financiare pentru anul care se termin la 31.12.2011. n luna august 2011, societatea a achiziionat drepturile de difuzare a filmului Efectele crizei n 2011", pentru care a pltit o tax fix i nu va suporta alte costuri sau comisioane semnificative. La rndul su, societatea Televiziunea a semnat contracte cu urmtoarele societi: 1)
Societatea Cinema Hollywood"- este o societate
mare, avnd cinematografe n ntreaga lume. Cinema Hollywood a negociat dreptul de a difuza filmul n perioada 01.10.2011 - 31.03.2012 n toate cinematografele sale, ori de cte ori va dori. Societatea Televiziunea va primi 15% din totalul ncasrilor obinute de societatea Cinema Hollywood" n urma difuzrii filmului n toate cinematografele sale.
2)
Societatea Cinema Ecran 3D"- este o societate
mic n care opereaz un singur cinematograf. Conform contractului, societatea Cinema Ecran 3D" poate difuza filmul de dou ori pe zi n perioada 01.10.2011 -31.03.2012. Ea i-a pltit societii Televiziunea o sum fix de 10.000 u.m.
3)
SocietateaCinema Satelit"- este o televiziune cu
transmisie prin satelit. Aceasta are drept de emisie n sud-estul Asiei. n noiembrie 2011, societateaCinema Satelit" i-a pltit societii Televiziunea suma de 4 milioane u.m. n schimbul dreptului de a difuza filmul Efectele crizei n 2011" de 10 ori ncepnd cu 01.04.2012 pn la
31.03.2013. Filmul trebuie difuzat astfel nct s
existe cel puin un interval de o lun distan ntre difuzri. Cum ar trebui s recunoasc societatea Televiziunea SA n situaiile financiare ale anului 2011 venitul obinut n urma semnrii celor trei contracte de mai sus? Argumentai rspunsul innd cont de prevederile Cadrului conceptual i de prevederile IAS 18Venituri".
Rezolvare: Cinema Hollywood"
n cazul acestui contract, veniturile societii Televiziunea SA depind
de performana societii Cinema Hollywood", pentru c societatea Televiziunea obine veniturile pe msur ce filmul este difuzat n cinematografele societii Cinema Hollywood". Astfel, societatea Televiziunea SA ar trebui s recunoasc n contul de profit i pierdere 15% din sumele ncasate deCinema Hollywood"n urma difuzrii acestui film n perioada 01.10.2011 - 31.12.2011. Singurele contraargumente care ar limita opiunea pentru acest tratament ar fi accesul prompt al societii Televiziunea la informaiile societii Cinema Hollywood" i posibilitatea ca societatea Cinema Hollywood" s transfere fondurile bneti datorate n numele contractului cu mare ntrziere sau deloc. Cinema Ecran 3D"
n aceast situaie, venitul este o tax fix, care nu depinde de
performana viitoare a niciuneia dintre societi. De aceea, aplicnd criteriile Cadrului conceptual i prevederile IAS 18Venituri", societatea Televiziunea ar trebui s recunoasc ntreaga sum de 10.000 u.m.n anul 2011, chiar dac unele difuzri pot avea loc i n anul 2012. Cinema Satelit"
O viziune tradiionalist poate descrie contractul dintre cele dou
societi de maniera urmtoare: societatea Cinema Satelit" a pltit suma de 4 milioane u.m. pentru a difuza fi!mulEfectele crizei n 2011 "de 10 ori. Astfel, evenimentul declanator al recunoaterii veniturilor l-ar reprezenta momentul efectiv al difuzrii filmului. n consecin, societatea Televiziunea ar trebui s recunoasc suma de 400.000 u.m. (4.000.000 u.m. / 10 difuzri) de fiecare dat cnd filmul este difuzat. Conform acestei viziuni, n anul curent nu ar trebui s se recunoasc niciun venit (aceste 10 difuzri sefacncepnd cu 01.04.2012). Cu toate acestea, dac se consider principiile IASB de recunoatere a veniturilor, atunci discuia se poart din urmtoarea perspectiv: bunul care face obiectul contractului (filmul) este finalizat (nu este n curs de producie); drepturile de difuzare sunt deinute de societatea Televiziunea; s-a semnat un contract ntre cele dou societi; contravaloarea contractului a fost ncasat; societatea Televiziunea nu mai are obligaii viitoare semnificative de respectat n legtur cu acest contract. Aplicnd acest raionament, se poate demonstra c toate riscurile i beneficiile au fost transferate la momentul semnrii contractului (01.10.2011) i criteriile de recunoatere a veniturilor conform IASB sunt ndeplinite. n consecin, ntreaga sum de 4 milioane u.m. ar trebui recunoscut n anul curent.