Sunteți pe pagina 1din 24

Exemplul ilustrativ 76

La data de 31.12.N-1, o societate comercial


achiziioneaz un utilaj la costul de 88.950 lei.

Pentru utilajul achiziionat s-a estimat o durat de


via util de 10 ani i o valoare rezidual de 20.000
lei, metoda de amortizare liniar.

La data de 01.05.N+3, managementul ntocmete


un plan de vnzare a activului i ntreprinde aciuni
pentru a gsi un cumprtor. Prin urmare, activul
este clasificat ca deinut n vederea vnzrii.
Valoarea just a utilajului este de 62.000 lei, iar
cheltuielile generate de vnzare sunt estimate la
2.000 lei. Vnzarea este estimat s aib loc peste

7 luni. La 31.12.N+3, valoarea just minus costurile


generate de vnzare este de 55.000 lei.

La data de 01.04.N+4, utilajul nceteaz a mai fi clasificat


drept deinut n vederea vnzrii, fiind transferat n
categoria imobilizrilor corporale. Valoarea recuperabil
la aceast dat este de 65.000 lei
.Din punct de vedere fiscal, IFRS 5 nu este recunoscut.
Cota de impozit pe profit este de 16%.
Se cere:
(a) Contabilizai conform IAS 16 i
IFRS 5 tranzaciile anilor N-1, N,
N+1, N+2, N+3 i N+4;
(b) Calculai i contabilizai impozitele
amnate conform IAS 12;
(c) Prezentai un extras din
politicile contabile aplicate de

entitate n legtur cu activele


deinute n vederea vnzrii.
Rezolvare: I.AnulN-1:

La 31.12. N-1 se recunoate achiziia utilajului la cost:


88.950 lei
88.950 lei

Utilaje

Furnizori

de
imobilizri
li. Anii N, N+1 i N+2:

Amortizarea anual:

Valoare amortizabil = 88.950 iei cost - 20.000 lei


valoare rezidual = 68.950 lei Amortizare anual =
68.950 lei / 10 ani = 6.895 lei

6.895 lei
6.895 lei

Cheltuieli cu

amortizarea
III. Anul N+3:

Amortizarea

utilajelor

(a) Transferul activului n categoria activelor deinute


pentru vnzare: Situaia la01.05.N+3:

Cost

8
le

Amortizare anual

Amortizare cumulat pe perioada 01.01 .N - 01.05.N+3


Anii N, N+1 i N+2:3 ani x 6.895 lei/an= 20.685 lei
Amortizarea anului N+3, perioada 01.01 - 01.05: 6.895 lei
/ 12 luni x 4 luni = 2.298 lei Total 20.685 lei + 2.298 lei

2
le

Valoare contabil la 01.05.N+3:88.950 lei - 22.983 lei

Conform IFRS 5, la data de 01.05.N+3, entitatea trebuie


s evalueze activul deinut n vederea vnzrii la min
(65.967 lei; 62.000 lei - 2.000 lei) = 60.000 lei.
(al) Eliminarea amortizrii cumulate:

22.983 lei
22.983 lei

utilajelor

Amortizarea

Utilaje

6
le

(a2) Transferul utilajului la active deinute pentru vnzare:


65.967 lei
65.967 lei

60.000 lei
Active
deinute n
vederea
vnzrii
5.967 lei
Pierderi din

e
v
a

Utilaje

l
u
a
r
e
a
a
c
t
i
v
e
l
o
r
d
e

i
n
u
t
e

n
v
e
d
e
r
e
a
v

r
i
i
(b)
Evaluarea activului deinut pentru vnzare la data
de 31.12.N+3:

La data de 31.12.N+3, entitatea evalueaz activul la min


(65.967 lei valoare rmas; 55.000 lei) = 55.000 lei.

Prin urmare, valoarea activului deinut pentru vnzare se


diminueaz de la 60.000 lei, la 01.09.N+3, la 55.000 lei,
deci cu 5.000 lei.

Recunoaterea pierderii din depreciere pentru reducerea


ulterioar:
5.000 Iei
Pierderi din
deinute n 5.000 lei

evaluarea activelor
vnzrii

d
e

i
n
u
t
e

Active

vederea


n
v
e
d
e
r
e
a
v

n
z

r
i
i

(c)

Calculul impozitelor amnate la 31.12.N+3:

Valoare contabil active deinute pentru vnzare la


31.12.N+3 - Valoarea just minus costurile generate de
vnzare la 31.12.N+3 = 55.000 lei
Baz fiscal active deinute pentru vnzare la 31.12.N+3:

Dac IFRS 5 nu e recunoscut fiscal, activul nu se


evalueaz la min (valoarea rmas; valoarea just minus
costurile generate de vnzare). El rmne evaluat la
valoarea rmas.

Valoarea rmas la 31.12.N+3 = 88.950 lei cost - 4 ani


(N, N+1, N+2 i N+3) x 6.895 lei/an amortizare = 61.370
lei

Valoare contabil activ deinut n vederea vnzrii 55.000


lei < baz fiscal activ deinut n vederea vnzrii 61.370
lei. Rezult deci o diferen temporar deductibil =
61.370 lei - 55.000 lei = 6.370 lei, care genereaz o
crean de impozit amnat = 16% x 6.370 lei = 1.019,2
lei: 1.019,2 lei Creane cu
=
Venituri din
1.019,2 lei

impozitul amnat
amnate

impozite

Creane cu
impozitul pe profit
amnat 1.019,2

IV. Anul N+4:

(a) La 01.04.N+4, transferul activului deinut n vederea


vnzrii n categoria imobilizrilor corporale:

La 01.04.N+4, entitatea trebuie s evalueze utilajul la


min (valoarea rmas la 01.04.N+4 dac el nu era
clasificat drept deinut n vederea vnzrii; valoarea
recuperabil).

Calculul valorii rmase la 01.04.N+4 dac el nu era


clasificat drept deinut n vederea vnzrii:

Cost

88
lei

Amortizare cumulat

6.8
lei

Amortizarea cumulat pe 4 ani (N, N+1, N+2 i N+3):


6.895 lei/an x 4 ani

27
lei

Amortizarea perioadei 01.01 .N+4 - 01.04.N+4: 6.895 lei


/ 12 luni x 3 luni

1.7
lei

Amortizarea cumulat pn la 01.04.N+4:27.580 lei +


1.723,7 lei

29
lei

Valoarea rmas la 01.04.N+4 dac activul nu era


clasificat ca deinut pentru vnzare: 88.950 lei 29.303,7 lei
La aceast dat, utilajul este evaluat la min (59.646,3 lei;
65.000 lei) = 59.646,3 lei.

59
lei

59.646,3 lei Utilaje = %

59.646,3 lei

Active
deinute n
55.000,0 iei
vederea
vnzrii

Ctiguri
din 4.646,3
lei
evaluarea
activelor
deinute n
vederea
vnzrii

(b) Amortizarea utilajului pe perioada 01.04.N+4


-31.12.N+4: Cost la 01.04.N+4 = 59.646,3 lei

Valoare amortizabil = 59.646,3 lei cost - 20.000 lei


valoare rezidual = 39.646,3 lei

Numr luni amortizare rmase = 10 ani x 12 luni -4 ani x


12 luni (N, N+1, N+2, N+3) -3 luni N+4 = 69 luni
Amortizare lunar = 39.646,3 lei / 69 luni = 574,5 lei/lun
Amortizarea perioadei 01.04.N+4 - 31.12.N+4 = 9 luni x
574,5 lei/lun = 5.170,5 lei:

5.170,5 lei

Cheltuieli cu
=
Amortizarea 5.170,5 lei

amortizarea

utilajelor

(c) Calculul impozitelor amnate la 31.12.N+4:


Valoare contabil utilaj la 31.12.N+4 = 59.646,3 lei 5.170,5 lei amortizarea = 54.475 lei
Baz fiscal utilaj la 31.12.N+4 = 88.950 lei cost - 5 ani
(N, N+1, N+2, N+3, N+4) x

6.895 lei/an amortizare = 54.475 lei

Diferene temporare = 0

Se va anula soldul creanei de impozit amnat:

1.019,2 lei
Cheltuieli cu
1.019,2 lei

impozitul pe
amnat

profit amnat

Creane cu

impozitul

Extras din politicile contabile:

1.

Evaluarea iniial a activelor n momentul clasificrii


ca fiind deinute n vederea vnzrii se realizeaz la
valoarea cea mai mic dintre valoarea contabil i
valoarea just minus costurile generate de vnzare.

2.

Diferena dintre valoarea rmas mai mic i valoarea


just diminuat cu costurile generate de vnzare din
momentul transferului se recunoate n contul de
profit i pierdere drept pierdere din evaluare.

3.

Evaluarea ulterioar se realizeaz la minimul dintre


valoarea contabil de la clasificare i valoarea just
minus costurile generate de vnzare din acel moment.

4.

Diferenele de valoare just se recunosc n contul de


profit i pierdere drept pierderi sau ctiguri din
evaluare, dup caz.

5.

Un activ care nceteaz a mai fi clasificat ca deinut n


vederea vnzrii este evaluat la valoarea cea mai
mic dintre valoarea contabil a activului nainte de a
fi clasificat n aceast categorie ajustat cu orice
amortizare care ar fi fost recunoscut dac activul nu
ar fi fost clasificat ca deinut pentru vnzare i
valoarea recuperabil a activului determinat la acea
dat.

6.

Diferenele dintre minimul stabilit mai sus cnd activul


nceteaz a fi clasificat ca deinut n vederea vnzrii
i ultima evaluare ulterioar se recunosc n contul de

profit i pierdere drept ctiguri sau pierderi, dup


caz.

7.

Dac pentru un activ valoarea contabil este mai


mare dect baza fiscal, rezult o diferen temporar
impozabil, care va determina o datorie privind
impozitele amnate.

8.

Dac pentru un activ valoarea contabil este mai mic


dect baza fiscal, rezult o diferen temporar
deductibil, care va determina o crean privind
impozitele amnate.

9.

Impozitele amnate se contabilizeaz pe seama unei


cheltuieli sau a unui venit, exceptnd cazul reevalurii.