Capitolul 1:

CTEVA NOIUNI PRIVIND FISCALITATEA NTREPRINDERII

OBIECTIVE:
1.
2.
3.
4.

Recapitularea unor definiii fiscale care au fost deja tratate la alte discipline.
Prezentarea unor caracteristici actuale ale sistemului fiscal din Romnia.
Enumerarea principalelor impozite i taxe la care trebuie s fac fa ntreprinderile.
Precizarea unor noiuni privind presiunea fiscal i evaziunea fiscal.

1.1. Concepte, principii i definiii fiscale

Implicaiile fiscale se manifest, de regul, prin intermediul impozitelor i taxelor. La nivelul, unei
ri, ansamblul impozitelor i taxelor provenite de la persoanele fizice i de la cele juridice,
formeaz sistemul fiscal. Aezarea i perceperea impozitelor se realizeaz prin crearea i
meninerea n stare de funcionare a unui mecanism fiscal format din instrumentele i metodele
folosite pentru realizarea funciilor sistemului fiscal, n condiiile respectrii principiilor fiscale.
Sistemul de impozite i taxe trebuie, aadar, s ndeplineasc urmtoarele funcii:
a) finanarea cheltuielilor publice, urmrindu-se obiectivul de randament bugetar;
b) redistribuirea veniturilor conform principiului echitii;
c) de stabilizare a activitii economice sau de corectare a dezechilibrelor n scopuri de
eficien economic.
n Romnia s-a elaborat i se ajusteaz n permanen un sistem fiscal care se dorete
performant. n ceea ce privete impunerea ntreprinderilor, s-au propus i s-au realizat ori urmeaz
s se realizeze mecanisme care s asigure:
tratamentul nedifereniat al agenilor economici, indiferent de tipul afacerii, de forma de
proprietate sau de dimensiuni (cu excepiile de rigoare, cum ar fi, de exemplu, microntreprinderile
n cazul crora nu se impoziteaz profiturile, ci veniturile ori ntreprinderile mici ale cror activiti
snt scutite de TVA ambele excepii pot fi depite prin libertatea lsat ntreprinderilor respective
de a opta pentru impozitarea n condiii normale);
evitarea impunerii de dou sau mai multe ori a aceleai baze impozabile;
ncercarea de diminuare a sarcinii fiscale i, acolo unde este posibil, "anestezierea fiscal",
adic micorarea gradului de percepere de ctre contribuabil a sarcinii fiscale (mai ales prin
utilizarea de impozite indirecte);
descurajarea unor activiti sau consumuri;
aducerea la un nivel ct mai redus a evaziunii fiscale;
deconectarea din ce n ce mai evident dintre regulile contabile i cele fiscale, cel puin la
nivel de reglementare;
ncercarea de a evita ca unele pri din materia impozabil s scape de impozit;
simplificarea, pe ct posibil, a impunerii (i aici gsim nenumrate excepii reguli pentru a
cror nelegere snt necesare eforturi importante vezi, de exemplu, TVA armonizat).
Aceste mecanisme se adaug sau se pot aduga unei serii de faciliti care vin s stimuleze
contribuabilul n vederea desfurrii unor activiti n msur s lrgeasc baza de impozitare ori
s micoreze presiunea social asupra bugetului. Se nscriu aici, msuri precum cele de mai jos:
a) stimularea exportului prin scutirea de TVA a operaiunilor de acest tip;
b) posibilitatea recuperrii mai rapide a capitalului imobilizat, prin folosirea regimurilor
fiscale de amortizare degresiv sau accelerat;
c) importul de echipamente tehnologice n condiii fiscale atrgtoare: scutiri sau diminuri de
la plata taxelor vamale sau de la garantarea plii acestora (n anumite condiii) ori amnarea plii
lor;
d) posibilitatea reportrii, timp de cinci ani, a deficitului fiscal;

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Capitolul 1 Noiuni generale

pagina 2

e) stimularea ntririi resurselor proprii prin permisiunea acordat societilor comerciale de a

constitui rezerve legale prelevnd anual 5% din profitul brut, pn cnd acestea ating 20% din
capitalul social;
f) scutiri de impozite i taxe pentru investiiile realizate n zonele declarate ca defavorizate sau
n cazul investiiilor cu impact major ori al ntreprinderilor mici i mijlocii (situaie aflat n
lichidare printre altele i datorit exceselor la care a dat natere).
Este evident c multe din aceste msuri snt adaptri pe condiiile romneti ale experienelor
fiscale din alte state.
Parcurgerea problematicii fiscale oblig la prezentarea i a definiiilor fiscale (numite i
elemente tehnice ale impozitului), a cror formulare reprezint o component a sistemului doctrinei
fiscale. Astfel, se pot avea n vedere urmtoarele concepte:
Subiectul impozabil este persoana obligat direct (personal) potrivit legii, s suporte plata
unui impozit sau a unei taxe. Subiectul impozabil poate fi o persoan fizic sau juridic care posed
bunuri, realizeaz venituri sau face cheltuieli pentru care legea prevede obligaia plii unor
impozite sau taxe. n mod curent, subiectul impozabil se mai numete i contribuabil.
Pltitorul de impozit este persoana obligat s efectueze calculul i plata obligaiei fa de
buget. De cele mai multe ori, pltitor este nsui subiectul impozabil, dar snt i cazuri n care
pltitorul nu este i subiect (cazul impozitului pe salarii, suportat de salariat i pltit de angajator,
sau al impozitului pe dividende sau al impozitelor pltite de garant atunci cnd titularul nu-i achit
obligaia).
Baza impozabil (baza de calcul) desemneaz suma asupra creia se aplic o cot de impozit
pentru a se determina cuantumul impozitului datorat; se mai folosete i noiunea de obiect
impozabil.
Cota de impunere se exprim ntr-o sum fix sau un procent care se aplic asupra bazei
impozabile i cu ajutorul creia se determin impozitul datorat.
Termenul de plat reprezint perioada de timp n care se poate plti impozitul, fiind prevzut
de lege (cele mai multe impozite n sarcina ntreprinderilor au ca termen de plat ziua de 25 a
perioadei urmtoare celei pentru care se datoreaz).
nlesnirile acordate la plat (sau facilitile) apar sub forma scutirilor, amnrilor,
ealonrilor, reducerilor.
Sanciunile apar atunci cnd nu se respect termenele legale de plat a impozitelor sau atunci
cnd obligaia de plat este determinat incorect.
Impunerea const n identificarea tuturor categoriilor de persoane fizice sau juridice care
realizeaz un anumit obiect impozabil, n evaluarea bazei de calcul a impozitului i n determinarea
exact a mrimii acestuia.

1.2. Sistemul de impozite i taxe la care trebuie s fac fa

ntreprinderile din Romnia
Conform normelor fiscale romneti, ntreprinderile au obligaia de a plti impozite, taxe i alte
contribuii, chiar dac unele dintre acestea snt suportate de ali contribuabili. Beneficiari ai acestor
impozite pot fi bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale sau bugetele fondurilor
speciale. Cteva impozite: taxa pe valoarea adugat, accize, impozit pe venit, impozitul pe
veniturile persoanelor fizice nerezidente, taxe vamale, taxe de metrologie, taxe consulare, taxa de
timbru pentru activitatea notarial, taxe judiciare de timbru, taxe de nregistrare a medicamentelor i
a produselor biologice de uz uman, taxe sanitar veterinare, tarife din activitatea de standardizare,
impozit pe profit, impozitul pe veniturile reprezentanelor, impozit pe veniturile
microntreprinderilor, impozitul pe dividende, taxa pentru jocuri, taxa pentru autorizaia de transport
internaional, taxe i tarife pentru autorizare n domeniul activitilor nucleare, impozitul pe cldiri,
impozitul pe teren, taxa pe teren, taxa pentru mijloacele de transport, impozitul pe spectacole, taxe
extrajudiciare de timbru, taxa pentru mijloacele de reclam i publicitate, fondul pentru plata
ajutorului de omaj, fondul pentru asigurrile sociale de stat, fondul special pentru sntate public,

Costel Istrate Contabilitatea operaiunilor fiscale ale ntreprinderii

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

2008/2009

Capitolul 1 Noiuni generale

pagina 3

fondul de asigurri sociale de sntate, fondul special de solidaritate social pentru persoanele cu
handicap, contribuia pentru concedii i indemnizaii, contribuia la fondul pentru garantarea
creanelor salariale, fondul special pentru protecia asigurailor, fondul special al aviaiei civile,
fondul special pentru dezvoltarea sistemului energetic, fondul pentru regenerarea pdurilor, fondul
special pentru dezvoltarea i modernizarea punctelor de trecere a frontierei, fondul de garantare a
depozitelor n sistemul bancar, fondul cinegetic i a proteciei vnatului, fondul de protecie social
a constructorilor, fondul cinematografic, fondul cultural naional, fondul de ameliorare a fondului
funciar, fondul pentru reform economic, fondul naional de solidaritate, fondul pentru amenajarea
lacurilor i rurilor, fondul naional de solidaritate n metalurgie, fondul pentru mediu, fondul
special pentru produse petroliere.
Aceast list nu este valabil pentru toate ntreprinderile, multe obligaii (mai ales fondurile
speciale) snt n sarcina ntreprinderilor care desfoar anumite activiti sau care dein anumite
bunuri. n plus lista nu este fix: evoluia legislaiei fiscale din Romnia face ca destul de frecvent la
aceasta s se adauge noi obligaii ori, mai rar, s dispar unele impozite sau taxe.

1.3. Presiunea fiscal i evaziunea fiscal

La nivel macro economic, presiunea fiscal poate fi dat de rata fiscalitii, calculat ca raport ntre
ncasrile fiscale totale i produsul intern brut. La nivelul ntreprinderii, indicatorul de presiune
fiscal poate fi calculat ca raport ntre sumele pltite statului (eventual diminuate cu subveniile
primite i cu taxele de consumaie transferate asupra consumatorilor, pe de o parte, i veniturile
brute sau valoarea adugat, pe de alt parte; pentru ca aceast caracterizare a presiunii fiscale la
nivel de ntreprindere s fie reprezentativ, n condiii de inflaie, putem s calculm i raportul ntre
sumele pltite (ori de pltit) cu titlu de impozite i taxe, pe de o parte, i fluxurile de intrri de
trezorerie, pe de alt parte (pe aceeai linie, putem stabili i ponderea plilor la diferitele bugete n
totalul plilor efectuate de ntreprindere n cursul unei perioade).
Atunci cnd presiunea fiscal depete anumite limite, randamentul impozitelor i taxelor
poate deveni mai mic, deoarece se vor manifesta fenomene de rezisten la impozite din partea
contribuabililor: rezistene n plan politic, abstinena fiscal, frauda fiscal i evaziunea fiscal, fuga
capitalurilor ctre teritorii mai primitoare din punct de vedere fiscal. Toate aceste manifestri pot fi
ncurajate i de alte componente ale mediului n care ntreprinderea i desfoar activitatea,
componente de natur social, financiar, politic etc.
n condiiile unei presiuni fiscale mari, contribuabilii pot ajunge s deruleze operaiuni care
s nu respecte normele fiscale, contabile sau de alt natur, intrnd n starea de evaziune fiscal.

Costel Istrate Contabilitatea operaiunilor fiscale ale ntreprinderii

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

2008/2009