Sunteți pe pagina 1din 8

Exemplul ilustrativ 157

Entitatea raportoare Alfa SA avea la 31.12.2011


urmtoarea situaie n conturi: sold 212 5.000.000 lei;
solei 2812 2.700.000 lei.

nainte de nchiderea exerciiului 2011, managementul a


luat decizia s vnd o cldire n anul 2012 i a pus n
aplicare un plan de vnzare. Costul cldirii destinate
vnzrii a fost de 700.000 lei, iar amortizarea cumulat,
de 210.000 lei. Cldirea a fost vndut la 01.07.2012 la
preul de vnzare de 380.000 lei, amortizarea aferent
perioadei 01.01.2012 - 01.07.2012 fiind de 35.000 lei.

Entitatea trece de la aplicarea OMFP nr. 3.055/2009 la


aplicarea IFRS, data de trecere la IFRS fiind 01.01.2011,
iar situaiile financiare se vor prezenta la data de
31.12.2012 cu informaia comparativ pentru 2011.
Amortizarea cldirilor utilizate de entitate a fost n anul
2012 de 181.000 lei.

Managementul reuete s estimeze valoarea just pe


care o avea cldirea la data schimbrii destinaiei, i
anume 420.000 lei. Costurile ocazionate de vnzare nu
puteau fi estimate la acea dat. Schimbarea destinaiei
cldirii nu este recunoscut fiscal.
Care sunt retratrile i prezentrile de informaii la
01.01.2011, 31.12.2011 i, respectiv, la
31.12.2012?
Rezolvare:
(1) La 01.01.2011, data trecerii la IFRS: nicio inciden.
(2) La 31.12.2011:

Solduri conforme cu OMFP nr. 3.055/2009: Sold 212 = 5.000.000 lei Sold
2812 = 2.700.000 le

iReconstituirea soldurilor conforme cu IFRS:


(a) Transferul cldirii n categoria Active imobilizate deinute n vederea
vnzrii": anularea amortizrii cumulate:

210.000 lei

2812

Amortizarea

212

210,000 lei

Construcii

construciilor
transferul propriu-zis:

490.000 lei

311

Active imobilizate

212

490.000 lei

Construcii

deinute n vederea vnzrii

(b) Evaluarea activului destinat vnzrii la minimul dintre valoarea


contabil i valoarea just minus costurile de cesiune:
70.000 lei

70.000 lei 1177

= 311 70.000 lei

Rezultatul reportat

Active imobilizate

provenit din trecerea

deinute n vederea

la aplicarea IFRS,

vnzrii mai puin IAS 29

(c) Recunoaterea impozitelor amnate:


Valoarea contabil a activului la data trecerii la IFRS = 420.000 lei
Baz fiscal = 490.000 lei
Diferen temporar deductibil = 70.000 lei
Crean de impozit amnat = 70.000 lei x 16% = 11.200 lei

11.200 lei

4412

Impozitul pe

profit amnat / crean

1177

11.200 lei

Rezultatul reportat

provenit din trecerea

Ia aplicarea
IFRS, mai puin
IAS 29

Solduri conforme cu OMFP nr. 3.055/2009: Sold 212 = 5.000.000 lei Sold
2812 = 2.700.000 lei

Solduri conforme cu
IFRS: Sold 212 =
4.300.000 lei Sold
2812 = 2.490.000
lei

Sold

311

=420.000 lei Sold

1177 = -58.800 lei


Sold 4412 = 11.200
lei
(3) La 31.12.2012:

Solduri conforme cu OMFP nr.


3.055/2009: Sold 212 = 4.300.000
lei

Sold 2812 = 2.490.000 lei + 181.000 lei = 2.671.000 lei

Rezultat din cedarea activului = 380.000 lei - (700.000 lei - 210.000 lei 35.000 lei) = -75.000 lei

Solduri conforme cu
IFRS: Sold 212 =
4.300.000 lei

Sold 2812 = 2.490.000 lei + 181.000 lei =


2.671.000 lei Sold 1177 = -58.800 lei Sold
4412 = 0

Rezultat din cedarea activului = 380.000 lei - 420.000 lei


= -40.000 lei Cheltuiala cu impozitul amnat = 11.200 lei
Retratri la 31.12.2012:
anularea amortizrii de 35.000 lei:

(35.000 lei)

6811

Cheltuieli

2812

(35.000 lei)

Amortizarea

de exploatare

construciilor

privind amortizarea imobilizrilor


anularea cesiunii imobilizrii:

(380.000 lei)

461

Debitori diveri

7583

(380.000 lei)

Venituri din

vnzarea
activelor i
alte operaii
de capital

(700.000 lei)
lei)

(245.000 lei)

2812

212

Construcii

Amortizarea construciilor (455.000 lei)


6583

Cheltuieli
privind
activele
cedate i
alte operaii
decapitai

(700.000

retratarea capitalurilor proprii de la 31.12.2011: (i) anularea


amortizrii cumulate:

210.000 lei

2812

Amortizarea

212

210.000 lei

Construcii

construciilor
transferul propriu-zis:

490.000 lei

311

Active imobilizate

2112

490.000 lei

Construcii

deinute n vederea vnzrii

(ii) evaluarea activului destinat vnzrii la minimul dintre valoarea


contabil i valoarea just minus costurile de cesiune:

70.000 lei 1177

= 311 70.000 lei

Rezultatul reportat

Active imobilizate

provenit din trecerea

ia aplicarea IFRS,

deinute n vederea

vnzrii mai puin IAS 29

(iii) recunoaterea impozitelor amnate:

Valoarea contabil a activului la data trecerii la IFRS = 420.000 lei

Baz fiscal = 490.000 lei

Diferen temporar deductibil = 70.000 lei

Crean de impozit amnat = 70.000 lei x 16% = 11.200 lei

lei

11.200 lei

4412

Impozitul pe

profit amnat / crean

1177

11.200

Rezultatul reportat

provenit din trecerea

la aplicarea IFRS, mai puin IAS 29- vnzarea activului, conform IFRS:
380.000 lei

461
Debitori diveri

i:

420.000 lei

6532

Cheltuieli cu cedarea activelor deinute n vederea


vnzrii

Pierdere din cedarea activului = 380.000 lei - anularea creanei de impozit


amnat:

11.200 lei

692

Cheltuieli cu impozitul pe profit amna


t7532 380.000 lei
Venituri din cedarea activelor deinute n vederea vnzrii

311

420.000 lei

Active imobilizate deinute n vederea vnzrii


- 420.000 lei = -40.000 lei

4412

11.200 lei

Impozitul pe profit amnat / crean