Curs Contabilitate Financiara - Andrei Saguna

UNIVERSITATEA ANDREI SAGUNA
FACULTATEA DE STIINTE ECONOMICE

AN II (2014-2015), SEM.4
NOTE DE CURS
CONTABILITATE FINANCIAR
TITULAR CURS:
Conf.univ.dr. Mitea Nelua
CUPRINS
CURS 15: ORGANIZAREA EVIDENEI OPERATIVE I ANALITICE

A STOCURILOR......pag.3
CURS 16: CONTABILITATEA PRODUSELOR I A PRODUCIEI N CURS
DE EXECUIE........pag.17
CURS 17: CONTABILITATEA STOCURILOR AFLATE LA TERI SI
A ANIMALELORpag.22
CURS 18: CONTABILITATEA MRFURILOR.pag.27
CURS 19 :CONTABILITATEA AMBALAJELOR.pag.35
CURS 20 : CONTABILITATEA DECONTRILOR CU TERII......pag.40
CURS 21 : CONTABILITATEA DECONTRILOR CU PERSONALUL I CU
BUGETUL DE ASIGURRI I PROTECIE SOCIAL.....pag.55
CURS 22 : CONTABILITATEA DECONTARILOR IN CADRUL GRUPULUI SI CU
ASOCIATII..pag.74
CURS 23 : CONTABILITATEA TREZORERIEIpag.80
CURS 24: CONTABILITATEA DECONTRILOR PRIN CONTURI
LA BNCI ...pag.86
CURS 25 : CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, CONINUTUL I STRUCTURA A
CHELTUIELILOR..pag.101
CURS 26 : CONTABILITATEA VENITURILOR.pag.110
CURS 27 LUCRRILE CONTABILE DE NCHEIERE A
EXERCIIULUI FINANCIARpag.126
BIBLIOGRAFIE..pag.137
2
CURSUL 15
ORGANIZAREA EVIDENEI OPERATIVE I ANALITICE A
STOCURILOR
STOCURILE
CONINUTUL I STRUCTURA STOCURILOR

Conform OMFP nr. 3055/2009 stocurile sunt active circulante:
a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
b) n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a activitii;
c) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile care urmeaz s fie folosite n
procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.
n cadrul stocurilor se cuprind:

a) mrfurile, i anume bunurile pe care entitatea le cumpr n vederea revnzrii sau
produsele predate spre vnzare magazinelor proprii;
b) materiile prime, care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul
finit integral sau parial;
c) materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, piese de schimb, semine,
furaje i alte materiale consumabile), care particip sau ajut la procesul de fabricaie
sau de exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul finit;
d) materialele de natura obiectelor de inventar;
e) produsele, i anume:
semifabricatele, produsele al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o secie i care trec
n continuare n procesul tehnologic al altei secii sau se livreaz terilor;
produsele finite, adic produsele care pot fi depozitate n vederea livrrii sau expediate
direct clienilor;
rebuturile, materialele recuperabile i deeurile;
f) animalele i psrile, respectiv animalele nscute, crescute i folosite pentru

reproducie, animalele i psrile la ngrat pentru a fi valorificate, coloniile de
albine, precum i animalele pentru producie - ln, lapte i blan;
3
g) ambalajele care includ ambalajele refolosibile, destinate produselor vndute i care n
mod temporar pot fi pstrate de teri, cu obligaia restituirii n condiiile prevzute n
contracte;
h) producia n curs de execuie, produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau
necompletate n ntregime. Mai cuprind i lucrrile, serviciile, studiile n curs de
execuie sau neterminate.
n cadrul stocurilor se includ i bunurile aflate n custodie, pentru prelucrare sau n

consignaie la teri, care se nregistreaz distinct n contabilitate pe categorii de stocuri.
Deinerea de bunuri materiale, precum i efectuarea de operaiuni economice, fr s fie
nregistrate n contabilitate, sunt interzise.
Pentru determinarea costului pot fi folosite:

1. metoda costului standard, n activitatea de producie;
2. metoda preului cu amnuntul, n comerul cu amnuntul.
Costul standard ia n considerare nivelurile normale ale materialelor i consumabilelor,

manoperei, eficienei i capacitii de producie.
Diferenele de pre fa de costul de achiziie sau de producie trebuie evideniate

distinct n contabilitate, fiind recunoscute n costul activului.
Repartizarea diferenelor de pre asupra valorii bunurilor ieite i asupra stocurilor se

efectueaz cu ajutorul unui coeficient care se calculeaz astfel:
Soldul iniial al Diferene de pre aferente

diferenelor de + intrrilor n cursul perioadei,
pre cumulat de la nceputul
exerciiului financiar pn la
finele perioadei de referin
Coeficient de = ------------------------------------------------------------------------ x 100
repartizare Soldul iniial al Valoarea intrrilor n
stocurilor la pre + cursul perioadei la pre de
de nregistrare nregistrare, cumulat de la
nceputul exerciiului financiar
pn la finele perioadei de referin
Acest coeficient se nmulete cu valoarea bunurilor ieite din gestiune la pre de

nregistrare, iar suma rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care au fost
nregistrate bunurile ieite.
La sfritul perioadei, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor

de stocuri, la pre de nregistrare, astfel aceste conturi reflecta valoarea stocurilor la costul de
achiziie sau costul de producie. Diferenele de pre se nregistreaz proporional att asupra
valorii bunurilor ieite, ct i asupra bunurilor rmase n stoc.
4
n sfera stocurilor se cuprind i materialele de natura obiectelor de inventar i
bacaramentele. Materialele de natura obiectelelor de inventar sunt bunuri cu o valoare mai
mic dect limita prevzut de lege pentru a fi considerate mijloace fixe indiferent de durata
lor de utilizare, sau cu durata mai mic de 1 an, indiferent de valoarea lor, precum i bunurile
asimilate acestora.
Stocurile pot fi grupate n dou structuri informaionale de baz:

a) Structura financiar standardizat proprie gestiunii i contabilitii financiare a
ntreprinderii, i opereaz cu dou criterii: destinaia i faza ciclului de exploatare. Se
folosesc conturile din clasa 3.
b) Structura intern de gestiune, necesar, dar nestandardizat, i opereaz dup

criteriile: fizic i locul de creare a gestiunilor. Se folosesc conturile analitice de stocuri
corespunztoare sortimentelor i gestiunilor.
n cele mai multe ri care au adoptat sistemul continental de contabilitate, evidena

analitic a stocurilor pe sortimente i gestiuni se realizeaz prin contabilitatea intern de
gestiune.
RECUNOATEREA I EVALUAREA STOCURILOR
Recunoaterea costului stocurilor drept cheltuial
Micarea stocurilor ntreprinderii, concretizat n funcie de destinaia lor n: cumprri -
vnzri, cumprri - producie - vnzri, ocazioneaz cheltuieli i genereaz venituri
specifice. Dup fluxul real al stocurilor, ar trebui tratate mai nti cheltuielile i apoi
veniturile. Principiul conectrii cheltuielilor cu veniturile conduce ns ctre metoda conform
creia cheltuielile urmeaz veniturile.
Recunoaterea vnzrilor de stocuri drept venit

Veniturile sunt creteri ale avantajelor economice nregistrate pe parcursul perioadei
contabile sub form de intrri sau creteri ale activelor ori descreteri ale datoriilor, care au ca
rezultat majorarea capitalurilor proprii sub alte forme dect cea provenit din contribuiile
proprietarilor.
Recunoaterea veniturilor din vnzri are loc atunci cnd s-a produs o cretere de
avantaje economice viitoare, generat de o cretere de active sau de o diminuare de datorii.
Recunoaterea costului stocurilor drept cheltuial

Cheltuielile sunt diminuri ale avantajelor economice n cursul perioadei contabile
sub form de ieiri sau de micorri ale valorii activelor ori creteri ale datoriilor, care au ca
efect reducerea capitalurilor proprii sub alte forme dect distribuirile n beneficiul
proprietarilor.
Evaluarea cheltuielilor se face la nivelul costului istoric. Calculul se face n funcie

de posibilitile de identificare la ieire a bunurilor.
5
Recunoaterea costului stocurilor ieite drept cheltuial are loc atunci cnd se
produce o reducere a avantajelor economice viitoare, generat de o diminuare de active sau de
o cretere de datorii, reducere ce poate fi evaluat n mod credibil.
IAS 2 Stocuri prevede patru situaii n care costul stocurilor trebuie recunoscut drept
cheltuial:
1. cnd stocurile sunt vndute, valoarea contabil a lor trebuie recunoscut ca o
cheltuial n perioada n care a fost recunoscut venitul corespunztor;
2. cnd are loc o diminuare a costului stocurilor pn la nivelul valorii realizabile nete ca
urmare a deprecierilor;
3. cnd are loc o pierdere de stocuri: stocuri a cror perioad de garanie a expirat, fr
posibilitate de valorificare. Costul acestora este recunoscut drept cheltuial n perioada n care
s-au constatat pierderile;
4. cnd unele stocuri sunt alocate altor conturi de active. De exemplu: un stoc folosit
drept component pentru o imobilizare corporal construit n regie proprie. Costul unor astfel
de stocuri este recunoscut ca o cheltuial pe parcursul duratei utile de via a acelui activ.
Dac se aplic metoda inventarului intermitent, recunoaterea costului stocurilor drept
cheltuial are loc n momentul aprovizionrii, fiind n concordan cu conceptul de
contabilitate de angajamente.
Evaluarea stocurilor se face - permanent: la intrare i ieire

- periodic: la inventariere i bilan.
1. Evaluarea stocurilor la intrarea n patrimoniu se face la costul istoric identificat dup
caz, prin costul de achiziie pentru stocurile cumprate, costul de producie pentru stocurile
fabricate, valoare de aport pentru bunurile aportate la capitalul social, valoare just pentru
bunurile obinute cu titlu gratuit.
Costul de achiziie pentru bunurile procurate cu titlu oneros, are urmtoarea structur:
a. preul de cumprare fr T.V.A;
b. taxe nerecuperabile ( taxe vamale, accize, comisioane);
c. cheltuieli de transport i manipulare;
d. T.V.A nscris n factura furnizorului, n cazul n care cumprtorul nu
este pltitor de T.V.A
Costul de producie se bazeaz pe urmtoarea formul:
Cost de achiziie al materiei prime i materialelor delimitate direct pe obiectul de investiie

+ costuri de prelucrare directe: manopera direct
+ costuri indirecte de producie imputate raional
+ costurile ndatorrii n cazul opiunii pentru tratamentul alternativ al acestora (i/sau
diferene de curs valutar)
+ rebuturile i alte cderi tehnice peste limitele normale
+ alte costuri delimitate n mod direct.
Not: Imputarea raional a costurilor de regie se bazeaz pe formula:
6
IAS 2 STOCURI enumer elementele care nu pot fi recunoscute n formula costului
stocurilor: cheltuieli de depozitare, cheltuieli generale de administraie, costurile de
subactivitate privind cheltuielile indirecte de producie, costurile neeficiente cum sunt
pierderile de materiale, manoper sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele
admise.
Valoarea just folosit la bunurile obinute cu titlu gratuit reprezint preul presupus ca
l accept un client n cadrul unei tranzacii comerciale.
Valoarea de aport folosit la nregistrarea bunurilor aduse ca aport la capitalul social

este cea stabilit n urma evalurii.
2. Evaluarea stocurilor la ieire din patrimoniu

La ieirea din patrimoniu prin vnzare, consum, donaii, distrugere etc. stocurile se
evalueaz prin aplicarea unuia din metodele:
A. Metode proprii tratamentului de baz Conform IAS 2 Contabilitatea stocurilor, la
ieire, costul stocurilor trebuie determinat prin metoda FIFO sau metoda costului mediu
ponderat.
B. Metode proprii tratamentului alternativ cuprind metoda LIFO
1. Metoda identificrii specifice (individuale) presupune c, fiecare articol ieit este
identificat prin data de intrare i costul de achiziie. Sistemul de depozitare permite o astfel de
identificare. Se recomand pentru acele elemente de stocuri care fac obiectul unei comenzi
distincte.
2. Metoda costului mediu ponderat (CMP). Costul mediu ponderat se poate calcula
lunar sau dup fiecare operaie de intrare ca raport ntre valoarea total a stocului iniial
plus valoarea intrrilor pe de o parte i cantitatea existent n stocul iniial plus cantitatea
intrat.
Metoda FIFO ( primul intrat primul ieit, FIST-IN FIRST OUT) conform creia
bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie al primei intrri (lot). Pe
msura epuizrii lotului, stocurile ieite se evalueaz la costul de achiziie al lotului
urmtor n ordine cronologic. Deci, prin aceast metod, ieirile se evalueaz la costul
istoric n ordinea intrrii loturilor n gestiune.
Metoda LIFO (ultimul intrat primul ieit, LAST-IN FIRST OUT) potrivit
acestei metode ieirile sunt evaluate la costul ultimului lot intrat. Dup epuizarea ultimului lot,
cantitile ieite vor fi evaluate la costul lotului anterior. Deci, potrivit acestei metode, ieirile
se evalueaz la costul istoric (valoarea de intrare), n ordinea invers a intrrii loturilor n
gestiune.
Fiscalitatea i rentabilitatea sunt principalii factori care determin alegerea unei metode
sau alteia.
Metoda FIFO nseamn costuri mici, profit mare, impozit pe profit mare, eventual
dividende nereale.
7
Metoda LIFO nseamn costuri mari, profit mic, impozit pe profit mic, recomandat n
perioadele de inflaie mare.
3. Evaluarea stocurilor la inventariere

La inventarierea stocurilor evaluarea se face la valoarea actual sau de utilitate, denumit
valoare de inventar.
Valoarea de inventar este o valoare care se apreciaz n funcie de preul pieei i de
utilitatea bunului pentru unitate.
Valoarea de utilitate care st la baza evalurii bunurilor la inventariere se estimeaz n
funcie de destinaia bunurilor:
- Bunurile destinate vnzrii (mrfuri, produse finite, etc.) li se stabilete valoarea de

inventar sub forma valorii nete de realizare. (pre de vnzare minus cheltuieli de vnzare,
transport, comisioane, garanii);
- Semifabricatele i produsele n curs de execuie se evalueaz la valoarea materialelor
ncorporate pn la data evalurii, la care se adaug costurile stadiilor de prelucrare
tehnologic parcurs (alte cheltuieli directe i indirecte de fabricaie);
- Materiile prime i materialele consumabile, destinate utilizrii n exploatare, se evalueaz
la costul lor de nlocuire.
La inventariere pot fi constatate trei situaii:
a. stocuri care nu prezint deprecieri i la care valoarea de inventar este egal cu valoarea
contabil (de nregistrare).
b. stocuri care au suferit deprecieri i la care valoarea de inventar este mai mic dect
valoarea contabil.
c. stocuri la care utilitatea crete, raportat la preul pieei i deci valoarea de inventar este
mai mare dect valoarea contabil.
4. Evaluarea stocurilor la bilan (nchiderea exerciiului financiar)
Se face la valoarea contabil (val. de intrare) pus de acord cu rezultatele evalurii la
inventariere. Pentru aceasta, valoarea contabil se compar cu valoarea de inventar i pot
rezulta:
a. diferene n plus ntre valoarea contabil i valoarea de inventar, aceasta nu se
nregistreaz;
b. diferene n minus ntre valoarea contabil i valoarea de inventar care se nregistreaz
ca depreciere. n contabilitate, aceste stocuri vor continua s fie nregistrate la valoarea lor
de intrare, iar cu minusul de valoare, deprecierea, se nregistreaz provizioane.
5. Evaluarea ulterioar a stocurilor (Alternative n evaluarea stocurilor la bilan)

Potrivit principiului prudenei, stocurile, la bilan, reflecta o valoare ct mai apropiat de
valoarea recuperabil care se obine prin utilizare sau vnzare.
Valoarea realizabil net este egal cu preul de vnzare estimat, mai puin costurile
estimate pentru finalizarea bunului i a costurilor necesare vnzrii.
La inventarierea bilanier se compar costul ca valoare contabil de intrare cu valoarea
realizabil net, reinndu-se cea mic.
8
n cazul n care valoarea realizabil net este mai mic dect valoarea contabil de intrare,
diferena este tratat ca o depreciere, fiind tratat ca o cheltuial.
3XX Stocuri = 6XX Cheltuieli cu deprecierea
In Romania deprecierile sunt tratate in contabilitate pe calea ajustarilor activelor:

Ajustri pentru Valoarea - Valoarea de inventar deprecierea
stocurilor contabil a stocurilor
n cazul n care soldul final (dup relaia de mai sus) este mai mare dect cel contabil,
pentru diferen se face nregistrarea:
681 = 39
Dac soldul calculat este mai mic dect cel contabil, pentru diferen se face nregistrarea:
39 = 781
Operaiunile economico-financiare care au loc cu stocuri se consemneaz n diferite

documente de eviden operativ a stocurilor.
ntreprinderile emit comenzi ctre furnizori pe baza crora se ncheie contracte economice.
Cteodat contractele economice sunt nlocuite de ctre furnizori prin confirmare de
comand.
n cadrul executrii comenzii i a contractului de aprovizionare, cumprtorul primete de
la furnizor avizul de nsoire a mrfii sau factura . ntreprinderile care ntocmesc factura n
momentul livrrii bunurilor aprovizionate se numete recepie si presupune efectuarea
urmtoarelor operaiuni:
a. Recepia transportului se efectueaz de delegatul ntreprinderii cumprtoare i
const n verificarea strii ambalajelor. Pentru lipsurile constatate se ntocmete proces
verbal de constatare.
b. Recepia cantitativ se efectueaz de gestionar i const n verificarea datelor din
documente cu cantitile de stocuri primite. Pe baza constatrilor fcute, gestionarul
ntocmete nota de recepie i constatare de diferene.
Documentul de eviden operativ a magaziei sau depozitului este fia de magazie care
se ntocmete separat pentru fel, calitate sau sortiment de stocuri.
La elaborarea materialelor din magazie se ntocmete bonul de consum i fia limit de

consum.
Pentru predarea la magazie a bunurilor obinute din producie sau la transferul dintr-o
parte n alta se ntocmete bonul de predare transfer restituire.
Valorile materiale trimise pentru prelucrare la teri se nregistreaz cu avizul de nsoire a
mrfii pe care se menioneaz pentru prelucrare la teri.
Livrarea mrfurilor i produselor se face cu aviz de nsoire a mrfii sau factur .
CONTABILITATEA SINTETIC A STOCURILOR
Contabilitatea valorilor materiale se ine cantitativ i valoric sau numai valoric prin
folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent.
9
1. Metoda inventarului permanent, const n nregistrarea micrilor de stocuri (intrri
i ieiri n debitul i creditul conturilor de stocuri, stabilindu-se de fiecare dat stocul nou,
avnd n permanen informaia privitoare la existena stocului.
Din sondaje sau inventarieri periodice se descoper diferenele sub form de plusuri
sau minusuri, corectndu-se astfel soldul contabil.
n cazul inventarului permanent contabilitatea analitic a stocurilor se poate organiza
dup una din urmtoarele metode (funcie de necesiti):
a. metoda operativ-contabil (pe solduri). n acest caz la locul de depozitare se ine

evidena cantitativ a bunurilor materiale pe categorii, iar n contabilitate se ine evidena
valoric pe gestiuni, i n cadrul gestiunilor grupe sau subgrupe de bunuri.
Verificarea exactitii i concordanei nregistrrilor din evidena depozitelor cu cele din
contabilitate se face lunar, prin evaluarea structurilor cantitative, transcrise din fie de
magazie n registrul stocurilor i al cror totaluri s corespund cu totalul din fiele de
cont din contabilitate.
b. metoda cantitativ-valoric (pe fie de cont analitic). n cazul utilizrii acestei metode la
locul de depozitare se ine evidena cantitativ pe categorii de bunuri, iar n contabilitate
se conduce evidena cantitativ-valoric. Verificarea exactitii i concordanei
nregistrrilor efectuate n cele dou evidene (depozit i contabilitate) se face prin
punctajul periodic lunar, dintre cantitile nregistrate n fiele de magazie, cu cele din
fiele de cont analitic de la contabilitate.
c. metoda global-valoric const n inerea evidenei numai valoric, att la nivelul

gestiunii (unde se conduce raportul de gestiune, ntocmit pe baza documentelor de intrare
i ieire a bunurilor) ct i la contabilitate ( unde se conduc fiele de cont, analitic pe
gestiuni) i n acest caz, periodic (lunar) se face controlul concordanei nregistrrilor
dintre cele dou evidene, prin punctaj al raportului de gestiune cu fia de cont a gestiunii
din contabilitate.
2. Metoda inventarului intermitent. Potrivit normelor contabile naionale, unitile

patrimoniale mici i mijlocii pot utiliza aceast metod de contabilizare a stocurilor, care
presupune stabilirea ieirilor i respectiv nregistrarea lor n contabilitate, pe baza inventarierii
stocurilor la finele fiecrei luni. n acest caz ieirile (E) se determin ca diferen ntre
valoarea stocurilor iniiale (Si) plus valoarea intrrilor (I) pe de o parte i valoarea stocurilor
finale (Sf) stabilite prin inventariere, pe de alt parte:
E = Si + I Sf
n cazul utilizrii acestei metode, se renun la utilizarea n cursul lunii a conturilor de
stocuri, pentru evidena intrrilor i ieirilor din gestiune a bunurilor, precum i la recalcularea
stocurilor scriptice dup fiecare intrare sau ieire.
Conturile de stocuri se folosesc numai la nceputul i sfritul lunii. n timpul lunii
intrrile de stocuri se contabilizeaz direct n conturile de cheltuieli.
Aceste stocuri finale (de la sfritul lunii) vor deveni stocuri iniiale ale lunii
urmtoare i se vor anula prin includerea lor pe cheltuieli la nceputul lunii viitoare.
La sfritul perioadei (lunii), pe baza inventarului faptic, se compar i se regularizeaz
stocul din inventar cu cel contabil (scriptic) care se poate face n dou moduri:
10
a. Cnd stocul de inventar stocul contabil iniial, diferena se nregistreaz ca o
intrare la contul de stoc.
301 = 601 cu diferena
sau se anuleaz stocul iniial, trecndu-se pe costuri
601 = 301 stoc initial (final precedent)
si valoarea stocului la inventar se inregistreaza ca:
301 = 601 valoare inventar
b. Cand diferenta dintre stocul de inventar si stocul contabil initial este cu minus, se
inregistreaza ca iesire de stoc:
601 = 301 cu diferenta
Sau la nceputul exerciiului se anuleaz stocul existent iar valoarea de inventar se
nregistreaz ca intrare de stoc:
301 = 601
EXEMPLU: Aceleai date pentru trecere prin cele 2 metode:

Stoc iniial la contul 301 = 100.000 lei;
Intrri n cursul exerciiului = 150.000 lei;
Consum n cursul exerciiului = 180.000 lei;
La sfritul exerciiului la inventar:
- stoc inventar = 50.000 lei;
- lips inventar = 20.000 lei, se imput
METODA INVENTARULUI METODA INVENTARULUI

PERMANENT INTERMITENT
STOC INIIAL 301 Materii prime 100.000 301 Materii prime 100.000
INTRRI 301 = 401 150.000 601 = 401 150.000
Materii prime Furnizori Ch. materii Furnizori
prime
CONSUM 601 = 301 180.000 NU
Ch cu materii Materii
prime prime
INVENTAR-lips 601 = 301 20.000 NU
Imputare 461 = % 24.800
758 20.000
4427 4.800
11
STOC FINAL 301 Materii prime 50.000 Varianta 1)
INV = 50.000 Si 100.000
601 = 301 50 000
Varianta 2)
INV = 50.000 Si 100.000
Anulri Si 100.000
601 = 301 100.000
nregistrarea valorii de inventar = 50.000
301 = 601 50 000
Not: Rezult c stocul la contul 301 Materii prime la sfritul exerciiului este 50
000 lei, acelai determinat dup ambele metode, dar cea a inventarului intermitent nu a
descoperit i nu a nregistrat lipsa n gestiune (situaie realizat prin metoda inventarului
permanent).
Pentru stocurile obinute din producie proprie 341, 345, 346 respectiv 348, 361, 368,
contul corespondent este 711. Pentru cazul inventarului intermitent n funcie de cele 2
variante expuse mai sus, nregistrrile se fac astfel:
1. pentru variaia de stoc n plus (Sf Si), sau stocul inventariat la sfritul
exerciiului:
345 = 711
2. pentru variaia de stoc n minus la ncheierea exerciiului, sau anularea stocului
contabil existent la nceputul exerciiului:
711 = 345
Not: Pentru conturile 331 Produse n curs de execuie i conturile 333 Lucrri i
servicii n curs de execuie se utilizeaz n exclusivitate metoda inventarului
intermitent, calculnd i nregistrnd anularea stocului existent la nceputul perioadei sau
variaia de stoc n plus sau n minus la nchiderea perioadei.
CONTABILITATEA SINTETIC A STOCURILOR
Activele circulante materiale sau stocurile sunt reflectate n contabilitate cu ajutorul clasei
3 Conturi de stocuri i producie n curs de execuie care cuprinde urmtoarele grupe de
conturi:
Grupa 30 Stocuri de materii prime i materiale

33 Producia n curs de execuie
34 Produse
35 Stocuri aflate la teri
36 Animale
37 Mrfuri
38 Ambalaje
12
39 Provizioane pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de
execuie.
Dup coninutul economic, conturile din clasa 3 se grupeaz astfel:
a. Conturi care in evidena stocurilor la valoarea de intrare ( cost istoric), care cuprind
conturi din grupele 30, 33, 34, 35, 36, 37 i 38.
Dup funcia contabil, sunt conturi de activ:

Se debiteaz cu valoarea stocurilor intrate;
Se crediteaz cu valoarea stocurilor ieite;
Soldul debitor reprezint stocurile existente la un moment dat.
b. Conturi substractive sau rectificative care au rol de a corecta valoarea de intrare a

stocurilor i care cuprind: conturile 308, 348, 368, 388 conturi de diferene de pre.
Conturile de diferene de pre pot fi utilizate ca i conturi bifuncionale sau ca i conturi de
activ.
Dac se utilizeaz ca i conturi de activ, conturile de diferene de pre:

Se debiteaz cu diferenele de pre aferente stocurilor intrate;
Se crediteaz cu diferene de pre aferente ieirilor de stocuri;
Soldul debitor poate fi n rou sau n negru i reprezint diferenele de pre aferente stocurilor
existente n unitate.
c)Contul 378 Diferene de pre la mrfuri

este cont de pasiv;
se crediteaz cu adaosul comercial aferent mrfurilor intrate n unitate;
se debiteaz cu adaosul comercial aferent mrfurilor ieite din unitate;
soldul creditor reprezint adaosul comercial aferent mrfurilor existente n unitate.
d) Conturile din grupa 39 conturi de ajustri sunt conturi de pasiv;

se crediteaz cu valoarea provizioanelor de depreciere constituite sau majorate;
se debitez cu valoarea diminurii sau anulrii provizioanelor;
soldul creditor reprezint provizioanele constituite la un moment dat.
CONTABILITATEA MATERIILOR PRIME SI MATERIALELOR
Materiile prime i materialele consumabile sunt reprezentate de grupa 30 Stocuri de

materii prime i materiale si are urmtoarea structur:
301 Materii prime
302 Materiale consumabile
3021 Materiale auxiliare
3022 Combustibili
3023 Materiale pentru ambalat
3024 Piese de schimb
13
3025 Semine i materiale de plantat
3026 Fulgi
3028 Alte materiale consumabile
303 Materiale de natura obiectelor de inventar
308 Diferene de pre la materii prime i materiale
Contul 308 Diferene de pre la materii prime si materiale

Tine evidenta diferenelor (+/-) dintre costul de achiziie si costul standard al materiilor prime
si materialelor, in cazul inventarului permanent.
Dup coninutul economic este cont rectificativ al valorii de nregistrare a materiilor
prime si materialelor.
Dup funcia contabila este cont bifuncional.
Se debiteaz cu diferenele de pre in plus aferente materiilor prime si materialelor
intrate si cu diferenele in minus, aferente materiilor prime si materialelor ieite din gestiune.
Se crediteaz cu diferenele in minus aferente materiilor prime si materialelor intrate
si cu diferenele de pre in plus aferente materiilor si materialelor ieite din gestiune.
Sold creditor reprezint diferenele de pre in minus aferente mat. prime si materialelor
existente in stoc ( 301, 302, 303, 601-603).
Sold debitor reprezint diferenele de pre in plus ( nefavorabile) aferente materiilor
prime si materialelor existente in stoc.
Materialele de natura obiectelor de inventar date in folosina se pstreaz in evidenta
extrabilaniera cu ajutorul contului 8035 Stocuri de natura obiectelor de inventar pana
in momentul ieirii acestora din uz prin casare, vnzare, donaie etc.
B. In cazul utilizrii inventarului permanent

1. O societate comerciala, ce tine evidenta stocurilor la cost de achiziie, prezint urmtoarele
date privind materiile prime:
- stoc iniial evaluat la cost de achiziie 10 lei/ buc X 200 buc;
- in cursul lunii se efectueaz urmtoarele op. privind materiile prime:
cumprare materii prime 500 buc, pre facturare 12 lei/buc plus TVA, achitate prin banca.
cheltuieli transport 400 lei plus TVA, achitate numerar
consum materii prime 600 buc evaluat dup metoda LIFO
Varianta I: cnd societatea este pltitoare de TVA

- achiziie de materii prime conform facturii ( 500 X 12 = 6.000)+TVA
% = 401 7.440 lei

301 6.000 lei
4426 1.440 lei
- cheltuieli de transport 400 lei+TVA incluse in cost achitate
% = 5311 496 lei
301 400 lei
4426 96 lei
- achitarea cu ordin de plata a materiilor prime + transport
401 = 5121 7.440 lei
- consum de materii prime conform bonului de consum:
14
500 buc x 12 = 6 000 + 400 = 6 400 500 buc = 12,8 ( rez. din achiziie)
100 buc x 10 = 1 000 ( rezulta din stoc iniial)
601 = 301 6. 400 conf. bonului de consum

Varianta II: cnd societatea nu este pltitoare de TVA ( deci TVA-ul din facturile de
cumprare devine cost de achiziie)
- achiziie de materii prime, conform facturii 7.440 lei
301 = 401 7.440 lei
- cheltuieli de transport 476 lei
301 = 5311 496 lei
Atunci costul de achiziie al materiilor prime devine:
( 7.440 + 496 ) 500 = 15, 872 lei
- achitarea cu ordin de plata a facturii de materii prime 7.440 lei
401 = 5121 7.440 lei
- consum de mat. prime conform bonului de consum, 600 buc din care:
500 buc. X 15, 872 = 7936
100 buc. X 10 = 1.000
TOTAL = 8.936 lei
601 = 301 8.936 lei conf. bonului de consum

2. O societate comerciala tine evidenta stocurilor la cost standard, prezint la nceputul lunii
urmtoarea situaie privind materialele auxiliare : ( societate pltitoare de TVA)
Stoc iniial de materiale auxiliare, evaluate la pre standard:
10 lei/ kg x 200 kg = 2.000 lei
Diferene de pre la stoc 200 lei
In cursul lunii cumpra conform facturii materiale 500 kg cu pre facturare 11,5 lei
Consum de materiale in cursul lunii 600 kg :
% = 401 7.130 lei
3021 5.000(500x10lei)
308 750(500x1.5lei)
4426 1380 (5750x24%)
Consum de materiale nregistrate la cost standard
6021 = 3021 6.000 lei (600 kg x 10)
Diferenele de pre aferente consumului de materiale calculat : coeficient privind diferenele
de pre
Si 308 + Rd 308 200 + 750 950

K= 0, 1357
Si 3021 + Rd 3021 2 000 + 5 000 7 000
Consum la pre standard: 6.000

Diferene de pre aferente = 6.000 x 0,1357 = 814, 2 lei
6021 = 308 814, 2 lei
15
3. O societate comerciala tine evidenta stocurilor la cost standard si prezint la nceputul lunii
urmtoarea situaie privind materiile prime:
Stoc iniial de materii prime, pre standard 10 lei/ kg = 200 kg
Diferene de pre aferente stocului iniial 200 lei

In cursul lunii se efectueaz urmtoarele operaii:
- cumprare de materii prime conform facturii 500 kg x 8 lei/ kg plus TVA
- consum materii prime conform bonului de consum 600 kg
- achiziie de materii prime, nregistrate la pre standard 10 lei/ kg
% = 401 4.960 lei

301 5.000
308 - 1.000
4426 960
- consum de mat. prime, nregistrate la pre standard: 600 kg x 10 = 6.000
601 = 301 6.000 lei
- diferene de pre aferente consumului de materii prime conform repartizrii dup
coeficientul K.
Si308 + Rd308 200 + (-1000) - 800

K= - 0, 114
Si301 + Rd301 2 000 + 5 000 7 000
601 = 308 -686 (6.000 x (- 0, 114))
4. -materiale de natura obiectelor de inventar

O societate comerciala achiziioneaz 10 birouri la pre facturare
4. 000 lei plus TVA. Cheltuielile de transport 400 lei plus TVA. Se dau in folosina 4
birouri. Dup uzura lor completa se caseaz.
- achiziia mobilierului ( obiect de inventar sub 15.000 lei)
% = 401 49. 600 lei

303 40. 000
4426 9. 600
- cheltuieli de transport conform facturii 400 lei plus TVA:
% = 401 496
303 400
4426 96
Costul de achiziie unitar al unui birou:
40.400 10 4.040 lei/ buc
- darea in folosina a birourilor 4 buc x 4.040 lei/ buc
603 = 303 4.040 x 4 = 16.160 lei
- evidenta extracontabila a birourilor in folosina:
8035 = 16.160 lei
16
5. O societate comerciala achiziioneaz echipament de lucru la pre facturare 10.000 lei plus
TVA. Cheltuieli de transport 2.000 lei plus TVA. Echipamentul se distribuie salariailor, care
vor suporta 50% din costul de achiziie, si se va retine din salarii.
Evidenta mat. de natura obiectelor de inventar se tine la cost efectiv.
- achiziia echipamentului + cheltuieli de transport:
% = 401 14.880 lei
303 12.000 ( 10.000 + 2.000)
4426 2.880
- distribuirea echipamentului de lucru salariailor:
% = 303 12.000 lei
603 6.000
4282 6.000
se aplica TVA la valoarea transferata la salariat
4282 = 4427 1440 lei
- reinerea din salarii a creanei fata de salariai:
421 = 4282 7.440 lei
6. Se nregistreaz in contabilitate urmtoarele operaiuni economico-financiare:
- la inventariere se constata plus la materii prime 1.000 lei si minus combustibil 500 lei:
301 = 601 1.000 lei
6022 = 3022 500 lei
- se primete in mod gratuit un lot de piese de schimb 1.000 lei

3024 = 7582 1.000 lei
curs 16
CONTABILITATEA PRODUSELOR SI A PRODUCTIEI IN CURS DE EXECUTIE
Noiuni generale:
Produsele fac parte din categoria stocurilor si cuprind:
1. semifabricate acele produse al cror proces tehnologic s-a ncheiat intr-o faza de
fabricaie si care trec in continuare pentru prelucrare sau se preda terilor.
2. produse finite sunt bunuri care au parcurs ntregul proces tehnologic.
3. produse reziduale reprezint rebuturile, deeurile, materiale recuperabile.
4. producia in curs de execuie (neterminata) cuprinde:
- produsele care nu au parcurs ntregul proces tehnologic;
- produsele nesupuse recepiei tehnice de calitate;
- lucrrile si serviciile in curs de execuie.
Determinarea produciei neterminate la sfritul lunii se poate face prin doua metode:
a. Metoda contabila ( indirecta, scriptica) utilizeaz datele din evidenta operativa si
contabila, pe baza crora se calculeaz producia neterminata:
PRODUCTIA = PRODUCTIA + CHELTUIELI -
CHELTUIELI
NETERMINATA NETERMINATA LA TOTALE IN LUNA AFERENTE
PROD.
17
INCEPUTUL LUNII
NEDETERMINATE
b. Metoda directa ( a inventarierii) consta in inventarierea faptica a produciei neterminate
la fiecare loc de munca.
Producia neterminata se evalueaz la cost de producie efectiv.
Producia in curs de execuie este reflectata in contabilitate cu ajutorul conturilor din

grupa 33Produse in curs de execuie si grupa 34 Produse care cuprind urmtoarele
conturi sintetice de gradul II:
- 331 Produse in curs de execuie
- 332 Lucrri si servicii in curs de execuie
- 341 Semifabricate
- 345 Produse finite
- 346 Produse reziduale
- 348 Diferene de pre la produse.
Conturile 331 Produse in curs de execuie si 332 Lucrri si servicii in curs de
execuie sunt dup coninutul economic bunuri active circulante, iar dup funcia
contabila conturi de activ.
Se debiteaz cu valoarea la cost de producie a stocului de produse si produciei in curs de
execuie la sfritul perioadei (stabilita pe baza de inventar) si a lucrrilor si serviciilor in curs
de execuie (711).
Se crediteaz cu scoaterea din gestiune a produciei in curs de execuie si lucrrilor si
serviciilor in curs de execuie la nceputul perioadei urmtoare.
Soldul debitor reprezint valoarea la cost de producie a produselor, lucrrilor si serviciilor
aflate in curs de execuie la sfritul perioadei.
Conturile 341 Semifabricate, 345 Produse finite si 346 Produse reziduale
sunt dup coninutul economic bunuri active circulante, iar dup funcia contabila sunt
conturi de activ.
Se debiteaz cu valoarea la pre de nregistrare a produselor intrate si plus la inventar
(711), aduse de la teri (354, 401) sau de la societile de grup
(451, 452, 481, 482).
Se crediteaz cu valoarea la pre de nregistrare a produselor ieite din gestiune si lipsa in
gestiune (711), produse consumate in uniti (301, 302, 303), produsele trimise la teri
( 354), livrare la societi din grup (451, 452, 481, 482), produse cuvenite acionarilor cu
plata in natura (462, 401), produse finite transferate la mrfuri (371), donaii (658) si
calamitai (671).
Sold debitor reprezint valoarea la pre de nregistrare a produselor existente in unitate.
Contul 348 Diferene de pre la produse este din punct de vedere al coninutului
economic cont rectificativ al valorii de nregistrare a produselor. Tine evidenta diferenelor
dintre costul de producie si costul standard la produse. Este folosit de regula de unitile care
folosesc inventarul permanent. Din punct de vedere al funciei contabile este bifuncional
dup sold (se analizeaz ca si un cont de activ).
Se debiteaz cu diferenele de pre in plus aferente produselor intrate in gestiune din
producie proprie (711), cu diferenele in minus repartizate asupra produselor ieite din
gestiune prin vnzare (711).
18
Se crediteaz cu diferenele de pre in minus aferente produselor intrate in gestiune din
producie proprie (711), cu diferenele in plus repartizate asupra produselor ieite din
gestiune prin vnzare (711).
Soldul contului reprez. diferenele de pre aferente prod. existente in stoc.
Contul 711Variaia stocurilor tine evidenta costului de producie, al produciei

stocate, precum si variaia acesteia.
Se crediteaz la sfritul perioadei (lunar) prin costul produselor, lucrrilor si
serviciilor in curs de execuie si cu diferenele de pre aferente (331, 332, 341, 345, 346,
348, 361, 368).
Se debiteaz prin reluarea produselor, lucrrilor, serviciilor in curs de execuie la
nceputul perioadei (331, 332), prin costul de producie sau preul de nregistrare al
semifabricatelor, produselor finite, produselor reziduale, animalelor si pasrilor vndute,
constatate lipsa la inventar, precum si diferenele de pre aferente (341, 345, 346, 348,
361, 368).
Rulajul creditor al contului reprez. costul produciei obinute in cursul lunii.
Rulajul debitor reprez. costul de producie al prod. ieite in cursul lunii.
1. O societate comerciala are stoc la nceputul lunii produse finite 200 bucati la cost
de producie 100 lei/buc. In cursul lunii s-au mai fabricat 500 bucati cu urmtoarele cheltuieli:
- materii prime 35 000 lei;
- materiale auxiliare 15.000 lei;
- cheltuieli totale cu salariaii, colaboratorii 10.000 lei;
- cheltuieli cu energia 5.000 lei
Se livreaz 600 bucati cu pre vnzare 150 lei/buc plus TVA (ieirea prod. livrate fcndu-
se dup metoda F.I.F.O.).
a) In cazul utilizrii metodei inventarului permanent, evidenta se face la cost de achiziie
pentru intrri.
- Cheltuieli cu materii prime:

601 = 301 35.000 lei
- Cheltuieli cu materiale consumabile:
6021 = 3021 15.000 lei
- Cheltuieli cu salarii colaboratorii:

621 = 401 10.000 lei
- Cheltuieli cu energia:
605 = 401 10.000 lei
TOTAL VALOARE 65.000 : 500 buc. = 130 lei/buc.
- Obinerea de produse finite:
345 = 711 65.000 lei
- livrarea produselor finite:
411 = % 111.600 lei
701 90.000
19
4427 21.600
- scoaterea din gestiune a produselor finite vndute dup metoda FIFO:
200 buc. x 100 = 20.000 lei 72.000 lei
400 buc. x 130 = 52.000 lei
711 = 345 72.000 lei
b) In cazul utilizrii metodei inventarului intermitent:

- scoaterea din gestiune a produselor aflate in stoc la nceputul lunii:
711 = 345 20.000 lei (200 buc. x 100 lei)
- vnzarea produselor:
411 = % 111.600 lei

701 90.000
4427 21600
- stabilirea prin inventariere a stocului final de produse finite:
100 buc. x 130 = 13.000 lei
a. PRODUCTIA OBTINUTA = Sold final + Iesiri Sold initial

345 = 711 13.000 lei
2. O societate comerciala care aplica metoda inventarului permanent, evidenta produselor
inndu-se la cost standard.
Exemplificam 3 variante:
a. costul de producie de la sfritul lunii = costul standard
b. costul de producie de la sfritul lunii < costul standard
c. costul de producie de la sfritul lunii > costul standard.
Situaia produselor este:

- stoc la nceputul lunii de produse finite 300 buci, evaluate la cost standard 100 lei/buc
- diferene de pre aferente stocului iniial 3.000 lei ( deci cost de producie total = 33.000
lei 300 buc = 110 lei/buc).
Varianta a
In cursul lunii au loc operaiunile:
- se obin produse finite 500 buc x 100 lei cost standard, pentru care se stabilesc
consumurile totale la sfritul lunii 50.000 lei.
Deci se constata:
- cost standard 100 lei
- cost producie 100 lei
diferene pre 0 lei
se vnd 600 bucati la pre vnzare 150 lei/buc plus TVA
nregistram:
- nregistrarea tuturor cheltuielilor pana la sfritul lunii:
Cl 6 = % 301, 302, 421, 431 50.000 lei
20
- obinerea produselor finite la cost standard:
345 = 711 50.000
- VANZAREA LA PRET DE VANZARE 600bucx 150lei
411 = % 111.600 lei
701 90.000
4427 21.600
- scderea gestiunii de produse finite vndute:la cost standard
711 = 345 60.000 lei (600 x 100)
nregistram:
- obinerea produciei la cost standard:

345 = 711 50.000 lei (500 buc. x 100 lei/buc.)
- vnzarea de produse finite 600 buc x 150 lei/buc pre vnzare:
411 = % 111.600 lei
701 90.000
4427 21.600
- la sfritul lunii se calculeaz si nregistreaz diferenele de pre la produse intre costul
produciei de produse finite si costul standard:
cost producie in luna 45.000 lei,
cost standard 500 buc x 100 lei/buc = 50.000 lei
CP CS = 45.000 50.000 = - 5.000 diferene favorabile.
345 = 711
- se scade gestiunea de marfa vnduta la cost standard.
711 = 345 60.000 lei (600 buc. x 100 C.S.)
Pentru scderea din gestiune a diferenelor de pre aferente calculrii unui coeficient K
de repartizare:
Si348 + R348 3.000 + 5.000

Si = = 0025.
Si345 + R345 30.000 + 50.000
Diferene = - 0,025 x 60.000 (ieiri) = 1.500 lei
711 = 345
Varianta c
In cursul lunii se obin produse 500 buci la cost standard 100 lei/buc.
Se vnd produse finite 600 buci la pre de vnzare 150 lei/buc. La sfritul lunii pe baza
centralizatorului de bunuri de consum si inventarierii produciei in curs de execuie se
constata total cheltuieli aferente produselor finite
60.000 lei 500 buc = 120 lei/buc.
nregistram:
- obinerea produciei la cost standard
21
345 = 711 50.000 lei (500 buc. x 100 lei)
- vnzare produse finite (600 buc x 150 lei/buc)
411 = % 111.600 lei

701 90.000
4427 21.600
- se calculeaz si nregistreaz diferene de pre la produse (la sfritul lunii):
cost de producie: 500buc x 120 = 60.000 lei
cost standard : 500buc x 100 = 50.000 lei
diferene de pre la produse 10.000 lei ( dif. nefavorabile)
348 = 711 10.000 lei

- Se scade gestiunea de mrfurile vndute la cost standard:
711 = 345 60.000 lei (600 buc. x 100)
Pentru scderea din gestiune a diferenelor de pre aferente calculam coeficientul K de
repartizare:
3.000 + 10.000 13.000
K = = = 01625
30.000 + 50.000 80.000
Diferene de pre la produse aferente produselor vndute:
01625 x ( 600buc x 100) = 01625 x 60.000 = 9.750 lei
711 = 345 9.750 lei
3. O societate comerciala productiva obine semifabricate evaluate la cost efectiv 8.000

lei. Ulterior se elibereaz spre prelucrare in alte secii, semifabricate in valoare de 7.000 lei.
- Recepia semifabricatelor obinute din producie proprie:
341 = 711 8.000 lei
- Eliberarea de semifabricate pentru prelucrarea in alte secii
711 = 341 7.000 lei
4. La inventariere se constata minus la produse finite 800 lei care se imputa magazionerului
la 1.000 lei plus TVA:
- Minusul de produse finite la inventar
711 = 345 800 lei
- Imputarea pagubei
4282 = % 1.240 lei
7581 1.000
4427 240
5. Se acorda salariailor, ca plata in natura, produse finite 1.000 lei
421 = 345 1.000 lei
635 = 4427 240 lei
6. Se transfera la magazinul propriu produse finite pentru vnzare 1.000 lei
371 = 345 1.000 lei
7. La inventarierea de la sfritul lunii se constata in seciile de baza produse in curs de
execuie evaluate la 2.000 lei.
22
- nregistrarea produciei in curs de execuie stabilite la finele lunii
331 = 711 2.000 lei
- Stornarea la nceputul lunii urmtoare a stocului de producie neterminate
711 = 331 2.000 lei
CURS 17
CONTABILITATEA STOCURILOR AFLATE LA TERTI SI A ANIMALELOR
Noiuni generale:
Sunt considerate stocuri aflate la teri cele care sunt:
- achitate si lsate in custodia furnizorilor;
- date spre prelucrare la teri;
- predate terilor pentru vnzare in consignaie;
- trimise pentru depozitare temporara la teri;
- aflate in curs de aprovizionare (achitate si nesosite).
Conturile utilizate: sunt cele din grupa 35Stocuri aflate la teri care cuprinde
urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
- 351Materii si materiale aflate la teri;
- 354Produse aflate la teri;
- 356Animale aflate la teri;
- 357Mrfuri aflate la teri;
- 358Ambalaje aflate la teri.
Conturile din grupa 35 Stocuri aflate la teri dup coninutul economic sunt conturi
de active circulante, iar dup funcia contabila conturi de activ.
Se debiteaz cu valoare la pre de nregistrare a stocurilor aflate la teri.
Se crediteaz cu valoarea stocurilor intrate in gestiune aduse de la teri, scderea din gestiune
a stocurilor consumate, constatate lipsa la inventar, distruse de calamitai.
OPERATIUNI PRIVIND STOCURILE AFLATE LA TERTI
1. Se achiziioneaz conform facturii materii prime 5 000 lei plus TVA, care nu se pot
recepiona imediat. Ulterior se face recepia lotului.
- Sosirea facturii si a materialelor dar nerecepionate
% = 401 6 200 lei

351 5 000
4426 1 200
- Recepia ulterioara a materiilor prime
301 = 351 5 000 lei
23
2. O societate comerciala trimite la prelucrare materii prime: lemn pentru prelucrare 50
000 lei. Preul prelucrrii este 5 000 lei plus TVA. Materiile prime prelucrate mobilier birou
se rentorc.
- Trimiterea la prelucrare a materiilor prime
351 = 301 50 000 lei
- Factura de prelucrare
% = 401 6 200 lei
303 5 000
4426 1 200
- Rentoarcerea materiei prime prelucrate
303 = 351 50 000 lei
3. Se trimite pentru vnzare in regim de consignaie produse finite, pre vnzare 10
000 lei, cost producie 7 000 lei. Dup vnzare se trimite factura si se ncaseaz numerar.
- Trimiterea prod. finite in consignaie pe baza de aviz de nsoire a mrfii
354 = 345 7 000 lei
- Trimiterea facturii dup vnzarea produselor finite
411 = % 12 400 lei
701 10 000
4427 2 400
- Scoaterea din gestiune a produselor vndute
711 = 354 7 000 lei
- ncasarea facturii in numerar
5311 = 411 12 400 lei
CONTABILITATEA ANIMALELOR
Noiuni generale:
Animalele si pasrile sunt bunuri economice de natura activelor circulante si
cuprind:
- animale tinere de orice fel ( vitei, miei, purcei, mnji etc) care urmeaz a fi trecute
ulterior la imobilizri ca animale de munca si pentru reproducie;
- animale la ngrat, destinate sacrificrii sau vnzrii;
- animale pentru producie ( lna, lapte, brnza, oua);
- colonii de albine.
Intrarea se poate face prin achiziie si producie proprie si ieirea prin vnzare de
animale, pasri vii sau sacrificate.
Evaluarea se poate face la cost de achiziie, cost de producie sau cost standard. Creterea
in greutate se evalueaz la cost de producie sau la cost standard.
Conturi utilizate pentru reflectarea in contabilitate a animalelor si pasrilor sunt cele din
grupa 36 Animale si pasri, ce cuprinde conturile sintetice de gradul I:
- 361Animale si pasri,
- 368Diferene de pre la animale si pasri.
24
Contul 361Animale si pasri tine evidenta efectivelor de animale si pasrilor de
natura stocurilor si este dup funcia contabila cont de activ.
- Se debiteaz cu valoarea la pre de nregistrare a animalelor si pasrilor
achiziionate (401, 408, 542), aduse de la teri (356, 401), aduse ca aport in natura de
acionari (456), obinute din producie proprie (711), primite de la unitate sau
subunitati (481, 482), primite cu titlu gratuit (758).
- Se crediteaz cu valoarea la pre de nregistrare a animalelor si pasrilor vndute,
incluse pe cheltuieli, constatate minus la inventar, si cele trimise la teri (356, 371,
606, 711), livrate la subunitati sau unitate (482, 481), pierderi din calamitai (671).
- Soldul debitor reprezint valoarea la pre de nregistrare a animalelor si pasarilor
existente in stoc la sfritul perioadei.
Contul 368Diferene de pre la animale si pasri. Cu ajutorul acestui cont se tine
evidenta diferenelor, in plus sau in minus, intre pre de nregistrare standard si cost de
achiziie, respectiv costul de producie.
Este cont rectificativ al valorii de nregistrare a animalelor si pasrilor.
- Se debiteaz cu diferenele in plus aferente animalelor si pasrilor achiziionate
(401, 542), animalelor din producie proprie 711, cu diferenele de pre in minus
aferente animalelor si pasrilor incluse pe cheltuieli (606), cu diferenele de pre in
minus repartizate asupra valorii animalelor si pasrilor ieite din gestiune (711).
- Soldul reprezint diferenele de pre aferente animalelor si pasrilor din stoc.
OPERATII PRIVIND ANIMALELE
1. O societate comerciala obine din producie proprie animale pentru ngrat

nregistrate la cost de producie efectiv 20 000 lei. Sporul de producie de 1 000
lei/luna este evaluat la cost de producie. La maturitate se sacrifica si se vnd in
magazinul propriu de desfacere ca produse, pre vnzare 50 000 lei fr TVA.
Obinerea de animale pentru ngrat:
361 = 711 20 000 lei
- Sporul de producie lunar ( creterea in greutate)
361 = 711 1 000 lei (x 12 luni)

- Trecerea produselor din sacrificare la mrfuri in magazin
371 = 361 32 000 lei (20 000 + 12 000)

Vnzarea produselor
- ncrcarea cu adaos comercial si TVA neexigibil pentru formarea preului de vnzare cu
amnuntul
371 = % 30 000 lei

378 18 000 (50 000 32 000)
4428 12 000 (50 000 X 24%)
- facturarea vnzrii
411 = % 62 000 lei
25
707 50 000
4427 12 000
- scderea gestiunii de mrfuri vndute
% = 371 62 000 lei
607 32 000
378 18 000
4428 12 000
2. O societate comerciala achiziioneaz pasri pentru ngrat la cost de achiziie 20 000 lei
plus TVA; creterea in greutate lunara 1 000 lei se nregistreaz la cost de producie. Dup 10
luni se vnd ca pasri vii cu pre vnzare 50 000 lei plus TVA.
- Achiziionarea pasrilor la pre facturare
% = 401 24 800 lei

361 20 000
4426 4 800
- Creterea in greutate la cost producie
361 = 711 1 000 lei (x 10 luni)
- Vnzarea pasrilor, valoarea de vnzare 50 000 lei plus TVA
411 = % 62 000 lei

701 50 000
4427 12 000
- Scderea din gestiune a pasrilor vndute [pe factura tip en gross (fara adaos
comercial) la cost de achiziie si cost producie]
% = 361 30 000 lei
606 20 000
711 10 000
3. Se achiziioneaz pasri la cost de achiziie 20 000 lei plus TVA pentru producia de oua. In
cursul lunii se obin oua in valoare de 1 000 lei ( cost de producie) care se livreaz la pre
vnzare 1 400 lei plus TVA.
- Achiziia pasrilor la preul de facturare
% = 401 24 800 lei
361 20 000
4426 4 800
- Obinerea produciei de oua la cost efectiv de producie
345 = 711 1 000 lei
- Livrarea oulelor ( valoarea de vnzare 1 400 lei plus TVA)
411 = % 1 736 lei
701 1 400
4427 336
- Scderea din gestiune a oulelor livrate la cost de producie
711 = 345 1 000 lei
26
4. Se obin din producie proprie vitei evaluai la cost de producie 20 000 lei. Ulterior se
nregistreaz creterea in greutate, la valoarea de 30 000 lei. La maturitate animalele se
transfera in categoria imobilizrilor corporale, ca animale de reproducie.
- Obinerea de vitei din producie proprie
361 = 711 20 000 lei
- Creterea in greutate
361 = 711 30 000 lei
- Transferul animalelor la imobilizri corporale
2134 = 361 50 000 lei
5. Se obin din producie proprie 10 animale pentru ngrat la cost standard 10 000 lei/buc,
costul efectiv fiind 13 000 lei/buc. Creterea in greutate lunara este 1 000 lei cost
standard/buc, respectiv cost efectiv 1 200 lei/buc.
Dup 10 luni se vnd 5 animale la pre vnzare 35 000 lei/buc plus TVA.
- Obinerea de producie proprie la cost standard
361 = 711 100 000 lei (10 buc. x 10 000)
- La sfritul lunii se nregistreaz diferene de pre aferente (13 000 10 000) x 10 buci
368 = 711 30 000 lei (10 buc. x 3 000)
- Creterea in greutate lunar ( 10 luni) la cost standard
361 = 711 1 000 lei (10 buc x 1 000 x 10 luni)
- Cu diferena de pre aferenta
368 = 711 20 000 lei (1 200 1 000) x 10 luni x 10buc
- Livrarea a 5 animale la pre vnzare 35 000 lei/buc
411 = % 217 000 lei

701 175 000
4427 42 000
Scderea din gestiune a animalelor vndute la cost standard
711 = 361 100 000 lei [5 x (10 000 + 10 000)]

CS = 20 000 lei/buc.
Si a diferenei de pre aferenta
711 = 368 25 000 lei [5 x (3 000 + 2 000)]

Diferena de pret = 5 000 lei/buc
100 000 175 000

K = 0,25
1 000 000 + 100 000
Diferenta de pre = 0,25 x 100 000 = 25 000 lei.
27
CURS 18
CONTABILITATEA MRFURILOR
Mrfurile sunt din punct de vedere al coninutului economic bunuri, achiziionate

pentru a fi vndute n aceeai stare, fr vreo prelucrare suplimentar. Mai sunt asimilate
mrfurilor:
stocurile achiziionate pentru utilizare proprie (materii prime, materiale etc.) i
care ulterior i-au schimbat destinaia i se ofer spre vnzare terilor;
stocurile provenite din producie proprie, care se vnd prin magazine proprii
(semifabricate, produse finite etc.).
Evidenta mrfurilor se ine la pre de vnzare. Diferena ntre preul de vnzare i
costul de achiziie al mrfurilor poart numele de adaos comercial sau rabat comercial. Cu
toate c exprim aceeai realitate, ntre cele dou noiuni exist, totui deosebiri n ceea ce
privete modul de calcul i momentul n care se face calculul. Astfel, adaosul comercial se
calculeaz i nregistreaz la achiziia mrfurilor prin aplicarea cotei de adaos comercial la
costul de achiziie. Rabatul comercial se stabilete n momentul scoaterii din gestiune a
mrfurilor vndute prin aplicarea cotei de rabat asupra preului de vnzare al mrfurilor.
Transformarea cotei de adaos n cota de rabat se realizeaz aplicnd procedeul sutei majorate,
astfel: (pentru cota unic de adaos comercial)
Cota de rabat (%) = (cota de adaos 100) : ( cota de adaos + 100)
Cota de adaos
Rabatul = pre vnzare
Cota de adaos + 100
La unitile de desfacere cu amnuntul evidena analitic a mrfurilor se face global
valoric att la nivel de unitate ct i pe magazine, iar n cadrul acestora pe gestiuni cu ajutorul
raportului de gestiune zilnic.
Contabilitatea sintetic a mrfurilor la unitile cu amnuntul se organizeaz prin

folosirea inventarului permanent sau intermitent i se realizeaz cu ajutorul grupei 37
Mrfuri care cuprinde conturile sintetice de gradul I, 371 Mrfuri, 378 Diferene de
pre la mrfuri.
Contul 371 Mrfuri

- dup coninutul economic este un cont de active circulante de natura stocurilor
- dup funcia contabil este un cont de activ.
Se debiteaz cu valoarea la pre de nregistrare a animalelor i psrilor achiziionate
de la furnizori interni (401) sau de la furnizori externi (401, 446), pe baza avizului de nsoire
a mrfii (nefacturate) (408), din avansuri de trezorerie (542),valoarea la pre de nregistrare a
mrfurilor reprezentnd aportul n natur la capitalul social al acionarilor/asociailor (456),
valoarea mrfurilor aduse de la teri, unde au fost date anterior spre pstrare sau n regim de
vnzare n consignaie (357,401), valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime,
materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, animalelor i
psrilor transferate la mrfuri i vndute ca atare (301,302, 303,361), valoarea la pre de
28
nregistrare a produselor finite transferate la mrfuri n vederea vnzrii prin magazinele
proprii (345), valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor constatate plus la inventar (607) i a
celor primite cu titlu gratuit (7582), adaosul comercial i taxa pe valoarea adugat
neexigibil, cu care se majoreaz valoarea mrfurilor, n situaia n care evidena acestora se
ine la pre de vnzare cu amnuntul (preul de raft n magazin) (378,4428), valoarea la pre de
nregistrare a mrfurilor primite de la societile din grup, din afara grupului, unitate sau
subuniti (451,452 481,482).
Se crediteaz cu valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor ieite din gestiune prin
vnzare i lipsurile constatate la inventar (607), valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor
trimise la teri, pentru pstrare sau n regim de vnzare n consignaie (357), valoarea
adaosului comercial i taxa pe valoare adugat neexigibil aferent mrfurilor ieite din
gestiunea unitilor de vnzare cu amnuntul (magazin) (378, 4428), valoarea mrfurilor ieite
din gestiune prin donaie (6582) sau distruse de calamiti (671), valoarea la pre de
nregistrare a mrfurilor livrate la societile din grup, din afara grupului, unitate sau
subuniti (451,452 481,482).
Soldul debitor reprezint valoarea mrfurilor la pre de nregistrare, existente n stoc.
Contul 378 Diferene de pre la mrfuri este dup coninutul economic cont
rectificativ al valorii de nregistrare a mrfurilor, iar dup funcia contabil este cont de pasiv.
ine evidena adaosului comercial (marja comerciantului) aferent mrfurilor din societatea
comercial.
Se crediteaz cu valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor intrate n gestiune
(371).
Se debiteaz cu valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor ieite din gestiune.
Soldul reprezint valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor existente n stoc.
Operaiuni privind mrfurile
I. n cazul inventarului permanent

Mrfuri evaluate la cost de achiziie (comercializare de tip en gross)
1. O societate comercial achiziioneaz cu factur mrfuri la pre facturare 100 lei
plus TVA. n cursul lunii se livreaz mrfuri n valoare de 70 plus TVA pre vnzare, cost de
achiziie 50.
nregistrarea facturii privind achiziia mrfii

% = 401 124
371 Furnizori 100
Mrfuri
4426 24
TVA deductibil
Livrarea mrfurilor
411 = % 86,80
Clieni 707 70
Venituri din vnzarea
mrfurilor
29
4427 16,80
TVA colectat
Scderea din gestiune a mrfurilor vndute
607 = 371 50
Cheltuieli privind mrfurile Mrfuri
Mrfuri evaluate la pre de vnzare cu amnuntul

2. O societate comercial are la nceputul lunii marf evaluat la pre de vnzare cu
amnuntul 15.470 lei (10.000 pre facturare achiziie, 3.000 lei adaos comercial, 2.470 lei
TVA neexigibil). n cursul lunii se achiziioneaz mrfuri la pre cumprare 25.000 lei, cota
de adaos medie este 25%. Se vnd numerar mrfuri la pre de vnzare 22.320 lei (inclusiv
TVA). Se scade gestiunea.
Achiziia mrfurilor cu factur
% = 401 31.000
371 Furnizori 25.000
Mrfuri
4426 6.000
TVA deductibil
Se ncarc gestiunea cu adaosul comercial i TVA neexigibil (se formeaz preul de

vnzare conform N.I.R.):
371 = % 13.750
Mrfuri 378 6.250
Diferene de pre la mrfuri
4428
TVA neexigibil 7.500
Vnzarea mrfurilor conform facturii:

411 = % 22.320
Clieni 707 18000
mrfurilor
4427 4.320
TVA colectat
Pentru scderea gestiunii de marf vndut se procedeaz astfel:
Mrfuri : Sold iniial = 15.470

Intrri = 38.750 (25.000 + 13.750)
Ieiri ( vnzri) = 22.320
Sold final = 31.900 6.174,19 (TVA 24%) = 25.726
Se calculeaz k, coeficientul mediu de rabat comercial
S i 378 + R 378 3.000 + 6.250 9 250

K= = =
S i 371+ R371- (S i 4428 + R 4428) 13.000 + 31.250 44.250
30
K = 0,209
Adaos comercial la sold final (fr TVA) = 25.726 0,209 = 5.376,70
Adaos comercial (378)

Sold iniial 3.000
Intrri 6.250
Adaos la stoc final = 5.376,70
Ieiri 3.873,30 (3.000 + 6.250 5.376,70)
nregistram scderea gestiunii

% = 371 22.320
607 Mrfuri 14.126,70
Cheltuieli privind mrfurile
378 3.873,30
4428 4.320
TVA neexigibil
Nota: Dac ntreprinderea nregistreaz cheltuieli de transport-aprovizionare, se

nregistreaz distinct n 371 (analitic transport de mrfuri), atunci si acesta se descarc pe
msura vnzrii mrfurilor folosind coeficientul de repartizare K (asemntor cheltuielilor cu
transportul materiilor prime). O variant utilizat frecvent n practica contabil, dar neagreat
de fiscalitate este aceea n care cheltuielile de transport aprovizionare sunt nregistrate direct
n contul 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal. n acest caz, nu mai este
necesar determinarea coeficientului K.
Mrfuri vndute cu plata n rate

3. O societate comercial angrosist livreaz altei societi comerciale de tip en-
detail mrfuri cu plata n 3 rate lunare, 30.000 lei plus TVA, costul de achiziie al acestora
fiind 26.000 lei; dobnda lunar 2%. Adaos comercial la societatea en-detail este 20%.
a) La societatea furnizoare (en-gross-ist)
Livrarea mrfurilor cu plata n rate
411 = % 38.688
Clieni 707 30.000
mrfurilor
472 1.200
Venituri nregistrate n avans
4427 7.200
TVA colectat
4428 288
TVA neexigibil
31
Scderea din gestiune a mrfurilor vndute
607 = 371 26.000

ncasarea primei rate (30.000 3 = 10.000 + 600 dobnda) + 24/100*10.600

5121 = 411 13.144
Conturi curente la bnci Clieni
- trecerea pe venituri a dobnzii la prima rat

472 = 766 600
Venituri nregistrate n avans Venituri din dobnzi
- trecerea TVA neexigibil n TVA colectat la prima rat
4428 = 4427 144

TVA neexigibil TVA colectat
ncasarea celei de-a doua rate (10.000 + 400 + 2.496)

5121 = 411 12.896
Conturi la bnci n lei Clieni
472 = 766 400

4428 = 4427 96
ncasare celei de-a treia rate (10.000 + 200 + 2.448)

5121 = 411 12.648
472 = 766 200

4428 = 4427 48
b) nregistrri la societatea detailistului
Recepia mrfurilor
% = 401 38.688
Mrfuri
471 32 1.200
Cheltuieli nregistrate n avans
4426 7.200
TVA deductibil
4428 288
TVA neexigibil
ncrcarea gestiunii cu adaosul comercial i TVA neexigibil (formarea preului de
vnzare conform N.I.R.)
371 = % 14.640
Mrfuri 378 6.000
4428 8.640
TVA neexigibil
Achitarea primei rate 12.614 lei

401 = 5121 13.144
Furnizori Conturi la bnci n lei
666 = 471 600

Cheltuieli privind dobnzile Cheltuieli nregistrate n avans
4426 = 4428 144

TVA deductibil TVA neexigibil
Achitarea celei de-a doua rate 12.376 lei

401 = 5121 12.896
666 = 471 400

4426 = 4428 96
Achitarea celei de a treia rate 12.648 lei

401 = 5121 12.648
666 = 471 200

4426 = 4428 48
33
Importul si exportul de marfuri
a). Importul de mrfuri pe cont propriu
4. O societate comercial tip EN GROSS import mrfuri la pre extern 1.000

EURO la cursul de 4lei/EURO. Taxe vamale 10%, comision vamal 0,5% din preul extern al
mrfurilor. Marfa este achitat cu ordin de plat la curs EURO 4,2 lei/EURO, iar taxele se
achit n vam n numerar.
Recepia mrfurilor importate: pre extern 1.000 EURO 4 = 4.000

371 = 401 4.000
Mrfuri Furnizori
Taxe vamale ( accize) 10% 4.000 = 400

Comision vamal 0,5% 4.000 = 20
371 = % 420
Mrfuri 446 400
Alte taxe, accize i vrsminte
asimilate
447 20
Fonduri speciale taxe i
vrsminte asimilate (comision)
% = 5311 420
446 Casa n lei 400
Alte taxe, accize i vrsminte
asimilate 20
447
Fonduri speciale taxe i
vrsminte asimilate (comision)
i achitarea TVA-ului
4426 = 5121 1060,80

TVA deductibil Conturi la bnci n lei
Diferena de curs valutar 4,2 4 = 0,2 lei/EURO

0,2 lei/EURO 1.000 EURO = 200 lei
Achitarea furnizorului de mrfuri

% = 5121 4.200
401 Conturi la bnci n lei 4.000
Furnizori
665 200
Cheltuieli din diferene
de curs valutar
34
b). Importul pe baz de comision
Fa de importul pe cont propriu, importul n comision se particularizeaz prin

urmtoarele trsturi:
a) bunurile importate nu fac obiectul gestionrii de ntreprinderea de import-export;
b) TVA aferent bunurilor importate se pltete n vam de titularii operaiunilor de
import, dar se deduce numai de beneficiarii de import;
c) Importatorii factureaz beneficiarilor de import distinct: cheltuieli efectuate n
contul lor, respectiv comisionul plus TVA aferent comisionului.
c). Exportul de mrfuri (scutit de TVA)

6. O societate comercial de tip EN GROS achiziioneaz mrfuri n valoare de
3.000 lei plus TVA pe care ulterior le export la pre de 1.000 EURO; curs 4 lei/EURO. La
acelai curs se achit asigurarea pe parcurs extern 50 EURO i transport parcurs extern 100
EURO. Factura privind mrfurile se ncaseaz prin banc la un curs de 4,2 lei/euro ; TVA
deductibil achitat furnizorului se recupereaz de la buget.
% = 401 3.720
371 Furnizori 3.000
Mrfuri
4426 720
TVA deductibil
Achitarea n valut a asigurrii pe parcurs extern 50 EURO 4 lei /EURO = 200

lei.
613 = 5314 200
Cheltuieli cu primele de Casa n valut
asigurare
Achitarea n valut a transportului pe parcurs extern 100 EURO 4 lei/EURO = 400

lei.
624 = 5314 400
Cheltuieli cu transportul de Casa n valut
bunuri i personal
Livrarea la export a mrfurilor (pre extern : 1.000 euro; Asigurare + transport

extern 600)
411 = % 4.600
Clieni 707 4.000
mrfurilor
708 600
Venituri din activiti diverse
35
Descrcarea gestiunii de mrfurile vndute
607 = 371 3.000

Recuperare de la buget a TVA achitat de furnizorii de mrfuri pentru export
5121 = 4424 720

Conturi la bnci n lei TVA de recuperat
CURS.19
CONTABILITATEA AMBALAJELOR
Ambalajele sunt bunuri destinate pstrrii i protejrii mrfurilor pe timpul

transportului, depozitarii i desfacerii.
Se clasific:
dup modul de folosire:
- ambalaje refolosibile care sunt redate circuitului economic dup anumite
operaii: splare, recondiionare;
- ambalaje pierdute (de unic folosin) care nu mai pot fi utilizate pentru un
nou proces de circulaie.
dup modul de circulaie i recuperare:
- ambalaje care circul i se recupereaz prin vnzare-cumprare, fiind
facturate separat;
- ambalaje care circul prin restituire (cu aviz de nsoire, fr TVA);
- ambalaje care circul la schimb, cnd se nregistreaz doar mrfuri fcndu-
se abstracie de ambalajele care circul n regim plin-gol.
nregistrarea n contabilitate se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 38
Ambalaje care cuprinde conturile:
381 Ambalaje
388 Diferene de pre la ambalaje.
Contabilitatea se realizeaz cu ajutorul contului:

381 Ambalaje"
- dup coninutul economic este un cont de active circulante de natura stocurilor
36
Se debiteaz cu:
- Valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor achiziionate:
- de la furnizori interni (401);
- pe baza avizului de nsoire a mrfii (nefacturate) (408);
- din avansuri de trezorerie (542).
- Valoarea ambalajelor reprezentnd aportul n natur la capitalul social al
acionarilor/asociailor (456);
- Valoarea ambalajelor aduse de la teri (358,401);
- Valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor:
- constatate plus la inventar (608);
- primite cu titlu gratuit (7582).
- Valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor realizate din producie proprie (345);
- Valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor primite de la societile din grup, din
afara grupului, unitate sau subuniti (451,452 481,482)
Se crediteaz cu:
- Valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor vndute i lipsurile constatate la
inventar (608);
- Valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor transferate la mrfuri (371);
- Valoarea ambalajelor trimise la teri (358);
- Valoarea ambalajelor:
- date cu caracter gratuit (donaii) (6582);
- distruse de calamiti (671).
- Valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor livrate la societile din grup, din afara
grupului, unitate sau subuniti (451,452 481,482).
Soldul debitor reprezint valoarea, la pre de nregistrare, a ambalajelor existente n
stoc.
Ambalajele pot fi evaluate i nregistrate n contabilitate la costuri de achiziie, la
preurile prestabilite (standard) sau preuri de factur, conform opiunii ntreprinderii.
Dac ambalajele se nregistreaz la preuri prestabilite (standard), diferena dintre
aceste preuri i costul de achiziie sau de producie se nregistreaz distinct n contul:
388 Diferene de pre Ia ambalaje"
- dup coninutul economic este un cont rectificativ al valorii de nregistrare a ambalajelor
- dup funcia contabil este un cont bifuncional.
Se debiteaz cu:
- Diferenele de pre n plus/nefavorabile (costul de achiziie mai mare dect preul
standard) aferente ambalajelor intrate n gestiune prin achiziie (401, 542);
- Diferenele de pre n minus/favorabile aferente ambalajelor ieite din gestiune
(608).
Se crediteaz cu:
- Diferenele de pre n minus/favorabile (costul de achiziie mai mic dect preul
standard) aferente ambalajelor achiziionate (381, 542);
- Diferenele de pre n plus/nefavorabile aferente ambalajelor ieite din gestiune
(608).
Soldul debitor reprezint diferenele de pre nefavorabile aferente ambalajelor
existente n stoc.
Soldul creditor reprezint diferenele de pre favorabile aferente ambalajelor
existente n stoc.
Operaii privind ambalajele
37
Ambalaje care circul dup principiul vnzare-cumprare
1. O societate comercial recepioneaz ambalaje la cost de achiziie 2.000 lei plus
TVA achitate prin avans de trezorerie. Ulterior, se vnd ambalajele cu 1.000 lei plus TVA i se
scot din eviden.
Achiziia ambalajelor prin avans de trezorerie

% = 542 2.480
381 Avansuri de trezorerie 2.000
Ambalaje
4426 480
TVA deductibil
Vnzarea ambalajelor prin factur

411 = % 1.240
Clieni 708 1.000
4427 240
TVA colectat
Scderea din gestiune a ambalajelor vndute

608 = 381 700
Cheltuieli privind ambalajele Ambalaje
2. O societate comercial achiziioneaz materii prime la pre facturare 10.000 lei

plus TVA n ambalaje care sunt facturate separat 1.000 lei plus TVA. Dup o perioad
caseaz ambalajele 300 lei i de 700 lei factureaz societii furnizoare.
Achiziia materiilor prime i a ambalajelor
% = 401 13.640
Materii
Casare prime
ambalaje de 300 lei
381 1.000
Furnizori
4426 2.640
608
TVA deductibil = 381 700
Facturare (vnzare) ambalaje 700 lei

411 = % 868
Clieni 708 700
4427 168
TVA colectat
Scderea gestiunii de ambalajele vndute

608 = 381 700
38
Ambalaje care circul dup principiul restituirii
Se livreaz mrfuri 10.000 lei plus TVA pentru care se dau ambalaje nregistrate pe
un aviz de nsoire a mrfurilor ce circul pe sistem restituire n valoare de 500 lei. Clientul
reine pentru sine ambalaje 200 lei pe care furnizorul i le factureaz ulterior, restul se
restituie.
LA FURNIZOR LA CLIENT
1) Livrarea mrfurilor i a ambalajelor 1) Achiziia mrfurilor si recepia ambalajelor
411 = % 12.400 % = 401 12.400

707 10.000 371 10.000
4427 2.400 4426 2.400
Aviz
411 = 419 500 409 = 401 500
2) Si. 2) Valoarea n custodie
358 = 381 500 = 8033 500
1) Restituirea ambalajelor de ctre client 3) Restituirea ambalajelor ctre furnizor
419 = 411 300 401 = 409 500

381 = 358 300 = 8033 300
2) Facturarea ambalajelor nerestituite 4) Primirea facturii privind ambalaje
nerestituite
411 = % 248 % = 401 248
708 200 381 200
4427 48 4426 348
Scderea din gestiune a ambalajelor

608 = 358 200 = 8033 200
Materiale pentru ambalat suportate de client

Achiziia de materiale pentru ambalat 1.000 plus TVA prin avans de trezorerie
% = 542 1.240
381 Avansuri de trezorerie 1.000
Mrfuri
4426 240
TVA deductibil
ncasarea de la cumprtor a valorii materiale pentru ambalat
5311 = % 1.240
Casa n lei 708 1.000
4427 240
TVA colectat
39
Consum de materiale pentru ambalat la ambalarea mrfurilor
608 = 381 1.000

4.3.7. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor i produciei n

curs de execuie
Ajustrile pentru deprecierea stocurilor au drept scop acoperirea riscurilor generate

de scderea valorii acestora. Se calculeaz i nregistreaz la nchiderea exerciiului
financiar cu ocazia inventarului general al patrimoniului. n acest scop se folosete relaia:
Ajustri pentru Valoarea contabil Valoarea de
deprecierea = a stocurilor - inventar a
stocurilor stocurilor
Conturile utilizate sunt cele din grupa 39 Ajustri pentru deprecierea stocurilor i
produciei n curs de execuie care cuprinde urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
391 Ajustri pentru deprecierea materiilor prime;
392 Ajustri pentru deprecierea materialelor;
393 Ajustri pentru deprecierea produciei n curs de
execuie;
394 Ajustri pentru deprecierea produselor;
395 Ajustri pentru deprecierea stocurilor aflate la teri;
396 Ajustri pentru deprecierea animalelor;
397 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor;
398 Ajustri pentru deprecierea ambalajelor.
Toate sunt conturi rectificative dup coninutul economic, iar dup funcia contabil
sunt conturi de pasiv. Se crediteaz cu ocazia constituirii si suplimentarii pentru deprecierea
stocurilor (6814). Se debiteaz cu ocazia diminurii si anularii provizionului pentru
deprecierea stocurilor (7814).
Soldul creditor exprim valoarea ajustrilor constituite pentru deprecierea stocurilor.
Operaii privind ajustrile pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de

execuie
1. O societate comercial achiziioneaz mrfuri n valoare de 10.000 lei (10 buci

1.000 lei) plus TVA, moda verii anului N. La sfritul anului se constat la inventariere c mai
sunt n stoc mrfuri de 8.000 lei pentru var i posibil s nu se mai vnd la acelai pre vara
urmtoare, iar preul de aprovizionare de pe pia a sczut la 700 lei bucata. Vara urmtoare
reuete s le vnd, totui acoperindu-i costul de achiziie.
Constituirea ajustrii stocurilor la sfritul anului N
6814 = 398 1.000

Cheltuieli de exploatare privind Ajustri pentru deprecierea
ajustrile pentru deprecierea ambalajelor
activelor circulante
40
Se vnd mrfuri n vara N+1, deci dispare obiectul ajustarilor i atunci acesta se
anuleaz
7814 = 398 1.000
Venituri din ajustri pentru Ajustri pentru deprecierea
deprecierea activelor circulante ambalajelor
Curs 20
CONTABILITATEA DECONTRILOR CU TERII
Delimitri i structuri privind decontrile cu terii.Evaluare.

Pentru realizarea obiectului de activitate, ntreprinderile intr n relaii economice
diverse, n cadrul proceselor de aprovizionare i desfacere, relaii din care se nasc creane
(drepturi) i datorii (obligaii).
Deci, creanele i datoriile, ce se nregistreaz n contabilitate, provin din operaiuni
patrimoniale referitoare la livrrile de mrfuri, lucrrile executate i serviciile prestate,
precum i din alte operaiuni efectuate n baz unor contracte ncheiate ntre ntreprinderi.
n afara relaiilor de interdependen dntre ntreprinderi, creanele i datoriile provin
i din utilizarea forei de munc, din obligaiile de plat ale impozitelor, taxelor i alte
contribuii ctre bugetul statului, bugetul asigurrilor sociale i proteciei sociale i din alte
diverse relaii.
Stingerea acestor creane i datorii se face prin intermediul banilor, utiliznd:
Operaiuni bneti de decontare cu numerar i fr numerar
Operaiuni bneti de decontare prin efecte comerciale.
Decontrile cu terii reprezint toate relaiile de datorii i creane fa de tere
persoane, cu termen de decontare pe termen scurt. De asemenea sunt incluse i decontrile
ntre exerciiile financiare determin te de valorile de regularizare de la un exerciiu la altul.
Nu sunt incluse n categoria decontrilor cu terii datoriile i creanele financiare
determin te de creditele pe termen scurt primite, respectiv acordate de entitate.
Datoriile reprezint surse externe (strine) de finanare pentru care unitatea trebuie s
acorde o prestaie sau un echivalent valoric. Creditorul este persoana care a avansat o valoare
economic i urmeaz s primeasc un echivalent valoric sau o contraprestaie. n
contabilitate, datoriile sunt reflectate din momentul crerii angajamentelor pn n momentul
stingerii lor (plii).
Creanele pe termen scurt sau activele n curs de decontare, reprezint valori
economice avansate, temporar, de titularul de patrimoniu altor persoane fizice sau juridice
pentru care urmeaz s primeasc un echivalent valoric sau o contraprestatie. Acest echivalent
poate reprezenta o sum de bani, o lucrare sau un serviciu.Persoanele fizice sau juridice care
au beneficiat de valoarea avansat se numesc debitori. Creanele se reflect n contabilitate
din momentul crerii dreptului fa de teri pn n momentul stingerii (ncasarii) lor.
Datoriile i creanele se pot grupa astfel:
41
Datorii i creane comerciale fa de furnizori i clieni
Datorii i creane fa de salariai
Datorii i creane fa de bugetul de asigurri sociale
Datorii i creane fa de bugetul statului
Datorii i creane fa de acionari/asociai
Datorii i creane fa de diveri creditori, respectiv debitori.
Organizarea contabilitii privind decontrile cu terii
Contabilitatea sintetic a datoriilor i creanelor, precum i a operaiilor asimilate

acestora, se realizeaz cu ajutorul conturilor clasei 4 Conturi de teri din Planul de conturi
general, din care fac parte 10 grupe care cuprind conturi sintetice de gradul I, unele
desfurndu-se i pe conturi sintetice de gradul II, care sunt operaionale.
Organizarea contabilitii privind decontrile cu terii se face cu ajutorul urmtoarelor
grupe de conturi :
40 Furnizori i conturi asimilate
41 Clieni i conturi asimilate
42 Personal i conturi asimilate
43 Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate
44 Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate
45 Grup i acionari/asociai
46 Debitori i creditori diveri
47 Conturi de regularizare i asimilate
48 Decontri n cadrul unitii
49 Ajustri pentru deprecierea creanelor
n cadrul acestei structuri, toate conturile care reflect creane funcioneaz n regimul
conturilor de activ, adic se debiteaz la crearea creanelor asupra terilor i se crediteaz la
decontarea creanelor.Soldul acestor conturi este debitor i reprezint creanele ntreprinderii
asupra terelor persoane.
Toate conturile care nregistreaz datorii au funcie contabil de datorii, astfel ele se
crediteaz cu datoriile create n mod curent fa de teri i se debiteaz la decontarea(plata)
datoriilor. Soldul prezentat de aceste conturi este sold creditor i reprezint datoriile n curs de
decontare.
Contabilitatea sintetic a decontrilor cu furnizorii
Cumprrile de bunuri i servicii genereaz datorii ctre furnizorii, a cror stingere se

va face n perioada urmtoare.
O clasificare a datoriilor ctre furnizori se poate face dup urmtoarele trei criterii:
Dup natura cumprrilor efectuate:
Datorii provenite din cumprri de bunuri i servicii destinate activitii de
exploatare
Datorii provenite din cumprri de imobilizri.
42
Dup scadena datoriilor :
Datorii exigibile, alcror termen de plat este indicat n documentele
furnizorilor
Datorii neexigibile, generate din cumprrile ce nu sunt nsoite de facturile
furnizorilor.
Dup modalitatea stingerii datoriilor:
Datorii din cumprri pe credit comercial
Datorii din cumprri pe credit cambial.
Creditul comercial clasic nseamn amnarea la plat acordat de furnizor clientului
anual, decontarea se face ulterior folosind intrumente clasice: ordine de plata, CEC-uri,
chitane.
Creditul comercial cambial este creditul prevzut ntr-un efect comercial (bilet la ordin
sau cambie) n care se consemneaz suma, scadent, banca.
Reducerile de pre acordate de furnizori clienilor pot fi:
Comerciale :
pe produs: - pe loc
- ulterior
pe factur
Financiare - ulterioar
Reducerile comerciale pot fi de exemplu: rabatul, remiza, risturn-ul, iar cele financiare
pot fi de forma scontului.
Rabatul const n o reducere de pre pe care o poate acorda furnizorul pentru calitatea
bunurilor livrate.
Remiza reprezint o reducere de pre acordat pentru considerabile fa de clieni :
fidelitate sau volum mare de comenzi.
Risturn este o reducere anual, global pentru depirea unui plafon.
Scont este o reducere acordat pentru plata nainte de scaden.
Not: Reducerile de pre acordate nu se cuprind n baz de impozit T.V.A.
Contabilitatea sintetic a decontrilor cu furnizorii se efectueaz cu ajutorul conturilor

din grupa 40 Furnizori i conturi asimilate care se desfasoara pe urmatoarele conturi
sintetice de gradul I :
401 Furnizori
403 Efecte de pltit
404 Furnizori de imobilizri
405 Efecte de pltit pentru imobilizri
408 Furnizori-facturi nesosite
409 Furnizori-debitori
Contul 401 Furnizori:

- dup coninutul economic este un cont de datorii
- dup funcia contabil este un cont de pasiv.
Se crediteaz cu valoarea la pre de cumprare sau standard (prestabilit), a bunurilor
achiziionate pe baz facturii (301, 302, 303, 361, 371, 381), cu diferenele de pre
nefavorabile, n cazul n care evidena se ine la preuri standard(308, 368, 378, 388), cu
43
valoarea materialelor achiziionate, nestocate itrecue astfel direct pe cheltuieli, precum i
consumul de energie i ap(604, 605), valoarea ambalajelor care circul n sistem de
restituire, facturate (409), valoarea lucrrilor executate sau a serviciilor prestate de teri (611
la 626, 628), valoarea facturilor primite pentru bunuri, lucrri i servicii evideniate anterior n
contabilitate (408), taxa pe valoarea adugat nscris n facturi i note de intrare-recepie
(4426, 4428), valoarea timbrelor fiscale i potale, biletelor de tratament i cltorie
achiziionate(532), diferenele nefavorabile de curs valutar la sfritul exerciiului financiar,
rezultate din evaluarea soldului furnizorilor externi (665), valoarea materiilor prime,
materialelor consumabile, mrfurilor, ambalajelor achiziionate, n cazul folosirii metodei
inventarului intermitent (601, 602, 607, 608).
Se debiteaz cu plile efectuate ctre furnizori din credite bancare pe termen lung
(162), din disponibil n cont sau n numerar (5121, 5311), din acreditive sau avansuri de
trezorerie (541, 542) , cu valoarea acceptat de furnizori a efectelor comerciale de pltit (403),
cu diferenele favorabile de curs valutar aferente datoriilor ctre furnizori externi, stabilite la
data decontrii acestora sau rezultate din evaluarea soldului furnizorilor externi la sfritul
exerciiului financiar (765), valoarea avansurilor regularizate cu furnizorii (409), cu sumele
nete achitate colaboratorilor (5121,5311,444), cu valoarea sconturilor obinute de la furnizori
(767), valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, predate furnizorului (409).
Soldul creditor reprezint sumele datorate furnizorilor la un moment dat.
Contul 403 Efecte de pltit
Se crediteaz cu valoarea acceptat de furnizori a efectelor comerciale de pltit (401),
cu diferenele nefavorabile de curs valutar stabilite la sfritul exerciiului financiar din
evaluarea soldului efectelor de pltit ctre furnizorii externi(665).
Se debiteaz cu plile efectuate la scaden prin banc pe baz de efecte comerciale
(5121), cu diferenele favorabile de curs valutar stabilite la data efecturii plilor pe baz
efectelor comerciale de pltit sau la evaluarea acestora la sfritul exerciiului financiar(765).
Soldul creditor reprezint valoarea efectelor comerciale de pltit.
Contul 404 Furnizori de imobilizri funioneaz n mod similar contului 401

Furnizori i cu ajutorul lor se ine evidena datoriilor provenite din cumprri pe credit
comercial.
Contul 405 Efecte de pltit pentru imobilizri funcioneaz similar contului 403
Efecte de pltiti n aceste dou conturi se nregistreaz datoriile provenite din cumprrile
pe credit cambial.
Contul 408 Furnizori-facturi nesosite

Se crediteaz cu valoarea bunurilor de natura stocurilor aprovizionate i recepionate
pe baz avizului de nsoire a mrfii ( 301, 302, 303, 361, 371, 381, 4428), cu valoarea
lucrrilor executate i a serviciilor prestate de ctre furnizori i nefacturate n momentul
recepiei acestora (604, 605, 611 la 626, 628), cu diferenele de curs valutar, aferente soldului
44
datoriilor ctre furnizorii externi, pentru care nu s-au primit facturile pn la ncheierea
exerciiului financiar (665).
Se debiteaz cu regularizarea valorii facturilor sosite (401), cu diferenele favorabile
de curs valutar aferente soldului datoriilor ctre furnizorii externi, pentru care nu s-au primit
facturile pn la ncheierea exerciiului financiar (765).
Soldul creditor reprezint sumele datorate furnizorilor, pentru care nu s-u primit
facturi.
Contul 409 Furnizori-debitori

- dup coninutul economic este un cont de creane
Se debiteaz cu valoarea avansurilor achitate furnizorilor prin contul curent i n
numerar (5121,5311), cu valoarea ambalajelor care circul n regim de restituire, primite i
facturate de furnizori (401), cu diferenele favorabile de curs valutar nregistrate la nchiderea
exerciiului financiar, aferente avansurilor n devize acordate furnizorilor (765).
Se crediteaz cu regularizarea avansurilor acordate furnizorilor ca urmare a recepiei
bunurilor livrate, a lucrrilor executate i serviciilor prestate de ctre acetia (401), cu
valoarea ambalajelor care circul n regim de restituire,napoiate furnizorilor i a celor
degradate i scoase din eviden pe seama cheltuielilor (401,608),cu valoarea ambalajelor care
circul n regim de restituire, reinute n stocul unitii i nerestituite (381), cu diferenele
nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor n devize acordate furnizorilor,nregistrate la
nchiderea exerciiului financiar sau la data decontrii lor (765).
Soldul debitor reprezint avansurile acordate furnizorilor, nedecontate nc i
ambalajele primite de la furnizori nerestituite.
Operaiuni privind decontrile cu furnizorii
1. n cazul n care evidena stocurilor se ine prin metoda inventarului permanent, la

costuri efective de achiziie cumprrile de stocuri se nregistreaz astfel:
% = 401
301, 302, 303, 361, Furnizori
371,381,4426
2. n cazul utilizrii metodei inventarului permanent iar stocurile se nregistreaz la

preuri prestabilite (standard), iar pentru aprovizionare s-au efectuat i cheltuieli auxiliare (de
exemplu transport, ncrcare-descrcare, comisioane de intermediere, etc.) , acestea se
nregistreaz n conturile de diferene de pre corespunztoare fiecrei categorii de stocuri
achiziionate.
% = 401
Conturi de stocuri Furnizori
Conturi de diferene de pre
aferente stocurilor achiziionate
T.V.A. deductibil
45
3. n cazul cumprrilor de bunuri nestocabile (rechizite, materiale de curenie,
servicii efectuate de teri, consumul de energie i ap, gaze, taxe de pot i telecomunicaii,
reparaii, etc), nregistrm :
% = 401
604, 605, 611, 614, 624, 626, Furnizori
4426
4. n cazul micorrii datoriei ctre un furnizor, cruia i s-a acordat anterior un avans,
avem urmtoarele nregistrri :
acordarea avansului:
409 = 5121
Furnizori-debitori Conturi curente la bnci
regularizarea avansului la data primirii bunurilor, lucrrilor sau serviciilor pe baz

facturii:
401 = 409
Furnizori Furnizori-debitori
5. Plata efectiv a datoriei ctre furnizor se poate face :

n numerar, din conturi curente la bnci, din acreditive, din avansuri de trezorerie :
401 = %
Furnizori 5121, 5311, 541, 542
prin intermediul efectelor de comer (de exemplu bilete dla ordin emise i acceptate
de furnizor)
401 = 403
Furnizori Efecte de pltit
Contabilitatea sintetic a decontrilor cu clienii
Datorit structurii lor variate, pentru contabilitatea creanelor din vnzri de bunuri i
servicii pe credit i a altor operaiuni asimilate, n grupa 41 Clieni i conturi asimilate din
Planul de conturi general au fost prevzute conturi sintetice pe feluri de creane, n funcie de
natura lor.
46
n funcie de urmtoarele dou criterii , creanele din vnzri de bunuri i servicii pe
credit pot fi clasificate astfel:
dup natura creditelor acordate cu ocazia vnzrii:
- creane din vnzri pe credit comercial
- creane din vnzri pe credit cambial
dup exigibilitate:
- creane exigibile
- creane nencasate n termen.
Grupa 41 Clieni i conturi asimilate cuprinde :
411 Clieni
413 Efecte de primit de la clieni
418 Clieni- facturi de ntocmit
419 Clieni-creditori
nregistrarea creanelor din vnzrile de bunuri i servicii clienilor se face cu ajutorul

contului sintetic de gradul I 411 Clieni care se de dezvolt n alte dou conturi sintetice de
gradul II, astfel :
4111 Clieni
4118 Clieni inceri sau n litigiu
Se debiteaz cu valoarea la pre de vnzare a produselor finite, semifabricatelor,
produselor reziduale i mrfurilor livrate, precum i taxe pe valoare adugat aferent (701 la
703, 707, 4427),cu valoarea la pre de vnzare a lucrrilor executate i serviciilor prestate,
precum i taxa pe valoarea adugat (704 la 706, 708, 4427), valoarea bunurilor, lucrrilor i
serviciilor nafacturate n momentul livrrii sau finalizrii executrii i prestrii (418), valoarea
avansurilor facturate clienilor (419, 4427), veniturile nregistrate n avans sau de realizat,
aferente perioadelor sau exerciiilor financiare urmtoare, inclusiv taxa pe valoarea adugat
(472,4428), valoarea creanelor reactivate (754), valoarea dobnzii facturate de locator n
cazul leasingului financiar (267), diferenele favorabile de curs valutar, aferente creanelor-
clieni n devize la nchiderea exerciiului financiar (765), valoarea ambalajelor care circul n
sistem de restituire, facturate clienilor (419).
Se crediteaz cu sumele ncasate de la clieni prin contul curent sau n numerar (5121,
5311), valoarea cecurilor i efectelor comerciale acceptate (5112, 413), regularizarea
avansurilor ncasate de la clieni, urmare a livrrii bunurilor, executrii lucrrilor i prestrii
serviciilor ctre acetia (419), sumele trecute pe pierderi, cu prilejul scderii din eviden a
clienilor inceri sau n litigiu (654), valoarea ambalajelor care circul in sistem de restituire,
primite de la clieni (419), valoarea sconturilor acordate clienilor (667), diferenele
nefavorabile de curs valutar, aferente creanelor- clieni n devize stabilite la data ncasrii
acestora sau la nchiderea exerciiului financiar (665).
Soldul debitor reprezint sumele datorate de clieni.
Contul 413 Efecte de primit de la clieni

47
Se debiteaz cu valoarea efectelor comerciale acceptate de clieni n vederea
decontrii bunurilor livrate, serviciilor prestate i lucrrilor executate (411), diferenele
favorabile de curs valutar, aferente efectelor comerciale n devize primite de la clieni i
nencasate la nchiderea exerciiului financiar (765).
Se crediteaz cu efectele comerciale primite de la clieni (511), diferenele
nefavorabile de curs valutar,stabilite la data primirii efectelor comerciale n devize (665),
diferenele nefavorabile de curs valutar creanelor datorate de clieni externi a cror decontare
se face pe baz de efecte comerciale, stabilite la nchiderea exerciiului financiar (665).
Soldul debitor reprezint valoarea efectelor comerciale de primit.
Contul 418 Clieni- facturi de ntocmit

Se debiteaz cu valoarea bunurilor de natura stocurilor livrate clienilor pe baz de
aviz de nsoire a mrfii, precum si taxa pe valoarea adugat neexigibil aferent (701, 702,
703, 707, 4428), valoarea lucrrilor executate i serviciilor prestate pentru care nu s-a
ntocmit factura , precum i taxa pe valoarea adugat (704 la 706, 708, 4428), diferenele
favorabile de curs valutar, aferente creanelor-clieni facturi de nocmit n valut, stabilite la
nchiderea exerciiului financiar (765).
Se crediteaz cu regularizarea valorii facturilor ntocmite (411), diferenele
nefavorabile de curs valutar, aferente creanelor-clieni facturi de nocmit n valut, stabilite la
data decontrii acestora sau la nchiderea exerciiului financiar (665).
Soldul debitor reprezint valoarea bunurilor livrate, a lucrrilor executate i a
serviciilor prestate pentru care nu s-au ntocmit facturi.
Contul 419 Clieni-creditori
Se crediteaz cu sumele facturate clienilor reprezentnd avansuri pentru livrri de
bunuri, executri de lucrri i prestri de servicii (411), valoarea ambalajelor care circul n
regim de restituire, facturate clienilor (411), diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente
avansurilor n devize primite de la clieni, stabilite la sfritul exerciiului financiar (665).
Se debiteaz cu regularizarea avansurilor primite, urmare a livrrii bunurilor, prestrii
serviciilor i executrii lucrrilor (411), valoarea ambalajelor care circul n regim de
restituire, nerestituite de clieni, fiind reinute de ei (708), diferenele favorabile de curs
valutar aferente datoriilor n devize ctre clieni-creditori, stabilite la data regularizrii
acestora sau la data nchiderii exerciiului financiar (765).
Soldul creditor reprezint avansurile primite de la clieni i nedecontate nc, precum
i valoarea ambalajelor facturate clienilor i nerestituite.
Operaiuni privind datoriile i creanele comerciale
Livrri, cumprri de bunuri i servicii pe credit comercial clasic.
Societatea comercial X livreaz SC Y semifabricate (ptr furnizori) respectiv materii

prime pentru clieni la preul de 100.000 + TVA .
48
Semifabricatele au fost nregistrate la furnizori la cost producie 80.000 lei. Factura se
ncaseaz ulterior cu OP.
La S.C . X (furnizor) La S.C. Y (client)
1. livrare 1. achiziie
411 = % 124.000 % = 401 124.000

Clieni 702 100.000 301 Furnizori 100.000
Venituri din vnzri Materii prime
4427 24.000 4426 24.000
TVA colectat TVA deductibil
2.scderea gestiunii 2. --------------
711 = 341 80.000

Variaia Semifabricate
stocurilor
3.ncasarea creanei 3.plata datoriei
5121 = 411 124.000 401 = 5121 124.000

Banca Clieni Furnizori Banca

Livrri,cumprri de bunuri i servicii pe credit cambial
Societatea comercial X livreaz cu factur societii SC Y produse finite ( pentru

furnizori), materiale pentru client, 200.000 lei + TVA. Furnizorul accept la plat billet la
ordin ntocmit de client. Dup primirea efectului comercial furnizorul l depune la banc i l
ncaseaz la scaden. Preul de nregistrare la furnizor a produselor finite livrate este de
180.000 lei.
S.C.X (furnizor) S.C. Y (client)

1.Livrare: 1.Cumprare
411 = % 248.000 % = 401 248.000
Venituri din vnzri Mat.consumabile
4427 48.000 4426 48.000
2.Scderea gestiunii: 2. ---------
711 = 345 180.000

Variaia Produse finite
49
stocurilor
3.Acceptarea biletului la ordin 3.Emiterea biletului la ordin
413 = 4111 248.000 401 = 403 248.000

Efecte de Clieni Furnizori Efecte de pltit
primit
4. Depunerea la banca 4. ---------------
5113 = 413 248.000

Efecte de Efecte de
ncasat primit
5. ncasarea efectelor comerciale 5. Achitrea la scaden
5121 = 5113 248.000 403 = 5121 248.000

Banca Efecte de Efecte de pltit Banca
ncasat
Livrri- cumprri de bunuri i servicii pentru care nu s-au ntocmit facturi
S.C. X livreaz S.C.Y (clientul) pe bon de aviz de nsoire a mrfii produse finite
(pentru furnizor), respectiv piese de schimb (pentru client) la pre vnzare 100.000 lei + TVA.
n luna urmtoare se ntocmete factura i se face decontarea prin OP. Pre nregistrare a
produselor finite la furnizor 80.000 lei.
S.C .X (furnizor) S.C. Y (client)

1.Livrarea: 1.Achiziia :
418 = % % = 408 124.000

124.000 3024 Furnizori-facturi 100.000
Clieni-facturi 701 Piese schimb nesosite
100.000 4428 24.000
de ntocmit Venituri din TVA neexigibil
vnzri
4428
24.000
TVA neexigibil
2.Scderea gestiunii : 2. ----------
50
711 = 345 80.000
Variaia Produse finite
stocurilor
3. Emiterea facturii : 3. Primirea facturii:
411 = 418 124.000 408 = 401 124.000

Clieni Clieni facturi Furnizori Furnizori
de ntocmit facturi nesosite
4428 = 4427 24.000 4426 = 4428 24.000

TVA neexigibi TVA colectat TVA deductibil TVA neexigibil
4. ncasarea creanei : 4. Plata facturii :
5121 = 411 124.000 401 = 5121 124.000

Banca Clieni Furnizori Banca
Avansuri acordate clienilor

Societatea comercial X primete un avans de la clientul SC Y 90.000 pentru care
emite factura. Ulterior furnizorul presteaz servicii clientului n valoare de 100.000 lei
+19%TVA. Decontarea se face prin banc inndu-se seama de avansul acordat.
S.C. X (furnizor) S.C. Y (client)
1. Se primete avansul de la client : 1.Se acord avans facturat de furnizor :
5311 = % 111.600 % = 5311 111.600

Casa 419 90.000 409 Casa 90.000
Clieni creditori Furnizori debitori
4427 21.600 4426 21.600
TVA colectat TVAdeductibila
2.Facturarea prestrii de servicii : 2.Primirea facturii pentru serviciile prestate :
411 = % 124.000 % = 401 124.000

Venituri din Alte chelt.cu servi-
servicii prestate ciile executate de teri
4427 24.000 4426 24.000
51
3. ncasarea facturii mai puin avansul : 3. Plata facturii mai puin avansul acordat :
% = 411 124.000 401 = % 124.000

5121 Clieni 10.000 Furnizori 5121 10.000
Banca Banca
419 111.600 409 111.600
Clieni creditori Furnizori debitori
4427 2.400 4426 2.400
Reduceri comerciale si financiare
O societate achizitioneaza de la furnizori marfuri conform facturii: pret de

cumparare 1000 lei, rabat 2 % , remiza 3 % , scont de decontare1 % , TVA 19 % . Daca
adaosul comercial practicat este de 20%, care va fi pretul de vanzare i formulele
contabile de achizitia i vanzarea marfurilor.
Raspuns: Acte normative utilizate: Ordinul 3055/2009

Reducerile de pre acordate clienilor sau primite de la furnizori sunt reglementate
dinpunct de vedere contabil, de ordinul 3055/2009, n vigoare de la 01.01.2010.
Conform normativului, la articolul 51 se stipuleaz:
- Reducerile comerciale acordate de furnizor si nscrise pe factura de achizitie ajusteaz n
sensul reducerii costul de achizitie al bunurilor.
- Reducerile comerciale primite ulterior facturrii, respectiv acordate ulterior facturrii,
indiferent de perioada la care se refer, se evidentiaz distinct ncontabilitate (contul 609
Reduceri comerciale primite, respectiv contul 709 Reduceri comerciale acordate ), pe
seama conturilor de terti.
- Reducerile comerciale pot fi, de exemplu:
a) rabaturile - se primesc pentru defecte de calitate si se practica asupra pretuluide
vnzare;
b) remizele - se primesc n cazul vnzarilor superioare volumului convenit sau
dacacumparatorul are un statut preferential;
c) risturnele - sunt reduceri de pret calculate asupra ansamblului
tranzactiilor efectuate cu acelasi tert, n decursul unei perioade determinate.
Reducerile financiare sunt sub forma de sconturi de decontare acordate pentru
achitarea datoriilor nainte de termenul normal de exigibilitate.
Reducerile financiare primite de la furnizor reprezinta venituri ale perioadei
indiferent de perioada la care se refera (contul 767 Venituri din sconturi obtinute).
La furnizor, aceste reduceri acordate reprezinta cheltuieli ale perioadei, indiferent
de perioada la care se refera (contul 667 Cheltuieli privind sconturile acordate
52
A. REDUCERI COMERCIALE PRIMITE :
I. Reducerile se acorda odata cu facturarea
Explicatii Valoare TVA

1 Valoarea bruta a marfurilor achizitionate 1.000,00 240
2 Rabatul pentru defectele de calitate 2 % -20,00 -2,4

3 1 -2 980,00
4 Remiza 1 ( 980 lei * 3 % ) -29,40 -7,06
5 Net comercial 3-4 950,60 228,14
6 Scont decontare ( 950,60 * 1 % ) -9,50 -2,28
7 Net financiar 5 6 941,10 225,86
8 Total factura 1.166,96

a) Inregistrarea facturii de achizitie
% = 401 1176,46 lei

371 Furnizori 950.60 lei
Marfuri
4426 225.86 lei
TVA deductibila
401 = 767 9,5

Furnizori Venituri din sconturi
b) Plata facturii, mai putin scontul primit
401 = 5121 1.166,96 lei

Furnizori Conturi la banci in lei
c) Inregistrarea adaosului comercial 20 % ( 950.60 * 20% = 1190.12 lei )
371 = 378 190.12 lei

Marfuri Diferente de pret la marfuri .
4228 273,78 lei
tva nexigibil
( NIR=950,6x1,2x1,24=1414,50
1414,50-950,6-273,78TVA=190,12)
d) Inregistrarea facturii de vanzare
4111 % 1414,50 lei

Clienti 707 1140.72 lei
53
Venituri din vanzarea marfurilor
4427 273,78 lei
TVA colectata
e) Descarcarea de gestiune
% = 371 1414,50 lei

607 Marfuri 950.60
lei
Cheltuieli privind marfurile
378 190,12
Diferente de pret la marfuri
4428 273,78
tva neexigibil
II. Reducerile se acorda ulterior facturarii.
a) Inregistrarea facturii de achizitie
% 401 1.240.00 lei

371 Furnizori 1.000.00 lei
Marfuri
4426 240.00 lei
TVA deductibila
371 = 378 200 lei
Marfuri Diferente de pret la marfuri .
4428 288 lei
tva nexigibil
( NIR=1000x1,2x1,24=1488
1488 - 1000- 288TVA=200
b) Reducerile calculate ulterior datei facturarii si regularizarea TVA aferenta.
401 = 609 49,4 lei (20+29,4)

Fz Reduceri comerciale primite
4426 = 401 - 11,86 lei (4,8+7,06)

Tva ded Furnizori
Si
401 = 767 9,5

4426 = 401 - 2,28
c) Plata facturii, mai putin scontul primit.
54
401 5121 1166,96 lei
Furnizori
d) Inregistrarea facturii de vanzare
4111 % 1488 lei

Clienti 707 1200 lei
Venituri din vanzarea marfurilor
4427 288 lei
TVA colectata
f ) Descarcarea de gestiune
% 371 1488 lei
607 Marfuri
Cheltuieli privind marfurile 1000
378 200 lei
Diferente de pret la marfuri
4428 288
B. REDUCERI COMERCIALE ACORDATE = inregistrarile de la furnizor
I. Reducerile se acorda odata cu facturarea
a) Vanzarea cu reduceri comerciale si fianciare facturate:
411 = % 1176,46
707 950,60
4427 225,86
667 = 411 9,5
Saderea gestiunii
607 = 371 la cost
II. Reducerile se acorda ulterior facturarii.
411 = % 1240
707 1000
4427 240
607 = 371 la cost

55
Factura ulterioara:
709 = 411 49,4

411 = 4427 -11,86
Si
667 = 411 9,5
411 = 4427 -2,28
Curs 21
Contabilitatea decontrilor cu personalul i cu bugetul de asigurri i protecie
social
1. Structura datoriilor i creanelor privind personalul i bugetul de asigurri i
protecie social
Decontarile cu personalul au ca obiect calculul, nregistrarea la cheltuieli i

decontarea salariilor cuvenite angajailor. Structural salariile sunt formate din: salariul de
baz, sporurile i adaosurile pentru condiii speciale de munc i rezultatele obinute,
indemnizaii i alte sporuri.
Cheltuielile suportate de angajator:
1. Fondul de salarii reprezint totalitatea salariilor brute suportate de angajatori (din
contracte de munc i contracte de convenii) i cuprinde elementele (statul de salarii) :
Salariul de ncadrare stabilit prin negociere colectiv sau individual ntre patronat i
salariai.
Sporurile i adaosurile pentru vechime n munc, condiii grele, funcii
suplimentare, pentru conducere.
Indexrile reprezentnd actualizri la inflaie
Indemnizaii pentru concedii de odihn (pana la 5 ani vechime 18 zile lucrtoare pe
an, pentru 5-15 ani vechime 21 zile lucrtoare) i peste 15 ani vechime 25 zile
lucrtoare/an. Cuantumul indemnizaiei se calculeaz astfel : salariu mediu zilnic x
numr de zile de concediu, unde salariul mediu zilnic =(salariul de baz + spor de
vechime + indemnizaie de conducere) : numr de zile lucrtoare din luna respectiv.
Se achit cu 5 zile nainte de plecarea n concediu.
Indemnizaii pentru incapacitate temporar de munc pltite din fondul de
salarii.
Avantajele n natur : bunuri sau servicii.
Contributiile societatii privind salariile:

1. CAS contribuia societii la asigurrile sociale 19.5% din fondul de salarii realizat.
2. CASS contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate calculate 6% din fondul de
salarii realizat.
3. CAS. A.B. Contribuia societii la asigurrile de accidente + boli profesionale 0.5%
( variabil in functie de CAEN) din fondul de salarii realizat.
56
4. CAS .CCI contribuia societii la asigurrile sociale pentru concedii si indemnizatii
0.85% din fondul de salarii realizat.
5. omaj CFS contribuia societetii la fondul de omaj 2% la fondul brut de salarii.
6. Fondul de garantare al salariilor 0.25% din fondul de salarii realizat.
7. Comisionul datorat Casei Naionale de Pensii 0.75 % din fondul de salarii realizat
pentru completarea carnetelor de munc, sau 0.25 % pentru verificarea i certificarea
legalitii nregistrrilor.
Reinerile din salarii suportate de angajai.
1. CAS contribuia la asigurrile pensie 9.5% din salariul brut realizat

2. omaj C.F.S., contribuia la fondul de omaj 1% la fondul de salariu
brut realizat
3. CASS contribuia angajatului la asigurrile sociale de sntate calculate 6.5% din
fondul de salarii realizat.
4. Impozit pe salarii, 16% aplicat la baza de calcul( baza de calcul =salariul brut cas-
cass-omaj-deducerea personal )
5. Alte reineri datorate terilor ( avans, rate , sporuri).
NOT:
Indemnizaiile pentru incapacitatea temporar de munc se pltesc att din fondul de
salarii ct i din CAS.CI
Determinarea salariului impozabil i a impozitului pe venitul din salariu.
Venitul brut reprezint suma veniturilor realizate de salariat pe fiecare loc de munc,
venitul impozabil din salarii se determin astfel:
Din venitul brut se deduc : contribuia personalului la asigurrile sociale 9,5%, la
fondul de omaj 1%, la asigurrile sociale de sntate 6,5% rezultnd venitul net.
Din venitul net se scad deducerile personale rezultnd venitul ipozabil la care se
aplic cota de impozitare.
Persoanele fizice au dreptul la deducere din venitul anual global a unor sume sub
forma de deducere personal acordate pentru fiecare lun a perioadei impozabile(variabil in
functie de persoane aflate in intretinere).
Deducerea personal de baz este fixat pentru anul 2007 la 250 lei pe luna.
Documente privind evidena salariailor:
Documentele primare care stau la baza stabilirii salariilor pentru fiecare angajat n
parte se pot grupa astfel:
Documente privind prezena la lucru: pontaj, condica de prezen, foaie colectiv
de pontaj, carnet de pontaj, situaia prezenei i absenei.
Documente privind productia obinut: bon de lucru, individual i colectiv, raport
de personal i salarizare.
Documente privind stabilirea salariilor: lista de avans chenzinal, lista de
indemnizaii pentru concediu de odihn, lista pentru pli pariale, drepturi bneti,
chenzina I, II,etc.
57
Contabilitatea sintetic a decontrilor cu personalul
Contabilitatea sintetic a decontrilor cu personalul se realizeaz cu ajutorul grupei 42

Personal i conturi asimilate care cuprinde urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
421 Personal salarii datorate
423 Personal ajutoare materiale acordate
424 Prime reprezentnd participarea personalului la profit
425 Avansuri acordate personalului
426 Drepturi de personal neridicate
427 Reineri din salarii datorate terilor
428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul
Contul 421 Personal salarii datorate ine evidena decontrilor cu personalul

pentru drepturi salariale cuvenite n bani sau n natur inclusiv a avansurilor i premiilor
achitate din fondul de salarii.
Se crediteaz cu salariile i drepturile cuvenite personalului (641).
Se debiteaz cu reinerea din salarii a avansurilor chenzinale (425), sumele datorate
terilor pentru cumprri de bunuri, chirii, rate, etc (427), contribuia pentru asigurrile sociale
(4312), contribuia pentru asigurrile sociale de sntate (4314), contribuia pentru ajutorul de
omaj (4273), impozitul pe salarii (444) i datorii ctre unitate (428), cu valoarea la preul de
nregistrare a produselor acordate salariailor ca plat n natur potrivit legii (345), cu
drepturi de personal neridicate (426), salariile nete achitate personalului prin virament n
conturile personale sau n numerar (512, 531).
Soldul creditor reprezint drepturile salariale datorate personalului.
Contul 423 Personal ajutoare materiale acordate ine evidena ajutoarelor de

boal pentru incapacitatea temporar de munc, a celor pentru ngrijirea copilului, a
ajutoarelor de deces, i a altor ajutoare acordate.
Se crediteaz cu ajutoarele materiale suportate din CAS (431) precum i cu ajutoarele
materiale acordate (645).
Se debiteaz cu ajutoarele materiale achitate (512, 531), cu reinerea reprezentnd
avansuri acordate (425), sume datorate unitii sau terilor (427), contribuia la asigurarea
social (4312), contribuia la asigurarea social de sntate (4314) i pentru ajutorul de omaj
(4372) i impozitul datorat (444), cu ajutoarele materiale neridicate la termen (426).
Soldul creditor reprezint ajutoare materiale datorate salariailor.
Contul 424 Participarea personalului la profit ine evidena stimulentelor

acordate personalului din profitul realizat.
58
Se crediteaz cu sumele repartizate personalului din profitul realizat n exerciiul
expirat (117).
Se debiteaz cu impozitul reinut (444),sumele achitate personalului (531, 512),
sumele neridicate de personal n termen (426). Soldul creditor reprezint stimulentele din
profit, datorate personalului.
Contul 425 Avansuri acordate personalului ine evidena avansurilor acordate.

- dup coninutul economic este un cont de creane,
Se debiteaz cu avansurile chenzinale acordate salariailor (512, 531), avansurile
neridicate n termen (426).
Se crediteaz cu sumele de pe tatele de salarii sau de ajutoare, reinute ca avans (421,
423).
Soldul debitor reprezint avansurile acordate i nereinute.
Contul 426 Drepturi de personal neridicate ine evidena drepturilor de personal

neridicate n termen legal.
- dup coninutul economic este un cont de datorii,
Se crediteaz cu sumele datorate personalului, reprezentnd salarii, sporuri, adaosuri,
stimulente, ajutoare de boal, avansuri chenzinale i alte drepturi, neridicate n termenul
prevzut pentru plata acestora (421, 423, 424, 425).
Se debiteaz cu sumele neridicate la termen i achitate ulterior personalului (512,
513), drepturile de personal neridicate n termen i prescrise (7588).
Soldul creditor reprezint drepturile de personal neridicate.
Contul 427 Reineri din salarii datorate terilor ine evidena reinerilor din
salarii datorate terilor.
Se crediteaz cu sumele reinute pe tat,datorate terilor reprezentnd chirii, rate i
alte obligaii fa de teri (421, 423,424).
Se debiteaz cu plata acestora ctre teri (512, 531).
Soldul creditor reprezint sumele reinute salariailor, datorate terilor.
Contul 428 Alte datorii i creane n legatur cu personalul ine evidena altor
datorii i creane n legatur cu personalul, el este un cont sintetic de gradul I, care se
dezvolt n alte dou conturi sintetice de gradul II, astfel :
4281 Alte datorii n legtur cu personalul
4282 Alte creane n legtur cu personalul
- dup coninutul economic este un cont de datorii i creane salariale
- dup funcia contabil este un cont bifunional.
Se crediteaz cu garaniile gestionare reinute personalului (421), sumele datorate
personalului i concediile de odihn neefectuate pentru care nu s-au ntocmit tate pn la
nchiderea exerciiului (641), sumele datorate personalului sub form de ajutoare (438),
59
sumele ncasate n numerar sau reinute personalului, n contul datoriilor, din salariile i
ajutoarele materiale cuvenite (431, 421, 423).
Se debiteaz cu sumele reprezentnd alte datorii n legtur cu personalul, achitate n
numerar (531), cu sumele datorate de personal reprezentnd chirii (438,706), avansuri
nejustificate (542), salarii, ajutoare de boal, sporuri i adaosuri necuvenite imputate (708,
758, 4427), sumele restituite gestionarilor n numerar reprezentnd garaniile i dobnzile
aferente la ncetarea sarcinilor de gestiune (5311), cota parte din valoarea echipamentului de
lucru suportat de personal, inclusiv TVA aferent (5322, 5323), datorii fa de personal
prescrise sau anulate i scoase din eviden (7588).
Soldul creditor reprezint sumele cuvenite personalului.
Soldul debitor reprezint sumele datorate de personal ntreprinderii.
V.4.3.3. Operaiuni privind decontrile cu personalul i cu bugetele de asigurri sociale

i protecie social
Pentru nregistrarea creanelor si datoriilor in legtura cu personalul exemplificam un

stat de salarii, in care regsim modul de constituire a salariului brut, net, si a cheltuielilor
societatii privind salariile.
Contribuiile de baza privind salariile sunt:
-CAS Contribuie asigurri sociale suportata de societate si de salariat;
- CASS Contribuie asigurri sociale de sntate suportata de societate si de salariat;
-C.F.S. Contribuie fond omaj suportata de societate si de salariat;
- FGS Fond garantare salarii- suportat de societate
- CCI Contribuii concedii indemizatie suportat de societate
- ABP Accidente boli profesionale suportate de societate
- Impozitul pe salarii suportat de salariat
60
S.C. ULTRAROM MAINTENANCE S.R.L. c.f. 26714070 nr.inreg. J13/566/2010
Sediul: Judeul Constanta , Loc Eforie Nord , str.B-DUL 23 AUGUST, nr.18
STAT DE PLATA SALARIATI PERMANENTI
Februarie 2011 Nr.ore lucrate in luna : 160 Data stabilita pentru plata drepturilor salariale:25.03.2011
Nr. Nume + Prenume Salariul de

Ore Zile Ore suplimentare Concediu odihna CM Suportat CCI Venit baza
crt. baza CAS. angajat Venit net Avans Semntura
norma CFP (Ore / Lei) (Zile / Ore / Lei) (Zile / Lei) calcul
(ncadrare)
Zile
Sporuri Ore Ore noapte CM Suportat FS omaj tehnic Contr. fd. Deducere
lucrat Impozit Reineri
Nr. / data contract permanente abs. (Ore/Lei) (Zile / Lei) (Zile/Lei) omaj personala
e
CNP Funcia
Alte drepturi Ore CM. Reineri Venituri salariale Venit brut realizat
Contr. fd. Deducere
lucrat pt. Salariu net Rest plata
sntate suplimentara
e copil
1 RESMERITA SERGIU -
1200 8 126 1 002 772 400
GEORGICA

27702/05.05.2010 20 6 230 124
1690605040041 ADMINISTRATOR
160 1200 1 200 66 878 478
2 STANILA ION AUGUSTIN 720 8 76 600 250 200
20 4 250 40
27666/05.05.2010 MECANIC
1670823131282 160 720 720 40 100 560 300
1920 202 1602 1 022 600
40 10 480 164
Totaluri
320 1920 1920 106 100 1438 838
61
Contribuii societate
Acc.munca ( 1920*0.398/100) = 7
CAS (1920*20.8/100) = 399
CCI (1920*0.85/100) = 16
omaj (1920*0.50/100 + 0 *0.75/100) = 10 Conductorul unitatii RESMERITA SERGIU.......................................................
Sntate (1920*5.2/100) = 100 Conductorul compartimentului financiar contabil MITEA NELUTA..
Fd.gar.cr.sal. (1920*0.25/100) =5
ntocmit.
Total 537
62
Inregistrarea salariilor datorate
641 = 421 1.920

Cheltuieli cu salariile Personal salarii datorate
Retinerile din salarii
421 = % 1.082
444 Impozit salarii 164
4372 Contrib.fond omaj 10
4312 Contrib. La CAS angajat 202
4314 Contrib. Fond sanat. 106
424 Avansuri acordate 600
Contribuii societate
Contribuia pentru asig.accidente de munca
6451 = 4311.AB 7
Contribuia societatii la fondul de omaj
6452 = 4371 10
Fond garantare creante salariale
6452 = 4371.FG 5
Fond sntate datorat de societate
6453 = 4313 100
CAS calculat societate
6451 = 4311 399
Contribuia pentru concedii si indemnizaii
6451 = 4311.CI 16
Contabilitatea operaiunilor privind decontrile cu bugetul de stat
Structura datoriilor i creanelor fiscale
Ca urmare a desfurrii activitii societile comerciale genereaz datorii i creane

fa de bugetul de stat i alte organisme publice a cror structur poate fi redat :
- impozite directe, suportate de cei ce le pltesc:
Impozitul pe profit
Impozitul pe venitul microntreprinderilor
Impozitul pe venitul din salarii
Impozit pe dividende
Impozite i taxe locale: impozit pe cldiri, pe terenuri, pe venituri agricole, taxa pe
mijloc de transport, taxa pe folosirea mijloacelor de publicitate
Fonduri speciale: fondul special al drumurilor publice, fondul de sntate.
- impozite indirecte cuprinse n preurile bunurilor i serviciilor
Taxa pe valoarea adaugat
Accize
Taxe vamale
Taxe pentru jocuri de noroc
Taxe pentru lucrare de licen, autorizaii de funcionare
V.4.4.2. Contabilitatea impozitului pe profit
Impozitul pe profit e pltit de contribuabili persoane juridice romne pe profitul

impozabil obinut din orice surs, att din Romnia ct i din strintate; persoane juridice
strine care desfoar activitatea printr-un sediu permanent n Romnia, persoane juridice
care desfoar activitatea n Romnia ca partener ntr-o asociere ce nu d natere unei
persoane juridice pentru venituri realizate n activitatea desfurat n Romnia.
Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs
i cheltuieli, efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad
veniturile neimpozabile la care se adaug cheltuielile nedeductibile. Mrimea impozitului se
stabilete n principiu prin aplicarea cotei de 16 % asupra profitului impozabil. Percepii:
B.N.R. 80%, zona libera 5%, jocuri de noroc 5% din venit.
Baza de calcul e calculat astfel:
Rezultat impozabil = rezultatul contabil + cheltuieli nedeductibile deduceri fiscale.
Cheltuielile nedeductibile sunt acele cheltuieli ce nu se iau n consideraie la calculul
impozitului pe profit i sunt:
Cheltuieli cu impozitul pe profit
Amenzi, penaliti, confiscri, majorri
Cheltuieli de protocol peste limita legal
Cheltuieli de sponsorizare peste limita legal, perisabiliti peste limita legal
Cheltuieli nregistrate n contabilitate care nu au documente justificative
Cheltuieli cu lipsa n gestiune
Cheltuieli cu TVA aferent bunurilor, avantaje n natur acordate salariailor dac
valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinerea la surs
TVA aferent cheltuielilor nedeductibile
Cheltuieli cu primele de asigurare care nu privesc activele corporale sau necorporale
Cheltuieli cu dobnzile ce depesc limita legal
Alte cheltuieli conform legii.
Deducerile fiscale reprezint venituri neimpozabile i alte elemente care diminueaz
rezultatele fiscale, precum :
Sume folosite pentru constituirea i majorarea rezervelor legale 5% din profitul anual
pn la 20% din capitalul social
Pierderea fiscal din anii precedeni
Dividendele primite de la alt persoan juridic romn
Veniturile rezultate din anularea, recuperarea datoriilor care au fost considerate
cheltuieli nedeductibile, prin provizioanele pentru care nu s-a admis deducerea
Diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare nregistrate ca urmare a
ncorporrii rezervelor, beneficiilor, primelor de emisiune, ori prin compensarea
creanelor de la societi la care se dein participaiile.
Not! n cazul bunurilor produse de ctre contribuabili i livrate pe baza unui
contract de vnzare cu plata n rate se poate opta pentru nregistrare a valorii ratelor la
venituri la termenele scadente prevzute n contract.
Cheltuielile corespunztoare sunt deductibile la acelasi termen scadent, proporional
cu valoarea ratei nregistrate n valoarea total a contractului. Opiunea se face n momentul
lurii bunului i nu se poate reveni asupra ei.
Pentru determinarea profitului impozabil, contribuabilii sunt obligai s ntocmeasc
un Registru de eviden fiscal, care are 100 file i care trebuie numerotat, nuruit, parafat i
nregistrat la organul fiscal teritorial.
Pierderea fiscal din anii precedeni se acoper trimestrial din profitul fiscal, odat cu
calcularea i nregistrarea impozitului pe profit.
Pierderea contabil se recupereaz din profitul contabil n urmtorii 5 ani
consecutivi.
Decontarea impozitului pe profit se efectueaz pe baz declaraiei de impunere pn
la data de 25, inclusiv a primei luni a trimestrului urmtor. Pentru trimestrul IV plata se face
pn la 25 ianuarie inclusiv a anului urmtor i suma calculat este egal cu impozitul calculat
i cumulat pe lunile octombrie i noiembrie, iar pe luna decembrie se calculeaz i vireaz o
sum egal cu cea pe noiembrie, urmnd s se efectueze regularizarea pe baza datelor din
bilan.
Operaiile de compensare sau restituire se regleaz cumulat de la nceputul anului.
Contabilitatea sintetic folosete pentru nregistrarea n contabilitate a impozitului pe
profit contul 441 Impozitul pe profit / venit.
- dup continutul economic este cont de datorii fiscale
- dup funcia contabil este cont bifuncional.
Se crediteaz cu impozitul pe profit/venit datorat la bugetul statului sau la bugetele
locale (691, 698), cu corectarea erorii contabile referitoare la impozit pe profit datorat pentru
exerciiul financiar anterior (6588) .
2
Se debiteaz cu sumele virate la bugetul de stat/bugetele locale reprezentnd impozitul
de profit/venit (5121, 53), datorii reprezentnd impozit pe profit/venit anulate (7588).
Soldul final creditor reprezint impozitul pe profit/venit datorat.
Soldul final debitor reprezint creana rezultat din impozitul pe profit/venit vrsat n
plus.
Operaiuni privind impozitul pe profit
1. n trimestrul 1 din anul 200N, societatea comercial Alfa nregistreaz n

contabilitate urmtoarele cheltuieli i venituri:
Cheltuieli materiale 100.000
Cheltuieli de sponsorizare 4.000
Cheltuieli cu penalitile de ntrziere 1.000
Venituri din vnzarea mijloacelor 120.000
Venituri din titluri de participare 15.000
Pierderea fiscal din anii precedeni 500
- calcularea profitului impozabil

Rezultat contabil = venituri cheltuieli = 135.000 105.000 = 30.000
Cheltuieli nedeductibile din sponsorizare = 2.300
Cheltuieli nedeductibile totale = 2.300 + 1.000 = 3.300
Deduceri fiscale = 15.000 + 500 = 15.500
Rezultatul financiar: Profit impozabil = 30.000 + 3.300 15.500 = 17.800
- nregistrarea impozitului pe profit ( 16% x 17.800 = 2848 )
691 = 441 2.848

Cheltuieli cu impozitul pe profit Impozit pe profit
Contabilitatea impozitului pe veniturile microntreprinderilor
Conform O.M.F.P.3055/2009 microntreprinderile (societi comerciale care

nregistreaz venituri pn n 100.000 euro, au ntre 1 i 10 salariai i cu venituri, capital
social privat, domeniul de activitate producere de bunuri sau servicii , comerul ) datoreaz
statului un impozit pe venit 2% . Este opional.
Se calculeaz prin aplicarea cotei asupra sumei veniturilor trimestriale (clasa 7) mai
puin variaia stocurilor (711), veniturile din producia de imobilizri (721), veniturile din
producia de imobilizri corporale (722), veniturile din provizioane i ajustri pentru
depreciere privind activitatea de exploatare (781), veniturile financiare din ajustrile pentru
deprecierea activelor circulante (786), deoarece acestea nu reprezint venituri efective, ci au
rolul de echilibrare a unor cheltuieli efectuate anterior.
Microntreprinderile beneficiaz de reducerea impozitului dac achiziioneaz case de
marcat. n acest caz, cota de impozit se aplic asupra veniturilor impozabile totale din care se
scade valoarea caselor de marcat, conform documentului justificativ, n luna nregistrrii
achiziiei.
3
Reducerea se calculeaz lunar iar sumele aferente diferenei de impozit se
raporteaz ca surse proprii de finanare.
Plata impozitului se face trimestrial, pn la data de 25 inclusiv, a primei luni din
trimestrul urmtor.
Operaiuni privind impozitul pe venit
1. O microntreprindere nregistreaz n trimestrul I urmtoarele venituri:

701 Venituri din vnzri de produse finite 100.000
711 Variaia stocurilor 50.000
722 Venituri din producia de imobilizri 10.000
758 Alte venituri din exploatare 20.000
766 Venituri din dobnzi 5.000
Calcularea impozitului pe venit:

( 100.000 + 20.000 + 5.000) x 2% = 2.500
nregistrri ce se efectueaz :
698 = 441 2.500

Alte cheltuieli cu impozitele Impozitul pe venit
2. O microntreprindere achiziioneaz o cas de marcat 10.000 lei n trimestrul I cnd are

venituri de 100.000 lei.
Calculul impozituluii pe venit
( 100.000-10.000) x 2 = 1.800
nregistrri ce se efectueaz :
698 = 441 18.000

Alte cheltuieli cu impozitele Impozitul pe venit
Contabilitatea taxei pe valoarea adaugat
TVA este un impozit indirect, calcularea lui se efectueaz pe valoarea adugat

realizat de agenii economici i se suport de ctre consumatori.
Se cuprind n sfera de aplicare a TVA activitile economice privind producia de
bunuri, executarea de lucrri i prestarea de servicii, efectuate contra plat sau operaiunile
asimilate acestora. Cotele de impozitare 19%, 9% i operaiuni scutite.
Baza de impozitare este de regul preul de achiziie sau preul de cost determinat n
momentul elaborrii bunurilor, lucrrilor i serviciilor.
Nu se cuprind n baza de impozitare:
Rabaturile, remizele, risturnurile, sconturile i alte reduceri de pre acordate de
furnizor direct clienilor
Penalizarea i alte sume reprezentnd daune- interese stabilite prin hotrre
judecatoreasc definitiv, pentru nendeplinirea obligaiilor contractuale.
4
Dobnzile percepute pentru : pli cu ntrziere, vnzri cu plata n rate, operaiuni de
leasing
Ambalajele care circul ntre furnizori i clieni la schimb fr facturare
Veniturile din subvenii bugetare.
Calculul TVA se face la sfritul lunii cnd se nsumeaz TVA deductibil din jurnalul
de cumprri, i TVA colectat din jurnalul de vnzari. Putem avea:
TVA colectat > TVA deductibil = TVA de plat
Sau
TVA deductibil > TVA colectat = TVA de recuperat
Faptul generator de TVA este tranzacia comercial .
Renegibilitatea TVA, n principiu, ia natere la livrarea bunului, lucrrii sau
serviciului. Prin derogare, TVA este anticipat faptului generator n cazul n care factura este
emisa naintea livrrii bunului i serviciilor precum i n cazul n care contravaloarea bunului
i serviciilor este ncasat naintea livrrii acestora.
Dreptul de deducere ia natere n momentul n care TVA deductibil devine exigibil.
Persoanele juridice impozabile au dreptul la deducere a TVA att pentru operatii
impozabile (livrri de bunuri i servicii) ct i pentru operaiunile scutite cu dreptul de
deducere (export de bunuri i servicii) .
Dreptul de deducere TVA pentru operaiuni cu drept de deducere ct i pentru
operaiuni fr drept de deducere se determin prin aplicarea proratei.
Prorata se calculeaz ca raport ntre veniturile obinute din operaiuni cu drept de
deducere i venituri totale din operaiuni cu drept i fr drept de deducere.
TVA de dedus este TVA deductibil corectat cu prorata.
Prorata se calculeaz anual, se determin n decembrie i se aplic n cursul anului
viitor pn n decembrie, iar din cnd n cnd se corecteaz.
Nu poate fi dedus TVA pentru:
Bunuri i servicii destinate realizrii de operaiuni scutite fr drept de deductibilitate
Servicii efectuate pentru agenii economici care desfoar activiti de intermediere
n turism
Operaiuni care nu au legatur cu obiectul de activitate
Bunuri i servicii dobndite cu documente care nu conin toate elementele legale
Buturi alcoolice i tutun destinate activitii de protocol
Bunuri lips sau depreciate calitativ n timpul transportului.
Documentele justificative pentru nregistrarea TVA sunt urmtoarele: facturi fiscale,
bonuri de comand (TVA), monetare, bilete de cltorie, bonuri fiscale, declaraii vamale.
Documente folosite n evidena pentru TVA: jurnal cumprri, jurnal vnzri,
borderou de vnzare, decont TVA, cerere de rambursare (restituire), cerere de compensare.
Contabilitatea sintetic folosete pentru nregistrarea TVA n contabilitate urmtoarele
conturi:
4423 TVA de plat
4424 TVA de recuperat
4426 TVA deductibil
4427 TVA colectat
4428 TVA neexigibil.
5
Contul 4423 TVA de plat ine evidena taxei pe valoarea adaugat de pltit la
bugetul statului.
- dup continutul economic este un cont de datorii
Se crediteaz cu diferenele rezultate la finele perioadei ntre TVA colectat mai mare
(4427) i TVA deductibil (4426).
Se debiteaz cu plata efectuat ctre bugetul statului (5121) i TVA de recuperat,
compensat (4424), cu datoriile de plat anulate (7588).
Soldul creditor reprezint TVA de plat.
Contul 4424 TVA de recuperat ine evidena TVA de recuperat de la bugetul

statului.
- dup continutul economic este un cont de creane
Se debiteaz cu diferenele rezultate la sfritul perioadei ntre TVA deductibil mai
mare i TVA colectat mai mic (4426 i 4427).
Se crediteaz cu TVA de recuperat ncasat de la bugetul de stat sau compensat n
perioada urmtoare cu TVA de plat (512, 4423).
Soldul debitor reprezint TVA de recuperat de la bugetul statului.
Contul 4426 TVA deductibil ine evidena TVA deductibil.

- dup continutul economic este un cont de creane
Se debiteaz cu sumele reprezentnd TVA deductibil conform legii, nscris n
facturile furnizorilor (401, 404, 512, 542), cu sumele reprezentnd TVA deductibil
evideniat anterior ca amnat la plat (4428).
Se crediteaz cu sumele compensate din TVA colectat la nchiderea lunar a
conturilor (4427), cu diferenele rezultate la sfritul perioadei ntre TVA deductibil mai
mare i TVA colectat mai mic, cu prorata din TVA deductibil devenit nedeductibil
(635).
Nu prezinta sold la sfritul perioadei.
Contul 4427 TVA colectat ine evidena taxei pe valoarea adaugata colectat.
- dup continutul economic este un cont de datorii
Se crediteaz cu TVA aferent vnzarilor nscris n facturile de vnzare (411, 428,
461, 531),cu TVA aferent lipsurilor imputate i altor bunuri acordat cu plat personalului
(428, 461),cu TVA neexigibil desemnat exigibil (4428), cu TVA aferent bunurilor i
serviciilor utilizate pentru consumul propriu sau date cu titlu gratuit sau aferent lipsurilor
neimputabile, precum i cea aferent bunurilor i serviciilor acordate personalului sub forma
de avantaje n natur (635), cu TVA aferent avansurilor ncasate i facturate clienilor n
termenul legal (411, 5121).
Se debiteaz cu TVA de plat (4423), cu sumele reprezentnd TVA deductibil
potrivit legii (4426), cu TVA neexigibil aferent garaniilor pentru buna execuie a lucrrilor
6
reinute de ctre beneficiar (4428), cu regularizarea TVA aferent avansurilor ncasate la data
nregistrrii facturilor emise n contul crora s-au primit avansuri(411).
Nu prezint sold la sfritul perioadei.
Contul 4428 TVA neexigibil ine evidena taxei pe valoarea adaugat neexigibil.
- dup continutul economic este un cont de creane sau datorii
- dup funcia contabil este un cont bifuncional.
Se crediteaz cu TVA aferent lucrrilor, bunurilor i serviciilor livrate cu plata n rate
conform legii (411), TVA aferent lucrrilor, bunurilor i serviciilor pentru care nu s-au
ntocmit facturi (4428), cu TVA aferent mrfurilor din unitatea comercial cu amanuntul
(371), taxa pe valoarea adaugat aferent garaniilor pentru buna execuie reinut de
beneficiarii lucrrilor (4427), TVA aferent cumprrilor cu plata n rate precum i cea
aferent facturilor sosite i devenit deductibil (4426).
Se debiteaz cu TVA aferent cumprrilor efetuate cu plata n rate conform
prevederilor legale (401, 404), cu TVA aferent vnzrilor de mrfuri din unitatea comercial
cu amanuntul i c u care se scade gestiunea (371), cu TVA aferent vnzrilor de
bunuri,executri de lucrri sau prestri de servicii cu plata n rate devenit exigibil n cursul
exerciiului ( 4427) , cu TVA amnat la plat (446).
Soldul creditor reprezint datoriile neexigibile privind TVA .
Soldul debitor reprezint creanele neexigibile privind TVA .
Operaiuni privind T.V.A.
n varianta n care agentul economic realizeaz numai operaiuni impozabile.
1.a) O societate comercial pltitoare de TVA achiziioneaz materii prime 40.000 lei + TVA.
n cursul lunii se livreaz produse finite 30.000 lei +TVA. Preul de nregistrare a produselor
finite vndute este 20.000 lei. Se regularizeaz TVA.
Achiziia de materii prime:
% = 401 49.600
Materii prime
4426 9.600
TVA deductibil
Livrarea de produse finite :
411.1 = % 37.200
Clieni 701 30.000
Venituri din vnzri
de produse finite
4427 7.200
TVA colectat
Se scad din gestiune produsele finite:
711 = 345 20.000
7
Variaia stocurilor Produse finite
Regularizarea conturilor de TVA la sfrit de lun :

4427 > 4426 => 4424
% = 4426 9.600
4427 TVA deductibil 7.200
TVA colectat
4424 2.400
TVA de recuperat
b) Luna urmtoare societatea achiziioneaz materii prime 20.000 + TVA i livreaz produse
finite 25.000 (cost nregistrare produse finite 12.000)
Achizitia de materii prime:

% = 401 24.800
Materii prime
4426 4.800
TVA deductibil
Livrarea produselor finite :

411.1 = % 31.000
Clieni 701 25.000
Venituri din vnzri
de produse finite
4427 6.000
TVA colectat
Se scad din gestiune produsele finite :

711 = 345 12.000
Variaia stocurilor Produse finite
Regularizare TVA : 4426 >4427 = 4423

% = 4426 6.000
4427 TVA deductibil 4.800
TVA colectat
4423 1.200
TVA de plat
Compensare TVA de plat cu TVA de recuperat :
4423 = 4424 1.200

TVA de plat TVA de recuperat
8
2. Agentul economic realizeaz att operaiuni impozabile ct i operaiuni scutite fr
drept de deducere
ntreprinderea are dreptul de a deduce TVA numai la operaiuni impozabile i are

operaiuni cu regim mixt.
Pentru aceasta are trei jurnale de cumprri: unul pentru cumprri aferente scutite
(neimpozabile), unul pentru cumprri aferente i operaiunilor scutite i operaiunilor
impozabile, deci comun, i unul pentru operaiuni scutite din care TVA deductibil nu se va
deduce.
La TVA deductibil din jurnalul de cumprri aferent operaiunilor comune, scutite i
impozabile se aplica prorata pentru determinarea ponderii operaiunilor impozabile n total
operaiuni.
Diferena dintre TVA deductibil i TVA de dedus se include pe cheltuieli.
Exemplu:
O societate obine venituri impozabile 200.000 lei cu TVA 48.000 i venituri scutite
(fr drept de deducere) 80.000 lei.
Achiziii aferente operaiunii impozabile, 100.000 lei TVA deductibil 24.000 lei i
achizitii aferente operaiunilor scutite 40.000 TVA deductibil 9.600 lei , si operaiuni
comune 50.000 lei TVA deductibil 12.000 lei.
TVA colectat la veniturile obinute este 48.000 lei exigibil iar pentru deduceri avem:
TVA deductibil din jurnal cumprri aferente operaiunilor impozabile:
Se deduce TVA pentru operatiunile impozabile:
4427 = 4426 24.000

TVA colectat TVA deductibi
TVA deductibil din jurnal cumprri aferente operaiunii neimpozabile nu se deduce,

se trece pe cheltuieli:
635 = 4426 9.600

Cheltuieli cu alte impozite, TVA deductibi
taxe i vrsminte
TVA deductibil din jurnalul de cumprri aferente operaiunilor comune se deduce

conform proratei.Calcul proratei:
200.000 / ( 200.000 + 80.000 ) = 0,7142857
TVA deductibil din jurnalul cumprri pentru operaiuni comune:

12000 x 0,7142857 = 8571 lei
Diferena nedeductibil 12.000- 8.571 = 3.429
% = 4426 12.000
4427 TVA deductibi 8.571
TVA colectat
635 3.479
9
Cheltuieli cu alte impozite,
taxe i vrsminte
Diferena de TVA colectat se nchide cu TVA de plat

4427 = 4423 15.429
TVA colectat TVA de plat
Not: Operaiunile privind TVA neexigibil pentru : livrri de bunuri i servicii pentru
care nu s-au ntocmit facturi, pentru operaiuni de vnzri mrfuri la pre cu amnuntul ,
livrri cu plata n rate, exportul i importul de marfuri i servicii, sponsorizarea, lips
monetar (imputabile sau neimputabile) au fost expuse la clasa 3 de conturi.
Contul 444 Impozit pentru venituri de natura salariilor - cont de datorie.
Pltirea de salarii i venituri asimilate salariilor sunt obligaii.

Se retine impozitul aferent fiecrei luni la data efectuarii plii acestor venituri i se
vireaz la bugetul de stat impozitul reinut la termenul stabilit la ultima dat a plii
drepturilor salariale, dar nu mai tarziu de 15 ale lunii urmtoare celei pentru care se cuvin
aceste drepturi.
n contabilitate pentru nregistrare a impozitului pe salarii se foloseste contul 444, cont
de pasiv.
Se crediteaz cu valoarea impozitului reinut din salarii(421).
Se debiteaz cu plata acestora (512, 513).
Soldul creditor reprezint impozitul pe salarii de platit.
Soldul debitor reprezint impozit pe salarii vrsat n plus.
Not: S-au facut nregistrrile contabile la decontarile cu personalul.
Contabilitatea subveniilor de primit
Statul i alte organisme pot acorda subvenii agenilor economici. Subveniile sunt
sume primite cu titlu gratuit (nerambursabile i nepurttoare de dobnzi) care pot avea
urmtoarele destinaii:
Subvenii pentru investiii
Subvenii pentru acoperirea de pre la anumite bunuri i servicii
Subvenii guvernamentale primite drept compensaii pentru pierderile nregistrate de
un agent economic.
Contul utilizat: 445 Subvenii de primit

Cont de creane dup coninutul economic i dup funcia contabil cont de activ.
Se debiteaz cu subveniile de primit (131).
Se crediteaz cu ocazia ncasarii acestor subvenii (5121).
Soldul debitor reprezint valoarea subveniilor de primit.
10
Operaiuni privind subveniile de primit
O societate comercial primete nota de aprobare a subveniilor 100.000 lei. Ulterior

se nregistreaz ncasarea banilor.
Anunarea subveniei
445 = 131 100.000

Subvenii Subvenii guvernamentale
pentru pentru investiii
ncasarea subveniei
5121 = 445 100.000

Conturi curente la bnci Subvenii
V.7. Contabilitatea datoriilor din alte impozite, taxe i vrsaminte asimilate
Se nregistreaz n contabilitate urmtoarele operaiuni:

Accize la importuri de bunuri (mrfuri):
371 = 446 100.000

Mrfuri Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate
Achitarea accizei n vam
446 = 5121 1.000

Alte impozite, taxe i Conturi curente la bnci
vrsminte asimilate
nregistrarea impozitului pe cldiri
635 = 446 200.000

Cheltuieli cu alte impozite, Alte impozite, taxe i
taxe i vrsminte asimilate vrsminte asimilate
Fond de sntate datorat de productor la livrarea de buturi alcoolice ; 2% din

5.000.000 = 100.000
635 = 447 100.000

Cheltuieli cu alte impozite, Fonduri speciale-taxe i
taxe i vrsminte asimilate vrsminte asimilate
Majorri de ntarziere pentru neplata la termen a impozitului pe profit
635 = 4281 1.000

Cheltuieli cu alte impozite, Alte datorii n legtur
11
taxe i vrsminte asimilate cu personalul
CURS 22
Contabilitatea decontarilor in cadrul grupului si cu asociatii
1. Contabilitatea decontarilor in cadrul grupului
Societatea se poate asocial in grupuri : societate mama si filiale.Activitatea determinanta=

datorii si creante .
Contabilitatea grupului se tine cu ajutorul contului :
4451 decontari in cadrul grupului =Cont bifunctional, creante si datorii, Se

debiteaza cu bunurile transmise grupului . Se crediteaza cu bunuri reprimite de la grup.
4518 dobanzi aferente decontarilor in cadrul grupului, cont bifunctional, Se

debiteaza cu dobasnzile de primit. Se crediteaza cu dobanzile de plata.
Operatii: Societatea mama acorda un imprumut 6 luni 10.000 lei, cu dobanda 10%.
Societatea Mama Societatea fiica
Acordarea imprumutului:
451.1 = 5121 100.000 5121 = 451.1 100.000
Decontari in cadrul grupului = banca Banca = Decontari in cadrul grupului
Dobanzi de incasat 666 = 451.8 10.000
451.8 = 766 10.000 Cheltuieli privind dobanzile = Dobanzi

aferente decontarilor
Dobanzi aferente decontarilor = venituri
Incasarea imprumutului + dobanda % = 4518 Dobanzicu decontarilor 110.000
banca 5121 = % 110.000 451.1 Decontari cu grupului 100.000
Dec. cu grupul 451.1 100.000 451.8 Dobanzi aferente decont. 10.000
Dob. Af. Dec.451.8 10.000
12
2. Contabilitatea decontrilor privind interesele de participare :
Ajutoare financiare acordate unitatilor la care se dein interese de participare. Conturi:
4521 decontri privind interesele de participare Cont bifunctional, Se debiteaz cu

sumele acordate, se crediteaz cu sumele primite
4528 dobnzi aferente decontrilor privind interesele de participare Cont

bifunctional.
Societatea A Societatea B
Acorda ajutor financiar cu interes de Primeste ajutor.

participare
4521 = 5121 50.000 5121 = 4521 50.000
Decontari cu interese = banca Banca = Decontari cu interese
4528 = 766 5.000 666 = 4528 5.000
Dobanzi aferente = venituri Ch privind dobanzile = Dobanzi aferente
5121 = 4528 5.000 4528 = 5121 5.000
Banca = Dobanzi aferente Dobanzi aferente= Banca
261 = 4521 50.000 4521 = 1012 50.000
Titluri de participare = Decontari cu interese Decontari cu interese = capital subscris

varsat.
1. Contabilitatea decontarilor cu asociatii (actionarii)
Sume lasate temporar la dispozizitia unitatii 455
Sume , aporturi subscrise sau retrase 456
Dividende de plata 457
Contul 455 sume datorate asociatilor
4551 asiociati conturi curente ,cont de pasiv

13
4558 asociati dobanzi la conturi curente , cont de pasiv
Contul 456 decontri cu actionarii/* sociatii privind capitalul, creante , cont de active
Contul 457 dividende de plata cont de datorii, pasiv.
Operaiuni privind contul 455 sume datorate asociailor:
Un asociat mprumuta societatea 10.000 lei pe 6 luni, dobnda 1.000
Banca 5121 = 4551 asociai conturi curente 10.000
Dupa 6 luni:
asociati conturi curente 4551 = 5121 Banca 10.000
Ch privind dobanzile 666 = 4558 Dobanzi aferente 1.000
Dobanzi aferente 4558 = 5121 Banca 1.000
Operatiuni 456:
Constituire societate, capital social 2.000
decontari cu actionarii 456 = 1011 capital subscris nevarsat 2.000
banca 5121 = 456 decontari cu actionarii 2.000
capital subscris nevarsat 1011 = 1012 capital subscris varsat. 2.000
Retragere actionar. Aport 1.000 lei.
capital subscris varsat 1012 = 456 decontari cu actionarii 1.000
decontari cu actionarii 456 = 5311 casa 1.000
Operatiuni 457:
Repartizarea profitului net 31.12.2003
31.03.2004
Repartizarea profitului 129 = 117 rezultat reportat 10.000
rezultat reportat 117 = 457 dividende de plata 10.000
% = 5121 banca 10.000

14
457 dividende de plata 9.000
456 decontari cu actionarii 1.000
dividende de plata 457 = 446 alte impozite 1.000
5.6.9. Contabilitate decontarilor cu debitori si creditori diversi.
Contabilitate se tine cu ajutorul conturilor:
461 debitori diversicreante, cont de A, creante generate de operatiuni
462 creditori diversi datorii , cont de pasiv
Operatiuni:
debitori diversi 461 = % 124.000
ven din vanz activelor 7583 100.000
TVA colectat 4427 24.000
Datorie: banca 5121 = 462 creditori diversi 100.000
creditori diversi 462 = 5121 banca 100.000
Contabilitatea operatiunilor de regularizare
Conturi:
471 cheltuieli inrestrate in avans, cont de active
472 venituri inregistrate in avans cont de pasiv
473 operatiuni in curs de clarificare, cont bifunctional.
5.7.1. Contabilitatea decontarilor in cadrul unitatii
Un volum mare de active poate duce la descebntralizarea unitatii economice pe subunitati

fara personalitate juridical. Lucrarile contabile se realizeaza la subunitati pana la balanta de
verificare care se transmite unitatii intruneste sold final anua. Intre subunitati si sub si
unitate pot avea loc operatiuni care genereaza datorii si creante.
15
Contul 481 decontari intre unitati si subunitati, cont bifunctional
Contul 482 decontari intre subunitati, cont bifunctional.
Exemplu : O unitate A transmite subunitatii piese de schimb 500.000 si vireaza cu OP

2.000.000 lei , ulterior subunitatea transmite Unitatii 1.000.000. Subunitatea 1 transmite
combustibili subunitatii 2. Subunitatea 2 vireaza la subunitatea 1 = 800.000
UNITATE SUBUNITATE 1 SUBUNITATE 2
481 = 3024 500.000 3024 = 481 500.000 --------------
Decontari intre unitate = piese piese de schimb=

de schimb Decontari intre unitate
481 = 5121 1.000.000 5121 = 481 1.000.000 ----------------
Decontari intre unitate=banca Banca= Decontari intre

unitate
5121= 481 1.000.000 481 = 5121 000.000 ------------------
Banca= Decontari intre unitate Decontari intre

nitate=banca
482 = 3022 900.000 3022 = 482 900.000
Decontari intre subunitati Combustibili= Decontari

= combustibili intre subunitati
5121 = 482 800.000 482 = 5121 800.000
Banca= Decontari intre Decontari intre subunitati=

subunitati banca
Contabilitatea provizioanelor pentru deprecierea creantelor.
Exista riscul neincasarii creantelor.:
Deprecierea creantelor ireversibila = cu documente pe cheltuieli
- reversibila = provizioane deductibile fiscal = prov
ptr depreciere creantelor clienti

16
Conturi :
491 provizioane ptr deprecierea creantelor- clienti
495 provizioane ptr deprecierea creantelor, econtari in cadrul grupului
496 provizioane ptr deprecierea creantelor debitori diversi.
Contul 491 provizioane ptr deprecierea creantelor- clienti
societate comerciala livreaza marfuri 6.000.000 + TVA ( prt inregistrare 4.000.000 ).

Hotararea judecatoreasca declara faliment la societate client.
Hotararea judecatoreasca imposibil incasarii creantei clientii, este scoasa din active.
Ulterior se recupereaza 25 %.
1. Livrarea
clienti 411.1 = % 7.440.000
Venituri din vz.marfuri. 707 6.000.000
TVA colectat 4427 1.440.000
Scad gestinuea:
Ch.privind marfurile 607 = 371 marfuri 6.000.000
2. Hotararea judecatoreasca
Clienti incerti 411.8 = 411.1 clienti 7.440.000
Ch.din exploatare 6814 = 491 prov ptr depreciere 6.000.000
Inregistrare pierderi din creante:
% = 4118 Clienti incerti 7.440.000
654 pierderi din creante 6.000.000
4426 TVA deductibila 1.440.000
prov ptr depreciere 491 = 7814 venituri din provizioane 6.000.000
Urmarirea in contiunare a creante pana la perceptie.

17
Debitori scosi din active 8034 = 7.440.000
Reactivarea a 25% recuperate:
Clienti 411 =% 1.860.000
Ven din creante 754 1.500.000
TVA colectat 4427 360.000
Casa 5311 = 461 debitori diversi 1.860.000
Si 8034 1.860.000
curs 23
Contabilitatea trezoreriei
Contabilitatea investiiilor financiare pe termen scurt
Investiiile financiare pe termen scurt, denumite i titluri de plasament sunt titluri

achiziionate de ntreprindere n vederea realizrii unui ctig/venit pe termen scurt i au
urmtoarea structur:
- aciunile, cotate sau necotate la burs;
- obligaiuni, cotate sau necotate la burs;
- obligaiuni emise i rscumprate de ntreprindere;
- alte investiii financiare pe termen scurt.
Sunt cuprinse conturile:
501 Aciuni deinute la entitile afiliate
505 Obligaiuni emise i rscumprate
506 Obligaiuni
508 Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate
509 Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt
ntreprinderile pot cumpra aciuni emise de societile din cadrul grupului, n vederea
obinerii de venituri financiare ntr-un termen scurt. Evidena aciunilor de acest tip se ine cu
ajutorul contului 501Aciuni deinute la entitile afiliate:
- dup coninutul economic este un cont de active circulante bneti
- dup funcia contabil este un cont de activ
18
Se debiteaz cu valoarea la cost de achiziie a aciunilor cumprate de la societile
afiliate:
achitate prin banc/n numerar n momentul tranzaciei (512, 531);
rmase de achitat la o dat ulterioar (509).
Se crediteaz cu:
valoarea obinut din aciunile deinute la societile afiliate, ncasate prin banc / n
numerar n momentul tranzaciei (512, 531);
diferena nefavorabil dintre preul de achiziie i preul de cesiune a aciunilor
cedate (664).
Soldul debitor reprezint valoarea aciunilor deinute la societile din cadrul grupului.
Evidena obligaiunilor rscumprate se ine cu ajutorul contului 505 Obligaiuni

emise i rscumprate:
Se debiteaz cu valoarea obligaiunilor emise i rscumprate:
Se crediteaz cu Valoarea obligaiunilor emise i rscumprate, anulate (161).
Soldul debitor reprezint valoarea obligaiunilor emise i rscumprate care nu au fost
anulate.
ntreprinderile pot cumpra obligaiuni pentru a le specula la burs sau pentru a obine
un venit sub form de dobnd, ce se ncaseaz la scaden de la ntreprinderea emitent.
Evidena acestor obligaiuni se realizeaz cu ajutorul contului 506 Obligaiuni:
Se debiteaz cu valoarea Ia cost de achiziie a obligaiunilor cumprate:
Se crediteaz cu:
valoarea obligaiunilor cedate, ncasate prin banc/n numerar n momentul
tranzaciei (512, 531);
diferena nefavorabil dintre preul de achiziie i preul de cesiune a obligaiunilor
(6642)
Soldul debitor reprezint valoarea obligaiunilor existente la un moment dat.
Contabilitatea altor titluri de plasament i creane asimilate pentru a cror eviden nu

sunt prevzute conturi adecvate n planul de conturi (bonuri de tezaur, certificate de investitor
sau drepturi de crean pentru titlurile negociabile deinute), se realizeaz cu ajutorul contului
508 Alte investiii financiare pe termen scurt i creane asimilate, cont sintetic de gradul
I, care se dezvolt n alte 2 conturi sintetice de gradul II, astfel:
5081 Alte titluri de plasament
5088 Dobnzi la obligaiuni i titluri de plasament
19
Contului 508 Alte investiii financiare pe termen scurt i creane asimilate este :
- dup coninutul economic, cont de active circulante bneti
- dup funcia contabil, cont de activ.
Se debiteaz cu valoarea la cost de achiziie a altor investiii financiare pe termen scurt
i creane asimilate cumprate, inclusiv aciunile cotate i necotate:
achitate prin banc /n numerar n momentul tranzaciei (512, 531);
diferenele favorabile de curs valutar aferente altor valori de trezorerie n devize
(titluri de stat n valut, depozite pe termen scurt n valut etc.) rezultate din
evaluarea la nchiderea exerciiului financiar (765);
dobnzile aferente obligaiunilor i titlurilor de plasament deinute.
Se crediteaz cu:
valoarea altor investiii financiare pe termen scurt i creane asimilate cedate,
ncasate prin banc n numerar n momentul tranzaciei (512, 531);
diferena nefavorabil dintre preul de achiziie i preul de cesiune a altor investiii
financiare pe termen scurt i a creanelor asimilate cedate (664)
diferenele nefavorabile de curs valutar aferente altor valori de trezorerie n devize
(titluri de stat n valut, depozite pe termen scurt n valut etc.) stabilite la data
lichidrii lor sau din evaluarea la nchiderea exerciiului financiar (665)
Soldul debitor reprezint valoarea altor investiii financiare pe termen scurt i
creane asimilate existente la un moment dat.
Creanele asimilate investiiilor financiare pe termen scurt, se concretizeaz n
dobnzile aferente obligaiunilor i titlurilor de plasament i reprezint pentru deintorii
titlurilor venituri financiare, care pot fi ncasate n perioada la care se refer (scadena
titlurilor) sau n perioadele urmtoare. Pn la ncasare ele reprezint creane asimilate
investiiilor financiare pe termen scurt.
Conform principiului separrii n timp a cheltuielilor i veniturilor, dobnzile aferente
obligaiunilor i titlurilor de plasament dintr-un exerciiu financiar, trebuie reflectate n
contabilitate chiar dac ele nu au fost ncasate.
Contabilitatea sintetic a acestor dobnzi se realizeaz cu ajutorul contului sintetic de
gradul II, 5088 Dobnzi la obligaiuni i titluri de plasament.
Operaiuni privind investiiile financiare pe termen scurt

1. O societate comercial cumpr de pe piaa bursier 500 aciuni la preul de 10
lei/aciune. Ulterior, 250 aciuni sunt vndute cu 12 lei/aciune i 250 aciuni cu 9 lei/aciune.
nregistrrile n contabilitate sunt:
a) cumprarea aciunilor (500 buc. 10 lei = 5.000 lei)
501 = 5311 5.000 lei

Casa n lei
Aciuni deinute la entitile
afiliate
b) vnzarea lotului de 250 buci la pre favorabil (mai mare dect cel de nregistrare),
diferena fiind venituri 250 buc. 12 = 3.000
5311 = % 3.000
Casa n lei 501 2.500
20 la entitile
Aciuni deinute
afiliate
7642 500
Ctiguri din investiii pe termen
scurt cedate
c) vnzarea lotului de 250 buci la pre mai mic dect cel de nregistrare: 250 buc. 9
= 2.250
% = 501 2.500
5311 Aciuni deinute la entitile 2.250
Casa n lei afiliate
6642 250
Pierderi din investiiile pe termen
scurt cedate
2. O societate rscumpr n numerar 10.000 buci obligaiuni a 50 lei/buc, care sunt

anulate. nregistrrile n contabilitate sunt:
a) rscumprarea obligaiunilor:
505 = 531 500.000
Obligaiuni emise i Casa
rscumprate
b) anularea obligaiunilor rscumprate:

161 = 505 500.000
mprumuturi din emisiuni de Obligaiuni emise i
obligaiuni rscumprate
3. O societate cumpr de pe piaa titlurilor de valoare 200 obligaiuni la un pre de

500 lei/obligaiune, pe care le achit ulterior din disponibilul din contul de la banc. Ulterior,
vinde 100 obligaiuni cu 60 lei/obligaiune i 100 obligaiuni cu 400 lei/obligaiune, pe care le
ncaseaz n numerar. nregistrrile n contabilitate sunt:
a) cumprarea obligaiunilor 509 cu plata ulterioar
506 = 509 100.000
Obligaiuni Vrsminte de efectuat pentru
investiiile pe termen scurt
- achitarea ulterioar
509 = 5121 100.000
Vrsminte de efectuat pentru Conturi la bnci n lei
b) vnzarea lotului de 100 obligaiuni la un pre mai mare dect cel de achiziie:
5311 = % 60.000
Casa n lei 506 50.000
Obligaiuni
7642 10.000
Ctiguri din investiii
21 pe termen
scurt cedate
c) vnzarea lotului de 100 obligaiuni la un pre mai mic dect cel de achiziie:
% = 506 50.000
5311 Obligaiuni 40.000
Casa n lei
6642 10.000
scurt cedate
4. Reflectarea contabil a cumprrii altor titluri de plasament:

a) achitate la data achiziionrii prin contul de la banc sau n numerar:
5081 = 5121
Alte titluri de plasament Conturi la bnci n lei
5081 = 5311
Alte titluri de plasament Casa n lei
b) achitate ulterior achiziionrii (amnate la plat):
5081 = 509
Alte titluri de plasament Vrsminte de efectuat pentru
c) decontarea vrsmintelor de efectuat pentru alte titluri de plasament, prin

virament bancar sau n numerar:
509 = %
Vrsminte de efectuat pentru 5121
investiiile pe termen scurt Conturi la bnci n lei
531
Casa
5. Reflectarea contabil a vnzrii altor titluri de plasament:

a) vnzarea favorabil (la un pre mai mare dect cel de nregistrare), cu ncasare prin
banc sau n numerar:
5121 = %
Conturi la bnci n lei 5081
Alte titluri de plasament
7642
Ctiguri din investiii pe termen
scurt cedate
22
b) vnzarea nefavorabil (la un pre mai mic dect cel de nregistrare), cu ncasare prin
banc sau n numerar:
% = 5081
5121 Alte titluri de plasament
Conturi la bnci n lei
6642
scurt cedate
6. Reflectarea contabil a dobnzilor aferente obligaiunilor i titlurilor de plasament deinute:

a) nregistrarea dreptului de crean privind dobnzile nencasate la nchiderea
exerciiului financiar:
5088 = 766
Dobnzi la obligaiuni i titluri de Venituri din dobnzi
plasament
b) ncasarea prin banc a dobnzilor, n exerciiul urmtor:

5121 = 5088
Conturi la bnci n lei Dobnzi la obligaiuni i titluri de
plasament
23
CURS NR.24
CONTABILITATEA DECONTRILOR PRIN CONTURI LA BNCI
Contabilitatea decontrilor prin conturi la bnci se realizeaz prin grupa de conturi 51

Conturi la bnci care se desfoar pe conturile:
511. Valori de ncasat
5112. Cecuri de ncasat
5113. Efecte de ncasat
5114. Efecte remise spre scontare
512. Conturi curente la bnci
5121. Conturi la bnci n lei
5124. Conturi la bnci n valut
5125. Sume n curs de decontare
518. Dobnzi
5186. Dobnzi de pltit
5187. Dobnzi de ncasat
519. Credite bancare pe termen scurt
5191. Credite bancare pe termen scurt
5192. Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scaden
5198. Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt
Valori de ncasat:
Contul 5112 Cecuri de ncasat este un cont de activ, care ine evidena cecurilor
primite de la clieni i depuse la banc spre ncasare. n debit se nregistreaz valoarea cecurilor
primite de la clieni si depuse la banc spre ncasare (4111), iar n credit se nregistreaz valoarea
cecurilor ncasate (512). Soldul debitor al contului reprezint valoarea cecurilor nencasate.
Contul 5113 Efecte de ncasat este un cont de activ, care ine evidena efectelor
comerciale primite de la clieni i depuse la banc spre ncasare la scaden. n debit se
nregistreaz valoarea efectelor comerciale primite de la clieni i depuse la banc spre ncasare
(413), iar n credit se nregistreaz valoarea efectelor comerciale ncasate (512). Soldul debitor al
contului reprezint valoarea efectelor comerciale nencasate.
Contul 5114 Efecte remise spre scontare este un cont de activ, care ine evidena efectelor
comerciale depuse la banc pentru a fi ncasate nainte de scaden (scontate). n debit se
nregistreaz valoarea efectelor comerciale remise spre scontare (413), iar n credit se
nregistreaz: valoarea efectelor comerciale ncasate nainte de scaden (512) i valoarea
sconturilor acordate (667). Soldul debitor al contului reprezint valoarea efectelor comerciale
nencasate.
Conturi curente la bnci:
Contul 5121 Conturi la bnci n lei i contul 5124 Conturi la bnci n valut
Sunt conturi bifuncionale, care in evidena disponibilitilor bneti n lei sau n valut
aflate n conturile din bnci. Dac disponibilitile existente la un moment dat acoper integral
valoarea plilor, atunci conturile sunt de activ, avnd sold debitor. Dac se apeleaz la credite de
24
trezorerie pentru a acoperi disponibilitile insuficiente n raport cu volumul plilor, atunci
conturile sunt de pasiv, avnd sold creditor.
n debit se nregistreaz:
- sumele depuse sau virate n cont din alte conturi de trezorerie (581);
- subveniile de investiii sau de exploatare ncasate (131, 445, 741);
- creditele bancare pe termen lung sau scurt ncasate (162, 519);
- sumele ncasate de la societile ce dein titluri de participare ale unitii, de la alte societi
comerciale din cadrul grupului, sau de la alte societi legate prin participaii (166, 451, 452);
- sumele ncasate reprezentnd alte mprumuturi i datorii asimilate (167);
- creanele imobilizate i dobnzile aferente ncasate (267, 763);
- sumele ncasate de la clieni i debitori diveri (411, 413, 461);
- sumele recuperate din debite ale personalului (4282);
- TVA de recuperat ncasat de la buget (4424);
- sume restituite de la buget, reprezentnd impozite i taxe pltite n plus (446, 447, 448);
- sumele depuse n cont de ctre asociai (4551);
- sumele depuse n cont ca aport n numerar la capitalul social (456);
- sumele primite ca rezultat al operaiilor n participaie (458);
- sumele ncasate i necuvenite (462 sau 473);
- veniturile ncasate n avans (472);
- sumele ncasate de la subuniti sau de la unitate (481, 482);
- valoarea investiiilor pe termen scurt cedate (501 la 508, 7642);
- valoarea cecurilor i a efectelor comerciale ncasate (5112, 5113, 5114);
- veniturile din redevene, locaii de gestiune i chirii (706);
- alte venituri din exploatare ncasate (758);
- dividendele ncasate pentru participaiile la capitalul altor societi comerciale (761, 762);
- veniturile din dobnzi ncasate (766);
- diferenele favorabile de curs valutar aferente disponibilitilor n valut stabilite la
nchiderea exerciiului i la decontarea operaiilor n valut (765);
- valoarea sconturilor ncasate (767);
- veniturile extraordinare ncasate (771);
n credit se nregistreaz:
- sumele ridicate din cont i virate n alte conturi de trezorerie (581);
- mprumuturile din emisiuni de obligaiuni rambursate (161);
- creditele bancare pe termen lung i scurt rambursate (162, 519);
- alte mprumuturi i datorii asimilate rambursate sau achitate (167);
- sumele restituite societilor care dein titluri de participare ale unitii sau altor societi
comerciale din cadrul grupului sau legate prin interese de participare (166, 451, 452);
- valoarea de achiziie a investiiilor financiare cumprate (261 la 265, 501 la 508);
- vrsmintele efectuate pentru titlurile imobilizate i investiiile financiare pe termen scurt
(269, 509);
- sumele achitate privind operaiile n participaie (458);
- dobnzile achitate (168, 518, 666);
- avansurile acordate furnizorilor de imobilizri (232, 234);
- valoarea mprumuturilor acordate pe termen lung (267);
- plile efectuate ctre furnizori i creditori diveri (401 la 408, 462);
- plile efectuate ctre personalul unitii (421 la 426);
25
- reinerile din salarii achitate terilor (427);
- contribuiile la asigurrile sociale i la fondul de omaj achitate (431, 438, 437);
- impozitele, taxele i vrsmintele asimilate virate la buget (441, 4423, 4426, 444, 446, 447,
448);
- sumele achitate asociailor (455, 456);
- dividendele achitate asociailor sau acionarilor (457);
- restituirea sumelor n curs de clarificare (462 sau 473);
- sumele pltite de ctre unitate sau de ctre subuniti (481, 482);
- plile efectuate n avans (471);
- valoarea serviciilor bancare pltite (627);

- diferenele nefavorabile de curs valutar aferente disponibilitilor n valut stabilite la
nchiderea exerciiului i la decontarea operaiilor n valut (665);
- valoarea sconturilor achitate (667);
Soldul debitor al conturilor reprezint disponibilitile n lei sau valut ale unitii aflate n
conturile bancare.
Soldul creditor al conturilor reprezint creditele de trezorerie acordate de ctre banc.
Contul 5125 Sume n curs de decontare este un cont de activ, care ine evidena sumelor
aflate n curs de decontare.
- sumele virate la bnci sau prin mandat potal, dar neaprute n extrasele de cont (4111);
- consemnarea de sume n conturi distincte la bnci pentru licitarea de valut (581).
- sumele aprute n extrasele de cont ale bncii destinatare ( 512);
- sumele n valut virate n contul de disponibil n valut (581);
- sumele n lei neutilizate, virate n contul de disponibil n lei (581);
- comisionul bancar aferent operaiunilor bancare (627).
Soldul debitor al contului reprezint sume aflate n curs de decontare.
Dobnzi:
Contul 5186 Dobnzi de pltit este un cont de pasiv, care ine evidena dobnzilor datorate aferente credit
acordate de ctre bnci n conturile de trezorerie.
n credit se nregistreaz dobnzile datorate aferente creditelor de trezorerie (666), iar n debit se nregist
dobnzile pltite aferente creditelor de trezorerie (512).
Soldul creditor al contului reprezint dobnzile datorate aferente creditelor de trezorerie.
Contul 5187 Dobnzi de ncasat este un cont de activ, care ine evidena dobnzilor de ncasat aferent
ponibilitilor aflate n conturile bancare. n debit se nregistreaz dobnzile de ncasat aferente disponibilit
bancare (766), iar n credit se nregistreaz dobnzile ncasate aferente disponibilitilor bancare (512).
Soldul debitor al contului reprezint dobnzile de ncasat aferente disponibilitilor aflate n conturile banc
Credite bancare pe termen scurt:

Contul 5191 Credite bancare pe termen scurt
Contul 5192 Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scaden
Contul 5198 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt
26
Sunt conturi de pasiv, care in evidena creditelor pe termen scurt i a dobnzilor
aferente.
- creditele bancare pe termen scurt acordate de ctre bnci (512);
- dobnzile datorate aferente creditelor bancare pe termen scurt ( 666);
- diferenele nefavorabile de curs valutar aferente creditelor n valut, stabilite la nchiderea
exerciiului (665);
- creditele furnizori acordate de banc pentru plata unei datorii (401, 404).
- creditele bancare pe termen scurt restituite bncii (512);
- dobnzile bancare achitate (512, 666);
- creditele bancare pe termen scurt nerambursate la scaden (5192);
- diferenele favorabile de curs valutar aferente creditelor n valut, stabilite la rambursare sau
la nchiderea exerciiului (765).
Soldul creditor al conturilor reprezint creditele pe termen scurt i dobnzile aferente,
nerambursate, respectiv nepltite.
Contul 5192 Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scaden este un

cont de pasiv, care ine evidena creditelor pe termen scurt nerambursate la scaden.
- creditele bancare pe termen scurt nerambursate la scaden (5191, 5193 la 5197);
- diferenele nefavorabile de curs valutar aferente creditelor n valut restante stabilite la nchiderea
exerciiului (665).
- creditele bancare pe termen scurt restituite bncii (512);
- diferenele favorabile de curs valutar aferente creditelor n valut restante, stabilite la rambursare
sau la nchiderea exerciiului (765);
Soldul creditor al contului reprezint creditele pe termen scurt nerambursate la
scadent.
Operaiuni privind conturile la bnci
Valorile de ncasat
1. Furnizorul primete de la un client un cec, n care este nscris suma de 10.000 lei, cec
pe care l depune la banc pentru ncasare.
Primirea cecului de la client:
5112 = 411 10.000
Cecuri de ncasat Clieni
ncasarea prin banca a sumei de 10.000 lei:

5121 = 5112 10.000
Cecuri de ncasat
Conturi la bnci n lei

27
2. Depunerea la banc a efectelor de ncasat n suma de 20.000 lei.
5113 = 413 20.000

Efecte de ncasat Efecte de primit de la clieni
3. ncasarea prin banc a sumei de 20.000 lei reprezentnd efecte de ncasat.

5121 = 5113 20.000
Conturi la bnci n lei Efecte de ncasat
4. O societate comercial depune la banc pentru scontare o cambie n valoare de

10.000 lei, pentru care banca pretinde un scont de 500 lei.
Predarea ctre banc a cambiei scontate:
% = 413 10.000
5114 Efecte de primit de la clieni 9.500
Efecte remise spre scontare
667 500
Cheltuieli privind sconturile
acordate
ncasarea contravalorii efectelor remise spre scontare:

5121 = 5114 9.500
Conturi la bnci n lei Efecte remise spre scontare
Conturi curente la bnci

1. O ntreprindere efectueaz urmtoarele operaiuni prin contul bancar: ncaseaz de
la un client suma de 60.000 lei, pltete impozitul pe salarii de 40.000 lei i impozitul pe
profit de 15.000 lei.
Etapele reflectrii contabile sunt:
a) nregistrarea ncasrii prin banc a creanei de la client, pe baza
extrasului de cont:
5121 = 411 60.000
b) nregistrarea plii prin banc a impozitului i a contribuiei la

asigurrile sociale, pe baza ordinelor de plat i extrasului de cont:
% = 5121 55.000
444 Conturi la bnci n lei 40.000
Impozitul pe venituri de natura
salariilor 15.000
441
Impozitul pe profit/venit
28
2. Se ncaseaz un client extern. La data facturrii mrfurilor n sum de 1.000 $
cursul era de 3,8000 lei/$, iar la ncasarea efectiv a creanei cursul a fost de 3,9500 lei/$.
Operaiunea de ncasare a creanei, cu reflectarea diferenei favorabile de curs, se
nregistreaz astfel:
5124 = % 3.950
Conturi la bnci n valut 4111 3.800
Clieni
765 150
Venituri din diferene de curs
valutar
3. Se pltete factura unui furnizor extern de 10.000$. Obligaia de plat a fost

nregistrat la cursul de 3,800 lei/$, conform declaraiei vamale de import a bunurilor
cumprate. La data plii cursul este 3,900 lei/$.
% = 5124 3,900
401 Conturi la bnci n valut 3,800
Furnizori
665 1,000
Cheltuieli din diferene de curs
valutar
4. O ntreprindere primete mandate potale, aferente vnzrilor prin colete, n sum

de 20.000 lei, sum care nu a aprut n extrasul de cont. La o dat ulterioar suma de 20.000
lei apare n extrasul de cont.
Reflectarea contabil a operaiunilor, presupune efectuarea urmtoarelor nregistrri:
a) contabilizarea mandatelor potale:
5125 = 4111 20.000
Sume n curs de decontare Clieni
b) contabilizarea ncasrii sumei, conform extrasului de cont:

5121 = 5125 20.000
Conturi la bnci n lei Sume n curs de decontare
Credite bancare pe termen scurt

1. Societatea MINA S.R.L. ncaseaz prin banc un credit bancar pe termen scurt n
sum de 50.000 lei, rambursabil n 10 luni. Dobnda aferent este de 2% pe lun i se pltete
odat cu rambursarea creditului. Datorit unor dificulti, societatea nu reuete s ramburseze
creditul dect peste 12 luni de zile. Pe perioada n care a avut dificulti suport o dobnd de
5%.
a) ncasarea ctre societate a creditului acordat de banc:
5121 = 5191 50.000
Conturi la bnci n lei Credite bancare pe termen
scurt
29
b) Dobnda cuvenit bncii (50.000 2% 10 luni = 10.000 lei):
666 = 5186 10.000
Cheltuieli privind dobnzile Dobnzi de pltit
c) rambursarea n 10 luni a sumei de 40.000 lei din creditul pe termen scurt:

5191 = 5121 40.000
Credite bancare pe termen Conturi la bnci n lei
scurt
5186 = 5121 8.000

Dobnzi de pltit Conturi la bnci n lei
d) Virarea sumei de 10.000 lei din categoria creditelor bancare pe termen scurt n
categoria creditelor bancare pe termen scurt nerambursate la scaden.
5191 = 5192 10.000

Credite bancare pe termen Credite bancare pe termen scurt
scurt nerambursate la scaden
e) Rambursarea ulterioar a sumei de 10.000 lei.
5192 = 5121 10.000

Credite bancare pe termen scurt Conturi la bnci n lei
nerambursate la scaden
5186 = 5121 2.000

Dobnzi de pltit Conturi la bnci n lei
CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE NCASRI I PLI N

NUMERAR I A ALTOR VALORI DE TREZORERIE
Operaiile de ncasri i pli n numerar se realizeaz prin casieriile societilor

comerciale n limita unui anumit plafon.
Contabilitatea mijloacelor bneti aflate n casieria unitilor patrimoniale i a micrii
acestora ca urmare a ncasrilor i plilor efectuate n numerar se ine distinct n lei i n
devize cu ajutorul contului 531 Casa, desfurat pe dou conturi sintetice de gradul II,
respectiv 5311 Casa n lei i 5134 Casa n devize.
30
Contul 5311 Casa n lei i contul 5314 Casa n valut sunt conturi de activ, care
in evidena numerarului n lei sau n valut existent la casieria unitii, precum i a ncasrilor
i plilor efectuate n numerar.
- sumele ridicate de la bnci (581);
- sumele ncasate de la clieni (411, 419);
- sumele ncasate de la debitori i creditori diveri (461, 462);
- numerarul depus de ctre asociai (4551);
- sumele ncasate de la societile comerciale din cadrul grupului, sau de la alte societi
legate prin participaii (451, 452);
- sumele ncasate reprezentnd aport la capitalul social (456);
- veniturile ncasate n avans (472);
- restituirea avansurilor de trezorerie neutilizate (542);
- valoarea investiiilor financiare pe termen scurt cedate (501 la 508, 7642);
- ncasrile de venituri n numerar (704, 707, 708, 758);
- ncasarea n numerar a TVA colectat (4427);
- diferenele favorabile de curs valutar aferente numerarului n valut stabilite la nchiderea
exerciiului i la decontarea operaiilor n valut (765);
- dobnzile ncasate n numerar (5088, 766);
- donaiile ncasate n numerar (7582);
- depunerile de numerar la bnci (512);
- costul de achiziie al investiiilor financiare cumprate n numerar (261 la 269, 501 la 509);
- datoriile ctre furnizori i creditori diveri achitate n numerar (401, 404, 462);
- avansurile acordate furnizorilor (409);
- sumele achitate personalului (421 la 426, 4281);
- sumele achitate societilor comerciale din cadrul grupului sau societilor legate prin
participaii (451, 452);
- plile n numerar efectuate n avans (471);
- sumele restituite asociailor (455, 456);
- dividendele nete achitate n numerar (457);
- dobnzile achitate n numerar (5088, 666);
- impozitele, taxele i vrsmintele asimilate virate bugetului (441, 4423, 4426, 444, 446, 447,
448, 635);
- achiziionrile de bunuri si servicii cu plata imediat n numerar (208, 301 la 381, 532, 604,
605, 611 la 626, 628);
- avansurile de trezorerie acordate (542);
- sumele transferate ntre unitate i subuniti sau ntre subuniti (481, 482);
- plile efectuate reprezentnd alte cheltuieli de exploatare (658);
- diferenele nefavorabile de curs valutar aferente numerarului n valut, stabilite la nchiderea
exerciiului i la decontarea operaiilor n valut (665);
Soldul debitor al conturilor reprezint numerarul n lei sau valut aflat la casieria
unitii.
31
Contul 532 Alte valori este un cont de activ, care ine evidena altor valori de trezorerie,
precum: timbre fiscale, timbre potale, bonuri valorice de combustibil, bilete de cltorie,
tichete de mas etc.
- alte valori de trezorerie achiziionate pe credit comercial (401);
- alte valori de trezorerie achiziionate i achitate imediat n numerar (531);
- alte valori de trezorerie transferate la materiale consumabile (301);
- alte valori de trezorerie consumate (4282, 604, 624, 625, 626);
Soldul debitor al contului reprezint alte valori de trezorerie existente.
Operaiuni de ncasri i pli n numerar

i a altor valori de trezorerie
1. Registrul de Cas n lei i documentele anexate confirm ncasri de 4.000 lei, din
care 400 Iei aport in numerar la capitalul social, 200 lei debite de la persoane fizice, 2.000 lei
numerar ridicat de la banc i 1.400 lei sume ncasate de la clieni din vnzarea mrfurilor, i
pli n sum de 3.000 lei din care 400 lei titluri de participare cumprate, 600 lei furnizori,
1.200 lei salarii, 200 lei avansuri pentru deplasri, 260 lei bilete de cltorie, 200 lei timbre
fiscale i potale, i 140 lei bilete de odihn. Biletele de cltorie, timbrele fiscale i potale, i
biletele de odihn au fost distribuite sau consumate.
a) ncasri prin cas:
% = % 4.000
5311 456 400
Casa n lei Decontri cu acionarii/asociaii
privind capitalul
461 200
Debitori diveri
581 2.000
Viramente interne
707 1.400
Venituri din vnzarea mrfurilor
b) Pli prin cas:

% = 5311 3.000
261 Casa n lei 400
Aciuni deinute la entitile
afiliate 600
401
Furnizori 1.200
421
Personal salarii datorate 200
542
Avansuri de trezorerie
600
532
Alte valori
c) Utilizarea altor valori n valoare de 600 lei, din care:

32
% = 532 600
624 Alte valori 260
Cheltuieli cu transportul de
bunuri i personal
626 200
Cheltuieli potale i taxe de
telecomunicaii
658 140
Alte cheltuieli de exploatare
2. Registrul de Cas n valut i documentele anexate confirm ncasarea pe data de 15

noiembrie 2006 a unei diferene privind un avans de trezorerie n valut, n valoare de 500
USD, cursul de schimb al zilei fiind de 3 lei/USD. Avansul a fost acordat la data de 6
noiembrie 2006 cursul de schimb fiind la acea dat de 2,9 lei/USD.
La data ncasrii diferena de curs este de 0,1 lei/USD, ceea ce duce la un ctig de 50
lei.
5314 = % 1.500
Casa n valut 411 1.450
Clieni
765 50
Venituri din diferene de curs
valutar
3. Pe data de 31 decembrie 2006, existau n casierie 300 USD, cu o valoare contabil

n lei de 900. Cursul de schimb la sfritul anului este 2,9 lei/USD. Pe 31 decembrie 2006,
valoarea n lei a devizelor este de 300 2,9 = 870, ceea de duce la o pierdere de 30
lei:
665 = 5314 30
Cheltuieli din diferene de curs Casa n valut
valutar
CONTABILITATEA ACREDITIVELOR I AVANSURILOR DE TREZORERIE
Contabilitatea acreditivelor se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 54

Acreditive care se desfoar pe conturile:
541 Acreditive
5411 Acreditive n lei
5412 Acreditive n valut
542 Avansuri de trezorerie
Acreditivele reprezint disponibilitile bneti ale unei ntreprinderi, virate ntr-un
cont distinct la dispoziia unui furnizor i sunt destinate achitrii obligaiei fa de acesta, pe
msura livrrii mrfurilor, executrii lucrrilor sau prestrii serviciilor, dup caz,
reprezentnd o garantare a plii obligaiilor.
Dac cumprtorii nu dispun de suficiente disponibiliti bneti, acreditivul se poate
constitui la cererea acestora i din credite bancare pe termen scurt. Dup deschiderea
33
acreditivului, banca cumprtorului comunic acest lucru bncii furnizorului, mpreun cu
condiiile n care el se realizeaz.
Acreditivul poate fi deschis n lei sau n valut.
nregistrarea n contabilitate a operaiilor de constituire i utilizare a acreditivului se
realizeaz cu ajutorul contului 541 Acreditive.
Contul 541 Acreditive, cont sintetic de gradul I, care se dezvolt n alte dou
conturi sintetice de gradul II, astfel:
5411 Acreditive n lei;
5412 Acreditive n valut.
Se debiteaz cu:
- valoarea acreditivelor deschise la dispoziia terilor (581);
- diferenele favorabile de curs valutar, aferente soldului acreditivelor deschise n valut la
nchiderea exerciiului financiar (765).
Se crediteaz cu:
- sumele pltite furnizorilor din acreditive (401, 404);
- sumele virate n conturile de disponibiliti, ca urmare a ncetrii valabilitii
acreditivului (581);
- diferenele nefavorabile de curs valutar, stabilite la data decontrii din acreditive a
operaiunilor n valut sau la data lichidrii acestora i din reevaluarea soldului acreditivelor
n devize la nchiderea exerciiului financiar (665).
Soldul debitor reflect acreditivele deschise n bnci, existente la un moment dat.
Avansurile de trezorerie sunt sume puse la dispoziia administratorilor sau altor

salariai din unitate n vederea aprovizionrii cu materiale, efecturii unor cheltuieli de
protocol, reclam i publicitate, a unor cheltuieli de transport, deplasri, detari, servicii de
pot i telecomunicaii s.a.
Avansurile pot fi acordate n lei sau n devize. n cazul n care se acord n devize, la
decontarea lor pot s apar diferene de curs valutar favorabile sau nefavorabile, care se
nregistreaz n contabilitate.
Reflectarea n contabilitate a acestor operaii se face cu ajutorul contului:
542 Avansuri de trezorerie
Se debiteaz cu:
- avansurile de trezorerie acordate (531);
- diferenele favorabile de curs valutar aferente avansurilor de trezorerie n valut, la
nchiderea exerciiului financiar (765);
Se crediteaz cu:
- avansurile de trezorerie justificate prin achiziia de stocuri, inclusiv diferenele de pre
nefavorabile, aferente(301 la 303, 308, 361, 368, 371, 381, 388, 401);
-cheltuieli reprezentnd valoarea materialelor nestocate, consumurilor de energie i ap,
ntreinere i reparaii, primele de asigurare, studii i cercetare executate de teri, comisioane
34
i onorarii, protocol, reclam i publicitate, transport de bunuri, deplasri, potale i
telecomunicaii, alte servicii executate de teri(602 la 605, 611 la 614, 622 la 626, 628);
- sume reprezentnd avansuri nejustificate (428);
- sume utilizate pentru achitarea altor valori (532) ;
- diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente avansurilor de trezorerie n valut, la data
lichidrii (justificarea) acestora sau Ia nchiderea exerciiului financiar (665).
Soldul debitor reflect sumele acordate ca avansuri de trezorerie, nedecontate.
Operaiuni privind acreditivele i avansurile de trezorerie

Acreditivul:
1. Se deschide un acreditiv n lei 5.000 i unul n devize 1.000 3 lei, pe baza
documentaiei depuse la banc i a extrasului de cont:
581 = 5121 5.000
Viramente interne Conturi la bnci n lei
5411 = 581 5.000

Acreditive n lei Viramente interne
581 = 5124 3.000

Viramente interne Conturi la bnci n valut
5124 = 581 3.000

Conturi la bnci n valut Viramente interne
2. nregistrarea plii obligaiei ctre un furnizor din acreditivul deschis n lei 4.500 i
n devize 2.800 pe baza extrasului de cont:
401 = % 7.300
Furnizori 5411 4.500
Acreditive n lei
5412 2.800
Acreditive n valut
3. Reflectarea retragerii sumelor din acreditivul n lei sau n devize, neutilizat, la

ncetarea valabilitii acestuia, pe baza ordinului de transfer i a extrasului de cont:
581 = 5411 500
Viramente interne Acreditive n lei
5121 = 581 500

Conturi la bnci n lei Viramente interne
581 = 5412 200

Viramente interne Acreditive n valut
5124 = 581 200

Conturi la bnci n valut Viramente interne
35
La sfritul exerciiului financiar acreditivele n devize se evalueaz la cursul din
ultima zi a exerciiului i se nregistreaz diferenele de curs valutar fa de cursurile de
nregistrare anterioare, astfel:
a) nregistrarea diferenei de curs favorabil (cursul de la 31
decembrie este mai mare dect cursul de nregistrare a acreditivului, rmas n sold): 1 =
3,500 lei pentru 500
5412 = 765 250

Acreditive n valut Venituri din diferene de curs
valutar
b) nregistrarea diferenei de curs nefavorabil (cursul de la 31

decembrie este mai mic dect cursul de nregistrare a acreditivului rmas n sold): 1 = 2,800
lei pentru 500 .
665 = 5412 100
Cheltuieli din diferene de curs v Acreditive n valut
Valutar
Avansul de trezorerie:
1. Se acord unui salariat un avans de trezorerie n sum de 3.000 lei. Ulterior, se deconteaz
2.000 lei astfel: 300 lei pentru plata transportului i 1.700 lei pentru plata unui furnizor. Suma rmas
necheltuit se depune la casierie.
Etapele reflectrii contabile sunt:
a) nregistrarea acordrii avansului de trezorerie, pe baza ordinului de deplasare i a
dispoziiei de plat:
542 = 5311 3.000
Avansuri de trezorerie Casa n lei
b) nregistrarea decontrii avansului de trezorerie, pe baza decontului de deplasare, a

documentelor de transport i a chitanei furnizorului:
% = 542 2.000
624 Avansuri de trezorerie 300
bunuri i personal
401 1.700
Furnizori
c) nregistrarea depunerii la casierie a sumelor rmase din avansul de trezorerie

acordat, pe baza dispoziiei de ncasare i a ordinului de
deplasare:
5311 = 542 1.000
Casa n lei Avansuri de trezorerie
36
CONTABILITATEA VIRAMENTELOR INTERNE
Operaiile de transferuri de disponibiliti bneti ntre conturile de la bnci, precum i

ntre conturile de la bnci i casieria ntreprinderii se nregistreaz prin contul 581
Viramente interne. n debitul contului se nregistreaz sumele virate dintr-un cont de
trezorerie n alt cont de trezorerie; n creditul contului se nregistreaz sumele intrate ntr-un
cont de trezorerie dintr-un alt cont de trezorerie. De regul, contul nu prezint sold.
Folosirea contului se explic prin aceea c ntre momentul depunerii pe baz de borderou
la banc a ordinului de plat i documentelor justificative privind transferul efectiv de sume ntre
conturile de trezorerie i consemnarea lor n extrasul de cont poare interveni un anumit
interval de timp. n acest interval de timp, operaiile se nregistreaz prin contul 581
Viramente interne.
Un al doilea motiv este cel al delimitrilor acelor operaii care fac obiectul nregistrrii
n mai multe registre distincte conduse pentru fiecare cont de trezorerie, precum i evitarea
contabilizrii fr risc a dublei folosiri a viramentelor de disponibiliti dintr-un cont de
trezorerie la alt cont de trezorerie.
Exemplu. La depunerea din casierie pe baz de chitan-vrsmnt a unei sume de

bani n contul curent de la banc se fac nregistrrile:
a) la depunerea efectiv a sumei de bani:
581 = 531
Viramente interne Casa n lei
b) la consemnarea operaiei n extrasul de cont:

512 = 581
Conturi curente la bnci Viramente interne
VI.4.6. Contabilitatea ajustrilor pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie

Potrivit legii, la sfritul exerciiului financiar, societile comerciale efectueaz inventarierea
general a activelor i datoriilor. Astfel, se stabilete valoarea just i a investiiilor financiare care se
compar cu valoarea de cumprare a acestora.
Dac valoarea de pia este mai mic dect valoarea de intrare diferena reprezint o depreciere
pentru care se constituie Ajustri pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie cu
ajutorul conturilor din grupa 59.
Din grupa 59 Ajustri pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie fac parte
conturile:
591 Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entitile afiliate
595 Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor emise i rscumprate
596 Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor
598 Ajustri pentru pierderea de valoare a altor investiii pe termen scurt i creane asimilate
37
Acestea sunt conturi rectificative de pasiv. Se crediteaz cu constituirea i majorarea ajustrilor
pentru pierderea de valoare pe seama cheltuielilor (686) i se debiteaz cu micorarea i anularea
ajustrilor pentru pierderea de valoare trecndu-se la venituri (786).
Soldul reprezint valoarea ajustrilor constituite pentru pierderile de valoare, existente la
sfritul perioadei.
Operaiuni privind ajustrile pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie

1. O societate comercial care deine diverse categorii de titluri de valoare, pentru un
pachet de aciuni, n valoare de 5.000 lei, a constatat la sfritul exerciiului financiar N, c
valoarea de pia a acestora a sczut la 4.000 lei, iar la sfritul exerciiului financiar N+ 1,
valoarea de pia este de 3.500 lei.
nregistrrile din evidena contabil sunt:
a) Constituirea ajustrii pentru depreciere la sfritul exerciiului
financiar N, pe baza, procesului verbal de inventariere:
6864 = 598 1.000

Cheltuieli financiare privind Ajustri pentru pierderea de
ajustrile pentru pierderea de valoare a altor investiii pe
valoare a activelor circulante termen scurt i creane
asimilate
b) majorarea ajustrii la sfritul exerciiului financiar N+1, pe baza procesului verbal

de inventariere:
6864 = 598 500
ajustrile pentru pierderea de valoare a altor investiii pe
valoare a activelor circulante termen scurt i creane
asimilate
*Acest exemplu a fost dat ipotetic, pentru a se exemplifica suplimentarea ajustrii pentru
deprecierea investiiilor financiare pe termen scurt, deoarece acestea nu pot fi deinute mai
mult de 12 luni i deci, nu pot trece de la un exerciiu la altul, fr s nu fie valorificate.
2. O societate comercial care deine un pachet de obligaiuni, a constituit n exerciiul

N o ajustare pentru depreciere, n sum de 4.000 lei. n cursul exerciiului financiar N+I se
vinde pachetul de obligaiuni.
nregistrrile contabile sunt:
a) constituirea ajustrii pentru deprecierea obligaiunilor, pe baza procesului-verbal
de inventariere:
6864 = 596 4.000

ajustrile pentru pierderea de valoare a obligaiunilor
valoare a activelor circulante
b) anularea ajustrii pentru pierderea de valoare a obligaiunilor n exerciiul financiar

N+1, deoarece a rmas fr obiect, ca urmare a vnzrii obligaiunilor:
38
596 = 7864 4.000
Ajustri pentru pierderea de Cheltuieli financiare privind
valoare a obligaiunilor ajustrile pentru pierderea de
39
Curs 25
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR
CONINUTUL I STRUCTURA A CHELTUIELILOR
Operaiunile economico-financiare ale unei entiti angajeaz cheltuieli i genereaz

venituri. n Romnia, contabilitatea veniturilor i cheltuielilor este organizat avnd la baz
concepia dualist conform creia acestea sunt evaluate i nregistrate o dat n funcie de
natura lor (n contabilitatea financiar) i o dat n funcie de destinaia cheltuielilor (n
contabilitatea de gestiune).
Dup natura activitii din care rezult cheltuielile i veniturile se pot grupa n : de
exploatare, financiare i extraordinare.
Cheltuielile desemneaz, ntr-o concepie general, angajarea i utilizarea resurselor

economice n cadrul activitilor desfurate de ntreprindere, fiind constituite, n principal din
valori pltite sau de pltit pentru materii prime, materiale i mrfuri cumprate, lucrri i
servicii prestate de teri pentru nevoile ntreprinderii, precum i pentru angajamentele pe care
aceasta a consimit s le plteasc.
Efectuarea cheltuielilor determin (delimiteaz) patru momente:
angajarea cheltuielilor, care intervine n momentul cumprrii bunurilor, efecturii
lucrrilor, serviciilor, cnd apare obligaia de plat ctre furnizor;
consumul reprezint utilizarea efectiv a resurselor n scopul satisfacerii nevoilor
productive i neproductive;
plata nseamn achitarea unei sume de bani ca echivalent al bunurilor i serviciilor
primite (exist i pli fr echivalent, exemplu: plata impozitului pe profit);
decontarea (imputarea) cheltuielilor fiind suportarea acestora din venituri obinnd
rezultatul exerciiului.
n cadrul cheltuielilor financiare se cuprind, de asemenea, provizioanele, amortizrile
i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate.
Conform O.M.F.P. 3055/2009, cheltuielile entitii reprezint valorile pltite sau de

pltit pentru:
consumuri de stocuri, lucrri executate i servicii prestate de care beneficiaz
entitatea;
cheltuieli cu personalul;
executarea unor obligaii legale sau contractuale.
Conform I.F.R.S., cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice,
nregistrate pe parcursul exerciiului contabil sub form de ieiri sau scderi ale valorii
activelor sau creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalului .
Definiia cheltuielilor include pierderile, precum i acele cheltuieli care apar n
procesul desfurrii activitilor curente ale ntreprinderii . De exemplu , cheltuielile ce apar
n cursul activitilor curente ale ntreprinderii includ costul vnzrilor , salariile i
amortizarea . Ele se regsesc , de obicei , sub forma ieirilor sau scderii valorii activelor ,
cum ar fi numerarul sau echivalentele numerarului, stocurile, terenurile i mijloacele fixe.
Pierderile reprezint alte elemente care corespund definiiei cheltuielilor i care pot
aprea sau nu pe parcursul desfurrii activitilor curente ale ntreprinderii. Pierderile
reprezint diminuri ale beneficiilor economice i, din acest punct de vedere, nu difer ca
40
natur de alte tipuri de cheltuieli. Prin urmare, n acest cadru general, ele nu sunt considerate
ca structur distinct.
n categoria pierderilor sunt incluse, de exemplu, cele rezultate din dezastre, cum ar fi
inundaiile sau incendiile, precum i cele rezultate din ieirea activelor pe termen lung. De
asemenea, definiia cheltuielilor include i pierderile nerealizate, cum ar fi, cele rezultate din
creterea cursului de schimb valutar n cazul unor mprumuturi pe care ntreprinderea le-a
contractat n valut. De obicei, n contul de profit i pierdere, prezentarea pierderilor se
efectueaz distinct, datorit importanei cunoaterii existenei i valorii acestora n procesul
decizional. Pierderile sunt raportate, de regul, la valoarea net exclusiv veniturile aferente.
CHELTUIELILE
Cheltuielile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd a avut loc o
reducere a beneficiilor economice viitoare, aferente diminurii unui activ sau creterii unei
datorii, modificare ce poate fi evaluat credibil. De fapt, aceasta nseamn c recunoaterea
cheltuielilor are loc simultan cu recunoaterea creterii datoriilor sau reducerii activelor (de
exemplu, drepturile salariale angajate sau amortizarea mijloacelor fixe).
Cheltuielile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere pe baza asocierii directe
ntre costurile implicate i obinerea elementelor specifice de venit. Acest proces, cunoscut
sub numele de conectarea costurilor la venituri, implic recunoaterea simultan sau
combinat a veniturilor i cheltuielilor care rezult direct i concomitent din aceleai tranzacii
sau alte evenimente. De exemplu, diversele componente ale cheltuielilor care contribuie la
determinarea costului bunurilor vndute sunt recunoscute n acelai timp cu venitul din
vnzarea bunurilor. Totui, aplicarea conceptului conectrii costurilor la venituri nu permite
recunoaterea n bilan a elementelor care nu corespund definiiei activelor sau datoriilor.
Cheltuielile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere pe baza unei proceduri de
alocare sistematic i raional atunci cnd se ateapt s se obin beneficii economice n
decursul mai multor perioade contabile i cnd asocierea acestora cu veniturile poate fi
determinat doar vag sau indirect. Aceast modalitate este deseori necesar n procesul
recunoaterii cheltuielilor asociate cu utilizarea unor active ca : terenuri i mijloace fixe, fond
comercial, licene i mrci de comer; n astfel de cazuri, cheltuiala este prezentat ca
amortizare. Aceste proceduri de alocare au drept scop recunoaterea cheltuielilor n cadrul
perioadelor contabile n care se consum sau expir beneficiile economice asociate acestor
elemente.
O cheltuial este recunoscut imediat n contul de profit i pierdere cnd un cost nu
genereaz beneficii economice viitoare sau atunci cnd, i n msura n care, viitoarele
beneficii economice nu corespund sau nceteaz s mai corespund condiiilor pentru
recunoaterea n bilan sub form de activ.
O cheltuial este, de asemenea, recunoscut n contul de profit i pierdere n acele
cazuri n care apare o datorie fr recunoaterea unui activ, cum ar fi cazul n care datoria
apare ca urmare a acordrii de garanii pentru produsele vndute.
VII.3.1. Contabilitatea cheltuielilor
Standardele Internaionale de Contabilitate 2000, Editura Economic, Bucureti, 2000
41
Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura lor, astfel:
a) cheltuieli de exploatare, care cuprind:
cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile; costul de achiziie al
obiectelor de inventar consumate; costul de achiziie al materialelor nestocate, trecute direct
asupra cheltuielilor; contravaloarea energiei i apei consumate; costul mrfurilor vndute i al
ambalajelor;
cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri, redevene, locaii de gestiune i
chirii; prime de asigurare; studii i cercetri; cheltuieli cu alte servicii executate de teri
(colaboratori); comisioane i onorarii; cheltuieli de protocol, reclam i publicitate;
transportul de bunuri i personal; deplasri, detari i transferri; cheltuieli potale i taxe de
telecomunicaii, servicii bancare i altele;
cheltuieli cu personalul (salariile, asigurrile i protecia social i alte cheltuieli cu
personalul, suportate de entitate);
alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creane i debitori diveri; despgubiri,
amenzi i penaliti; donaii i alte cheltuieli similare; cheltuieli privind activele cedate i alte
operaii de capital etc.).
b) cheltuieli financiare, care cuprind: pierderi din creane legate de participaii;
cheltuieli privind investiiile financiare cedate; diferenele nefavorabile de curs valutar;
dobnzile privind exerciiul financiar n curs; sconturile acordate clienilor; pierderi din
creane de natur financiar i altele;
c) cheltuieli extraordinare (calamiti i alte evenimente extraordinare).
Cheltuielile cu provizioanele, amortizrile i ajustrile pentru depreciere sau pierdere
de valoare, precum i cheltuielile cu impozitul pe profit i alte impozite, calculate potrivit
legii, se evideniaz distinct, n funcie de natura lor.
Conturile sintetice de venituri i de cheltuieli se pot dezvolta pe conturi analitice, n
funcie de necesitile impuse de anumite reglementri sau potrivit necesitilor proprii ale
entitii.
Cheltuielile i veniturile determinate de operaiunile asocierilor n participaie se
contabilizeaz distinct de ctre unul din asociai, conform prevederilor contractului de
asociere. La sfritul perioadei de raportare, cheltuielile i veniturile nregistrate pe naturi se
transmit pe baz de decont fiecrui asociat, n vederea nregistrrii acestora n contabilitatea
proprie.
Clasa 6 Conturi de cheltuieli" cuprinde urmtoarele grupe de conturi:
60 Cheltuieli privind stocurile
61 Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri
62 Cheltuieli cu alte servicii executate de teri
63 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
64 Cheltuieli cu personalul
65 Alte cheltuieli de exploatare
66 Cheltuieli financiare
67 Cheltuieli extraordinare
68 Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere sau pierdere
de valoare
69 Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite
Grupele de la 60 la 65 formeaz cheltuielile de exploatare.
Conturile de cheltuieli sunt asimilate conturilor de activ. Se debiteaz cu cheltuielile
efectuate n cursul lunii. Se crediteaz la sfritul lunii prin transferarea cheltuielilor asupra
rezultatului exerciiului, adic prin preluarea acestora n debitul contului 121 Profit i
pierdere.
42
Contabilitatea cheltuielilor privind stocurile
Contabilitatea acestor cheltuieli se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 60
Cheltuieli privind stocurile care evideniaz fie consumul fie descrcarea gestiunii.
Conturile 601 Cheltuieli cu materiile prime, 602 Cheltuieli cu materialele
consumabile i 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
pot fi analizate astfel:
- in evidena cheltuielilor cu materiile prime, materialele consumabile i cu
materialele de natura obiectelor de inventar,
n debit nregistreaz:
valoarea materiilor prime i materialelor ieite pe urmtoarele ci:
o consumate n procesul de producie (301, 302, 303);
o lipsuri la inventariere (301, 302, 303);
o pierderi din deprecieri ireversibile (301, 302, 303);
diferenele de pre aferente materiilor prime i materialelor consumate (308).
n credit se transfer la sfritul exerciiului financiar, pentru nchidere, soldul debitor al
conturilor de cheltuieli (121).
Nu au sold la sfritul lunii.
Consumul materialelor se nregistreaz astfel:
601 = 301
Cheltuieli cu materiile prime Materii prime
601 = 308
Cheltuieli cu materiile prime Diferene de pre la materii i
materiale
Contului 602 Cheltuieli cu materialele consumabile, se dezvolt n alte apte

conturi sintetice de gradul II, dup natura materialelor. Consumul materialelor consumabile se
nregistreaz, n cele apte conturi de gradul II, astfel:
6021 = 3021
Cheltuieli cu materialele Materiale auxiliare
auxiliare
6022 = 3022
Cheltuieli privind combustibilul Combustibili
6023 = 3023
Cheltuieli privind materialele Materiale pentru ambalat
pentru ambalat
6024 = 3024
Cheltuieli privind piesele de Piese de schimb
schimb
6025 = 3025
Cheltuieli privind seminele i Semine i materiale de plantat
materialele de plantat
6026 = 3026
Cheltuieli privind furajele Furaje
6028 = 3028
Cheltuieli privind alte materiale Alte materiale consumabile
consumabile
Diferenele de pre aferente materialelor consumabile consumate se nregistreaz
astfel:
43
602 = 308
Cheltuieli cu materialele Diferene de pre la materii i
consumabile materiale
Contul 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar ine

evidena la valoarea preului de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar
consumate, constatate lips la inventar sau depreciate ireversibil.
Cheltuielile cu materialele de natura obiectelor de inventar se nregistreaz
astfel:
603 = 303
Cheltuieli privind materialele de Materiale de natura obiectelor
natura obiectelor de inventar de inventar
Contul 604 Cheltuieli cu materialele nestocate ine evidena bunurilor, de regul,

cu numerar i n cantiti mici (rechizite, imprimate, materiale de curenie etc.), care nu se
stocheaz (gestioneaz), dndu-se direct n consum i care se nregistreaz, pe msura
aprovizionrii, n cheltuielile de exploatare astfel:
% = 5311
604 Casa n lei
Cheltuieli privind materialele
nestocate
4426
TVA deductibil
Energia electric, termic i apa, pe msura efecturii consumului de astfel de utiliti

i a facturrii de ctre furnizori, se nregistreaz n contul 605 Cheltuieli privind energia i
apa, astfel:
% = 401
605 Furnizori
Cheltuieli privind energia i apa
4426
TVA deductibil
Animalele i psrile cumprate, la ieirea din gestiunea

ntreprinderii prin vnzare, moarte, lips la inventar etc., se nregistreaz
n contul 606 Cheltuieli privind animalele i psrile, astfel:
606 = 361
Cheltuieli privind animalele i Animale i psri
psrile
Animalele i psrile din producia proprie la ieirea din patrimoniu nu se trec pe

cheltuieli. Se procedeaz la scoaterea din eviden, prin formula contabil invers celei prin
care s-a nregistrat producia obinut, astfel:
711 = 361
Variaia stocurilor Animale i psri
Diferenele de pre aferente animalelor i psrilor ieite se nregistreaz astfel:
606 = 368
Cheltuieli privind animalele i Diferene de pre la animale i
psrile psri
44
Cheltuielile privind mrfurile pot fi analizate astfel:
a) n cazul utilizrii inventarului permanent:
Contul 607 Cheltuieli privind mrfurile ine evidena cheltuielilor privind
mrfurile. n debit se nregistreaz costul de achiziie al mrfurilor vndute, constatate lips
la inventariere, depreciate ireversibil (371), i valoarea mrfurilor aflate la teri pentru care s-
au emis documentele de vnzare(357) sau constatate lips la inventariere(371). n credit se
transfer la sfritul lunii, pentru nchidere, soldul debitor al contului de cheltuieli (121). Nu
are sold la sfritul lunii.
b) n cazul utilizrii inventarului intermitent:
Contul 607 Cheltuieli privind mrfurile. n debit se nregistreaz valoarea la cost
de achiziie a stocurilor iniiale de mrfuri (371) i valoarea la cost de achiziie a mrfurilor
achiziionate (401, 408, 542), iar n credit se nregistreaz valoarea stocurilor finale de mrfuri
i ambalaje stabilite la inventariere (371) i transferul, la sfritul lunii, a soldului debitor al
contului de cheltuieli (121). Nu are sold la sfritul lunii.
nregistrarea descrcrii gestiunii cu mrfurile vndute, se face astfel:
% = 371
607 Mrfuri
Cheltuieli privind mrfurile
378
4428
TVA neexigibil
Valoarea mrfurilor aflate la teri pentru care au fost emise documente de vnzare se
nregistreaz astfel:
607 = 357
Cheltuieli privind mrfurile Mrfuri aflate la teri
Contul 608 Cheltuieli privind ambalajele i sunt ocazionate de vnzare i lipsuri

constatate la inventar. Scderea din gestiune se face la valoarea de nregistrare, astfel:
608 = 381
Diferenele de pre aferente ambalajelor se nregistreaz astfel:

608 = 388
Cheltuieli privind ambalajele Diferene de pre la ambalaje
Valoarea ambalajelor aflate n consignaie la teri, pentru care au fost emise documente
de vnzare, se nregistreaz astfel:
608 = 358
Cheltuieli privind ambalajele Ambalaje aflate la teri
Contabilitatea cheltuielilor cu lucrrile i serviciile executate de teri
45
Contabilitatea acestor cheltuieli se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 61
Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri, care evideniaz acele lucrri i
servicii, ce sunt ocazionate de desfurarea activitii de ansamblu a ntreprinderii.
Contul 611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile, contul 612 Cheltuieli cu
redevenele, locaiile de gestiune i chiriile, contul 613 Cheltuieli cu primele de
asigurare i contul 614 Cheltuieli cu studiile i cercetrile in evidena lucrrilor i
serviciilor executate de ctre teri.
n debitul acestor conturi se nregistreaz:
- valoarea lucrrilor de ntreinere i reparaii executate de ctre teri (401, 408, 471, 542);
- cheltuielile cu redevenele, locaiile de gestiune si chiriile datorate sau pltite (401, 408, 471,
512, 531, 542);
- valoarea primelor de asigurare datorate sau achitate conform contractelor de asigurare (401,
408, 471, 512, 531, 542);
- valoarea studiilor si cercetrilor executate de ctre teri (401, 408, 471, 542);
n creditul acestor conturi se transfer la sfritul lunii, pentru nchidere, soldul
debitor al conturilor de cheltuieli (121). Nu au sold la sfritul lunii.
Exemple de nregistrri a acestor cheltuieli pe baza facturilor emise de teri:
nregistrarea cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile pe baza facturii:
% = 401 620
611 Furnizori 500
Cheltuieli cu ntreinerea i
reparaiile 120
4426
TVA deductibil
nregistrarea cheltuielilor cu chiria pe baza facturii emise de furnizori:
% = 401 1.240
612 Furnizori 1.000
Cheltuieli cu redevenele,
locaiile de gestiune i chiriile 240
4426
TVA deductibil
nregistrarea cheltuielilor cu asigurrile pe baza plilor de asigurare:

613 = 401 8.000
Cheltuieli cu primele de Furnizori
asigurare
nregistrarea cheltuielilor cu studiile i cercetrile efectuate de teri pe baza facturii

emise:
% = 401 24.800
Cheltuieli cu studiile i
cercetrile 4.800
4426
TVA deductibil
Contabilitatea cheltuielilor cu alte servicii executate de teri
46
Serviciile prestate de teri cuprind lucrrile i serviciile care sunt direct legate de
desfurarea ntreprinderii.
Contul 611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile, contul 612 Cheltuieli cu
redevenele, locaiile de gestiune i chiriile, contul 613 Cheltuieli cu primele de
asigurare i contul 614 Cheltuieli cu studiile i cercetrile in evidena lucrrilor i
serviciilor executate de ctre teri.
- valoarea lucrrilor de ntreinere i reparaii executate de ctre teri (401, 408, 471, 542);
- cheltuielile cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile datorate sau pltite (401, 408, 471,
512, 531, 542);
- valoarea primelor de asigurare datorate sau achitate conform contractelor de asigurare (401,
408, 471, 512, 531, 542);
- valoarea studiilor i cercetrilor executate de ctre teri (401, 408, 471, 542).
n credit se transfer la sfritul lunii, pentru nchidere, soldul debitor al conturilor de
cheltuieli (121).
Nu au sold la sfritul lunii.
Contul 621 Cheltuieli cu colaboratorii, contul 622 Cheltuieli privind

comisioanele i onorariile, contul 623 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate,
contul 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i de personal, contul 625 Cheltuieli
cu deplasri, detari i transferri, contul 626 Cheltuieli potale i taxe de
telecomunicaii, contul 627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate i contul 628
Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri in evidena altor servicii executate de ctre
teri,
- cheltuielile cu colaboratorii privind prestaiile efectuate (401, 471);
- cheltuielile privind comisioanele i onorariile datorate sau pltite (401, 408, 471,512, 531,
542);
- cheltuielile de protocol, reclam i publicitate (401, 408, 471, 512, 531, 542);
- cheltuielile cu transportul de bunuri si de personal (401, 408, 471, 512, 531, 532, 542);
- cheltuielile cu deplasri, detari si transferri (401, 408, 471, 512, 531, 532, 542);
- cheltuielile potale si taxe de telecomunicaii (401, 408, 471, 512, 531, 532, 542);
- cheltuielile cu serviciile bancare i asimilate (471, 512);
- alte cheltuieli cu serviciile executate de ctre teri (401, 408, 471, 512, 531, 542);
n credit se transfer la sfritul lunii, pentru nchidere, soldul debitor al conturilor de
cheltuieli (121). Nu au sold la sfritul lunii.
Exemple de nregistrri ale acestor cheltuieli:

nregistrarea cheltuielilor cu colaboratorii pentru lucrrile prestate, facturate:
621 = 401 8.000
Cheltuieli cu colaboratorii Furnizori
nregistrarea cheltuielilor cu colaboratorii pentru intermedierea unor servicii

efectuate:
% = 401 1.240
622 Furnizori 1.000
Cheltuieli privind comisioanele i
onorariile 240
4426
TVA deductibil
47
nregistrarea cheltuielilor cu protocolul pe baza facturilor emise de furnizor:
% = 401 2.480
623 Furnizori 2.000
Cheltuieli de protocol, reclam i
publicitate 480
4426
TVA deductibil
nregistrarea cheltuielilor cu transportul i detaarea pe baza facturilor emise de

furnizor:
% = 401 1.860
624 Furnizori 1.000
bunuri i personal
625 500
Cheltuieli cu deplasri, detari
i transferri
4426 360
TVA deductibil
nregistrarea facturii cu cheltuielile potale:

% = 401 6.200
626 Furnizori 5.000
Cheltuieli potale i taxe de
telecomunicaii
4426 1.200
TVA deductibil
nregistrarea prestrilor de servicii pe baza facturii emise de furnizor:

% = 401 1.860
628 Furnizori 1.500
Alte cheltuieli cu serviciile
executate de teri
4426 360
TVA deductibil
Contabilitatea cheltuielilor cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
Contul 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate ine evidena
cheltuielilor privind alte impozite, taxe i vrsminte asimilate.
- cheltuielile privind alte impozite, taxe i vrsminte asimilate datorate bugetului, cum sunt:
impozitul pe cldiri, pe terenuri, pe venitul agricol, taxa pentru mijloacele de transport, taxa
pentru folosirea mijloacelor de publicitate, accizele i taxele vamale etc. (446);
- fondurile speciale datorate bugetului (447);
- prorata din TVA deductibil, devenit nedeductibil (4426);
- TVA colectat aferent bunurilor i serviciilor folosite n scop personal sau predate gratuit,
care depesc limitele legale (4427);
- TVA colectat aferent lipsurilor de inventar neimputabile (4427);
48
- TVA colectat aferent bunurilor i serviciilor acordate salariailor sub forma avantajelor n
natur (4427);
n credit se transfer la sfritul lunii, pentru nchidere, soldul debitor al contului de
cheltuieli (121). Nu are sold la sfritul lunii.
Contabilitatea sintetic a acestor cheltuieli se realizeaz cu ajutorul

contului 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
n care se nregistreaz:
T.V.A. colectat aferent bunurilor i serviciilor folosite n scop
personal sau date cu caracter gratuit care depesc limitele prevzute de
lege i cea aferent bunurilor i serviciilor acordate salariailor sub forma avantajelor n
natur:
635 = 4427
Cheltuieli cu alte impozite, taxe TVA colectat
i vrsminte asimilate
impozitul pe cldiri, terenuri, mijloace de transport etc.:

635 = 446
Cheltuieli cu alte impozite, taxe Alte impozite, taxe i vrsminte
i vrsminte asimilate asimilate
contribuiile la fondul special pentru dezvoltarea i modernizarea

punctelor de control pentru trecerea frontierei, precum i alte fonduri
speciale i vrsminte prevzute de acte normative, datorate organismelor publice care le
gestioneaz:
635 = 447
Cheltuieli cu alte impozite, taxe Fonduri speciale - taxe i
i vrsminte asimilate vrsminte asimilate
. Contabilitatea cheltuielilor cu personalul
Pentru munca prestat de angajai, societile comerciale datoreaz acestora salarii

negociate i nscrise n contracte de munc. La acestea se pltesc bugetului de stat i altor
organisme diferite contribuii i taxe.
Contabilitatea acestor cheltuieli se ine cu ajutorul conturilor din grupa 64 Cheltuieli
cu personalul care se desfoar pe conturile sintetice grupa II:
641 Cheltuieli cu salariile personalului
642 Cheltuieli cu tichetele de mas acordate salariailor
645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social
6451 Contribuia unitii la asigurrile sociale
6452 Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj
6453 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de
sntate
6458 Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social
Contul 641 Cheltuieli cu salariile personalului ine evidena cheltuielilor privind

salariile i alte drepturi cuvenite personalului.
49
- salariile i alte drepturi cuvenite personalului (421);
- drepturile de personal pentru care nu s-au ntocmit statele de salarii (4281).
Contul 645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social ine evidena

cheltuielilor cu asigurrile i protecia social.
- indemnizaiile sociale datorate personalului, suportate de ctre unitate (423);
- contribuia unitii privind asigurrile sociale (4311);
- contribuia unitii privind fondul de asigurri de sntate (4313);
- contribuia unitii privind fondul de omaj (4371).
Exemple de nregistrri:
Se nregistreaz cheltuieli cu salariile conform centralizatorului:
Se nregistreaz cheltuieli cu asigurrile i protecia social:
6451 = 4311 2.050
Contribuia unitii la asigurrile Contribuia unitii la asigurrile
sociale sociale
641 = 421 10.000

Cheltuieli cu salariile Personal salarii datorate
personalului
Se nregistreaz cheltuieli cu contribuia unitii la fondul de omaj 2,5%:

6452 = 4371 250
Contribuia unitii pentru Contribuia unitii la fondul de
ajutorul de omaj omaj
Se nregistreaz cheltuieli cu contribuia ntreprinderii pentru asigurrile sociale de

sntate 7%:
6453 = 4313 700
Contribuia angajatorului pentru Contribuia angajatorului pentru
asigurrile sociale de asigurrile sociale de
sntate sntate
Contabilitatea altor cheltuieli de exploatare
Se ine cu ajutorul conturilor din grupa 65 Alte cheltuieli de exploatare care se

dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice grupa II:
654 Pierderi din creane i debitori diveri
658 Alte cheltuieli de exploatare
6581 Despgubiri, amenzi i penaliti
6582 Donaii i subvenii acordate
50
Contul 654 Pierderi din creane i debitori diveri ine evidena pierderilor din
creane,
n debit se nregistreaz sumele trecute pe cheltuieli cu ocazia scoaterii din eviden a
clienilor inceri i debitorilor (4118, 461), iar n credit se transfer la sfritul lunii, pentru
nchidere, soldul debitor al contului de cheltuieli (121). Nu are sold la sfritul lunii.
Contul 658 Alte cheltuieli de exploatare ine evidena altor cheltuieli de
exploatare.
- cheltuielile efectuate n avans, aferente exerciiului n curs (471);
- cheltuielile privind despgubirile, amenzile, penalitile datorate sau pltite terilor sau
bugetului statului (401, 404, 462, 448, 512, 531);
- donaiile i subveniile acordate (301, 302, 303, 345, 371, 381, 512, 531); - valoarea
neamortizat a imobilizrilor necorporale si corporale scoase din activ (203, 205, 207, 208,
211, 212, 213, 214, 231, 233);
- avansul si ratele aferente bunurilor cedate n regim de leasing financiar (267).
Exemple de nregistrri:
Se nregistreaz pierderi din creane (clieni inceri):
654 = 4111 1.000
Pierderi din creane i debitori Clieni
diveri
Se nregistreaz cheltuieli cu penaliti nregistrate la ntrzierea plii impozitului pe

profit:
6581 = 4481 500
Despgubiri, amenzi i Alte datorii fa de bugetul
penaliti statului
Se nregistreaz cheltuieli cu donaii acordate:

6582 = 371 800
Donaii i subvenii acordate Mrfuri
Se nregistreaz cheltuieli cu cedarea unui mijloc de transport neamortizat:

6583 = 213 10.000
Cheltuieli privind activele cedate Instalaii tehnice, mijloace de
i alte operaii de capital transport, animale i plantaii
Contabilitatea cheltuielilor financiare
Contabilitatea cheltuielilor financiare se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 66

Cheltuieli financiare ce reflect cheltuielile care sunt strict legate de activitatea financiar
a entitii economice.
Conform IAS 23 Costurile ndatorrii costul ndatorrii reprezint dobnzile i alte
cheltuieli suportate de o ntreprindere n legtur cu mprumutul de fonduri i poate include:
a) dobnzile corespunztoare descoperirilor de cont i mprumu-turilor pe termen
scurt i lung;
b) amortizarea reducerilor sau primelor aferente mprumuturilor;
51
c) amortizarea cheltuielilor complementare realizate n scopul obinerii
mprumuturilor;
d) cheltuielile financiare aferente leasing-ului financiar i recunoscute n conformitate
cu IAS 17, Leasing; i
e) diferenele de curs valutar aferente mprumuturilor ntr-o moned strin, n
msura n care sunt privite ca o ajustare a cheltuielilor cu dobnda.
Pierderi din creane legate de participaii reprezint pierderile provocate de
imposibilitatea recuperrii totale sau pariale a unor ajutoare financiare acordate de o societate
mam unei societi fiice n cadrul grupului, precum i dobnzile aferente. Pierderile din astfel
de creane, ce se scot din activul patrimonial, se nregistreaz pe cheltuieli prin intermediul
contului 663 Pierderi din creane legate de participaii, astfel:
663 = %
Pierderi din creane legate de 2671
participaii Sume datorate de entitile
afiliate
2672
Dobnda aferent sumelor
datorate de entitile afiliate
Cheltuieli privind investiiile financiare cedate.

Aceste cheltuieli cuprind, pe de o parte, valoarea imobilizrilor financiare cedate sau
scoase din activ, cheltuieli nregistrate n debitul contului 6641 Cheltuieli privind
imobilizrile financiare cedate, i pe de alt parte, diferena nefavorabil ntre preul de
cesiune (vnzare) i valoarea contabil de intrare (preul de cumprare) al investiiilor
financiare pe termen scurt cedate. Aceasta din urm se nregistreaz, n contul 6642 Pierderi
din investiii financiare pe termen scurt cedate.
Remarc. Denumirea contului 6642 Pierderi din investiii financiare pe termen
scurt cedate nu este n acord cu natura sumelor nregistrate, sum care reprezint diferena
dintre preul de cesiune i valoarea contabil de intrare. Corect, i n spiritul a ceea ce se
nelege n terminologia IAS prin pierderi", ar fi ca acest cont s nregistreze diferena dintre
valoarea de cesiune i valoarea contabil (valoarea contabil de intrare mai puin deprecierile
de valoare acumulate n conturile de provizioane). O asemenea variant este imposibil de
atins n condiiile nregistrrii deprecierilor pe seama cheltuielilor prin mecanismul
provizioanelor pentru depreciere, care trebuie ulterior reluate la venituri o dat cu cedarea
titlurilor.
Cheltuieli privind investiiile financiare cedate reprezint pierderile (diferena
nefavorabil) provenite din cedarea (vnzarea) imobilizrilor financiare i a investiiilor
financiare pe termen scurt la un pre mai mic dect cel de cumprare (valoarea contabil). Se
nregistreaz n contabilitate cu ajutorul contului 664 Cheltuieli privind investiiile
financiare cedate, care se dezvolt n alte dou conturi sintetice de gradul doi,
corespunztoare celor dou categorii de investiii financiare, astfel:
- Contul 6641 Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate:
6641 = %
Cheltuieli privind imobilizrile 261
financiare cedate Aciuni deinute la entitile
afiliate
263
Interese de participare
265
Alte titluri imobilizate
52
- Contul 6642 Pierderi privind investiiile financiare pe termen scurt cedate:
6642 = %
Pierderi din investiiile pe 501
termen scurt cedate Aciuni deinute la entitile
afiliate
506
Obligaiuni
508
Alte investiii pe termen scurt i
creane asimilate
Cheltuielile privind diferenele de curs valutar cuprind diferenele nefavorabile de

curs valutar rezultate n urma lichidrii creanelor i datoriilor n devize ale ntreprinderii.
Cumprarea sau vnzarea unui bun n moned strin este nregistrat la un anumit curs de
schimb care poate fi cursul din ziua negocierii, cursul din ziua acceptrii comenzii, cursul de
Ia data transferului dreptului de proprietate, cursul de la data facturrii sau cursul din ziua
contabilizrii facturii. Diferena dintre cursul reinut pentru contabilizare i cursul din ziua
plii/ncasrii reprezint un ctig sau pierdere nscris n veniturile sau cheltuielile
financiare.
n cazul creanelor cheltuielile privind diferenele nefavorabile de curs valutar apar n
situaia n care valoarea de contabilizare din momentul derulrii operaiei este mai mare dect
valoarea la cursul zilei din momentul ncasrii creanei. Pentru datorii, diferenele
nefavorabile apar n situaia invers.
n sfera cheltuielilor-veniturilor privind diferenele de curs valutar se includ i
pierderile - ctigurile nerealizate rezultate din evaluarea la cursul de la 31.XII.N a
disponibilitilor bancare n devize. Cheltuieli n situaia n care cursul la 3l.XII.N este mai
mic dect cel de la contabilizare, venituri n situaia invers.
Exemplu: Dac o ntreprindere are n casierie 1 $ procurat cu 2.000 lei, iar la
nchiderea exerciiului cursul de schimb este de 1.980 lei, diferena de 20 Iei reprezint o
cheltuial. Pentru datorii, situaia se interpreteaz n sens invers.
Cheltuielile se nregistreaz prin relaia:
665 = %
Cheltuieli din diferene de curs 16
valutar mprumuturi i datorii asimilate
267
Creane imobilizate
40
Furnizori i conturi asimilate
41
Clieni i conturi asimilate
45
Grup i asociai
461
Debitori diveri
462
Creditori diveri
511
valori de ncasat
512
Conturi curente la bnci
531
Casa
541
Acreditive
542
Avansuri de trezorerie
53
Alte cheltuieli financiare cuprind toate naturile de cheltuieli financiare altele dect
cele nregistrate n celelalte conturi din aceast grup. Exemplu, minus valorile create ca
diferen ntre valoarea contabil i valoarea de pia a titlurilor de plasament imediat
negociabile (de exemplu bonuri de tezaur), evaluate la valoarea de pia. nregistrarea care se
face n aceste condiii este de forma:
668 = 50
Alte cheltuieli financiare Investiii pe termen scurt
Contabilitatea cheltuielilor cu amortizrile i provizioanele sunt cheltuieli de

exploatare, financiare, ocazionate de deprecierea activelor amortizabile i neamortizabile,
precum i cele determinate de constituirea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli.
Delimitarea i nregistrarea distinct a acestei categorii de cheltuieli de exploatare,
financiare i excepionale se ntemeiaz pe calitatea lor de component a capacitii de
autofinanare. Sunt cheltuieli care nu genereaz pli pentru activitatea de trezorerie. Ca o
component a cash-flow-ului ele reprezint o surs de autofinanare de investiii. De aceea se
mai numesc i cheltuieli calculate.
Cheltuielile de exploatare din aceast categorie cuprind:
cheltuieli cu amortizarea aferent imobilizrilor corporale i necorporale,
contabilizate prin relaia:
681 = 28
Cheltuieli de exploatare privind Amortizri privind imobilizrile
amortizrile, provizioanele i
ajustrile pentru depreciere
cheltuieli cu provizioanele pentru riscuri i cheltuieli i pentru deprecierea

elementelor de activ contabilitate conform relaiei:
681 = %
Cheltuieli de exploatare privind 15
amortizrile, provizioanele i Provizioane
ajustrile pentru depreciere 29
Ajustri pentru deprecierea sau
pierderea de valoare a
imobilizrilor
39
Ajustri pentru deprecierea
stocurilor i produciei n curs
de execuie
49
creanelor - clieni
Cheltuielile financiare din aceast categorie cuprind:

cheltuieli cu amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor:
686 = 169
Cheltuieli financiare privind Prime privind rambursarea
amortizrile i ajustrile Obligaiunilor
pentru pierderea de valoare
cheltuieli cu provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor financiare, a creanelor

din conturile de decontri din cadrul grupului sau cu asociaii i pentru deprecierea
investiiilor pe termen scurt:
54
686 = %
Cheltuieli financiare privind 29
amortizrile i ajustrile Ajustri pentru deprecierea sau
pentru pierderea de valoare pierderea de valoare a
imobilizrilor
49
creanelor - clieni
59
Ajustri pentru pierderea de
valoare a conturilor de trezorerie
Cheltuieli din diferene de curs valutar reprezint diferenele nefavorabile de curs

valutar, care se nregistreaz n contul 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar, dup
natura lor, astfel:
diferenele nefavorabile de curs valutar la lichidarea creanelor n valut sau din
evaluarea acestora la nchiderea exerciiului financiar:
665 = %
valutar Creane imobilizate
409
Furnizori-debitori
411
Clieni
451
Decontri ntre entitile afiliate
456
Decontri cu acionarii/asociaii
privind capitalul
461
Debitori diveri
diferenele nefavorabile de curs valutar la achitarea obligaiilor n valut:

% = 5124
401 Conturi la bnci n valut
Furnizori
665
Cheltuieli din diferene de curs
valutar
diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate din evaluarea datoriilor n valut la
nchiderea exerciiului financiar:
665 = %
valutar mprumuturi din emisiuni de
obligaiuni
162
Credite bancare pe termen lung
166
Datorii care privesc imobilizrile
financiare
167
Alte mprumuturi i datorii
asimilate
168
Dobnzi aferente mprumuturilor
i datoriilor asimilate
401
Furnizori
404
Furnizori de imobilizri 55
451
462
diferenele nefavorabile de curs valutar aferente disponibilitilor n devize la
sfritul exerciiului financiar, cnd cursul a sczut:
665 = %
valutar Conturi la bnci n valut
5314
Casa n valut
5412
Acreditive n valut
Cheltuieli privind dobnzile reprezint dobnzile datorate pentru mprumuturile

bancare i alte datorii asimilate, care se calculeaz i
se nregistreaz pe seama cheltuielilor financiare, prin intermediul contului 666 Cheltuieli
privind dobnzile, astfel:
666 = %
Cheltuieli privind dobnzile 168
Dobnzi aferente mprumuturilor
i datoriilor asimilate
451
455
Sume datorate acionarilor/
asociailor
518
Dobnzi
Cheltuieli privind sconturile acordate apar n cadrul relaiilor de decontare cu

clienii i debitorii diveri, pentru sconturile acordate celor care fac dovada achitrii
obligaiilor nainte de termen. Sconturile acordate reprezint pentru ntreprindere o cheltuial
financiar, ce se nregistreaz cu ajutorul contului 667 Cheltuieli privind sconturile
acordate, astfel:
667 = %
Cheltuieli privind sconturile 411
acordate Clieni
461
Debitori diveri
Alte cheltuieli financiare cuprind acele cheltuieli care nu se pot individualiza i

nregistra n conturile din grupa 66 Cheltuieli financiare, menionate anterior. Aceste
cheltuieli fac obiectul contului 668 Alte cheltuieli financiare, n care se nregistreaz
diverse alte sume datorate n principal furnizorilor, astfel:
668 = %
Alte cheltuieli financiare 401
Furnizori
461
Furnizori de imobilizri
Contabilitatea cheltuielilor extraordinare.

Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente sau
tranzacii ce sunt clar diferite de activitile curente i care, prin urmare, nu se ateapt s se
repete ntr-un mod frecvent sau regulat (de exemplu exproprieri sau dezastre naturale). Sunt
prevzute n aceast categorie cheltuielile privind calamitile i alte evenimente extraordinare
56
(contul 671) prin debitul cruia se nregistreaz valoarea pierderilor din calamiti i/sau
exproprieri de active:
671 = %
Cheltuieli privind calamitile i 21
alte evenimente extraordinare Imobilizri corporale
23
Imobilizri n curs i avansuri
pentru imobilizri
3xx
Conturi de stocuri i producie n
curs de execuie
Contabilitatea cheltuielilor cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru

depreciere sau pierdere de valoare
n capitolele precedente au fost prezentate noiunile de amortizri i provizioane

care genereaz, pe msura constituirii lor, cheltuieli ce se urmresc cu ajutorul unor conturi
distincte, dup natura lor economic.
Pentru contabilizarea acestor cheltuieli, n planul de conturi general s-a prevzut grupa
68 Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere sau pierdere
de valoare n care se nregistreaz cheltuielile de exploatare i financiare, cu deprecierile
ireversibile i reversibile suferite de bunurile i valorile ntreprinderilor.
Contabilitatea acestor cheltuieli se realizeaz cu ajutorul contului 681 Cheltuieli de
exploatare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere care se
desfoar pe alte patru conturi sintetice de gradul II, astfel:
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor
6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele
6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor
6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor
circulante
nregistrrile n aceste conturi a cheltuielilor privind reflectarea amortizrilor i
provizioanelor se efectueaz astfel:
Amortizarea lunar a imobilizrilor corporale:
6811 = %
amortizarea imobilizrilor Amortizri privind imobilizrile
necorporale
281
Amortizri privind imobilizrile
corporale
constituirea provizioanelor pentru depreciere ce privesc activitatea de exploatare:

6812 = 151
Cheltuieli de exploatare privind Provizioane
provizioanele
constituirea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor necorporale, corporale i n

curs:
6813 = %
ajustrile pentru deprecierea 291
imobilizrilor 293

57
constituirea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor, a produciei n curs de execuie
i a altor active circulante (creane care nu se mai pot ncasa):
6814 = %
ajustrile pentru deprecierea Ajustri pentru deprecierea
activelor circulante materiilor prime
398
ambalajelor
491
creanelor - clieni
496
creanelor debitori diveri
Cheltuielile financiare privind amortizrile, provizioanele ajustrile pentru

depreciere.
Pentru nregistrarea cheltuielilor de aceast natur se folosete contul 686 Cheltuieli
financiare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere care se
desfoar pe alte trei conturi sintetice de gradul II, astfel:
6863 Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a
imobilizrilor financiare
6864 Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a activelor
circulante
Operaiunile care fac obiectul reflectrii n aceste conturi, se organizeaz astfel:
constituirea provizioanelor pentru deprecierea imobilizrilor financiare:
6863 = 296
ajustrile pentru pierderea de valoare a imobilizrilor
valoare a imobilizrilor financiare
financiare
6864 = %
Cheltuieli financiare privind 495
ajustrile pentru pierderea de Ajustri pentru deprecierea
constituirea ajustrilor pentru deprecierea
creanelor decontriinvestiiilor
n financiare pe termen scurt i a
cadrul grupului i cu
creanelor din decontrile n cadrul acionarii/asociaii
grupului:
591
valoare a aciunilor deinute la
entitile afiliate
595
valoare a obligaiunilor emise
i rscumprate
596
valoare a obligaiunilor
598
valoare a altor investiii pe
termen scurt i creane 58
asimilate
amortizarea primelor de rambursare, aferente mprumuturilor din emisiuni de
obligaiuni:
6864 = 169
Cheltuieli financiare privind Prime privind rambursarea
ajustrile pentru pierderea de obligaiunilor
Contabilitatea cheltuielilor cu impozitul pe profit i alte impozite

Pentru contabilizarea acestor cheltuieli, n planul de conturi general s-a prevzut grupa
69 Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite n care se nregistreaz:
1. Cheltuieli cu impozitul pe profit se nregistreaz cu ajutorul contului 691
Cheltuieli cu impozitul pe profit prin formula contabil:
691 = 441
Cheltuieli cu impozitul pe profit Impozitul pe profit/venit
Impozitul pe profit reprezint o cheltuial de natur fiscal, care se are n vedere la

determinarea profitului net.
2. Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar n elementele de mai sus cuprind

cheltuielile de aceast natur, care nu apar ca elemente distincte n conturile prezentate, aa
cum ar fi cheltuielile cu impozitul pe venit datorat de microntreprinderi, precum i cu alte
impozite, stabilite conform reglementrilor emise n acest scop i se nregistreaz cu ajutorul
contului 698 Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar n elementele de mai sus prin
formula contabil:
698 = 441
Cheltuieli cu impozitul pe venit i Impozitul pe /venit
alte impozite care nu apar n
elementele de mai sus
CURS 26
CONTABILITATEA VENITURILOR
Veniturile exprim bogia dobndit din activitatea desfurat, respectiv resursele obinute,
fiind constituite, n principal, din valorile primite sau de primit pentru bunurile vndute, lucrrile
executate i serviciile prestate.
n cadrul procesului de creare a veniturilor se delimiteaz momentele:
producia ca etap a realizrii bunurilor i serviciilor n cadrul obiectului principal de
activitate al unei entiti;
facturarea sau vnzarea pe credit comercial ca fiind transferul dreptului de proprietate de la
furnizor la client;
59
ncasarea, etapa n care bunurile i serviciile vndute se transform n bani;
ncorporarea (decontarea) este momentul n care veniturile absorb cheltuielile.
O.M.F.P. nr. 1752/2005 definete veniturile ca fiind sumele sau valorile ncasate sau de
ncasat n nume propriu din activiti curente, ct i ctigurile din orice alte surse.
Cadrul General de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare, elaborat de Comitetul pentru
Standarde Internaionale de Contabilitate I.A.S.C., definesc veniturile astfel:
creteri ale beneficiilor economice, nregistrate pe parcursul exerciiului contabil sub form de
intrri sau creteri ale activelor sau descreteri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale
capitalului propriu, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor.
Definiia veniturilor include att venituri din activitile curente, ct i ctiguri din orice alte
surse. Veniturile din activitile curente se pot regsi sub diferite denumiri, cum ar fi vnzri,
comisioane, dobnzi, dividende, redevene i chirii.
Ctigurile reprezint alte elemente care corespund definiiei veniturilor i pot aprea sau nu
ca rezultat al activitii curente a ntreprinderii. Ctigurile reprezint creteri ale beneficiilor
economice i, din acest punct de vedere, nu difer ca natur de venituri. Prin urmare, n acest cadru
general ctigurile nu sunt privite ca elemente separate.
Ctigurile includ, de exemplu, sumele rezultate n urma ieirii activelor pe termen mediu i
lung. Definiia veniturilor include totodat i ctigurile nerealizate, de exemplu, cele rezultate din
reevaluarea titlurilor de plasament i cele rezultate din creterea valorii contabile a activelor pe
termen lung. Prezentarea ctigurilor n contul de profit i pierdere se realizeaz, de obicei, distinct,
deoarece cunoaterea existenei acestora este important pentru procesul decizional. Ctigurile sunt
prezentate, de regul, la valoarea net, exclusiv cheltuielile aferente.
Veniturile pot fi utilizate pentru achiziionarea de active sau pentru creterea valorii diferitelor
tipuri de active, cum ar fi numerarul, creanele, bunurile i serviciile primite n schimbul bunurilor i
serviciilor furnizate. Veniturile pot rezulta, de asemenea, din lichidarea datoriilor.
Contabilitatea financiara reflecta veniturile in raport cu natura lor economica, prin gruparea
acestora in :
Venituri de exploatare sunt sume incasate sau de incasat, care provin din urmatoarele
activitati: vanzarea produselor, marfurilor,lucrari executate , servicii prestate,
variatia(cresterea/scaderea) soldului productiei stocate la sfarsituk lunii fata de soldul existent la
inceputul lunii, productia de imobilizari din productie proprie, subventii de exploatare ptr. acoperirea
diferentelor de pret, ptr. acoperirea pierderilor,venituri din
despagubiri,amenzi,penalitati,donatii,active cedate, etc.
Financiare venituri din imobilizari financiare, din investitii financiare cedate, din investitii
pe termen scurt, diferente favorabile de curs valutar, dobanzi incasate sau de incasat, sconturi
obtinute de la furnizori, alte venituri financiare.
Extraordinare subventii pentru dezastre naturale, daune pretinse de detinatorii de polite in
urma producerii de calamitati, etc.
60
Clasa 7 Conturi de venituricuprinde urmatoarele grupe de conturi :
70 Cifra de afaceri
71 Variatia stocurilor
72 Venituri din productia de imobilizari
74 Venituri din subventii de exploatare
75 Alte venituri din exploatare
76 Venituri financiare
77 Venituri extraordinare
78 Venituri din provizioane
Conturile de venituri sunt asimilate conturilor de Pasiv.

Se crediteaza cu veniturile realizate in cursul lunii.
Se debiteaza la sfarsitul lunii prin transferarea veniturilor asupra rezultatului exercitiului,
adica prin preluarea acestora in creditul contului 121 Profit si pierdere.
Operatiuni privind veniturile:
1. Se inregistreaza in contabilitate urmatoarele venituri :
Livrare de produse finite in valoare de 5.000 lei plus TVA.

4111 = % 6.200
701 5.000
4427 1.200
Livrare de semifabricate in valoare de 1.500 lei plus TVA.
4111 = % 1.860
702 1.500
4427 360
Livrare de produse reziduale in valoare de 100 lei plus TVA.
4111 = % 124
703 100
4427 24
Facturarea proiectelor de cercetare in valoare de 800 lei plus TVA.
4111 = % 992
705 800
4427 192
Se incaseaza prin banca penalitati ptr nerespectarea clauzelor contractuale in suma de 5.000
lei.
5121 = 7581 5.000
Se constata plus la inventar la numerarul in lei de la casieria unitatii in suma de 3.000 lei
61
5311 = 7588 3.000
Inchiderea conturilor de venituri :
% = 121 15.400
701 5.000
702 1.500
703 100
705 800
7581 5.000
7588 3.000
CONTABILITATEA OPERATIILOR IN AFARA BILANTULUI
Structura generala a activelor si datoriilor contingente

Activele si datoriile contingente sunt elemente extrapatrimoniale care apar ca urmare a
unor evenimente trecute, dar a acaror existenta urmeaza a fi confirmata numai de
aparitia sau neaparitia unor evenimente viitoare incerte, care nu pot fi controlate decatre
Intreprindere. Activele si datoriile contingente sunt reprezentate de urmatoarele
elemente :
Angajamente acordate
Angajamente primite
Alte elemente extrapatrimoniale
Conturi utilizate :
Grupa 80 conturi in afara bilantului :

- 801 Angajamente acordate
- 802 Angajamente primite
- 803 Conturi in afara bilantului
Grupa 89 conturi de bilant :

- 891 Bilant de deschidere
- 892 Bilant de inchidere
Operatii privind conturile speciale :
1. Societatea B achizitioneaza marfuri de la societatea A in valoare de 10.000 lei

plus TVA . Clientul emite un bilet la ordin in favoarea furnizorului, care este girat de
societatea C, care se angajeaza sa platesca valoarea marfurilor daca clientul nu-si
achita datoria la scadenta. Furnizorul sconteaza efectul, platind o taxa de scont in
suma de 500 lei . Clientul isi achita datoria la scadenta.
- Livrarea /primirea marfurilor :
62
Societatea A Societatea B Societatea C
411 = % 12.400 % = 401 12.400
707 10.000 371 10.000
4427 2.400 4426 2.400
- Emiterea/primirea biletului la ordin

413 = 411 12.400 401 = 403 12.400
- Girarea biletului la ordin

802 = 12.400 801 = 12.400
- Primirea biletului la ordin

5113 = 413 12.400
- scontarea biletului la ordin

5114 = 5113 12.400
- Incasarea biletului la ordin

5121 = 5114 12.400
8037 = .. 12.400
- Achitarea taxei de scont

666 = 5121 500
- Achitarea datoriei la scadenta

..= 8037 12.400 403 = 5121 12.400 .. = 801 12.400
.= 802 12.400
63
Curs 27
LUCRRILE CONTABILE DE NCHEIERE A EXERCIIULUI
FINANCIAR.
SITUAIILE FINANCIARE
DELIMITRI PRIVIND DOCUMENTELE CONTABILE DE SINTEZ
Exerciiul financiar ncepe la 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie, n acest scop,

pe baza situaiilor financiare se determin poziia financiar, performana i trezoreria
ntreprinderii.
Relaia de principiu prin care se evalueaz poziia financiar este de forma: capitalul
propriu = activul - datoriile. Performana se calculeaz prin relaia, rezultatul contabil
= venituri - cheltuieli, iar dac se are n vedere variaia capitalului, ea devine: rezultatul
contabil = capitalul propriu la nchiderea exerciiului financiar aportul
proprietarului n cursul exerciiului (+ n cazul rambursrii de capital, - n situaia
aportului de capital). n ceea ce privete trezoreria ntreprinderii, se determin pe baza
relaiei: trezoreria net = fluxurile de ncasri - fluxurile de pli.
Documentele de sintez folosite pentru finalizarea ncheierii exerciiului financiar
sunt situaiile financiare. Pe baza acestora se asigur o imagine fidel, clar i complet a
patrimoniului, a poziiei financiare ct i a rezultatului obinut.
Componena situaiilor financiare

Persoanele juridice care la data bilanului depesc limitele a dou dintre urmtoarele
trei criterii (denumite n continuare criterii de mrime):
- total active: 3.650.000 euro,
- cifr de afaceri net: 7.300.000 euro,
- numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50 ntocmesc situaii
financiare anuale care cuprind:
- bilan,
- cont de profit i pierdere,
- situaia modificrilor capitalului propriu,
- situaia fluxurilor de trezorerie,
- notele explicative la situaiile financiare anuale.
Persoanele juridice care la data bilanului nu depesc limitele a dou dintre criteriile de
mrime prevzute mai sus, ntocmesc situaii financiare anuale simplificate care cuprind:
- bilan prescurtat,
- cont de profit i pierdere,
- note explicative la situaiile financiare anuale simplificate.
Opional, ele pot ntocmi situaia modificrilor capitalului propriu i/sau situaia
fluxurilor de trezorerie.
Potrivit Legii contabilitii, situaiile financiare anuale trebuie nsoite de o declaraie
scris de asumare a rspunderii conducerii persoanei juridice pentru ntocmirea situaiilor
financiare anuale n conformitate cu Reglementrile contabile conforme cu Directiva a patra a
Comunitilor Economice Europene.
Situaiile financiare anuale simplificate sunt verificate potrivit legii.
Atunci cnd, la data bilanului, o entitate depete sau nceteaz s mai depeasc
limitele a dou dintre cele trei criterii enumerate mai sus, acest fapt afecteaz aplicarea
derogrii prevzute la acel punct, numai dac acest lucru are loc n dou exerciii financiare
consecutive.
64
O entitate care a ntocmit situaii financiare anuale simplificate va ntocmi situaiile
financiare anuale complete numai dac, n dou exerciii financiare consecutive depete
limitele a dou dintre cele trei criterii prevzute mai sus.
O entitate care a ntocmit situaiile financiare anuale complete va ntocmi situaii
financiare anuale simplificate, numai dac, n dou exerciii financiare consecutive nu
depete limitele a dou dintre cele trei criterii prevzute anterior.
Subunitile fr personalitate juridic, care aparin persoanelor juridice cu sediul sau
domiciliul n Romnia organizeaz i conduc contabilitatea proprie la nivel de balan de
verificare, fr a ntocmi situaii financiare.
Pentru fiecare element de bilan, de cont de profit i pierdere i, dup caz, din situaia
modificrilor capitalului propriu i/sau situaia fluxurilor de trezorerie trebuie prezentat
valoarea aferent elementului corespondent pentru exerciiul financiar precedent. Dac aceste
valorile nu sunt comparabile, absena comparabilitii trebuie prezentat n notele explicative,
nsoit de comentarii relevante.
Situaiile financiare anuale sunt nsoite, n toate cazurile, de raportul administratorilor.
Entitile contabile au obligaia s ntocmeasc raportri contabile anuale, precum i n situaia
fuziunii, divizrii sau ncetrii potrivit legii a activitii acestora.
LUCRRILE DE NCHIDERE A EXERCIIULUI FINANCIAR
Documentele de sintez i raportare contabil ce se ntocmesc periodic (semestrial

i anual) pun n eviden, ntr-o manier sintetic, final i complet, totalitatea aspectelor
privind patrimoniul, situaia financiar i rezultatele unitii.
Din aceast cauz, ntocmirea acestora constituie un proces complex care se
caracterizeaz printr un ir de lucrri, unele din ele avnd un caracter preliminar sau
pregtitor ce preced lucrrile de elaborare propriu-zis a documentelor de sintez.
Rolul acestor lucrri pregtitoare este de a verifica, pregti i confrunta datele
contabilitii, astfel nct ele s reflecte ct mai fidel realitatea.
Aceste lucrri pregtitoare constau din:
Verificarea datelor contabilitii curente n vederea depistrii eventualelor operaii
economice care au fost omise a se nregistra n contabilitate. Prin aceast verificare se
urmresc dou aspecte:
Dac toate aspectele economice au fost nregistrate n contabilitatea
curent urmrindu-se dac pentru toate operaiile s-au ntocmit documente justificative i
dac acestea s-au nregistrat n contabilitate.
Dac s-au efectuat toate nregistrrile de regularizare a conturilor
referitoare la:
repartizarea diferenelor de pre aferente ieirilor de stocuri de materii prime,
produse etc.;
descrcarea gestiunii pentru produsele i mrfurile ieite din gestiune;
repartizarea cheltuielilor efectuate n avans i care sunt scadente n perioada
respectiv;
delimitarea n timp a veniturilor;
constituirea sau anularea provizioanelor, inclusiv reajustarea acestora, dac este
cazul, prin suplimentri sau anulri pariale;
nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri la sfritul perioadei prin contul
121 Profit i pierdere.
65
stabilirea diferenelor de curs valutar pentru disponibilitile existente la
ncheierea exerciiului n conturile de trezorerie;
determinarea conversiilor de activ sau pasiv pentru creanele i obligaiile n
valut.
Documentele oficiale folosite pentru finalizarea ncheierii exerciiului financiar sunt
situaiile financiare. Pe baza acestora se asigur o imagine fidel, clar i complet a
patrimoniului, a situaiei financiare ct i a rezultatului obinut.
Situaiile financiare reprezint documente contabile de sintez prin care sunt
comunicate informaii comune necesare majoritii utilizatorilor. Aa cum se arat n Cadrul
general IASC, aproape toi utilizatorii consum informaii necesare lurii de decizii
economice pentru:
a) a hotr cnd s cumpere, s pstreze sau s vnd o investiie de capital;
b) a evalua rspunderea sau gestiunea managerial;
c) a evalua capacitatea ntreprinderii de a plti i de a oferi alte beneficii angajailor
si;
d) a evalua garaniile pentru creditele acordate ntreprinderii;
e) a determina politicile de impozitare;
f) a determina profitul i dividendele ce pot fi distribuite;
g) a elabora i utiliza date statistice despre venitul naional;
h) a reglementa activitatea ntreprinderilor.
Lucrrile preliminare sunt denumite lucrri de nchidere a exerciiului, fiind
structurate astfel1:
1. Stabilirea balanei conturilor nainte de inventariere.
2. Inventarierea general a patrimoniului.
3. Contabilitatea operaiilor de regularizare privind:
a) diferenele de inventar;
b) amortizrile;
c) provizioane pentru deprecieri;
d) provizioane pentru riscuri i cheltuieli;
e) diferenele de conversie i diferenele de curs valutar;
f) delimitarea n timp a cheltuielilor i veniturilor.
4. Stabilirea balanei conturilor dup inventariere.
5. Determinarea rezultatului exerciiului i distribuirea profitului sau finanarea
pierderii.
6. Redactarea bilanului contabil.
STABILIREA BALANEI CONTURILOR NAINTE DE INVENTARIERE
Pentru centralizarea i controlul exactitii datelor nregistrate n conturi se ntocmete

balana de verificare nainte de inventarierea patrimoniului. Discutat din acest punct de
vedere, balana pregtete datele de referin necesare comparrii soldurilor din inventarul
contabil i inventarul faptic.
Balana conturilor nainte de inventariere poate fi abordat ca un inventar contabil.
Relaiile de control proprii balanei sunt cele dintre debitul i creditul conturilor,
nregistrarea sintetic i analitic. Dintre acestea, cea care ofer informaii de control privind
nregistrarea n conturi a tuturor documentelor justificative este aceea c totalul rulajului
debitor sau creditor din balan trebuie s fie egal cu totalul rulajului calculat n Registrul -
jurnal.
1
66
Situaia de referin a inventarului faptic o reprezint soldurile finale calculate n
balan, de aceea balana poate fi interpretat i ca un inventar contabil.
Balana conturilor poate fi discutat i prezentat i ca instrument de verificare a
coninutului soldurilor conturilor contabile, n sensul ca acestea s reflecte operaii economice
i financiare reale consemnate n documentele justificative i nregistrate n concordan cu
normele metodologice de utilizare a conturilor. Din spectrul controlului documentar de fond,
o atenie deosebit se acord conturilor: 401 Furnizori; 404 Furnizori de imobilizri; 408
Furnizori - facturi nesosite; 409 Furnizori - debitori; 4111 Clieni; 4118 Clieni inceri
sau n litigiu; 418 Clieni - facturi de ntocmit, 419 Clieni -creditori; 461 Debitori
diveri; 462 Creditori diveri; 447 Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate; 473
Decontri din operaii n curs de clarificare; clasa 6 Conturi de cheltuieli i clasa 7
Conturi de venituri.
INVENTARIEREA GENERAL A PATRIMONIULUI
Aceasta reprezint lucrarea preliminar prin care se stabilete situaia real a

patrimoniului.
Determinatorul real se refer att la constatarea mrimii faptice a elementelor
patrimoniale ct i la evaluarea lor la nivelul valorii actuale.
Nu se poate concepe un bilan, adic nu se pot determina patrimoniul, situaia
financiar i rezultatele unei ntreprinderi la un anumit moment i pe o anumit perioad de
timp, fr s se alctuiasc n prealabil inventarul. Numai printr-un bilan alctuit pe baze
reale, ntreprinztorul se poate orienta i menine ntr-o economie nsoit de variaia
preurilor i puterii de cumprare a banului.
Relaia proprie inventarului prin care se determin situaia real a patrimoniului la un
moment dat este de forma:
Patrimoniul net (Capitalul propriu) = Activul inventariat Datoriile
inventariate
Prin inventariere se determin volumul real al elementelor patrimoniale i

dimensiunea corect a rezultatelor activitii economico financiare ale unitii.
Inventarierea se poate face:
periodic, n cursul exerciiului financiar i urmrete modul de pstrare a
integritii elementelor patrimoniale date n gestiunea unor persoane;
anual, care este obligatoriu de efectuat nainte de ntocmirea bilanului
contabil.
Inventarierea anual este o lucrare complex care necesit un volum mare de
munc i de timp i const din:
constatarea pe teren a cantitii elementelor materiale i a valorilor bneti (prin
numrare, msurare, cntrire etc.);
stabilirea soldurilor din conturile bancare i de decontare i verificarea acestora
prin punctaje;
verificarea exactitii celorlalte elemente patrimoniale de activ i pasiv care
rezult din contabilitate.2
2
xxx Gestiunea i contabilitatea firmei, nr.11-12, ed. Tribuna Economic,Bucureti, 1998, pag.56
67
Unitile au obligaia s efectueze inventarierea general a elementelor de activ i de
pasiv deinute, cel puin o dat pe an pe parcursul funcionrii lor, n cazul fuziunii sau
ncetrii activitii, precum i n urmtoarele situaii:
a) la cererea organelor de control, cu prilejul efecturii controlului;
b) ori de cte ori sunt indicii c exist lipsuri sau plusuri n gestiune, care nu pot fi
stabilite cert dect prin inventariere;
c) ori de cte ori intervine o predare primire de gestiune;
d) cu prilejul reorganizrii gestiunilor;
e) ca urmare a calamitilor naturale sau a unor cazuri de for major;
f) n alte cazuri prevzute de lege.
Inventarierea anual a elementelor de activ i de pasiv se face, de regul, cu ocazia
ncheierii exerciiului financiar, avndu se n vedere i specificul activitii fiecrei uniti.
Inventarierea se efectueaz de ctre comisii de inventariere, formate din cel puin dou
persoane, numite prin decizie scris, n care se menioneaz n mod obligatoriu componena
comisiei, numele responsabilului comisiei, modul de efectuare a inventarierii, gestiunea
supus inventarierii, data de ncepere i terminare a operaiunilor.
Valoarea de inventar ca expresie a valorii actuale este estimat n funcie de preul
pieei, utilitatea bunului pentru economia ntreprinderii, starea i amplasarea bunurilor. De
aceea, n mai multe lucrri de specialitate se apreciaz c valoarea de inventar este egal cu
valoarea de ntrebuinare.
Rezultatele inventarierii i modul lor de regularizare se consemneaz ntr-un proces -
verbal de inventariere, n care se nscriu, n principal: perioada de gestiune inventariat;
persoanele care au fcut inventarierea; plusurile i minusurile constatate; compensrile
efectuate; bunurile depreciate; creanele i datoriile incerte i n litigii; creanele, datoriile i
lichiditile n devize; constituirea i regularizarea provizioanelor; regularizarea amortizrilor;
alte elemente specifice inventarierii.
Listele de inventariere pot fi tratate ca i documente distincte de registrul - inventar,
urmnd ca prin coninutul su acesta s fie circumscris numai la recapitulaia elementelor
inventariate.
Registrul - inventar reprezint o recapitulaie a elementelor inventariate grupate n
funcie de natura lor, conform postului din bilanul contabil.
Pe ultima fil a listei de inventariere, gestionarul trebuie s menioneze dac toate
bunurile i valorile bneti din gestiune au fost inventariate i consemnate n prezena sa. De
asemenea, acesta menioneaz dac are obiecii cu privire la modul de efectuare a
inventarierii.3
Listele de inventariere se semneaz pe fiecare fil de ctre membrii comisiei de
inventariere i de ctre gestionar.
Dup efectuarea inventarierii se procedeaz la evaluarea bunurilor inventariate la
valoarea actual (de inventar) i la totalizarea listelor, ntocmindu se i o recapitulaie a
acestor liste.
Registrul-inventar este un document contabil obligatoriu n care se nscriu
rezultatele inventarierii elementelor de activ i de pasiv, grupate dup natura lor, conform
posturilor din bilan.
Elementele de activ i de pasiv nscrise n registrul - inventar au la baz listele de
inventariere, procesele - verbale de inventariere i situaiile analitice, dup caz, care justific
coninutul fiecrui post din bilan.
3
xxx Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr. 1753 din 22.11.2004 pentru Aprobarea Normelor privind
organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i de pasiv
68
Evaluarea elementelor de activ i de pasiv cu ocazia inventarierii se face potrivit
prevederilor contabile aplicabile, respectnd principiul permanenei metodelor, potrivit cruia
modelele i regulile de evaluare trebuie meninute.
Evaluarea activelor imobilizate i a stocurilor se face la valoarea actual a fiecrui
element, stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei. Se va aplica
principiul prudenei, conform cruia se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate
deprecierilor. Dac se constat c valoarea de inventar este mai mare dect cea din
contabilitate, n listele de inventariere se vor nscrie valorile din contabilitate.
Dac valoarea de inventar este mai mic dect cea din contabilitate n liste se nscrie
cea din inventar.
Imobilizrile necorporale i corporale constatate ca fiind depreciate se vor evalua la
valoarea actual a fiecruia, stabilit n funcie de utilitate i preul pieei. Evaluarea
imobilizrilor corporale la data bilanului se efectueaz la cost, mai puin amortizarea i
provizioanele cumulate din depreciere, sau la valoarea reevaluat, aceasta fiind valoarea just
la data reevalurii, mai puin amortizarea i pierderea din depreciere cumulat.
Activele de natura stocurilor se evalueaz la valoarea contabil, mai puin deprecierile
constatate. Dac valoarea contabil este mai mare dect cea de inventar, valoarea stocurilor se
diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin constituirea unui provizion pentru
depreciere.
Evaluarea titlurilor de valoare (titluri de participare, de plasament etc.) se
efectueaz, n cazul celor cotate pe piee reglementate i suprevegheate de Comisia Naional
a Valorilor Mobiliare, pe baza preului mediu ponderat, calculat pe ultimele 12 luni
calendaristice, iar pentru titlurile netranzacionate pe piee reglementate, n funcie de valoarea
activului net pe aciune.
Evaluarea creanelor i a datoriilor se face la valoarea lor probabil de ncasare sau
de plat, diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil net a
creanelor se nregistreaz pe seama provizioanelor pentru deprecierea creanelor.
Evaluarea creanelor i a datoriilor n valut se face la cursul de schimb valutar
comunicat de BNR, valabil pentru data ncheierii exerciiului financiar. Diferenele de curs
favorabile sau nefavorabile ntre cursul de schimb valutar la care sunt nregistrate datoriile i
creanele n valut i cursul BNR se nregistraz pe venituri sau cheltuieli cu diferenele de
curs valutar.
Rezultatele inventarierii se nscriu de ctre comisia de inventariere ntr-un proces
verbal.
n situaia constatrii unor plusuri n gestiune, bunurile respective se vor evalua la
valoarea just. n cazul constatrii unor lipsuri, imputabile, administratorul va lua msuri de
imputare a acestora la valoarea lor de nlocuire. Aceasta reprezint costul de achiziie al unui
bun cu caracteristici i grad de uzur similare celui lips la data constatrii pagubei, care va
cuprinde preul de cumprare la care se adaug taxele nerecuperabile, inclusiv T.V.A.,
cheltuielile de transport, aprovizionare.
n cazurile n care lipsurile din gestiune nu pot fi imputate, nu sunt considerate
infraciuni, se va avea n vedere posibilitatea compensrii lipsurilor cu eventualele plusuri
constatate, doar dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
s existe riscul de confuzie ntre sorturile aceluiai bun material, din cauza
asemnrii n ceea ce privete aspectul exterior: culoare, desen etc.
diferenele constatate n plus sau n minus s priveasc aceeai perioad de
gestiune i aceeai gestiune.
Nu se admite compensarea n cazurile n care s-a fcut dovada lipsurile provin din
sustragerea sau degradarea bunurilor datorate vinoviei persoanelor care rspund de
gestionarea acestor bunuri.
69
CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE REGULARIZARE
1. Operaii privind regularizarea plusurilor i minusurilor de inventar
n raport de natura structurilor de activ i de pasiv inventariate, regularizarea

diferenelor de inventar genereaz urmtoarele tipuri de nregistrri:
a) plusuri de active imobilizate, la valoarea de inventar:

20, 21, 23, 26 = 131
Conturile de active imobilizate Subvenii pentru investiii
n acest caz trebuie nregistrat i TVA corespunztoare, formula fiind

4426 = 4427
TVA deductibil TVA colectat
i concomitent pentru cota de TVA nedeductibil stabilit pe baz de decont, se face

nregistrarea:
20, 21, 23, 26 = 4426

Conturile de active imobilizate TVA deductibil
b) plusurile de stocuri cumprate:

30, 31, 32, 35, 36, 37 = 60
Conturi de stocuri Cheltuieli privind stocurile
(pe fiecare categorie de stocuri)
n cazul plusurilor de stocuri privind produsele i producia n curs de execuie,

nregistrarea este de forma:
33, 34 = 71
Conturi de stocuri Variaia stocurilor
nregistrrile de mai sus se fac la valoarea contabil de intrare, egal cu costul de

producie.
c) plusurile de investiii financiare pe termen scurt:
50 = 664
Investiii financiare pe termen scurt Cheltuieli privind investiiile
financiare cedate
d) plusurile constatate la inventarierea casieriei, la societile cu capital privat:

531 = 758
Casa Alte venituri din exploatare
Pentru minusurile de inventar neimputabile, cu excepia minusurilor de cas,

nregistrrile sunt de sens invers cu cele prezentate n cazul plusurilor, iar n cazul activelor
imobilizate tipul de nregistrare este:
28 = 20, 21, 23, 26
Amortizri privind imobilizrile Conturile de active imobilizate
(pentru amortizarea aferent)
6583
70
Cheltuieli privind activele cedate
i alte operaii de capital
Pentru bunurile imputate, aceasta se face la valoarea de nlocuire la data constatrii

pagubei inclusiv TVA:
428 = 758
Datorii sau creane n legtur cu personalul Alte venituri din exploatare
sau 461 4427

Debitori diveri TVA colectat
Pentru bunurile lips sau depreciate calitativ constatate pe baz de inventariere peste
normele neimputabile se datoreaz TVA. Operaiunea se reflect n contabilitate prin
nregistrarea:
635 = 4427
Cheltuieli cu alte impozite, taxe i TVA - colectat
vrsminte asimilate
2. OPERAII PRIVIND CALCULUL AMORTIZRILOR
n principiu, amortizarea activelor imobilizate se calculeaz i nregistreaz pe baza

planului de amortizare sau a fielor mijloacelor fixe. La nchiderea exerciiului financiar, cu
ocazia inventarierii generale a patrimoniului, este normal ca valoarea de inventar s fie egal
cu valoarea rmas de amortizat.
Dac valoarea de inventar este mai mic dect cea rmas de amortizat, diferena se
regularizeaz astfel:
a) nregistrarea unei amortizri, n cazul n care se constat o depreciere ireversibil
(exemplu mijloacele fixe inutilizabile propuse pentru casare);
b) constituirea unor provizioane pentru deprecierea mijloacelor fixe, n cazul cnd se
constat o depreciere reversibil sau relativ ca urmare a unor cauze cum sunt:
apariia unei deprecieri de care nu s-a inut seama cu ocazia amortizrii;
supraevaluarea mijloacelor fixe cu ocazia reevalurii anterioare;
lipsa de utilitate n momentul inventarierii (trecute n conservare, inutilizabile
temporar);
alte cauze care determin ca valoarea actual s fie mai mic dect valoarea rmas
de amortizat.
nregistrarea care se efectueaz n acest caz este:
681 = 281
Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i Amortizri privind imobilizrile
ajustrile pentru depreciere corporale
3. OPERAII PRIVIND AJUSTRILE PENTRU DEPRECIERI
Ajustrile pentru deprecieri vizeaz acele elemente de activ neamortizabile a cror

valoare de inventar la data nchiderii exerciiului este mai mic dect valoarea contabil de
intrare. Aceste micorri de valoare au un caracter reversibil, n consecin sunt regularizate la
nchiderea conturilor. n acest scop se procedeaz astfel:
71
a) n situaia n care deprecierea calculat pe baza inventarului (valoarea contabil -
valoarea de inventar) este superioar provizionului constituit (soldul creditor al conturilor de
provizioane pentru deprecieri), se constituie un provizion suplimentar, iar nregistrarea de
principiu este:
681 = 29, 39, 49, 59
Cheltuieli de exploatare privind Conturi de ajustri pentru deprecieri
b) n cazul n care deprecierea constatat pe baza inventarului este inferioar

provizionului constituit, se diminueaz provizionul nregistrat cu diferena corespunztoare
efectundu-se nregistrarea de principiu:
29, 39, 49, 59 = 781

Conturi de ajustri pentru Venituri din provizioane i ajustri pentru
deprecieri depreciere privind activ. de exploatare
Metoda de nregistrare prezentat mai sus este denumit metoda general sau a
relurii provizioanelor, alturi de ea fiind cunoscut i metoda anulrii provizioanelor.
n cazul aplicrii ultimei metode, la anularea soldului creditor al conturilor de
provizioane pentru deprecieri se face nregistrarea de principiu:
29, 39, 49, 59 = 781

Conturi de ajustri pentru Venituri din provizioane i ajustri
deprecieri pentru depreciere privind
exploatarea
Pentru deprecierile constatate i calculate pe baza inventarului se face nregistrarea de

principiu:
681 = 29, 39, 49, 59
Cheltuieli de exploatare privind Conturi de ajustri pentru deprecieri
Pentru deprecierea stocurilor o importan deosebit cu implicaii asupra mrimii

ajustrilor are structura luat n calcul ca unitate de observare. n acest sens pot fi reinute
pentru studiu prevederile Standardului de Contabilitate Internaional nr. 2:
a) costul istoric al stocurilor poate s nu fie recuperabil dac preurile de vnzare ale
acestora s - au redus, sau dac stocurile s-au deteriorat sau dac au devenit n totalitate sau
parial nvechite (desuete);
b) deprecierile sunt calculate separat pentru fiecare articol, pentru o grup de articole
similare, pentru o categorie ntreag de articole n stoc (exemplu produsele finite) sau pentru
produsele aferente unui sector de activitate sau dac acestea sunt calculate global pentru
totalitatea stocurilor ntreprinderii;
c) practica calculrii deprecierii stocurilor pe grupe, sector de activitate sau global are
ca rezultat compensarea pierderilor generate, prin profituri nerealizate;
d) n situaiile financiare stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mic dintre
costul istoric i valoarea realizabil net conform principiului prudenei adoptat de
contabilitate;
72
e) practica stabilirii deprecierii stocurilor sub costul istoric, n funcie de valoarea
realizabil net, corespunde n principiu cu activele pe termen scurt ce nu trebuie evaluate la
nivelul superior sumelor ce pot fi obinute4;
4 DIFERENELE DE CURS VALUTAR

O ntreprindere poate desfura activiti n strintate n dou moduri:
(1) ea poate realiza tranzacii n valut i;
(2) poate avea operaiuni n strintate.
Tranzacia n valut este o tranzacie care este exprimat sau care necesit decontarea
n valut, inclusiv tranzaciile rezultate atunci cnd o ntreprindere: cumpr sau vinde bunuri
sau servicii al cror pre este exprimat n valut; mprumut sau ofer spre mprumut fonduri,
sumele ce urmeaz a fi ncasate sau pltite fiind exprimate n valut.
Diferena de curs valutar este diferena ce rezult din raportarea aceluiai numr de
uniti ale unei valute n moneda de raportare, la cursuri de schimb diferite.
Diferenele de curs valutar ce apar cu ocazia decontrii elementelor monetare sau a
raportrii elementelor monetare ale unei ntreprinderi la cursuri diferite fr de cele la care au
fost nregistrate iniial pe parcursul perioadei ori fa de cele la care au fost raportate n
situaiile financiare anterioare trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli n perioada n care
apar, cu excepia diferenelor de curs valutar tratate ca fiind capital propriu.
nregistrarile contabile care se nregistreaz sunt:
pentru ncasarea clienilor la un curs mai mare dect cel la care s-a emis
factura:
5124 = 411
conturi la bnci n valut clieni n valut
765
Venituri din diferene de curs valutar
pentru plata furnizorilor la un curs mai mic dect cel de pe factur :
401 = 5124
furnizori n valut clieni n valut
665
cheltuieli din diferene de curs valutar
5 OPERAII PRIVIND DELIMITAREA N TIMP A CHELTUIELILOR I

VENITURILOR
Pentru a stabili corect rezultatul exerciiului este necesar separarea n timp a
cheltuielilor i veniturilor nregistrate n cursul exerciiului sau preluate ca sold din exerciiul
precedent. n sfera regularizrii cheltuielilor i veniturilor se cuprind: operaiile privind
nregistrarea cheltuielilor de plat (facturi neprimite, documente de plat nentocmite) i
veniturilor de realizat (facturi nentocmite pentru bunuri materiale i prestaii furnizate);
operaii privind regularizarea cheltuielilor determinate de facturi primite fr bunuri materiale
i prestaii (la cumprtor) i veniturilor pentru facturile ntocmite fr expedierea bunurilor
materiale sau recepia prestaiilor (la vnztor); operaiile privind regularizarea cheltuielilor i
veniturilor nregistrate n avans (prestaii care afecteaz dou exerciii);operaii privind
etalarea (repartizarea) cheltuielilor pe mai multe exerciii.
4
[Consiliul pentru Standarde Internaionale de contabilitate-Londra]: Standarde Internaionale deRraportare
Financiar(IFRS) 2006, Ed.CECCAR, Bucureti, 2006, IAS 2, pag.462
73
Operaiile de regularizare a cheltuielilor i veniturilor nregistrate n avans genereaz
urmtoarele tipuri de nregistrri contabile:
a) cheltuieli privind reparaiile neprevizibile ce se repartizeaz pe parcursul mai
multor exerciii:
471 = 401
Cheltuieli nregistrate n avans Furnizori
4426
TVA - deductibil
Dac reparaia s-a executat cu fore proprii, valoarea decontat la nchiderea
exerciiului financiar ca fiind aferent exerciiilor urmtoare se contabilizeaz prin relaia:
471 = 758
Cheltuieli nregistrate n avans Alte venituri din exploatare
b) cheltuielile constatate la nchiderea exerciiului ca fiind aferente exerciiului

urmtor:
471 = 60, 61, 62
Cheltuieli nregistrate n avans Conturi de cheltuieli
BALANA CONTURILOR DUP INVENTARIERE

Dup efectuarea inventarierii i contabilizrii regularizrilor de inventar se ntocmete
o nou balan a conturilor. Funcia acesteia se manifest cu precdere pentru pregtirea
informaiei necesare determinrii rezultatului exerciiului i asigurarea suportului
informaional necesar redactrii bilanului contabil.
ntocmirea unei asemenea balane este n spiritul principiului divulgrii integrale a
informaiei, astfel c n cadrul balanei contabile este necesar redactarea conturilor de
cheltuieli i venituri, dup caz, cu soldurile debitoare i creditoare. Este mpotriva
transparenei informaiei actuala practic a ntocmirii balanei dup nchiderea conturilor de
cheltuieli i de venituri. Balana se redacteaz nainte de stabilirea rezultatului exerciiului i
nu dup determinarea acestuia. Balana de verificare a conturilor sintetice servete n principal
la verificarea exactitii nregistrrilor n conturi i la centralizarea datelor contabile n
vederea elaborrii situaiilor financiare anuale.
ntocmirea balanei de verificare sintetice constituie etapa final a lucrrilor
premergtoare nchiderii exerciiului financiar.
Balana de verificare final se ntocmete n urma operrii regularizrilor, respectiv
nregistrarea diferenelor constatate la inventar, delimitarea n timp a cheltuielilor,
nregistrarea diferenelor de curs valutar, calculul i nregistrarea impozitului pe profit i
distribuirea rezultatului exerciiului.
Balana se delimiteaza i ca suport informaional pentru nchiderea conturilor de
cheltuieli i de venituri.
DETERMINAREA REZULTATULUI EXERCITIULUI I DISTRIBUIREA

PROFITULUI SAU FINANAREA PIERDERII
Principial, formula general de calcul a rezultatului contabil nainte de impozitare este:
Rezultatul = Venituri, servicii prestate - Cheltuielile angajate pentru realizarea
contabil i lucrari executate veniturilor
Din punct de vedere contabil pentru a stabili rezultatul exerciiului se procedeaz la

nchiderea conturilor de cheltuieli i de venituri. Relaiile dintre conturi intervenite cu aceasta
ocazie sunt:
74
a) nchiderea conturilor de cheltuieli, pentru soldurile debitoare:
121 = 6xx
Profit i pierdere Conturile de cheltuieli
b) nchiderea conturilor de venituri, pentru soldurile creditoare:

7xx = 121
Conturile de venituri Profit i pierdere
Procedura general prezentat mai sus se nuaneaz n contabilitatea din Romnia,

avnd n vedere prevederile Legii contabilitii nr. 82/1991 i Legii nr.571/2003 privind
impozitul pe profit. Astfel, n prima lege se prevede c n contabilitate, profitul sau pierderea
se stabilete lunar.
Cea de a doua lege stabilete c profitul impozabil i impozitul pe profit se
calculeaz i evideniaz lunar cumulat de la nceputul anului fiscal. ntruct contabilitatea
este conectat la fiscalitate, calculul i evidena nu se pot realiza dect prin contabilitate.
REDACTAREA BILANULUI CONTABIL

ntocmirea bilanului anual marcheaz etapa cu care s-au ncheiat lucrrile contabile
din exerciiul financiar respectiv i reprezint punctul de plecare al contabilitii din exerciiul
urmtor.
Redactarea bilanului contabil const n:
transcrierea datelor din bilanul contabil al anului precedent n coloanele adecvate
din formularul de bilan al exerciiului curent;
selectarea, gruparea i nsumarea soldurilor din balana de verificare final a
conturilor i nscrierea lor n posturile de bilan.
Situaiile financiare trebuie s prezinte fidel poziia financiar, performana financiar
i fluxurile de trezorerie ale unei entiti. Prezentarea fidel solicit reprezentarea fidel
privind efectele tranzaciilor, ale altor evenimente i condiii, n corformitate cu definiiile i
criteriile de recunoatere pentru active i datorii, venituri i cheltuieli stabilite n Cadrul
general. Aplicarea IFRS-urilor, cu informaii suplimentare prezentate atunci cnd este
necesar, se presupune c are ca rezultat, n aproape toate cazurile, situaii financiare care
realizeaz o prezentare fidel5.
Politicile contabile i notele explicative prezentate n anexe se ntocmesc n baza
datelor din evidena contabil, coroborate cu datele din evidenele operative ale
societii.Datele informative i notele explicative conin informaii suplimentare, relevante
pentru necesitile utilizatorilor, n ceea ce privete poziia financiar i performan
financiar, respectiv rezultatele obinute de societate.
Notele explicative la situaiile financiare anuale conin informaii suplimentare
relevante pentru necesitile utilizatorilor privind elementele mai semnificative
CURS 28
RECAPITURAEA MATERIEI
REZOLVARI DE GRILE P ENTRU EXAMEN
- Bibliografie minimal obligatorie
75
MITEA NELUA Contabilitate Financiar, Editura Fundaiei Andrei aguna, Constana, 2008;
MIHAI RISTEA - coordonator, Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Ed. Universitar, 2008;
XXX-Legea contabilitii nr.82/1991, republicat n M.O. nr.454 din 18 iunie 2008
OMFP 1802/2014 Reglementrile contabile privind situaiile financiare anuale individuale i
situaiile financiare anuale consolidate
- Bibliografie recomandat
-
CORINA GRAZIELLA DUMITRU, GHEORGHE LEPADATU, SILVIA SAMARA
Contabilitate Probleme rezolvate, aplicaii, studii de caz, Editura Universitar, Bucureti , 2009;
IACOB PETRU PANTEA , GHEORGHE BODEA - Contabilitate financiar 2011, Editura
Intelcredo, Cluj , 2010;
LUNGU CAMELIA IULIANA, Teorie i practici contabile privind ntocmirea i prezentarea
situaiilor financiare, Ed. Bucureti, 2007;
POSSLER L., LAMBRU Gh., CUCUI N Contabilitatea ntreprinderilor ndrumar practic
actualizat i completat, Ediia a V-a, Ed. Fundaiei Andrei aguna, Constana, 2007;
*** Standarde internaionale de Raportare Financiara, IFRS - 2009 (traducere din lb. engleza) ,
Editura C.E.C.C.A.R. , Bucureti, 2009
- *** Standardele romaneti de contabilitate i raportare financiar - Legislaie contabil
uzual, Editura Universul Juridic, 2010.
76

Curs Contabilitate Financiara - Andrei Saguna

Încărcat de

Informații document

Descriere:

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Descriere:

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Curs Contabilitate Financiara - Andrei Saguna

Încărcat de

Descriere:

Drepturi de autor:

Formate disponibile

UNIVERSITATEA ANDREI SAGUNA

FACULTATEA DE STIINTE ECONOMICE

CURS 15: ORGANIZAREA EVIDENEI OPERATIVE I ANALITICE

CONINUTUL I STRUCTURA STOCURILOR

n cadrul stocurilor se cuprind:

f) animalele i psrile, respectiv animalele nscute, crescute i folosite pentru

n cadrul stocurilor se includ i bunurile aflate n custodie, pentru prelucrare sau n

Pentru determinarea costului pot fi folosite:

Costul standard ia n considerare nivelurile normale ale materialelor i consumabilelor,

Diferenele de pre fa de costul de achiziie sau de producie trebuie evideniate

Repartizarea diferenelor de pre asupra valorii bunurilor ieite i asupra stocurilor se

Soldul iniial al Diferene de pre aferente

pn la finele perioadei de referin

Acest coeficient se nmulete cu valoarea bunurilor ieite din gestiune la pre de

La sfritul perioadei, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor

Stocurile pot fi grupate n dou structuri informaionale de baz:

b) Structura intern de gestiune, necesar, dar nestandardizat, i opereaz dup

n cele mai multe ri care au adoptat sistemul continental de contabilitate, evidena

Recunoaterea vnzrilor de stocuri drept venit

Recunoaterea costului stocurilor drept cheltuial

Evaluarea cheltuielilor se face la nivelul costului istoric. Calculul se face n funcie

Evaluarea stocurilor se face - permanent: la intrare i ieire

Costul de producie se bazeaz pe urmtoarea formul:

Cost de achiziie al materiei prime i materialelor delimitate direct pe obiectul de investiie

Not: Imputarea raional a costurilor de regie se bazeaz pe formula:

Valoarea de aport folosit la nregistrarea bunurilor aduse ca aport la capitalul social

2. Evaluarea stocurilor la ieire din patrimoniu

3. Evaluarea stocurilor la inventariere

- Bunurile destinate vnzrii (mrfuri, produse finite, etc.) li se stabilete valoarea de

La inventariere pot fi constatate trei situaii:

5. Evaluarea ulterioar a stocurilor (Alternative n evaluarea stocurilor la bilan)

In Romania deprecierile sunt tratate in contabilitate pe calea ajustarilor activelor:

Operaiunile economico-financiare care au loc cu stocuri se consemneaz n diferite

La elaborarea materialelor din magazie se ntocmete bonul de consum i fia limit de

CONTABILITATEA SINTETIC A STOCURILOR

a. metoda operativ-contabil (pe solduri). n acest caz la locul de depozitare se ine

c. metoda global-valoric const n inerea evidenei numai valoric, att la nivelul

2. Metoda inventarului intermitent. Potrivit normelor contabile naionale, unitile

EXEMPLU: Aceleai date pentru trecere prin cele 2 metode:

METODA INVENTARULUI METODA INVENTARULUI

CONTABILITATEA SINTETIC A STOCURILOR

Grupa 30 Stocuri de materii prime i materiale

Dup coninutul economic, conturile din clasa 3 se grupeaz astfel:

Dup funcia contabil, sunt conturi de activ:

b. Conturi substractive sau rectificative care au rol de a corecta valoarea de intrare a

Dac se utilizeaz ca i conturi de activ, conturile de diferene de pre:

c)Contul 378 Diferene de pre la mrfuri

d) Conturile din grupa 39 conturi de ajustri sunt conturi de pasiv;

CONTABILITATEA MATERIILOR PRIME SI MATERIALELOR

Materiile prime i materialele consumabile sunt reprezentate de grupa 30 Stocuri de

Contul 308 Diferene de pre la materii prime si materiale

B. In cazul utilizrii inventarului permanent

Varianta I: cnd societatea este pltitoare de TVA

% = 401 7.440 lei

601 = 301 6. 400 conf. bonului de consum

601 = 301 8.936 lei conf. bonului de consum

Si 308 + Rd 308 200 + 750 950

Consum la pre standard: 6.000

Diferene de pre aferente stocului iniial 200 lei

% = 401 4.960 lei

Si308 + Rd308 200 + (-1000) - 800