2014 nu conine o cerin de actualizare
n cazul n care plata contravalorii unei imobilizri este
amnat n timp. Reducerile financiare nu sunt deduse
din costul de achiziie, ci sunt recunoscute ca venituri
financiare (767 Venituri din sconturi primite).
Pentru reducerile comerciale in facturi ulterioare
beneficiarul reducerii nregistreaz la primirea facturii
ulterioare de reducere:
404=4758. Venitul in avans este reluat la venituri pe
masura amortizarii imobilizarii corporale.
Dac nu poate fi identificat imobilizarea (corporal,
necorporal) pentru care este primit reducerea
comercial n factura ulterioar, aceasta se
nregistreaz:
404=7588
Sunt preluate tratamentele contabile prevzute de
interpretarea IFRIC 1 pentru modificrile ulterioare ale
provizionului pentru dezafectare.

Consecine asupra procesului de retratare


Pentru prezentarea situaiilor financiare soldul contului 767 va diminua costul de achiziie pentru
reducerile aferente imobilizrilor existente. Este separat componenta de finanare la achiziiile la care
s-a depit termenul normal de creditare. Ajustarea costului de achiziie poate determina i ajustarea
amortizrii.
Schimbul de active
Schimbul de active
Evaluarea imobilizrii primite se realizeaz Schimbul de active determin nregistrarea a dou
la valoarea just cu excepia situaiilor n operaii distincte.
care tranzacia de schimb nu are substan
comercial sau nici valoarea just a activului
primit i nici cea a activului cedat nu pot fi
determinate fiabil.
Consecine asupra procesului de retratare
Se vor efectua ajustri la nivelul prezentrii situaiilor financiare.
Amortizarea
Se amortizeaz valoarea amortizabil (costul
din care este dedus valoarea rezidual).
Amortizarea unei imobilizri ncepe atunci
cnd aceasta este disponibil pentru utilizare
adic atunci cnd se afl n amplasamentul i
condiia necesare funcionrii n maniera
vizat de conducere. Amortizarea ar trebui
ntrerupt atunci cnd valoarea rezidual
depete valoarea net contabil.
Pentru revizuirea valorii reziduale, a metodei
de amortizare i a duratei de via util se
aplic tratamentul pentru schimbrile de
estimri din IAS 8.

Amortizarea
Se amortizeaz costul (nu exist noiunea de valoare
rezidual). Amortizarea imobilizrilor corporale se
nregistreaz ncepnd cu luna urmtoare punerii n
funciune i pn la recuperarea integral a valorii lor
de intrare. Duratele de amortizare din contabilitate,
stabilite potrivit politicilor contabile, pot fi diferite
de duratele de amortizare utilizate de entiti pentru
scopuri fiscale.
Nu este definit noiunea de valoare rezidual.
Schimbarea metodei de amortizare este considerat
schimbare de politic. n cazul n care imobilizrile
corporale sunt trecute n conservare, n funcie de
politica contabil adoptat, entitatea nregistreaz n
contabilitate o cheltuial cu amortizarea sau o
cheltuial corespunztoare ajustrii pentru deprecierea
constatat.

Consecine asupra procesului de retratare


Entitile vor trebui s defineasc politici contabile n conformitate cu IAS 16 i s efectueze retratrile
necesare sau pot s utilizeze opiunea valorii juste drept cost prezumat din IFRS 1 la data trecerii la
IFRS. Utilizarea opiunii nu este dependent de politica utilizat de entiti pentru imobilizrile

corporale. Acestea pot utiliza opiunea chiar dac nu doresc s reevalueze imobilizrile conform IFRS.
Politicile aplicabile conform IAS 16 pot fi selectate idependent de cele pe care le utilizau entitile
anterior conform OMFP 1802/2014.
IAS 38 Imobilizri necorporale

OMFP 1802/2014

Cheltuielile de constituire nu pot fi


capitalizate (afecteaz contul de profit i
pierdere atunci cnd sunt angajate).
Exist categoria imobilizrilor necorporale
cu durat de via nedeterminat care nu se
amortizeaz.
Fondul comercial este supus unui test de
depreciere anual. Deprecierea constatat
pentru fondul comercial nu poate fi reluat
ulterior.
Pe lng modelul costului exist i modelul
reevalurii. Imobilizrile necorporale pentru
care exist o pia activ pot fi reevaluate.
Pentru angajamentele de concesiune a
serviciilor se aplic prevederile IFRIC 12
(potrivit creia operatorul recunoate n
anumite condiii o imobilizare necorporal
contabilizat conform IAS 38).

O entitate poate capitaliza cheltuielile de constituire


caz n care trebuie s procedeze la amortizarea
acestora pe o perioad de maxim 5 ani.
Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate
de nfiinarea sau dezvoltarea unei entiti (taxe i alte
cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli
privind emisiunea i vnzarea de aciuni i obligaiuni,
precum i alte cheltuieli de aceast natur, legate de
nfiinarea i extinderea activitii entitii).
n situaia n care cheltuielile de constituire nu au fost
integral amortizate, nu se face nicio distribuire din
profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor
disponibile pentru distribuire i a profitului reportat
este cel puin egal cu cea a cheltuielilor neamortizate.
Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz pe durata de
utilizare sau pe perioada contractului, dup caz.
n cazul n care durata contractului sau durata de
utilizare depete 5 ani, durata de amortizare a
cheltuielilor de dezvoltare nu poate depi 10 ani.
n situaia n care cheltuielile de dezvoltare nu au fost
integral amortizate, nu se face nicio distribuire din
profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor
disponibile pentru distribuire i a profitului reportat
este cel puin egal cu cea a cheltuielilor neamortizate.
n cazul n care fondul comercial este tratat ca un
activ, acesta se amortizeaz, de regul, n cadrul unei
perioade de maximum 5 ani. Totui, n cazurile
excepionale n care durata de utilizare a fondului
comercial nu poate fi estimat n mod credibil,
entitile pot s amortizeze fondul comercial n mod
sistematic ntro perioad de peste 5 ani, cu condiia
ca aceast perioad s nu depeasc 10 ani. OMFP
1802/2014 nu permite reevaluarea imobilizrilor
necorporale.

Consecine asupra procesului de retratare


Entitile care trec la IFRS pot utiliza pentru imobilizrile necorporale politici contabile n
conformitate cu IAS 38 (imobilizri cu durat de via nedeterminat, reevaluare). Entitile vor anula
amortizarea fondului comercial existent i vor proceda la efectuarea unui test de depreciere. Opiunea
valorii juste drept cost prezumat din IFRS 1 (care presupune evaluarea imobilizrilor necorporale la
valoarea just la data trecerii la IFRS care s fie utilizat drept cost ulterior n detrimentul unei aplicri
retrospective a politicilor din IAS 38) este aplicabil doar pentru imobilizrile necorporale pentru care
exist pia activ. Cheltuielile de constituire capitalizate sunt eliminate din bilant.
IAS 36 Deprecierea activelor
OMFP 1802/2014

IAS 36 se aplic pentru:


imobilizri
corporale
i
necorporale
- investiii imobiliare evaluate la
cost
- investiii n filiale, societi
asociate i asocieri n participaie.
Deprecierea se determin prin compararea
valorii nete contabile cu valoarea
recuperabil (la nivel individual sau la nivel
de unitate generatoare de numerar. Pentru o
unitate generatoare de numerar, o pierdere de
valoare trebuie s fie contabilizat dac i
numai dac valoarea sa recuperabil este mai
mic dect valoarea contabil.
Pierderea de valoare trebuie s fie
repartizat, pentru a reduce valoarea
contabil a activelor unitii generatoare de
numerar, n urmtoarea ordine:
-mai nti, fondului comercial afectat unitii
generatoare de numerar (dac este cazul);
-apoi, celorlalte active ale unitii, n funcie
de prorata valorii contabile a fiecruia.

Nu este definit noiunea de unitate generatoare de


numerar i nici cea de valoare recuperabil.
Deprecierea se determin la nivel individual.
Pierderile din depreciere se nregistreaz individual la
activele imobilizate la care valoarea contabil net
depete valoarea de inventar.
n ceea ce privete nregistrarea ajustrilor pentru
deprecierea fondului comercial, acestea se reflect n
contabilitate prin articolul contabil 6817 Cheltuieli de
exploatare privind ajustrile pentru deprecierea
fondului comercial = 2071 Fond comercial pozitiv,
fr a fi reluate ulterior la venituri (pct. 142).
Precizm c reglementrile contabile n vigoare nu
mai cuprind contul specific de ajustare a deprecierii
fondului comercial (2907 Ajustri pentru deprecierea
fondului comercial) prevzut de reglementrile
contabile anterioare, astfel c, la aplicarea pentru
prima dat a acestor reglementri, deprecierea
cumulat pn la acea dat, n relaie cu fondul
comercial pozitiv, a diminuat valoarea acestuia (articol
contabil 2907 Ajustri pentru deprecierea fondului
comercial = 2071 Fond comercial pozitiv) (pct.
143).

Consecine asupra procesului de retratare


Vor trebui efectuate teste de depreciere pentru activele pentru care exist indicii de depreciere i anual
pentru necorporalele cu durat de via nedeterminat i pentru fondul comercial.
IAS 40 Investiii imobiliare

OMFP 1802/2014

n referenialul internaional se face


distincie ntre bunurile imobiliare (terenuri
i cldiri) utilizate de proprietar pentru care
se aplic IAS 16, scopul acestora fiind s fie
utilizate n obinerea de bunuri, prestarea de
servicii sau scopuri administrative i de cele
deinute n scopul nchirierii sau valorificrii
capitalului pentru care se aplic IAS 40.
Exemplu
*0 a) Un teren achiziionat pentru care
nu s-a stabilit utilizarea viitoare este
investiie imobiliar pn la data
stabilirii utilizrii.
*1 b) O cldire n curs de construcie
care va fi nchiriat terilor va fi
considerat investiie imobiliar

Pentru investiiile imobiliare se aplic politicile


specifice imobilizrilor corporale.
Investitiile imobiliare sunt identificate si potrivit
OMFP 1802/2014 insa se contabilizeaza similar
imobilizarilor corporale.
Bunurile primite n leasing operaional nu sunt
recunoscute n bilan. Pentru investiiile imobiliare se
aplic politicile specifice imobilizrilor corporale.
Transferul din categoria stocurilor n categoria
imobilizrilor corporale se realizeaz la valoarea
contabil. Evaluarea imobilizrii corporale la valoarea
just (dac entitatea utilizeaz aceast politic) se
nregistreaz la sfritul exerciiului dup regulile
aplicabile reevalurii.

Dac plata pentru o investiie imobiliar este


amnat trebuie separat efectul trecerii
timpului (6681 Cheltuieli cu amnarea plii
peste termenele normale de creditare).
Pot fi recunoscute ca investiii imobilizare
investiiile primite printr-un contract de
leasing operaional n urmtoarele condiii:
-contractul s fie contabilizat ca un contract
de leasing financiar,
-activul primit ndeplinete definiia
investiiei imobiliare,
-pentru investiia imobiliar se utilizeaz
modelul valorii juste.

Pentru evaluarea investiiilor imobiliare


poate fi utilizat modelul costului sau modelul
valorii juste cu recunoaterea variaiilor de
valoare n rezultat. n reglementrile
conforme cu IFRS au fost introduse
conturile:
2151 Investiii imobiliare evaluate la
valoarea just
2152 Investiii imobiliare evaluate la cost
pentru a reflecta investiiile imobiliare n
funcie de politica utilizat i conturile 7561
Ctiguri din evaluarea la valoarea just a
investiiilor imobiliare i 6561 Pierderi din
evaluarea la valoarea just a investiiilor
imobiliare pentru a reflecta variaiile de
valoare. Entitile trebuie s aplice politica
aleas pentru toate investiiile imobiliare
( pentru drepturile imobiliare deinute n
baza unui contract de leasing operaional
trebuie aplicat modelul valorii juste).
Pentru cesiunea investiiilor imobiliare se
vor utiliza conturile 7562 Venituri din
cedarea investiiilor imobiliare pentru
nregistrarea drept venit a preului de
vnzare i 6562 Cheltuieli cu cedarea
investiiilor imobiliare-valoarea contabil.
n cazul n care un activ este transferat la
investiii imobiliare evaluate la valoarea
just, diferena dintre valoarea just i
valoarea contabil este tratat diferit n
funcie de originea activului. Dac acesta a
fost anterior stoc atunci diferena afecteaz
contul de profit i pierdere, iar dac a fost
imobilizare corporal atunci diferena dintre
valoarea just i valoarea contabil n
momentul transferului este contabilizat ca o
reevaluare conform IAS 16. Dac transferul
nu implic schimbarea bazei de evaluare
acesta se realizeaz la valoarea contabil.
De exemplu, pentru transferul de la stocuri
(cu depreciere anterioar) la investiii
imobiliare evaluate la cost se efectueaz
nregistrarea:
% = 371
2152
397
Consecine asupra procesului de retratare
Entitile care trec la IFRS vor trebui s desemneze politicile contabile aplicabile pentru investiiile
imobiliare (cost cu prezentarea valorii juste n note sau valoare just).
Opiunea valorii juste drept cost prezumat conform IFRS 1 poate fi utilizat pentru investiiile
imobiliare evaluate la cost.
IFRS 5 Active imobilizate deinute n
OMFP 1802/2014
vederea vnzrii

Potrivit IFRS 5 activele imobilizate deinute


n vederea vnzrii sunt acele active a cror
valoare contabil va fi recuperat mai
degrab prin vnzare dect prin utilizare. n
reglementrile conforme cu IFRS a fost
introdus contul 311 Active imobilizate
deinute n vederea vnzrii.
Reclasificarea are loc la data la care sunt
ndeplinite urmtoarele condiii:
- activul este disponibil pentru o cesiune
imediat;
- cesiunea are un grad ridicat de
probabilitate.
Cerinele de evaluare din IFRS 5 se aplica
tuturor activelor pe termen lung si grupurilor
destinate cedrii, cu excepia:
(a) activelor de impozit amnat (IAS 12
Impozitul pe profit)
(b) activelor ce rezult din beneficiile
acordate angajailor (IAS 19
Beneficiile angajailor)
(c) activelor financiare care intra in aria
de aplicabilitate a IAS 39
Instrumente
financiare:
recunoatere si evaluare;
(d) activelor pe termen lung care sunt
evaluate la valoarea justa mai puin
costurile estimate de vnzare, n
conformitate
cu
IAS
41
Agricultura;
(e) activelor pe termen lung care sunt
contabilizate in conformitate cu
modelul valorii juste din IAS 40
Investiii imobiliare
(f) drepturilor contractuale aferente
contractelor de asigurare asa cum
sunt definite in IFRS 4 Contractele
de asigurare.
Un activ imobilizat (sau grup destinat
cedrii) clasificat drept deinut n vederea
vnzrii este evaluat la valoarea cea mai
mic dintre valoarea contabil i valoarea
just minus costurile generate de vnzare.
Un activ imobilizat nu este amortizat atta
timp ct acesta este clasificat drept deinut n
vederea vnzrii sau atta timp ct face parte
dintr-un grup destinat cedrii clasificat ca
fiind deinut n vederea vnzrii.
O entitate trebuie s recunoasc o pierdere
din depreciere pentru orice reducere iniial
sau ulterioar a valorii contabile a unui activ
(sau grup destinat cedrii) pn la valoarea
just minus costurile generate de vnzare
(contul 6531 Pierderi din evaluarea activelor
deinute n vederea vnzrii).
O entitate trebuie s recunoasc un ctig din
orice cretere ulterioar a valorii juste minus
costurile generate de vnzare ale unui activ,
dar fr a depi pierderea cumulat din
depreciere care a fost recunoscut fie n

Activele rmn n categoria imobilizrilor corporale


sau necorporale pn n momentul vnzrii.
Atunci cnd exist o modificare a utilizrii unei
imobilizri corporale, n sensul c aceasta urmeaz a fi
mbuntit n perspectiva vnzrii, la momentul
lurii deciziei privind modificarea destinaiei, n
contabilitate se nregistreaz transferul activului din
categoria imobilizri corporale n cea de stocuri.
Transferul se nregistreaz la valoarea neamortizat a
imobilizrii. Dac imobilizarea corporal a fost
reevaluat, concomitent cu reclasificarea activului se
procedeaz la nchiderea contului de rezerve din
reevaluare aferente acestuia.
Investitiile imobiliare raman incadrate in aceasta
categorie pana in momentul vanzarii.

conformitate cu IFRS 5, fie anterior, n


conformitate cu IAS 36 (7531 Ctiguri din
evaluarea activelor deinute n vederea
vnzrii).
Pentru
cesiunea
activelor
imobilizate deinute n vederea vnzrii au
fost introduse conturile 7532 Venituri din
cedarea activelor deinute n vederea
vnzrii i 6532 Cheltuieli cu cedarea
activelor deinute n vederea vnzrii).
Consecine asupra procesului de retratare
Entitile vor trebui s identifice activele imobilizate (imobilizri corporale, necorporale, investiii
imobiliare evaluate la cost) care au ndeplinit condiiile pentru a fi ncadrate n categoria activelor
imobilizate deinute n vederea vnzrii dup data trecerii la IFRS i vor efectua retratrile
corespunztoare (reclasificarea activelor n aceast categorie, anularea amortizrilor i recunoaterea
pierderilor de valoare). Similar vor fi identificate grupurile de active deinute n vederea vnzrii.
IAS 23 Costul ndatorrii
OMFP 1802/2014
Costurile ndatorrii care se pot atribui direct
achiziiei, construciei sau produciei unui
activ cu ciclu lung de producie trebuie
capitalizate ca parte din costul acelui activ.
Celelalte costuri ale ndatorrii trebuie
recunoscute drept cheltuial n perioada n
care sunt suportate.
Costurile ndatorrii pot include:
- dobnzile calculate folosind metoda
dobnzii efective, aa cum este descris n
IAS 39;
- cheltuielile de finanare aferente
contractelor de leasing financiar recunoscute
n conformitate cu IAS 17; i
- diferenele de curs valutar aferente
mprumuturilor n valut, n msura n care
acestea sunt privite ca o ajustare a
cheltuielilor cu dobnda.
Metodologia de calcul al costurilor
capitalizabile presupune deducerea venitului
din investiia fondurilor mprumutate special
pentru activ i calculul unei rate medii a
ndatorrii pentru mprumuturile cu caracter
general.

Potrivit OMFP 1.802/2014 dobnda la capitalul


mprumutat n legtur cu activele cu ciclu lung de
fabricaie se capitalizeaz. Noua politic se aplic
pentru capitalizarea costurilor ndatorrii aferente
activelor cu ciclu lung de fabricaie a cror dat de
ncepere a capitalizrii este ulterioar datei de 1
ianuarie 2015 (pentru entitile care nu o utilizau i
anterior). OMFP 4.160/2015 subliniaz faptul c se
capitalizeaza doar dobanda aferenta activelor cu ciclu
lung de fabricaie. Cheltuileli cu diferentele de curs
valutar sunt cheltuieli ale perioadei i se reflect n
contul de cheltuieli 6651 (inclusiv, cele aferente
mprumuturilor). Prin activ cu ciclu lung de fabricaie
se nelege un activ care solicit n mod necesar o
perioad substanial de timp, respectiv mai mare de
un an, pentru a fi gata n vederea utilizrii sale
prestabilite sau pentru vnzare.

Consecine asupra procesului de retratare


Pot fi necesare ajustari generate de definirea extinsa a costurilor indatorarii in IAS 23.
IAS 2 Stocuri
OMFP 1802/2014

IAS 2 nu se aplic pentru:


- produsele n curs de execuie n baza unor
contracte de execuie, inclusiv contracte de
prestri de servicii direct legate de acestea
(IAS 11 Contracte de construcii);
- activele biologice aferente activitii
agricole i producia agricol la momentul
recoltrii (IAS 41 Agricultura).
IAS 2 nu face distincie ntre diferitele tipuri
de reduceri (toate se deduc din cost).
O entitate poate achiziiona stocuri n
condiii de decontare amnat. Atunci cnd
acordul conine efectiv un element de
finanare, elementul respectiv, de exemplu o
diferen ntre preul de achiziie n condiii
normale de creditare i suma pltit, este
recunoscut drept cheltuial cu dobnda pe
perioada de finanare.
Metoda LIFO este interzis de IAS 2.

Reglementarea naional include n categoria


stocurilor i active pentru care n contextul aplicrii
referenialului internaional se aplic IAS 11 Contracte
de construcie i respectiv IAS 41 Agricultura.
OMFP 1802/2014 nu conine cerine de separare a
costului finanrii pentru achiziiile n condiii de
decontare amnat.
OMFP 1802/2014 permite evaluarea la ieire a
stocurilor cu ajutorul metodelor FIFO, LIFO, CMP.
Evidenierea distinct a activelor biologice de natura
stocurilor i produselor agricole
Activele biologice de natura stocurilor sunt acelea
care urmeaz a fi recoltate ca produse agricole sau
vndute ca active biologice. Exemple de active
biologice de natura stocurilor sunt animalele destinate
produciei de carne, animalele deinute n vederea
vnzrii, petii din fermele piscicole, culturile, cum ar
fi cele de porumb i gru, i copacii crescui pentru
cherestea.
Produsele agricole sunt cele rezultate la momentul
recoltrii de la activele biologice ale entitii, de
exemplu, ln, copaci tiai, bumbac, lapte, struguri,
fructe culese etc.
Dac entitatea raportoare prelucreaz produsele
agricole, rezult produse finite, de exemplu, fire,
mbrcminte, covoare, cherestea, brnz, zahr, fructe
prelucrate etc.
Recolta reprezint separarea produselor agricole de un
activ biologic sau ncetarea proceselor vitale ale unui
activ biologic.
Potrivit OMFP 1.802/2014 reducerile comerciale
nscrise pe factura de achiziie diminueaz costul de
achiziie al bunurilor. OMFP 4.160/2015 prevede ns
un tratament contabil distinct dac valoarea reducerii
acoper
integral
contravaloarea
bunurilor
achiziionate. n acest caz, bunurile primite se
nregistreaza similar activelor primite cu titlu gratuit
3xx=7588
Conform OMFP 1.802/2014, reducerile comerciale
primite ulterior facturrii ajusteaz costul stocurilor la
care se refer, dac acestea se mai afl n gestiune.
Dac stocurile pentru care au fost primite reducerile
ulterioare nu mai sunt n gestiune, reducerea se
evideniaz distinct n contabilitate (n contul 609
"Reduceri comerciale primite"),pe seama conturilor de
teri. Deoarece exist dificulti practice privind
identificarea stocurilor pentru care se primesc reduceri
n facturi ulterioare, OMFP 4.160/2015 clarific faptul
c reducerile primite se reflect integral n contul 609
Reduceri comerciale primite atunci cnd informaiile
nu permit corectarea valorii stocurilor

Consecine asupra procesului de retratare


Entitile vor identifica stocurile care intr n sfera altor standarde (IAS 11, IAS 18 i IAS 41) i le vor
reclasifica i evalua la bazele de evaluare solicitate de standardele respective. Dac entitatea utilizeaz
metoda LIFO va trebui s schimbe politica.
IAS 41 Agricultura
OMFP 1802/2014

Produsul agricol reprezint produsul recoltat


de la activele biologice ale entitii. (contul
347 Produse agricole)
Un activ biologic este un animal viu sau o
plant vie ( noul cont 241 Active biologice).
Exemple de active biologice: oi, copacii
dintr-o pepinier, vaci de lapte, porci, vi de
vie, pomi fructiferi. Exemple de produse
agricole: ln, buteni, lapte, carcase,
struguri,fructe.
Un activ biologic trebuie evaluat la
recunoaterea iniial i la fiecare dat a
bilanului la valoarea sa just minus costurile
estimate la punctul de vnzare, cu excepia
cazului n care valoarea just nu poate fi
evaluat n mod credibil.
Produsele agricole recoltate din activele
biologice ale unei entiti trebuie evaluate la
valoarea lor just minus costurile de vnzare
n momentul recoltrii.
Ctigurile sau pierderile ce rezult din
recunoaterea iniial a unui activ biologic la
valoarea just minus costurile estimate la
punctul de vnzare i din modificarea valorii
juste minus costurile estimate la punctul de
vnzare trebuie incluse n contul de profit i
pierdere n perioada n care apar (7571
Ctiguri din evaluarea la valoarea just a
activelor biologice i 6571 Pierderi din
evaluarea la valoarea just a activelor
biologice). Pentru produsele agricole
ctigurile i pierderile se reflect cu ajutorul
conturilor 6572 i 7572. Exist conturi
separate pentru cesiunea activelor biologice
7573 i 6573.
Pentru contabilizarea plantelor productive se
aplica prevederile IAS 16.

Activele biologice sunt considerate fie stocuri, fie


imobilizri corporale. Pentru evaluarea acestora se
utilizeaz politici contabile specifice imobilizrilor
corporale sau stocurilor .

O plant productiv este o plant vie care:


- este utilizat n producia sau furnizarea de
produse agricole;
- este de ateptat s produc mai mult de o
perioad i
-are o probabilitate redus de a fi vndut ca
produs

agricol,

cu

excepia

vnzrii

ocazionale ca deeu vegetal.


Consecine asupra procesului de retratare
Activele vor fi evaluate conform IAS 41.
IAS 19 Beneficiile angajailor

OMFP 1802/2014

Costul beneficiilor acordate salariailor


trebuie recunoscut n perioada n care aceste
beneficii sunt ctigate de salariai.
Pentru beneficiile pe temen scurt (pltibile
ntr-o perioad mai mic de un an) valoarea
neactualizat a acestora va afecta cheltuielile
n perioada n care salariaii presteaz
serviciile.
Planurile de pensii: reguli de contabilizare
pentru planuri cu contribuii determinate i
planuri cu beneficii determinate.

Pentru beneficiile post angajare i alte datorii pe


termen lung este recunoscut un provizion (dac sunt
ndeplinite criteriile de recunoatere).
OMFP 1802/2014 permite evaluarea provizioanelor la
valori actualizate.
Provizioanele pentru terminarea contractului de
munc se constituie pentru obligaiile asumate de
entitate n relaie cu angajaii, pentru terminarea
contractului de munc, de exemplu, obligaii rezultate
din contractul colectiv de munc, de a plti o sum n
corelare cu numrul de ani lucrai n entitate. Aceste
provizioane se recunosc atunci cnd exist certitudinea
achitrii lor ntr-o perioad previzibil de timp.
Cont nou: 1517. Provizioane pentru
terminarea contractului de munc (P)
Provizioane pentru pensii:
Provizioanele pentru pensii se refer la sumele ce vor
fi pltite de entitate dup ce angajaii au prsit
entitatea. Acestea se constituie atunci cnd entitatea
are prevzut prin actul constitutiv sau contractul de
munc obligaia achitrii unor sume cu titlu de pensie,
dup ce angajaii au prsit entitatea. La constituirea
acestor provizioane se vor avea n vedere i
prevederile legislaiei n vigoare.
Valoarea provizioanelor pentru pensii se stabilete, de
regul, de ctre specialiti n domeniu. La
determinarea lor se ine seama de vrsta, vechimea n
munc i rotaia personalului n cadrul entitii.
Provizioanele pentru pensii se recunosc pe parcursul
perioadei de munc rmase pn la pensie .
COMPLETARE
privind
recunoasterea
provizioanelor pt concediile de odihna neefectuate la
finele exercitiului, cand suma lor nu poate fi
comensurata n baza statelor de salarii sau a altor
documente .
Astfel, concediile de odihn se nregistreaz pe seama
datoriilor atunci cnd suma lor este comensurat n
baza statelor de salarii sau a altor documente care s
justifice suma respectiv. n lipsa acestora, sumele
reprezentnd concedii de odihn se recunosc pe seama
provizioanelor. Prevederile prezentului alineat
referitoare la recunoaterea unor obligaii fa de
salariai, pe seama datoriilor sau a provizioanelor, se
aplic i n cazul bonusurilor acordate angajailor.

Consecine asupra procesului de retratare


Dac aceste beneficii au fost recunoscute vor fi efectuate ajustri de valoare dac evalurile nu au fost
efectuate n conformitate cu IAS 19 i reclasificri la nivel de prezentare.

IAS 12 Impozitul pe profit

OMFP 1802/2014

10

IAS 12 conine criterii detaliate de


recunoatere, evaluare i prezentare pentru
activele i datoriile de impozit amnat.
Impozitul curent i cel amnat trebuie s fie
recunoscute ca un venit sau ca o cheltuial,
cu excepia cazului n care impozitul
respectiv apare din:
(a) o tranzacie sau un eveniment care este
recunoscut() direct n capitalurile proprii, n
aceeai perioad sau ntr-o perioad diferit;
sau
(b) combinri de afaceri.
Consecine asupra procesului de retratare

Exist cerine similare pentru impozitul pe profit


exigibil.

Recunoaterea de impozite amnate la data trecerii la IFRS. Evoluia ulterioar a impozitelor amnate
conform va fi nregistrat dup prevederile IAS 12. Prezentarea de informatii in note.
IAS 20 Contabilitatea subveniilor OMFP 1802/2014
guvernamentale
i
prezentarea
informaiilor
legate
de
asistena
guvernamental
Subveniile aferente activelor pot fi
n general prevederi asemntoare cu cele ale IAS 20.
prezentate prin deducerea valorii subveniei
Nu este prelauata posibilitatea deducerii subventiei din
din activul subvenionat.
valoarea activului.
Consecine asupra procesului de retratare
Ajustri la nivelul prezentrii situaiilor financiare (n funcie de politicile de prezentare din IAS 20
adoptate de entitate
IAS 18 Venituri
OMFP 1802/2014
IAS 18 se aplic pentru contabilizarea
veniturilor provenite din urmtoarele
tranzacii i evenimente:
(a) vnzarea bunurilor;
(b) prestarea serviciilor; i
(c) utilizarea de ctre teri a activelor entitii
care genereaz dobnzi, redevene i
dividende.
Veniturile din dobnzi sunt recunoscute dup
metoda dobnzii efective.
Separarea componentei de dobnd n cazul
vnzrilor n care valoarea just a
contraprestaiei este mai mic dect valoarea
nominal (7681 Venituri din amnarea
ncasrii peste termenele normale de
creditare).
Conform IAS 39 creana este evaluat la cost
amortizat.
IFRIC 15 conine precizri referitoare la
acordurile privind construcia de proprieti
imobiliare (cnd se aplic IAS 11, IAS 18
sau IAS 2).
SIC 31 conine ndrumri cu tranzacii barter
de servicii de publicitate.

Ordinul nu face referire la metoda dobnzii efective


pentru recunoaterea veniturilor din dobnzi. Conform
OMFP 1802/2014 din valoarea veniturilor se deduc
doar reducerile comerciale, scontul reprezentnd o
cheltuiala financiar pentru vnztor (667).
n OMFP 1802/2014 nu exist cerina de actualizare a
sumelor de primit.
Conform OMFP 1802/2014 nu este permis gruparea a
dou sau mai multe tranzacii similare n vederea
aplicrii criteriilor de recunoatere. Schimbul de
bunuri similare sau diferite implic nregistrarea a
dou tranzacii: scoaterea din bilan a activului cedat i
recunoaterea activului primit n schimb.

Consecine asupra procesului de retratare


Ajustri de valoare sunt necesare pentru recunoaterea venitului din dobnzi dup metoda ratei
efective a dobnzii.
IAS 11 Contracte de construcii
OMFP 1802/2014

11

Atunci cnd rezultatul unui contract poate fi


estimat fiabil, veniturile i cheltuielile sunt
recunoscute prin referin la gradul de
avansare a activitii contractului la sfritul
perioadei de raportare (metoda gradului de
avansare).
Atunci cnd rezultatul contractului nu poate
fi estimat fiabil, recunoaterea venitului
poate fi realizat doar n limita costurilor
angajate probabil a fi recuperate. Costurile
contractuale sunt recunoscute drept cheltuieli
atunci cnd sunt suportate.

Venitul este recunoscut atunci cnd documentul de


recepie privind realizrile este semnat de beneficiar.
Costurile suportate n contul contractului, dar
neacceptate de beneficiar nc trebuie recunoscute
drept lucrri n curs (n categoria stocurilor).

Consecine asupra procesului de retratare


Entitile recunosc veniturile dup data trecerii la IFRS dup metoda gradului de avansare (418=704).
Activele i datoriile aferente contractelor de construcie vor fi clasificate, evaluate i prezentate
conform IAS 11 la data trecerii la IFRS.
IAS 17 Contracte de leasing
OMFP 1802/2014
Un contract de leasing este clasificat la
nceput drept contract de leasing financiar
dac transfer locatarului majoritatea
riscurilor i avantajelor asociate proprietii.
Toate celelalte contracte sunt contracte de
leasing operaional.
n cazul contractului de leasing financiar
locatarul recunoate activele i datoriile la
valoarea just sau la valoarea actualizat a
plilor minime de leasing, dac aceasta este
mai sczut.
Prevalena economicului asupra juridicului.
Pot fi contracte de leasing conform IAS 17 i
contracte care nu mbrac aceast form
juridic (IFRIC 4).
Dac o tranzacie de vnzare i leaseback
conduce la un contract de leasing
financiar,orice ctig realizat de ctre
vnztorul-locatar este amnat i amortizat
pe durata contractului de leasing.
Exemplu
Un echipament cu un cost de 4.000 i
amortizare cumulat de 2.500 este vndut la
preul de 3.000 i preluat n leasing financiar.
Potrivit IAS 17 se efectueaz urmtoarele
nregistrri:
461= %
3.000
7583 1.500
472 1.500
%=2131 4.000
2813
2.500
6583
1.500
2131=167 3.000
Dac o tranzacie de vnzare i leaseback
conduce la un contract de leasing operaional
i este clar c tranzacia a fost realizat la
valoarea just, vnztorul-locatar trebuie s
recunoasc imediat orice profit sau pierdere.
Dac preul de vnzare este sub valoarea
just,
vnztorul-locatar
trebuie
s
recunoasc imediat orice profit sau pierdere,

Exemplele de situaii care ar conduce n mod normal


la clasificarea unui contract n categoria contractelor
de leasing financiar din OMFP 1802/2014 sunt
coerente cu IAS 17, cu excepia unuia, care precizeaz
c la nceputul contractului valoarea total a ratelor de
leasing, mai puin cheltuielile accesorii, este mai mare
sau egal cu costul de achiziie al bunului pentru
locator
n cazul tranzaciilor de vnzare i leaseback ce
conduc la un contract de leasing financiar, activul nu
este derecunoscut i este recunoscut o datorie pentru
preul de vnzare.
Exemplu
Un echipament cu un cost de 4.000 i amortizare
cumulat de 2.500 este vndut la preul de 3.000 i
preluat n leasing financiar.
Potrivit OMFP 3.055/2009 se nregistreaz:
461=167 3.000
n cazul tranzaciilor de vnzare i lease back ce
conduc la un contract de leasing operaional, sunt
nregistrate dou tranzacii: vnzarea activului i
contractul de leasing. Ctigul rezultat este recunoscut
integral n contul de profit i pierdere. Nu exist o
cerin de a compara preul de vnzare cu valoarea
just (ca n IAS 17).

12

n afara cazului n care pierderea este


compensat prin plile viitoare de leasing
sub preul pieei. n acest caz, vnztorullocatar trebuie s amne i s amortizeze o
astfel de pierdere proporional cu plile de
leasing pe perioada pentru care se
preconizeaz c va fi utilizat activul. Dac
preul de vnzare este mai mare dect
valoarea just, vnztorul-locatar trebuie s
amne diferena pozitiv dintre valoarea
justi preul de vnzare i s o amortizeze
peperioada pentru care se preconizeaz c
activul va fi utilizat.
Consecine asupra procesului de retratare
Ar putea fi identificate contracte care s fie reclasificate n categoria contractelor de leasing financiar.
Activul i datoria corespunztoare trebuie evaluate la data trecerii la IFRS. Pot fi necesare ajustri
impuse de evaluarea i prezentarea tranzaciilor de vnzare i lease-back. Pot fi identificate
angajamente care conin contracte de leasing (IFRIC 4).
Contabilizarea instrumentelor financiare
Cerineleprivindinstrumentelefinanciare se regsesc in 3 standarde:
IAS 32 Instrumente financiare : Prezentare conine:
- definiiile instrumentelor financiare
- distincia capitaluri proprii datorii i evaluarea instrumentelor
hibride
- compensarea activelor i datoriilor financiare
IAS 39 Instrumente financiare: recunoatere i evaluare conine aspecte
legate de:
-clasificarea activelor i datoriilor financiare
-recunoatere i derecunoatere
-evaluarea iniial i evaluarea ulterioar (inclusiv deprecierea)
-contabilitatea de acoperire
IFRS 7 Instrumente financiare:cerine de prezentare a informaiilor
conine cerine de prezentare referitoare la impactul instrumentelor
financiare asupra performanei i poziiei financiare i natura i mrimea
riscurilor la care este expus entitatea i modul de gestiune a acestora.
Recunoatere
Conform IAS 39 o entitate recunoate un activ sau o datorie financiar
atunci cnd devine parte la prevederile contractuale ale instrumentului
financiar.
Achiziiile sau vnzrile de tip regular way (activele i datoriile
financiare pot fi recunoscute/derecunoscute la data tranzacionrii sau la
data decontrii n funcie de politica utilizat de entitate).
Evaluarea iniial
La recunoaterea iniial, activele i datoriile financiare sunt evaluate la
valoarea just, reprezentat de obicei de preul tranzaciei.
Valoarea just ar putea fi diferit de suma tranzaciei.
Exemplu
O societate mam acord unei filiale un credit de 10.000 u.m. pe o
perioad de 4 ani fr dobnd n timp ce rata dobnzii pe pia pentru un
credit similar este de 8%.
Creana recunoscut pentru creditul acordat este evaluat la valoarea
just estimat prin actualizarea sumei de 10.000 u.m. cu rata curent de
pia, adic 10.000/(1+8%)4= 7.350 u.m.
Sunt capitalizate costurile de tranzacionare cu excepia celor care sunt
aferente activelor i datoriilor financiare evaluate la valoarea just cu
variaiile de valoare nregistrate n rezultat)
Evaluarea ulterioar depinde de categoria n care se ncadreaz activele:

OMFP 1802/2014
Investiiile n aciuni care
nu sunt cotate pe o pia
reglementat sunt evaluate
iniial la cost (inclusiv
costurile
legate
de
achiziie).
n
bilan,
investiiile n aciuni care
nu sunt cotate pe o pia
reglementat sunt evaluate
la cost minus ajustrile de
valoare. Investiiile pe
termen scurt n aciuni
cotate
pe
o
pia
reglementat
sunt
recunoscute iniial la
preul
de
achiziie
(costurile
legate
de
achiziie fiind nregistrate
pe cheltuieli) i ulterior la
preul pieei la data
bilanului
(cu
recunoaterea plusurilor
sau
minusurilor
ca
venituri financiare sau
cheltuieli financiare).
Discuia
privind
instrumentele financiare
este
dezvoltat
la
seciunea privind opiunea
de a evalua la valoarea
just anumite instrumente
financiare posibil n
contextul aplicrii OMFP
1802/2014 doar la nivelul
situaiilor
financiare
consolidate.
Conform
OMFP
1802/2014
nu
se

13

1. active deinute pn la scaden;


2.mprumuturi i creane;
3. active financiare evaluate la valoarea just cu nregistrarea variaiilor
de valoare n contul de profit i pierdere;
4.active disponibile pentru vnzare.
Activele financiare (i toate derivatele) trebuie evaluate la valoarea just,
cu excepia categoriilor 1i 2, evaluate la costul amortizat (mpreun cu
instrumentele de capital necotate).
Se aplic reguli diferite pentru contabilitatea de acoperire.
Categorie
Se utilizeaz pentru
Evaluate la valoarea just
prin rezultat

Deinute pn la scaden
mprumuturi i creane
Disponibile pentru vnzare

Derivate (daca nu sunt desemnate


ca instrumente de acoperire).
Alte elemente pe care entitatea
intenioneaz sa le tranzacioneze
activ.
Orice element desemnat in aceasta
categorie care ndeplinete
criteriile.
Instrumente de datorie
achiziionate pentru a fi deinute
pn la scaden.
Creane (emise sau achiziionate),
creane comerciale.
Active care nu se afla in categoriile
de mai sus.
Categorie rezidual

Datorii financiare:
1.datoriilor financiare evaluate la valoarea just cu nregistrarea
variaiilor de valoare n contul de profit i pierdere;
2.alte datorii evaluate la cost sau cost amortizat.
Categorie
Evaluate la valoarea
just cu variaiile n
contul de profit i
pierdere

Alte datorii

Se utilizeaz pentru
Derivate (daca nu sunt desemnate ca
instrumente de acoperire)
Alte elemente pe care entitatea
intenioneaz s le tranzacioneze activ
Orice element desemnat in aceasta
categorie care ndeplinete criteriile

Alte datorii neincluse in categoria


anterioar.
Metoda dobnzii efective este o metod de calcul a costului amortizat al
unui activ/ datorii financiare i de alocare a veniturilor/ cheltuielilor cu
dobnzile n perioada relevant.
Costul amortizat al unui activ / datorii financiare = Valoarea de la
recunoaterea iniial
- Rambursrile de principal +/- Amortizarea cumulat a diferenelor
dintre valoarea iniial i valoarea la scaden utiliznd metoda dobnzii
efective - Pierderile din depreciere.
IAS 39 conine reguli specifice pentru contabilitatea de acoperire i
impune separarea derivatelor ncorporate n anumite condiii. n situaiile
financiare individuale ale societii mam investiiile n filiale sau
societi asociate sunt evaluate la cost sau n conformitate cu IAS 39.

efectueaz separarea ntre


componenta de datorie i
componenta de capital
instrumentele
fiind
clasificate integral de
emitent ca datorii.
Obligaiunile emise sunt
evaluate n bilan la preul
de rscumprare minus
prima privind rambursarea
obligaiunilor
neamortizat. Nu exist
cerina de evaluare la
costul amortizat. Nu sunt
prevzute criterii detaliate
privind derecunoaterea
activelor i a datoriilor
financiare.
Tratamentul
onorariilor
profesionale
i
al
comisioanelor
bancare
achitate n vederea
obinerii de mprumuturi
pe termen lung
Onorariile profesionale i
comisioanele
bancare
achitate
n
vederea
obinerii de mprumuturi
pe termen lung se
recunosc
pe
seama
cheltuielilor nregistrate n
avans. Cheltuielile n
avans urmeaz s se
recunoasc la cheltuieli
curente
ealonat,
pe
perioada de rambursare a
mprumuturilor respective.
Aceste prevederi nu se
aplic pentru operaiunile
n derulare la 1 ianuarie
2015.
Tratamentul
datoriilor
pentru care suma de
rambursat este mai mare
dect suma primit
Atunci cnd suma de
rambursat pentru o datorie
este mai mare dect suma
primit, diferena se
nregistreaz ntr-un cont
distinct (169 Prime
privind rambursarea
obligaiunilor i a altor
datorii). Aceasta trebuie
prezentat n bilan, ca o

14

corecie a datoriei
corespunztoare, precum
i n notele explicative.
Valoarea acestei diferene
trebuie amortizat printr-o
sum rezonabil n fiecare
exerciiu financiar, astfel
nct s se amortizeze
complet, dar nu mai trziu
de data de rambursare a
datoriei (articol contabil
6868 Cheltuieli
financiare privind
amortizarea primelor de
rambursare a
obligaiunilor i a altor
datorii = 169 Prime
privind rambursarea
obligaiunilor i a altor
datorii).

Consecine asupra procesului de retratare


Activele i datoriile financiare vor fi clasificate la data trecerii la IFRS n categoriile descrise de IAS
39 i evaluate conform IAS 39. Cerinele legate de contabilitatea de acoperire i derecunoatere vor fi
aplicate prospectiv ncepnd cu data trecerii la IFRS. Derivatele vor fi recunoscute la data trecerii la
IFRS. Va avea loc separarea componentei de datorie de cea de capital pentru obligaiunile convertibile
(n cazul n care componenta de datorie un a fost decontat pn la data trecerii la IFRS).
IAS 21 Efectul variaiei cursurilor de schimb
Moneda funcional este moneda mediului economic de baz n
care opereaz entitatea.

OMFP 1802/2014
Conceptul de moned funcional
nu este definit n OMFP 1802/2014.
Moneda de prezentare a entitilor
ce cad sub incidena Ordinului este
leul. Este considerat valut orice
alt moned n afara leului. O
tranzacie n valut este convertit
la cursul de schimb comunicat de
Banca Naional a Romniei la data
tranzaciei.
La sfritul fiecrei luni, o entitate
trebuie s converteasc elementele
monetare n valut la cursul de
nchidere
i
va
recunoate
diferenele de curs n contul de
profit i pierdere.
ncepnd cu data de 1 ianuarie
2015 avansurile primite/platite nu
mai fac obiectul evalurii n
funcie de cursul valutar la
sfritul fiecrei luni.

Ordinul 1286/2012 prevede ca situatiile financiare intocmite in conformitate cu


standardele IFRS sa fie intocmite in limba romana si in RON.Totusi, pentru societile avnd o
moned funcionala diferit, conform IAS 21, situatiile financiare ntocmite n conformitate cu
standardele IFRS vor fi ntocmite pe baza monedei functionale a acestora. n scop de prezentare, se pot
folosi si valori n RON i in acest caz se vor folosi regulile de conversie mentionate de IAS 21.

15

IAS 8 Politici contabile, modificri n estimrile contabile,


erori
n selectarea unei politici contabile vom urmri:
-dac exist un standard sau interpretare aplicabil()-se aplic
acesta
-nu exist standard-se exercit raionamentul profesional pentru
a obine informaie relevant i credibil urmrind:cerinele altor
standarde, prevederile cadrului conceptual, precizrile ale altor
organisme de normalizare ce utilizeaz un cadru conceptual
similar.
-dac schimbarea de politic este impus de un standard se
aplic prevederile tranzitorii ale acestuia,
-pentru schimbrile de politici voluntare se aplic tratamentul
retrospectiv (prin afectarea capitalurilor proprii),

IAS 37 Provizioane, datorii contingente i active contingente

OMFP 1802/2014
Definiia politicii contabile este
coerent cu definiia din IAS 8.
Totui, metoda de amortizare este
considerat politic contabil (IAS
8 consider metoda de amortizare
drept estimare).
OMFP nr. 1802/2014 nu conine o
ierarhie a altor ndrumri care ar
trebui urmate atunci cnd nu exist
o
cerin
explicit
n
reglementarea naional, nici o
excepie
general
pentru
tranzaciile nesemnificative.
Potrivit OMFP nr 1802/2014,
efectele modificrii politicilor
contabile aferente exerciiilor
financiare
precedente
se
nregistreaz pe seama rezultatului
reportat (contul 1173 Rezultatul
reportat provenit din modificrile
politicilor
contabile),
dac
efectele
modificrii
pot
fi
cuantificate. Efectele modificrii
politicilor
contabile
aferente
exerciiului financiar curent se
contabilizeaz pe seama conturilor
de cheltuieli i venituri ale
perioadei. Ordinul precizeaz
totodat i c, atunci cnd efectul
modificrii politicii contabile este
imposibil de stabilit pentru
perioadele trecute, modificarea
politicilor contabile se efectueaz
pentru
perioadele
viitoare,
ncepnd cu exerciiul financiar
curent i exerciiile financiare
urmtoare celui n care s-a luat
decizia
modificrii
politicii
contabile. Pentru reflectarea noului
tratament n planul de conturi a
fost inclus un cont nou (contul
1173 Rezultatul reportat provenit
din
modificrile
politicilor
contabile).
Informaiile comparative din bilan
i din contul de profit i pierdere
nu sunt retratate ca urmare a
schimbrii de politici. Dac
valorile prezentate nu sunt
comparabile,
lipsa
de
comparabilitate trebuie explicat n
note.
OMFP 1802/2014

16

IAS 29 Raportarea financiar n economiile


hiperinflaioniste

IFRS 2 Plile pe baz de aciuni


Principii generale de recunoatere
*2 Debit
*3 Sunt recunoscute bunurile/serviciile cnd sunt
primite
*4 Dac bunurile/serviciile nu ndeplinesc
criteriile de recunoatere ale activelor sunt
recunoscute cheltuieli
*5 Credit
*6 n cazul plilor pe baz de aciuni decontate
cu instrumente de capital este recunoscut o
cretere n capitalurile proprii ; i
*7 n cazul tranzaciilor pe baz de aciuni
decontate n numerar este recunoscut o
datorie evaluat la valoarea just (cu variaiile
de valoare n contul de profit i pierdere).

n general, prevederile IAS 37 au


fost preluate n OMFP 1802/2014.
OMFP 1802/2014
IAS 29 se va aplica retrospectiv la
data trecerii la IFRS pana la
31.12.2003.
OMFP 1802/2014
Beneficiile sub forma aciunilor
proprii ale entitii (sau alte
instrumente de capitaluri
proprii), acordate angajailor sunt
nregistrate distinct (contul 643
"Cheltuieli cu remunerarea n
instrumente de capitaluri proprii"),
n contrapartida conturilor de
capitaluri proprii (1031 "Beneficii
acordate angajailor sub forma
instrumentelor
de
capitaluri
proprii"), la valoarea just a
respectivelor
instrumente
de
capitaluri proprii, de la data
acordrii
acelor
beneficii.
Recunoaterea
cheltuielilor
aferente muncii prestate de
angajai are loc n momentul
prestrii acesteia.
Data
acordrii
beneficiilor
reprezint data la care entitatea i
angajaii beneficiari ai
respectivelor instrumente neleg i
accept termenii i condiiile
tranzaciei, cu meniunea c, dac
respectivul acord face obiectul
unui proces de aprobare ulterioar
(de exemplu, de ctre acionari),
data acordrii beneficiilor este
data la care este obinut
respectiva aprobare.
Pentru instrumentele de capitaluri
proprii acordate care intr n
drepturi imediat, la data
acordrii beneficiilor, angajailor
nu li se cere s finalizeze o
perioad specificat de servicii
nainte de a avea dreptul
necondiionat asupra respectivelor
instrumente de capitaluri proprii
i, n absena unei dovezi privind
contrariul, entitatea va considera
c serviciile prestate n schimbul
instrumentelor de capitaluri proprii
au fost deja primite. n acest caz,
cheltuielile
aferente
se
nregistreaz integral, la momentul
respectiv, n contrapartid cu
conturile de capitaluri proprii.
Pentru instrumentele de capitaluri
proprii acordate, care intr n
drepturi numai dup ndeplinirea

17

de ctre angajai a unei perioade


specificate de servicii, cheltuielile
aferente sunt nregistrate pe
msura prestrii serviciilor, pe
parcursul
perioadei
pentru
satisfacerea condiiilor de intrare
n drepturi, n contrapartid cu
conturile de capitaluri proprii.
Suma nregistrat drept cheltuieli
va avea n vedere estimarea
numrului de instrumente de
capitaluri proprii care vor intra n
drepturi, iar aceast estimare
trebuie revizuit dac informaiile
ulterioare indic faptul c numrul
de instrumente de capitaluri
proprii preconizate a intra n
drepturi este diferit fa de
estimrile precedente, astfel nct,
la data intrrii n drepturi,
estimarea respectiv s fie egal
cu numrul de instrumente de
capitaluri proprii care intr n
drepturi.
Nu exist prevederi referitoare la
tranzaciile decontate n numerar.
Plile pe baz de aciuni care nu au fost recunoscute sunt recunoscute, evaluate i prezentate conform
prevederilor IFRS 2.
IFRS 3 Combinri de afaceri

OMFP
1802/2014
i
Ordinulnr.
897/2015
pentru
aprobarea
Normelor metodologice
privind reflectarea in
contabilitate
a
principalelor operaiuni de
fuziune

IFRS 3 poate avea incidene i la nivelul situaiilor financiare


individuale.-IFRS 3 solicit evaluarea la valoarea just a activelor i
datoriilor afacerii achiziionate.
- Entitile care trec la IFRS pot aplica excepia opional din IFRS 1 sau
pot aplica retroactiv IFRS 3.
Prezentarea situaiilor financiare i cerine de informare
Prezentarea situaiilor financiare trebuie s respecte cerinele IAS 1.
Standardele internaionale conin cerine de informare suplimentare fa
de informaiile solicitate de OMFP 1802/2014.
Exist standarde care solicit cerine de informare ce nu se regsesc n
OMFP 1802/2014 (de exemplu, IAS 33, IFRS 7, IFRS 13 etc). Poate fi
necesar colectarea de informaii suplimentare.

IFRS 15 Venituri din contracte cu clientii, aplicabil de la 1 ianuarie 2018, va inlocui


IAS 11, IAS 18 si interpretarile IFRIC 13, IFRIC 15 , IFRIC 18 si SIC 31
IFRS 16 Contracte de leasing, aplicabil de la 1 ianuarie 2019, va inlocui IAS 17 si interpretarile IFRIC
4, SIC 15 si SIC 27.
IFRS 9 Instrumente financiare, aplicabil de la 1 ianuarie 2018, va inlocui IAS 39.

18

19