Exemplu!

ilustrativ 1
Se cunosc urmtoarele informaii privind activele i
datoriile societii Alfa, n exerciiile N+1 i N+2

:u.m. Active i datorii

Situaia la Situaia la
31.12.N+131.12.N+2

Cheltuieli de dezvoltare (1)

Imobilizri corporale (2)

Clieni (3)

18.000

12.000

640.000

500.000

20.000

15.000

Cheltuieli nregistrate n avans (4) 5.000

4.000
Alte active (5)
20.000 25.000
Provizioane pentru riscuri i
cheltuieli (6)
Amenzi de pltit (7)
Donaii (7)

Alte datorii (5)

4.000
2.000

400.000

3.000
1.000
2.000

300.000

(1) La nceputul exerciiului N s-au angajat

cheltuieli de dezvoltare n valoare de 30.000
u.m., care au fost capitalizate n conformitate
cu prevederile IAS 38. Managerii au decis
amortizarea acestora prin metoda liniar, pe o
durat de
5 ani. Din punct de vedere fiscal, cheltuielile de
dezvoltare au fost deductibile n anul angajrii
lor (N).

(2) Imobilizrile corporale cuprind cldiri i utilaje.

Cldirile au fost achiziionate, la nceputul
exerciiului N, la un cost de 700.000 u.m. i sunt
amortizate contabil n 7 ani. Durata de
amortizare fiscal este de 10 ani. La sfritul
exerciiului N+1, cldirile sunt reevaluate n
conformitate cu IAS 16 la 600.000 u.m.
Reevaluarea nu este recunoscut fiscal.
Utilajele au fost achiziionate, la nceputul
exerciiului N-1, cu
100.000 u.m. Durata de amortizare contabil
este de 5 ani, iar cea fiscal, de 4 ani.
(3) La 31.12.N+1, creanele -clieni aveau o valoare
brut de 25.000 u.m. i un provizion pentru
depreciere nedeductibil fiscal. Provizionul este
reluat la venituri n exerciiul N+2.
(4) Cheltuielile nregistrate n avans reprezint o
chirie pltit pe 5 ani ulteriori exerciiului N+1,
deductibil atunci cnd are loc fluxul monetar.

(5) Pentru posturile alte active"i alte datorii"nu

exist diferene ntre contabilitate i fiscalitate.

n cursul exerciiului N+1, Alfa se afl n litigiu cu un

client. Managementul estimeaz, la sfritul exerciiului,
c despgubirile ce vor fi pltite de Alfa se ridic la 4.000
u.m., pentru care constituie un provizion nedeductibil
fiscal.(7) Amenzile i donaiile nu sunt deductibile fiscal.
Cheltuielile cu amenzile au fost angajate n exerciiul
N+1, iar cele cu donaiile, n exerciiul N+2.0 parte din
amenzi au fost pltite n N+2.

La nceputul exerciiului N+1, Alfa a

imputat contului de profit i pierdere
costurile unui proiect de cercetare n
valoare de 20.000 u.m. Din punct de
vedere fiscal, cheltuielile de cercetare
se amortizeaz n 5 ani.
Rezultatul contabil a fost un beneficiu
de 154.000 u.m. n N+1 i de 247.578
u.m. n N+2.
Cota de impozit pe profit a fost de 25%
n N+1 i de 16% n N+2.
La deschiderea exerciiului N+1,
existau o crean de impozit amnat
de 7.500 u.m. i o datorie de 8.500
u.m.
S se determine i s se
contabilizeze impozitele amnate i
exigibile pentru cele dou exerciii
i s se prezinte informaiile
aferente.
Rezolvare:

Calculul cheltuielii cu impozitul exigibil este redat n

tabelul urmtor:

- u.m
Elemente

N+l
N+2

Rezultat contabil

154.000
247.578

(+) Amortizarea contabil a cldirilor i utilajelor

120.000
140.000

(+) Amortizarea contabil a cheltuielilor de

6.000
6.000 dezvoltare
(+) Cheltuielile cu provizionul pentru deprecierea
5.000
0 clienilor
(+) Cheltuielile cu provizionul pentru litigii
(+) Cheltuielile cu amenzile i donaiile

4.000
0
2.000
2,000

{+) Cheltuielile de cercetare

20.000
0

(+) Imputarea cheltuielilor n avans asupra

0
1.000 cheltuielilor cu chiria
(-) Amortizarea fiscal a cldirilor i utilajelor
95.000
95.000
(-) Amortizarea fiscal a cheltuielilor de cercetare 4.000
4.000
(-) Cheltuielile n avans

5.000
0

(-) Veniturile din reluarea provizionului pentru

5.000 deprecierea clienilor

Elemente

N+1
N+2

(-) Veniturile din reluarea provizionului pentru

0
1.000 litigii

(=) Rezultatul impozabil

207.000
291.578

Cota de impozitare

25%
16%

Impozitul exigibil

51.750
46.652,48

Determinarea impozitului amnat:

- u.m

Elemente
Diferen

Valoare

Baz Diferen

contabil
fiscal
temporar temporar
impoza
bil
deducti
bil
31.12.N+1

Cheltuieli de cercetare

16.000 - 16.000

Cheltuieli de dezvoltare 18.000

0 18.000 -

Clieni

20.000

25.000 - 5.000

Cldiri

600.000

560.000 40.000

Utilaje

40.000

25.000 15.000 -

Cheltuieli n avans

5.000

0 5.000 -

Provizioane pentru
cheltuieli

4.000

Amenzi de pltit

2.000

0 4.000 riscuri i

2.000

TOTAL

78.000
25.000 31.12.N+2

Cheltuieli de cercetare

12.000 - 12.000

Cheltuieli de dezvoltare 12.000

0 12.000 -

Clieni

15.000

15.000 - -

Cldiri

480.000

490.000 - 10.000

Utilaje

20.000

0 20.000 -

Cheltuieli n avans

4.000

0 4.000 -

Provizioane pentru
cheltuieli

3.000

Amenzi de pltit

1.000

1.000

Donaii

2.000

2.000

TOTAL

0 - 3.000 riscuri i

36.000
25.000

La 31.12.N+1 trebuie s existe o crean de impozit

amnat de 25.000 u.m. x 25% = 6.250 u.m. i o

datorie de 78.000 u.m. x 25% = 19.500 u.m. La

nceputul exerciiului exist o datorie de impozit
amnat de 8.500 u.m. i o crean de 7.500 u.m.
Contabilizarea impozitului amnat la 31.12.N+1:
datoria de impozit amnat:
11.000 u.m.
11.000 u.m.

Datorii de

(14.000 u.m.) Cheltuieli cu

amnat

u.m.

impozit

impozitul amnat 25.000

Rezerve
din reevaluare

diminuarea creanei de impozit amnat:

1.250 u.m. Cheltuieli cu
cu
impozitul amnat

=
Creane
1.250 u.m.
impozitul

amnat
Creana de impozit amnat ce trebuie s existe la
31.12.N+2 = 25.000 u.m. x 16% = 4.000 u.m. Datoria
de impozit amnat ce trebuie s existe la 31.12.N+2 =
5.760 u.m.

Ajustarea creanei iniiale privind impozitul amnat ca

urmare a reducerii cotei de impozitare cu 9%: 25.000
u.m. x 9% = 2.250 u.m.:
2.250 u.m. Cheltuieli cu
cu

=
Creane
2.250 u.m.

impozitul amnat

impozitul

amnat
Creana ce trebuie nregistrat n exerciiul N+2:4.000
u.m. - (6.250 u.m. - 2.250 u.m.) = 0 u.m.
Ajustarea datoriei iniiale privind impozitul amnat ca
urmare a reducerii cotei de impozitare cu 9%: 78.000
u.m. x 9% = 7.020 u.m., care este imputat rezervei
din reevaluare i contului de profit i pierdere n
funcie de sursa care a generat diferena temporar:
(7.020 u.m.)
(7.020 u.m.)

1.980 u.m. Cheltuieli cu

amnat

u.m.)

impozitul amnat (9.000

Rezerve
din reevaluare

Datorii de

impozit

Datoria aferent exerciiului N+2: 5.760 u.m. - (19.500

u.m. - 7.020 u.m.) = -6.720 u.m. Reluarea la venituri a
unei pri din datoria cu impozitul amnat:

6.720 u.m. Datorii de

din
impozit amnat

=
Venituri
6.720 u.m.
impozite

amnate
Potrivit IAS 12.80, entitatea trebuie s prezinte
urmtoarea informare:

- u.m
Elemente

Cheltuiala cu impozitul exigibil

(+) Cheltuiala cu impozitul amnat

N+1 N+2

51.750 46.652,48

(12.750) 0,00

(+) Ajustarea cheltuielii cu impozitul prin diminuarea

4.230,00 cotei

(-) Venitul din impozitul amnat 6.720,00 (-) Ajustarea

venitului din impozit prin diminuarea cotei
(=) Cheltuiala total cu impozitul

39.000 44.162,48

Entitatea trebuie s prezinte impozitul exigibil i

amnat
aferent
elementelor
imputate
direct
capitalurilor proprii.
u.m.
N+1

N+2

Datoria de impozit amnat aferent 25.000

16.000
reevalurii cldirii

IAS 12 permite dou metode alternative de explicare a

relaiei dintre cheltuiala cu impozitul i profitul
contabil:

reconcilierea numeric ntre cheltuiala cu impozitul

i produsul ntre rezultatul contabil i cota de impozit
pe profit:

- u.m
Elemente

Rezultat contabil

N+1 N+2

154.000 247.578,00

Rezultat contabil x Cota de impozit 38.500 39.612,48

(+) Efectul fiscal al diferenelor permanente

Amenzi

500

Donaii

320,00

(+) Diminuarea impozitului amnat ca urmare a

4.230,00 reducerii cotei
(=) Cheltuiala total cu impozitul pe profit
44.162,48

39.000

sau
reconcilierea ntre cota medie de impozit i cota de
impozit utilizat:
Elemente

N+1 N+2

Cota utilizat
25% 16% (+) Efectul fiscal al
diferenelor permanente
Amenzi

0,3247%

(500
u.m.)

Donaii

u.m./154.000

0,12925%

(3
20
u.
m.
/2
47
.5
78
u.
m.
)

(+) Diminuarea impozitului amnat

ca urmare a reducerii cotei
(=) Cota medie de impozit

1,70855%

(4.230u.m./247.578u.m.)

25,3247% 17,8378%

Cheltuiala total cu impozitul pe profit

39.000 u.m.
44.162,46 u.m. (Rezultat contabil x Cota medie)
Potrivit IAS 12, entitatea efectueaz urmtoarea
informare:
n N+2, guvernul a stabilit o modificare a cotei de
impozitare a profitului de la 25% la 16%."
Conform IAS 12, entitatea prezint:

u.m.
-

N+1
N+2
Cheltuieli de cercetare imputate contului de rezultat
4.000
1.920 deductibile fiscal n 5 ani
Ajustarea creanelor - clieni nedeductibil fiscal 1.250
0
Provizioane pentru litigii nedeductibile fiscal

1.000
480

Amortizarea fiscal a cldirilor diferit de cea contabil

1.600

Soldul creanei de impozit amnat

6.250
4.000
u.
m.
N
+
1
N
+

2
Cheltuieli de dezvoltare capitalizate deductibile fiscal
4.500
1.920
la angajare
Cheltuieli nregistrate n avans deductibile fiscal la
1.250
640
angajare
Utilaje pentru care durata de amortizare fiscal este
3.750
3.200
mai mic dect cea contabil

Cldiri reevaluate amortizate fiscal pe o alt durat

10,000
dect cea contabil (reevaluarea nu este recunoscut
fiscal)
5oldul datoriei de impozit amnat
19.500
5.760