Sunteți pe pagina 1din 141

Universitatea Spiru Haret Constana

Facultatea de tiine Juridice i tiine Economice


Programul de studii: Management
Anul de studii: I
Disciplina: Bazele contabilitii
An universitar: 2016-2017
Lect. univ. dr. Mihaela Bebeelea

Capitolul 1 Introducere n Bazele Contabilitii


1.1. Definiia contabilitii
1.2. Delimitri teoretice privind obiectul contabilitii
1.3. Coninutul patrimoniului ca obiect al contabilitii
1.3.1. Sfera de aciune a contabilitii
1.3.2. Elemente patrimoniale
1.3.2.1.
Elemente patrimoniale de activ
1.3.2.2.
Elemente patrimoniale de pasiv
1.4. Metoda contabilitii: trsturi, procedee, principii
1.4.1. Trsturile metodei contabilitii
1.4.2. Principiile metodei contabilitii
1.4.3. Procedeele metodei contabilitii
1.5. Utilizatorii informaiei contabile
Capitolul 2 Documentele contabile procedeu al metodei contabilitii comun cu alte
discipline economice
2.1. Definirea, importana documentelor i funciile documentelor
2.2. Clasificarea documentelor
2.3. Documentele justificative
2.3.1. Coninutul documentelor justificative
2.3.2. ntocmirea, prelucrarea, pstrarea i clasarea documentelor justificative
2.3.3. Verificarea i corectarea erorilor din documentele justificative
2.4. Registrele de contabilitate
2.5. Formele de nregistrare contabil
2.5.1. Forma de contabilitate maestru-ah
2.5.2. Forma de contabilitate pe jurnale
2.5.3. Forma de contabilitate informatic
Capitolul 3 Evaluarea procedeu al metodei contabilitii comun cu alte discipline
economice
3.1. Noiunea i principiile evalurii patrimoniului n contabilitate
3.2. Sistemul de preuri i tarife utilizate n evaluarea contabil
3.3. Formele de evaluare n contabilitate
3.4. Reevaluarea n contabilitate

Capitolul 4 Inventarierea procedeu al metodei contabilitii comun cu alte discipline


economice
4.1. Definirea, importana i clasificarea inventarierii
4.2. Funciile inventarierii
4.3. Organizarea i desfurarea inventarierii
Capitolul 5 Bilanul procedeu specific al metodei contabilitii
5.1. Coninutul i structura bilanului
5.2. Funciile bilanului
5.3. Influena operaiilor economico financiare asupra bilanului
Capitolul 6 Contul - procedeu specific al metodei contabilitii
6.1. Noiunea, necesitatea i coninutul economic al contului
6.2. Funciile contului
6.3. Structura i forma contului
6.4. Regulile de funcionare a conturilor
6.5. Dubla nregistrare i corespondena conturilor
6.6. Analiza contabil a operaiunilor economico financiare. Formula contabil sau articolul
contabil
6.7. Clasificarea conturilor
6.8. Planul de conturi general. Repere privind utilizarea i nelegerea planului de conturi
Capitolul 7 Balana de verificare procedeu specific al metodei contabilitii
7.1. Definirea, coninutul i funciile balanei de verificare
7.2. Clasificarea i ntocmirea balanelor de verificare
Capitolul 8 Analiza i funcionarea sistemului de conturi
8.1. Clasa conturilor de bilan: definire, structur
8.1.1. Conturile de capitaluri (Clasa 1)
8.1.2. Conturile de active imobilizate (Clasa 2)
8.1.3. Conturile de stocuri i producie n curs de execuie (Clasa 3)
8.1.4. Conturile de teri (Clasa 4)
8.1.5. Conturile de trezorerie (clasa 5)
8.1.6. Conturile de reguralizare
8.1.7. Conturile rectificative
8.2. Clasa conturilor de rezultate: definire, clasificare, structur
8.2.1. Conturile de cheltuieli (clasa 6)
8.2.2. Conturile de venituri (clasa 7)
8.2.3. Contul de Profit i pierdere
Bibliografie

CAPITOLUL 1
INTRODUCERE N BAZELE CONTABILITII
1.1. Definiia contabilitii
Discuii ample s-au purtat de-a lungul anilor n jurul problemei referitoare la caracterul sau natura
contabilitii, pentru a stabilii dac aceasta este o tiin, o tehnic, o art sau un limbaj.
Contabilitatea ca tiin
n Dicionarul explicativ al limbii romne tiina este definit ca fiind ansamblul sistematic de
cunotine despre natur, societate i gndire; ansamblul de cunotine dintr-un anumit domeniu
al cunoaterii.
Schimbrile din mediul economic i social fac dependente sistemele contabile naionale de acest
mediu i de evoluia lui. Postulatele, principiile i regulile contabilitii care-i confer acesteia
caracterul de tiin sunt lipsite de stabilitate i nu se bazeaz pe relaii obiective, verificabile.
Aceasta face dificil definirea contabilitii ca tiin dar este cert c ea face obiectul cercetrilor
tiinifice.
Aadar, contabilitatea ca tiin reprezint un sistem de principii i cunotine privind evidena,
calculul, analiza, i controlul valorilor entitilor economice.
Definiia modern a contabilitii este ca fiind un sistem informaional care cuantific,
prelucreaz i comunic informaii financiare despre o entitate economic identificabil,
informaii ce permit utilizatorilor s consume raional resurse n procesul desfurrii activitilor
de producie i comerciale.
Contabilitatea ca tiin se gsete, n ara noastr, ntr-un proces evolutiv al reformei
contabilitii, trecnd de la etapa standardizrii naionale la etapa euro-armonizrii i se
concretizeaz, n prezent, printr-o euro-convergen, mai exact, o conformitate a contabilitii din
Romnia, ca stat membru, cu deciziile UE n domeniul contabilitii. n ara noastr contabilitatea
este reglementat prin Legea contabilitii nr. 82/1991, cu modificrile i completrile ulterioare,
i prin O.M.F.P nr. 1802/2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind situaiile
financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate.
Conform legii au obligaia s conduc contabilitatea proprie, regiile autonome (RA), operatorii
economici (societile comerciale S.C.), societile bancare, societile agricole, societile
cooperatiste i cele de credit, institutiile publice, grupuri de societi, alte persoane fizice sau
juridice care administreaz resurse i rezultate. Contabilitatea naional sau contabilitatea
general a statului are ca obiect prezentarea printr-un sistem de conturi a ansamblului
operaiunilor ce constituie activitatea economico-social naional sub form de circuite i
fluxuri, precum i a unor agregate macroeconomice privind evoluia economiei naionale.
Prin contabilitatea naional se asigur informaii coerente necesare lurii deciziilor de politic
economic, pentru fundamentarea previziunilor macroeconomice globale i pentru informarea
celor interesai (utilizatorii) asupra evoluiei economiei naionale.
Contabilitatea ca tehnic
Conform Dicionarului explicativ al limbii romne tehnica reprezint totalitatea procedeelor
ntrebuinate n practicarea unei meserii, a unei tiine.
Din aceast perspectiv contabilitatea este ntr-adevr o tehnic, acest statut fiind i cel mai
adesea invocat n literatura de specialitate. Astfel:
3

Contabilitatea este o tehnic de ordin cantitativ de colectare, prelucrare i analiz a informaiilor


privind evenimentele economice i juridice din viaa entitilor economice
Contabilitatea este o tehnic ce permite nfiarea activitii i a rezultatelor unei entiti
economice i, mai general, a unei organizaii.
Contabilitatea ca art
n Dicionarul explicative al limbii romne arta este definit astfel: activitate a omului care are
drept scop producerea unor valori estetice i care folosete mijloace de exprimare cu caracter
specific.
Contabilitatea poate fi privit ca art, numai n msura n care prin contabilitate se nelege o
activitate uman care cere o anumit pricepere i anumite cunotine. Aadar, ndemnarea i
priceperea necesare inerii contabilitii au permis calificarea contabilitii ca art. Avem ns
convingerea c sensul corect al acestui tip de abordare ine mai degrab de acelai tip de
raionament care se aplic i n arta gastronomiei, arta sportiv sau arta meteugreasc
unde singur geniul sau harul nu este suficient sau determinant, ci este necesar i un bagaj de
cunotine, ndemnare, pricepere, tehnic i utilitate social.
Contabilitatea ca limbaj
Limbajul contabilitii este definit ca fiind un limbaj formalizat acceptat n viaa organizaiilor
sau afacerilor. Ea dispune, ca limbaj, de sintax, semantic i o practic a utilizrii sistemului su
de semne. Sintaxa contabil grupeaz reguli, metode i proceduri utilizate pentru nregistrarea
operaiilor, colectarea i prelucrarea informaiilor, elaborarea, prezentarea i publicarea
documentelor de sintez pe baza unor simboluri care formeaz vocabularul contabil. Simbolurile
limbajului contabil sunt: debitul, creditul, activul, pasivul, rulajul, soldul, postul, situaia net,
veniturile, cheltuielile, debitori, creditori, teri etc.
Sintaxa contabil are rolul de a organiza structura contabilitii la fel cum gramatica organizeaz
limbajul natural.Semantica contabil d semnificaie semnelor transmise de contabilitate,
asigurnd corespondena dintre lumea real (mediul economic, social etc.) i reflectarea sa
(contabilitatea). Practica limbajului contabil este n legtur direct cu comunicarea informaiilor
contabile i modul lor de utilizare de ctre beneficiari (manageri, proprietari, teri, fisc). Limbajul
contabil este precis, concis i complet dar are i limite. Cei care opereaz pe piaa informaiei
contabile pot comunica fr probleme deoarece informaiile sunt transparente. Statutul de limbaj
al contabilitii se generalizeaz odat cu ieirea informaiei contabile dintre graniele
organizaiilor, odat cu adresarea ei ctre teri.
1.2. Delimitri teoretice privind obiectul contabilitii
Ca orice disciplin tiinific independent, contabilitatea are un obiect distinct de studiu.
O incursiune n istoria contabilitii relev c obiectul ei de studiu l-a constituit patrimoniul
aparinnd unei persoane fizice sau juridice.
Prima definiie a patrimoniului a fost dat de Luca Paciolo, la Veneia n 1494, n lucrarea sa de
matematic i geometrie intitulat Summa de arithmetica, geometria, proportioni et
proportionallita, ca fiind tot ceea ce aparine negustorului, avere mobil sau imobil, precum
i toate afacerile mari sau mrunte n ordinea n care au avut loc.

Pornind de la aceast definiie s-a ajuns astzi la definiia patrimoniului: totalitatea bunurilor i
valorilor economice aparinnd unei persoane fizice sau juridice precum i totalitatea drepturilor
i obligaiilor pe care aceasta i le asum n legtur cu bunurile pe care le posed.
Contabilitatea studiaz echilibrul global al patrimoniului care trebuie s existe ntre bunurile
economice, pe de o parte, i drepturile i obligaiile ca valoare economic pe de alt parte i care
este cunoscut sub denumirea de ecuaia de echilibru a patrimoniului, astfel:
Bunuri economice = Drepturi i obligaii
Echilibrul global al patrimoniului este expresie a dublei determinri a patrimoniului, de bunuri
economice ca purttori materiali ai proprietii i de drepturi i obligaii ca expresie a
raporturilor de proprietate privind aceste bunuri.
n contabilitate, bunurile economice sunt cunoscute ca active patrimoniale, iar drepturile i
obligaiile ca pasive patrimoniale, de unde apare i o alt ecuaie a patrimoniului:
Active patrimoniale = Pasive patrimoniale
A
=
P
Pe baza raporturilor de schimb de mai sus, contabilitatea are capacitatea informaional de a
stabili situaia patrimoniului i de a calcula rezultatul obinut. Situaia patrimoniului este descris
prin prisma raporturilor de proprietate n care se afl subiectul de drept, ecuaia specific fiind de
forma:
Situaia net (Capitaluri proprii) = Activ - Obligaii
Obiectul contabilitii patrimoniul - a constituit cmpul de manifestare a numeroase
controverse, astfel au fost unii care au considerat contabilitatea ca ramur a matematicii al crui
obiect l constituie studiul conturilor, alii au considerat contabilitatea ca tiin a patrimoniului
fundamentndu-i obiectul de studiu de pe poziii juridice, iar alii o considerau ca o tiin
administrativ care studiaz actele i faptele din domeniul gestionrii reurselor.
Pe baza acestor controverse, n literatura contabil s-au conturat patru mari concepii cu privire la
obiectul contabilitii: juridic, financiar, economic i administrativ.
Concepia juridic, dominat de coala german (Fr. Hgli; R. Reisch, I. C. Kreibig) i preluat
la noi n ar de profesorii G. Trancu, S. Iacobescu, A. Sorescu, consider obiectul contabilitii
patrimoniul unei persoane fizice sau juridice, privit din punct de vedere juridic, adic a
drepturilor i obligaiilor n corelaie cu obiectele (bunuri, valori) corespunztoare. n aceast
concepie, contabilitatea este tiina nregistrrii egalitilor de schimb din patrimoniul unei
personae.
Ecuaia de echilibru a patrimoniului, conform acestei concepii, este:
Bunuri economice = Drepturi i obligaii
Concepia financiar, consider obiectul contabilitii ca fiind cercetarea i soluionarea laturilor
sub aspectul destinaiei i al provenienei fiecrui element patrimonial.
Din punct de vedere al destinaiei elementele patrimoniale sunt denumite utiliti i mbrac 2
forme:
a) utiliti durabile (bunurile investite pe termen lung);
b) utiliti ciclice (reprezentate prin bunuri ce se afl ntr-o continu micare i transformare).
Din punct de vedere al provenienei elementele patrimoniale sunt denumite resurse (fonduri), care
provin din aportul proprietarilor (acionarilor), rezultate financiare favorabile, mprumuturi pe
5

termen mediu i lung sau mai pot proveni de la teri (instituii de credit, furnizori, clieni
creditori) i mbrac 2 forme:
a) resurse permanente (proprii + mprumutate pe termen lung);
b) resurse temporare (mprumutate pe termen scurt)
Ecuaia de echilibru a patrimoniului, conform acestei concepii, este:
Utiliti durabile + Utiliti ciclice = Resurse permanente + Resurse temporare
Concepia financiar ctig tot mai muli adepi i este acceptat de marile curente i coli
contemporane de contabilitate. Aceast concepie mpreun cu cea economic st la baza
studiilor pentru elaborarea conveniilor i standardelor internaionale de contabilitate.
Concepia economic, care cunoate o larg rspndire n colile de contabilitate din Europa
(J.Fr. Schr, R.P. Coffy, E. Leautey, A. Guibbault, A. Gilbert, I. Evian, C. Panu, D. Voina),
definete obiectul contabilitii ca circuit al capitalului privit sub aspectul destinaiei (capital fix,
capital circulant), respectiv al modului de procurare a lui (capital propriu, capital mprumutat strin).
Ecuaia de echilibru a patrimoniului, conform acestei concepii, este:
Capital fix + Capital circulant = Capital propriu + Capital mprumutat (Datorii)
n concepia administrativ, care aparine colii italiene (E. Pisani, G. Massa, V. Gitti), obiectul
contabilitii const n reflectarea i controlul valoric al faptelor administrative n vederea
obinerii de rezultate maxime cu eforturi ct mai minime. Aceast concepie are n vedere ca orice
decizie de natur administrativ s aib drept consecin creterea eficienei i a rentabilitii
economice.
Conform acestor concepii contabilitatea este un instrument util pentru urmrirea permanent a
activitilor ce se desfaoar n economie i a rezultatelor economico-financiare ale acestora.
Pe baza raporturilor de schimb de mai sus, contabilitatea are capacitatea informaional de a
stabili situaia patrimoniului i de a calcula rezultatul obinut. Situaia patrimoniului este descris
prin prisma raporturilor de proprietate n care se afl subiectul de drept, ecuaia specific fiind de
forma:
Situaia net (Capitaluri proprii) = Activ (Bunuri economice - Datorii)
1.3. Coninutul patrimoniului ca obiect al contabilitii
Din definiia dat patrimoniului se desprind ca elemente de baz ale acestuia: subiectul i
obiectul.
Subiectul de patrimoniu, adic o persoan fizic sau juridic, care i asum drepturi i obligaii,
putnd exercita acte de dispoziie i de administraie asupra patrimoniului.
Obiectul de patrimoniu, adic bunurile materiale i valorile bneti, care formeaz obiectul
relaiilor de drepturi i obligaii. Deci, ntre bunurile patrimoniale, pe de o parte, i relaiile de
drepturi i obligaii, pe de alt parte, stau persoanele fizice sau juridice n calitatea lor de subiecte
de patrimoniu.
Bunurile materiale i bneti ce compun activul patrimonial formeaz patrimoniul economic, iar
drepturile i obligaiile ce compun pasivul patrimonial formeaz patrimoniul juridic.

1.3.1. Sfera de aciune a contabilitii


Un aspect definitoriu al obiectului contabilitii l reprezint domeniul su de aciune. Acesta
vizeaz dou dimensiuni:
- pe orizontal - delimiteaz limitele spaiale ale contabilitii entitii economice ca subiect de
patrimoniu;
- pe vertical - delimiteaz legturile dintre ramurile economiei naionale.
1. Pe orizontal
Aa cum s-a mai artat, prin genez, contabilitatea a aprut din necesitatea de a rspunde n plan
informaional, decizional la problematica resurselor economice separate patrimonial.
Entitatea economic apare ca o entitate cu un patrimoniu propriu, separat de bunurile aflate n
proprietatea acionarilor i creditorilor. ntotdeauna entitatea economic a reprezentat spaiul de
cunoatere i de aciune a contabilitii n plan orizontal. Obiectul contabilitii n plan orizontal
este grefat la nivelul entitii economice. Deci, contabilitatea trebuie s reflecte n mod permanent
resursele economice ale entitii economice, n mod distinct, de resursele utilizate de proprietar n
scop personal.
n economia de pia apar o serie de entiti economice delimitate: regii autonome, societi
comerciale, instituii publice, societi cooperatiste,comerciani -persoane fizice. n accepiunea
dat de Codul Penal, persoanele fizice care desfoar activiti comerciale sunt cei care
efectueaz acte de comer, adic deruleaz tranzacii economice cum ar fi vnzrile de mrfuri,
prestrile de servicii etc. Aceste persoane, la fel ca celelalte entiti economice trebuie s fie
nscrise la Oficiul Registrului Comerului. Ele sunt considerate uniti patrimoniale care
desfoar acte de comer i urmresc obinerea de profit.
Conform Legii 31/1990 DIN 16 nov 1990 privind societile comerciale, republicat n
Monitorul Oficial numrul 33 din 29 ian 1998, societile comerciale se vor constitui n una
dintre urmtoarele forme:
a) Societate n nume colectiv;
b) Societate n comandit simpl;
c) Societate pe aciuni;
d) Societate n comandit pe aciuni;
e) Societate cu rspundere limitat.
a) Societatea n nume colectiv este o societate constituit prin asocierea, pe baza deplinei
ncrederi, a dou sau mai multe persoane care pun n comun mai multe bunuri, pentru a desfura
o activitate comercial, n scopul mpririi beneficiilor rezultate i n care asociaii rspund
nelimitat i solidar pentru obligaiile societii.
Asociaii rspund nelimitat i solidar pentru aciunile pe care le desfasoar n numele societii.
Societatea este administrat de unul sau mai multi administratori, care pot fi asociai sau neasociai, persoane fizice sau persoane juridice. Ei pot fi numii prin actul constitutiv sau alei de
ctre asociaii care reprezint majoritatea capitalului social. n caz de opoziie a vreunuia dintre
administratori deciziile vor fi luate de asociaii care reprezint majoritatea absolut a capitalului
social. Pentru aprobarea bilanului contabil i pentru deciziile referitoare la rspunderile
administratorilor este necesar votul acestor asociai.

b) Societatea n comandit simpl se caracterizeaz prin prezena a dou categorii de asociai:


comanditai, care rspund pentru obligaiile sociale nelimitat i solidar, ca i asociaii societii n
nume colectiv, i comanditari, care rspund numai n limita aportului lor. Asociaii pot fi att
persoane fizice, ct i persoane juridice. Legea nu stabilete un numr minim de asociai, dar este
obligatoriu s existe cel puin un asociat comanditat i un asociat comanditar. Administraia
societii n comandit simpl se va ncredina unuia sau mai multor asociai comanditai.
c) Societatea pe aciuni este o societate constituit prin asocierea mai multor persoane care
contribuie la formarea capitalului social prin aciuni, care prin modul de transmitere pot fi
nominale sau la purttor.
Aciunile se emit pentru desfurarea unei activiti comerciale, n scopul mpririi beneficiilor
(sub forma de dividende ctre acionari sau a unor cote-prti din profit ctre salariai), pentru care
acionarii rspund numai n limita aportului lor.
Prin actul constitutiv societatea pe aciuni se constituie prin aporturile asociailor i prin
subscripie public.
Adunrile generale ale acionarilor pot fi ordinare i extraordinare. Adunarea ordinar se
ntrunete cel puin o dat pe an, n cel mult 3 luni de la ncheierea exerciiului financiar, iar
adunarea extraordinar se ntrunete ori de cte ori este nevoie. Societatea pe aciuni este
administrat de unul sau mai muli administratori, temporari i permaneni.
d) Societatea n comandit pe aciuni este o societate asemntoare societii n comandit
simpl, deoarece cuprinde dou categorii de asociai: comanditai i comanditari. Deosebirea
dintre ele const n faptul c, n cazul societii n comandit pe aciuni, capitalul social este
mprit n aciuni, ca i n cazul societii pe aciuni dup ale crei reguli este reglementat.
Administrarea societii este ncredinat unuia sau mai multor asociai comanditai, care rspund
nelimitat i solidar numai n limita aportului lor.
Aceasta form de societate se ntlnete rar n practic, fiind preferat societatea pe aciuni.
e) Societatea cu rspundere limitat, ca i n cazul societii n nume colectiv, se bazeaz pe
ncrederea asociailor. Datorit acestui fapt, numrul asociailor este limitat, iar prile sociale nu
se pot vinde.
Administrarea societii se face de un administrator, iar conducerea este realizat de A.G.A.
Societatea cu rspundere limitat se poate constitui prin aportul unui singur asociat, care va fi
deintorul tuturor prilor sociale.
n cazul societilor comerciale rolul contabilitii este de a evidenia constituirea capitalului
social, vrsmntul aportului subscris efectuat de asociai, majorarea capitalului social, operaiuni
legate de fuziune, lichidare sau partaj al societii comerciale. De asemenea, se evideniaz
rezultatele financiare obinute de societate i modul de distribuire a profitului.
Cadrul contabil actual, prin O.M.F.P. 1802/2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile
privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate prezint,
societile comerciale, la seciunea 1.3., ca entiti raportoare.
Entitile raportoare, n funcie de criteriile de mrime total active, cifr de afaceri i numr de
salariai sunt grupate n microentiti, entiti mici i entit i mijlocii i mari (art. 9, alin. 2, 3 i
4).

Microentitile sunt entitile care, la data bilanului, nu depesc limitele a cel puin dou dintre
urmtoarele trei criterii: a) total active 350.000 euro; b) cifra de afaceri net 700.000 euro; c)
numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar 10.
Microentitile depun situaii financiare anuale, care cuprind:
- bilan prescurtat;
- contul de profit i pierderi prescurtat;
- notele explicative care au un numr redus de informaii conform art.468 si 491.
Entitile mici sunt entitile care, la data bilanului, nu se ncadreaz n categoria
microentitilor i care nu depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii: a)
total active 4.000.000 euro; b) cifra de afaceri net 8.000.000 euro; c) numrul mediu de salariai
n cursul exerciiului financiar 50.
Entitile mici depun situaii financiare anuale, care cuprind:
- bilanul prescurtat;
- contul de profit i pierderi;
- notele explicative care sunt mai detaliate dect la microentiti.
Opional: depun situaia fluxurilor de trezorerie i modificarea capitalului propriu.
Entitile mijlocii i mari sunt entitile care, la data bilanului, depesc limitele a cel puin
dou dintre urmtoarele trei criterii: a) total active 4.000.000 euro; b) cifra de afaceri net
8.000.000 euro; c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar 50.
Entitile mijlocii i mari depun situaii financiare anuale, care cuprind:
- bilanul;
- contul de profit i pierderi;
- situaia fluxurilor de trezorerie
- modificarea capitalului propriu
- notele explicative.
n economia de pia funcioneaz regiile autonome care sun entiti nfiinate de stat, att la nivel
naional, ct i local, deci, la aceste entiti finanarea este asigurat de stat. Contabilitatea n
acest caz trebuie s nregistreze capitalul pus la dispoziie de stat, rezultatele obinute i modul de
distribuire a profitului.
O alt categorie de entiti cu finanare de stat o reprezint instituiile publice. Rolul contabilitii
este de a nregistra sursele de finanare puse la dispoziie de stat, modul de utilizare a acestor
resurse, cu respectarea strict a destinaiei.
2. Pe vertical
Contabilitatea poate fi organizat i pe vertical producnd o regrupare a schimburilor de resurse,
a rezultatelor obinute n cadrul ramurilor economiei naionale. Deci, pe lng contabilitatea la
nivelul entitii economice se poate organiza contabilitatea naional (la nivel macroeconomic).
Aceast contabilitate studiaz:
fluxurile de operaii economico - financiare la nivel naional;
operaiuni legate de Produsul Intern Brut;
mrimea i structura stocurilor;
relaiile financiare dintre ramurile economiei naionale i unitile bancare;
nivelul valorii adugate la nivel naional;
9

excedentul brut la nivel naional.


Prin organizarea contabilitii naionale se pot explica veniturile bugetare, cheltuielile efectuate la
nivel naional, valoarea adugat i excedentul brut.
1.3.2. Elemente patrimoniale
1.3.2.1. Elemente patrimoniale de activ
Bunurile economice ce constituie coninutul activului patrimonial se grupeaz dup dou criterii
i anume:
1. Destinaie respectiv mod de valorificare, ce se refer la felul n care ele particip la procesul
de producie n care se consum i i transmit valoarea asupra produselor obinute;
2. Gradul de lichiditate ce se refer la capacitatea fiecrui element de activ de a parcurge ntregul
circuit de exploatare pn la transformarea lui n bani.
Normele contabile n vigoare prevd urmtoarea structur a activului patrimonial ordonat n
funcie de cele dou criterii amintite mai sus, astfel:
A. Active imobilizate
B. Active circulante
C. Cheltuieli n avans
A. Active imobilizate
Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii economice viitoare i deinute pe o
perioad mai mare de un an. Prezint urmtoarele caracteristici:
a. perioada lor de utilizare i lichidare este de regul mai mare de 1 an;
b. particip la desfurarea mai multor circuite economice, ele nu se consum i nu se nlocuiesc
dup prima utilizare;
c. i recupereaz valoarea n mod treptat pe calea amortizrii, prin includerea pe cheltuieli a
unor cote pri din valoarea lor.
Dup forma pe care o mbrac i destinaia economic n cadrul circuitului economic, activele
imobilizate se grupeaz n trei categorii, astfel:
I. Imobilizri necorporale
II. Imobilizri corporale
III. Imobilizri financiare
I. Imobilizri necorporale
Imobilizrile necorporale, denumite active intangibile, sunt active nemateriale identificabile,
fr substan fizic, deinute n vederea utilizrii lor pentru producia de bunuri sau prestarea de
servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi utilizate n scopuri administrative (conform
IAS 38).
Conform O.M.F.P. 1802/2014, art. 144, alin. 1, o imobilizare necorporal este un activ
nemonetar identificabil fr form fizic.
n cadrul imobilizrilor necorporale se cuprind:
1. Cheltuieli de constituire;
2. Cheltuieli de dezvoltare;
3. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare (know-how, modele,
schie) ;
4. Active necorporale de exploatare i evaluare a resurselor minerale;
10

5. Fondul comercial;
6. Alte imobilizri necorporale;
1. Cheltuieli de constituire sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unei entiti
i anume:
=> taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare;
=> cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de aciuni i obligaiuni;
=> cheltuieli de prospectare a pieei, de publicitate i alte cheltuieli de aceast natur;
=> alte cheltuieli legate de nfiinarea i extinderea activitii entitii.
Aceste cheltuieli de constituire se amortizeaz sistematic, pe parcursul unei perioade de maxim
5 ani. n notele explicative la bilan aceste cheltuieli vor fi prezentate n mod detaliat.
2. Cheltuieli de dezvoltare cuprind resursele economice alocate pentru tehnologii noi i
investiii, utile i eficiente n raport cu activitatea viitoare a entitii.
Activitile de dezvoltare sunt:
- proiectarea, construcia i testarea produciei intermediare sau folosirea intermediar a
prototipurilor i modelelor;
- proiectarea uneltelor i matrielor care implic tehnologie nou;
- proiectarea, construcia i operarea unei uzine pilot care nu este fezabil, din punct de vedere
economic, pentru producia pe scar larg;
- proiectarea, construcia i testarea unei alternative alese pentru aparatele, produsele, procesele,
sistemele sau serviciile noi sau mbuntite.
Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare se efectueaz conform legislaiei n vigoare n maxim 5
ani.
3. Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile, alte valori similare, cuprind cheltuielile efectuate
pentru achiziionarea sau realizarea n entitate a acestora, precum i cele aduse ca aport la capital
sau sunt dobndite pe alte ci (donaii).
Concesiunea este o convenie prin care o persoan fizic sau juridic dobndete dreptul de a
exploata anumite servicii sau bunuri ale statului.
Marca de fabric reprezint sume investite de entitatea economic pentru a face ca produsele ei
s se deosebeasc de produsele similare ale altora.
Brevetul este actul prin care se recunoate unei persoane dreptul de a exploata exclusiv un
anumit produs al crei autor este.
Licena este dreptul ctigat de o alt persoan de a exploata un brevet de invenie prin
cumprarea acestuia.
Know - how - ul reprezint drepturi i valori asupra cunotinelor tehnice i procedeelor
tehnologice ce nu fac obiectul unui brevet, dar au caracter de secret comercial. Camera
Internaional de Comer i Industrie de la Paris consider c know-howul ar fi ansamblul de
noiuni, cunotine, experien, operaii i procedee necesare fabricrii unui produs.
4. Active necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale sunt considerate active
specifice unor domenii de activitate i reprezint cheltuielile generate de entitate n legtur cu
explorarea i evaluarea resurselor minerale, nainte ca fezabilitatea tehnic i viabilitatea
comercial ale extraciei resurselor minerale s fie demonstrate. Pentru a determina dac aceste

11

cheltuieli se recunosc ca imobilizri, o entitate ia n considerare gradul n care cheltuiala poate fi


asociat cu descoperirea resurselor minerale.
Explorarea i evaluarea resurselor minerale se refer la prospectarea resurselor minerale,
inclusiv minereuri, petrol, gaze naturale i resurse similare neregenerative, dup ce entitatea a
obinut drepturile legale de a explora ntr-o anumit zon, precum i la determinarea fezabilitii
tehnice i a viabilitii comerciale ale extraciei resurselor minerale.
O entitate clasific activele de explorare i evaluare drept active necorporale conform naturii
activelor dobndite, de exemplu dreptul de forare.
5. Fondul comercial reprezint acele cheltuieli efectuate pentru meninerea sau dezvoltarea
potenialului de activitate al entitii cum ar fi: clientela, vadul comercial, segmentul de pia
reputaia etc. Fondul comercial constituie obiect al contabilitii numai n msura n care acesta a
fost achiziionat cu titlu oneros. Fondul comercial creat de entitate nu se contabilizeaz n timpul
activitii ei, ci numai cu ocazia determinrii preului de vnzare al entitii respective.
Fondul comercial se determin ca diferena ntre costul de achiziie i valoarea just la data
tranzaciei, a parii din activele nete achiziionate de ctre o entitate.
6. Alte imobilizri necorporale cuprind programele informatice create de entitate sau
achiziionate de la teri pentru necesitile proprii de utilizare.
II. Imobilizri corporale
Imobilizrile corporale, denumite active tangibile sau imobilizri materiale, sunt active
corporale deinute de o entitate fie pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de
servicii, fie pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative i sunt
utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an (IAS 16).
Conform O.M.F.P. 1802/2014, art. 190, alin. 1, imobilizrile corporale reprezint active care:
a) sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producerea sau furnizarea de bunuri ori
servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; i
b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
Principalele caracteristici ale imobilizrilor corporale sunt:
a) sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producia proprie de bunuri sau de servicii,
pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative;
b) sunt utilizate n procesul de producie cu ntreaga valoare de utilizare, pe parcursul unei
perioade mai mari de un an i i transmit n mod treptat valoarea asupra costului noilor produse
pe calea amortizrii
c) au o valoare mai mare dect limita stabilit de lege (2.500 lei).
n cadrul imobilizrilor corporale se cuprind:
1.Terenuri i construcii;
2. Instalaii tehnice i maini;
3. Alte instalaii, utilaje i mobilier;
4. Investiii imobiliare;
5. Active corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale;
6. Active biologice productive;
7. Imobilizri corporale n curs de aprovizionare;
8. Imobilizri corporale n curs execuie.
12

1. Terenurile i construciile sunt active separabile i sunt contabilizate separat, chiar atunci cnd
sunt achiziionate mpreun.
Contabilitatea terenurilor se ine pe dou categorii: terenuri (care nu se amortizeaz) i amenajri
de terenuri (supuse amortizrii).
Construciile sunt mijloace fixe reprezentate de cldiri achiziionate de la teri sau din producie
proprie ce sunt supuse amortizrii.
2. Instalaii tehnice i maini sunt mjloace fixe care cuprind maini i instalaii de lucru, aparate
i instalaii de msurare, control i reglare, mijloace de transport.
3. Alte instalaii, utilaje i mobilier cuprind mobilierul i aparatura birotic, echipamente de
protecie a valorilor umane i materiale.
4. Investiii imobiliare
Conform O.M.F.P. 1802/2014, art. 197, alin. 1 investiia imobiliar este proprietatea (un teren sau
o cldire ori o parte a unei cldiri sau ambele) deinut (de proprietar sau de locatar n baza
unui contract de leasing financiar) mai degrab pentru a obine venituri din chirii sau pentru
creterea valorii capitalului, ori ambele, dect pentru:
a) a fi utilizat n producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii ori n scopuri administrative;
sau
b) a fi vndut pe parcursul desfurrii normale a activitii.
5. Active corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale
sunt considerate active specifice unor domenii de activitate i reprezint cheltuielile generate de
entitate n legtur cu explorarea i evaluarea resurselor minerale, nainte ca fezabilitatea tehnic
i viabilitatea comercial ale extraciei resurselor minerale s fie demonstrate. Pentru a
determina dac aceste cheltuieli se recunosc ca imobilizri, o entitate ia n considerare gradul n
care cheltuiala poate fi asociat cu descoperirea resurselor minerale.
Explorarea i evaluarea resurselor minerale se refer la prospectarea resurselor minerale,
inclusiv minereuri, petrol, gaze naturale i resurse similare neregenerative, dup ce entitatea a
obinut drepturile legale de a explora ntr-o anumit zon, precum i la determinarea fezabilitii
tehnice i a viabilitii comerciale ale extraciei resurselor minerale.
O entitate clasific activele de explorare i evaluare drept active corporale conform naturii
activelor dobndite, de exemplu vehiculele i instalaiile de forare.
6. Active biologice productive
Conform O.M.F.P. 1802/2014, art. 208 un activ biologic este un animal viu sau o plant vie. La
art. 207, alin. 2 sunt definite activele biologice productive ca fiind animalele de lapte, via-devie, pomii fructiferi i copacii din care se obine lemn de foc, dar care nu sunt tiai
7. Imobilizri corporale n curs de aprovizionare
8. Imobilizri corporale n curs execuie reprezint, conform O.M.F.P. 1802/2014, art. 231, alin.
1, investiiile neterminate efectuate n regie proprie sau n antrepriz. Acestea se trec n categoria
imobilizrilor finalizate dup recepia, darea n folosin sau punerea n funciune a acestora,
dup caz.
III. Imobilizrile financiare

13

Sunt valori patrimoniale sub form de participaie la capitalul altor entiti, precum i titluri de
credit pe termen lung care asigur realizarea unor venituri financiare sub forma dividendelor sau
a dobnzilor.
Imobilizrile financiare cuprind:
1. Aciuni deinute n entitile afiliate, asociate sau controlate n comun reprezint drepturi
sub form de aciuni i alte titluri cu venit variabil deinute de o entitate n capitalul altor entit i
a cror deinere pe o perioada ndelungat este considerat util acesteia.
Aciunea este hrtia de valoare ce atest participarea la capitalul unei societi i ofer dreptul
deintorului s primeasc dividende.
2. Certificate verzi
3. Creane imobilizate n care se cuprind:
- sume de ncasat de la entitile afiliate;
- creane fa de entitile asociate i controlate n comun;
- mprumuturi acordate pe termen lung sunt sume acordate terilor n baza unor contracte, pentru
care unitile percep dobnzi;
- aciuni proprii deinute pe termen lung; cuprind aciunile achiziionate pentru o perioad de
peste un an;
- alte creane imobilizante cuprind garaniile, depozitele i cauiunile depuse de unitate la teri.
Garaniile se asigur pe baz de contract prin care o parte (garantul) garanteaz celeilalte pri
(beneficiarul) executarea unei obligaii. Ea d dreptul beneficiarului ca n cazul neexecutrii
obligaiei de ctre debitor s cear scoaterea la licitaie a bunurilor sau hrtiilor de valoare n
vederea stingerii obligaiei asumate.
Cauiunea - se realizeaz tot pe baza unui contract prin care o persoan garanteaz pentru o alt
persoan fa de teri c va ndeplini ea obligaiile persoanei garantate n cazul n care aceasta
nu-i va respecta obligaia.
Imobilizrile financiare recunoscute ca active se evalueaz la costul de achiziie sau valoarea
determinat prin contractul de achiziie a acestora. Cheltuielile accesorii privind achiziionarea
imobilizrilor financiare se nregistreaz direct n cheltuieli de exploatare ale perioadei.
Imobilizrile financiare sunt prevzute n bilan la valoarea contabil (de intrare) mai puin
ajustrile pentru depreciere cumulate. Societile i constituie ajustri pentru deprecierea
imobilizrilor financiare ca diferen intre valoarea de intrare i valoarea just stabilit cu ocazia
inventarierii.
Imobilizrile financiare nu se amortizeaz.
B. Active circulante
Prezint urmtoarele caracteristici:
- particip la procesul de producie cu ntreaga lor valoare de utilitate i care se consum i i
transmit dintr-o dat valoarea asupra noului produs n cadrul unui singur ciclu de producie;
- se afl ntr-o continu micare valoric, ele i schimb forma natural i funcional (marf,
bani, creane) n cadrul stadiilor circuitelor economice (aprovizionare, producie, desfacere);
- durata ciclului de exploatare este mai mic de 1 an, ele intr i ies n i din entitate de mai
multe ori sau cel puin o dat n cursul unui exerciiu financiar.
Conform O.M.F.P. 1802/2014, art. 268, alin. 1, un activ se clasific ca activ circulant atunci cnd:
14

a) se ateapt s fie realizat sau este deinut cu intenia de a fi vndut sau consumat n cursul
normal al ciclului de exploatare al entitii;
b) este deinut, n principal, n scopul tranzacionrii;
c) se ateapt a fi realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; sau
d) este reprezentat de numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu este restricionat.
Avnd n vedere forma concret pe care o mbrac i funcia pe care o ndeplinesc n cadrul
ciclurilor de exploatare, activele circulante se grupeaz n:
I. Stocuri (active circulante materiale)
II. Creane (active circulante n decontare);
III. Active circulante bneti (trezorerie).
I. Stocurile (active circulante materiale) cuprind:
Stocurile sunt active circulante (O.M.F.P. 1802/2014, art. 272, alin. 1):
a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul normal al activitii;
b) n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a activitii; sau
c) sub form de materii prime materiale i alte consumabile care urmeaz s fie folosite n
prosesul de producie sau pentru prestarea de servicii).
n categoria stocurilor se includ (O.M.F.P. 1802/2014, art. 276, alin. 1):
1. Materiile prime sunt bunurile care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc total
sau parial n produsul finit, fie n starea lor iniial, fie transformat.
2. Materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de
schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile) sunt bunurile care
particip sau ajut la procesul de producie sau de exploatare fr a se regsi, de regul, n
produsul finit.
3. Materialele de natura obiectelor de inventar reprezint bunurile care nu ndeplinesc
cumulativ cele dou condiii ale mijloacelor fixe (durat i valoare), pentru a fi incluse la
mijloacele fixe, precum i bunurile asimilate acestora: echipamente de protecie, echipamente de
lucru, mbrcmintea special, SDV-ri, matrie etc.
4. Stocurile de produse: Semifabricate, produsele finite, produsele reziduale, produsele agricole
Semifabricatele sunt produse al cror proces tehnologic s-a terminat ntr-o secie (faz de
fabricaie) i trec n continuare n procesul tehnologic al altei secii (faze de fabricaie) sau
vndute terilor.
Produsele finite sunt prousele care au parcurs n ntregime fazele procesului de fabricaie i nu
mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul entitii, putnd fii depozitate n vederea livrrii
sau expediate direct clienilor.
Produsele reziduale reprezint elementele secundare rezultate din procesul de producie, cum ar
fi rebuturile, materialele recuperabile i deeurile care pot fi folosite n alte procese de fabricaie,
sau s fie vndute ca atare.
Produsele agricole sunt cele rezultate la momentul recoltrii de la activele biologice ale entitii,
de exemplu, ln, copaci tiai, bumbac, lapte, struguri, fructe culese etc.
Dac entitatea raportoare prelucreaz produsele agricole, rezult produse finite, de exemplu, fire,
mbrcminte, covoare, cherestea, brnz, zahr, fructe prelucrate etc.
Recolta reprezint separarea produselor agricole de un activ biologic sau ncetarea proceselor
vitale ale unui activ biologic.
15

5. Activele biologice de natura stocurilor sunt acelea care urmeaz a fi recoltate ca produse
agricole sau vndute ca active biologice. Exemple de active biologice de natura stocurilor sunt
animalele i psrile nscute sau cele tinere de orice fel (viei, miei, purcei, mnji i altele)
crescute i destinate produciei de carne, animalele i psrile la ngrat deinute n vederea
vnzrii, coloniile de albine, animalele, animalele, petii din fermele piscicole, culturile, cum ar
fi cele de porumb i gru, i copacii crescui pentru cherestea.
6. Mrfurile sunt bunuri pe care entitatea economic le cumpr n vederea revnzrii sau
produsele predate spre vnzare magazinelor proprii.
7. Ambalajele includ ambalajele refolosibile, achiziionate sau fabricate, destinate produselor
vndute i care n mod temporar pot fi pstrate de teri, cu obligaia restituirii n condiiile
prevzute n contracte.
8. Producia n curs de execuie, stocuri lsate n custodie, stociri n curs de aprovizionare
Producia n curs de execuie reprezent producia care nu a trecut prin toate fazele (stadiile) de
prelucrare, prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor i recepiei
tehnice sau necompletate n ntregime. n cadrul produciei n curs de execuie se cuprind, de
asemenea, serviciile i studiile n curs de execuie sau neterminate.
Stocuri lsate n custodie sunt stocurile aflate n custodie, pentru prelucrare sau n consignaie la
teri.
Stocuri n curs de aprovizionare sunt acele stocuri cumprate, pentru care s-au transferat
riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare
II. Creanele sunt valori economice avansate temporar de titularul de patrimoniu altor persoane
fizice sau juridice i care urmeaz a fi urmrite i recuperate n cel mai scurt timp. Persoanele
fizice sau juridice care beneficiaz de aceste valori avansate sunt denumite generic prin noiunea
de debitori. Se concretizeaz n urmtoarele structuri:
a. Creane comerciale
Avansuri acordate furnizorilor sunt sume acordate sub forma unor mprumuturi, finanri
temporare nainte ca datoria fa de furnizori s existe i care dau natere la un drept de crean
asupra beneficiarului. Ele au scopul de a ajuta financiar furnizorul care urmeaz s execute
produsele sau lucrrile comandate de client.
Clieni sunt sume de ncasat provenite din vnzarea produselor finite, semifabricatelor,
mrfurilor etc, care au fost livrate cumprtorilor i care din diferite motive nu au fost ncasate.
Efectele de primit cuprind drepturi de crean pe baza unor efecte comerciale de care dispune
unitatea patrimonial i care urmeaz a fi ncasate imediat sau la termenul nscris n efectul
comercial. n aceast categorie de creane intr tatra i biletul la ordin (ambele poart denumirea
de cambie).
Tatra este cambia prin care o persoan fizic sau juridic n calitate de creditor dispune unui
debitor al su s plteasc o sum de bani unei alte persoane la data i locul stabilit.
Biletul la ordin este cambia emis de debitor n favoarea unui creditor prin care dispune s se
plteasc o sum de bani la o anumit dat i ntr-un anumit loc.
b. Creane privind capitalul subscris i nevrsat reprezint creana privind capitalul, pentru
aportul la capitalul social al unitii, subscris i nevrsat nc.

16

c. Avansurile acordate salariailor care reprezint pli ctre salariai drept avans chenzinal care
ulterior se reine la lichidare (chenzina a II-a).
d. Debitori diveri n care intr debitele provenite din pagube materiale stabilite pe baza unor
hotrri judectoreti, debite din reclamaii, drepturi ale unitii provenite din distribuirea
echipamentelor de lucru etc.
III. Active circulante bneti (trezorerie) sunt valori economice care mbrac forma sau
ndeplinesc funcia de bani i n care intr:
a. Disponibiliti bneti: conturi curente la bnci, casa, acreditivele, avansurile de trezorerie,
alte valori etc.
Conturi curente la bnci reprezint sumele de bani aflate n cont la banc i din care se
efectueaz, n mod curent, ncasrile i plile n relaiile cu terii. Aceste conturi pot fi deschise
n lei i n devize. Conturilor curente le mai sunt asociate i: valorile de ncasat (cecurile i
efectele comerciale depuse la bnci), disponibilitile n lei i n valut, creditele bancare pe
termen scurt, dobnzile aferente disponibilitilor i creditelor pe termen scurt.
Cec-ul constituie documentul prin care emitentul (clienii/debitoriin calitate de cumprtor) d
ordin bncii sale de a plti, la vedere, unui beneficiar o sum determinat.
Casa reprezint totalitatea lichiditilor monetare curente n lei i n devize. ncasrile i plile
n numerar sunt operaii curente.
Acreditivele reprezint disponibilitile bneti ale entitii economice virate ntr-un cont distinct
la dispoziia unei tere persoane - furnizor, la banca la care acesta i are contul curent deschis,
pentru achitarea obligaiilor, pe msura livrrii de bunuri, executrii de lucrri i prestrii de
servicii.
Avansurile de trezorerie reprezint sume depuse la dispoziia personalului sau al terilor,
persoanle fizice sau juridice, n vederea efecturii unor pli n favoarea entitii economice.
Alte valori sunt timbre potale i fiscale, bilete de odihn i tratament, tichete i bilete de
cltorie etc.
b. Investiii financiare pe termen scurt cuprund: aciunile deinute la entitile afiliate,
obligaiuni emise i rscumprate, obligaiuni, certificate verzi, alte titluri de plasament.
Aciunea este titlul sau hrtia de valoare achiziionat i vndut n scop speculativ.
Obligaiunea este titlul sau hrtia de valoare achiziionat i vndut n scop speculativ.
Obligaiunea emis i rscumprat este titlul sau hrtia de valoare ce confer deintorului drept
de crean asupra societiiemitente, precum i un ctig sub form de dobnd.
Certificate verzi reprezint un drept al productorilor de energie din surse regenerabile i sunt
emise de operatorul de transport i sistem, potrivit legii.
C. Cheltuieli n avans
Cheltuielile n avans sau active de regularizare sunt acele cheltuieli contatate n avans, pli
sau datorii efectuate perioada curent dar care privesc rezultatele exerciiilor viitoare cum ar fi:
cheltuieli privind chiria, abonamentele, taxele de locaie, primele de asigurare pltite anticipat,
cheltuieli cu reparaii, dobnzile pltite anticipat etc.
Deoarece rezultatul se stabilete lunar delimitarea acestor cheltuieli se efectueaz lunar.
1.3.2.2. Elemente patrimoniale de pasiv

17

Pasivul, prin structura sa reflect sursele respectiv modul de finanare a mijloacelor economice
(latura juridic a activelor patrimoniale) i gradul de exigibilitate al surselor de finanare. Din
punct de vedere al modului de provenien i exigibilitate, de susinere financiar a activului
patrimonial, finanarea poate fi:
a. finanare proprie sau capital propriu care reflect contribuia material a proprietarului la
procurarea mijloacelor economice precum i drepturile acestuia asupra patrimoniului.
b. finanare strin sau capital strin care reflect contribuia terelor persoane la procurarea
mijloacelor economice precum i obligaiile unitii economice fa de acetia.
Exigibilitatea surselor de finanare se refer la termenul de decontare care n cazul capitalului
propriu opereaz n momentul lichidrii capitalului iar n cazul capitalului strin (al datoriilor)
termenul poate fi mai mare sau mai mic dect exerciiul financiar dup cum datoriile sunt pe
termen lung sau pe termen scurt.
Sub aspectul exigibilitii, sursele de finanare se mpart n:
surse proprii (capitaluri proprii)
provizioane pentru riscuri i cheltuieli
surse strine (datorii)
A. Sursele proprii (capitaluri proprii)
Sursele proprii (capitaluri proprii) sunt acele surse ce corespund finanrii proprii a mijloacelor
economice aflate n circuitul patrimonial al entitii.
Capitalurile proprii reprezint dreptul acionarilor asupra activelor unei entiti dup deducerea
tuturor datoriilor. Capitalurile proprii cuprind:
1. Capitalul social - reprezint sursa proprie i permanent, cu caracter avansabil, ce se
constituie la nfiinarea entitii economice prin aportul asociailor i acionarilor, n numerar
(bani) sau n natur (bunuri).
Capitalul social este format din aciuni egale ca valoare, n cazul societilor pe aciuni i n
comandit pe aciuni, iar n cazul societilor n nume colectiv, n comandit simpl i cu
rspundere limitat, capitalul social este format din pri sociale egale ca valoare.
Valoarea nscris pe aciuni sau pri sociale este valoarea nominal care devine valoarea de
nregistrare n contabilitate a capitalului social.
Capitalul social se clasific n:
- capital subscris nevrsat, nedepus care reflect acea parte din capital care a fost subscris ns
nu a fost pus la dispoziia entitii economice;
- capital subscris vrsat care reflect partea din capitalul subscris care a fost depus efectiv la
dispoziia entitii economice.
n timpul funcionrii entitii economice capitalul social poate suferi modificri prin majorare
sau micorare, influennd corespunztor i patrimoniul:
Operaiunea de majorare a capitalului social are ca scop atragerea de noi surse de finanare n
vederea dezvoltrii entitii economice i pentru consolidarea garaniilor pe care societatea le
prezint n raporturile cu creditorii. Se poate realiza prin:
a. emisiuni de aciuni noi, ceea ce reprezint noi aporturi n numerar sau n natur;
b. ncorporarea rezervelor, a primelor de capital, rezervelor din reevaluare sau a altor surse
proprii n capitalul social;
18

c. conversia datoriilor societii, inclusiv a obligaiunilor n aciuni;


d. fuziunea societilor comerciale;
e. repartizri din profitul net al entitii.
Operaii de reducere a capitalului social care se efectueaz prin:
a. rambursarea aporturilor ctre asociai sau acionari ca urmare a retragerii unor asociai sau
acionari, reducndu-se numrul de aciuni sau pri sociale, fie valoarea nominal a aciunilor
sau prilor sociale;
b. rscumprarea i anularea propriilor aciuni;
c. acoperirea pierderilor realizate n exerciiile financiare anterioare.
2. Prime legate de capital sunt capitaluri ce rezult din operaiunile de cretere a capitalului
prin emisiuni de noi aciuni sau cu ocazia unei fuziuni. Acestea se creaz ca diferen ntre preul
de emisiune al noilor aciuni (mai mare) i valoarea nominal a aciunilor (mai mic).
Se disting urmtoarele tipuri de prime:
- prime de emisiune reprezint diferena dintre valoarea nominal i valoarea/preul de emisiune
a noilor aciuni care se emit i care este mai mare;
- prime de fuziune apar cu ocazia fuzionrii a dou sau mai multe entit i economice i
reprezint excedentul dintre valoarea bunurilor primite ca aport i valoarea nominal a aciunilor
emise cu ocazia fuzionrii;
- prime de aport ce apar cu ocazia creterii capitalului prin aport n natur i reprezint
excedentul dintre valoarea aporturilor n natur la capitalul subscris i valoarea nominal a
aciunilor emise;
- prime de conversie a obligaiunilor n aciuni reprezint diferena dintre valoarea de
rscumprare a obligaiunilor (mai mari) i valoarea nominal a aciunilor emise cu ocazia
convertirii obligaiunilor n aciuni.
3. Rezerve din reevaluare reprezint plusul de valoare creat prin reevaluarea imobilizrilor
corporale, adic diferena ntre valoarea nregistrat n contabilitate a imobilizrilor i valoarea
actual stabilit cu ocazia reevalurii potrivit unor dispoziii legale. Diferenele n plus din
reevaluare pot fi folosite pentru creterea capitalului social sau sunt trecute la rezultatul reportat.
4. Rezervele reprezint beneficii capitalizate n mod durabil de entitate pn la o decizie
contrar a AGA (Adunarea General a Acionarilor sau Asociailor).
Se deosebesc urmtoarele categorii de rezerve:
- rezerve legale se constituie conform legii, anual, ntr-un procent de cel puin 5% din profitul
brut pn cnd reprezint 20% din capitalul social al entitilor economice autohtone i 25% din
capitalul social al entitilor economice mixte, fiind destinate protejrii capitalului social n cazul
n care exerciiul finaciar s-a ncheiat cu pierdere;
- rezerve statutare sau contractuale sunt surse care se constituie anual din profitul net al entit ii,
conform prevederilor din actul constitutiv al acesteia;
- alte rezerve se constituie n mod facultativ prin hotrre AGA din profitul net n anii n care se
obin rezultate financiare bune. Aceste rezerve sunt destinate pentru acoperirea pierderilor
contabile sau n alte scopuri (finanarea unor investiii n imobilizri corporale, pentru
distribuirea de dividende n exerciiile financiare ncheiate cu pierderi, pentru rscumprarea

19

propriilor aciuni n vederea anulrii lor i reducerii capitalului social), cu respectarea


prevederilor legale etc.
5. Rezultatul reportat (Profitul sau pierderea exerciiului precedent)
Rezultatul reportat reprezint profitul din anii precedeni a crui repartizare a fost amnat de
adunarea general a acionarilor (AGA) sau pierderea din anii precedeni ce nu a fost acoperit.
n anul curent profitul urmeaz a fi repartizat pe destinaiile legale, iar pierderea urmeaz a fi
acoperit din rezervele constituite sau alte surse.
6. Rezultatul exerciiului financiar (Profitul sau pierderea exerciiului financiar curent)
Rezultatul exerciiului se calculeaz ca diferen dintre venituri (V) i cheltuieli (C): (R = V C)
i poate fi:
- favorabil, atunci cnd veniturile sunt mai mari dect cheltuielile (V > C) i reprezint profitul
obinut, care se repartizeaz pe destinaiile legale de ctre Adunarea General a Acionarilor
(rezerve, creterea capitalului social, fondul de dividende) sau se reporteaz n exerciiul
financiar urmtor devenind o surs proprie de finanare pn la repartizarea lui, ca rezultat
reportat, pe destinaiile legale de ctre Adunarea General a Acionarilor.
- nefavorabil, atunci cnd veniturile sunt mai mici dect cheltuielile (V < C) i reprezint
pierderea obinut, care se reporteaz n exerciiul urmtor n vederea acoperirii din diferite
surse, conform hotrrii AGA (profitul exerciiului curent, rezerve legale, capital social).
n contabilitate profitul sau pierderea se stabilete lunar, cumulat de la nceputul anului.
Rezultatul definitiv al exerciiului se stabilete la nchiderea exerciiului financiari reprezint
soldul final al contului de profit i pierdere.
B. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli
Sunt rezerve constituite pe seama cheltuielilor la sfritul exerciiului financiar, cnd se constat
probabilitatea producerii unor pierderi sau riscuri. Aceste provizioane se menin atta timp ct
riscul rmne probabil. Dac riscul se produce provizioanele constituite rmn frobiect i se
anuleaz prin includerea lor la venituri. Aceste provizioane determin o decalare n timp a
impozitului pe profit i a dividendelor, deoarece n exerciiile n care se constituie are loc o
majorare a cheltuielilor i deci o diminuare a profitului, iar n exerciiile urmtoare, cnd are loc
anularea lor se mresc veniturile, deci se realizeaz o majorare a profitului. Astfel de
provizioane se constituie pentru elemente cum sunt (O.M.F.P. 1802/2014, art. 272, alin. 1):
a) litigii, amenzi i penaliti, despgubiri, daune i alte datorii incerte;
b) cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de garanie i alte cheltuieli privind
garania acordat clienilor;
c) dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de acestea;
d) aciunile de restructurare;
e) pensii i obligaii similare;
f) impozite;
g) terminarea contractului de munc;
h) prime ce urmeaz a se acorda personalului n funcie de profitul realizat, potrivit prevederilor
legale sau contractuale;
i) provizioane n legtur cu acorduri de concesiune;
j) provizioane pentru contracte cu titlu oneros;
20

k) alte provizioane.
C. Surse strine (capital strin sau datorii)
Reprezint fonduri strine atrase de unitate de la teri pe o perioad determinat. Ele sunt
prezente n unitate din momentul naterii lor i pn n momentul rambursrii, restituirii sau
plii acestor datorii ctre teri (creditori). Creditorul este denumirea generic dat oricrei
persoane fizice sau juridice fa de care entitatea economic are obligaii bneti, el reprezint
persoana care n cadrul unui raport patrimonial, a avansat o valoare economic i urmeaz s
primeasc un echivalent valoric sau o contraprestaie.
Aceste surse strine au urmtoarea structur, n funcie de data scadent:
I. Datorii pe termen lung
Datoriile pe termen lung sunt datoriile care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an.
1. mprumuturi din emisiuni de obligaiuni, sunt mprumuturi pe termen lung pe care
societatea le obine prin emiterea de obligaiuni (titluri de credit) pe care le supune subscrierii
publice n mod direct sau prin instituii specializate. Aceste obligaiuni sunt purttoare de
dobnzi pe care le ncaseaz cumprtorul la termenul scadent de rambursare.
2. Credite bancare pe termen lung sunt sume mprumutate de entitatea economic, de la banc,
pentru anumite nevoi temporare, pe baz de contract, pe diferite termene. Dac creditul este sub
un an este denumit credit de trezorerie (pe termen scurt), dac este peste un an este denumit
mprumut financiar (pe termen lung).
3. Datorii care privesc imobilizrile financiare, cuprind datoriile entitii fa de persoane
juridice care dein interese de participare n capitalul acesteia.
4. Alte mprumuturi i datorii asimilate
Capitalul propriu i capitalul mprumutat pe termen lung formeaz capitalul permanent la
dispoziia entitii economice pentru finanarea nevoilor durabile, respectiv a bunurilor
economice pe termen lung de natura imobilizrilor.
II. Datorii pe termen scurt
Datoriile pe termen scurt sunt sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an. O
datorie trebuie clasificat ca o datorie pe termen scurt, denumit i datorie curent, atunci cnd
se ateapt s fie achitat n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii i este exigibil n
termen de 12 luni de la data bilanului.
1. Datorii comerciale, sunt angajamente n curs de decontare fa de furnizori pentru
aprovizionrile de materii prime, materiale, mrfuri, lucrri executate i servicii prestate. Aceste
obligaii sunt delimitate prin noiunea de furnizori care arat angajamentele ce se deconteaz n
termen normal conform contractului sau prin efecte de plat acceptate de furnizori.
2. Efecte de comer de pltit, reprezint sume datorate de entitate altor entiti pe baza unor
efecte comerciale (biletul la ordin, cambia, etc) acceptate de pri.
3. Avansuri ncasate n contul comenzilor, sume ncasate de entitate n contul unor livrri sau
lucrri ce urmeaz a se realiza i care se rein cu ocazia decontrii bunurilor livrate sau se
restituie dac bunurile nu mai sunt livrate.
4. Datoriile salariale fa de personal pentru munca prestat, ajutoare materiale datorate,
participarea personalului la profit, drepturi de personal neridicate i reineri din remuneraii
datorate terilor.
21

5. Datorii sociale cuprind: asigurrile sociale pltite de entitate i salariai, ajutorul de omaj.
6. Datorii fiscale n care intr: impozitul pe profit, impozitul pe salarii, alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate.
7. Alte datorii fa de creditori diveri, rezultate din operaiuni, altele dect cele legate de
aprovizionarea cu bunuri sau servicii.
D. Venituri nregistrate n avans.
Sunt venituri ncasate sau creane constatate n exerciiul curent dar care vor afecta rezultatele
exerciiilor viitoare, cum sunt: veniturile anticipate din chirii, abonamente, asigurri, dobnzi
aferente vnzrilor cu plata n rate etc.
Datoriile pe termen scurt sunt surse atrase pe termen scurt la dispoziia entitii economice
pentru finanarea nevoilor cicilice, respectiv a bunurilor economice pe termen scurt de natura
stocurilor.
Cheltuielile, veniturile i rezultatele financiare ca obiect al contabilitii
De asemenea, n obiectul contabilitii se cuprinde i rezultatul final al acestor micri i
transformri din cadrul entitilor economice exprimate n etalon bnesc. Efortul fcut de
entitatea economic pentru realizarea obiectului ei de activitate este msurat de contabilitate prin
cheltuieli(C), iar efectul obinut prin venituri (V). Din compararea celor doi indicatori se
formeaz rezultatul financiar (R) respectiv profitul sau pierderea:
Cheltuielile Cheltuielile reprezint valoarea consumurilor de materii prime i materiale, costul
mrfurilor, valoarea lucrrilor i serviciilor prestate de teri, manopera, executarea unor obligaii
legale sau contractuale, impozite i taxe, precum i amortizrile i provizioanele.
nregistrarea unei cheltuieli n contabilitate se deruleaz n cadrul a patru momente i anume:
Angajarea, plata, consumul i ncorporarea n rezultatul activitii.
Angajarea - intervine n momentul achiziionrii de bunuri, lucrri sau servicii.
Plata - const n achitarea unei sume de bani ca echivalent a unei livrri sau prestaii.
Consumul - este specific utilizrii efective a bunurilor cu valoare economic n vederea
satisfacerii unor nevoi ale unitii patrimoniale.
Repartizarea asupra rezultatului activitii - este etapa strict contabil n cadrul creia
cheltuiala este imputat asupra rezultatului exercitiului.
Veniturile - sunt reprezentate de sumele ncasate sau de ncasat din livrri de bunuri, executri de
lucrri sau prestri servicii, producia realizat (producia de stocuri), producia de imobilizri,
vnzarea de active, venituri din anulri de provizioane.
nregistrarea veniturilor n contabilitate presupune parcurgerea urmtoarelor momente:
1. obinerea produciei adic realizarea acesteia n cadrul procesului de fabricaie;
2. facturarea presupune transferul dreptului de proprietate de la vnzator la cumprtor odat cu
ntocmirea documentelor de livrare i naterea dreptului de crean asupra cumprtorului;
3. ncasarea este momentul n care se majoreaz disponibilitile bneti ale vnztorului ca
echivalent al livrrilor sau prestrilor de servicii efectuate;
4. ncorporarea corespunde momentului strict contabil n care veniturile sunt imputate asupra
rezultatelor financiare ale perioadei.
Rezultatul activitii se determin prin compararea veniturilor cu cheltuielile perioadei (Rezultat
= Venituri Cheltuieli).
22

Atunci cnd veniturile sunt mai mari dect cheltuielile (Venituri > Cheltuieli) rezultatul este
favorabil sub forma profitului, iar cnd veniturile sunt mai mici dect cheltuielile (Venituri <
Cheltuieli) rezultatul este nefavorabil sub forma pierderii.
Att cheltuielile ct i veniturile se clasific dup destinaia lor economic n: cheltuieli i
venituri de exploatare i cheltuieli i venituri financiare.
1.4. Metoda contabilitii: trsturi, procedee, principii
1.4.1. Trsturile metodei contabilitii
n timp ce OBIECTUL contabilitii determin CE studiaz contabilitatea METODA stabilete
CUM trebuie studiat obiectul contabilitii.
Metoda contabilitii cuprinde un ansamblu de principii, procedee i instrumente ce formeaz un
tot unitar cu ajutorul crora se studiaz patrimoniul entitii economice, starea i micarea lui,
pentru a sesiza legturile dintre elementele patrimoniale i pe aceast baz s se determine
rezultatele finale. Utilizarea acestor procedee n interdependen i condiionarea lor reciproc
este strns legat de legturile reciproce existente ntre componentele patrimoniului ca obiect al
contabilitii, astfel:
- cuprinderea n obiectul de studiu al contabilitii a tuturor elementelor patrimoniale n expresie
valoric, sub aspectul existenei i micrii lor
- reflectarea legturilor de interdependen i condiionare ntre mijloacele economice i
procesele economice interne pe de o parte, i ntre acestea i sursele lor de finanare pe de alt
parte. Astfel, fr existena mijloacelor economice nu se pot realiza procesele economice, iar
fr desfurarea proceselor economice n-ar fi posibil reproducerea mijloacelor economice. De
asemenea, orice modificare n volumul i structura mijloacelor i proceselor economice
determin o modificare n volumul i structura surselor de finanare.
1.4.2. Principiile metodei contabilitii
Metoda contabilitii impune respectarea unor principii de baz n vederea realizrii obiectului ei
de studiu i anume:
1. Principiul dublei reprezentri,
Este determinat de coninutul patrimoniului unei entiti econmice, care exprim dou aspecte
ale acelea i mrimi i anume:
Aspectul substane imateriale a patrimoniului (activul);
Aspectul modului de procurare,al surselor de provenien a activului patrimonial (pasivul).
El st la baza ntregului proces de realizare a contabilitii n partid dubl i const n
reflectarea elementelor patrimoniale sub dublu aspect, pe de o parte sub aspectul destinaiei
economice al bunurilor (al utilitii i funcionalitii), iar pe de alt parte sub, aspectul surselor
de finanare adic a raporturilor de proprietate n cadrul crora se procur i se gestioneaz
bunurile economice ca obiect de drepturi i obligaii.
Deci egalitile care se nasc sunt:
MIJLOACE ECONOMICE = SURSE DE FINANARE
ACTIV = PASIV
2. Principiul dublei nregistrri.
Const n nregistrarea dubl, concomitent i cu aceeai sum a oricrei operaii economice n
cel puin dou conturi: n partea stng (debit) a unuia i n partea dreapt (credit) a celuilalt.
23

Acest principiu este determinat de dou cerine de baz ale contabilitii:


1. Aplicarea principiului dublei reprezentri, potrivit cruia, patrimoniul trebuie reflectat att sub
aspect economic, al existenei fizice ca mijloace economice (active) ct i sub aspect juridic
ca surse de provenien (pasive) a mijloacelor respective (atunci cnd este vorba despre o
modificare a volumului patrimoniului).
2. Existena a dou categorii de modificri posibile (creteri sau descreteri) n cadrul fiecrui
element patrimonial, pentru care se folosete un cont. Conform prevederilor contabile,
modificrile de tip cretere vor fi evideniate separat de cele de tip descretere; de aici, cele dou
pri ale contului (debit i credit) i necesitatea de a nregistra orice operaie economic, dublu,
concomitent i cu aceeai sum n debitul unui cont i n creditul altuia.
Dubla nregistrare se refer deci la existena, starea i micarea individual a elementelor
patrimoniale i se formalizeaz prin egalitatea:
DEBIT = CREDIT
3. Principiul nregistrrii cronologice i sistematice, conform acestui principiu toate operaiunile
economico-financiare sunt nregistrate n contabilitate, cronologic n ordinea efecturii lor n
Registrul Jurnal, i n mod sistematic n Registrul Cartea Mare (fia contului).
4. Principiul calculelor periodice de sintez. Cunoaterea situaiei economice i financiare, a
rezultatelor obinute de entitile economice la sfritul unei perioade de gestiune impun
efectuarea unor calcule periodice de sintez realizate cu ajutorul balanelor de verificare,
bilanului, a contului de rezultate i a notelor explicative la bilan.
Principiile generale ale contabilitii
Realizarea obiectivului central al contabilitii, acela de a prezenta o imagine fidel a
patrimoniului, se obine numai n condiiile respectrii principiilor ce guverneaz contabilitatea
i care formeaz cadrul conceptual ce se bazeaz pe regulile prudenei, legalitii i sinceritii.
Aceste principii prevzute i de Legea contabilitii nr. 82/1991, cu modificrile i completrile
ulterioare i de O.M.F.P nr. 1802/2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind
situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate sunt:
1. Principiul continuitii activitii;
2. Principiul permanenei metodelor;
3. Principiul prudenei;
4. Principiul contabilitii de angajamente;
5. Principiul intangibilitii bilanului de deschidere;
6. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii;
7. Principiul necompensrii;
8. Contabilizarea i prezentarea elementelor din bilan i din contul de profit i pierdere innd
seama de fondul economic al tranzaciei sau al angajamentului n cauz;
9. Principiul evalurii la cost de achiziie sau cost de producie;
10. Principiul pragului de semnificaie.
Principiul continuitii activitii, conform cruia nregistrrile n contabilitate trebuie fcute n
ideea c entitatea economic i va continua n mod normal activitatea ntr-unviitor previzibil.
Principiul permanenei metodelor, conform acestui principiu trebuie folosite aceleai metode de
evaluare i nregistrare n conturi pentru a permite comparabilitatea n timp a datelor. Orice schimbare
de metod trebuie menionat n Notele explicative din Situaiile financiare anuale.
24

Principiul prudenei const n faptul c elementele patrimoniale trebuie apreciate rezonabil,


evitndu-se supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor i subevaluarea elementelor de
pasiv i a cheltuielilor.
Principiul contabilitii pe baz de angajamente efectele tranzaciilor i ale
altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele
se produc i nu pe masur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat
sau pltit, fiind nregistrate n evidenele contabile i raportate n situaiile
financiare ale perioadelor de raportare. Situaiile financiare ntocmite n baza
acestui principiu ofer informaii nu numai despre tranzaciile i
evenimentele trecute care au determinat ncasri i pli dar i despre
resursele viitoare, respectiv obligaiile de plat viitoare. Acest principiu se
bazeaz pe independena exerciiului potrivit cruia toate veniturile i toate
cheltuielile se raporteaz la exerciiul la care se refer, far a se ine seama
de data ncasrii veniturilor, respectiv data plii cheltuielilor.
Principiul intangibilitii bilanului de deschidere a unui exerciiu financiar bilanul de
deschidere a unui exerciiu financiar trebuie s fie egal cu bilanul de nchidere al exerciiului
financiar precedent.
Principiul evaluarii separate a elementelor de activ i de datorii potrivit
cruia componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate
separat.
Principiul necompensrii elementelor de activ i de pasiv potrivit cruia nu
se compenseaz active cu pasive, cheltuieli cu venituri.
Contabilizarea i prezentarea elementelor din bilan i din contul de profit i pierdere innd
seama de fondul economic al tranzaciei sau al angajamentului n cauz informaiile prezentate
n situaiile financiare trebuie s reflecte realitatea economic a evenimentelor i tranzaciilor nu
numai forma lor juridic.
Principiul evalurii la cost de achiziie sau cost de producie. Elementele prezentate n situaiile
financiare se evalueaz, de regul, pe baza principiului costului de achiziie sau al costului de
producie.
Principiul pragului de semnificaie - orice element care are o valoare semnificativ
trebuie prezentat distinct n cadrul situaiilor financiare iar elementele cu
valori nesemnificative dar care au aceeai natur sau au funcii similare
trebuie nsumate i prezentate ntr-o poziie global. Un element patrimonial
este considerat semnificativ dac omiterea sa ar influena n mod vdit
decizia utilizatorilor situaiilor financiare.
1.4.3. Procedeele metodei contabilitii
Pentru realizarea obiectului ei, metoda contabilitii utilizeaz anumite procedee care permit s
asigure informaiile necesare cu privire la existena, micarea i transformarea patrimoniului
unitilor economice. Avnd n vedere relaiile strnse ale contabilitii cu celelalte discipline
tiinifice, procedeele se grupeaz astfel:
a. procedee comune tuturor tiinelor
b. procedee comune mai multor tiine economice
25

c. procedee specifice metodei contabilitii


1. Procedee comune tuturor tiinelor
a) Observaia, este utilizat de contabilitate pentru cunoaterea fenomenelor i proceselor
economice ce se consemneaz n documente i care urmeaz a fi nregistrate n contabilitate cu
ajutorul procedeelor specifice.
b) Raionamentul, ajut la formularea unor judeci logice n legtur cu natura micrilor
patrimoniale ce au loc n entitate. Prin raionament s-a ajuns la concluzia c, activul este egal cu
pasivul (A = P) deoarece ntre mijloacele economice reflectate n activ i sursele de finanare
reflectate n pasiv exist o egalitate perfect, fiind vorba de acelai patrimoniu, privit sub dublu
aspect.
c) Comparaia, d posibilitatea obinerii unor asemnri i deosebiri privind fenomenele i
procesele economice i permite formularea unor concluzii n legtur cu acestea. Este utilizat n
contabilitate pentru compararea veniturilor cu cheltuielile n vederea stabilirii rezultatelor finale,
pentru compararea indicatorilor realizai cu cei programai n vederea determinrii abaterilor.
d) Clasificarea, d posibilitatea de a se face grupri, mpriri, repartizri ale informaiilor dup
natura lor. Este utilizat de contabilitate pentru studierea sub diferite aspecte ale patrimoniului,
respectiv a mijloacelor economice, a surselor de finanare, a veniturilor, cheltuielilor etc.
e) Analiza, este un procedeu ce permite examinarea, sistematizarea i detalierea operaiilor
economice ce se nregistreaz n contabilitate. Analiza contabil este utilizat la nregistrarea
corect a operaiilor economice, la analiza bilanului contabil, a contului de rezultate etc.
f) Sinteza, asigur posibilitatea centralizrii i generalizrii informaiilor i a datelor contabile
pentru a putea fi analizate la diferite nivele ierarhice.
2. Procedee comune mai multor tiine economice
a) Documentaia, presupune ca orice operaie economic i financiar ce se nregistreaz n
contabilitate s fie consemnat ntr-un document, ntr-un act justificativ care s fac dovada
nfptuirii ei. Cu ajutorul lor se verific justeea operaiilor economice, integritatea i modul de
gestionare a elementelor patrimoniale, respectarea prevederilor contractuale etc.
b) Evaluarea, este procedeul prin care toate operaiile economice i financiare ce se nregistreaz
n contabilitate sunt exprimate valoric cu ajutorul etalonului bnesc. n acest fel se creeaz
posibilitatea nsumrii, centralizrii i generalizrii datelor contabile i obinerii bilanului
contabil.
c ) Calculaia, este strns legat de evaluare i ea presupune utilizarea unor algoritmi de calcul
n vederea determinrii unor informaii. n contabilitate calculaia are o larg aplicabilitate n
special n domeniul costurilor de producie, dar i pentru calcularearulajelor, soldurilor
conturilor, calculul valorii elementelor patrimoniale inventariate, a diferenelor de inventar,
calculul rezultatelor i a tuturor indicatorilor economico - financiari.
d) Inventarierea, este procedeul prin care se determin situaia real a patrimoniului reflectat n
contabilitate printr-o verificare faptic direct a existenei tuturor elementelor patrimoniale. Cu
aceast ocazie se pot descoperii neconcordane ntre datele nregistrate n conturi i situaia
faptic de pe teren, fcndu-se rectificrile necesare.
3. Procedee specifice metodei contabilitii

26

a) Bilanul contabil este cel mai reprezentativ document al contabilitii prin care se prezint la
un moment dat n expresie valoric situaia sintetic i global a patrimoniului.
Patrimoniul este prezentat sub dublu aspect:
- al bunurilor economice ca obiect de drepturi i obligaii, care formeaz activul patrimonial
- al drepturilor i obligaiilor cu valoare economic (sursele de finanare) care formeaz pasivul
patrimonial.n bilan se reflect de asemenea i rezultatele financiare ale unitii precum i
relaiile ei economice cu alte uniti.
b) Contul i sistemul de conturi
Contul este procedeul prin care se reflect n mod distinct fiecare element patrimonial, urmrind
acestea n dinamica lor, sub forma micrilor i transformrilor, a creterilor i micorrilor de
bunuri economice, drepturi i obligaii.
Totalitatea conturilor utilizate de contabilitate n scopul realizrii obiectului su, formeaz
sistemul de conturi.
Prin sistemul de conturi se realizeaz dubla nregistrare, asigurnd reflectarea tuturor operaiilor
rezultate din micarea i transformarea elementelor patrimoniale i meninerea unui echilibru
permanent necesar pentru verificarea exactitii datelor nregistrate n conturi.
c) Balana de verificare, este procedeul prin care se realizeaz legtura dintre cont, care
furnizeaz informaii de detaliu asupra fiecrui element patrimonial i bilan i care furnizeaz
informaii generalizatoare asupra activitii de ansamblu a unitii patrimoniale.
Asigur respectarea principiului dublei nregistrri n contabilitate, realiznd prin aceasta
garania exactitii nregistrrilor efectuate n conturi. Datele din balan sunt utilizate pentru
ntocmirea bilanului. Prin balana de verificare se centralizeaz ntreaga activitate economic i
financiar a ntreprinderii reflectat distinct n conturi, obinndu-se informaii de ansamblu
asupra ntregului patrimoniu, dar i pe fiecare element n parte.
Schematic metoda contabilitii se prezint astfel:
Principii

METODA
CONTABILITII
Procedee

Principiul dublei reprezentri


Principiul dublei nregistrri
Principiul nregistrrii cronologice i sistematice
Principiul calculelor periodice de sintez
Alte principii prevzute de O.M.F.P. nr. 1802/2014
Principiul continuitii activitii
Principiul permanenei metodelor
Principiul prudenei
Principiul contabilitii pe baz de angajamente
Principiul intangibilitii bilanului de deschidere
Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv
Principiul necompensrii
Principiul contabilizrii i prezentrii elementelor din bilan i din
contul de profit i pierdere innd seama de fondul economic al
tranzaciei sau al angajamentului n cauz;
Principiul evalurii la cost de achiziie sau cost de producie
Principiul pragul de semnificaie
Procedee comune tuturor tiinelor Observaia, Raionamentul, Comparaia,
Clasificarea, Analiza, Sinteza
Procedee comune tiinelor economice Documentele, Evaluarea, Calculaia,
Inventarierea

27

Procedee specifice

Bilanul, Contul, Balana de verificare

Figura nr 1.1. Schema metodei contabilitii


Sursa: Proiecie realizat de autor
1.5. Utilizatorii informaiei contabile
Unul din criteriile de grupare a utilizatorilor de informaie financiar-contabil are n vedere
proveniena acestora. Distingem, astfel, dou categorii de utilizatori: aa numita categorie a
utilizatorilor externi, incluznd persoane din afara entitii, respectiv categoria utilizatorilor
interni.
n viziunea cadrului general al standardelor de contabilitate, utilizatorii de situaii financiare avui
n vedere sunt:
a) investitorii actuali sau poteniali, preocupai att de ctigul adus de investiia n sine, ct i de
riscurile asumate;
b) angajaii preocupai de stabilitatea i profitabilitatea entitilor din care fac parte, de
posibilitile oferite de acestea pentru diverse forme de salarizare sau pregtire profesional;
c) creditorii financiari interesai de acele informaii care ilustreaz capacitatea debitorului
de a respecta obligaiile asumate n cadrul procesului de creditare;
d) furnizorii i ceilali creditori comerciali, interesai, pe de o parte, de achitarea sumelor
cuvenite, iar, pe de alt parte, de continuitatea raporturilor cu entitatea n cauz;
e) clienii ateni i ei, n principal, la informaiile legate de continuitatea colaborrii cu aceast
entitate;
f) aparatul administrativ dornic s cunoasc acele informaii ce ilustreaz respectarea
reglementrilor de natur fiscal, dar i informaiile necesare pentru cunoaterea situaiei la nivel
macroeconomic;
g) publicul interesat de evoluia i tendinele entitii, cu implicaii asupra unui sector de
activitate sau arie geografic.
Este realizat adesea o ierarhizare a acestor utilizatori, asociat nivelului de dezvoltare al
contabilitii, ntr-o zon sau alta. ntr-un astfel de clasament neoficial, conceptul anglo-saxon
deine un rol primordial, considernd investitorii ca principala int a informaiei contabile.
Pentru a fi util pentru consumatori (utilizatori) informaia contabil trebuie s ndeplineasc
anumite atribute denumite cacteristici calitative.
Aa cum prevede Cadrul Contabil European, n Romnia transpus prin O.M.F.P. 1802/2014,
pentru aprobarea Reglemetrilor contabile privind situaiile financiare anuale individuale i
situaiile financiare anuale consolidate, pentru elaborarea i prezentarea situaiilor financiare
caracteristicile calitative ale informaiei contabile sunt de dou categorii: fundamentale i
amplificatoare.
Caracteristicile calitative fundamentale sunt relevana i reprezentarea exact
Caracteristicile calitative amplificatoare, care amplific caracteristicile fundamentale sunt:
comparabilitatea, verificabilitatea, oportunitatea i inteligibilitatea.
Relevana
Informaiile financiare relevante sunt cele care au capacitatea de a ajuta utilizatorii de informaii
n luarea deciziilor.
Informaiile financiare au capacitatea de a ajuta utilizatorii de informaii n luarea unor decizii
dac au valoare predictiv, valoare de confirmare sau ambele.
28

Informaiile financiare au valoare predictiv dac pot fi utilizate ca intrri n procesele aplicate de
utilizatori pentru a previziona rezultate viitoare. Pentru a avea valoare predictiv informaiile
financiare nu trebuie s reprezinte o previziune sau o prognoz. Informaiile financiare cu valoare
predictiv sunt folosite de utilizatori pentru realizarea propriilor predicii.
Valoarea predictiv i valoarea de confirmare a informaiilor financiare sunt n strns legtur.
Informaiile care au valoare predictiv au adesea i valoare de confirmare. De exemplu,
informaiile privind veniturile pentru anul curent, care pot fi utilizate ca baz pentru prognozarea
veniturilor n anii viitori, pot fi comparate cu previziunile efectuate n anii anteriori, pentru
exerciiul curent. Rezultatele acestor comparaii pot ajuta utilizatorii s corecteze i s
mbunteasc procesele care au fost utilizate pentru realizarea acelor previziuni.
Prag de semnificaie
Pragul de semnificaie este un aspect al relevanei specific unei entiti bazat pe natura sau
mrimea sau pe ambele a elementelor la care se refer informaiile raportate de entitate. n
consecin, prezentele reglementri nu specific un nivel cantitativ pentru pragul de semnificaie
i nu predetermin ce ar putea fi semnificativ ntr-o anumit situaie.
Reprezentarea exact
Situaiile financiare anuale descriu fenomenele economice n cuvinte i cifre. Pentru a fi o
reprezentare exact, o descriere trebuie s fie complet, neutr i fr erori.
O descriere complet include toate informaiile necesare pentru ca un utilizator s neleag
fenomenul descris, inclusiv explicaiile necesare. De exemplu, o descriere complet a unui grup
de active include cel puin o descriere a naturii activelor respective, o descriere numeric a
tuturor activelor i o meniune privind descrierea numeric (de exemplu, costul iniial sau
valoarea just). Pentru unele elemente o descriere complet poate s impun explicaii privind
faptele semnificative referitoare la calitatea i natura elementelor, factorilor i circumstanelor
care ar putea s le afecteze calitatea i natura, i procesul utilizat pentru a determina descrierile
numerice.
O descriere neutr este cea care nu suport influene n selecia i prezentarea informaiilor
financiare. O descriere neutr nu este denaturat, ponderat, accentuat, neaccentuat sau
manipulat n alt fel pentru a crete probabilitatea ca informaiile financiare s fie primite
favorabil sau nefavorabil de ctre utilizatori. Informaii neutre nu nseamn informaii fr scop
sau fr influen asupra comportamentului acestora. Informaiile financiare relevante sunt, prin
definiie, cele care au capacitatea de a genera o diferen n deciziile luate de ctre utilizatori.
Reprezentarea fr erori nseamn c nu exist erori sau omisiuni n descrierea fenomenelor, iar
procesul utilizat pentru a genera informaiile raportate a fost selectat i aplicat fr erori.
Comparabilitatea
Informaiile privind o entitate raportoare sunt mult mai utile dac pot fi comparate cu informaii
similare despre alte entiti i cu informaii similare despre aceeai entitate aferente unei alte
perioade sau date.
Comparabilitatea este una dintre caracteristicile calitative care permite utilizatorilor s identifice
i s neleag similitudinile i diferenele dintre elemente. Spre deosebire de celelalte
caracteristici calitative, Comparabilitatea nu se refer la un singur element. O comparaie necesit
cel puin dou elemente.
29

Consecvena, dei este legat de comparabilitate, nu este identic cu aceasta. Consecvena se


refer la utilizarea acelorai metode pentru aceleai elemente, fie de la o perioad la alta n cadrul
unei entiti raportoare, fie ntr-o singur perioad pentru entiti diferite. Comparabilitatea este
scopul; consecvena ajut la atingerea acestui scop.
Comparabilitatea nu presupune uniformitate. Pentru ca informaiile s fie comparabile, aspectele
similare ca natur trebuie s fie prezentate similar, iar aspectele diferite trebuie s fie prezentate
diferit.
Este posibil s se obin un anumit grad de comparabilitate prin satisfacerea caracteristicilor
calitative fundamentale. O reprezentare exact a unui fenomen economic relevant trebuie, n mod
firesc, s aib un anumit grad de comparabilitate cu o reprezentare exact a unui fenomen
economic relevant similar al unei alte entiti raportoare.
Dei un fenomen economic unic poate fi reprezentat exact n multiple moduri, permiterea unor
metode contabile alternative pentru acelai fenomen economic diminueaz comparabilitatea (de
exemplu: evaluarea imobilizrilor corporale la cost sau la valoarea reevaluat).
Verificabilitatea
Verificabilitatea ajut n a asigura utilizatorii c informaiile reprezint exact fenomenele
economice pe care i propun s le reprezinte. Prin verificabilitate se nelege c diferii
observatori independeni i n cunotin de cauz ar putea ajunge la un consens cu privire la
faptul c o anumit descriere este o reprezentare exact.
Verificarea poate fi direct sau indirect. Verificarea direct se refer la verificarea unei valori sau
a altor reprezentri prin observare direct, de exemplu, prin numrarea banilor. Verificarea
indirect se refer la verificarea intrrilor pentru un model, o formul sau o alt tehnic i la
recalcularea rezultatelor prin utilizarea aceleiai metodologii. Un exemplu l reprezint
verificarea valorilor contabile ale stocurilor prin verificarea intrrilor (cantiti i costuri) i prin
recalcularea stocurilor finale prin utilizarea acelorai ipoteze privind fluxul costurilor (de
exemplu, utilizarea metodei primul intrat, primul ieit).
n unele cazuri, se poate s nu fie posibil verificarea unor explicaii i informaii cu caracter
previzional pn ntr-o perioad viitoare sau chiar deloc. Pentru a ajuta utilizatorii s decid dac
doresc s utilizeze respectivele informaii, ar fi, n mod normal, necesar s se prezinte ipotezele
fundamentale, metodele de compilare a informaiilor i ali factori i alte circumstane care susin
informaiile.
Oportunitatea
Oportunitatea nseamn c informaiile sunt disponibile factorilor decizionali pentru ca acetia s
ia decizii n timp util. n general, cu ct sunt mai vechi informaiile, cu att sunt mai puin utile.
Totui, unele informaii pot s rmn oportune mult timp dup sfritul perioadei de raportare
deoarece, de exemplu, unii utilizatori ar putea fi nevoii s identifice i s aprecieze tendinele.
Inteligibilitatea
Clasificarea, caracterizarea i prezentarea n mod clar i concis a informaiilor le fac pe acestea
inteligibile
Unele fenomene sunt complexe n mod inerent i nu pot fi transformate n fenomene uor de
neles. Excluderea informaiilor privind aceste fenomene din rapoartele financiare ar conduce la
situaia ca aceste rapoarte s fie incomplete.
30

Rapoartele financiare sunt ntocmite pentru utilizatorii care dispun de cunotine suficiente
privind activitile de afaceri i economice i care studiaz i analizeaz informaiile cu atenia
cuvenit.
Totui, prezentarea rapoartelor financiare trebuie astfel efectuat nct s permit nelegerea lor
de ctre diferitele categorii de utilizatori a informaiilor cuprinse n acestea.
Rapoartele financiare ntocmite de entiti se refer att la situaiile financiare anuale propriuzise, ct i la celelalte documente fcute publice odat cu acestea.
Contabilitatea de gestiune furnizeaz toat informaia contabil care este cuantificat, prelucrat
i transmis pentru utilizarea intern de ctre management. Ea descrie circuitul patrimonial intern
al entitii economice, definit de activitile consumatoare de resurse i productoare de rezultate.
Obiectivele principale ale contabilitii de gestiune sunt: calcularea analitic (pe feluri, purttori
de costuri, locuri de activitate) a costurilor i rezultatelor, bugetarea intern a activitii entitii
economice (pe locuri de activiti); controlul de gestiune sau managerial privind costurile
prestabilite i abaterile de la aceste costuri. Organizarea i funcionarea contabilitii de gestiune
se bazeaz pe concepte i principii pur interne al cror coninut este liber de standardizare, fiind
definit n funcie de propriile convenii ale fiecrei entiti economice (de exemplu, formula
costului produselor vndute) i care se gsesc deci n afara oricrei normalizri (standardizri). n
consecin, dei organizarea contabilitii de gestiune este obligatorie, aceasta beneficiaz de o
libertate separat n ceea ce privete posibilitatea de adaptare de ctre fiecare entitate economic, n
funcie de specificul activitii i de nevoile de informare n vederea actului decizional.
Utilizatorii interni sunt reprezentai de manageri. n cazul entitilor economice mici, managerul
coincide, de regul, cu proprietarul. n celelalte entiti economice, ns, acionarii fiind
numeroi, ei nu se pot implica direct n activitatea cotidian i deleag autoritatea conducerii unui
grup de manageri.
Nevoile informaionale ale managerilor sunt acoperite, n principal, prin rapoarte care nu sunt
publicate altor categorii de utilizatori. Aceste rapoarte sunt ntocmite, de regul, att pe baza
informaiilor din contabilitatea de gestiune ct i pe baza informaiilor din contabilitatea
financiar. Natura lor variaz de la o entitate economic la alta, n funcie de tipul de activitate.
De exemplu, managerul unei mari suprafee comerciale poate cere informaii despre
profitabilitatea fiecrui departament, n timp ce managerul unei entiti economice de producie
va fi interesat de profitabilitatea fiecrui produs.
Cu ct activitatea entitii economice este mai complex i mai divers, cu att managerii au
nevoie de mai multe informaii. De exemplu, proprietarul-manager al unui garaj mecanic din
mediul rural poate ine minte toate informaiile care i sunt necesare pentru desfurarea activitii
zilnice. Acest lucru este posibil deoarece entitatea economic este mic i proprietarul manager,
fiind implicat n desfurarea activitii, poate s ntreprind orice aciune necesar. n entitile
economice mari, ns, este necesar un sistem formalizat de informare. De exemplu, nevoile
informaionale ntr-o entitate economic care fabric mai multe produse sunt aa de mari nct
este imposibil ca managerul s in minte toate detaliile necesare. n plus, cu ct entitatea
economic este mai mare, cu att managerul se afl mai departe de activitatea cotidian, fapt care
l oblig s solicite informaii adiionale, pe baza crora s poat controla activitatea subalternilor.

31

De asemenea, natura activitii entitii economice afecteaz nevoile informaionale ale


managerilor. Astfel, informaiile necesare pentru a conduce un restaurant nu sunt aceleai cu
informaiile necesare pentru a conduce un hotel: n cazul hotelului nu sunt necesare doar
informaii despre operaiile culinare, ca n cazul restaurantului, ci i informaii despre gradul de
ocupare a paturilor, profitul barului etc.
Managerii au acces imediat i complet la informaiile contabile. Ei nu trebuie s atepte i nici nu
sunt limitai la informaiile publicate n situaiile financiare. Dei beneficiaz de asimetrie
informaional n raport cu celelalte categorii de utilizatori, managerii acord, totui, o atenie
deosebit modului n care informaiile publicate sunt percepute de ctre acetia. Un atare interes
se datoreaz faptului c situaiile financiare publicate informeaz terii asupra capacitii
manageriale a colectivului de conducere. Altfel spus, managerii utilizeaz informaiile din
situaiile financiare nu pentru a lua decizii privind gestiunea, ci pentru a comunica.

32

CAPITOLUL 2
DOCUMENTELE CONTABILE PROCEDEU AL METODEI CONTABILITII
2.1. Definirea, importana documentelor i funciile documentelor
Procesul cunoaterii contabile ncepe n mod obligatoriu cu activitatea de observare i
consemnare a datelor privind patrimoniul entitii economice. Aceast aciune asigur datele de
intrare n sistemul contabil privind existena, starea i micarea elementelor patrimoniale.
Documentarea, ca procedeu al contabilitii, este aciunea de observare i consemnare n
documente a datelor privind operaiile economice din cadrul entitii economice, n momentul i
la locul efecturii operaiilor.
Dat fiind importana deosebit a informaiilor contabile n conducerea entitii economice,
operaiunea de consemnare i culegere a datelor contabile este organizat dup criterii precise i
n funcie de necesitile practice, ele constituind baza ntregului sistem de eviden din entitatea
economic.
n cadrul entitii economice, documentele ndeplinesc urmtoarele funcii:
a. surs de date pentru nregistrri n conturi a operaiilor economice i financiare;
b. de exercitare a controlului economico - financiar privind oportunitatea, realitatea i legalitatea
operaiilor economice i financiare;
c. de informare operativ a organelor de conducere asupra operaiilor economico - financiare ce
au loc n entitate.
2.2. Clasificarea documentelor
1. n funcie de importana i frecvena utilizrii lor, documentele contabile, indiferent de
categoria din care fac parte, pot fi tipizate sau netipizate.
a) Documentele tipizate, sunt acelea n care coninutul, forma i formatul sunt prestabilite i
preimprimate pe formulare, pe baza unor reglementri legale. Prin aceast operaie de tipizare se
urmrete stabilirea unor tipuri unitare de documente, pentru operaii de acelai fel ca mrime,
coninut, format i destinaie i sunt obligatorii pentru toate unitile dintr-o ramur dat.
Tipizarea documentelor asigur uurarea completrii i verificrii lor, elimin paralelisme n
circulaia unor documente, contribuie la satisfacerea cerinelor de prelucrare automat a datelor
pe care le conine i permite nscrierea n cuprinsul lor a indicatorilor strict necesari i ntr-o
anumit ordine. Aceste documente sunt cuprinse n nomenclatorul cu formulare tipizate privind
activitatea financiar i contabil, elaborat de Ministerul de Finane. Documentele tipizate, n
funcie de sfera de utilizare, sunt grupate n:
- documente generale pentru ntreaga economie;
- documente comune pe ramuri ale economiei;
- documente specifice unor activiti.
b) Documentele netipizate, sunt acelea n care coninutul, forma i formatul nu sunt prestabilite
i preimprimate prin reglementri legale, ele sunt ocazionale i se stabilesc funcie de necesitatea
de informare ale fiecrui agent economic.
2. n funcie de natura operaiilor pe care le reflect, documentele se clasific n:
a) documente privind imobilizrile corporale i necorporale: bonuri de micare a imobilizrilor
corporale, procese verbale de predare-primire, procese verbale de scoatere din funciune etc.

33

b) documente privind activele circulante materiale: note de recepie i constatare de diferene,


bon de consum, fia limit de consum, bon de predare - transfer restituire etc.
c) documente privind disponibilitile bneti: chitane, dispoziii de plat ncasare etc.
d) documente privind salariile i alte drepturi cuvenite angajailor: tate de salarii, lista de avans
chenzinal, decontul de cheltuieli etc.
e) documente privind vnzrile: factura, dispoziii de livrare, aviz de nsoire a mrfii etc.
3. Dup regimul de tipizare i utilizare documentele pot fi:
a) documente cu regim special pentru care exist reglementri legale privind tiprirea, circulaia,
evidena i pstrarea lor. n aceast categorie intr n special documentele de banc i cas: cecul
de numerar, cecul de virament, chitana etc.
b) documente ntocmite pe formulare cu reglementri exprese de tiprire, gestionare, folosire i
justificare, n care intr: imprimate cu valoare nominal (mrci potale, timbre potale), carnete
de munc, certificate medicale etc.
c) documente ntocmite pe formulare cu regim uzual, fr restricii i cuprind toate formularele
necuprinse n primele dou categorii.
4. n funcie de modul de ntocmire i rolul lor n cadrul circuitului economic i al sistemului
informaional-decizional, documentele contabile se grupeaz astfel:
a) documente justificative;
b) documente de eviden contabil registrele contabile;
c) documente de sintez i raportri.
2.3. Documentele justificative
Documentele justificative sunt acte scrise ce consemneaz operaiile economice i financiare n
momentul efecturii lor cu scopul de a servi ca dovad a nfptuirii lor i ca instrument de
fundamentare a nregistrrii lor n contabilitate.
n legtur cu aceste documente, Legea Contabilitii la art.6 alin.2 prevede: Orice operaie
patrimonial se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un nscris care st la baza
nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ. Ele angajeaz
rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat ori nregistrat n contabilitate
Documentele justificative ndeplinesc dou funcii:
a. funcia de informare n sensul c prin documentele justificative se ncepe procesul
cunoaterii patrimoniului, pentru ca ulterior, prin alte procedee, s se ajung la forma final care
este bilanul contabil i care constituie cea mai important surs de informare a conducerii
unitii patrimoniale.
b. funcia gestionar, prin documente justificative se angajeaz drepturi i obligaii precum i
rspunderi privind gestionarea elementelor patrimoniale.
2.3.1. Coninutul documentelor justificative
Coninutul documentelor justificative este format dintr-o serie de elemente care n funcie de
importana lor se grupeaz n:
a. elemente comune care se refer la date de identificare i la personalul responsabil de
ntocmirea, verificarea i aprobarea lor i anume: denumire, numr i data documentului,
denumirea i sediul unitii care ntocmete documentul, compartimentul organizatoric emitent,

34

prile care particip la efectuarea operaiei n cauz, semnturile persoanelor care au ntocmit,
vizat i aprobat etc.
b. elemente specifice prin care se caracterizeaz operaiile consemnate n documente i anume:
coninutul operaiei consemnate, baza legal pentru efectuarea operaiei, datele privind
cantitile, preurile unitare i valorile, alte elemente necesare ulterior pentru prelucrarea i
verificarea documentelor (coduri etc.)
2.3.2. ntocmirea, prelucrarea, pstrarea i clasarea documentelor justificative
ntocmirea i completarea documentelor justificative se face manual sau cu tehnic de calcul
astfel nct s fie lizibile, nefiind admise tersturi sau modificri n ele. Elementele comune se
completeaz cu uurin deoarece pentru marea majoritate a operaiilor se repet, cele specifice
necesit un volum mai mare de munc i implic efectuarea unor calcule i cunotine privind
operaiile respective.
Documentele justificative se ntocmesc, de regul, la locul unde se produce operaia, pe
formulare tipizate sau netipizate, dup caz.
Prelucrarea documentelor justificative const n efectuarea unor operaii pregtitoare n vederea
nregistrrii lor n contabilitate, concretizate n:
- sortarea documentelor pe operaii;
- calcularea valorilor, dac este cazul;
- obinerea de centralizatoare pentru cumularea mai multor documente;
- verificarea de form, aritmetic i de fond (legalitatea, realitatea, oportunitatea, necesitatea i
economicitatea operaiunilor din documente);
- nregistrare n contabilitate.
Pentru nregistrarea n contabilitate se face analiza i contarea documentelor justificative care
const n indicarea pe fiecare document sau pe centralizatorul acestora (care conine mai multe
documente justificative cu operaii de aceeai natur i din aceeai perioad) a simbolurilor
conturilor debitoare i a celor creditoare.
Din punct de vedere metodologic, nregistrrile n contabilitate se fac:
- cronologic, prin respectarea succesiunii documentelor dup data ntocmirii sau data intrrii
acestora n ntreprindere;
- sistematic, n registrele deschise pentru conturile sintetice i analitice n conformitate cu
regulile stabilite.
2.3.3. Verificarea i corectarea erorilor din documentele justificative
Verificarea documentelor justificative se face nainte de a se efectua nregistrarea n
contabilitate i are ca scop de a se identific i corecta eventualele erori fcute anterior.
Verificarea poate fi:
a. verificare de form, prin care se urmrete dac au fost completate toate rubricile din
document, dac preurile i calculele sunt corecte, dac exist semnturile persoanelor care au
ntocmit, vizat sau aprobat operaia etc.
b. verificare de fond, se refer la o serie de operaii de fond i anume:
- necesitatea efecturii operaiei care se verific pornindu-se de la programul de activitate i
bugetul de venituri i cheltuieli al unitii;
- legalitatea, adic dac operaiunea se ncadreaz n prevederile legale;
35

- oportunitatea const n efectuarea operaiei n momentul potrivit, cel mai favorabil, cu eforturi
minime;
- economicitatea, adic realizarea operaiei s se fac cu cheltuieli minime pentru a se asigur
rentabilitatea necesar.
Operaiunea de verificare se confirm prin semntura persoanei mputernicite pentru aceasta.
Dup nregistrarea n contabilitate, documentele justificative sunt supuse operaiunii de clasare
i n final de arhivare.
Tratarea erorilor se face astfel:
a) erorile contabile ce apar cu ocazia ntocmirii, verificrii i nregistrrii documentelor
justificative se corecteaz prin tierea cu o linie a textului sau cifrelor greite n toate
exemplarele, iar deasupra lor se scrie textul sau cifra corect. Corectarea se confirm prin
semntura persoanei sau a persoanelor care au ntocmit documentul justificativ, menionndu-se
i data efecturii corecturiinu sunt admise corecturi n documentele justificative privind
mijloacele bneti i alte operaiuni prevzute prin dispoziii legale. n cazul unor asemenea
erori, documentul greit se anuleaz, fr a se detaa din carnetul respectiv
b) pentru documente care consemneaz operaii de predare - primire a valorilor materiale,
corectarea erorilor trebuie confirmat prin semntura ambelor pri, adic a predtorului i a
primitorului
n cazul utilizrii tehnicii de calcul (n sistem informatic) corecturile sunt admise nainte de
prelucrare acestora, menionndu-se data rectificrii i semntura celui care a fcut modificarea.
De asemenea listele de erori rezultate de la calculator pe baza crora se face modificarea n baza
de date, trebuiesc semnate de persoanele mputernicite.
2.4. Registrele de contabilitate
Registrele de contabilitate sunt documente de eviden contabil cu caracter obligatoriu, prin
care se asigur nregistrarea cronologic i sistematic a operaiunilor consemnate n
documentele justificative. Ele se prezint sub form de registre, foi volante sau liste informatice
cu coninut i forme adecvate scopului pentru care au fost elaborate.
n funcie de scopul n care se folosesc registrele obligatorii sunt: Registrul jurnal (Registrupentru
evidena cronologic), Registrul Cartea mare (Registru pentru evidena sistematic) i Registru
inventar (Registru pentru inventariere).
REGISTRUL JURNAL
- este un document obligatoriu n care se nregistreaz zilnic sau lunar, n mod cronologic, fr
tersturi i spaii libere, toate documentele justificative n care se reflect micarea elementelor
patrimoniale;
- unitile cu volum mare de operaiuni pot utiliza pentru detaliere registre jurnal auxiliare
(operaiuni de ncasri i pli, operaiuni de decontri cu furnizorii etc.) din care la sfritul lunii
totalul acestora se trece n registrul jurnal general;
- este un document tipizat, sub form de registru, care se ntocmete ntr-un singur exemplar de
ctre regiile autonome, societile comerciale, instituiile publice, unitile cooperatiste,
asociaiile i celelalte persoane juridice. Dup ce a fost numerotat, nuruit, certificat i parafat se
nregistreaz la organul fiscal din raza de activitate a unitii;

36

- nu circul, fiind un document de nregistrare contabil i se arhiveaz de ctre unitate, care este
obligat s-l pstreze mpreun cu documentele justificative care au stat la baza ntocmirii lui;
- servete ca prob n litigii.
Se prezint sub forma:
Unitatea...
nr. pag...
Registrul jurnal
Document
SimbolulSume
Nr.
Pariale
Totale
Data ul
contului
nr
Explicaia
Debitoa Credito
nreg. (Felul, nr.,
debitor creditor
Debitoare Creditoare
eg
re
are
Data)
1 2
3
4
5
6
7
8
9
10
Report
De
reportat
ntocmit,
Verificat,
REGISTRUL CARTEA MARE
- este un document obligatoriu n care se nscriu lunar, direct sau prin regrupare pe conturi
corespondente, toate nregistrrile nscrise n registrul jurnal, stabilindu-se situaia fiecrui cont:
soldul iniial, rulajele debitoare i creditoare i soldul final;
- servete pentru sistematizarea i structurarea rulajelor fiecrui cont utilizat pe conturi
corespondente, verificarea nregistrrilor contabile nscrise n registrul jurnal i ntocmirea
balanei de verificare ca surs de date pentru analiza activitii economice i financiare a entitii;
- nu se numeroteaz, nu se nuruiete i nu se vizeaz de organele teritoriale fiscale, indiferent de
versiunea utilizat.
Formularele de carte mare se pot prezenta 3 forme:
1. Fia de cont pentru operaiuni diverse se utilizeaz de entitile economice mici care aplic
forma de contabilitate clasic sau jurnal unic nu dezvolt pe conturi corespondente rulajul debitor
i creditor.
Se prezint astfel:
Fia de cont pentru operaiuni diverse
Contul
Simbol cont
pag....
Simbol cont Sume
Sold
Data Documentul Explicaia
D/C
Sume
corespondent Debit Credit

2. Cartea mare (ah) este utilizat de entitile economice care aplic forma de
contabilitate maestru ah servete pentru organizarea contabilitii sintetice, n care scop se
deschid cte dou fie una pentru debit i una pentru credit.
Modelul se prezint astfel:
Cartea mare (ah)
37

Denumirea contului.......... Simbol cont......... Debit/Credit


Nr. din Data
Conturi corespondente
reg.
operaiuni Suma
jurnal
i

pagina...

3. Cartea mare centralizatoare se utilizeaz de entitile economice care aplic forma de


contabilitate pe jurnale. Se ntocmete la sfritul lunii i servete pentru stabilirea rulajelor
lunare i a soldurilor pe conturi sintetice. Pentru ntocmirea acestui registru se procedeaz astfel:
- suma rulajului creditor se preia din jurnalul de credit al contului respectiv, fr dezvoltarea
acestuia pe conturi corespondente;
- rulajul debitor, desfurat pe conturi corespondente creditoare, se preia din jurnalele de credit,
calculndu-se sumele cu care a fost debitat contul respectiv n diverse jurnale;
- soldul final debitor sau creditor al fiecrui cont se stabilete n cadrul formularului inndu-se
seama de soldul iniial i de rulajele debitoare respectiv creditoare;
- este tiprit n foi volante, pe ambele fee, nu circul ntre compartimente i se arhiveaz la biroul
de contabilitate.
Forma grafic se prezint astfel:
Unitatea.
Cartea Mare
Contul...
Total Total
Conturi corespondente
rulaj
rulaj
Sold
Lunile
debitor creditor
Contul.. Contul.. Contul.. Contul.. Contul.. Sold la
Debit
Credit
Jurnal.. Jurnal.. Jurnal.. Jurnal.. Jurnal.. 1 ian 200...

ntocmit,
Verificat,
REGISTRUL INVENTAR
- este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz toate elementele de activ i de
pasiv, grupate n funcie de natura lor, inventariate de entitatea economic, potrivit legii;
- se prezint sub form de registru, numerotat i parafat de organul fiscal territorial;
- se ntocmete ntr-un singur exemplar, la sfritul anului, fr tersturi i fr spaii libere, pe
baza datelor cuprinse n listele de inventariere i a proceselor verbale de inventariere a
elementelor patrimoniale, prin gruparea acestora pe conturi sau grupe de conturi conform
posturilor din bilan;
- servete la stabilirea rezultatelor inventarierii patrimoniului i ca prob n litigiu;
- nu circul, fiind un document obligatoriu de nregistrare contabil, se arhiveaz i se pstreaz
n unitate mpreun cu documentele justificative ce au stat la baza ntocmirii lui.Modelul acestui
registru se prezint astfel:
38

Unitatea........
Nr. pag.........
Registru de inventar la data de 30 decembrie...
Recapitulaia
Diferene din evaluare
Nr.
Valoare
Valoare de
elementelor
Valoare
Cauzele diferenelor
crt.
contabil inventar
inventariate

ntocmit,
Verificat,
Durata de arhivare: Registrul-jurnal, Registrul-inventar i Registrul Cartea mare se pstreaz n
cadrul entitii economice timp de 10 ani de la data ncheierii exerciiului financiar, n cursul
cruia au fost ntocmite, iar, n caz de pierdere, sustragere sau distrugere, trebuie reconstituite n
termen de maximum 30 de zile de la constatare.
Pe lng aceste registre de contabilitate, operatorii economici au obligaia de a ntocmi lunar alte
dou jurnale auxiliare cu ajutorul crora s realizeze concordana ntre nregistrrile contabile i
documentele justificative, i anume:
A. Jurnal pentru vnzri
- se prezint sub forma de carnet de 100 file tiprit pe ambele fee;
- se ntocmete zilnic sau lunar, fr tersturi sau adugiri, fr spaii libere, pe baza
documentelor justificative pentru operaiile respective;
- servete pentru nregistrarea vnzrilor de valori materiale sau a prestrilor de servicii
stabilirea lunar a T.V.A. colectat, controlul operaiunilor nregistrate n contabilitate,
urmrindu-se urmtoarele corelaii: totalul sumelor din coloana privind baza de impozitare s fie
egal cu totalul rulajelor curente ale conturilor de venituri din vnzri sau prestri de servicii i
totalul coloanei T.V.A. din jurnal s fie egal cu totalul rulajului creditor al contului 4427, T.V.A.
colectat, din balana de verificare.
- se completeaz i calculeaz la compartimentul financiar.
B. Jurnal pentru cumprri
- se prezint sub form de carnet de 100 file tiprit pe ambele fee;
- se completeaz zilnic sau lunar, fr tersturi sau adugiri, fr spaii libere, pe baza
documentelor justificative pentru operaiile respective;
- servete pentru nregistrarea cumprrilor de valori materiale sau a prestrilor de servicii,
stabilirea lunar a T.V.A. deductibil, controlul operaiilor nregistrate n contabilitate, urmrinduse urmtoarea corelaie: totalul sumelor din coloana de T.V.A. din jurnal s fie egal cu rulajul
debitor al contului 4426, T.V.A. deductibil, din balana de verificare
- se completeaz i arhiveaz la compartimentul financiar.
2.5. Formele de nregistrare contabil
2.5.1. Forma de contabilitate maestru-ah
Aceast form are la baz un flux informaional care corespunde necesitilor de prelucrare a
datelor contabile, ceea ce asigur nregistrarea operativ i un control asupra corectitudinii
nregistrrilor.
Trstura principal a acestei forme de contabilitate este cea a dezvoltrii pe conturi
corespondente a debitului i creditului fiecrui cont, la nivel de operaie economic.
39

Principalele formulare (instrumente) de redare a datelor n cadrul acestei forme sunt:


- documentele justificative n care se consemneaz operaia economic ce urmeaz a fi
nregistrat n contabilitate;
- notele de contabilitate ntocmite pentru operaii care nu au la baz documente specifice sau la
unitile unde documentele justificative nu se conteaz;
- registrul jurnal n care se nregistreaz toate operaiile consemnate n documentele justificative
contate anterior n ordine cronologic;
- registrul Cartea Mare sau fie sintetice tip ah, ntocmindu-se cte o fi separat pentru debitul
i separat pentru creditul fiecrui cont sintetic;
- fia de cont analitic, folosit pentru nregistrarea detaliat a elementelor patrimoniale;
- balanele de verificare, folosite pentru verificarea exactitii nregistrrii datelor contabile
i pentru ntocmirea bilanului;
- listele de inventariere folosite pentru verificarea datelor din contabilitate cu realitatea din
teren;
- bilanul contabil, document final al ciclului de prelucrare care cuprinde indicatori
sintetici ai situaiei patrimoniului i al rezultatului activitii unitii patrimoniale.
Pornind de la aceste instrumente (documente) contabile n cadrul acestei forme de contabilitate se
execut urmtoarele operaii:
- documentele justificative se supun unor operaii de prelucrare adic se sorteaz pe feluri de
operaii, iar dac sunt multe documente de acelai tip se centralizeaz ntr-un document
cumulativ, se verific pentru a se asigura exactitatea datelor nscrise, se evalueaz calculndu-se
valoarea i se conteaz, adic se nscrie pe document formula contabil pentru operaia
consemnat n document;
- se realizeaz nregistrarea cronologic, adic toate operaiile din documente se nscriu
cronologic n ordinea datei lor n registrul jurnal;
- datele din registrul jurnal se nscriu n registrul Cartea Mare, ntocmindu-se dou fie distincte:
una pentru debitul contului cu dezvoltarea rulajului debitor pe conturi corespondente creditoare i
alta pentru creditul contului cu dezvoltarea pe conturi corespondente debitoare.
n paralel, documentele justificative se nregistreaz i n registrele auxiliare (fie sau formulare
specifice) pentru evidena analitic.
- pe baza acestor fie sintetice - Cartea Mare-ah, la sfritul lunii se ntocmete balana de
verificare sintetic a conturilor, iar din fiele analitice se ntocmesc balane pentru conturile
analitice;
- ntocmirea situaiei patrimoniului la semestru i a bilanului contabil la sfritul exerciiului
financiar pe baza datelor din balana de verificare a conturilor.
2.5.2. Forma de contabilitate pe jurnale
Trstura principal a acestei forme pe jurnale const n aceea c, se realizeaz nregistrarea
succesiv a datelor contabile mai nti cronologic n registrul jurnal i apoi sistematic n registrul
Cartea Mare, fr ca rulajele s fie dezvoltate pe conturi corespondente. n aceast form registrul
Cartea Mare poate fi constituit din Fie de cont pentru operaii diverse, ce se deschid pentru
fiecare cont i care se complecteaz pe baza datelor din registrul jurnal.
Utilizeaz urmtoarele instrumente (registre, formulare):
40

registrul inventar;
documente justificative, primare, note contabile, centralizatoare;
registrul jurnal;
registrul Cartea Mare;
balana de verificare;
bilanul contabil.
Prezint unele inconveniente: nregistrarea este greoaie i nu permite diviziunea muncii
contabile, apar nregistrri repetate iar controlul operaiilor nregistrate este dificil, eventuale erori
se descoper numai cu ajutorul balanei.
2.5.3. Forma de contabilitate informatic
- prezint o adaptare a formelor de contabilitate prezentate mai sus la cerinele de prelucrare cu
ajutorul tehnicii de calcul;
- n realizarea ciclului de prelucrare a datelor contabile se pornete tot de la datele din
documentele justificative, note contabile sau centralizatoare care sunt preluate n calculator
i prin programe informatice sunt prelucrate, obinndu-se registrele necesare (registrul
jurnal, cartea mare, balana de verificare i bilanul contabil);
- o particularitate este aceea c, instrumentele de lucru (documente, registre) sunt adaptate
necesitailor de prelucrare cu ajutorul calculatoarelor;
- corespunztor acestei particulariti, n aceast form de contabilitate informatic apar
unele etape specifice sistemului de prelucrare automat:
a) activitatea de codificare;
b) stabilirea procedurilor de prelucrare;
c) reproiectarea documentelor justificative pentru culegerea datelor;
d) proiectarea situaiilor informaionale ce se obin de la calculator, conform necesitilor de
informare a utilizatorilor.
Potrivit legii contabilitii, persoanele fizice i juridice care utilizeaz sistemele de prelucrare
automat a datelor au obligaia de a asigura respectarea normelor contabile privind stocarea,
pstrarea i controlul datelor nregistrate n contabilitate, i anume:
a) s se precizeze tipul de suport (disc, listing, etc.) prin care se asigur conservarea n sigurana
att a datelor de intrare ct i a listelor cu nregistrrile efectuate i a listelor informaionale;
b) sistemul proiectat de prelucrare a datelor s permit n orice moment reconstituirea
elementelor i a coninutului conturilor, a listelor i informaiilor supuse verificrii;
c) unitile de informatic sau persoanele autorizate s execute prelucrarea poart rspunderea
prelucrrii cu exactitate a informaiilor din documente iar beneficiarii rspund pentru exactitatea
i realitatea datelor pe care le transmit pentru prelucrare.
n principiu, fluxul de prelucrare a datelor contabile n aceast form se prezint astfel:

41

D o c u m e n te ju s tif ic a tiv e

R e g is tru l in v e n ta r

V e rific ri, c o n t r i

P re lu c ra re la c a lc u la to r

R e g is tru l
ju rn a l

R e g is tru l
c a r te a m a re

D iv rs e s itu a ii
d e in fo rm a re

42

B a la n e d e
v e rific a re

CAPITOLUL 3
EVALUAREA PROCEDEU AL METODEI CONTABILITII
3.1. Noiunea i principiile evalurii patrimoniului n contabilitate
Pentru efectuarea nregistrrilor curente i pentru centralizarea i generalizarea datelor n
contabilitate se folosete exprimarea bneasc (valoric), ceea ce impune utilizarea evalurii ca
procedeu al metodei contabilitii.
Evaluarea const n exprimarea valoric a patrimoniului economic (a bunurilor materiale,
creanelor, obligaiilor, costurilor, veniturilor, rezultatelor financiare i a fiecrei operaii
economice), folosind preurile i tarifele.
Ca procedeu al metodei contabilitii, evaluarea este strns legat de celelalte procedee, a cror
aplicare este condiionat de exprimarea valoric a operaiilor economice. Astfel, contul nu se
poate folosi dect pentru nregistrarea operaiilor economice exprimate n etalon bnesc. De
aceea, n vederea nregistrrii n conturi a documentelor i a rezultatelor inventarierii, acestea
trebuie s cuprind elementele oglindite att n etalon natural, ct i n etalon bnesc.
Evaluarea este strns legat i de calculaie, ntruct pentru reflectarea exact n conturi a
existenei i micrii elementelor patrimoniale n fazele circuitului economic este necesar
stabilirea precis a valorii lor. Necesitatea evalurii este impus de calculul costului produselor,
deoarece elementele componente ale acestuia nu se pot nsuma, fiind exprimate n mod diferit,
dect prin intermediul etalonului bnesc. De asemenea, centralizarea i generalizarea
informaiilor privind existena, micarea i transformarea elementelor patrimoniale, cu ajutorul
bilanului, calcularea unor indicatori economico-financiari sintetici este posibil numai dac
acestea sunt exprimate valoric. Dei contabilitatea folosete ntr-o mare msur evaluarea la baza
evidenei valorice a bunurilor economice st evidena lor cantitativ.
Importana evalurii const n aceea c ea asigur:
a. msurarea elementelor patrimoniale, gruparea i sistematizarea n form bneasc n vederea
nregistrrii lor n conturi
b. calcularea indicatorilor economico-financiari n vederea realizrii funciunii de informare a
contabilitii
c. aplicarea unor metode moderne de calculaie a costurilor, de verificare i control prin
intermediul balanelor de verificare i de generalizare a informaiilor contabile prin bilanul
contabil
d. realizarea procesului decizional n cadrul managementului unitilor patrimoniale prin
furnizarea de informaii i indicatori n expresie valoric de ctre contabilitate.
Coninutul evalurii const n determinarea valoric prin nmulirea cantitilor privind
elementele patrimoniale cu preurile, tarifele sau costurile.
La efectuarea evalurii trebuie s se respecte urmtoarele principii:
Principiul stabilirii obiectului evalurii, presupune ca elementele patrimoniale ceformeaz
obiectul evalurii s fie delimitate dup anumite caracteristici proprii elementelor respective.
Astfel, n cazul mijloacelor fixe care prezint caracteristici proprii ce difer de la un mijloc fix la
altul, evaluarea se face dup metoda analitic adic individual, pe fiecare obiect, n timp ce la
activele circulante materiale (materii prime i materiale, produse, mrfuri, etc.) evaluarea se face
dup metoda sintetic care presupune gruparea mijloacelor cu caracteristici asemntoare i
43

cuantificarea lor valoric o singur dat. De asemenea, pentru bunurile vndute terilor se
evalueaz cu ajutorul preurilor de vnzare, iar dac bunurile se utilizeaz intern n unitate
evaluarea sa face cu ajutorul costurilor de producie.
Principiul valorii reale, juste, presupune ca evaluarea elementelor patrimoniale s se fac la
valoarea real just care este valoarea de utilitate a acestora la momentul respectiv. Aceast
valoare de utilitate se determin n funcie de starea fizic a bunurilor respective, amplasarea i
utilitatea lor precum i de preul pe pia a unor bunuri asemntoare. n cazul creanelor i
datoriilor valoarea de utilitate se stabilete funcie de valoarea probabil care se va ncasa,
respectiv care va trebui pltit.
Principiul alegerii formei de evaluare, corespunztor scopului urmrit, presupune ca evaluarea
operaiunilor n contabilitatea curent s se fac la costuri de producie efective, iar pentru
evalurile periodice s se utilizeze valoarea actual la preul zilei.
Principiul prudenei, presupune ca la evaluarea patrimoniului s se ia n consideraie eventualele
deprecieri, riscuri i pierderi posibile de a se realiza ca urmare a activitii desfurate. Potrivit
acestui principiu de evaluare nu se permite supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor
sau subevaluarea cheltuielilor i a elementelor de pasiv.
Principiul permanenei metodelor, presupune s existe o continuitate n aplicarea normelor i
regulilor utilizate n cursul unui exerciiu financiar i de la un exerciiu la altul, asigurnd prin
aceasta comparabilitatea datelor contabile.
3.2. Sistemul de preuri i tarife utilizate n evaluarea contabil
Principiul general la evaluarea curent a elementelor patrimoniale const n evaluarea la valoarea
contabil. Baza stabilirii valorii contabile cu care elementele patrimoniale sunt evaluate i
nregistrate n contabilitate o constituie preurile i tarifele.
Preurile reprezint echivalentul bnesc al valorii mrfurilor (bunurilor) ce fac obiectul
schimbului pe pia, negociat i acceptat de cumprtor i vnztor.
Pe traseul pe care l parcurg bunurile de la productor la consumatorul final se formeaz mai
multe categorii de preuri.
Preurile productorilor se formeaz la punerea n circulaie a bunurilor create de entitile
economice. Acestea sunt:
Preuri de producie, pentru bunurile fabricate n industrie i activiti manufacturiere.
Preurile productorilor au urmtoarea structur:
Costul de producie, compus din costul de achiziie al materiilor prime i materialelor
consumate; cheltuielile de prelucrare a materiilor prime; cheltuielile indirecte de producie i
cheltuielile de administraie i conducere;
cheltuielile de desfacere (livrare), ocazionate de punerea n circulaie pe pia a bunurilor
fabricate;
Costul de producie mpreun cu cheltuielile de desfacere formeaz costul complet comercial.
profitul productorului;
accizele pentru unele bunuri
Preurile la achiziie (cost de achiziie la intern) sunt aferente bunurilor, respectiv mrfurilor
procurate din afar i se compune din: preul de facturare nscris pe factur (fr taxa pe valoarea
adugat), negociat cu vnztorul, cheltuieli de transport-aprovizionaresuportate de cumprtor,
44

cheltuieli de ncrcare descrcare, chleltuieli pentru punerea n funciune a anumitor bunuri


(mijloace fixe), dac este cazul.
Preurile importatorilor (cost de achiziie la import) sunt aferente bunurilor, respectiv
mrfurilor procurate din import, de ctre societile comerciale importatoare i se formeaz pe
baza urmtoarelor elemente principale:
preul extern de import al bunului, transformat n lei la cursul oficial de schimb de la data
intrrii n vam;
cheltuielile de transport i asigurare pe parcursul extern n devize, transformate n lei;
taxele vamale;
accizele;
marja importatorului dimensionat pentru acoperirea cheltuielilor de comercializare i
pentru a asigura profitul importatorului.
Preurile comercianilor se formeaz n sfera circulaiei mrfurilor, la nivelul fiecrei verigi
comerciale pn la consumatorul final. Sunt practicate dou mari categorii de preuri pentru
comercializarea mrfurilor: preuri de vnzare cu ridicata i preuri de vnzare cu amnuntul.
Preurile de vnzare cu ridicata, numite i preurile en-gros-itilor, respectiv cele ale entitilor
economice care comercializeaz mrfurile n loturi mari se formeaz din urmtoarele elemente
componente:
preul de producie sau preul importatorului la care bunul este cumprat;
adaosul comercial al verigii cu ridicata (engrosistul).
Adaosul comercial inclus n preul cu ridicata trebuie astfel dimensionat, n condiii de
concuren, nct s acopere cheltuielile de circulaie i de gestionare a fiecrei verigi comerciale
i s asigure o rat de profit rezonabil.
Preurile de vnzare cu amnuntul, numite i preurile detailitilor, sunt preurile entitilor
economice care comercializeaz mrfuri cu bucata, ctre micii consumatori, de regul ctre
populaie, prin magazine de desfacere cu amnuntul. Structura preului de vnzare cu amnuntul
este:
preul de vnzare cu ridicata;
adaosul comercial al unitii de desfacere cu amnuntul;
taxa pe valoarea adugat neexigibil.
Tarifele reprezint echivalentul bnesc al valorii lucrrilor executate i serviciilor prestate ce se
tranzacioneaz pe pia ntre executani i beneficiari. Mecanismul de formare a tarifelor este
relativ asemntor cu cel al formrii preurilor, cu precizarea c baza lor de estimare o constituie
costurile de execuie (de producie deviz) i nu costul complet deoarece lucrrile i serviciile nu
ocazioneaz cheltuieli de desfacere.
3.3. Formele de evaluare n contabilitate
n raport de natura elementelor patrimoniale, sensul micrii intervenite n masa patrimoniului i
momentul cnd se face evaluarea se delimiteaz urmtoarele reguli i forme de evaluare:
- evaluarea la intrarea bunurilor n patrimoniu;
- evaluarea la ieirea bunurilor din patrimoniu sau la trecerea n consum;
- evaluarea la inventariere;
45

- evaluarea la nchiderea exerciiului financiar.


Evaluarea la intrarea bunurilor n patrimoniu
La intrarea n patrimoniu, bunurile sunt evaluate la valoarea de intrare (cost istoric) sau valoarea
contabil care n funcie de modul de dobndire a lor poate fi:
a. valoarea de achiziie (cost de achiziie) pentru bunurile dobndite cu titlu oneros (contra plat);
b. costul de producie pentru bunurile obinute din producie proprie de ctre entitatea economic
respectiv;
c. bunurile primite cu titlu de aport n natur la constituirea sau fuziunea unor entiti economice
se evalueaz i contabilizeaz la valorile i preurile prevzute n actul de evaluare, determinate
prin expertiz sau nscrise n contractul de constituire a societii;
d. pentru bunurile obinute cu titlu gratuit (donaii) evaluarea se face la valoarea de utilitate,
stabilit n funcie de preul pieei, starea sau amplasarea acestuia. Valoarea de utilitate reprezint
preul presupus c l accept un client, n funcie de utilitatea bunului respectiv;
just; prin
e. creanele i datoriile sunt evaluate i nregistrate la valoarea lor nominal nscris n
documentele care atest dreptul de crean sau datoria.
Evaluarea la ieirea din patrimoniu sau la trecerea n consum
Bunurile ieite din entitate sau din depozite (prin vnzare, distrugeri, lips la inventar etc., sau cu
prilejul eliberrii n consum) sunt evaluate i sczute din gestiune la valoarea lor de intrare
denumit i valoare contabil sau cost istoric.
n practica entitilor, ordinea de ieire a bunurilor difer de cea de intrare i atunci se pune
problema stabilirii unor preuri unitare pentru evaluarea acestor bunuri ieite. Pentru stabilirea
acestor preuri se pot folosi urmtoarele metode:
a. Metoda primei intrri primei ieiri FIFO (first n first out), potrivit creia bunurile ieite
din
patrimoniu se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al primei intrri (lot). Dup
epuizarea acestuia, evaluarea se face la costul de achiziie sau de producie a lotului urmtor, n
ordine cronologic.
n perioada de inflaie aceast metod nu este indicat deoarece conduce la nregistrarea unor
costuri minime i la obinerea unui profit mai mare dect cel real, oblignd unitatea s plteasc
un impozit pe profit mai mare.
b. Metoda ultimei intrri primei ieiri LIFO (last n first out), potrivit creia costul unitar
al
ultimei intrri este atribuit primei ieiri, indiferent de costurile unitare ale celorlalte intrri.
n perioada de inflaie, utilizarea acestei metode produce un efect invers fa de metoda FIFO
n sensul c are loc o micorare a profitului real, ceea ce asigur unele rezerve interne pentru
unitate.
c. Metoda costului mediu ponderat (CMP) const n calcularea preului mediu ponderat dup
fiecare intrare sau numai lunar, dup relaiile:
Valoarea stocului iniial + valoarea
intrrilor
CMP =
Cantitatea din stocul iniial + cantitatea
intrat
Valoarea bunurilor ieite = CMP x cantitatea ieit
46

Prin utilizarea acestei metode se realizeaz un echilibru ntre valorile de intrare i cele de ieire,
precum i pentru ceea ce rmne disponibil n stoc.
ntr-o economie stabil se recomand metoda CMP sau FIFO, iar ntr-o economie inflaionist
sunt indicate metodele LIFO i FIFO.
d. Metoda costului standard,
Entitile economice, n cadrul contabilitii interne de gestiune, pot s determine costuri i
preuri prestabilite pentru a evalua stocurile, folosind costurile standard.
Aceste costuri sunt costuri antecalculate sau costuri medii dintr-o perioada anterioar.
n cazul folosirii acestei metode de evaluare, bunurilor li se stabilesc anticipat costurile de
nregistrare, cu ajutorul crora se evalueaz i nregistreaz intrrile i ieirile.
Diferenele dintre costul de nregistrare (standard) i costurile efective de achiziie sau de
producie, se evideniaz n conturi distincte i ulterior se repartizeaz n mod proporional asupra
bunurilor ieite din gestiune i asupra celor rmase n stoc.
Diferenele dintre costul de nregistrare (standard) i costurile efective de achiziie sau de
producie pot fi favorabile sau n rou, cnd costul standard (cs) > costul de achiziie (ca) sau
costul de producie (cp), respectiv nefavorabile sau n negru, cnd costul standard (cs) < costul
de achiziie (ca) sau costul de producie (cp).
Preurile standard folosite pentru nregistrarea n contabilitate a bunurilor este necesar s fie
actualizate periodic, cel puin odat pe an, n funcie de evoluia preurilor i de ali factori.
Exemplu: Situaia sortimentului de marf se prezint astfel:
Stoc iniial
01.01.2011..................4.000 kg....................500 lei
Intrri
14.01.2011....................40.000 kg................520 lei
Ieiri
20.01.2011...................20.000 kg................? lei
Intrri
23.01.2011..................30.000 kg................600 lei
Ieiri
25.01.2011..................50.000 kg................? lei
Stoc final = Stoc initial + Intrri- Ieiri
a) Evaluare FIFO:
Prima ieire 20.000 kg:
4.000 kg
x
500 lei = 2.000.000
16.000 kg
x
520 lei = 8.320.000
A doua ieire 50.000 kg: 24.000 kg
x
520 lei = 12.480.000
(rmase din 40.000 kg)
26.000 kg
x
600 lei = 15.600.000
Total
= 38.400.000
Stoc final = Stoc iniial + Intrri- Ieiri = 4.000 buc x 600 lei = 2. 400.000
b) Evaluare LIFO:
Prima ieire 20.000 kg:
20.000 kg
x
600 lei = 12.000.000
A doua ieire 50.000 kg: 10.000 kg
x
600 lei = 6.000.000
(rmase din 30.000 kg)
40.000 kg
x
520 lei = 20.800.000
Total
= 38.800.000
Stoc final = Stoc iniial + Intrri- Ieiri = 4.000 buc x 520 lei = 2. 080.000
47

c) Evaluare CMP calculat la sfritul lunii:


CMP = 4.000 kg * 500 lei + 40.000 kg * 520 lei + 30.000 kg * 600 lei = 551, 35 lei
4.000 kg + 40.000 kg + 30.000 kg
Valoarea de ieire = (20.000 + 50.000) * 551,35 lei = 38.594.500
Stoc final = Stoc iniial + Intrri- Ieiri = 4.000 buc x 551,35 lei = 2. 205.400
Evaluarea elementelor patrimoniale la inventariere
Cu ocazia inventarierii, evaluarea elementelor patrimoniale se face la valoarea actual, adic la
preul zilei la data inventarierii sau la valoarea de utilitate, care reprezint preul presupus c l
accept un client innd seama de utilitatea bunului pentru el. Pentru creane i datorii, valoarea
de utilitate se stabilete n funcie de valoarea probabil de ncasat, respectiv de pltit.
Inventarierea general a elementelor patrimoniale efectuat, de regul, la sfritul exerciiului are
dou obiective principale:
a) Constatarea existenei i strii reale a elementelor patrimoniale i punerea de acord a situaiei
scriptice (contabile) cu realitatea prin nregistrarea diferenelor (plusuri, minusuri) cantitative i
valorice.La inventarierea de constatare a existenei i strii elementelor patrimoniale, bunurile,
creanele i obligaiile inventariate sunt evaluate la valoarea lor contabil (Vc) respectiv la
preurile cu care acestea au fost nregistrate la intrarea n patrimoniu. Acest mod de evaluare se
impune pentru a asigura comparabilitatea informaiilor din contabilitate cu cele obinute n urma
inventarierii.
b) Estimarea potenialului elementelor patrimoniale n funcie de preurile zilei i de utilitatea lor
la ncheierea exerciiului.n acest scop bunurile inventariate se evalueaz la valoarea actual
(preul pieei, utilitatea economic), denumit i valoarea de inventor (Vi). Valoarea de utilitate a
creanelor i datoriilor este dat de valoarea probabil de ncasat, respectiv de plat.
n urma comparrii i analizei valorii de inventar (Vi) a elementelor patrimoniale inventariate
(bunuri, creane) cu valoarea contabil (Vc) a acestora pot s apar urmtoarele situaii:
- Valoarea de inventar este egal cu valoarea contabil (Vi=Vc). Situaie mai rar ntlnit, ea
semnific faptul c n intervalul de la intrarea elementelor n patrimoniu pn la data
inventarieriii evalurii lor nu au fost modificri de preuri sau n aprecierea utilitii acestora;
- Valoarea de inventar este mai mare dect valoarea contabil (Vi>Vc), rezultnd un plus de
valoare. Aceast situaie arat c fa de preurile de intrare, noile preuri (actuale) sunt mai mari
fie datorit interveniei unor factori inflaioniti, fie ca urmare a creterii utilitii bunurilor printro cerere susinut a acestora pe pia;
- Valoarea de inventar este mai mic dect valoarea contabil (Vi<Vc), stabilindu-se un minus de
valoare. O asemenea situaie poate rezulta n urma diminurii preurilor ca o tendin general
sau numai la unele categorii de bunuri (mrfuri), ori datorit deprecierii fizice a bunurilor pe
timpul stocrii, respectiv a scderii utilitii lor pentru activitatea entitii. Rezultatele i
diferenele stabilite la inventariere sunt grupate pe categorii de elemente i apoi nscrise n
REGISTRUL INVENTAR, unul dintre registrele legale ale unitii, i servesc ca baz pentru
nregistrrile contabile i pentru evaluarea bilanier.
Evaluarea la nchiderea exerciiului financiar (la bilan)
La ncheierea exerciiului, elementele patrimoniale se evalueaz i se reflect n bilan la valoarea
de intrare n patrimoniu (valoarea contabil), pus de acord cu rezultatele inventarierii i cu
48

valoarea de utilitate aplicnd principiul prudenei. Evaluarea la bilan a elementelor patrimoniale


constituie o aciune complex. Aceasta se efectueaz cu prilejul nchiderii conturilor la finele
exerciiului, n vederea ntocmirii bilanului contabil.
Evaluarea la bilan a elementelor patrimoniale se face la valoarea de intrare, respectiv la valoarea
contabil (cost istoric), lund n considerare i rezultatele inventarierii.
Tratarea diferenelor (plusul de evaluare sau minusul de evaluare) se face potrivit cerinelor
principiului prudenei astfel:
Pentru bunurile economice (elemente de ACTIV)
- dac valoarea de inventar este mai mare dect valoarea contabil (Vi>Vc), plusul de valoare
nu este luat n considerare, elementele fiind evaluate n bilan la valoarea lor contabil.
Plusurile de valoare fiind probabile, principiul prudenei recomand s nu fie luate n calculul de
evaluare bilanier;
- dac valoarea de inventar este mai mic dect valoarea contabil (Vi <Vc), minusul de valoare
este luat n calculul de evaluare pentru a aduce valoarea contabil la nivelul valorii de inventar.
Elementele n cauz sunt evaluate la valoarea de inventar. Procedura de determinare a valorii de
inventor n contabilitate pe baza valorii contabile const n calculul i nregistrarea de amortizare
suplimentar la imobilizri i prin constituirea de provizioane pentru stocuri i creane.
Pentru sursele economice (elemente de PASIV), principiul prudenei se aplic apelnd la un
raionament invers celui utilizat la tratarea diferenelor de valoare stabilite la bunurile economice,
astfel:
- dac valoarea de inventar este mai mic dect valoarea contabil (Vi <Vc), minusul de valoare
nu se ia n considerare la evaluare, sursele respective fiind nscrise n bilan la valoarea lor
contabil;
- dac valoarea de inventar este mai mare dect valoarea contabil (Vi >Vc), plusul de valoare
este preluat n calculul de evaluare prin constituirea unor provizioane care se adaug la valoarea
contabil a surselor. n felul acesta sursele vor fi evaluate n bilan la valoarea de inventar.
3.4. Reevaluarea n contabilitate
La anumite perioade, pe baza unor dispoziii legale, este posibil reevaluarea elementelor
patrimoniale, respectiv imobilizrile corporale i financiare.
Reevaluarea const ntr-o nou evaluare a elementelor patrimoniale, operaie n cadrul creia
valorile contabile sunt nlocuite cu valorile actuale determinate n funcie de preurile pieei sau
cu noile valori de utilitate. Aadar, reevaluarea elementelor patrimoniale este operaiunea de
modificare i substituire a valorii contabile cu valoarea curent (actual). Pe aceast cale se
modific i costul istoric al elementelor de activ i de pasiv, nregistrat n sistemul de conturi.
Valoarea actual stabilit n urma reevalurii va deveni valoare contabil sau cost istoric.
Necesitatea acestei operaii decurge din devalorizarea valorii elementelor patrimoniale ca rezultat
al inflaiei, ele rmnnd nregistrate n contabilitate la valori reduse.
Operaiunea de reevaluare se efectueaz pe baza unor dispoziii legale exprese. Sunt supuse
reevalurii numai imobilizrile corporale de natura mijloacelor fixe i imobilizrile financiare de
natura investiiilor financiare. Imobilizrile necorporale nu fac obiectul reevalurii.
Plusul de valoare rezultat din reevaluare este delimitat ca o structur separat a capitalurilor
proprii, denumit rezerve din reevaluare.
49

CAPITOLUL 4
INVENTARIEREA PROCEDEU AL METODEI CONTABILITII
50

4.1. Definirea, importana i clasificarea inventarierii


Inventarierea este definit c fiind acel procedeu al metodei contabilitii de constatare faptic, la
o anumit dat, a existentei elementelor patrimoniale ale entitii sub aspect cantitativ, calitativ i
valoric.
Scopul inventarierii const n stabilirea situaiei reale a patrimoniului fiecrei entiti i ea
cuprinde toate elementele patrimoniale aparinnd acesteia, precum i bunurile i valorile deinute
cu orice titlu, aparinnd altor persoane juridice sau fizice.
Inventarierea st la baza ntocmirii unui bilan real, contribuind la asigurarea imaginii fidele i la
aplicarea prudentei n contabilitate. Conform regulamentului de aplicare a legii contabilitii,
unitile patrimoniale au obligaia legal de a efectua inventarierea patrimoniului:
- la nceputul activitii, pentru stabilirea i evaluarea aportului n natur;
- cel puin odat pe an pe parcursul funcionrii lor;
- n cazul fuzionrii sau ncetrii activitii.
Importana inventarierii rezult din urmtoarele aspecte:
- La entitile nou nfiinate inventarierea constituie punctul de plecare n deschiderea i
organizarea contabilitii, stabilind i evalund elementele patrimoniale aduse c aport n natur;
- Cu ajutorul inventarierii se realizeaz un control asupra integritii i gestionarii
patrimoniului unitilor. Cu ocazia inventarierii se descoper i se evalueaz eventuale lipsuri,
degradri, sustrageri, furturi, delapidri, permind stabilirea rspunderilor i luarea msurilor
necesare mpotriva celor vinovai pentru recuperarea prejudiciilor cauzate.
- Asigurnd o situaie real a elementelor patrimoniale inventarierea contribuie la calculul corect
a unor indicatori economici cu implicaii directe n determinarea rezultatelor finale ale entitii.
Este vorba de calculul corect al costului produciei, determinarea produciei neterminate (n curs
de execuie), stabilirea rezultatelor financiare etc.
- Cu ajutorul inventarierii se identific i se mobilizeaz unele resurse interne ale unitii,
asigurnd pe aceast cale accelerarea vitezei de rotaie a mijloacelor circulante i respectarea
disciplinei financiare.
Aceste rezerve se refer la o serie de stocuri de bunuri neutilizabile, avariate sau degradate,
nvechite, greu vandabile, comenzi sistate, creane i datorii cu termene depite, care pot fi
atrase n circuitul economic.
n cadrul interdependenei ce exist ntre procedeele metodei contabilitii, inventarierea este
strns legat cu celelalte procedee. Astfel, exist o legtur ntre inventariere i calculaie pentru
dimensionarea produciei neterminate i prin aceasta calculaia costurilor, pentru determinarea
diferenelor dintre scriptic i faptic. De asemenea, exist legtur ntre inventariere i bilan, n
sensul c inventarierea este operaiunea ce se efectueaz nainte de a se ntocmi bilanul i ea
asigur exactitatea datelor nscrise n bilan.
Clasificarea inventarierii:
Inventarierea fiind o operaie complex, se clasific dup mai multe criterii, i anume:
1. Dup coninutul economic al elementelor patrimoniale supuse inventarierii, deosebim:
a) Inventarierea mijloacelor economice: mijloace fixe, materiale, obiecte de inventar, produse
finite, mrfuri, ambalaj, mijloace bneti etc.

51

b) Inventarierea activelor circulante n decontare: clieni, debitori, decontri cu acionarii i


asociaii etc., se efectueaz pe baza documentelor justificative care au stat la baza constituirii
acestor creane;
c) Inventarierea obligaiilor fa de furnizori, bugetul statului, bnci, creditori etc, care se
efectueaz prin controlul documentelor care au stat la baza constituirii acestor obligaii.
2. Dup sfera de cuprindere:
a) Inventarierea general cuprinde toate elementele patrimoniale ale unitii, precum i bunurile
proprietate a altor uniti dar care se afla temporar n cadrul unitii inventariate (n prelucrare,
pstrare sau custodie). Aceast inventariere general se execut odat pe an.
b) Inventarierea pariala cuprinde mai multe elemente patrimoniale (materiale, produse, mrfuri,
mijloace bneti etc) sau numai anumite gestiuni, secii etc. din entitate.
3. Dup intervalul de timp la care se efectueaz:
a) Inventarierea anual cuprinde toate elementele patrimoniale, fiind o inventariere general.
Conform legii contabilitii, inventarierea anual este obligatoriu de efectuat naintea nchiderii
conturilor i a ntocmirii bilanului contabil.
b) Inventarierea periodic se efectueaz la intervale de timp mai mari de un an sau la perioade
mai mici de un an, n funcie de particularitile fiecrei gestiuni i de ritmul micrii elementelor
patrimoniale. Astfel, numerarul din casierie se inventariaz cel puin o dat pe lun, mrfurile din
magazinele de desfacere cu amnuntul se inventariaz de dou, trei ori pe an, cldirile i
construciile odat la trei ani, celelalte mijloace fixe se inventariaz anual.
4. Dup modalitatea de efectuare:
a) Inventarieri totale, cuprind toate sortimentele ce formeaz un element patrimonial (toate
sortimentele de materiale, toate sortimentele de produse etc.) sau toate bunurile dintr-o gestiune,
indiferent de natura lor (mijloace fixe, obiecte de inventar, mrfuri etc);
b) Inventarieri prin sondaj cuprind numai anumite sortimente sau numai anumite bunuri dintr-o
gestiune.
5. Dup modul de programare:
a) Inventarieri ordinare sunt cele programate la nceputul anului de ctre compartimentul
financiar-contabil.
b) Inventarieri extraordinare sunt n afara celor stabilite iniial i impuse de anumite situaii, cum
ar fi:
- cnd intervin operaii de predare - primire de gestiuni;
- cu ocazia modificrii preturilor;
- la cererea organului de control;
- cnd o entitate economic comercial cu amnuntul trece din categoria de nepltitor de TVA n
categoria de pltitor de TVA, n vederea stabilirii TVA neexigibil asupra stocului de mrfuri;
- cu ocazia divizrii sau comasrii de gestiuni;
- n urma calamitilor sau a altor cazuri de for major;
- cnd exist sesizri i indici c, n anumite gestiuni se petrec fapte ilicite, i c exist plusuri i
minusuri n gestiune.
4.2. Funciile inventarierii
Inventarierea, ca procedeu al metodei contabilitii realizeaz urmtoarele funcii:
52

1. Funcia de control a concordanei dintre datele din contabilitate i cele reale constatate la
inventariere.
Cu toate msurile luate pentru buna desfurare a activitii de depozitare i gestionare a
bunurilor economice precum i pentru o bun organizare a contabilitii elementelor
patrimoniale, n anumite situaii pot s apar n unitile patrimoniale diferene ntre datele
nregistrate n conturi i cele existente n realitate.
Aceste diferene se datoreaz unor factori obiectivi i subiectivi pe care contabilitatea nu-i poate
surprinde i care influeneaz coninutul datelor nregistrate n contabilitate. Acestea se refera la:
- Modificrile cantitative i calitative pe care le sufer bunurile economice pe timpultransportului,
manipulrii i depozitrii lor, n sensul c, se nregistreaz scderi cantitative (perisabiliti)
datorit proprietilor fizico-chimice ale unor materiale care se evapor, se usuc, se oxideaz
etc., iar alte bunuri i pierd parametrii calitativi datorit expirrii termenului de garanie,
depozitarii necorespunztoare, accidentelor etc. (alimente, medicamente etc).
- Sustrageri, furturi, risip, proast gospodrire ce au loc n anumite gestiuni sau la anumite
bunuri;
- Omiterea de a nregistra anumite documente primare sau nregistrarea lor eronat (nregistrarea
la alt gestiune sau alt sortiment etc);
- Neglijen sau nepricepere din partea personalului care gestioneaz i manipuleaz aceste
bunuri;
- Existena unor stocuri fr micare, greu vandabile sau de prisos precum i a unor comenzi de
producie n curs anulate de clieni;
- Distrugeri nregistrate n urma calamitilor naturale sau alte cazuri de for major.
Cu ocazia inventarierii se determin situaia real, existena pe teren privind elementele
patrimoniale i care se compar cu situaia scriptic din contabilitate, stabilindu-se plusurile i
minusurile de inventar.
De asemenea, prin aceast funcie de control a concordanei dintre datele din contabilitate i
realitate se creeaz posibilitatea de a se identific i determin influena acestor factori i pentru a
se lua masuri n vederea prentmpinrii sau limitrii pagubelor i evitrii lor n viitor.
2. Funcia de stabilire a situaiei nete i a rezultatului exerciiului.
Rezultatele inventarierii servesc n contabilitate pentru nchiderea i deschiderea conturilor i
pentru definitivarea bilanului contabil. Pornind de la inventariere se determin situaia net a
patrimoniului i rezultatul net al unitii, dup relaiile:
Situaia net = Active inventariate - Datorii inventariate
3. Funcia de calcul i eviden a stocurilor, consumurilor i vnzrilor
Aceast funcie se realizeaz n cadrul unitilor care aplic pentru evidena stocurilor metoda
inventarului intermitent. n cadrul acestei metode n conturile de stocuri se nregistreaz numai
stocurile iniiale i finale iar intrrile (aprovizionrile) de la teri de materii prime, materiale,
mrfuri etc. se nregistreaz direct n conturile de cheltuieli corespunztoare. La sfritul fiecrei
luni se face inventarierea i se stabilesc stocurile finale care se scad din cheltuieli i se
nregistreaz n conturile de stoc. Aceste stocuri finale la nceputul lunii urmtoare se anuleaz, se
dau n consum i se includ pe cheltuieli.

53

n acest mod, inventarierea de la sfritul lunii a stocurilor de materii prime st la baza


determinrii consumurilor i deci a cheltuielilor iar inventarierea produselor finite st la baza
determinrii veniturilor din producia stocat, prin relaia:
Ieiri
= Stocuri iniiale
+
Intrri
Stoc final
(consumuri, (sfritul lunii recedente) (cumprri, producie proprie) (inventar)
vnzri)
4.3. Organizarea i desfurarea inventarierii
Inventarierea este o operaie complex att prin coninutul ei ct i al sferei de cuprindere, fapt
pentru care pregtirea i desfurarea ei trebuie s se fac n cele mai bune condiii.
Din aceast cauz, la nceputul fiecrui an, compartimentul de contabilitate ntocmete un
program al inventarierilor, innd seama de obligativitatea stabilit prin legea contabilitii ca
toate elementele patrimoniale s fie inventariate cel puin odat pe an.
De asemenea, pentru reuita inventarierii, trebuie antrenai specialiti cu pregtire economic,
buni cunosctori ai legislaiei financiare i cu o inut etic ireproabil.
Organizarea i desfurarea inventarierii se face n urmtoarele etape:
1. Pregtirea inventarierii este o etap premergtoare inventarierii propriu-zise i de care depinde
reuita tuturor lucrrilor ulterioare.
n aceasta etap se iau o serie de masuri, i anume:
a) Msuri de natur organizatoric, care se refer la:
- stabilirea obiectului inventarierii i a sferei de cuprindere, adic bunurile ce vor fi supuse
inventarierii, lucru care se face prin decizia emis de conductorul unitii privind efectuarea
inventarierii;
- stabilirea comisiilor de inventariere care se face prin aceeai decizie emis de conductorul
unitii i se refer la constituirea a dou comisii:
comisia central de inventariere se constituie de unitile mari i este format din
conductorii diferitelor compartimente i au sarcina s coordoneze, s ndrume, s
supravegheze modul cum se deruleaz operaia de inventariere i s informeze
conducerea unitii despre faptele semnificative constatate. Deasemenea, aceast
comisie efectueaz instructajul subcomisiilor de inventariere, privind tehnica de
inventariere i modul de complectare a documentelor specifice operaiei;
subcomisii de inventariere, formate din 2 - 3 persoane i au sarcina s efectueze
inventarierea propriu-zis i s stabileasc diferenele.
Potrivit normelor legale din aceste comisii nu pot face parte gestionarii respectivi, eful
compartimentului supus inventarierii i nici contabilul care ine evidena gestiuni respective.
Prezena acestora este obligatorie la efectuarea inventarierii.
- sigilarea locurilor i a cilor de acces n gestiune;
- sistarea operaiilor de intrare - ieire a bunurilor n / din gestiune n timpul inventarierii, iar dac
aceasta nu este posibil, operaiile n cauza se efectueaz numai n prezenta comisiei de
inventariere;
- se solicit gestionarului o declaraie scris din care s rezulte:
dac are n gestiunea sa bunuri nerecepionate sau bunuri care nu aparin gestiuni;

54

dac are documente de intrare - ieire pentru bunuri, care nu au fost operate n
evidena sa operativ sau nu au fost predate la contabilitate;
dac a primit sau predat bunuri fr s se ntocmeasc documentele necesare;
dac are cunotin de existena unor plusuri sau minusuri n gestiune;
- msuri organizatorice de sporire a operativitii inventarierii, cum ar fi:
identificarea locurilor n care sunt depozitate bunurile ce se inventariaz;
separarea bunurilor degradate, a bunurilor primite n custodie, spre prelucrare sau
pentru pstrare;
verificarea aparatelor de msura utilizate la inventariere pentru a constata dac
acestea sunt n stare de funciune.
b) Msuri de natur contabil se refer la:
- nregistrarea la zi a tuturor operaiilor economice n contabilitatea sintetic i analitic i n
evidena operativ inuta n cadrul gestiunii (fie de magazie, rapoarte de gestiune etc);
- verificarea exactitii nregistrrilor prin ntocmirea balanelor sintetice i analitice i prin
confruntarea datelor din contabilitate cu cele din evidena operativ;
- ridicarea de la gestionari a evidenelor operative i vizarea lor de ctre comisie dup ultima
operaiune nregistrata (fie de magazie, benzi de la casele de marcat etc).
2. Inventarierea propriu-zis const n constatarea, descrierea i evaluarea elementelor
patrimoniale supuse inventarierii.
Constatarea se face la locul unde sunt depozitate bunurile supuse inventarierii de ctre comisia de
inventariere. n funcie de natura elementelor patrimoniale inventariate constatarea poate fi:
a) constatarea direct se face prin urmtoarele procedee:
pentru stocuri constatarea se face prin numrare, cntrire, msurare, cubare, dup
caz;
bunurile aflate n ambalaje originale intacte se despacheteaz i se verific prin
sondaj;
b) bunurile de volum mare (silozurile de cereale, rezervoarele de benzin, rezervoarele de vin etc)
se inventariaz pe baz de calcule tehnice i pe baza analizelor de laborator;
c) constatarea indirect se face pe baza documentelor de eviden corespunztoare i se
utilizeaz pentru:
bunurile aparinnd unitii dar care nu se afl n unitate la data inventarierii, cum ar
fi: mijloace fixe date cu chirie, materiale lsate n pstrarea furnizorilor, produse
expediate ctre clieni i refuzate de ctre acetia, bunuri trimise spre prelucrare la
teri etc., la care inventarierea se face pe baza facturilor, avizelor de expediie,
procese-verbale predare-primire etc.
disponibilitile bneti aflate n conturi la bnci se inventariaz pe baza extraselor
de cont ale bncii, verificndu-se soldul din extras cu cel al conturilor din
contabilitate;
creanele i obligaiile se inventariaz pe baza extraselor de cont confirmate de
debitori, creditori etc.
Constatrile comisiei de inventariere se fac numai n prezena tuturor membrilor comisiei i n
prezena gestionarului i ele se nscriu ntr-un document tipizat numit Lista de inventariere.

55

Listele de inventariere, se ntocmesc:


a) separat pe locuri de depozitare, pe categorii de bunuri i pe persoane responsabile de
integritatea lor;
b) se ntocmesc liste separat pentru:
bunuri care nu aparin gestiunii inventariate dar care au fost gsite n cadrul acesteia;
bunuri necorespunztoare din punct de vedere calitativ;
bunuri proprii care nu se afl n unitate la data inventarierii;
bunuri fr micare sau de prisos;
creane i datorii incerte sau n litigiu.
c) cuprind elementele constatate: denumire, cod, unitate de msura, cantiti (faptice i scriptice),
indici calitativi, pre unitar, valoare (contabil, de inventar) alte elemente
d) se complecteaz cite, fr tersturi sau intercalri de rnduri;
e) fiecare pagin din liste se semneaz de toi membrii comisiei precum i de gestionar;
f) pe ultima fil gestionarul trebuie s precizeze dac toate cantitile au fost constatate n
prezena sa, dac bunurile respective se afl n rspunderea sa, dac mai are bunuri
neinventariate, precum i eventualele obieciuni, dac are de fcut.
Dup definitivarea operaiilor precizate mai sus, n vederea finalizrii actului de inventariere se
face evaluarea elementelor inventariate procedndu-se astfel:
- bunurile de natura imobilizrilor i stocurilor se evalueaz la valoarea actual denumit valoare
de inventar;
- bunurile depreciate se evalueaz la valoarea de utilitate a fiecrui bun, stabilit n funcie de
utilitatea bunului n unitate i de preul pieei;
- creanele i datoriile se evalueaz la valoarea lor nominal;
- creanele i datoriile incerte i n litigiu se evalueaz la valoarea lor de utilitate stabilit n
funcie de valoarea lor probabil de ncasat, respectiv de plat;
- disponibilitile, creanele i datoriile n devize se evalueaz la cursul n vigoare din ultima zi a
exerciiului;
- titlurile imobilizate se evalueaz la valoarea de utilitate pe care o reprezint pentru unitatea
patrimonial, iar titlurile de plasament se evalueaz la cursul mediu al ultimei luni a exerciiului
sau la valoarea probabil de negociere, dup caz.
n contabilitatea curent elementele inventariate i menin valoarea de intrare contabil n
patrimoniu. La nchiderea exerciiului financiar din compararea valorii de intrare sau contabil
(Vc) cu valoarea de utilitate (Vu) stabilit pe baza inventarierii pot apare urmtoarele situaii:
Pentru elementele de activ:
Vu Vc - nu se fac nregistrri n contabilitate, elementele i menin valoarea de intrare sau
contabil;
Vu Vc - diferena n minus se nregistreaz n contabilitate pe seama cheltuielilor cu
provizioane sau amortizri, dup caz, valoarea activelor meninndu-se la valoarea de intrare.
Pentru elementele de pasiv:
Vu Vc - nu se fac nregistrri n contabilitate, elementele i menin valoarea de intrare;
Vu Vc - diferena n plus se nregistreaz n contabilitate prin constituirea unui provizion,
valoarea pasivelor meninndu-se la valoarea de intrare.
56

La sfritul inventarierii comisia ntocmete un proces-verbal de inventariere n care se


consemneaz rezultatele inventarierii i care cuprinde:
- perioada i gestiunile inventariate;
- persoanele care au participat la inventariere;
- plusurile i minusurile constatate;
- bunurile depreciate, creane i datorii incerte i n litigiu;
- propuneri care se pot referi la compensarea plusurilor cu minusurile pentru cazurile permise de
lege, constituirea de provizioane, scderea din contabilitate a unor pagube, imputarea celor
vinovai a unor pagube.
3. Stabilirea diferenelor la inventariere i regularizarea lor
Prin procesul-verbal de inventariere, comisiile de inventariere stabilesc plusurile i minusurile pe
fiecare element patrimonial inventariat, prin compararea cantitilor i valorilor faptice constatate
la inventar cu cele nscrise n contabilitate: dac cele faptice sunt mai mari dect cele din
contabilitate avem plusuri de inventar, dac situaia este invers, avem minusuri de inventar.
Tot n procesul-verbal de inventariere comisiile de inventariere fac propuneri pentru regularizarea
acestor plusuri i minusuri de inventar care, dup ce au fost aprobate de conducerea entitii,
compartimentul de contabilitate realizeaz punerea de acord a datelor din contabilitate cu
realitatea constatat la inventariere. n principiu, plusurile se nregistreaz ca intrri n
patrimoniul entitii iar lipsurile se imput persoanelor vinovate.
nainte de nregistrarea n contabilitate a plusurilor i minusurilor, pentru anumite sortimente care
se pot confunda ntre ele se pot face compensri ntre plusuri i minusuri la acelai produs, n
cadrul aceleiai perioade de gestiune i la acelai gestionar.

CAPITOLUL 5
BILANUL PROCEDEU SPECIFIC AL METODEI CONTABILITII
57

5.1. Coninutul i structura bilanului


Potrivit principiului dublei reprezentri (reflectri) a patrimoniului, averea organizaiilor se
reflect n contabilitate sub dublu aspect:
a. sub aspect concret, material, al destinaiei i utilitii bunurilor pentru care se folosete
noiunea de active patrimoniale;
b. sub aspectul modului de dobndire pentru care se utilizeaz noiunea de pasive patrimoniale.
Necesitatea dublei reprezentri a patrimoniului deriv din faptul c evidena averii organizaiilor
nu se poate limita doar la forma material sau bneasc a bunurilor acestora ci trebuie s reflecte
i relaiile de proprietate asupra acestui patrimoniu deci s reflecte regimul juridic al acestora.
nc de la nfiinarea unei organizaii resursele care reprezint alocarea iniial sunt egale cu
bunurile dobndite cu ajutorul acestora. Aceast egalitate este posibil deoarece att bunurile ct
i resursele privesc acelai patrimoniu dar abordat din puncte de vedere diferite: al compoziiei i
al modului de dobndire. Acest principiu este materializat n contabilitate prin procedeul numit
bilan. Noiunea de bilan provine de la cuvintele latineti bi i lanx care nseamn cntar cu
dou talere ce se afl n echilibru.
Bilanul reprezint deci un procedeu al metodei contabilitii prin care se reflect principiul
dublei reprezentri a averii unitilor patrimoniale.
Noiunea de bilan provine de la cuvintele latineti bi i lanx care nseamn cntar cu dou
talere ce se afl n echilibru. Bilanul este documentul de sintez care reflect
situaia elementelor patrimoniale la un moment dat.
Principala calitate i funcie a bilanului const n prezentarea patrimoniului sub dublu aspect: al
mijloacelor economice (deci sub aspect material) pe de o parte i al surselor de provenien (sub
aspect abstract) pe de alt parte.
Dubla reprezentare a patrimoniului se realizeaz cu ajutorul bilanului prin structurile sale de
activ i pasiv, concretizate n:
- mijloacele economice, deci patrimoniul economic, ca obiect de drepturi i obligaii care
formeaz activul bilanului i poart denumirea de active patrimoniale;
- drepturile i obligaiile (sursele de provenien) deci patrimoniul juridic care formeaz pasivul
bilanului i poart denumirea de pasive patrimoniale.
Denumirea de active patrimoniale este determinat de caracteristica principal a componentelor
sale, aceea c sunt ntr-o continu micare, trecnd rapid dintr-o stare fizic de existen n alta,
deci sunt deosebit de active n cadrul proceselor economice.
Exemplu: mijloacele bneti se consum cumprnd materii prime, acestea se transform n
produse finite care se vnd i se obin din nou bani.
Denumirea de pasive patrimoniale provine de asemenea de la o caracteristic principal a
componentelor sale i anume c ele nu particip activ n cadrul proceselor economice, au o
tendin relativ static, au rol pasiv, ele se modific n ritm mult mai lent dect activele
patrimoniale.
n practic se cunosc dou forme de prezentare a bilanului:
a. sub form de tablou cu dou pri: partea stng activ i partea dreapt, pasiv, numit i
schema orizontal de bilan pune n eviden egalitatea existent ntre resurse i utilizri:
A= P
58

b. sub form de list numit i schema vertical de bilan , n care cele dou pri /activul i
pasivul) se succed, n active, datorii, capitaluri proprii, finalitatea fiind prezentarea situaiei nete
a patrimoniului. Acest indicator msoar i analizeaz capitalurile proprii investite de proprietari
n entitate. Situaia net (Sn) poate fi determinat prin dou modaliti de calcul, corespunztor
celor dou pri ale bilanului:
sub forma patrimoniului intern care exprim capitalurile proprii (Cp)
Capitaluri proprii = Capital social + Prime de capital + Rezerve din reevaluare + Rezerve
Rezultat reportat Rezultatul exerciiului current Repartizarea profitului
sub forma activului net (AN), ca diferen ntre total activ (A) i totalul datoriilor fa de
teri (D) i exprim valoarea total a bunurilor i valorilor care sunt n proprietatea deplin
a entitii economice, nefiind grevate de datorii:
AN= Activ Datorii
n ara noastr forma de prezentare a bilanului este forma list.
n structura sa, activul i pasivul bilanului cuprind grupe i posturi de bilan:
a. grupele asigur o grupare i sistematizare a posturilor de activ i pasiv din cadrul bilanului;
b. posturile de bilan reprezint elementul de baz i cuprinde unul sau mai multe elemente
patrimoniale reflectate n bilan.
Ordonarea posturilor n bilan se face avnd n vedere anumite principii i anume:
n cadrul activului gruparea posturilor se face n funcie de modul de valorificare i gradul de
lichiditate, adic dup posibilitatea transformrii elementelor patrimoniale n bani. Dup acest
principiu, activele patrimoniale se grupeaz n:
a. active fixe sau imobilizri, care cuprind:
- imobilizri necorporale;
- imobilizri corporale;
- imobilizri financiare.
b. active circulante, structurate astfel:
- active circulante materiale (stocuri sau valori de exploatare);
- active circulante n decontare (creane i valori realizabile);
- active circulante sub form de disponibiliti bneti sau valori bneti.
Ordinea acestei grupri arat c n activul bilanului se nscriu mai nti elementele patrimoniale
care au un grad de lichiditate (de transformare n bani) mai ndelungat de timp i apoi cele care
se pot transforma n bani ntr-un timp ct mai scurt.
n cadrul pasivului gruparea posturilor se face n funcie de cile de formare a surselor de
finanare i gradul de exigibilitate. Dup aceste criterii, pasivele patrimoniale se structureaz
astfel:
a. capitaluri proprii, cuprind:
- capitalul;
- prime legate de capital;
- rezerve din reevaluare;
- rezervele;
- rezultatele;
- alte capitaluri proprii.
b. provizioane pentru riscuri i cheltuieli
59

c. datorii, grupate astfel:


- datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an;
- datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an.
Ordinea gruprii posturilor n pasivul bilanului este invers exigibilitii surselor de finanare,
ncepnd cu capitalul propriu i terminnd cu datoriile curente pe termen scurt.
Bilanul, prin structura sa cuprinde nu numai situaia patrimoniului la un moment dat ci el
oglindete i rezultatele financiare finale prin prezena n pasivul bilanului a unui post bilanier
distinct i anume rezultatul exerciiului care exprim profitul sau pierderea realizat de unitate
la sfritul exerciiului financiar.
Mrimea elementelor patrimoniale de activ i pasiv este prezentat n bilan n dou momente: la
nceputul exerciiului financiar (care corespunde cu sfritul exerciiului precedent) i la sfritul
exerciiului financiar curent.
Din cele prezentate mai sus putem defini bilanul ca fiind un procedeu al metodei contabilitii,
care ofer un tablou sintetic i static, n expresie bneasc, asupra situaiei patrimoniului i a
rezultatelor financiare globale (profit sau pierdere) ale unui operator economic.
ntre activul i pasivul bilanului trebuie s existe o deplin egalitate numit egalitate bilanier.
Aceasta, deoarece la baza ntocmirii bilanului st principiul dublei reprezentri a patrimoniului
care presupune ca orice post bilanier din activ s aib o surs de provenien n pasiv, dup cum
oricrei surse din pasiv i corespunde un activ patrimonial.
Operatorii economici sunt obligai s ntocmeasc bilanul contabil la sfritul exerciiului
financiar, adic la sfritul anului. Bilanul se ntocmete pe formulare specifice, tipizate de
Ministerul Finanelor Publice.
5.2. Funciile bilanului
1. Funcia de generalizare const n aceea c bilanul conine un sistem de indicatori sintetici
rezultai dintr-un flux de prelucrare a datelor i informaiilor contabile. n bilan se preiau datele
individuale din conturi care sunt grupate i sintetizate dup natura lor, cu corelaiile dintre ele, n
aa fel nct se obin date sintetice care centralizeaz ntreaga mas de informaii economicofinanciare care au intrat n sistemul contabilitii. Aceast funcie se manifest att la nivelul
unitii patrimoniale, generalizarea fcndu-se la nivelul acesteia, dar i la nivelul treptelor
superioare, pn la nivelul economie naionale, prin centralizri succesive pe diferite trepte
organizatorice
2. Funcia de informare, const n aceea c informaiile deosebit de importante referitoare la
mijloacele, sursele i procesele economico-financiare ale unitii pe care bilanul le conine sunt
puse la dispoziia organelor de conducere pentru realizarea procesului managerial. Prin aceast
funcie bilanul i demonstreaz locul i rolul pe care l are n cadrul sistemului informaional al
unitii.
Din analiza indicatorilor cuprini n bilan se obin informaii privind mrimea mijloacelor
economice, dac i n ce msur acestea sunt finanate din surse proprii sau strine, ponderea
diferitelor grupe de mijloace i surse n totalul acestora, dac exerciiul pentru care s-a ntocmit
bilanul s-a ncheiat cu profit sau pierdere, nivelul stocurilor, al imobilizrilor de mijloace
materiale i bneti, etc. Toate aceste informaii sunt utilizate de conducerile unitilor

60

patrimoniale pentru fundamentarea unor decizii n vederea nlturrii deficienelor i pentru


amplificarea aciunilor eficiente.
Funcia de informare se extinde i n afara unitii n sensul c informaiile sintetice din bilan
sunt utilizate i de o serie de uniti i persoane din afara unitii: bncile, organele fiscale,
acionarii i asociaii, etc.
Banca, pe baza bilanului constat ce destinai s-a dat creditelor acordate i n ce msur aceste
credite sunt garantate; organele fiscale, pe baza bilanului, determin impozitul pe profit ce se
vars la bugetul statului i alte obligaii fa de acesta; asociaii i acionarii analizeaz bilanul
pentru a constata modul n care unitatea i-a desfurat activitatea i rezultatele obinute n anul
pentru care s-a ntocmit bilanul contabil
3. Funcia de analiz, const n evidenierea factorilor de influen a fenomenelor i proceselor
prezentate prin datele i informaiile din bilan. Aceast funcie este concretizat prin notele
explicative care completeaz bilanul i contul de profit i pierdere la situaiile financiare. n
aceste note explicative se face o analiz a indicatorilor economici i financiari efectivi, a
factorilor care au influenat nivelul acestora. De asemenea, se analizeaz diferitele corelaii ce
trebuie s existe ntre datele cuprinse n bilan, ntre grupele bilanului, ntre capitolele i
posturile bilanului, ntre datele din bilan i anexele acestuia, etc.
Aceste corelaii redau cu ajutorul bilanului list situaia net a patrimoniului numit i activ net
contabil astfel:
Situaia net (Activ net contabil) = Activ - Datorii
Situaia net (Activ net contabil) = Capitaluri proprii
O serie de elemente rezultate din aceast analiz sunt puse la dispoziia conducerii entitii
pentru ca pe baza lor s se dispun cele mai eficiente msuri privind activitatea economicofinanciar a acesteia.
5.3. Influena operaiilor economico financiare asupra bilanului
Bilanul prezint situaia patrimoniului la un moment dat. Orice operaie economico - financiar
care se desfoar ntr-o entitate economic produce modificri n structura sau mrimea bilanului
dar, cu pstrarea egalitii bilaniere deci cu respectarea principiului dublei reprezentri a
patrimoniului.
n activitatea entitilor economice au loc n permanen o mulime de operaii economice i
financiare legate de aprovizionarea cu materii prime, consumul acestora, nregistrarea i plata
salariilor, plata lucrrilor i serviciilor prestate de teri, obinerea i vnzarea produselor finite,
ncasarea valorii produselor, etc. Toate aceste operaii produc modificri n volumul i structura
elementelor patrimoniale ale entitii economice i totodat a posturilor de bilan
corespunztoare elementelor respective.
Distingem dou tipuri de modificri asupra bilanului:
1. Modificri de structur, vizeaz numai elementele patrimoniale de activ sau numai cele de
pasiv, prin creterea valoric a unui element concomitent cu micorarea valoric a altui element
din aceeai parte a bilanului (activ sau pasiv) fr s determine modificarea valoric a
volumului total al mijloacelor economice (adic totalul activ) i al surselor de finanare (adic
totalul pasiv) i deci meninerea egalitii bilaniere activ = pasiv.
Aceste modificri constau n:
61

a) Modificri numai n structura elementelor de activ, adic n structura mijloacelor


economice, prin creterea valoric a unui element de activ, concomitent cu micorarea valoric a
altui element tot din activ, totalul activului rmnnd neschimbat, pasivul nefiind vizat, iar
egalitatea bilanier activ = pasiv rmne neschimbat. Relaia de modificare este:
A+X-X =P
Exemplu: n cursul perioadei se ncaseaz de la clieni prin contul de disponibil la banc suma
de 5.000 lei. Aceast operaie determin:
- modificarea a dou posturi de bilan i anume Clieni i Disponibil la banc;
- ambele posturi se gsesc n activul bilanului, deci aparin patrimoniului economic;
- modificarea const n creterea disponibilului din banc (+A) concomitent cu reducerea
creanelor de la clieni (-A);
- modificrile s-au produs simultan i cu aceeai sum (5.000 lei);
- totalul activului nu s-a modificat, adic a rmas 130.000 lei;
- egalitatea bilanier se menine la nivelultotalului precedent (130.000A = 130.000P).
b) Modificri numai n structura elementelor de pasiv, adic n structura
patrimoniului juridic, prin creterea valoric a unui element de pasiv concomitent cu micorarea
valoric a altui element tot de pasiv, totalul pasivului rmnnd neschimbat, activul nefiind
vizat, iar egalitatea bilanier (A = P) rmne neschimbat. Pstrnd aceeai notaie, relaia de
modificare este: A = P + X - X
Exemplu: Plata unui furnizor dintr-un mprumut bancar n sum de 6.000 lei.
Aceast operaie determin:
- modificarea a dou posturi de bilan, ambele din pasivul bilanului i anume Furnizori i
mprumuturi bancare;
- modificrile constau n creterea datoriei fa de banc (+P) concomitent cu stingerea datoriei
fa de furnizor (-P);
- modificarea s-a produs cu aceeai sum, adic 6.000 lei;
- totalul pasivului nu s-a modificat, adic a rmas la 130.000 lei;
- egalitatea bilanier se menine la nivelultotalului precedent (130.000 A = 130.000P).
2. Modificri de volum, vizeaz concomitent elementele patrimoniale de activ i pasiv,
producnd modificarea mrimii valorice a anumitor elemente i totodat modificarea volumului
total al mijloacelor economice, adic a activului, i a volumului total al surselor de finanare,
adic a pasivului, adic att a mijloacelor economice (patrimoniul economic) ct i a surselor de
finanare (patrimoniul juridic).
Aceste modificri constau n:
1. creterea valoric a elementelor de activ i a celor de pasiv concomitent cu creterea
volumului total al activului i pasivului, cu meninerea egalitii bilaniere.
Relaia de determinare a modificrii asupra bilanului este: A + X = P + X
Exemplu: Se aprovizioneaz cu materiale de la furnizori n sum de 8.000 lei.
Operaia determin:
- modificarea a dou posturi i anume Furnizori (cont de pasiv) i Materiale (cont de activ);
- modificarea const n creterea valoric a stocurilor de materiale (+A) concomitent cu creterea
- valoric a obligaiilor fa de furnizori (+P);
62

- modificarea s-a produs cu aceeai sum, adic 8.000 lei cu meninerea egalitii
bilaniere: 138.000 A = 138.000 P.
2. micorarea valoric a elementelor de activ i pasiv, adic a mijloacelor economice
(patrimoniul economic) i a surselor de finanare (patrimoniul juridic) concomitent cumicarea
valoric a volumului total al activului i pasivului, cu meninerea egalitii bilaniere. Relaia de
determinare a modificrii asupra bilanului este: A - X = P - X
Exemplu: Se restituie din disponibilul de cont o parte din mprumutul bancar obinut anterior, n
sum de 5.000 lei.
Operaia determin:
- modificarea a dou conturi i anume disponibilul la banc (cont de activ) i mprumuturi
bancare (cont de pasiv);
- modificarea const n micorarea disponibilului din cont (-A) concomitent cu micorarea
datoriei fa de banc (-P);
- modificarea s-a produs cu aceeai sum, adic 5.000 lei, cu meninerea egalitii bilaniere:
125.000 A = 125.000 P.

CAPITOLUL 6
CONTUL - PROCEDEU SPECIFIC AL METODEI CONTABILITII
6.1. Noiunea, necesitatea i coninutul economic al contului
63

ntr-o perioad de gestiune n unitatea patrimonial au loc o multitudine de operaii economice de


o mare diversitate care produc modificri succesive n mrimea i structura elementelor
patrimoniale, respectiv a bilanului contabil. Urmrirea complet i nentrerupt a acestor
modificri produse n fazele circuitului economic de operaiile economice, nu se poate realiza
doar cu ajutorul bilanului. Aceasta deoarece ntocmirea dup fiecare operaie economic a unui
nou bilan este dificil de realizat dat fiind numrul mare de operaii economice care se produc
zilnic. Chiar dac practic ar fi posibil ntocmirea unor astfel de bilanuri dup fiecare operaie
economic, acestea ar furniza informaii statice privind existena la un moment dat a unei
structuri patrimoniale i a mrimii elementelor patrimoniale fr a putea furniza nformaii despre
dinamica elementelor patrimoniale ntr-o perioad de timp, respectiv despre mrimea
modificrilor n sensul creterii sau scderii elementelor patriomoniale ntr-o perioad de
gestiune.
n contabilitate aceste informaii privind dinamica elementelor patrimoniale sunt obinute cu
ajutorul procedeului CONT.
Contul este un procedeu al metodei contabilitii care permite urmrirea schimbrilor
succesive care se produc asupra unui element patrimonial, precum i existena i mrimea
acestuia la un moment dat.
Pentru fiecare element patrimonial, de activ i pasiv se deschide un cont care ine evidena
existentului i micrilor care se produc asupra acestora. De exemplu: pentru elementul
patrimonial materii prime se asociaz contul 301 materii prime; pentru datoriile comerciale fa
de furnizori se ataeaz contul 401, Furnizori etc. Totalitatea conturilor deschise n contabilitate
pentru a reflect toate elementele patrimoniale formeaz sistemul de conturi. Prin acest sistem de
conturi se descriu i relaiile dintre elementele patrimoniale determinate de operaiile economice
i financiare.
Spre deosebire de bilan care evideniaz situaia tuturor elementelor patrimoniale la un moment
dat, contul are o sfer de cuprindere mai restrns innd evidena doar a unui element
patrimonial. Din cont se poate vedea att situaia unui element patrimonial la un moment dat ct
i mrimea i tipul modificrilor produse asupra acestuia ntr-o perioad de timp (gestiune).
Fiecare cont ncepe s funcioneze prin nregistrarea existentului la nceputul perioadei de
gestiune preluat din bilan (existent iniial). Operaiile economice care se produc ntr-o perioad
de gestiune, consemnate n documente justificative, produc modificri (creteri sau scderi)
asupra elementelor patrimoniale care se nregistreaz n conturile care in evidena elementelor
patrimoniale.
La sfritul perioadei de gestiune, prin cumularea modificrilor produse (creteri i micorri) se
poate determina pentru fiecare cont existentul la sfritul perioadei prin urmtoarea formul de
calcul:
Existentul la sfritul perioadei = existentul iniial (Ei) + creterile (C) micorrile (M), adic:
Ef = Ei + C M
Pentru oglindirea situaiei unitii patrimoniale n ansamblul ei periodic, are loc generalizarea
datelor din conturin bilan. De fapt ntre cont i bilan exist o strns legatur fiecare
determinnd pe cellalt, astfel: datele existente la un moment dat n bilan sunt preluate n conturi

64

sub forma existentului iniial i existentul final din conturi este preluat la sfritul perioadei n
bilan sub forma posturilor bilaniere.
6.2. Funciile contului
Conturile ndeplinesc anumite funcii care se regsesc la toate sau doar la o parte dintre conturi.
Funcii pe care le ndeplinesc anumite conturi
Funcia statistic const n faptul c unele conturi furnizeaz date cu caracter statistic cum sunt:
volumul activelor (mijloace fixe, mrfuri, produse finite), cheltuieli cu manoper (salariile, CAS
etc.); profitul obinut.
Funcia de calculaie o au acele conturi care ajut la calcularea costurilor de producie, a
preurilor de livrare.
Funcia de control se exercit de ctre acele conturi prin care se efectueaz controlul integritii
patrimoniului (stocuri, trezorerie etc.), a costurilor efective n comparaie cu cele antecalculate
etc.
Funcii pe care le ndeplinesc toate conturile
Funcia economic const n faptul c fiecare cont ine evidena unui anumit element patrimonial
i rezultat financiar care indic chiar coninutul economic al contului respectiv. Funcia
economic reiese din denumirea contului.
Funcia de grupare const n faptul c n conturi se nregistreaz elemente patrimoniale omogene.
Spre exemplu; salariile tuturor angajailor sunt reflectate ntr-un singur cont Personal
remuneraii datorate sau toate operaiile privind clienii unitii patrimoniale se nregistreaz
ntr-un singur cont Clieni.
Funcia de calcul const n efectuarea n conturi a calculelor privind mrimea micrilor (creteri
i diminuri) i a existentului la un moment dat.
Funcia de sistematizare se realizeaz prin construcia contului pe dou pri care permite
oglindirea separat a operaiilor care produc creteri ale elementelor patrimoniale de cele care
produc micorarea acelorai elemente.
Funcia contabil este strns legat de funcia economic i se concretizeaz ntr-un anumit mod
de funcionare al conturilor determinat strict de coninutul lor economic.
6.3. Structura i forma contului
Structura contului
Elementele componente ale structurii contului sunt:
1. Titlul contului indic denumirea elementului patrimonial a crui eviden o ine i care
exprim, de fapt, coninutul economic al contului. La titlul contului se ataeaz un simbol cifric
care reprezint de fapt un cod scris dup o anumit regul i care folosete la informatizarea
lucrrilor n contabilitate dar i la rapiditatea efecturii nregistrrilor contabile pe documentele
justificative. Contul fr titlu nu poate ndeplini nici o funcie deoarece nu se poate identifica
elementul a crui socoteal o ine i nu are coninut economic.
2. Data i explicaia operaiei economice
Data indic ziua, luna i anul cnd a avut loc operaia economic reflectat n conturi. Explicaia
operaiei economice mbrac dou forme:
- descriptiv cnd se descrie pe scurt coninutul operaiei economice cu precizarea

65

documentului justificativ. De ex. s-a ncasat prin caserie cu chitana nr. 01243 din 15.03.2013
suma de 4.000 lei de la clientul x.
- contabil presupune ca n dreptul fiecrei sume nregistrate n cont sa se nscrie denumirea i
simbolul contului corespondent.
3. Prile contului realizeaz funcia de sistematizare. Acestea sunt distincte i opuse i dau
contului forma unei balane sau a literei T. n cele dou pri ale balanei cont se nscriu
distinct sumele ce reprezint intrri, creteri, majorri de cele care reprezint ieiri, scderi,
diminuri ale elementului patrimonial a crui eviden o ine contul.
n mod convenional partea stng a contului a fost numit Debit (D) i partea dreapt Credit (C).
Aceste denumiri au la origine verbele latine debere= a datora i credere= a crede, provenind
de la debitor (debit) i creditor (credit), conturile fiind utilizate la nceputurile contabilitii pentru
a ine socoteala raporturilor juridice dintre parteneri de afaceri ntre care se nasc drepturi i
obligaii.
nregistrarea micrilor n cele dou pri ale contului nu se face identic la toate conturile.
Stabilirea prii n care se face nregistrarea creterilor i n care a micorrilor la un cont depinde
de coninutul economic al contului care indic i funcia contabil a acestuia. n unele conturi
creterile se nregistreaz n partea stng adic n Debitul contului i scderile n partea dreapt,
adic n Creditul contului. La alte conturi creterile se nregistreaz n partea dreapt a contului
adic n Creditul contului i scderile se nregistreaz n partea stng a contului, adic n Debitul
contului. Regula este, ns, c pentru un cont Debitul poate nregistra doar creteri i atunci
Creditul poate nregistra doar scderi i pentru alt cont Debitul poate nregistra doar scderi i
atunci Creditul poate nregistra doar creteri.
4. Rulajul (micarea) contului (R)
Totalitatea sumelor nregistrate n Debitul sau n Creditul unui cont reprezentnd creterile sau
micorrile elementului patrimonial a crui eviden o ine, ntr-o anumit perioad, reprezint
micarea contului sau rulajul ( R ). Sumele nregistrate n Debitul contului formeaz Rulajul
Debitor (Rd) al contului, iar sumele nregistrate n Creditul contului formeaz Rulajul Creditor
(Rc) al contului.
A nregistra o sum n debitul unui cont nseamn a debita contul respectiv i a nregistra o
sum n creditul unui cont nseamn a credita contul respectiv.
5. Total sume (Ts)
Prin adunarea existentului iniial debitor (Sid) cu rulajul debitor (Rd) se obine total sume
debitoare (Tsd) i prin adunarea existentului iniial creditor (Sic) cu rulajul creditor se obine
total sume creditoare (Tsc).
ntotdeauna existentul iniial este pe aceeai parte a contului pe care se nregistreaz creterile
elementelor patrimoniale.
n concluzie total sume debitoare sau creditoare cuprinde existentul la nceputul perioadei
cumulat cu micarea (rulajul) pe debitul sau creditul contului.
6. Data i explicaia operaiei economice
Data indic ziua, luna i anul cnd a avut loc operaia economic reflectat n conturi. Explicaia
operaiei economice. De ex. s-a ncasat prin caserie cu chitana nr. 01243 din 15.03.2013 suma
de 4.000 lei de la clientul x.
66

7. Soldul contului (S)


Se numete NCHIDEREA CONTURILOR operaia prin care, la sfritul lunii, se calculeaz
rulajele, total sume i soldul final.
Soldul contului reprezint existentul de elemente patrimoniale la un moment dat. Acest sold se
stabilete la sfritul perioadelor de gestiune sau ori de cte ori este nevoie ca diferen ntre total
sume debitoare (Tsd) i total sume creditoare (Tsc). Dac totalul sumelor debitoare este mai mare
dect totalul sumelor creditoare, soldul contului se numete sold debitor (Sd) iar dac totalul
sumelor creditoare este mai mare dect totalul sumelor debitoare soldul contului se numete sold
creditor (Sc). Dac totalul sumelor debitoare este egal cu totalul sumelor creditoare contul are
sold 0 sau balansat sau nchis.
Folosind notaiile de mai sus cele trei ipostaze ale soldului conturilor se redau astfel:
Tsd > Tsc => Sd = Tsd Tsc
Tsc > Tsd => Sc = Tsc -Tsd
Tsd = Tsc => S = 0
Soldurile se stabilesc de regul, la sfritul perioadei de gestiune, reprezentnd solduri finale
care,la nceputul perioadei urmtoare de gestiune apar ca solduri iniiale. Rezult de aici c
soldul conturilor este de dou feluri:
sold iniial (Si) care poate fi debitor (Sid) sau creditor (Sic) i care se preia la nceputul
perioadei de gestiune din bilanul contabil ca valoare a postului bilanier de Activ sau Pasiv pe
care l reflect contul respectiv, realizndu-se astfel legtura dintre bilan i cont.
sold final (Sf) care poate fi debitor (Sfd) sau creditor (Sfc) i care este preluat prin intermediul
balanei de verificare, la sfritul perioadei de gestiune, n bilanul contabil, realizndu-se astfel
legtura dintre cont i bilan.
Forma contului
Conturile au toate aceleai elemente structurale dar forma grafic n care se concretizeaz poate fi
de dou tipuri:
1. Forma unilateral a contului n care delimitarea dintre debit i credit se realizeaz numai la
nivelul rulajelor (a sumelor) i prezint avantajul c, dup fiecare operaie economic nregistrat
n cont se pot determina existenele patrimoniale.
Fia de cont pentru operaiuni diverse
Contul Furnizori
Simbol cont 401
pag....
Simbol
Sume
Sold
cont
Dat Docume
Explicaia
nt
corespon
a
Debit
Credit
D/C
Sume
dent
Factur Achiziie materii
301,
12.400
fiscal
prime
4426
Factur Achiziie materiale 3021,
12.400
fiscal
aux
4426
OP nr,
Plat furnizor
5121
12.400
24.800
87
Rulaj
12.400 24.800
Total sume
12.400 24.800
C
12.400
67

2. Forma bilateral sau forma clasic permite separarea i nregistrarea n ordine cronologic
ntr-o parte a creterilor, iar n partea opus a micorrilor, asigurnd prin aceasta o sistematizare
a modificrilor ce au loc la un anumit element patrimonial. Convenional s-a stabilit c pentru
conturile de activ (de mijloace economice) s se nregistreze n debit (partea stng) existenele
iniiale i creterile, iar n credit micorrile, iar pentru conturile de pasiv (de surse de finanare)
s se nregistreze n credit (partea dreapt) existenele iniiale i creterile iar n debit micorrile.
6.4. Regulile de funcionare a conturilor
nregistrarea unei sume n Debitul sau Creditul unui cont nu se face ntmpltor ci pe baza unor
reguli care stabilesc cu precizie partea contului n care se nregistreaz existentul iniial (soldul
iniial), creterile i micorrile pe care operaiile economice le produc asupra elementelor
patrimoniale a cror socoteal o ine contul.
Determinarea i nelegerea regulilor de funcionare a conturilor pleac de la bilan i principiul
dublei reprezentri a patrimoniului ca active i pasive care creeaz baza aplicrii principiului
dublei nregistrri a operaiilor economice cu ajutorul conturilor.
Legtura dintre bilan i cont i dintre cont i bilan prin existentul (soldul) iniial i final care se
preia sau se transpune din i n posturile bilaniere, creeaz de asemenea premisa identificrii
regulilor de funcionare a conturilor.
Pornind de la ecuaia general a contabilitii ACTIV = PASIV i conturile se mpart n:
a. conturi de activ care nregistreaz situaia i micarea elementelor patrimoniale de activ;
b. conturi de pasiv care nregistreaz situaia i micarea elementelor patrimoniale de pasiv.
c. conturi bifuncionale care nregistreaz concomitent situaia i micarea elementelor
patrimoniale de activ i pasiv.
i regulile de funcionare a conturilor urmeaz aceast grupare i deci avem reguli de funcionare
a conturilor de activ i reguli de funcionare a conturilor de pasiv.
Regula de funcionare I privind nregistrarea existenelor iniiale:
Conturile de activ ncep s funcioneze prin debitare i se debiteaz cu existenele de
elemente patrimoniale (active) preluate din activul bilanului (Sid);
Conturile de pasiv ncep s functioneze prin creditare i se crediteaz cu existenele de
elemente patrimoniale (pasive) preluate din pasivul bilanului (Sic).
Regula de funcionare II privind nregistrarea creterilor elementelor patrimoniale:
Conturile de Activ se mai debiteaz cu intrrile, creterile, majorrile elementelor
patrimoniale de Activ (A+);
Conturile de Pasiv se mai crediteaz cu intrrile, creterile, majorrile elementelor
patrimoniale de Pasiv (P+).
Regula de funcionare III privind nregistrarea scderilor elementelor patrimoniale
Conturile de Activ se crediteaz cu micorrile, scderile, diminurile elementelor
patrimoniale de Activ (A-);
Conturile de Pasiv se debiteaz cu micorrile, scderile, diminurile elementelor
patrimoniale de Pasiv (P-).
Regula de funcionare IVprivind nregistrarea existenelor finale:
Conturile de Activ prezint sold final debitor sau zero;
68

Conturile de Pasiv prezint sold final debitor sau zero;


Schematic, acestea se pot prezenta astfel:
Debit

Conturi de activ

Sid
A+ (RD)
Sfd (TSD>TSC)
sau
Sold 0 (TSD=TSC)

Debit

P- (RD)

Credit

A- (RC)

Conturi de pasiv

Credit

Sic
P+ (RC)
Sfc (TSC>TSD)
sau
Sold 0 (TSD=TSC)

6.5. Dubla nregistrare i corespondena conturilor


Fiecare operaie economic i financiar este reflectat n cadrul sistemului de conturi n debitul
unui cont i n creditul altui cont.
Dubla nregistrare - reprezint reflectarea simultan i cu aceeai sum a unei operaii
economice sau financiare n debitul unui cont i n creditul altui cont.
Exemplu: operaia de aprovizionare cu materiale de la furnizori este un raport echivalent ntre
valoarea materialelor intrate ca element de activ i se nregistreaz n debitul contului Materiale
consumabile i datoria comercial fa de furnizori ca element de pasiv i se nregistreaz n
creditul contului Furnizori. Dubla nregistrare este redat astfel:
Materiale consumabile = Furnizori
1.000
Materiale consumabile
Furnizori
Debit
Credit
Debit
Credit
1.000

1.000

69

Corespondena conturilor: constituie legtura care se stabilete ntre cele dou conturi pe baza
dublei nregistrri.
Alegerea conturilor n care se reflect o operaie economic se face funcie de natura operaiei
economice (vnzare, cumprare, plat, ncasare etc.) i de natura modificrilor pe care le produce
(creteri sau scderi), astfel:
- numai ntre conturile de activ, caz n care operaiunea economico-finaciar a produs n
patrimoniu modificare de tipul A+ x - x = P;
- numai ntre conturile de pasiv, caz n care operaiunea economico-finaciar a produs n
patrimoniu modificare de tipul A = P + x x;
- ntre conturi de activ i conturi de pasiv, caz n care o operaiunea economico-finaciar a
produs n patrimoniu modificare de tipul A+ x = P + x sau A - x = P x.
Conturi corespondente: sunt conturile ntre care se stabilete legtura pe baza dublei
nregistrri.
6.6. Analiza contabil a operaiunilor economico financiare. Formula contabil sau
articolul contabil
Analiza reprezint o metod tiinific de cercetare a unui ntreg, a unui fenomen etc. care se
bazeaz pe studiul sistematic al fiecrui element n parte; examinare amnunit a unei probleme.
Pentru ca operaiile economice care produc modificri n mrimea i structura elementelor
patrimoniale s fie corect reflectate n contabilitate este necesar s fie stabilite cu exactitate
conturile n care se nregistreaz operaia economic ct i partea fiecrui cont n care se
nregistreaz modificarea (creterea sau scderea), respectiv debitul sau creditul, adic care cont
se debiteaz i care se crediteaz.
Stabilirea conturilor n care se face nregistrarea se realizeaz prin analiza contabil a operaiei
economice care are drept scop determinarea acelor conturi care corespund coninutului economic
al operaiei pe care urmeaz s o reflecte.
Analiza contabil a operaiei economice este o metod de cercetare a operaiei economice
consemnat n documente justificative, prin cercetarea amnunit a coninutului economic al
acesteia n scopul determinrii tipului de modificri (creteri, scderi) pe care le produce asupra
elementelor patrimoniale (active, pasive), a conturilor corespondente i a prii acestora (debit,
credit) n care se va nregistra operaia economic.
n analiza contabil a operaiilor economice se parcurg 4 (patru) etape ntr-un demers logic.
Etapele analizei contabile sunt:
1. Natura operaiei, respectiv identificarea coninutului economic al elementelor patrimoniale
care se modific;
2. Determinarea tipului de modificare bilanier pe care operaia economic o produce n bilan;
modificri de structur: A + X - X = P
A = P + X X
modificri de volum : A + X = P + X
A- X = P- X
3. Stabilirea conturilor corespondente i aplicarea regurilor de funcionare a conturilor pentru
stabilirea prilor (debit, credit) n care se nregistreaz operaia economic analizat adic
stabilirea contului care se debiteaz i a celui care se crediteaz;
5. Redactarea formulei contabile.
70

Formula contabil sau articolul contabil este expresia de egalitate ntre contul care se debiteaz,
poziionat n stnga egalitii i contul care se crediteaz, poziionat n dreapta egalitii.
Exemplul 1: Entitatea economic cumpr de la furnizori materii prime pe baz de factur n
valoare de 5.000 lei.
Analiza contabil se face parcurgnd cele patru etape:
1. Natura operaiei
- Materii prime
+A
- Furnizor
+P
2. Relaia bilanier de modificare: A + X= P + X
3. Conturile corespondente:
- pentru creterile de activ contul 301 Materii prime
- pentru creterile de pasiv contul 401 Furnizori
4. Formula contabil: aplicnd regulile de funcionare a conturilor, se procedeaz astfel: contul
301 Materii prime este cont de activ care creste i, conform regulilor de funcionare a contului,
creterea din activ se nregistreaz n debit, iar contul 401 Furnizori cont de pasiv care creste
i creterile de pasiv se nregistreaz n credit, deci formula contabil este:
301 = 401 5.000
Exemplul 2: Entitatea economic achit furnizorul din disponibilul din contul bancar suma de
5.000 lei.
Analiza contabil se face parcurgnd cele patru etape:
1. Natura operaiei
- Furnizor
-P
- Disponibilul din contul bancar - A
2. Relaia bilanier de modificare: A - X= P - X
3. Conturile corespondente:
- pentru furnizor - contul 401 Furnizori
- pentru disponibilul din cont - contul 5121 Conturi la bnci n lei
4. Formula contabil: aplicnd regulile de funcionare a conturilor, se procedeaz astfel:
401 = 5121
5.000
Exemplul 3: Entitatea economic ncaseaz prin casierie o crean de la un client n sum de
1.000 lei.
Analiza contabil se face parcurgnd cele patru etape:
1. Natura operaiei
- numerarul din casierie + A
- clieni
-A
2. Relaia bilanier de modificare: A +X- X= P
3. Conturile corespondente:
- pentru numerarul din casierie - contul 5311 Casa n lei
- pentru clieni - contul 4111 Clieni
4. Formula contabil: aplicnd regulile de funcionare a conturilor, se procedeaz astfel:
5311 = 4111
1.000

71

Exemplul 4: Entitatea economic achit un furnizor dintr-un credit bancar pe termen scurt, n
valoare de 1.000 lei.
Analiza contabil se face parcurgnd cele patru etape:
1. Natura operaiei
- credite bancare pe termen scurt + P
- furnizori
-P
2. Relaia bilanier de modificare: A = P+X- X
3. Conturile corespondente:
- pentru creditul pe termen scurt - contul 5191 Credite bancare pe termen scurt
- pentru furnizori - contul 401 Furnizori
4. Formula contabil: aplicnd regulile de funcionare a conturilor, se procedeaz astfel:
401 = 5191 1.000
Formulele contabile se clasific dup mai multe criterii i anume:
1. n funcie de numrul conturilor corespondente din care este compus formula contabil, poate
fi:
a) Formul contabil simpl cuprinde un singur cont corespondent care se debiteaz i un
singur cont corespondent care se crediteaz i este specific acelor operaii economice care
modific concomitent numai dou elemente patrimoniale din bilan.
Toate formulele contabile prezentate mai sus sunt formule contabile simple, deoarece au un
singur cont n debit i unul n credit.
b) Formul contabil compus cuprinde un singur cont corespondent care se debiteaz i mai
multe conturi corespondente care se crediteaz, sau mai multe conturi corespondente care se
debiteaz i un singur cont corespondent care se crediteaz i este specific acelor operaii
economice i financiare, care modific concomitent mai mult de dou elemente patrimoniale din
bilan:
Exemplu de formule compuse:
Cnd un cont se debiteaz i mai multe se crediteaz:
Se vnd clienilor produse finite n valoare de 10.000 lei TVA 20%:
4111 = %
12.000
701
10.000
4427
2.000
Cnd mai multe conturi se debiteaz i unul se crediteaz:
Se aprovizioneaz cu materii prime de la furnizori valoare 5.000 lei TVA 20%
% = 401
6.000
301
5.000
4426
1.000
2. n funcie de scopul pentru care se ntocmesc, formulele contabile pot fi:
a) Formule contabile curente sau n negru
Acestea constituie baza nregistrrilor n contabilitate, sunt cel mai frecvent folosite i au la baz
documentele justificative. Sumele ntr-o formul contabil pot fi scrise astfel:
n negru i atunci ele se adun ntre ele;

72

n rou sau n chenar i atunci suma astfel scris se scade din totalul de pe debitul sau creditul
contului unde se nscrie. Este cazul n operaiunile de rectificare de preuri sau costuri.
b) Formule contabile de stornare, sunt cele ntocmite cu scopul de a corecta sau anula
formulele contabile curente eronat ntocmite anterior. n raport de modul de efectuare a stornrii,
acestea pot fi:
b1) Formule de stornare n negru prin care se scrie formula contabil anterioar greit n forma
ei invers cu nscrierea aceleai sume, n negru i ntocmirea apoi a formulei contabile corecte.
Nu prea este recomnadat deoarece rulajele sunt mrite n mod artificial la care se adaug i
alterarea corespondenei conturilor.
b2) Formula de stornare n rou prin care se scrie formula contabil greit nc o dat dar cu
suma n rou (negru n chenar), anulndu-se astfel formula greit dup care se scrie formula
corect.
6.7. Clasificarea conturilor
La baza clasificrii conturilor stau mai multe criterii:
1. dup coninutul economic;
2. dup funcia contabil;
3. dup sfera de cuprindere.
1. Dup coninutul economic:
- conturi deschise pentru active i pasive numite i conturi bilaniere;
- conturi deschise pentru cheltuieli i venituri numite i conturi de rezultate;
- conturi de gestiune;
- conturi n afara bilanului.
2. Dup funcia contabil:
- conturi monofuncionale:
=> conturi de activ reflect bunurile i drepturile unei entiti;
=> conturi de pasiv reflect datoriile i capitalurile proprii ale entitii respective.
- conturi bijuncionale funcioneaz similar conturilor de activ i de pasiv, n raport de situaia
dat.
3. Dup sfera de cuprindere:
- conturi sintetice reflect informaiile generale despre elementu prezentat (exemplu: Materii
prime);
- conturi analitice reflect informaii despre fiecare tip da materie prim n parte.
Conturile sintetice servesc ca instrument de grupare i generalizare prin centralizarea datelor din
conturile analitice ale fiecrui cont sintetic. Generalizarea se realizeaz prin centralizarea datelor
din conturile sintetice cu ajutorul balanei de verificare i n final, n cadrul bilanului contabil
apar numai soldurile conturilor sintetice.
Legturile dintre conturile sintetice i cele analitice se stabilesc cu ajutorul unor corelai
valorice, cum ar fi:
- suma soldurilor iniiale ale conturilor analitice ale unui cont sintetic trebuie s fie egal i de
acelai sens cu soldul iniial al contului sintetic n cauz;
- suma rulajelor debitoare ale conturilor analitice ale unui cont sintetic trebuie s fie egal cu
rulajul debitor al contului sintetic respectiv;
73

- suma rulajelor creditoare ale conturilor analitice ale unui cont sintetic trebuie s fie egal cu
rulajul creditor al contului sintetic respectiv;
- suma soldurilor finale ale conturilor analitice ale unui cont sintetic trebuie s fie egal i de
acelai sens cu soldul final al contului sintetic de care aparin.
6.8. Planul de conturi general. Rrepere privind utilizarea i nelegerea planului de conturi
Totalitatea conturilor utilizate de ctre contabilitate pentru realizarea obiectului ei constituie
sistemul de conturi. Ca urmare a numrului mare de conturi i a varietii lor estenecesar
clasificarea conturilor. Aceasta permite ncadrarea conturilor ntr-un numr redus de clase sau
grupe, uurnd nelegerea coninutului economic i a funciei conturilor, cunoaterea legturilor
reciproce dintre grupele respective, precum i nelegerea legturilor reciproce dintre conturi i
bilan.
Planul de conturi este un tablou care cuprinde toate conturile pe care le folosesc obligatoriu
entitile economice pentru organizarea contabilitii. Att planurile de conturi ct i metodologia
(instruciunile) de aplicare a acestora sunt elaborate de Ministerul Finanelor Publice prin
O.M.F.P. nr. 1802/2014 pentru aprobarea Reglementarilor contabile privind situaiile financiare
anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate.
Planul de conturi conine 9 clase de conturi simbolizate cu o cifr; la rndul lor clasele sunt
mprite n grupe de conturi simbolizate cu 2 cifre; urmeaz apoi conturile sintetice de grad 1,
simbolizate cu 3 cifre i conturi sintetice de grad 2 simbolizate cu 4 cifre.
n structura sa cea mai general conturile sunt sistematizate pe clase omogene, adic:
a) Clasa conturilor de bilan (de la Clasa 1 la Clasa 5) sunt acele conturi specifice nregistrrii
operaiilor productoare de modificri patrimoniale i calculrii pe baza soldurilor acestora a
structurii bilaniere. Aceste conturi apar numai n bilan.
b) Clasa conturilor de procese sau rezultate (Clasa 6 i Clasa 7) nregistreaz operaii
generatoare de cheltuieli i venituri, justificnd astfel originea rezultatului obinut. Specific
acestor dou clase de conturi este faptul c, nu au sold la sfritul lunii. Conturile de cheltuieli i
de venituri se nchid prin contul 121 Profit i pierdere care este un cont de rezultate:
D clasa 6
C
D
clasa 7
C
cheltuieli
venituri

121

Profit i pierdere

cheltuieli
ccccc
venituri
venituri
Profit
dac V>C

Pierdere dac V<C

74

Aceste conturi apar n documentul cont de profit i pierdere.


Exist ns unele elemente patrimoniale care nu trebuie s afecteze rezultatul exerciiului curent,
deci aceste conturi vor trebui sa aib sold final la Sfritul exerciiului financiar. Aceste conturi
sunt:
471 Cheltuieli nregistrate n avans respectiv
472 Venituri nregistrate n avans
Mai sunt dou conturi impropriu numite de cheltuieli, care sunt de fapt nregistrate n clasa 2:
201 Cheltuieli de constituire
203: Cheltuieli de dezvoltare
Concluzie: cnd avem o cheltuial sau un venit acestea vor fi cutate n clasele 6 respectiv 7, iar
pentru cazurile excepionale prezentate mai sus vom stabili propriile repere de orientare clasa 2
sau clasa 4)
c) clasa conturilor speciale (clasa 8) cuprinde conturile de valori extra-patrimoniale:
- conturi n afara bilanului, angajamente acordate i/ sau primite
- conturi de nchidere i deschidere a posturilor bilaniere anuale
d) Clasa conturilor interne de gestiune (clasa 9) prin intermediul crora se realizeaz
contabilitatea analitica, contabilitatea de gestiune i contabilitatea costurilor.

CAPITOLUL 7

75

BALANA DE VERIFICARE PROCEDEU SPECIFIC AL METODEI


CONTABILITII
7.1. Definirea, coninutul i funciile balanei de verificare
n entitatea economic se desfoar zilnic o mulime de operaii economice i financiare care
asigur ndeplinirea obiectului de activitate al unitii i realizarea scopului acestuia adic
obinerea de profit. Aceste operaii determin modificarea permanent a mrimii i structurii
elementelor patrimoniale reflectate n activul i pasivul bilanului. S-a vzut c pentru reflectarea
strii i modificrilor ntr-o perioad de timp a elementelor patrimoniale contabilitatea folosete
un procedeu specific: contul.
Dar necesitile decizionale ale unitilor patrimoniale impun generalizarea i reliefarea ntr-o
imagine de ansamblu a activitii desfurate ntr-o perioad de timp.
De asemenea se impune i necesitatea verificrii exactitii i corectitudinii nregistrrii n conturi
a operaiilor economico-financiare pentru reflectarea real i complet a strii patrimoniului n
bilanul contabil.Aceste necesiti au impus utilizarea unui alt procedeu specific metodei
contabilitii i anume balana de verificare contabil.
Balana de verificare este un procedeu specific al metodei contabilitii care asigur gruparea i
centralizarea datelor din conturi, verificarea exactitii nregistrrilor n conturi, legtura dintre
conturile sintetice i cele analitice, legtura dintre conturi i bilan i furnizarea de informaii
sintetice necesare deciziei manageriale n cursul exerciiului financiar.
Formal, balana de verificare se prezint ca o situaie tabelar care cuprinde toate conturile
sintetice folosite de unitatea patrimonial, fiecrui cont fiindu-i ataate soldul iniial, rulajele
perioadei, total sume i soldul final al fiecrei luni pentru care se ntocmete balana de verificare.
ntocmirea anual balanei de verificare este o obligaie legal a entitii economice stabilit de
Legea contabilitii nr. 82/1991, cu modificrile i completrile ulterioare.
Din definiia balanei de verificare rezult urmtoarele funcii ale acesteia:
1. Funcia de control a exactitii nregistrrilor efectuate n conturi
Cu ocazia contrii documentelor, a efecturii nregistrrilor din documentele contabile n
registrele contabile, a diferitelor calcule fcute n conturi sau n cazul formulelor contabile
complexe, a stabilirii rulajelor, totalului sumelor i soldurilor finale n conturi se pot strecura
greeli care se reflect n inexistena corelaiilor i egalitilor din balana de verificare. n aceast
situaie erorile trebuie cutate i corectate.
n balana de verificare se preia din bilanul final soldul iniial pentru perioada curent. Din
conturi se preiau rulajele debitoare i creditoare, total sume debitoare i creditoare i soldurile
finale debitoare i creditoare. Verificarea exactitii nregistrrilor n conturi i a egalitii bilani
ere se reflect prin cele trei serii de egaliti ale balanei:
1. suma soldurilor iniiale debitoare (SiD) = suma soldurilor iniiale creditoare (SiC) =
TOTAL ACTIV din bilanul final = TOTAL PASIV din bilanul final;
2. suma rulajelor debitoare (RD) = suma rulajelor creditoare (RC);
3. suma soldurilor finale debitoare (SfD) = suma soldurilor finale creditoare (SfC).
Dac aceste egaliti nu se verific nseamn c s-au produs erori n contabilitate i acestea
trebuie gsite i corectate.

76

n prezent, prin utilizarea tehnicii de calcul posibilitatea producerii anumitor erori s-a diminuat
foarte mult, aceast funcie pierzndu-i treptat din importan.
2 Funcia de legtur ntre conturile sintetice i bilan.
Balana de verificare cuprinde toate conturile utilizate n contabilitatea entitii economice. La
nceputul anului financiar, posturile bilaniere reprezentnd soldul final al conturilor la sfritul
perioadei precedente (31 decembrie) sunt preluate n conturi ca solduri iniiale i, implicit, n
balanade verificare ca o prim serie de egaliti (SiD= SiC). La sfritul perioadei, soldurile
finale din conturile sintetice care formeaz a patra serie de egaliti n balana de verificare (SfD
= SfC) sunt transpuse n bilanul cotabil, prelucrate i grupate conform cerinelor de ntocmire
ale bilanului.
3. Funcia de verificare a concordantei dintre conturile sintetice i cele analitice.
Balanele de verificare se ntocmesc pentru conturile analitice i pentru conturile sintetice. Astfel
se poate verifica concordana dintre fiecare cont sintetic i conturile analitice n care este
dezvoltat, respectiv se verific corectitudinea nregistrrii n conturile analitice dezvolttoare ale
fiecrui cont sintetic a datelor nregistrate n contabilitate.
4. Funcia de grupare i de centrailizare a datelor nregistrate n conturi
Cuprinznd toate conturile sintetice i analitice folosite ntr-o perioad ct i toate datele
nregistrate n acestea, balana de verificare ofer informaii despre mrimea i structura
patrimoniului la un moment dat, rezultatele economico-financiare obinute ct i despre evoluia
situaiei patrimoniului i rezultatelor ntr-o perioad de timp. Astfel se pot obine informaii
referitoare la calitatea i eficiena deciziilor manageriale.
5. Funcia de analiz a activitii economico-financiare
Asigurnd compararea la un moment dat a datelor din conturi la nceputul perioadei cu cele de la
sfritul perioadei, balana de verificare poate reprezenta i un eficace instrument de analiz n
detaliu a eficienei activitii economico-financiare n decursul anului, ntre doubilanuri
contabile. Cu ajutorul datelor furnizate de balana de verificare se pot calcula indicatorii
economico-financiari de apreciere a strii patrimoniului i de diagnostic economico-financiar a
activitii entitii economice.
7.2. Clasificarea i ntocmirea balanelor de verificare
n practica contabil se ntlnesc mai multe tipuri de balane; ele se clasific dup mai multe
criterii, i anume:
1. Dup felul conturilor pe care le conin, avem:
a) Balane de verificare ale conturilor sintetice numite i balane generale:
- cuprind toate conturile sintetice folosite n contabilitatea curent ntr-o perioada de gestiune;
- se ntocmesc pe baza datelor preluate din conturile sintetice.
b) Balane de verificare ale conturilor analitice sau balane auxiliare care se ntocmesc pentru
fiecare
cont sintetic care are dezvoltare analitic. Aceste balane se ntocmesc naintea balanei conturilor
sintetice i au rolul de a verifica corespondena dintre contul sintetic i conturile sale analitice.
Numrul balanelor de verificare ale conturilor analitice depinde de numrul conturilor sintetice
cu dezvoltare analitic.

77

2. Dup numrul de egaliti pe care le conin, balanele de verificare ale conturilor sintetice se
grupeaz astfel:
a) balana de verificare cu o singur serie de egaliti
Aceasta poate avea dou variante ale coninutului: fie balan a soldurilor finale, fie a totalului
sumelor debitoare i creditoare. Sintetic, egalitile acestei balane se pot exprima astfel:
Totalul soldurilor finale = Totalul soldurilor finale debitoare creditoare
(SfD)
(SfC)
sau
Totalul sumelor debitoare = Totalul sumelor creditoare
(TSD)
(TSC
b) balana de verificare cu dou serii de egaliti
Aceast balan rezult din combinarea balanei soldurilor finale cu balana sumelor i cuprinde
patru coloane care grupeaz dou serii de egaliti: dou coloane pentru soldurile finale debitoare
i creditoare i dou coloane pentru totalul sumelor
debitoare i creditoare.
Sintetic, egalitile acestui tip de balan sunt:
Totalul sumelor debitoare = Totalul sumelor creditoare
(TSD)
(TSC)
i
Totalul soldurilor finale debitoare = Totalul soldurilor finale creditoare
(SfD)
(SfC)
c) Balana de verificare cu trei serii de egaliti:
Aceast balan se obine prin separarea soldurilor iniiale i a rulajelor perioadei i cuprinde 6
(ase) coloane grupate pe trei serii de egaliti, i anume:
Totalul soldurilor iniiale debitoare = Totalul soldurilor iniiale creditoare
(SiD)
(SiC)
Totalul rulajelor debitoare = Totalul rulajelor creditoare
(RD)
(RC)
Totalul soldurilor finale debitoare = Totalul soldurilor finale creditoare
(SfD)
(SfC)
Cu aceast balan se poate verifica i egalitatea dintre totalul rulajelor din balana de verificare i
totalul rulajelor din evidena cronologic, luate din Registrul Jurnal.
d) Balana de verificare cu patru serii de egaliti:
Aceasta se mai numete i balana de rulaje lunare cu solduri iniiale fiind o combinare a balanei
de sume i solduri cu balana de solduri iniiale i rulaje.
Aceast variant conine urmtoarele patru serii de egaliti:
Totalul soldurilor iniiale debitoare = Totalul soldurilor iniiale creditoare
(SiD)
(SiC)
Totalul rulajelor debitoare = Totalul rulajelor creditoare
(RD)
(RC)
Totalul sumelor debitoare = Totalul sumelor creditoare
(TSD)
(TSC)
78

Totalul soldurilor finale debitoare = Totalul soldurilor finale creditoare


(SfD)
(SfC)
SOLDURI
TOTAL
SOLDURI
DENUMI
RULAJE
SIMB
PRECEDENTE
SUME
FINALE
RE
OL
CONT DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT
CONT

TOTAL
TSpD = TSpC
TRD = TRC
TSD = TSC
TSdfD = TSdfC
ntre cele patru serii de egaliti exist relaia:
SiD+ RD= TSD
SiC+ RC= TS
n realizarea ei se parcurg urmtorii pai:
se nregistreaz toate documentele din perioad prin indicarea formulei contabile;
se trec toate operaiunile n registrul jurnal (eviden cronologic);
se trec toate operaiunile din registrul jurnal n registrul Cartea mare (evidena sistematic);
se fac calculele n conturi: se totalizeaz rulajele, totalul sumelor i soldurilor finale;
se transpun datele din conturi n balana de verificare respectnd coninutul seriilor de egaliti;
se adun sumele fiecrei coloane;
se verific egalitatea din fiecare serie de coloane;
se verific relaiile dintre seriile de coloane;
dac exist neconcordane se identific erorile, se corecteaz i se parcurg din nou aceleai faze
de mai sus pn la obinerea egalitilor cerute.
Exist dou categorii de erori de nregistrare contabil funcie de posibilitile de identificare cu
ajutorul balanei de verificare, i anume:
1. Erori de nregistrare contabil care determin lipsa egalitii valorice ntre coloanele balanei
de verificare.
Aceste erori sunt identificabile i se nltur n ordinea cronologic invers celei n care s-au
desfurat operaiunile din care au putut s apar, i anume:
a. erori la ntocmirea balanei de verificare care pot apare n urmtoarele situaii:
adunarea coloanelor balanei de verificare;
transcrierea eronat a sumelor din conturi n balana de verificare;
transcrierea eronat a unor sume n alte coloane ale balanei dect cele corespunztoare
contului;
inversri de cifre la adunare.
Aceste erori se identific verificnd datele din balan cu cele din conturi, respectiv prin repetarea
adunrilor n coloane.
b. erori la efectuarea calculelor n conturi care pot s apar la stabilirea n conturi a rulajelor,
totalului sumelor i soldurilor finale prin adunri i scderi eronate sau prin inversri de cifre;
79

c. erori la nregistrarea formulelor contabile n evidena sistematic care pot s apar prin
transcrierea greit a unei sume, prin trecerea eronat ntr-o alt parte a contului (debit sau credit)
dect cea corect sau prin trecerea ntr-un alt cont dect cel corect;
d. erori la ntocmirea formulelor contabile prin contarea documentelor justificative care pot s
apar prin trecerea greit a unui cont pe partea de debit sau credit, prin omiterea trecerii sumei
ntr-unul dintre conturi (numai debit sau numai credit), prin greirea sumei ntr-unul dintre
conturi, prin inversarea cifrelor etc.
Aceste tipuri de erori (b, c, d) se identific prin punctarea registrelor, a registrelor cu documentele
justificative i prin refacerea calculelor n conturi. Cutarea acestor tipuri de greeli este
laborioas i presupune efort. n prezent, prin folosirea tehnicii de calcul acest tip de erori este
eliminat.
2. Erori de nregistrare contabil de fond.
Aceste erori se identific prin depistarea unor necorelaii i inegaliti valorice ntre balana de
verificare a conturilor analitice i contul sintetic corespunztor, dar care nu influeneaz
egalitile balanei de verificare sintetice.
Principalele astfel de erori sunt:
a. nenregistrarea unor operaii economice n contabilitate datorit omisiunii. Aceste erori se
identific prin analiza logic a corelaiilor din cadrul balanei i se sesizeaz ca urmare a
existenei unor solduri nespecifice (creditoare la conturi de Activ sau debitoare la conturi de
Pasiv) sau la reclamaiile terilor (sume nepltite datorit neconstituirii obligaiei de plat);
b. erorile prin compensaie care se produc, de regul printr-o dubl greeal ca urmare a
transcrierii eronate a unor sume dintr-un registru n altul. Astfel, se trece o sum n plus ntr-o
parte a unui cont sau a mai multor conturi i concomitent o alt sum n minus, egal cu cea
trecut n plus, n aceeai parte a unui cont sau a altor conturi. Pe total situaia este corect,
egalitatea bilanier se pstreaz dar situaia din conturi este eronat. Depistarea greelii se face
datorit soldurilor nefireti ale acestor conturi sau n urma sesizrilor terilor;
c. erorile de transcriere care apar ca urmare a trecerii eronate a unor sume, din evidena
cronologic n cea sistematic, n debitul i creditul altor conturi dect cele din formula contabil
i care nu corespund coninutului economic al operaiei respective. Aceste erori nu determin
inegaliti i necorelaii dar denatureaz rezultatele privind micrile i soldul conturilor
implicate. Se sesizeaz prin existena unor solduri nespecifice sau la intervenia terilor implicai
n operaiunea economic;
d. erori de nregistrare n evidena cronologic care se produc datorit urmtoarelor cauze:
stabilirea eronat a conturilor corespondente;
nregistrarea dubl a unor operaii economice;
inversarea conturilor corespondente;
greirea sumei.
Aceste erori determin solduri i rulaje nespecifice. Corectarea acestor tipuri de erori se face prin
refacerea operaiunilor contabile (rescrierea formulei contabile, a sumei corespunztoare etc.)

80

CAPITOLUL 8
ANALIZA I FUNCIONAREA SISTEMULUI DE CONTURI
8.1. Clasa conturilor de bilan: definire, structur
Conturile de bilan evideniaz elementele patrimoniale de activ i de pasiv reprezentate m
bilan. Ele asigur informaia de reflectare i control privind existena i micarea imobilizrilor,
stocurilor i creanelor, disponibilitilor, capitalurilor i datoriillor ntreprinderii. Prin soldurile
lor debitoare i creditoare, dup caz, furnizeaz informaia privind situaia activelor i pasivelor
nregistrate n bilan la un moment dat.
Schema conturilor de bilan se prezint astfel:
- Conturi de capitaluri;
- Conturi de active imobilizate;
- Conturi de stocuri i producie n curs de execuie;
- Conturi de teri;
- Conturi de trezorerie;
- Conturi de regularizare;
- Conturi rectificative.
Pornind de la funcia lor contabil sau modul de comportare pentru nregistrarea oeraiilor
economico financiare, conturile de bilan se difereniaz n:
=> conturi de activ;
=> conturi de pasiv;
=> conturi de pasiv i pasiv (bifuncionale).
Apariia lor n bilan este condiionat de existena soldului final (la sfritul perioadei de
raportare), iar plasarea n ACTIV sau n PASIV este dependent de felul soldului final, astfel
nct cele cu sold final debitor aparin activului, iar cele cu sold final creditor aparin pasivului.
Gruparea lor n cadrul activului i n cadrul pasivului se realizeaz corespunztor structurilor
informaionale de bilan privind situaia patrimoniului.
8.1.1. Conturile de capitaluri (Clasa 1)
Capitalul: reprezint totalitatea surselor de finanare stabile aflate la dispoziia unitii
patrimoniale. Aceste surse stabile sunt constituite din:
Capitalul propriu sau surse proprii: reprezint acea parte din capital pus la dispoziie de
proprietari i aparine de drept acestora nefiind rambursabil. La acesta se adaug i unele resurse
create n ntreprindere din rezultate, pe parcursul desfurrii
activitii i anume:
- prime legate de capital;
- rezerve din reevaluare;
- rezervele;
- rezultatul reportat;
- profitul nerepartizat;
- provizioanele.
Capitalul strin sau surse strine: provine de la teri i este rambursabil la un anumit termen.
Sursele strine pot fi pe termen lung sau termen scurt.

81

Capitalul propriu mpreun cu capitalul strin exigibil pe termen lung formeaz capitalul
permanent.
Capitalul permanent = Capital propriu + Capital strin (datorii)pe termen mediu i lung
Capitalul permanent = Capital propriu + Provizioane pentru riscuri i cheltuieli + Capital
strin pe termen mediu i lung
n raport de modul lor de constituire financiar, conturile cde capitaluri se difereiaz n:
I. conturi de capitaluri proprii;
II. conturi de provizioane;
III. conturi de datorii pe termen lung.
I. Conturile de capitaluri proprii
I.1. Capitalul social
Constituirea i formarea capitalului social al unei societi comerciale se realizeaz prin aportul
acionarilor sau a asociaiilor care poate fi:
a) aport n natur sub forma unor bunuri de natur imobilizrilor i a activelor circulante
materiale;
b) aport n bani, n numerar sau n cont la bnci.
Capitalul social se divide n aciuni la societile pe aciuni, sau pri sociale la societile cu
rspundere limitat, emise de societate.
Aciunile reprezint titluri (acte, hrtii) de valoare, emise de societatea pe aciuni i care exprim
dreptul de proprietate al deintorului asupra unei pri din capitalul social al societii. Ele
reprezint deci titlul de proprietate iar deintorul lor este coproprietar al societii respective.
Aciunile emise de societate sunt stabilite la valori egale, suma respectiva purtnd denumirea de
valoare nominal a aciunilor.
Aciunile au i o valoare real care se stabilete pe piaa bursei de valori n funcie de cerere i
ofert i ea poate fi mai mare sau mai mic dect valoarea normal:
a) suma care se ncaseaz n plus peste valoarea nominal se numete prim de emisiune;
b) suma care nu se poate ncasa din valoarea nominal se numete diferen de emisiune.
Cu ocazia nfiinrii unei societi comerciale i a constituirii capitalului social au loc o serie de
operaiuni:
1. efectuarea cheltuielilor de constituire;
2. emisiunea i lansarea aciunilor prin subsciere pe baza prospectului de emisiune;
3. subscrierea aciunilor care compun capitalul social.
4. vrsarea (aportarea ) capitalului este operaia de aducere efectiv n societate a aporturilor n
bani i n natur subscrise.
Contabilitatea capitalului social se ine cu ajutorul contului 101 Capital.
Contul 101 Capital
ine evidena capitalului subscris i vrsat n natur i/sau numerar de ctre acionari sau asociai
precum i majorrii sau reducerii capitalului potrivit legii.
Dup coninutul economic este un cont de capitaluri proprii.
Dup funcia contabil este un cont de pasiv.
Se crediteaz cu:
- capitalul subscris de acionari sau asociai n natur i/sau numerar
82

- capitalul majorat prin subscripie sau emisiune de noi aciuni


- capitalul preluat n urma fuziunii
- majorarea capitalului prin incorporarea rezervelor i a primelor legate de capital
Se debiteaz cu:
- capitalul retras de acionari sau asociai
- capitalul social lichidat cu ocazia fuziunii sau lichidrii unitii
- reducerea capitalului prin acoperirea pierderilor realizate n exerciiile precedente sau prin
anularea aciunilor proprii rscumprate
Soldul contului reprezint capitalul subscris vrsat / nevrsat existent
Contul se desfoar pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II
- 1011 capitalul subscris nevrsat
- 1012 capitalul subscris vrsat
Pentru constituirea capitalului social se utilizeaz i Contul 456 Decontri cu asociaii privind
capitalul.
Contul 456 Decontri cu asociaii privind capitalul
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena aporturilor subscrise de asociai i acionari pentru
constituirea i creterea capitalului social, precum i a obligaiilor de restituire a capitalului.
Dup coninutul economic este un cont de creane i de datorii.
Dup funcia contabil este un cont bifuncional:
Funcioneaz ca un cont de activ n cazul constituirii creanelor cu aporturile subscrise de
acionari sau asociai i n acest caz:
- se debiteaz cu drepturile de creane asupra asociaiilor i acionarilor reprezentnd valoarea
aporturilor n natur sau bani subscrise;
- se crediteaz cu valoarea aporturilor subscrise vrsate i lichidarea creanelor constituite
Anterior;
- soldul este debitor i reprezint aporturi subscrise i nevrsate nc.
Funcioneaz ca un cont de pasiv n cazul restituirii de capital evideniind obligaiile societii
fa de acionari i asociai:
- se crediteaz cu obligaiile unitii fa de asociai nregistrnd micorarea capitalului
- se debiteaz cu sumele achitate asociaiilor sau acionarilor cu ocazia retragerii capitalului.
- soldul creditor reflect datoriile societii fa de acionari sau asociai pentru capitalul
retras.
Contul 109 ,,Aciuni proprii
Dup coninutul economic este un cont rectificativ al capitalului propriu .
Dup funcia contabil este un cont de activ.
- se debiteaz cu costul de achiziie al aciunilor proprii rscumprate;
- se crediteaz cu costul de achiziie al aciunilor anulate sau vndute i cu diferena dintre costul
de achiziie (mai mare) i valoarea nominala sau preul de vnzare a aciunilor anulate sau
vndute (6583);
- soldul reprezint valoarea aciunilor proprii rscumprate existente la cost de achiziie.
Operaii nregistrate privind capitalul social

83

Exemplul 1: La data de 1 aprilie 2013 se constituie o societate comercial pe aciuni cu un


capital social de 150.000 lei, divizat n 200 de aciuni cu valoare nominal de 50 lei, pentru care
au subscris un numr de 15 persoane. Din cele 200 de aciuni, jumtate sunt aciuni pentru aport
n natur, constituit dintr-o cldire n valoare de 25.000 lei, un teren n valoare de 20.000 lei i
echipamente n valoare de 30.000 lei sub form de maini, utilaje i instalaii de lucru. Aportul n
numerar trebuie vrsat n termen de 60 de zile de la subscriere.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
1. La constituirea societii, acionarii subscriu la capitalul social un aport de 150.000 lei.
Capital social = 2.000 aciuni 50 lei 15 persoane =150.000
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- decontri cu asociaii privind capitalul............................................+A
- capitalul subscris nevrsat................................................................+P
2. relaia bilanier de modificare (de volum).......................A +x =P +x
3. simbolul conturilor corespondente:
- 456 Decontri cu asociaii privind capitalul, se debiteaz
- 1011 Capitalul subscris nevrsat, se crediteaz
4. formula contabil este:
456 = 1011
150.000
2. Acionarii aduc n societate aportul fiind jumtate n natur 75.000 i jumtate n
numerar n contul de la banc la 60 de zile
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- decontri cu asociaii privind capitalul............................................ - A
- terenuri ............................................................................................+ A
- construcii........................................................................................+ A
- echipamente tehnologice................................................................... + A
- conturi curente la banc..................................................................+ A
2. relaia bilanier de modificare (de structur).................A + x - x = P
3. simbolul conturilor corespondente:
- 456 Decontri cu asociaii privind capitalul, se crediteaz
-2111Terenuri, se debiteaz
- 212 Construcii, se debiteaz
- 2131 Echipamente tehnologice, se debiteaz
- 5121 Conturi la banca n lei, se debiteaz
4. formula contabil este:
% = 456
150.000
2111
20.000
212
25.000
2131
30.000
5121
75.000

84

3. Trecerea capitalului subscris nevrsat la capital vrsat ca urmare a aducerii integrale a


aporturilor.
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- capital subscris vrsat......................................................................+ P
- capital subscris nevrsat...................................................................- P
2. relaia bilanier de modificare (de structur).................A = P + x - x
3. simbolurile conturilor corespondente:
- 1012 Capital subscris vrsat, se crediteaz
- 1011 Capital subscris nevrsat, se debiteaz
4. formula contabil este:
1011 = 1012
150.000
Exemplul 2: Un asociat solicit retragerea unei pri din capitalul adus n sum de 10.000 lei i
Adunarea General a Acionarilor (AGA) aprob micorarea capitalului i restituirea sumei.
1. Retragerea capitalului social de ctre asociat
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- Capital subscris vrsat......................................................................- P
- Decontri cu asociaii privind capitalul...........................................+ P
2. relaia bilanier de modificare (de structur)................A = P + x x
3. simbol conturilor corespondente:
- 1012 Capital subscris vrsat, se debiteaz
- 456 Decontri cu asociaii privind capitalul, se crediteaz
Not: Contul 456 este cont bifuncional, n acest caz are funcia de pasiv, el reflect datoria
constituita fa de asociat.
4. formula contabil este:
1012 = 456
10.000
2. Se achit asociatului capitalul retras n sum de 10.000 lei din contul de la banc.
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- Disponibilul n contul curent de la banc........................................- A
- Decontri cu asociaii privind capitalul............................................- P
2. relaia bilanier de modificare (de volum).....................A - x = P - x
3. simbolul conturilor corespondente
- 5121 Conturi la bnci n lei, se crediteaz
- 456 Decontri cu asociaii privind capitalul, se debiteaz
4. formula contabil:
456 = 5121
10.000
Exemplul 3: Adunarea General a Acionarilor decide majorarea capitalului social cu suma de
40.000 lei pe seama incorporrii n capitalul social a:
rezervelor 1.500 lei;
rezervelor din reevaluare 600 lei;
profitului obinut n exerciiul precedent 1.000 lei;
85

primelor legate de capital 900 lei.


Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- capital subscris vrsat......................................................................+ P
- rezerve - P
- rezerve din reevaluare......................................................................- P
- rezultat reportat.................................................................................- P
- prime legate de capital......................................................................- P
2. relaia bilanier de modificare (de structur).................A = P + x - x
3. simbolurile conturilor corespondente:
- 1012 Capital subscris vrsat, se crediteaz
- 104 Prime legate de capital, se debiteaz
- 105 Rezerve din reevaluare, se debiteaz
- 106 Rezerve, se debiteaz
- 117 Rezultat reportat, se debiteaz
4. formula contabil este:
% = 1012 4.000
104
900
105
600
106
1.500
117
1.000
Exemplul 4: Societatea rscumpr de pe pia, n vederea anulrii, 1.000 aciuni proprii la
valoarea nominal de 2 lei pe aciune.
Analiza contabil a operaiei:
1. Rscumprarea aciunilor proprii
1. natura operaiei:
- Aciuni proprii.................................................................................+ A
- Conturi la bnci................................................................................- A
2. relaia bilanier de modificare (de structur).................A+ x- x = P
3. simbolurile conturile conturilor corespondente:
- 109Aciuni proprii, se debiteaz
- 5121 Conturi la bnci n lei, se crediteaz
4. formula contabil:
109 = 5121
2.000
2. Societatea anuleaz la valoarea nominal aciunile rscumprate, n vederea micorrii
capitalului social.
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei:
- Aciuni proprii..................................................................................- A
- Capital social subscris vrsat............................................................- P
2. relaia bilanier de modificare (de volum).......................A- x = P -x
3. simbolurile conturile conturilor corespondente:
- 109Aciuni proprii, se crediteaz
86

- 1012 Capital social subscris vrsat, se debiteaz


4. formula contabil:
1012 = 109
2.000
I.2. Primele de capital
Prima de emisiune reprezint excedentul dintre valoarea de emisiune (mai mare) i valoarea
nominal a aciunilor. Ea apare cu ocazia majorrii capitalului societii cnd preul de emisiune
al noilor aciuni ce se emit este superior valorii nominale a vechilor aciuni.
Contabilitatea lor se ine cu ajutorul contului 104 Prime legate de capital
Contul 104 Prime legate de capital
ine evidena primelor de emisiune, de aport, de fuziune i de conversie a obligaiunilor n
aciuni.
Dup coninutul economic este un cont de capitaluri proprii.
Are funcie contabil de pasiv.
- se crediteaz cu primele stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii, aportului de capital i de
conversie a obligaiunilor n aciuni (prin debitarea contului 456);
- se debiteaz cu primele legate de capital incorporate n capitalul social(contul 101) sau
transferate la rezerve (contul 106);
- soldul creditor reflect prime constituite i nerepartizate nc.
Contul se desfoar pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II:
- 1041 Prime de emisiune;
- 1042 Prime de fuziune;
- 1043 Prime de aport;
- 1044 Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni.
Operaii nregistrate privind primele de capital
Exemplul 1:
Adunarea general a acionarilor hotrte majorarea capitalului social prin aporturi noi, n
numerar. Cu ocazia subscrierii aporturilor, valoarea la pre de emisiune este de 12.000 lei,
iar valoarea nominal a aciunilor subscrise de 10.000 lei. Primele de emisiune constituite au
urmtoarea destinaie: 400 lei pentru constituirea de rezerve i 1.000 lei pentru creterea
capitalului social.
1. Societatea emite noi aciuni cu prim pentru majorarea capitalului:
- valoare nominal
10.000 lei
- valoare de emisiune 12.000 lei
- prima de emisiune
2.000 lei
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- Decontri cu asociaii privind capitalul..........................................+ A
- Capital subscris nevrsat.................................................................+ P
- Prime de emisiune...........................................................................+ P
2. relaia bilanier de modificare (de volum)....................A + x = P + x
3. simbolurile conturilor corespondente:
- 456 Decontri cu asociaii privind capitalul, se debiteaz
- 1011 Capital subscris nevrsat, se crediteaz
87

- 1041 Prime de emisiune, se crediteaz


4. formula contabil:
456 = %
12.000
1011
10.000
1041
2.000
2. Se ncaseaz contravaloarea aciunilor emise, prin casierie (se stinge creana fa de
acionari).
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- conturi la bnci n lei.......................................................................+ A
- decontri cu asociaii privind capitalul............................................- A
2. relaia bilanier de modificare (de structur).................A + x - x = P
3. simbolurile conturilor corespondente:
- 5121 Conturi la bnci, se debiteaz
- 456 Decontri cu asociaii privind capitalul, se crediteaz
4. formula contabil:
5121 = 456
12.000
3. Se nregistreaz trecerea capitalului subscris nevrsat la capitalul vrsat cu suma de
200.000 lei
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- Capital subscris vrsat.....................................................................+ P
- Capital subscris nevrsat..................................................................- P
2. relaia bilanier de modificare (de structur).................A = P + x - x
3. simbolul conturilor corespondente
- 1012 Capital subscris vrsat, se crediteaz
- 1011 Capital subscris nevrsat, se debiteaz
4. formula contabil:
1011 = 1012
10.000
4. Prima de capital constituit la emisiune i ncasat ulterior se utilizeaz pentru:
- majorarea capitalului 1.000 lei
- majorarea rezervelor 400 lei
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- Prime legate de capital.....................................................................- P
- Capital subscris vrsat.....................................................................+ P
- Rezerve + P
2. relaia bilanier de modificare (de structur).................A = P + x - x
3. simbolul conturilor corespondente
- 1041 Prime legate de capital, se debiteaz
- 1012 Capital subscris vrsat, se crediteaz
- 1068 Alte rezerve, se crediteaz
88

4. formula contabil:
1041 = %
1.400
1012
1.000
1068
400
I.3. Rezervele din reevaluare
Rezervele din reevaluare sunt rezerve rezervelor constituite din reevaluarea imobilizrilor
corporale i a celor finaciare, efectuate potrivit legii. Contabilitatea lor se ine cu ajutorul contului
105 Rezerve din reevaluare
Contul 105 Rezerve din reevaluare
ine evidena rezervelor din reevaluare.
Dup coninutul economic este un cont de capitaluri proprii.
Dup funcia contabil este un cont de pasiv.
- se crediteaz cu creterea de valoare rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale;
- se debiteaz cu rezerve din reevaluare trecute la rezerve i cu descreterile fa de
valoarea contabil net rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale;
- soldul creditor reprezint rezerve din reevaluarea imobilizrilor corporale neutilizate nc.
Operaii nregistrate privind rezervele din reevaluare
1. Ca urmare a revalurii unei construcii rezult o diferen favorabil n sum de 2.000 lei
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- Construcii.......................................................................................+ A
- Rezerve din reevaluare....................................................................+ P
2. relaia bilanier de modificare (de volum)....................A + x = P + x
3. simbolul conturilor corespondente:
- 212 Construcii se debiteaz
- 105 Rezerve din reevaluare se crediteaz
4. formula contabil:
212 = 105
2.000
2. Societatea (AGA) hotrte ca diferena din reevaluare s fie utilizat pentru:
- creterea capitalului social 1.500
- majorarea rezervelor 500
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- Rezerve din reevaluare.....................................................................- P
- Capitalul subscris vrsat..................................................................+ P
- Rezerve + P
2. relaia bilanier de modificare (de structur).................A = P + x - x
3. conturi corespondente:
- 105 Rezerve din reevaluare se debiteaz
- 1012 Capital subscris vrsat se crediteaz
- 1068 Alte rezerve se crediteaz
4. formula contabil:
89

105 = %
1012
1068

2.000
1.500
500

I.4. Rezervele
Contabilitatea rezervelor se ine cu ajutorul contului 106 Rezerve pe categorii de rezerve astfel:
- 1061 - Rezerve legale;
- 1063 - Rezerve statuare sau contractuale;
- 1064 - Rezerve de valoare just;
- 1065 - Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare;
- 1068 - Alte rezerve.
Contul 106 Rezerve
ine evidena rezervelor.
Dup coninutul economic este un cont de capitaluri proprii.
Dup funcia contabil este un cont de pasiv.
- se crediteaz cu:
- rezerva din reevaluare i primele de capital trecute la rezerve;
- profit net din exerciiile anterioare i din exerciiul curent repartizat la rezerve;
- se debiteaz cu:
- rezerve destinate majorrii capitalului;
- rezerve utilizate pentru acoperirea pierderilor realizate n exerciiile precedente;
- diferena dintre valoarea titlurilor de participare retrase sau cedate i valoarea neamortizat
mijloacelor fixe respectiv a terenurilor care au constituit obiectul participrii n natur
capitalul social al altei societi.
- soldul creditor reprezint rezerve existente i neutilizate.
Operaii nregistrate privind rezervele
1. Societatea constituie rezerve din profitul exerciiului precedent n sum de 2.000 lei.
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei:
- Rezerve statutare.............................................................................+ P
- Profitul reportat................................................................................- P
2. relaia bilanier de modificare (de structur)..................A = P + x- x
3. simbolurile conturile conturilor corespondente:
- 106 Rezerve, se crediteaz
- 117 Rezultatul reportat, se debiteaz
4. formula contabil:
117 = 1063 2.000
2. Societatea constituie rezerve legale din profitul brut al exerciiului curent n sum de
5.000 lei.
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- Rezerve legale.................................................................................+ P
- Repartizarea profitului....................................................................+ A
90

2. relaia bilanier de modificare (de volum)....................A + x = P + x


3. simbolul conturilor corespondente:
- 106 Rezerve, se crediteaz
- 129 Repartizarea profitului, se debiteaz
4. formula contabil:
129 = 1061
5.000
3. Rezervele statutare constituite se ncorporeaz n capitalul social conform hotrrii AGA
n suma de 2.000 lei.
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- Capital subscris vrsat.....................................................................+ P
- Rezerve statutare..............................................................................- P
2. relaia bilanier de modificare (de structur).................A = P + x - x
3. simbolul conturilor corespondente
- 1012 Capital subscris vrsat, se crediteaz
- 1063 Rezerve statutare, se debiteaz
4. formula contabil:
1063 = 1012
2.000
II. Conturi de provizioane
ine evidena provizioanelor pentru litigii, garanii acordate clienilor i alte riscuri i cheltuieli
Dup coninutul economic este un cont de capital propriu.
Dup funcia contabil este un cont de pasiv.
- se crediteaz cu valoarea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli constituite pe seama
cheltuielilor;
- se debiteaz cu sumele reprezentnd diminuarea sau anularea provizioanelor pentru riscuri
icheltuieli pe seama veniturilor;
- soldul creditor reprezint provizioane pentru riscuri i cheltuieli constituite i neanulate.
Operaii nregistrate privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli
1. Se constituie n exerciiul curent un provizion pentru amenzile i penalitile probabile de
pltit n exerciiul urmtor, n valoare de 56 lei
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei:
- cheltuieli de exploatare privind amortismentele i provizioanele. . .+A
- provizioane pentru riscuri i cheltuieli.............................................+P
2. relaia bilanier de modificare (de volum)....................A+ x = P + x
3. simbolurile conturile conturilor corespondente:
- 151 , Provizioane pentru riscuri i cheltuieli, se crediteaz
- 658 Cheltuieli de exploatare privind amortismentele i provizioanele, se debiteaz
4. formula contabil:
658 = 151
56
2. Provizionul devine fr obiect i se anuleaz, dup plata penalitilor
Analiza contabil a operaiei:
91

1. natura operaiei:
- venituri de exploatare privind amortismentele i provizioanele.......+P
- provizioane pentru riscuri i cheltuieli..............................................-P
2. relaia bilanier de modificare (de structur)..................A = P + x -x
3. simbolurile conturile conturilor corespondente:
- 151 , Provizioane pentru riscuri i cheltuieli, se debiteaz
- 758 Venituri de exploatare privind amortismentele i provizioanele, crediteaz
4. formula contabil:
151 = 758
56
III. Conturi de capital mprumutat (strin) pe termen lung
n structura capitalului strin intr:
- mprumuturi din emisiuni de obligaiuni;
- credite bancare pe termen lung;
- datorii ce privesc imobilizrile financiare;
- alte mprumuturi i datorii asimilate;
- dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate;
- prime privind rambursarea obligaiunilor.
III. 1. mprumutul din emisiunea de obligaiuni
Obligaiunile sunt hrtii de valoare care atribuie posesorului lor calitatea de creditor al unitii i
dreptul de a primii pentru suma mprumutat un venit sub form de dobnd.
Vnzarea - cumprarea obligaiunilor se face prin subscriere public prin bursa de valori.
ncasarea dobnzii se face la termene fixe pe baza cupoanelor de dobnzi care sunt ataate
obligaiunilor, iar suma dobnzilor pltit de unitate se include pe cheltuieli financiare ale
unitii. Exist i varianta cnd obligaiunile se vnd la o valoare mai mic dect valoarea lor
nominal i se stabilete astfel o anumit sum numit prim de rambursare care va fi pltit de
unitate odat cu rambursarea mprumutului. Aceast prim de rambursare (numit i prim de
emisiune) se amortizeaz prin includerea ei n cheltuieli financiare.
Contabilitatea mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni se ine cu ajutorul contului 161
mprumuturi din emisiuni de obligaiuni
Contul 161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni
Dup coninutul economic este un cont de capital mprumutat pe termen mediu i lung.
Dup funcia contabil este un cont de pasiv.
- se crediteaz cu:
- suma mprumuturilor obinute la valoarea de rambursare a obligaiunilor emise;
- suma primelor de rambursare aferent mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni;
- diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la nchiderea exerciiului
financiar a mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni n valut;
- se debiteaz cu:
- mprumuturile din emisiuni de obligaiuni convertite n aciuni;
- suma mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni rambursate;
- valoarea obligaiunilor emise i rscumprate anulate;
- diferene favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la nchiderea exerciiului
92

financiar a mprumutului din emisiuni de obligaiuni n valut;


- soldul creditor reprezint mprumuturi din emisiuni de obligaiuni nerambursate.
Operaii nregistrate privind mprumutul din emisiuni de obligaiuni
Exemplul 1: Pentru obinerea unui mprumut societatea emite 1.000 de obligaiuni cu
valoare nominal de 100 lei/obligaiune, pe o perioad de un an cu o dobnd de 25%
(100.000 x 25% = 25.000) i cu rambursarea la scaden.
1. Subscrierea obligaiunilor
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- Debitori diveri...............................................................................+ A
- mprumuturi din emisiuni de obligaiuni.........................................+ P
2. relaia bilanier de modificare (de volum).....................A + x= P + x
3. Conturi corespondente:
- 461 Debitori diveri se debiteaz
- 161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni se crediteaz
4. formula contabil:
461 = 161 100.000
2. ncasarea creanei constituit din subscrierea obligaiunilor se face prin contul de la
banc.
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- Conturi la bnci...............................................................................+ A
- Debitori diveri................................................................................- A
2. relaia bilanier de modificare (de structur)..................A + x - x= P
3. conturi corespondente:
- 5121 Conturi la bnci n lei se debiteaz
- 461 Debitori diveri se crediteaz
4. formula contabil:
5121 = 461 100.000
3. Se nregistreaz dobnda de 25% aferent mprumutului realizat.
Analiza contabil a operaiei.
1. natura operaiei
- Cheltuieli privind dobnzile............................................................+ A
- Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni........+ P
2. relaia bilanier de modificare (de volum)....................A + x = P + x
3. conturi corespondente:
- 666 Cheltuieli privind dobnzile se debiteaz
- 1681 Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni se crediteaz
4. formula contabil:
666 = 1681 25.000
4. La termenul scadent enitatea economic ramburseaz mprumutul, cu suma de 100.000
lei.
93

Analiza contabil:
1. natura operaiei
- mprumuturi din emisiuni de obligaiuni...........................................-P
- Conturi la bnci n lei.......................................................................- A
2. relaia bilanier de modificare (de structur)...................A - x = P-x
3. conturi corespondente:
- 161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni se debiteaz
- 5121 Conturi la bnci n lei se crediteaz
4. formula contabil
161 = 5121 100.000
III. 2. Creditele bancare pe termen mediu i lung
Creditele bancare pe termen lung i mediu sunt primite de la bnci sau alte instituii de creditare
i cuprind creditele care au termen de rambursare de peste un an. Acordarea acestor credite este
condiionat de garantarea lor cu patrimoniul unitii. Limita cuantumului sumelor acordate sub
form de credite de ctre bnci este de 30% din valoarea pasivului patrimonial. Contabilitaatea
lor se ine cu ajutorul contului 162 Credite bancare pe termen lung.
Contul 162 Credite bancare pe termen lung
ine evidena creditelor bancare pe termen lung primite de la bnci sau alte persoane juridice.
Dup coninutul economic este un cont de capital mprumutat pe termen mediu i lung.
Dup funcia contabil este un cont de pasiv.
- se crediteaz cu creditele bancare primite;
- se debiteaz cu suma creditelor bancare rambursate;
- soldul creditor reprezint credite pe termen lung nerambursate.
Operaii nregistrate privind creditele bancare petermen mediu i lung
1. Societatea contracteaz i primete n contul bancar un credit pe termen lung n sum de
150.000 lei.
Analiza contabil
1. natura operaiei
- Conturi la bnci n lei......................................................................+ A
- Credite bancare pe termen lung.......................................................+ P
2. relaia bilanier de modificare (de volum).....................A + x= P + x
3. conturi corespondente:
- 5121 Conturi la bnci n lei se debiteaz
- 1621 Credite bancare pe termen lung se crediteaz
4. formula contabil
5121 = 1621 150.000
2. Se nregistreaz dobnda datorat bncii de 20% (150.000x 20% = 30.000)
Analiza contabil
1. natura operaiei
- Cheltuieli cu dobnzile....................................................................+ A
- Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung.......................+ P
2. relaia bilanier de modificare (de volum)....................A + x = P + x
94

3. conturi corespondente
- 666 Cheltuieli cu dobnzile se debiteaz
- 1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung se crediteaz
4. formula contabil:
666 = 1682
30.000
3. La data scadent societatea ramburseaz bncii un credit obinut anterior i dobnda
aferent
Analiza contabil:
1. natura operaiei
- Conturi la bnci n lei.......................................................................- A
- Credite bancare pe termen lung........................................................- P
- Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung........................- P
2. relaia bilanier de modificare (de volum).....................A - x = P - x
3. conturi corespondente:
- 5121 Conturi la bnci n lei se crediteaz
- 1621 Credite bancare pe termen lung se debiteaz
- 1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung se debiteaz
4. formula contabil
% = 5121
180.000
1621
150.000
1682
30.000
8.1.2. Conturile de active imobilizate (Clasa 2)
Aceste conturi evideniaz fluxurile i valorile economice destinate s serveasc o perioad
ndelungat n activitatea unitii patrimoniale, fr a se consuma dup prima utilizare. Ele i
transmit treptat valoarea asupra produselor la a cror producere particip.
n calitatea lor de conturi bilaniere, aceste conturi furnizeaz informaia de cunoatere o control
gestionar asupra situaiei patrimoniului. Prin soldul lor debitor asigur informaia de inventar
pentru completarea bilanului contabil.
I. Conturile de imobilizri necorporale
n structura acestora se cuprind:
- cheltuieli de constituire;
- cheltuieli de dezvoltare;
- concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare;
- fondul comercial;
- alte imobilizri necorporale.
Pentru contabilizarea existenei i micrii imobilizrilor necorporale se utilizeaz urmtoarele
conturi din grupa 20: 201 Cheltuieli de constituire, 203 Cheltuieli de dezvoltare, 205
Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare, 207
Fondul comercial, 208 Alte imobilizri necorporale.
Conturile din aceast grup sunt:
Dup coninutul economic conturi de active imobilizate necorporale.
Dup funcia contabil sunt conturi de activ.
95

- se debiteaz cu imobilizrile necorporale achiziionate, realizate pe cont propriu, aduse ca aport


la nfiinarea societii sau obinute pe alte ci;
- se crediteaz cu imobilizrile necorporale respective, scoase din activul patrimonial ca fiind
amortizate integral sau sunt vndute, restituite sau ieite pe alte ci;
- soldul debitor reflect imobilizrile necorporale existente.
Contul 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale
Evideniaz amortizarea calculat asupra imobilizrilor necorporale;
Dup coninutul economic cont rectificativ al imobilizrilor necorporale.
Dup funcia contabil este un cont cu funcie contabil de pasiv.
- se crediteaz cu valoarea amortizrii calculat pentru imobilizrile necorporale inclus pe
cheltuieli;
- se debiteaz cu amortizarea aferent imobilizrilor necorporale scoase din activul patrimonial;
- soldul creditor reprezint amortizarea aferent imobilizrilor necorporale existente n activul
patrimonial.
Amortizarea se realizeaz potrivit legii sau contractului n care este prevzut durata de
amortizare (n cazul concesiunilor, brevetelor, licenelor i a altor drepturi i valori asimilate
durata de recuperare prin amortizare este de regul 3-5 ani).
Operaii nregistrate privind imobilizrile necorporale
1. La nfiinarea ei o societate comercial achit n numerar o tax de nmatriculare la
Registrul Comerului de 680 lei.
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- Cheltuieli de constituire..................................................................+ A
- Casa n lei.........................................................................................- A
2. relaia bilanier de modificare (de structur)................A + x x = P
3. simbolul conturilor corespondente
- 201 Cheltuieli de constituire se debiteaz
- 5311 Casa n lei se crediteaz
4. formula contabil:
201 = 5311
680
2. Societatea comercial nregistreaz factura primit de la teri pentru cheltuieli efectuate
la constituire (reclam TVR) n sum de 2.000 lei, TVA 20%
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- Cheltuieli de constituire..................................................................+ A
- Furnizori + P
- TVA deductibil....................................................................................+A
2. relaia bilanier de modificare (de volum)....................A + x = P + x
3. simbolurile conturilor corespondente:
- 201 Cheltuieli de constituire se debiteaz
- 404 Furnizori de imobilizri se crediteaz
- 4426 TVA deductibil de debiteaz
96

4. formula contabil:
% =
404
2.400
201
2.000
4426
400
3. O societate comercial realizeaz un proiect de dezvoltare cu fore proprii. Costul efectiv
al proiectului este de 5.000 lei, proiectul se amortizeaz.
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- Cheltuieli de dezvoltare..................................................................+ A
- Venituri din producia de imobilizri necorporale...........................+ P
2. relaia bilanier de modificare (de volum)....................A + x = P + x
3. simbolurile conturilor corespondente:
- 203 Cheltuieli de dezvoltare se debiteaz
- 721 ,Venituri din producia de imobilizri necorporale se crediteaz
4. formula contabil:
203 = 721
5.000
Not: dac proiectul era achiziionat de la teri n locul contului 721 se utiliza contul 404
Furnizori pentru imobilizri i formula contabil era:
203 = 404
5.000
4. Societatea nregistreaz amortizarea cheltuielilor de constituire aferent primului an
(durata 3-5 ani).
Analiza contabil:
1. natura operaiei
- Cheltuieli de exploatare privind amortizarea..................................+ A
- Amortizarea imobilizrilor necorporale..........................................+ P
2. relaia bilanier de modificare (de volum)....................A + x = P + x
3. simbolul conturilor corespondente:
- 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor se debiteaz
- 2801Amortizarea cheltuielilor de constituire se crediteaz
4. formula contabil:
6811 = 2801
226,66
5. Dup amortizarea integral a cheltuielilor de constituire pe o perioad de 3 ani acestea se
scot din activul patrimonial amortizate complet.
Analiza contabil:
1. natura operaiei
- Cheltuieli de constituire...................................................................- A
- Amortizri privind imobilizrile necorporale...................................- P
2. relaia bilanier de modificare (de volum).....................A x = P - x
3. simbolul conturilor corespondente:
- 201 Cheltuieli de constituire se crediteaz
- 2801Amortizarea cheltuielilor de constituire se debiteaz
4. formula contabil:
97

2801 = 201
680
II. Conturile de imobilizri corporale
n structura acestora se cuprind:
- terenurile;
- construcii;
- instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii;
- mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecia valorilor umane i materiale i alte active
corporale.
Pentru contabilizarea existenei i micrii imobilizrilor corporale se utilizeaz urmtoarele
conturi din grupa 21: 211 Terenuri, 212 Construcii, 213 Instalaii tehnice, mijloace de
transport, 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane
i materiale i alte active corporale.
Conturile din aceast grup sunt:
Dup coninutul economic conturi de active imobilizate corporale.
Dup funcia contabil sunt conturi de activ.
- se debiteaz cu imobilizrile corporale achiziionate, realizate pe cont propriu, aduse ca aport la
nfiinarea societii sau obinute pe alte ci;
- se crediteaz cu imobilizrile corporale respective, scoase din activul patrimonial ca fiind
amortizate integral sau sunt vndute, restituite sau ieite pe alte ci;
- soldul debitor reflect imobilizrile corporale existente.
Contul 281 Amortizri privind imobilizrile corporale
Evideniaz amortizarea calculat asupra imobilizrilor corporale;
Dup coninutul economic cont rectificativ al imobilizrilor corporale.
Dup funcia contabil este un cont cu funcie contabil de pasiv.
- se crediteaz cu amortizarea imobilizrilor corporale calculat i inclus lunar pe cheltuieli;
- se debiteaz cu amortizarea aferent imobilizrilor corporale ieite din patrimoniul unitii prin
vnzare, casare, donaii etc;
- soldul creditor reprezint amortizarea aferent imobilizrilor corporale existente n patrimoniul
unitii;
Amortizarea se calculeaz pe toat durata de folosire a mijloacelor fixe pn la recuperarea
integral a valorii lor.
Pentru determinarea amortizrii se utilizeaz urmtoarele relaii de calcul:
V
V Ca
a) Aa i
sau
b) Aa i
D
100
n care: C a

100
D

Aa = amortizare anuala (anuitatea);


Vi = valoare de intrare (nregistrare);
D = durata normal de utilizare (ani);
Ca = cota de amortizare.
Pentru calculul amortizrii se poate utiliza una din urmtoarele regimuri (metode) de amortizare:

98

Amortizarea liniar presupune calculul amortizrii n mod egal, liniar, pe toat durata normal
de utilizare a mijloacelor fixe (n ani). Se utilizeaz relaiile de calcul de mai sus.
Exemplu: Un mijloc fix are valoare de intrare Vi = 10.000 lei i durata normal de utilizare D = 5
ani
V 10.000
Aa i
2.000 lei amortizare anual
D
5
sau
Ca

100 100

20% cota de amortizare anual


D
5

Vi C a 10.000 20

2.000 amortizarea anual


100
100
Amortizarea degresiv presupune multiplicarea cotelor de amortizare cu unul din urmtorii
coeficieni prevzui n legislaie:
- 1,5 pentru imobilizrile corporale cu durata normal de utilizare cuprins ntre 2-5 ani;
- 2,0 pentru imobilizrile corporale cu durata normal de utilizare cuprins ntre 5-10 ani;
- 2,5 pentru imobilizrile corporale cu durata normal de utilizare mai mare de 10 ani;
Amortizarea accelerat const n calcularea i includerea pe cheltuieli de exploatare n
primul an de funcionare a unei amortizri anuale de 50% din valoarea de intrare a
imobilizrilor corporale iar restul amortizrii se include pe cheltuieli n exerciiile financiare
urmtoare dup regimul liniar, cotele stabilindu-se prin raportarea valorii rmase la numrul de
ani de utilizare rmai.
NOT : terenurile nu se amortizeaz numai amenajrile de terenuri.
Operaii nregistrate privind imobilizrile corporale
1. Societatea achiziioneaz de la teri un teren n valoare de 40.000 lei, TVA 20%.
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- terenuri + A
- furnizori pentru imobilizri.............................................................+ P
- TVA deductibil.....................................................................................+A
2. relaia bilanier de modificare (de volum)....................A + x = P + x
3. simbolurile conturilor corespondente:
- 2111 Terenuri se debiteaz
- 404 Furnizori pentru imobilizri se crediteaz
- 4426 TVA deductibil de debiteaz
4. formula contabil:
% =
404
48.600
2111
40.000
4426
8.000
2. Pe unul din terenuri societatea execut cu fore proprii un drum de acces la un cost de
10.000 lei.
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
Aa

99

- amenajri de terenuri.......................................................................+ A
- venituri din producia de imobilizri corporale...............................+ P
2. relaia bilanier de modificare (de volum)...................A + x = P + x
3. simbolul conturilor corespondente:
- 2112 Amenajri de terenuri se debiteaz
- 722 Venituri din producia de imobilizri corporale se crediteaz
4. formula contabil:
2112 = 722
10.000
Not: Dac amenajrile sunt efectuate de o ntreprindere specializata atunci n locul contului 722
se folosete contul 404 Furnizori de imobilizri.
2112 = 404
10.000
3. Se nregistreaz amortizarea amenajrilor de terenuri aferent primului an, tiind c
durata normal de utilizare este de 5 ani.
V 10.000
Aa i
2.000
D
5
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor............+ A
- amortizarea imobilizrilor corporale...............................................+ P
2. relaia bilanier de modificare (de volum)..................A + x = P + x
3. simbolurile conturilor corespondente:
- 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor se debiteaz
- 2811 Amortizarea amenajrilor de teren se crediteaz
4. formula contabil:
6811 = 2811 2.000
4. Dup amortizarea integral a amenajrilor (dup 5 ani), acestea se scot din eviden din
patrimoniul entitii.
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- amenajrile de terenuri.....................................................................- A
- amortizarea amenajrilor..................................................................- P
2. relaia bilanier de modificare (de volum).....................A - x = P - x
3. simbolul conturilor corespondente:
- 2112 Amenajri de terenuri se crediteaz
- 2810 Amortizri privind imobilizrile corporale se debiteaz
4. formula contabil:
2811 = 2112
12.000
5. O societate comercial achiziioneaz o instalaie de la un furnizor la cost de achiziie
50.000 lei, T.V.A. 20%, plata fcndu-se ulterior. Pe baza procesului verbal de recepie i a
facturii se nregistreaz n contabilitate instalaia achiziionat.
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
100

- Instalaii tehnice..............................................................................+ A
- furnizori pentru imobilizri.............................................................+ P
- T.V.A. deductibil............................................................................+ A
2. relaia bilanier de modificare (de volum)....................A + x = P + x
3. simbolul conturilor componente:
- 2131Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii se debiteaz
- 404 Furnizori pentru imobilizri se crediteaz
- 4426 T.V.A. deductibil se debiteaz
4. formula contabil:
% = 404
60.000
2131
50.000
4426
10.000
6. Se nregistreaz amortizarea instalaiei aferent primului an de funcionare cunoscnd c
durata normal de funcionare este de 10 ani.
V
50.000
Aa i
5.000 Lei amortizarea anual
D
10
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- cheltuieli de exploatare privind amortizrile..................................+ A
- amortizri privind imobilizrile corporale.......................................+ P
2. relaia bilanier de modificare (de volum)....................A + x = P + x
3. simbolurile conturilor corespondente:
- 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor se debiteaz
- 2813 Amortizarea instalaiilor, se crediteaz
4. formula contabil:
6811 = 2813
5.000
7. Dup 5 ani de funcionare instalaia se vinde altei entiti la un pre negociat de 25.000
lei, TVA 20%, instalaia fiind amortizat n proporie de 50% (25.000 lei)
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- debitori diveri pentru creana constituit.......................................+ A
- venituri din vnzarea activelor........................................................+ P
- TVA colectat..........................................................................................+ P
2. relaia bilanier de modificare (de volum)....................A + x = P + x
3. simbolul conturilor corespondente:
- 461 Debitori diveri se debiteaz
- 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital se crediteaz
- 4427 TVA colectat de crediteaz
4. formula contabil:
461 = %
30.000
7583
25.000
4427
5.000
101

8. Se nregistreaz scoaterea din eviden a instalaiei vndute a crei valoare de intrare


este de 50.000 lei i care a fost amortizat 50% adic 25.000 lei. Valoarea neamortizat
(valoarea net) este de
50.000 - 25.000 = 25.000 lei.
Analiza contabil:
1. natura operaiei
- Instalaii tehnice...............................................................................- A
- amortizri privind imobilizrile corporale.......................................- P
- cheltuieli privind activele cedate ...........................................................+A
2. relaia bilanier de modificare (de volum).....................A - x = P - x
relaia bilanier de modificare (de structur).....................A + x - x = P
3. simbolul conturilor corespondente:
- 2131 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii se crediteaz
- 2813 Amortizarea instalaiilor se debiteaz
- 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital se debiteaz
4. formula contabil:
% =
2131
50.000
2813
25.000
6583
25.000
III. Conturile de imobilizri financiare
Contabilitatea imobilizrilor financiare se ine cu ajutorul urmtoarelor conturi: 261 ,,Aciuni
deinute la entitile afiliate, 263 Interese de participare, 267 Creane imobilizate.
Conturile din aceast grup sunt:
Dup coninutul economic conturi de active imobilizate financiare.
Dup funcia contabil sunt conturi de activ.
- se debiteaz cu imobilizrile financiare dobndite prin achiziii sau aport precum i a celor
primite ca urmare a reinvestirii dividendelor precum i cu valoarea mprumuturilor acordate i a
dobnzilor aferente creanelor imobilizate;
- se crediteaz cu valoarea cheltuielilor privind imobilizrile financiare cedate;
- soldul debitor reflect imobilizrile financiare existente.
Operaii nregistrate privind imobilizrile financiare
1. Societatea achiziioneaz de la o alt societate interese de participare (aciuni) cu plata
imediat prin banc n valoare de 20.000 lei (1.000 aciuni cu o valoare nominal de 20 lei
pe aciune)
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei:
- interese de participare.....................................................................+ A
- disponibiliti bneti n cont...........................................................- A
2. relaia bilanier de modificare (de structur).................A + x - x = P
3. simbolul conturilor corespondente:
- 263 Interese de participare se debiteaz
- 5121 Conturi la bnci n lei se crediteaz
102

4. formula contabil:
263 = 5121
20.000
2. Societatea vinde altor societi jumtate din interesele achiziionate la valoarea de 12.500
lei (500 aciuni cu un pre de vnzare de 25. lei pe aciune).
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei:
- debitori diveri................................................................................+ A
- venituri din imobilizri financiare cedate........................................+ P
2. relaia bilanier de modificare (de volum)....................A + x = P + x
3. simbolurile conturilor corespondente:
- 461 Debitori diveri se debiteaz
- 7641 Venituri din imobilizri financiare cedate se crediteaz
4. formula contabil:
461= 7641
12.500
3. Se nregistreaz scoaterea din eviden a intereselor de participare (aciunilor) vndute la
pre de achiziie (500 de aciuni la pre de achiziie de 20 lei = 10.000 lei)
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei:
- aciuni deinute la entitile afiliate...................................................-A
- cheltuieli cu activele cedate............................................................+ A
2. relaia bilanier de modificare (de structur).................A + x - x = P
3. simbolurile conturilor corespondente:
- 263 Interese de participare se crediteaz
- 6641 Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate se debiteaz
4. formula contabil:
6641= 263
12.500
4. Societatea acord unei alte entiti un mprumut pe termen lung n sum de 120.000 lei.
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei:
- mprumuturi acordate pe termen lung.............................................+ A
- disponibiliti bneti.......................................................................- A
2. relaia bilanier de modificare (de structur)...............A + x x = P
3. simbolurile conturilor corespondente:
- 2675 mprumuturi acordate pe termen lung se debiteaz
- 5121 Conturi la bnci n lei se crediteaz
4. formula contabil:
2675 = 5121
120.000
5. Se nregistreaz dobnda aferent 20% pe an.
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei:
- venituri din dobnzi..........................................................................+P
- dobnda aferent mprumuturilor acordate pe termen lung ..........+ A
103

2. relaia bilanier de modificare (de structur).................A + x - x = P


3. simbolurile conturilor corespondente:
- 2676 Dobnda aferent mprumuturilor acordate pe termen lung se debiteaz
- 766 Venituri din dobnzi se crediteaz
2676 = 766
24.000
6. Se nregistreaz ncasarea mprumutului la scaden inclusiv dobnda aferent.
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei:
- mprumuturi acordate pe termen lung..............................................- A
- dobnda aferent mprumuturilor acordate pe termen lung.............- A
- conturi curente la bnci...................................................................+ A
2. relaia bilanier de modificare (de structur).................A + x - x = P
3. simbolurile conturilor corespondente:
- 2675 mprumuturi acordate pe termen lung se crediteaz
- 2676 Dobnda aferent mprumuturilor acordate pe termen lung se crediteaz
5121 Conturi la bnci n lei se debiteaz
4. formula contabil:
5121 = %
144.000
2675
120.000
2676
24.000
8.1.3. Conturile de stocuri i producie n curs de execuie (Clasa 3)
n conturile din aceast grup se nregistreaz bunurile i serviciile din cadrul entitii economice
destinate vnzrii n starea iniial de la cumprare sau dup prelucrarea lor n procesul de
fabricaie sau consumate la prima lor utilizare.
Potrivit articolului 13 alineatul 2 din legea contabilitii, contabilitatea stocurilor se ine
cantitativ i valoric prin:
a. metoda inventarului permanent care presupune nregistrarea tuturor operaiilor deintrare i
ieire i permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor att cantitativ ct i valoric.
b. metoda inventarului intermitent care const n stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n
contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfritul perioadei. n acest caz ieirile se
determin ca diferen ntre valoarea stocului iniial plus valoarea intrrilor i valoarea stocului
final determinat pe baza inventarierii. Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate n bilan
la valoare mai mare dect valoarea ce se poate obine prin utilizarea sau vnzarea lor. n acest
scop valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizat net prin constituirea unei
ajustri pentru depreciere.
Pentru contabilizarea existentei i micrii materiilor prime, a materialelor auxiliare i a
obiectelor de inventar se utilizeaz urmtoarele conturi: 301 Materii prime, 302 Materiale
consumabile, 303 Materiale de natura obiectelor de inventar, 308 Diferene de pre la
materii prime i materiale, 341 Semifabricate, 345 Produse finite, 346 Produse
reziduale, 348 Diferene de pre la produse, 361Animale i psri, 371 Mrfuri, 378
Diferene de pre la mrfuri, 381 Ambalaje.
Conturile din aceast grup sunt:
104

Dup coninutul economic conturi de active circulante de natura stocurilor.


Dup funcia contabil sunt conturi de activ.
- se debiteaz cu valoarea stocurilor achiziionate, realizate din producie propre, aduse ca aport
la nfiinarea societii sau obinute pe alte ci;
- se crediteaz cu valoarea stocurilor scoase din patrimoniu spre consum, vndute terilor sau pe
alte ci;
- soldul debitor exprim stocuri existente la sfritul perioadei.
Operaii nregistrate n contabilitate privind stocurile de materii prime, materiale consumabile
i obiecte de inventar:
1. O entitate economic se aprovizioneaz cu materii prime de la furnizori la cost de
achiziie de 10.000 lei, T.V.A. 20%
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- materii prime...................................................................................+ A
- T.V.A deductibil.............................................................................+ A
- furnizori + P
2. relaia bilanier de modificare (de volum)....................A + x = P + x
3. conturi corespondente din operaie:
- 301 Materii prime se debiteaz
- 4426 T.V.A. deductibil se debiteaz
- 401 Furnizori se crediteaz
4. formula contabil:
% =
404
12.000
301
10.000
4426
2.000
2. Materiile prime se dau n secii pentru consum
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- materii prime....................................................................................- A
- cheltuieli cu materii prime..............................................................+ A
2.relaia bilanier de modificare (de structur)..................A + x - x = P
3. conturile corespondente din operaie:
- 301 Materii prime se crediteaz
- 601 Cheltuieli cu materia prim se debiteaz
4. formula contabil:
601 = 301
10.000
3. Entitatea se aprovizioneaz cu materiale consumabile, costul de achiziie este de 4.000 lei,
T.V.A. 20%
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- materiale consumabile.....................................................................+ A
- T.V.A. deductibil............................................................................+ A
105

- furnizori + P
2. relaia bilanier de modificare (de volum)....................A + x = P + x
3. conturi corespondente din operaie:
- 302 Materiale consumabile se debiteaz
- 4426 T.V.A. deductibil, se debiteaz
- 401 Furnizori se crediteaz
4. formula contabil:
% = 401
4.800
302
4.000
4426
800
4. Materialele consumabile se dau n consum n totalitate.
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- materiale consumabile.....................................................................- A
- cheltuielile cu materialele consumabile..........................................+ A
2. relaia bilanier de modificare (de structur).................A + x - x = P
3. conturile corespondente din operaie:
- 302 Materiale consumabile se crediteaz
- 602 Cheltuieli cu materialele consumabile se debiteaz
4. formula contabil:
602 = 302
4.000
5. Entitatea achiziioneaz materiale de natura obiectelor de inventar de la furnizori la cost
de achiziie 8.000 lei, T.V.A. 20%
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- materiale de natura obiectelor de inventar......................................+ A
- T.V.A. deductibil............................................................................+ A
- Furnizori + P
2. relaia bilanier de modificare (de volum)....................A + x = P + x
3. conturile corespondente din operaie:
- 303 Materiale de natura obiectelor de inventar se debiteaz
- 4426 T.V.A. deductibil se debiteaz
- 401 Furnizori se crediteaz
4. formula contabil:
% = 401
9.600
303
8.000
4426
1.600
6. Materialele de natura obiectelor de inventar se dau n totalitate n secie pentru folosin
incluzndu-se pe cheltuieli.
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- materiale de natura obiectelor de inventar.......................................- A
106

- cheltuieli cu materialele de natura obiectelor de inventar...............+ A


2. relaia bilanier de modificare (de structur).................A + x - x = P
3. conturile corespondente din operaie
- 303 Materiale de natura obiectelor de inventar se crediteaz
- 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar se debiteaz
4. formula contabil:
603 = 303
8.000
7. Se nregistreaz lipsuri de materii prime, materiale consumabile, materiale de natura
obiectelor de inventar, la inventariere care nu sunt imputabile n valoare de 1.000, 2.000,
respectiv 3.000 lei.
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- materii prime....................................................................................- A
- cheltuieli cu materii prime..............................................................+ A
- materiale consumabile.....................................................................- A
- cheltuieli cu materiale consumabile................................................+ A
- materiale de natura obiectelor de inventar.......................................- A
- cheltuieli cu materialele de natura obiectelor de inventar...............+ A
2. relaia bilanier de modificare (de structur).................A + x - x = P
3. conturile corespondente din operaie
- 301 Materii prime se crediteaz
- 601 Cheltuieli cu materii prime se debiteaz
- 302 Materiale consumabile se crediteaz
- 602 Cheltuieli cu materiale consumabile se debiteaz
- 303 Materiale de natura obiectelor de inventar se crediteaz
- 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar se debiteaz
4. formula contabil:
601 = 301
1.000
602 = 302
2.000
603 = 303
3.000
Operaii nregistrate n contabilitate privind stocurile de produse
1. La sfritul entitatea economic nregistreaz producia n curs de execuie determinat
pe baza inventarierii, la cost de producie n sum de 50.000 lei.
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei:
- producia n curs de execuie...........................................................+A
- venituri aferente costurilor stocurilor de produse...............................+P
2. relaia bilanier de modificare (de volum)....................A + x = P + x
3.conturile corespondente din operaie:
- 331 Producia n curs de execuie se debiteaz
- 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse se crediteaz
4. formula contabil:
107

331 = 711
50.000
2. La nceputul lunii urmtoare producia n curs de execuie i continua procesul de
fabricaie i, deci, se scade din gestiune.
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei:
- producia n curs de execuie............................................................- A
- venituri aferente costurilor stocurilor de produse...............................+P
2. relaia bilanier de modificare (de volum)....................A - x = P - x
3. conturile corespondente din operaie:
- 331 Produse n curs de execuie se crediteaz
- 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse se debiteaz
4. formula contabil:
711 = 331
50.000
3. Se obin din procesul de producie produse finite la cost de producie de 10.000 lei i
semifabricate la cost de producie de 4.000 lei.
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei:
- produse finite...................................................................................+ A
- semifabricate...................................................................................+ A
- venituri aferente costurilor stocurilor de produse...............................+P
2. relaia bilanier de modificare (de volum)....................A + x = P + x
3. conturile corespondente din operaie:
- 345 Produse finite se debiteaz
- 341 Semifabricate se debiteaz
- 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse se crediteaz
4. formula contabil:
% = 711
14.000
341
4.000
345
10.000
4. Produsele finite se vnd clienilor, preul de vnzare 15.000 lei, T.V.A. colectat 9%
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei:
- clieni + A
- venituri din vnzarea produselor finite ...........................................+ P
- T.V.A. colectat................................................................................+ P
2. relaia bilanier de modificare (de volum)....................A + x = P + x
3. conturile corespondente din operaie:
- 411 Clieni se debiteaz
- 701 Venituri din vnzarea produselor finite se crediteaz
- 4427 T.V.A. colectat, se crediteaz
4. formula contabil:
4111 = %
16.350
108

701
15.000
4427
1. 350
6. Se descarc gestiunea de produse cu valoarea la cost de producie a produselor vndute i
cu diferenele aferente.
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei:
- produse finite...................................................................................- A
- venituri aferente costurilor stocurilor de produse...............................-P
2. relaia bilanier de modificare (de volum).....................A - x = P - x
3. conturile corespondente din operaie:
- 345 Produse finite se crediteaz
- 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse se debiteaz
4. formula contabil:
711 = 345
15.000
7. Se ncaseaz prin banc, de la clieni, contravaloarea produselor vndute cu suma de
18.600 lei.
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei:
- clieni - A
- disponibiliti la banc n lei...........................................................+ A
2. relaia bilanier de modificare (de structur).................A + x - x = P
3. conturile corespondente din operaie:
- 4111 Clieni se crediteaz
- 5121 Conturi la bnci n lei se debiteaz
4. formula contabil:
5121 = 4111
16.350
8. Se nregistreaz lipsuri de produse finite la inventariere care nu sunt imputabile n
valoare de 5.000 lei.
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei:
- produse finite...................................................................................- A
- venituri aferente costurilor stocurilor de produse...............................-P
2. relaia bilanier de modificare (de volum).....................A - x = P - x
3. conturile corespondente din operaie:
- 345 Produse finite se crediteaz
- 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse se debiteaz
4. formula contabil:
711 = 345
5.000
Operaii nregistrate n contabilitate privind stocurile de mrfuri
Exemplul 1: Operaii privind mrfurile nregistrate n contabilitatea entitilor economice cu
ridicata, care practic preul de vnzare cu ridicata format din costul de achiziie i adaosul
comercial.
109

1. O entitate economic cu ridicata achiziioneaz mrfuri de la furnizori, cost de achiziie


12.000 lei, T.V.A. deductibil 20%.
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- mrfuri + A
- T.V.A. deductibil............................................................................+ A
- furnizori + P
2. relaia bilanier de modificare (de volum)....................A + x = P + x
3. conturile corespondente din operaie:
- 371 Mrfuri se debiteaz
- 4426 T.V.A. deductibil se debiteaz
- 401 Furnizori se crediteaz
4. formula contabil:
% = 401
14.400
371
12.000
4426
2.400
2. Se nregistreaz adaosul comercial de 50% (12.000 x 50% = 6.000) adugat mrfurilor.
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- mrfuri + A
- diferene de pre la mrfuri (adaos comercial)................................+ P
2. relaia bilanier de modificare (de volum)....................A + x = P + x
3. conturile corespondente din operaie:
- 371 Mrfuri se debiteaz
- 378 Diferene de pre la mrfuri se crediteaz
4. formula contabil:
371 = 378
6.000
3. Mrfurile se vnd ctre o entitate economic cu amnuntul; preul de vnzare cu ridicata
18.000 lei, T.V.A. 20% (18.000 x 20% = 3.600).
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- clieni + A
- venituri din vnzarea mrfurilor......................................................+ P
- T.V.A. colectat................................................................................+ P
2. relaia bilanier de modificare (de volum).....................A + x= P + x
3. conturi corespondente din operaie:
- 4111 Clieni se debiteaz
- 707 Venituri din vnzarea mrfurilor se crediteaz
- 4427 T.V.A. colectat se crediteaz
4. formula contabil:
4111 = %
21.600
707
18.000
110

4427
3.600
4. Se descarc gestiunea de mrfurile vndute la pre de vnzare cu ridicata (18.000 lei)
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- mrfuri - A
- cheltuieli privind mrfurile.............................................................+ A
- diferene de pre la mrfuri (adaos comercial).................................- P
. relaia bilanier de modificare (de structur i volum)A + x - x = P i A-x =P-x
3. conturile corespondente din operaie:
- 371 Mrfuri se crediteaz
- 378 Difenee de pre la mrfuri se debiteaz
- 607 Cheltuieli privind mrfurile se debiteaz
4. formula contabil:
% = 371
18.000
607
12.000
378
6.000
Exemplul 2: Operaii privind mrfurile nregistrate n contabilitatea entitilor economice cu
amnuntul, care practic preul de vnzare cu amnuntul format din costul de achiziie, adaosul
comercial i T.V.A. neexigibil
1. Entitatea economic cu amnuntul nregistreaz valoarea mrfurilor achiziionate de la
entitatea economic cu ridicata: cost de achiziie 18.000 lei, T.V.A. 20%
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- mrfuri + A
- T.V.A. deductibil............................................................................+ A
- furnizori + P
2. relaia bilanier de modificare (de volum)....................A + x = P + x
3. conturile corespondente din operaie:
- 371 Mrfuri se debiteaz
- 4426 T.V.A. deductibil se debiteaz
- 401 Furnizori se crediteaz
4. formula contabil:
% = 401
21.600
371
18.000
4426
3.600
2. Entitatea economic cu amnuntul, care ine evidena mrfurilor la pre de vnzare cu
amnuntul, nregistreaz adaosul comercial de 30%, T.V.A. neexigibil 20% aferent
mrfurilor intrate n gestiune.
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- mrfuri + A
- diferene de pre la mrfuri (adaos comercial)..................................+ P
111

- T.V.A. neexigibil............................................................................+ P
2. relaia bilanier de modificare (de volum)....................A + x = P + x
3. conturile corespondente din operaie:
- 371 Mrfuri se debiteaz
- 378 Diferene de pre la mrfuri se crediteaz
- 4428 T.V.A. neexigibil se crediteaz
4. formula contabil:
371 = %
11.016
378
5.400
4428
5.616
Adaos comercial: 30% x 18.000 cost de achiziie = 5.400
TVA neexigibil: 20% x (18.000 cost de achiziie + 5.400 Adaos comercial) = 4.680
3. Vnzarea mrfurilor n numerar din unitatea de desfacere cu amnuntul ctre populaie
(pre de vnzare cu amnuntul = cost de achiziie + adaos comercial + TVA neexigibil =
18.000 + 5.400 + 4.680 = 28.080 lei).
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- casa n lei.........................................................................................+ A
- venitul din vnzarea mrfurilor.......................................................+ P
- T.V.A. colectat................................................................................+ P
2. relaia bilanier de modificare (de volum)....................A + x = P + x
3. conturile corespondente din operaie:
- 5311 Casa n lei se debiteaz
- 707 Venituri din vnzarea mrfurilor se crediteaz
- 4427 T.V.A. colectat se crediteaz
4. formula contabil:
5311 = %
28.080
707
23.400
4427
4.680
4. Se descarc gestiunea magazinului cu amnuntul de mrfurile vndute la pre de vnzare
cu amnuntul.
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- mrfuri - A
- cheltuieli privind mrfurile.............................................................+ A
- adaosul comercial (diferena de pre la mrfuri)..............................- P
- T.V.A. neexigibil.............................................................................- P
2. Operaia produce dou modificri n structura bilanului:
- prima modificare n structura activului.............................A + x -x = P
- a dou modificare de volum.............................................A - x = P x
3. conturile corespondente din operaie:
- 371 Mrfuri se crediteaz
112

-607 Cheltuieli privind mrfurile se debiteaz


- 378 Diferene de pre la mrfuri se debiteaz
- 4428 T.V.A. neexigibil se debiteaz
4. formula contabil:

% = 371
28.080
607
18.000
378
5.400
4428
4.680
8.1.4. Conturile de teri (Clasa 4)
I. Conturile de creane pe termen scurt
Conturile din aceast grup evideniaz relaiile de decontare cu clienii i alte tere persoane
privind creanele unitii patrimoniale.
Aceste conturi furnizeaz informaia de reflectare i control privind mrimea elementelor
patrimoniale delimitate sub forma creanelor.
Preul de evaluare i nregistrare a creanelor este denumit valoare nominal i este egal cu
suma de lichiditi de ncasat pentru valoarea de ntrebuinare a valorii economice avansate.
Conturile utilizate din aceast grup sunt: 411 Clieni, 413 Efecte de primit, 418 Clieni
facturi de ntocmit, 419 Clieni-creditori, 425 Avansuri acordate personalului, 461
Debitori diveri.
Conturile de creane dup funcia contabil sunt conturi de activ.
n debitul lor se nregistreaz crearea creanelor asupra terilor privind bunurile vndute, efectele
comerciale primite, avansurile i acordurile acordate, precum cele asupra acionarilordin
operaiunile privind capitalul subscris nevrsat.
n creditul lor se nregistreaz decontarea creanelor prin ncasare sau anulare.
Soldul conturilor este debitor i reprezint creanele entitii economice asupra terelor persoane.
Operaii nregistrate n contabilitate privind creanele
1. Se livreaz clienilor produse finite pe baz de factur n sum de 50.000 lei i T.V.A.
20%.
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- clieni + A
- venituri din vnzarea produselor finite............................................+ P
- T.V.A. colectat................................................................................+ P
2. relaia bilanier de modificare (de volum)....................A + x = P + x
3. conturile corespondente din operaie:
- 411 Clieni se debiteaz
- 701 Venituri din vnzarea produselor finite se crediteaz
- 4427 T.V.A. colectat se crediteaz
4. formula contabil:
4111 = %
60.000
113

701
50.000
4427
10.000
2. Creana se ncaseaz direct prin banc de la clieni.
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
clieni -A
conturi la bnci n lei..........................................................................+A
2. relaia bilanier de modificare (de structur)..................A + x - x= P
3.conturile corespondente din operaie:
- 411 Clieni, se creditez
- 5121Conturi la bnci n lei se debiteaz
4. formula contabil
5121 = 4111
60.000
3. Se accept un efect comercial de la un client n valoare de 35.000.
1. natura operaiei
Analiza contabil a operaiei:
- clieni -A
- efecte de primit................................................................................+A
2. relaia bilanier de modificare (de structur)..................A + x- x = P
3. conturile corespondente din operaie:
- 411 Clieni, se crediteaz
- 413 Efecte de primit, se debiteaz
4. formula contabil:
413 = 4111
35.000
4. Efectul comercial se ncaseaz imediat prin banc.
Analiza contabil a operaiei
1. natura operaiei
- disponibilitile bneti din cont.....................................................+ A
- efecte comerciale.............................................................................- A
2. relaia bilanier de modificare (de structur)................A + x x = P
3. conturile corespondente din operaie:
- 5121 Conturi la bnci n lei se debiteaz
- 413 Efecte de primit de la clieni se crediteaz
4. formula contabil:
5121 = 413
35.000
6. Se vnd mrfuri unui client pe baz de aviz de nsoire, factura urmnd a ntocmi la o
dat ulterioar, n sum de 10.000 lei i T.V.A. 20%.
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- clieni facturi de ntocmit.............................................................+ A
- venituri din vnzarea mrfurilor......................................................+ P
- T.V.A. neexigibil............................................................................+ P
114

2. relaia bilanier de modificare (de volum)....................A + x = P + x


3. conturile corespondente din operaie
- 418 Clieni facturi de ntocmit se debiteaz
- 707 Venituri din vnzarea mrfurilor se crediteaz
- 4428 T.V.A. neexigibil se crediteaz
4. formula contabil:
418 = %
12.000
707
10.000
4427
2.000
7. La o dat ulterioar furnizorul ntocmete factura i o trimite clientului.
Analiza contabil a operaiei
1. natura operaiei
- clieni facturi de ntocmit..............................................................- A
- clieni + A
2. relaia bilanier de modificare (de structur)..................A + x - x= P
3. conturile corespondente din operaie
- 418 Clieni - facturi de ntocmit se crediteaz
- 411 Clieni se debiteaz
4. formula contabil:
4111 = 418
12.000
8. Concomitent T.V.A. neexigibil devine exigibil ca urmare a ntocmirii facturii, n sum
de 2.400 lei.
Analiza contabil a operaiei:
1. Natura operaiei
- T.V.A. neexigibil.............................................................................- P
- T.V.A colectat..................................................................................+P
2. relaia bilanier de modificare (de structur).................A = P + x - x
3. conturile corespondente din operaie
- 4428 T.V.A. neexigibil se debiteaz
- 4427 T.V.A colectat se crediteaz
4. formula contabil:
4428 = 4427
2.000
9. Societatea vinde un utilaj complet amortizat, pre de vnzare 15.000 lei T.V.A. 20%.
Analiza contabil a operaiei
1. natura operaiei
- debitori diveri................................................................................+ A
- venituri din vnzarea activelor........................................................+ P
- T.V.A. colectat................................................................................+ P
2. relaia bilanier de modificare (de volum)....................A + x = P + x
3. Conturile corespondente din operaie:
- 461 Debitori diveri, se debiteaz
- 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital se crediteaz
115

- 4427 T.V.A. colectat se crediteaz


4. formula contabil:
461 = %
7583
4427

18.000
15.000
3.000

10. Valoarea creanei se ncaseaz prin banc.


Analiza contabil a operaiei
1. natura operaiei
- debitori diveri.- A
- disponibiliti n cont...+ A
2. relaia bilanier de modificare (de structur)
A+x-x=P
3. conturile corespondente din operaie:
- 461 Debitori diveri se crediteaz
- 5121 Conturi la bnci n lei se debiteaz
4. formula contabil:
5121 = 461
18.000
13. Se nregistreaz livrarea de produse n sum de 10.000 lei, T.V.A. 20% pentru care nu
s-a ntocmit factur.
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- clieni facturi de ntocmit.............................................................+ A
- venituri din vnzarea produselor.....................................................+ P
- T.V.A. neexigibil............................................................................+ P
2. relaia bilanier de modificare (de volum)....................A + x = P + x
3. conturile corespondente din operaie:
- 418 Clieni facturi de ntocmit se debiteaz
- 701 Venituri din vnzarea produselor finite se crediteaz
- 4428 T.V.A. neexigibil se crediteaz
4. formula contabil:
418 = %
12.000
701
10.000
4428
2.000
14. Se ntocmete factura i se transmite clientului la o dat ulterioar.
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- clieni facturi de ntocmit- A
- clieni.+ A
2. relaia bilanier de modificare (de structur)..........A + x - x = P
3. conturile corespondente din operaie:
- 418 Clieni facturi de ntocmit se crediteaz
- 411 Clieni se debiteaz
116

4. formula contabil:
4111 = 418
12.000
15. Se trece TVA din neexigibil n TVA colectat.
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- T.V.A. neexigibil..- P
- T.V.A. colectat.+ P
2. relaia bilanier de modificare (de structur)..........A = P + x - x
3. conturile corespondente din operaie:
- 4428 T.V.A. neexigibil se debiteaz
- 4427 T.V.A. colectat se crediteaz
4. formula contabil:
4428 = 4427
2.000
II. Conturile de datorii pe termen scurt
n conturile de datorii se evideniaz fondurile furnizate de teri pentru care entitatea trebuie s
acorde o prestaie sau echivalent valoric.
Preul de evaluare i nregistrare a creanelor este denumit valoare nominal corespunztoare
strii de solvabilitate, respectiv suma de pltit pentru valoarea de ntrebuinare a contrapartidei
acordate de teri. Conturile utilizate din aceast grup sunt: 401 Furnizori, 403 Efecte de
plat, 404 Furnizori pentru imobilizri, 421 Personal salarii datorate, 423 Personal
Ajutoare materiale datorate, 427 Reineri din salarii datorate terilor, 431 Asigurri
sociale, 437 Ajutor de omaj, 441 Impozitul pe profit, 442 Taxa pe valoarea adugata
(T.V.A.), 444 Impozitul pe salarii, 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate, 457
Dividende de plat, 462 Creditori diveri.
Conturile de datorii pe termen scurt au funcia contabil de pasiv, deoarece datoriile sunt
elemente patrimoniale de pasiv.- se crediteaz cu datoriile create fa de teri (furnizori, salariai, stat).
- se debiteaz cu decontarea datoriilor prin plat sau anulare.
- soldul este creditor i reflect datoriile n curs de decontare.
II.1 Operaii nregistrate n contabilitate privind datoriile fa de furnizori
1. Entitatea economic se aprovizioneaz de la furnizori cu materii prime la cost de
achiziie de 12.000 lei T.V.A. 9%.
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- materii prime..........+ A
- furnizori
.+ P
- T.V.A. deductibil.........+ A
2. relaia bilanier de modificare (de volum)...............
A+x=P+x
3. conturile corespondente din operaie:
- 401 Furnizori se crediteaz
- 301 Materii prime se debiteaz
- 4426 T.V.A. deductibil se debiteaz
117

4. formula contabil:
% = 401
13.080
301
12.000
4426
1.080
2. Pentru achitarea furnizorului la scaden se accept un efect comercial (un bilet la ordin)
n favoarea furnizorului.
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- furnizori.- P
- efecte de plat+ P
2. relaia bilanier de modificare (de structur)........A = P + x- x
3. conturile corespondente din operaie:
- 401 Furnizori se debiteaz
- 403 Efecte de plat se crediteaz
4. formula contabil:
401 = 403
13.080
3. La scaden se efectueaz plata efectului comercial din contul de la banc.
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- efecte de plat..- P
- disponibiliti bneti din cont- A
2. relaia bilanier de modificare (de volum)...............
A - x= P - x
3. conturile corespondente din operaie:
- 403 Efecte de pltit se debiteaz
- 5121 Conturi la bnci n lei se crediteaz
4. formula contabil:
403 = 5121
13.080
4. Se primete factura pentru furnizarea apei de ctre entitatea de specialitate (RAJA) n
valoare de 2.000 lei, T.V.A. 20%.
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- cheltuieli privind energia i apa+ A
- furnizori+ P
- T.V.A. deductibil+ A
2. relaia bilanier de modificare (de volum)............A + x = P + x
3. conturile corespondente din operaie:
- 605 Cheltuieli privind energia i apa se debiteaz
- 401 Furnizori se crediteaz
- 4426 T.V.A. deductibil se debiteaz
4. formula contabil:
% = 401
2.400
605
2.000
118

4426
400
5. Se achit factura furnizorului din contul de la banc.
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- furnizori- P
- disponibiliti bneti n contul de la banc....- A
2. relaia bilanier de modificare (de volum)...............
Ax=Px
3. conturile corespondente din operaie:
- 401 Furnizori se debiteaz
- 5121 Conturi la bnci n lei se crediteaz
4. formula contabil:
401 = 5121
2.400
6. Societatea achiziioneaz o instalaie n valoare de 50.000 lei de la furnizori, T.V.A. 20%.
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- echipamente tehnologice+ A
- furnizori de imobilizri...+ P
- T.V.A. deductibil..+ A
2. relaia bilanier de modificare (de volum)..............
A+x=P+x
3. conturile corespondente din operaie:
- 2131 Echipamente tehnologice se debiteaz
- 404 Furnizori de imobilizri se crediteaz
- 4426 T.V.A. deductibil se debiteaz
4. formula contabil:
% = 404
60.000
2131
50.000
4426
10.000
7. Se efectueaz plata furnizorului din disponibilitile bneti de la banc.
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- furnizori de imobilizri- P
- disponibiliti bneti din contul de la banc..- A
2. relaia bilanier de modificare (de volum).................. A - x= P - x
3. conturile corespondente din operaie
- 404 Furnizori de imobilizri se debiteaz
- 5121 Conturi la bnci n lei se crediteaz
4. formula contabil:
404 = 5121
60.000
8. Entitatea primete mrfuri de la furnizori, fr factur, n sum de 10.000 lei, T.V.A.
20%.
Analiza contabil a operaiei:
1.natura operaiei
119

- mrfuri.+ A
- T.V.A. neexigibil...+ A
- furnizori facturi nesosite...+ P
2. relaia bilanier de modificare (de volum)..A + x = P + x
3. conturile corespondente din operaie:
- 371 Mrfuri se debiteaz
- 4428 T.V.A. neexigibil se debiteaz
- 408 Furnizori facturi nesosite se crediteaz
4. formula contabil:
% = 408
12.000
371
10.000
4428
2.000
9. Se primete factura de la furnizori.
Analiza contabil a operaiei
1. natura operaiei
- furnizori facturi nesosite.....- P
- furnizori.+ P
- T.V.A neexigibil..- A
- T.V.A deductibil.+ A
2. relaia bilanier de modificare (de structur)........ A = P + x - x
3. conturile corespondente din operaie:
- 408 Furnizori facturi nesosite se debiteaz
- 401 Furnizori se crediteaz
4. formula contabil:
408 = 401
12.000
10. Se trece TVA din nexigibil n TVA deductibil
Analiza contabil a operaiei
1. natura operaiei
- T.V.A neexigibil..- A
- T.V.A deductibil.+ A
2. relaia bilanier de modificare (de structur)........ A = P + x - x
3. conturile corespondente din operaie:
- 4428 T.V.A. neexigibil se crediteaz
- 4426 T.V.A. deductibil se debiteaz
4. formula contabil:
4426 = 4428
2.000
II. 2. Operaii nregistrate n contabilitate privind datoriile fa de personalul entitii i fa
de asigurrile i protecia social
1. La sfritul lunii, pe baza tatului de salarii, se nregistreaz salariile brute cuvenite
personalului n sum de 100.000 lei.
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
120

- cheltuieli cu salariile personalului.+ A


- salarii datorate personalului..+ P
2. relaia bilanier de modificare (de volum)A + x = P + x
3. conturile corespondente din operaie:
- 641 Cheltuieli cu salariile personalului se debiteaz
- 421 Personal salarii datorate se crediteaz
4. formula contabil:
641 = 421
100.000
2. Se nregistreaz reinerile din salarii astfel: contribuia salariailor pentru asigurri
sociale 10.500 lei (10,5%), contribuia personalului pentru asigurrile de sntate 5.500
(5,5%); contribuia personalului pentru constituirea fondului de omaj 500 lei (0,5%),
impozit pe salarii 13.360 lei, avansul acordat (chenzina I) 40.000 lei.
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- personal salarii datorate.- P
- impozit pe salariu.+ P
- contribuia personalului la asigurri sociale+ P
- contribuia angajailor pentru asigurrile de sntate..+ P
- contribuia personalului la fondul de omaj.+ P
- avansuri acordate personalului..- A
2 .Operaia produce dou modificri bilaniere:
- o modificare de structura n pasiv A = P + x - x
- o modificare de volum
A-x=P-x
3. conturile corespondente din operaie:
- 421 Personal salarii datorate se debiteaz
- 444 Impozit pe salariu se crediteaz
- 4312 Contribuia personalului la asigurri sociale se crediteaz
- 4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate, se crediteaz
- 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj se crediteaz
- 425 Avansuri acordate personalului se crediteaz
4. formula contabil:
421 =

69.860
4312
10.500
4314
5.500
4372
500
444
13.360
425
40.000
Calcul impozit pe salarii:
100.000 - fond de salarii
10.500 contribuia asigurailor la asigurrile sociale
5.500 contribuia asigurailor la asigurrile sociale de sntate
500 contribuia asigurailor la asigurri de omaj
121

250
deducere personal pentru un copil n ntreinere
83.250 x 16% = 13.320 lei
3. Se achit personalului chenzina II n sum de 30.140 lei (100.000 69.860)
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- personal - salarii datorate P
- casa n lei A
2. relaia bilanier de modificare (de volum)A - x = P - x
3. conturile corespondente din operaie:
- 421 Personal salarii datorate se debiteaz
- 5311 Casa n lei se crediteaz
4. formula contabil:
421 = 5311
30.140
4. Se nregistreaz contribuia unitii pentru asigurrile sociale n sum de 15.800 lei
( 100.000 x 15,8%).
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- cheltuieli privind contribuia unitii la asigurrile sociale+ A
- contribuia unitii la asigurrile sociale+ P
2. relaia bilanier de modificare (de volum)..A + x = P + x
3. conturile corespondente din operaie:
- 6451 Cheltuieli privind contribuia unitii la asigurrile sociale se debiteaz
- 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale se crediteaz
4. formula contabil:
6451 = 4311.01
15.800
5. Se nregistreaz contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate 5,2%x100.000
Analiza contabil a operaiei
1. natura operaiei
- cheltuieli privind contribuia unitii la asigurrile de sntate.+ A
- contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate...+P
2. relaii bilaniere de modificare (de volum).A + x= P + x
3. conturi corespondente din operaii:
- 6453 Cheltuieli privind contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate se
debiteaz
- 4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate se crediteaz
4. Formula contabil:
6453 = 4313
5.200
6. Se nregistreaz contribuia unitii pentru fondul de omaj 500 lei (100.000 x 0,5%).
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- cheltuieli privind contribuia unitii la fondul de omaj...........+ A
- contribuia unitii la fondul de omaj....+ P
122

2. relaia bilanier de modificare (de volum)A + x = P + x


3. conturile corespondente din operaie:
- 6452 Contribuia unitii pentru fondul de omaj se debiteaz
- 4371 Contribuia unitii la fondul de omaj se crediteaz
4. formula contabil:
6452 = 4371
500
500
7. Se nregistreaz contribuia unitii pentru fondul de risc i accidente 850 lei (100.000 x
0,85%).
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- contribuia angajatorului pentru accidente de munc i boli profesionale...........................+ P
-cheltuieli
cu
contribuia
angajatorului
pentru
accidente
de
munc
i
boli
profesionale............................................................................................................................+ A
2. relaia bilanier de modificare (de volum)........................................................A + x = P+ x
3. simbolurile conturilor corespondente:
- 4311 contribuia unitii la asigurrile sociale se crediteaz
- 6451 Cheltuielile unitii la asigurrile sociale se debiteaz
4. formula contabil:
6451 = 4311.02
850
8. Se nregistreaz contribuia unitii la fondul de garantare pentru plata creanelor
salariale 250 (100.000 x 0,25%).
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- contribuia angajatorului la fondul de garantare pentru plata creanelor salariale..............+ P
- alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social..........................................................+ A
2. relaia bilanier de modificare (de volum)........................................................A + x = P+ x
3. simbolurile conturilor corespondente:
- 4373 Contribuia angajatorului la fondul de garantare pentru plata creanelor salariale se
crediteaz
- 6452 Cheltuielile unitii la fondul de omaj se debiteaz
4. formula contabil:
6452 = 4371.02 250
9. Pe baza ordinelor de plat se nregistreaz plata obligaiilor fa de bugetul de stat,
bugetul asigurrilor sociale i fa de teri.
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- disponibilitile bneti din cont.- A
- impozit pe salarii- P
- contribuia unitii la asigurrile sociale.- P
- contribuia unitii la asigurrile de sntate .- P
- contribuia angajatorului la fondul de omaj..- P
- contribuia personalului la asigurri sociale...- P
- contribuia angajailor la asigurrile de sntate ...- P
123

- contribuia personalului la fondul de omaj....- P


- reineri din salariu datorate terilor..- P
2. relaia bilanier de modificare (de volum)..A - x = P - x
3. conturile corespondente din operaie
- 5121 Conturi la bnci n lei se crediteaz
- 444 Impozit pe salariu se debiteaz
- 4311 Contribuia unitii pentru asigurrile sociale se debiteaz
- 4313 Contribuia personalului pentru asigurrile de sntate se debiteaz
- 4312 Contribuia personalului la asigurri sociale se debiteaz
- 4314 Contribuia angajailor asigurrile de sntate se debiteaz
- 4371 Contribuia unitii la fondul de omaj se debiteaz
- 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj se debiteaz
447 Fonduri speciale cu alte impozite i taxe se debiteaz
4. formula contabil:
% = 5121
52.460
4311
16.650
4312
10.500
4313
5.200
4314
5.500
4371
750
4372
500
444
13.360
II. 3. Operaii nregistrate n contabilitate privind taxa pe valoare adugat
1. Se nregistreaz T.V.A. deductibil aferent achiziiilor de active i cheltuielilor pentru
costul de achiziie. TVA aferent nscris n factura fiscal sau n chitana fiscal, de
evideniaz ca o crean asupra bugetului de stat n debitul contului 4426 TVA
deductibil.
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- active imobilizate sau circulante i cheltuieli aferente costului de producie....+ A
- T.V.A. deductibil..............................+ A
- furnizori...............................+ P
2. relaia bilanier de modificare (de volum)..........................A + x = P + x
3. conturile corespondente din operaie:
- conturi de active imobilizate sau circulante i cheltuieli aferente costului de producie
se debiteaz
- 4426 T.V.A. deductibil se debiteaz
- 401 Furnizori se crediteaz
4. formula contabil:
%
=
401
Conturi de active sau
cheltuieli aferente costului
124

de producie
4426
2. Se nregistreaz T.V.A. colectat aferent vnzrilor de bunuri materiale, lucrri i
servicii. TVA aferent nscris n factura fiscal sau n chitana fiscal, de evideniaz ca o
datorie asupra bugetului de stat n creditul contului 4427 TVA colectat.
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- venituri din vnzri de produse, mrfuri, lucrri sau servicii............................+ P
- T.V.A. colectat..................................+ P
- clieni..................................+ A
2. relaia bilanier de modificare (de volum)..........................A + x = P + x
3. conturile corespondente din operaie:
- conturi de venituri din vnzri de produse, mrfuri, lucrri sau servicii se crediteaz
- 4427 T.V.A. colectat se crediteaz
- 411 Clieni se debiteaz
4. formula contabil:
4111 =
%
conturi de venituri din vnzri de produse,
mrfuri, lucrri sau
servicii se crediteaz
4427
3. Operaii privind stabilirea i regularizarea TVA de plat sau de recuperat de la bugetul
de stat
Periodic de regul lunar, se compar TVA colectat cu TVA deductibil, pentru a stabili
diferena de pltit sau de recuperat de la bugetul de stat.
a) TVA de plat la buget: TVA de plat = TVA colectat mai mare TVA deductibil mai mic
Regulatizare TVA la sfritul lunii
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- T.V.A. colectat (mai mare)...............- P
- TVA deductibil (mai mic)...............................................................................- A
- TVA de plat.......................................................................................................+P
2. relaia bilanier de modificare (de volum)..........................A - x = P - x
3. conturile corespondente din operaie:
- 4427 T.V.A. colectat se debiteaz
- 4426 T.V.A. deductibil se crediteaz
- 4423 T.V.A. de plat se crediteaz
4. formula contabil:
4427 =
%
4426
4423
Plata TVA de plat la buget
125

Analiza contabil a operaiei:


1. natura operaiei
- TVA de plat................................................................................................- P
- conturi curente la bnci- A
2. relaia bilanier de modificare (de volum)..........................A - x = P - x
3. conturile corespondente din operaie:
- 4423 T.V.A. de plat se debiteaz
-5121 Conturi curente la bnci se crediteaz
4. formula contabil:
4423 = 5121
b) TVA de plat la buget: TVA de recuperat = TVA deductibil mai mare TVA colectat mai
mic
Regularizare TVA la sfritul lunii
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- T.V.A. colectat (mai mic)...........- P
- TVA deductibil (mai mare)...........................................................................- A
- TVA de recuperat.............................................................................................+A
2. operaia produce dou modificri (de volum).......................A - x = P - x
(de structur) ...................................A + x x = P
3. conturile corespondente din operaie:
- 4427 T.V.A. colectat se debiteaz
- 4426 T.V.A. deductibil se crediteaz
- 4424 T.V.A. recuperat se debiteaz
4. formula contabil:
% = 4426
4427
4424
ncasarea TVA de recuperat de la buget
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- TVA de recuperat....................................................................................- A
- conturi curente la bnci...........+ A
2. relaia bilanier de modificare (de structur)..........................A + x - x = P
3. conturile corespondente din operaie:
- 4424T.V.A. de recuperat se crediteaz
-5121 Conturi curente la bnci se crediteaz
4. formula contabil:
5121 = 4424
Compensarea TVA de recuperat cu TVA de plat n perioada urmtoare
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
126

- TVA de recuperat........................................................................................- A
- TVA de plat...............................................................................................- P
2. relaia bilanier de modificare (de volum)..........................A - x = P- x
3. conturile corespondente din operaie:
- 4424T.V.A. de recuperat se crediteaz
- 4423 T.V.A. de plat se debiteaz
4. formula contabil:
4423 = 4424
8.1.5. Conturile de trezorerie (clasa 5)
Aceast grup cuprinde toate conturile care evideniaz existena i micarea valorilor mobiliare
de plasament, disponibilitilor n conturi la bnci i n cas i alte valori financiare. Tot n
aceast grup se nregistreaz i valorile de ncasat (cecuri bancare, efecte comerciale remise
bncii spre ncasare etc) depuse la bnci, precum i creditele bancare pe termen scurt.
Conturile utilizate din aceast grup sunt: 501 Aciuni deinute la entitile afiliate, 505
Obligaiuni emise i rscumprate, 511Valori de ncasat, 512 Conturi curente la
bnci, 531 Casa, 532 Alte valori, 541 Acreditive, 542 Avansuri de trezorerie.
Conturile de trezorerie dup coninutul economic sunt conturi de active circulante de
trezorerie i conturi de bilan.
Dup funcia contabil sunt conturi cu funciune contabil de activ.
- se debiteaz cu intrrile de titluri de plasament (conturile 501, 505), cu ncasarea valorilor de
ncasat (contul 511), cu ncasrile n contul curent (contul 512), cu ncasrile n numerar
(contul 531), cu acreditivele deschise (contul 541) i cu avansurile de trezorerie acordate
(contul 542);
- de crediteaz cu ieirile de titluri de plasament (conturile 501, 505), cu depunerea la banc a
valorilor de ncasat (contul 511), cu plile din contul curent (contul 512), cu plile n numerar
(contul 531), cu acreditivele nchise (contul 541) i cu avansurile de trezorerie justificate
(contul 542);
- soldul debitor evideniaz titlurile de plasament, valorile de ncasat, disponibilitile bneti
din contul curent, numerarul din caserie, acreditive i avansuri de trezorerie aflate n
patrimoniul entiti.
Operaii nregistrate n contabilitate privind conturile de trezorerie
1. Societatea rscumpr 1.000 obligaiuni la valoarea nominal de 50 lei/bucata, cu plata
din contul curent de la bnci n valoare de 50.000 lei (1.000 x 50 lei).
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- obligaiuni emise i rscumprate .+ A
- disponibiliti bneti n contul curent.........- A
2. relaia bilanier de modificare (de structur)..........A + x - x = P
3. conturile corespondente din operaie:
- 505 Obligaiuni emise i rscumprate, se debiteaz
- 5121 Conturi la bnci n lei, se crediteaz
4. formula contabil:
127

505 = 5121
50.000
2. Obligaiunile rscumprate se anuleaz
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- obligaiuni emise i rscumprate .- A
- mprumuturi din obligaiuni...........- P
2. relaia bilanier de modificare (de volum)........A - x = P - x
3. conturile corespondente din operaie:
- 505 Obligaiuni emise i rscumprate, se debiteaz
- 161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni, se debiteaz
4. formula contabil:
161 = 505
50.000
3. Se ridic de la banc suma de 20.000 lei pentru plata salariilor
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- disponibiliti bneti din contul bancar.- A
- viramente interne+ A
2. relaia bilanier de modificare (de structur)A + x - x = P
3. conturile corespondente din operaie:
- 5121 Conturi la bnci n lei se crediteaz
- 581 Viramente interne se debiteaz
4. formula contabil:
581 = 5121
20.000
4. Se depune n casieria unitii numerarul ridicat de la banc.
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- disponibilitile n numerar din cas.+ A
- viramente interne- A
2. relaia bilanier de modificare (de structur)...A + x - x = P
3. conturile corespondente din operaie:
- 5311 Casa n lei, se debiteaz
- 581 Viramente interne, se crediteaz
4. Formula contabil:
5311 = 581
20.000
5. Se efectueaz plata salariilor n sum de 20.000 lei.
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- casa n lei.- A
- salarii datorate.....................................- P
2. relaia bilanier de modificare (de volum)A - x = P - x
3. conturile corespondente din operaie:
- 5311 Casa n lei se crediteaz
128

- 421 Salarii datorate de debiteaz


4. formula contabil:
421 = 5311
20.000
6. Se primete n contul curent un credit bancar pe termen scurt n valoare de 100.000 lei.
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- disponibilitile din cont..+ A
- credite bancare pe termen scurt+ P
2. relaia bilanier de modificare (de volum).A + x = P + x
3. conturile corespondente din operaie:
- 5121 Conturi la bnci n lei se debiteaz
- 5191 Credite bancare pe termen scurt se crediteaz
4. formula contabil:
5121 = 5191
100.000
7. Pentru creditul primit entitatea economic nregistreaz dobnda datorat n sum de
20.000 lei (20%).
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- cheltuieli cu dobnzi.+ A
- dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt.+ P
2. relaia bilanier de modificare (de volum).A + x= P + x
3. conturile corespondente din operaie:
- 666 Cheltuieli privind dobnzile se debiteaz
- 5198 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt se crediteaz
4. formula contabil:
666 = 5198
20.000
8. La scaden entitatea economic restituie creditul pe termen scurt primit i dobnzile
aferent prin contul curent de la banc.
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- disponibil la banc- A
- credite bancare pe termen scurt.- P
- dobnzi aferente creditelor pe termen scurt..- P
2. relaia bilanier de modificare (de volum)A - x = P - x
3. conturile corespondente din operaie:
- 5121 Conturi la bnci n lei se crediteaz
- 5191 Credite bancare pe termen scurt se debiteaz
- 5198 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt se debiteaz
4. formula contabil:
% = 5121
120.000
5191
100.000
5198
20.000
129

9. Pentru aprovizionarea unor mrfuri furnizorul solicit constituirea unui acreditiv n


sum de 20.000 lei.
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- disponibilul din contul curent- A
- acreditivul.+ A
2. relaia bilanier de modificare (de structur).A + x- x = P
3. conturile corespondente din operaie:
- 5121 Conturi la bnci n lei se crediteaz
- 541 Acreditive se debiteaz
4. formula contabil:
541 = 5121
20.000
10. Se achit furnizorul din acreditivul deschis pe numele lui, n sum de 17.850 .
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- furnizori- P
- acreditive..- A
2. relaia bilanier de modificare (de volum)A - x = P - x
3. conturile corespondente din operaie:
- 401 Furnizori se debiteaz
- 541 Acreditive se crediteaz
4. formula contabil:
401 = 541
17.850
11. La sfritul valabilitii acreditivului sumele rmase neconsumate se vireaz n contul
curent 2.150 lei (20.000 17.850).
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- acreditive- A
- disponibiliti n contul bancar+ A
2. relaia bilanier de modificare (de structur)..A + x - x = P
3. conturile corespondente din operaie:
- 541 Acreditive se crediteaz
- 5121 Conturi la bnci n lei se debiteaz
4. formula contabil:
5121 = 541
2.150
12. Se ncaseaz prin contul de la banc o crean fa de un client n sum se 2.000 lei i
fa de un debitor n sum de 1.000 lei
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- clieni......- A
- debitori diveri....................................................................- A
- disponibiliti n contul bancar+ A
130

2. relaia bilanier de modificare (de structur)..A + x - x = P


3. conturile corespondente din operaie:
- 411 Clieni se crediteaz
- 461 Debitori diveri se crediteaz
- 5121 Conturi la bnci n lei se debiteaz
4. formula contabil:
5121 = %
3.000
4111
2.000
461
1.000
13. Se cumpr timbre potale i fiscale n sum de 50 lei.
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- casa n lei- A
- timbre potale i fiscale.....................................................+ A
2. relaia bilanier de modificare (de structur)..A + x - x = P
3. conturile corespondente din operaie:
- 5321 Timbre fiscale i potale se debiteaz
- 5311 Casa n lei se crediteaz
4. formula contabil:
5321 = 5311 50
14. Se acord un avans de trezorerie n sum de 60 lei pentru achiiia unor materiale n
sum de 60 lei.
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- casa n lei- A
- avansuri de trezorerie.........................................................+ A
2. relaia bilanier de modificare (de structur)..A + x - x = P
3. conturile corespondente din operaie:
- 542 Avansuri de trezorerie se debiteaz
- 5311 Casa n lei se crediteaz
4. formula contabil:
542 = 5311 60
8.1.6. Conturile de reguralizare
Aceast grup cuprinde contul de activ 471 Cheltuieli n avans i contul de pasiv 472 Venituri
n avans, care servesc la separarea i urmrirea n timp a cheltuielilor i veniturilor nregistrate
pe parcursul exerciiului financiar curent, dar care se refer la exerciiul financiar viitor. n acest
situaie se afl toate cheltuielile efectuate n avans care urmeaz a fi repartizate pe parcursul mai
multor exerciii (chirii, abonamente), veniturile realizate n avans (chirii, abonamente), precum i
toate diferenele de conversia n lei a creanelor i datoriilor n devize.
Contul 471 Cheltuieli n avans
Dup funcia contabil este un cont de activ.

131

- se debiteaz cu cheltuielile efectuate (pltite) n avans privind reparaiile curente, chirii


abonamente;
- se crediteaz cu ncorporarea cheltuielilor privind reparaiile curente, chirii abonamente la
rezultatul la care se refer;
- soldul debitor reprezint cheltuieli n avans existente n unitate.
Contul 472 Venituri n avans
Dup funcia contabil este un cont de pasiv.
- se crediteaz cu veniturile ncasate n avans privind reparaiile curente, chirii abonamente;
- se debiteaz cu ncorporarea veniturilor privind reparaiile curente, chirii abonamente la
rezultatul la care se refer;
- soldul debitor reprezint venituri n avans existente n unitate.
Operaii nregistrate n contabilitate privind conturile de regularizare
1. Se pltete anticipat, n numerar chiria pentru un spaiu comercial, aferent trimestrului
II al anului curent, n valoare de 600 lei.
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- casa n lei- A
- cheltuieli n avans.............................................................+ A
2. relaia bilanier de modificare (de structur)..A + x - x = P
3. conturile corespondente din operaie:
- 5311 Casa n lei se crediteaz
- 471 Cheltuieli n avans se debiteaz
4. formula contabil:
471 = 5311 600
2. n prima lun a trimestrului II se trec cheltuielile din avans, pe cheltuielile curente ale
perioadei, n valoare de 200 lei.
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- cheltuieli n avans.............................................................- A
- cheltuieli cu redevene i chirii.........................................+A
2. relaia bilanier de modificare (de structur)..A + x - x = P
3. conturile corespondente din operaie:
- contul 471 Cheltuieli n avans se crediteaz
- contul 612 Cheltuieli cu redevene i chirii se debiteaz
4. formula contabil:
612 = 471
200
Not: Aceast nregistrare se efectueaz n urmtoarele luni ale treimestrului II.
3. Se ncaseaz anticipat, n contul curent, chiria pentru un spaiu comercial, aferent
trimestrului II al anului curent, n valoare de 900 lei.
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- venituri n avans.............................................................+P
132

- conturi curente la bnci....................................................+A


2. relaia bilanier de modificare (de volum)..A + x = P+ x
3. conturile corespondente din operaie:
- contul 472 Venituri n avans se crediteaz
- contul 5121 Conturi curente la bnci se debiteaz
4. formula contabil:
5121 = 472
900
4. n prima lun a trimestrului II se trec cheltuielile din avans, pe cheltuielile curente ale
perioadei, n valoare de 300 lei.
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- venituri n avans...................................................................- P
- venituri cu redevene i chirii............................................+P
2. relaia bilanier de modificare (de structur)..A = P+ x - x
3. conturile corespondente din operaie:
- contul 472 Venituri n avans se debiteaz
- contul 706 Venituri cu redevene i chirii se cediteaz
4. formula contabil:
472 = 706
300
8.1.7. Conturile rectificative
Aceast grup cuprinde toate conturile care prin funcia lor au ca scop corectarea valorii contabile
de intrare a activelor i pasivelor n cazul n care aceasta este alta dect valoarea net contabil
sau valoarea actual determinat cu ocazia inventarierii patrimoniului.
Cele mai semnificative conturi rectificative sunt conturile privind amortizrile care nregisreaz
micorarea ireversibil a valorii imobilizrilor corporale i necorporale ca urmare a uzurii lor i
conturile privind ajustrile pentru deprecierea reversibil a valorii activelor. Conturile de
amortizri au fost prezentate la capitolul imobilizri de aceea, n continuare prezentm conturile
de ajustri.
Conturile de ajustri cuprind conturile din grupa: 29Ajustri pentru deprecierea sau
pierderea de valoare a imobilizrilor, 39 Ajustri pentru deprecierea stocurilor i
produciei n curs de execuie, 49 Ajustri pentru deprecierea creanelor, 59 Ajustri
pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie .
Aceste conturi dup coninutul economic sunt conturi rectificative.
Dup funcia contabil sunt conturi cu funcie de pasiv.
- se crediteaz cu suma ajustrilor determinate prin inventar trebuie s fie mrit comparativ cu
cea n sold la nceputul anului, pe seama cheltuielilor;
- se debiteaz cu suma ajustrilor care trebuie anulat sau micorat pe seama veniturilor;
- soldul creditor reprezintsuma ajustrilor existente n unitate.
Operaii nregistrate n contabilitate privind conturile de rectificative
1. La nchiderea exerciiului curent se include pe cheltuieli ajustarea valorii materiilor
prime, ca urmare a deprecierii lor, n valoare de 5.000 lei (Valoarea contabil a materiilor
prime 85.000 lei iar valoarea actual stabilit la inventariere 80.000 lei).
133

Analiza contabil a operaiei:


1. natura operaiei
- cheltuieli de exploatare privind amortismentele, provizioanele
i ajustrile.........................................................................................+A
- ajustri pentru deprecierea materiilor prime...............................+P
2. relaia bilanier de modificare (de volum)......................A+ x = P+ x
3. conturile corespondente din operaie:
- contul 6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante se
debiteaz
- contul 391 Ajustri pentru deprecierea materiilor prime se cediteaz
4. formula contabil:
6814 = 391
5.000
2. n exerciiul financiar urmtor cu ocazia inventarierii se constat c deprecierea valorii
materiilor prime 4.500. Se diminueaz valoarea ajustrii pe seama veniturilor cu suma de
500 lei.
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- venituri de exploatare privind amortismentele, provizioanele
i ajustrile.........................................................................................+P
- ajustri pentru deprecierea materiilor prime...............................- P
2. relaia bilanier de modificare (de structur)......................A = P + x - x
3. conturile corespondente din operaie:
- contul 7814 Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante se crediteaz
- contul 391 Ajustri pentru deprecierea materiilor prime se debiteaz
4. formula contabil:
391 = 7814
5.000
8.2. Clasa conturilor de rezultate: definire, clasificare, structur
Pentru a descrie i analiza procesul de formare a rezultatului se utilizeaz conturile de rezultate.
Acestea nregistreaz cheltuielile i veniturile unitii patrimoniale, grupate n funcie de natura
lor.
Veniturile i cheltuielile se evalueaz i se nregistreaz n cadrul conturilor asociate, n funcie de
criteriul corespondenei. Conturile de venituri funcioneaz dup funcia contabil a conturilor de
pasiv, iar conturile de cheltuieli funcioneaz dup funcia contabil a conturilor activ.
Conturile de venituri i de cheltuieli cuprind veniturile aferente perioadei curente i cheltuielile
corespondente ale acestor venituri i, de aceea, prin compensarea acestora, se stabilete rezultatul
exerciiului, care poate fi profit sau pierdere. Rezultatul exerciiului influeneaz capitalul propriu
i apare n bilanul contabil.
8.2.1. Conturile de cheltuieli (clasa 6)
Grupa conturilor de cheltuieli cuprinde toate conturile care evideniaz resursele utilizate n
cadrul activitilor de exploatare, financiare i extraordinare. Prin gruparea lor n funcie de
natur i destinaie conturile de cheltuieli corespund celor trei categorii de activiti menionate
mai sus.
Dup funcunea contabil sunt conturi de activ.
134

- se debiteaz cu cheltuielile efectuate n cursul exerciiului;


- se crediteaz cu repartizarea cheltuielilor asupra rezultatului (contul 121 Profit i pierdere);
- nu prezint sold.
8.2.2. Conturile de venituri (clasa 7)
Grupa conturilor de venituri cuprinde toate conturile care evideniaz veniturile brute obinute
ca rezultat al activitilor de exploatare, financiare i extraordinare.
Dup funcunea contabil sunt conturi de pasiv.
- se crediteaz cu veniturile efectuate n cursul exerciiului;
- se debiteaz cu ncorporarea veniturilor asupra rezultatului (contul 121 Profit i pierdere);
- nu prezint sold
8.2.3. Contul de Profit i pierdere
Conturile de venituri i cheltuieli se nchid la sfritul fiecrei perioade financiar
contabile (lunar) prin contul 121 Profit i pierdere. Cheltuielile se repartizeaz asupra
rezultatului, iar veniturile se ncorporeaz n rezultat. La rndul su, contul 121 Profit i
pierdere este un cont de bilan, fiind inclus n categoria capitalurilor proprii.
Veniturile sunt recunoscute n creditul contului de rezultate (121 Profit i pierdere) atunci cnd
a avut loc o cretere a beneficiilor economice viitoare aferente creterii unui activ sau diminurii
unei datorii, modificare ce poate fi evaluat n mod credibil.
Cheltuielile sunt recunoscute n debitul contului de rezultate (121 Profit i pierdere) atunci
cnd a avut loc o scdere a beneficiilor economice viitoare aferente diminurii unui activ sau
creterii unei datorii, modificare ce poate fi evaluat n mod credibil.
Contul 121 Profit i pierdere
Dup coninutul economic este cont de capitaluri proprii.
Dup funcia contabil este un cont bifuncional.
- se debiteaz cu cheltuielile repartizate asupra rezultatului;
- se crediteaz cu veniturile ncorporate asupra rezultatului;
- soldul poate fi creditor i evideniaz rezultatul sub forma profitului ce apare n pasivul
bilanier determinnd creterea capitalurilor proprii;
Profitul exerciiului curent se repartizeaz la diverse surse, conform hotrrii AGA: rezerve,
acoperiri de pierderi din anii precedeni, dividende, capital social.Astfel, intr n funciune contul
129 Reapartizarea profitului.
- soldul poate fi debitor i evideniaz rezultatul sub forma pierderii i apare tot n pasivul
bilanier determinnd micorarea capitalurilor proprii.
Rezultatul exerciiului curent netratat n exerciiul n care se constat, (profit nerepartizat sau
pierderea neacoperit) se reporteaz n exerciiul viitor devenind rezultat reportat (profit
sau pierdere). Astfel, intr n funciune contul 117 Rezultat reportat care:
Dup coninutul economic este cont de capitaluri proprii.
Dup funcia contabil este un cont bifuncional.
Cnd are funciune de pasiv:
- se crediteaz cu profitul reportat din exerciiul precedent;
- se debiteaz cu repartizarea profitului reportat la diverse surse conform hotrrii AGA:
rezerve, capital social, dividende;
135

- soldul creditor evideniaz profit reportat i neutilizat.


Cnd are funciune de activ:
- se debiteaz cu pierderea reportat din exerciiul precedent;
- se crediteaz cu acoperirea pierderii la diverse surse conform hotrrii AGA: rezerve, capital
social, dividende;
- soldul debitor evideniaz pierdere reportat i neacoperit.
Contul 129 Reapartizarea profitului
Dup coninutul economic este cont rectificativ al contului de profit i pierdere.
Dup funcia contabil este un cont cu funciune de activ.
- se debiteaz cu repartizarea profitului exerciiului curent la diverse surse conform hotrrii
AGA: rezerve, capital social, dividende;
- se crediteaz la nceputul exerciiului urmtor cu profitul exerciiului curent repartizat;
- soldul debitor reprezint profitul net repartizat pe destinaii.
Operaii nregistrate n contabilitate privind rezultatele
1. Se nregistreaz consumuri de materii prime pe baza bonurilor de consum n sum de
15.000 lei.
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- materii prime- A
- cheltuieli cu materii prime...+ A
2. relaia bilanier de modificare (de structur).A + x - x = P
3. conturile corespondente din operaie:
- 301 Materii prime, se crediteaz
- 601 Cheltuieli cu materii prime, se debiteaz
4. formula contabil:
601 = 301
15.000
2. Se nregistreaz factura privind energia electric consumat n valoare de 1.000 lei T.V.A.
20%
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- cheltuieli privind energia electrica...+ A
- T.V.A. deductibil+ A
- furnizori.+ P
2. relaia bilanier de modificare (de volum).A + x = P + x
3. conturile corespondente din operaie:
- 605 Cheltuieli privind energia i apa, se debiteaz
- 4426 T.V.A. deductibil, se debiteaz
- 401 Furnizori, se crediteaz
4. formula contabil:
% = 5121
1.200
605
1.000
4426
200
136

3. Se nregistreaz cheltuieli cu salariile personalului pe baza statelor de salarii n suma de


8.000 lei.
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- cheltuieli cu salariile personalului+ A
- personal - salarii datorate.+ P
2. relaia bilanier de modificare (de volum)..A + x = P + x
3. conturile corespondente di operaie:
- 641 Cheltuieli cu salariile personalului se debiteaz
- 421 Personal - salarii datorate se crediteaz
4. formula contabil:
641 = 421
8.000
4. Se nregistreaz vnzarea produselor finite ctre clieni la pre de facturare 20.000 lei,
T.V.A. 20%.
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- clieni.+ A
- venituri din vnzarea produselor finite..+ P
- T.V.A. colectat.+ P
2. relaia bilanier de modificare (de volum)A + x = P + x
3. conturile corespondente din operaie:
- 411 Clieni se debiteaz
- 701 Venituri din vnzarea produselor finite se crediteaz
- 4427 T.V.A. colectata se crediteaz
4. formula contabil:
4111 = %
24.000
701
20.000
4427
4.0 00
5. La sfritul lunii se nchid conturile de cheltuieli.
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- conturile de cheltuieli cu materia prim, cu energia electric i salariaii ..- A
- profit i pierdere...........................- P
2. relaia bilanier de modificare( de volum)...........................A - x = P - x
3. conturile corespondente din operaii:
- 601 Cheltuieli cu materia prim se crediteaz
- 605 Cheltuieli privind energia i apa se crediteaz
- 641 Cheltuieli cu salariile personalului se crediteaz
- 121 Profit i pierdere se debiteaz
4. formula contabil:
4111 = %
24.000
601
15.000
137

605
1.000
641
8.000
6. La sfritul lunii se nchid i conturile de venituri.
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- venituri din vnzarea produselor finite..- P
- profit i pierdere+ P
2. relaia bilanier de modificare (de structur).A = P + x - x
3. conturile corespondente din operaie:
- 701 Venituri din vnzarea produselor finite se debiteaz
- 121 Profit i pierdere se crediteaz
4. formula contabil:
701 = 121 25.000
Not: La sfritul lunii se determin rezultatul brut, care este evideniat n soldul contului 121
Profit i pierdere, astfel:
121 Profit i pierdere
Debit
Credit
15.000
1.000
25.000
8.000
Rulaj D
24.000
Rulaj C
200.000
Sold C 1.000 reprezint profitul brut
7. Se nregistreaz impozitul pe profit datorat bugetului statului n suma de 160 lei (1.000 x
16% cota de impozit)
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- cheltuieli cu impozitul pe profit..+ A
- impozitul pe profit+ P
2. relaia bilanier de modificare (de volum).....A + x = P + x
3. conturile corespondente din operaie:
- 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit se debiteaz
- 441 Impozitul pe profit se crediteaz
4. formula contabil:
691 = 441 160
8. Se achit din contul curent la banc suma datorat bugetului statului.
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- disponibilitile bneti din cont.- A
- impozitul pe profit...- P
2. relaia bilanier de modificare (de volum).A - x = P - x
3. conturile corespondente:
- 5121 Conturi la banca n lei se crediteaz
- 441 Impozitul pe profit se debiteaz
138

4. formula contabil:
441 = 5121 160
9. Se nchide contul de cheltuieli cu impozitul pe profit.
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- cheltuieli cu impozitul pe profit.- A
- profit i pierdere.- P
2. relaia bilanier de modificare (de volum).A - x = P - x
3. conturile corespondente din operaie:
- 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit se crediteaz
- 121 Profit i pierdere se debiteaz
4. formula contabil:
121 = 691
160
Not: Dup nregistrarea i nchiderea contului de cheltuieli cu impozitul pe profit se determin
profitul net ce urmeaz a fi repartizat i care rezult din contul 121, astfel:
121 Profit i pierdere
Credit
15.000
12.000
200.000
80.000
14880
Rulaj D
121.880
Rulaj C
200.000
Sold C 78.120 reprezint profitul net de
repartizat
10. A.G.A. hotrte reportarea profitului net de 840 lei n exerciiul urmtor:
Analiza contabil a operaiei:
1. natura operaiei
- rezultatul exerciiului curent (profit) - P
- rezultatul reportat (profit)........... + P
2. relaia bilanier de modificare (de volum)................A = P + x-x
3. conturile corespondente:
- 117 Rezultatul reportat se crediteaz
- 121 Profit i pierdere se debiteaz
4. formula contabil:
121 = 117
840
BIBLIOGRAFIE
1. Bebeelea, M. (2016). Bazele Contabilitii. Note de curs pe suport letric i electronic,
Constana
2. Bogdan, V. (2008). Bazele contabilitii contemporane. Oradea: Editura Universitii din
Oradea
3. Ciucur, E., Bratu, A. (2008). Bazele contabilitii. Bucureti: Editura Universitii
Debit

139

4. Creoiu, Gh., Bucur, I. (2007). Contabilitate. Fundamentele i noul cadru juridic, Ediia a -IIa. Bucureti: Editura C.H. Beck
5. Mati, D. et. al. (2010), Bazele contabilitii. Fundamente i premise pentru un raionament
profesional authentic: Cluj Napoca Editura Casa Crii de tiin
6. Pntea, I. P. i colectiv. (2006). Bazele contabilitii agenilor economici din Romnia. Deva:
Editura Intelcredo
7. Paca, N., Crian, C., Dnil, I. (2008). Bazele contabilitii. Cluj-Napoca: Editura Rispoprint
8. Popa, I. E, Cardo, V. D., Ienciu, A. I., pan, G.A., Garsia, F. J.M., Montoya del corte J.
(2011). Bazele contabilitii. Aplicaii practice n entitile din Romnia. Deva: Editura
Intelcredo
9. Directiva 2013/34/UE a din 26 iunie 2013 privind situaiile financiare anuale, situaiile
financiare consolidate i rapoartele conexe ale anumitor tipuri de entiti, de modificare a
Directivei 2006/43/CE a Parlamentului European i a Consiliului i de abrogare a Directivelor
78/660/CEE (a- IV-a) i 83/349/CEE (a- VII-a) ale Consiliului
10. Legea contabilitii nr. 82/1991, cu modificrile i completrile ulterioare
11. Legea nr. 227/2015, privind Codul Fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
12. Ordinul nr. 1802/2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind situaiile financiare
anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate

140

141