Exemplul ilustrativ 1 1 1

Alfa a ncheiat la data de 01.04.N un contract privind

executarea unei lucrri de construcii cu termen de
finalizare n exerciiul N+3. Pentru recunoaterea
veniturilor, Alfa aplic metoda procentului de avansare a
lucrrilor. La data ncheierii contractului se estimeaz:
cost total 900.000 lei, valoarea total a devizului
revizuibil 1.500.000 lei.
Pn la 31.1 2.N, costurile suportate au fost de 250.000
lei.
La 31.12.N+1 se reestimeaz costul total al lucrrii la
1.100.000 lei i valoarea devizului la 2.100.000 lei.
Costurile anului N+1 aferente construciei au fost de
350.000 lei.
La 31.12.N+2 se reestimeaz costul total al lucrrii la
1.300.000 lei i valoarea devizului la 2.400.000 lei.
Costurile anului N+2 aferente construciei au fost de
300.000 lei.
n anul N+3, construcia este finalizat, valoarea
veniturilor fiind de 2.700.000 lei i costul total al lucrrii
fiind de 1.400.000 lei.

Din punct de vedere fiscal este recunoscut doar

tratamentul nregistrrii veniturilor folosind metoda
terminrii lucrrilor. Cota de impozit este de 16%.

Se cere:
(a) Contabilizai conform IAS 11 tranzaciile de
mai sus aferente exerciiilor N, N+1, N+2 i
N+3;

Calculai i contabilizai impozitele amnate conform

IAS 12
.Rezolvare:
I.Anul N:
(a)
Recunoaterea cheltuielilor efectuate n anul N, pe
naturi de cheltuieli:
250.000 lei Cheltuieli nregistrate =
stocuri, 250.000 lei
pe naturi de cheltuieli

Amortizri,
datorii

(b)
La data de 31.12.N se recunosc lucrrile i
serviciile n curs aferente anului N:
(bl) Grad de avansare = 250.000 lei costurile anului N /
900.000 lei cost total estimat x 100 27,77%

(b2) Profit total estimat = 1.500.000 lei valoarea total

estimat a devizului - 900.000 lei cost total estimat =
600.000 lei
(b3) Profitul anului N = 600.000 lei profit total estimat x
27,77% grad de avansare = 166.620 lei
(b4) Venitul anului N = 250.000 lei cheltuieli aferente
anului N + 166.620 lei profitul anului N = 416.620 lei
416.620 lei Lucrri i servicii
aferente 416.620 lei
n curs
lucrrilor

Venituri
costurilor
n curs

(c)
Calculul i nregistrarea impozitelor amnate la
31.12.N:
Valoare contabil lucrri i servicii n curs la 31.12.N =
416.620 lei
Baz fiscal lucrri i servicii n curs la 31.12.N =
250.000 lei (dac se aplic metoda terminrii lucrrilor,
venitul anual se recunoate la nivelul costurilor
suportate n anul respectiv)

Valoare contabil activ 416.620 lei > baz fiscal activ

250.000 lei. Rezult deci o diferen temporar
impozabil = 416.620 lei - 250.000 lei = 166.620 lei,
care genereaz o datorie de impozit amnat = 16% x
166.620 lei = 26.659,2 lei:
26.659,2 lei
Cheltuieli cu
de 26.659,2 lei
impozitul pe
pe
profit amnat
amnat

II.

Datorii
impozit
profit

Anul N+1:

(a) Recunoaterea cheltuielilor efectuate n anul N+1, pe

naturi de cheltuieli:
350.000 lei Cheltuieli nregistrate =
stocuri, 350.000 lei
pe naturi de cheltuieli

Amortizri,
datorii

(b)
La data de 31.12.N+1 se recunosc lucrrile i
serviciile n curs aferente anului N+1:

(b1) Grad de avansare = (250.000 lei costurile anului N

+ 350.000 lei costurile anului N+1) / 1.100,000 lei cost
total reestimat x 100 = 54,54%
(b2) Profit total reestimat = 2.100.000 lei valoarea
total reestimat a devizului - 1.100.000 lei cost total
reestimat = 1.000.000 lei
(b3) Profit total = 1.000.000 lei profit total reestimat x
54,54% grad de avansare = 545.400 lei
(b4) Profitul anului N+1 = 545.400 lei profit total 166.620 lei profitul anului N = 378.780 lei
(b4) Venitul anului N+1 = 350.000 lei cheltuieli aferente
anului N+1 + 378.780 lei profitul anului N+1 = 728.780
Iei
728.780 lei Lucrri i servicii
aferente 728.780 lei
n curs
lucrrilor

Venituri
costurilor
n curs

(c)
Calculul i nregistrarea impozitelor amnate la
31.12.N+1:

Valoare contabil lucrri i servicii n curs la 31.12.N+1

= 416.620 lei valoare contabil N + 728.780 lei valoare
contabil N+1 = 1.145.400 lei
Baz fiscal lucrri i servicii n curs la 31.12.N+1 =
250.000 lei baz fiscal N + 350.000 lei costuri anul
N+1 = 600.000 iei
Valoare contabil activ 1.145.400 lei > baz fiscal activ
600.000 lei. Rezult deci o diferen temporar
impozabil = 1.145.400 lei - 600.000 lei = 545.400 lei,
care genereaz o datorie de impozit amnat necesar =
16% x 545.400 lei = 87.264 lei.
Datorie de impozit amnat existent din anul N =
26.659,2 lei
Deci datoria de impozit amnat se va majora cu 87.264
lei - 26.659,2 lei = 60.604,8 lei
60.604,8 lei
de

Cheltuieli cu
60.604,8 lei
impozitul pe
pe
profit amnat
amnat

Datorii
impozit
profit

III. Anul N+2:

(a)
Recunoaterea cheltuielilor efectuate n anul N+2,
pe naturi de cheltuieli:
300.000 lei Cheltuieli nregistrate =
stocuri, 300.000 lei
pe naturi de cheltuieli

Amortizri,
datorii

(b)
La data de 31.12.N+2 se recunosc lucrrile i
serviciile n curs aferente anului N+2:
(b1) Grad de avansare = (250.000 lei costurile anului N
+ 350.000 lei costurile anului N+1 + 300.000 lei
costurile anului N+2) /1.300.000 lei cost total reestimat
x 100 = 69,23% (b2) Profit total reestimat = 2.400.000
iei valoarea total reestimat a devizului - 1.300.000 lei
cost total reestimat =1.100.000 lei
(b3) Profit total = 1.100.000 lei profit total reestimat x
69,23% grad de avansare = 761.530 lei
(b4) Profitul anului N+2 = 761.530 lei profit total 378.780 lei profitul anului N+1 total - 166.620 lei
profitul anului N = 216.130 lei

(b4) Venitul anului N+2 = 300.000 lei cheltuieli aferente

anului N+2 + 216.130 lei profitul anului N+2 = 516.130
lei
516.130 lei Lucrri i servicii
aferente 516.130 lei
n curs
lucrrilor

Venituri
costurilor
n curs

(c) Calculul i nregistrarea impozitelor amnate la

31.12.N+2:
Valoare contabil lucrri i servicii n curs la 31.12.N+2
= 416.620 lei valoare contabil N + 728.780 lei valoare
contabil N+1 + 516.130 lei valoare contabil N+2 =
1.661.530 lei
Baz fiscal lucrri i servicii n curs la 31.12.N+2 =
250.000 lei baz fiscal N + 350.000 lei costuri anul
N+1 + 300.000 lei baz fiscal N+2 = 900.000 lei
Valoare contabil activ 1.661.530 lei > baz fiscal activ
900.000 lei. Rezult deci o diferen temporar
impozabil = 1.661.530 lei - 900.000 lei = 761.530 lei,

care genereaz o datorie de impozit amnat necesar =

16% x 761.530 lei = 121.844,8 lei.
Datorie de impozit amnat existent din anul N+1 =
87.264 lei
Deci datoria de impozit amnat se va majora cu
121.844,8 lei - 87.264 lei = 34.580,8 lei
34.580,8 lei
Cheltuieli cu
de 34.580,8 lei
impozitul pe
pe
profit amnat
amnat

Datorii
impozit
profit

IV. Anu N+3:

(a) Recunoaterea cheltuielilor efectuate n anul N+3, pe
naturi de cheltuieli:
Cost anul N+3 = 1.400.000 lei cost total lucrare (250.000 lei costuri anul N + 350.000 lei costuri anul
N+1 + 300.000 lei costuri anul N+2) = 500.000 lei
500.000 lei Cheltuieli nregistrate =
stocuri, 500.000 lei
pe naturi de cheltuieli

Amortizri,
datorii

(b) La terminarea lucrrii n cursul anului N+3 se

recunosc lucrrile i serviciile n curs aferente anului
N+3:
Profit N+3 = (2.700.000 lei venituri totale - 1.400.000
iei costuri totale) - 761.350 lei profit total nregistrat
pn n anul N+3 = 538.650 lei:
538,650 lei Lucrri i servicii
aferente 538.650 lei

n curs
lucrrilor

Venituri
costurilor
n curs

(c)

Vnzarea lucrrilor:

2.700.000 lei
din 2.700.000 lei

Clieni

Venituri
prestri
servicii

(d)
Descrcarea de gestiune a lucrrilor n curs de
execuie pentru cost: 416.620 lei anul N + 728.780 lei
anul N+1 + 516.130 lei anul N+2 + 538.650 lei anul
N+3 = 2.200.180 lei:

2.200.180 lei Venituri aferente

servicii 2.200.180 lei

costurilor lucrrilor

Lucrri

n curs

n curs
(e)

Calculul i nregistrarea impozitelor amnate la

31.12.N+3: Valoare contabil lucrri i servicii n curs

la 31.12.N+3 = 0 lei Baz fiscal lucrri i servicii n
curs la 31.12.N+3 = 0 lei
Nu exist diferene temporare.
Deci datoria de impozit amnat existent se va anula:
121.844,8 lei
Datorii de
din 121.844,8 lei
impozit pe
amnate
profit amnat

Venituri
impozite