Exemplul ilustrativ 97

Societatea Alfa este un productor de votc. Procesul de producie

presupune o perioad de maturaie de 3 ani, la
sfritul creia produsul este vndut la cost plus o
marj de 200%. La data de 01.01.2013, societatea
Alfa a vndut 100.000 de litri de votc cu o vechime
de 1 an societii Beta, n urmtoarele condiii:

preul de vnzare este egal cu costul, respectiv 500.000

u.m.; societatea Alfa are opiunea de a rscumpra votca
n orice moment pe parcursul urmtorilor 2 ani la o

valoare egal cu costul plus marja

;marja aplicat se calculeaz n funcie de rata anual de
dobnd de 12%;
Beta are opiunea de a vinde votc
societii Alfa n termen de 2 ani la
un pre calculat conform aceleiai
formule de calcul.

Explicai cum ar trebui

reflectat tranzacia de mai sus
n contabilitatea societii Alfa:
(a) la semnarea contractului de
vnzare;
(b) la sfritul primului an;
(c) la sfritul contractului.
Rezolvare:

n conformitate cu IAS 18, veniturile sunt recunoscute

n concordan cu substana economic a tranzaciilor.
Astfel, dac, n substan, vnztorul a transferat
riscurile i beneficiile ctre cumprtor, atunci venitul
aferent trebuie recunoscut, iar dac, n substan,
vnztorul reine riscurile i beneficiile (chiar dac
titlul legal a fost transferat), tranzacia este
considerat un contract de finanare care nu
determin recunoaterea de venituri.

Astfel, principala ntrebare este dac n substan

contractul de mai sus reprezint o tranzacie de
vnzare sau nu. Elementele care trebuie considerate
pentru a rspunde la aceast ntrebare sunt:

1. vnzarea este neobinuit; faptul c preul de

vnzare este egal cu costul este un indiciu c
vnzarea ar putea fi fictiv;

2.

opiunea de vnzare n oglind" cu opiunea de

cumprare este un indiciu c rscumprarea este
probabil c se va ntmpla;

3.

Beta nu intr n posesia produsului maturat (l

cumpr n primul an de maturitate, iar votca are
un proces de 3 ani de maturaie);

4.

societatea Alfa pltete o marj calculat n funcie

de rata dobnzii, ceea ce este un indiciu c
pltete dobnd.

Toate

indiciile

enunate

mai

sus

ne

ajut

concluzionm c nu este o vnzare real. Formulele

contabile sunt:

(a)

La momentul semnrii contractului:

500.000 lei Conturi la bnci

bancare 500.000 lei

Credite

n lei

(b)

La sfritul primului an:

60.000 iei
Cheltuieli cu
datorate 60.000 lei

Dobnzi

dobnda

(c) La sfritul contractului, cnd se exercit opiunile

de vnzare i cumprare:

60.000 lei Cheltuieli cu = Dobnzi datorate 60.000

lei dobnda

620.000 lei % =

Conturi la bnci 620.000 lei

120.000 lei Dobnzi datorate

Credite bancare

n lei 500.000 lei

Dac, n substan, contractul ar fi fost o vnzare

real, atunci formulele contabile ar fi fost:

(a)

La momentul semnrii contractului:

500.000 lei Clieni =

Venituri din vnzare 500.000 lei

500.000 lei
500.000 lei

Cheltuieli cu

Stoc

vnzarea

(b)

La sfritul primului an: nicio formul contabil.

(c)
La sfritul contractului, cnd se exercit
opiunile de vnzare i cumprare:

620.000 lei
Stoc
bnci 620.000 lei

Conturi la

n lei