Curso de Contabilidade Prime Cursos PDF

Noes de Contabilidade
CONCEITO DE CONTABILIDADE
A contabilidade pelo seu conjunto de princpios, normas e procedimentos prprios, uma cincia com o objetivo de
conhecer a situao patrimonial das pessoas e as suas mutaes. Diversos so os conceitos apresentados, onde
destacamos:
a cincia que estuda e controla o patrimnio das entidades, mediante o registro, a demonstrao expositiva e a
interpretao dos fatos nele ocorridos, com o fim de oferecer informaes sobre sua composio e variaes, bem
como sobre o resultado econmico decorrente da gesto da riqueza patrimonial."
a cincia que estuda e pratica as funes de orientao, de controle e de registro relat ivo aos atos e fatos da
administrao econmica".
OBJETIVO DA CONTABILIDADE
A contabilidade tem por objeto o patrimnio administrvel e em constante alterao.
FINALIDADES DA CONTABILIDADE
Estudar e controlar o patrimnio, fornecendo informaes a quem dela necessitar. Modernamente as finalidades da
contabilidade so reunidas em duas: FINALIDADE DE PLANEJAMENTO E FINALIDADE DE CONTROLE.
O PLANEJAMENTO consiste em adotar um modelo de aes dentre diversos outros possveis. Pode abranger
toda a entidade, com a mudana do comportamento at hoje adotado ou apenas parcialmente, dependendo do
objetivo maior da organizao. A informao contbil pode ser um forte suporte para o planejamento e, mais ainda,
quando estabelecendo padres, torna claro situaes futuras.
O CONTROLE est ligado anlise da obedincia das definies adotadas pela organizao. A informao
contbil apresenta-se como o indicador da situao patrimonial tornando possvel a verificao do desempenho da
organizao em atingir as metas traadas. Como conseqncia, e pelo possvel retorno no caso de xito no
atingimento das metas e polticas delineadas, a informao contbil alm de meio de comunicao uma forma de
promover a motivao de todo o corpo organizacional.
TCNICA CONTBEIS
Para atingir os seus objetivos a contabilidade se utiliza de tcnicas prprias, quais sejam:
ESCRITURAO; DEMONSTRAES CONTBEIS; ANLISE DE BALANOS; AUDITORIA.
Entende-se por ESCRITURAO a tcnica pela qual as ocorrncias com efeitos no patrimnio so registradas.
Algumas regras devem ser seguidas para que as informaes possam ser aproveitadas e compreendidas por
todos aqueles interessados. A escriturao um meio utilizado para possibilitar, pela agregao dos diversos fatos
ocorridos, a elaborao de demonstrativos capazes de formar a posio da riqueza patrimonial.
As DEMONSTRAES CONTBEIS podem ser apresentadas sob diversos ngulos informativos. Algumas so,
digamos, uma consolidao dos fatos registrados ou escriturados. O Balano Patrimonial, por exemplo, mostra a
situao do patrimnio, em determinado momento, resultante da escriturao de diversos fatos. A Demonstraco
do Resultado do Exerccio tambm resultante de diversos fatos, positivos e negativos, escriturados durante um
ano. Mostra como a empresa se saiu naquele ano. O Inventrio outra demonstrao e preocupa-se em mostrar a
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Patrimnio
CONCEITO
Pela maioria dos autores patrimnio definido como o "conjunto de bens, direitos e obrigaces, susceptveis de
avaliao em dinheiro e vinculados e uma pessoa (fsica ou jurdico)".
COMPONENTES
BENS: Os bens so as coisas transformadas pelo homem para a satisfao de suas necessidades e avaliveis
em dinheiro. Podem ser classificados em corpreos e incorpreos, tambm denominados materiais ou imateriais.
Como corpreos temos mercadorias, veculos e outros. Como incorpreos, por exemplo, fundo de comrcio,
patentes de inveno etc. Os bens so tambm chamados de direitos reais, pois recaem sobre coisas avaliveis
em dinheiro.
DIREITO: Os direitos so decorrentes de operaes de crdito onde o favorecido o patrimnio em anlise. So

tambm denominados direitos pessoais.
OBRIGAES: As obrigaes so tambm decorrentes de operaes de crdito tendo como favorecido um

terceiro ao patrimnio em anlise, contra este.
EXEMPLOS:
BENS:
Mercadorias;
Dinheiro;
Veculos;
Imveis;
Mquinas;
Equipamentos;
Patentes.
DIREITO:
Duplicatas a receber;
Ttulos a receber;
Outros valores a receber.
OBRIGAES:
Ttulos a pagar;
Duplicatas a pagar;
Impostos a recolher;
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Capital
CONCEITO
Vrias cincias apontam definies prprias de CAPITAL. A economia tem duas correntes: uma leva em conta a
qualidade dos elementos componentes do patrimnio e a sua capacidade de gerar riquezas; uma outra situa o
capital como uma categoria histrica, no geradora de riquezas. De uma forma geral, considera o capital como o
conjunto de bens como mquinas, equipamentos, matria-primas e outros utilizados para a obteno de outros
bens. O direito considera capital o valor registrado sob este ttulo no contrato social registrado da empresa. Na
contabilidade, diversos conceitos de capital so apresentados. Destacamos os seguintes:
CAPITAL NOMINAL OU LEGALIZADO
E igual ao conceito adotado no direito. Corresponde aos recursos aplicados na constituio da empresa, na forma
de bens e/ou direitos e constante no Contrato Social. Novas destinaes podem acontecer com injeo de
recursos ou aproveitamento das reservas acumuladas na empresa. A sua alterao, mesmo contbil, s acontece
pela formalizao nos rgos de registro do comrcio. A diminuio de seu valor tambm pode acontecer, embora
mais difcil.
CAPITAL PRPRIO OU LQUIDO
Corresponde situao lquida at agora estudada. um fundo de valores pertencentes a uma pessoa,
abrangendo no s os valores inicialmente aplicados na empresa, como tambm as reservas provenientes de sua
operao, ou no. o patrimnio lquido.
CAPITAL DE TERCEIROS
o montante de recursos de terceiros ao patrimnio, postos a disposio deste para o desenvolvimento de sua
operao. So as obrigaes da empresa.
CAPITAL A DISPOSIO DA EMPRESA
o montante de recursos que a empresa dispe para o atingimento de seus fins. Fundo de valores composto do
capital prprio ou lquido e de terceiros apreciveis monetariamente. Alguns outros conceitos de capital surgem
decorrentes da legislao comercial dentre os quais destacamos:
CAPITAL AUTORIZADO
No de muita utilizao embora exista a previso. um limite fixado nos estatutos sociais, em valor ou nmero
de aes, at o qual pode haver a deliberao de aumentar o capital da companhia sem uma reforma no estatuto.
CAPITAL SUBSCRITO
o montante de recursos "prometido" pelos scios a ser entregue, com contribuies em dinheiro ou bens
suscetveis de avaliao em dinheiro, empresa.
CAPITAL A INTEGRALIZAR
Corresponde a diferena entre o capital subscrito e o montante de recursos j entregues pelo subscritor.
CAPITAL REALIZADO
o capital subscrito menos a parcela a integralizar. Corresponde os valores entregues pelos subscritores do
capital.
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Contas
CONCEITO DE CONTA
"Conta o registro de dbitos e crditos da mesma natureza, identificados por um ttulo que qualifica um
componente do patrimnio ou uma variao patrimonial".
"Conta a representao grfica da relao dbito-crdito de um fato administrativo".
"Conta a representao grfica das mutaes patrimoniais de uma mesma espcie e agrupadas sob um ttulo,
referentes a uma pessoa".
TEORIA DAS CONTAS
Muitos foram os estudiosos que se dedicaram ao estudo das contas. Dezenas de teorias, durante anos
apresentadas, algumas perfeitamente fundamentadas e outras sem qualquer cunho lgico. Restam, ainda hoje,
trs teorias ainda usuais seja pela sua facilidade no entendimento da cincia contbil, seja pela estrutura de
classificao das contas apresentadas. So: Teoria Personalstica ou Personalista das contas, que teve como
maiores divulgadores: Marchi, Cerboni, Rossi e outros. Teoria Materialstica ou da Materialidade das contas, com
Fbio Besta, Morrison e, com variaes, Kester, Durmarchey e outros. Teoria Patrimonialista, partcipe da Teoria
Moderna da Contabilidade.
TEORIA PERSONALSTICA
Classifica as contas em: Contas de agentes consignatrios; Contas de correspondentes; e Contas do proprietrio.
Os AGENTES CONSIGNATRIOS so "pessoas" nomeadas pelo proprietrio da empresa para serem os

responsveis pela guarda dos BENS. Cada agente consignatrio o responsvel pelo conjunto de bens de mesma
natureza. Teramos, pois, a conta veculos como um responsvel pelos veculos da empresa; a conta caixa como
um responsvel pela guarda do dinheiro, etc.
Os CORRESPONDENTES so "pessoas" que mantm relao de dbito e crdito com o proprietrio da empresa.
So as contas de DIREITOS e OBRIGACES.
As CONTAS DO PROPRIETRIO so as contas de controle direto do proprietrio da empresa, dentre elas as

contas Capital, Reservas, Receitas e Despesas que compem a SITUAO LQUIDA. O princpio desta teoria, que
as contas so pessoas, importante para o entendimento do "dbito" e "crdito".
Tanto os agentes consignatrios como os correspondentes so pessoas com ligao direta com o proprietrio do
patrimnio mantendo, com este, uma relao de natureza obrigacional. Tomemos como exemplo o agente
consignatrio responsvel pelo dinheiro da empresa, o SR. CAIXA. O Sr. Caixa tendo dinheiro do proprietrio um
DEVEDOR deste. Na medida em que mais dinheiro entregue, MAIS DEVEDOR ele se torna, sendo, pois,
DEBITADO. Se por outro lado o proprietrio necessita de dinheiro para fazer um pagamento qualquer, MENOS
DEVEDOR ele se torna, sendo esta uma operao de CRDITO do Sr. Caixa perante o proprietrio.
O CRDITO e o DBITO so definidos, em cada operao, pela situao do agente consignatrio ou do

correspondente perante o proprietrio do patrimnio. Uma conta de obrigao, por exemplo, ser creditada quando
a "pessoa obrigao" tiver mais direitos (crdito) perante o proprietrio, que o caso de uma compra a prazo feita
pelo proprietrio do patrimnio. As contas do proprietrio devem ser encaradas pela terminologia cotidiana. O
CRDITO so ocorrncias positivas e o DBITO, negativas. Quando obtida uma receita, a conta utilizada
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Elenco de Contas
1000.00 ATIVO
1100.00 ATIVO CIRCULANTE
1110.00 DISPONIBILIDADES
1111.00 CAIXA GERAL
1111.01 Caixa-Matriz
1112.00 BANCOS C/MOVIMENTO
1112.XX Banco "A"
1113.00 NUMERRIO EM TRNSITO
1114.00 APLICAES DE LIQUIDEZ IMEDIATA
1114.01 Fundo de Aplicao Financeira-FAF
1120.00 CRDITOS DE CURTO PRAZO
1121.00 DUPLICATAS A RECEBER
1121.XX Cliente "A"
1122.00 / - / DUPLICATAS DESCONTADAS
1122.XX Banco "A"
1123.00
TTULOS A RECEBER
1123.XX Emitente "A"
1124.00 / - / TTULOS DESCONTADOS
1124.XX Banco "A"
1125.00 CHEQUES A RECEBER
1125.XX Emitente "A"
1126.00 BANCOS C/VINCULADAS
1126.XX Banco "A"
1127.00 ADIANTAMENTOS DIVERSOS
1127.XX Devedor "A"
1128.00 DEVEDORES DIVERSOS
1128.XX Devedor "A"
1129.00 ESTOQUES
1130.00 MERCADORIAS
1131.00 MATERIAIS DE EMBALAGENS
1132.00 FRETES, SEGUROS E DESPACHOS
1134.00 / - / DEVOLUO DE COMPRAS
1135.00 / - / PROVISO P/ AJUSTE DE ESTOQUES
1140.00 OUTROS VALORES REALIZAVEIS
1141.00 IMPOSTOS A RECUPERAR
1141.01 ICMS a recuperar
1141.02 IR a recuperar
1150.00 ANTECIPAO DE DESPESAS
1151.00 JUROS A AMORTIZAR
1152.00 SEGUROS A AMORTIZAR
1153.00 ASSINATURA DE INFORMATIVOS E PERIDICOS
1200.00 ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO
1220.00 DEPSITO PARA INVESTIMENTOS
1220.00 CONSRCIOS
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Escriturao
uma das tcnicas que a contabilidade utiliza para atingir os seus objetivos. Cuida do registro dos fatos contbeis
mediante, claro, normas e princpios prprios da contabilidade possibilitando o entendimento e a extrao das
informaes sobre a situao patrimonial. A contabilidade, poderamos dizer, mostra toda a histria de uma
empresa sendo implacvel no registro das ocorrncias. A escriturao fornece estes elementos, sendo um "idioma"
conhecido dos estudiosos da cincia contbil.
MTODOS DE ESCRITURAO
A ttulo meramente ilustrativo podemos classificar os mtodos de escriturao em:
Mtodo das partidas simples

Mtodo das partidas dobradas
O mtodo das partidas simples est totalmente em desuso para a aplicao na contabilidade por serem especficos
para alguns elementos patrimoniais, enquanto, a contabilidade deve trabalhar como um todo interrelacionado.
Pelo MTODO DAS PARTIDAS SIMPLES so escrituradas apenas as contas de correspondentes para controle
dos direitos e obrigaes. No considera em seus registros os bens e os elementos formadores da situao lquida
que so apurados da seguinte forma: OS BENS, por inventrio; a SITUACO LQUIDA, por diferena entre ativo e
passivo e, o RESULTADO, pela evoluo da situao lquida de um ano para outro.
O MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS o mtodo universalmente adotado para a escriturao. Movimenta
toda a estrutura patrimonial e de resultados preconizando a igualdade dos elementos positivos e negativos do
patrimnio. O mtodo, exposto pelo frade franciscano Lucca Paccioli, em 1494, revolucionou todo o estudo da
contabilidade permitindo ser hoje uma cincia.
O mtodo das partidas dobradas tem um princpio fundamental:
"No h devedor sem credor e vice-versa"
Equivale a dizer: para cada registro ou soma de registros a dbito, haver um registro ou soma de registros a
crdito, de igual valor.
Decorrentes do princpio fundamental temos alguns corolrios:
a soma dos dbitos sempre igual dos crditos;

a soma de todos os saldos devedores sempre igual A soma dos saldos credores;
A soma do ativo, constitudo de contas de natureza devedora e representativas das aplicaes de recursos
sempre igual a soma do passivo, constitudo de contas de natureza credora e representativas da origem de
recursos, prprios e de terceiros.
PROCESSO DE ESCRITURAO
A escriturao, durante os anos e devido ao desenvolvimento tecnolgico, tem passado por diversas formas de
fazer, ainda hoje existentes:
ESCRITURACO MANUAL todo o processo de escriturar os fatos contbeis, nos diversos livros existentes, feito
a mo.
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Livros Contbeis
Como j vimos, a escriturao contbil feita, basicamente, em dois livros: o DIRIO e o RAZO.
Existem ainda os livros de controle interno e os dirios auxiliares, utilizados por muitas empresas como recursos
que ajudam a Contabilidade no controle de seus trabalhos.
Os livros de controle interno tanto podem estar conjugados com a Contabilidade, conforme o plano de contas,
quanto mantidos nas respectivas sees, sem que estejam ligados aos lanamentos de dirio. Quando extra
contbeis, servem para conferncia diria ou mensal dos saldos das contas apresentadas no Balancete extrado
do razo. Exemplos: livro caixa (ou, simplesmente, caixa), livro de contas a pagar, de contas a receber, de contas
correntes, de controle de estoques etc.
Cada pgina do livro utilizada para controle de um cliente ou fornecedor, de um Banco ou de um tipo de mercadoria
ou material. O funcionamento se d em trs colunas: dbitos, crditos e saldos, ou entradas, sadas e saldos.
Os dirios auxiliares diferenciam-se dos livros de controle por se revestirem das formalidades intrnsecas e
extrnsecas exigidas por lei. Sua adoo fica a critrio da entidade; geralmente se d em funo do porte da
empresa, pois acarreta uma racionalizao de seus servios.
Vamos citar alguns: dirio auxiliar de caixa, dirio de recebimentos e pagamentos, dirio de Bancos, de contas a
receber, de contas a pagar, de compras, de vendas.
Um livro contbil muito utilizado o dirio auxiliar de caixa. Sua funo controlar a entrada e a sada de dinheiro
(em moeda ou cheque). Nele, todos os recebimentos so registrados como dbito de caixa, e todos os
pagamentos como crdito de caixa. Por esse motivo, a entidade que o utiliza dispensa o dirio de recebimentos e
pagamentos.
Em substituio a esse livro, muitas empresas utilizam o boletim de caixa, o qual contm duas vias: a primeira,
destacvel, que acompanha os documentos enviados seo de Contabilidade, e a outra, fixa, que forma o bloco,
de arquivo sequencial e cronolgico, e fica em poder do departamento que realiza o controle.
LIVROS DE ESCRITURAO
Do ponto de vista contbil, a escriturao feita, basicamente em dois livros: (o DIRIO, e o RAZO).
LIVRO OBRIGATRIO
o Livro DIRIO
LIVROS FACULTATIVOS
Livros de controle internos utilizados para auxiliar na contabilidade. O mais importante desses livros o RAZO.
O Livro Dirio um livro OBRIGATRIO, cronolgico e principal que tem por funo abrigar toda a movimentao
da empresa, dia-a-dia, representada pelos lanamentos contbeis. o livro que "conta a vida da empresa". O livro
Dirio, que deve ter numerao tipogrfica seqencial, pode ser substitudo por fichas soltas ou avulsas, tambm
numeradas.
admitida a escriturao resumida no Dirio, por totais que no excedam o perodo de um ms das contas cujas
operaes sejam numerosas ou realizadas fora da sede do estabelecimento, desde que utilizados livros auxiliares
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Erros de Escriturao e sua Correo

Decorrente de diversos fatores da prpria condio humana, erros podem acontecer na escriturao dos livros. As
formalidades intrnsecas so rgidas na manuteno da fidelidade dos livros no permitindo a utilizao da famosa
"borracha".
Os principais erros notados na escriturao dos livros so:

Erro na identificao da conta debitada ou creditada;
Inverso das contas;
Lanamento em duplicidade;
Omisso de lanamento;
Erro no valor (lanado a mais ou a menos);
Erro na narrao do fato contbil.
Esses erros podem ser identificados imediatamente ou posteriormente, na conciliao das contas.
Os erros de escriturao podem ser corrigidos pelos seguintes mtodos:

Estorno do lanamento;
Lanamento retificativo;
Lanamento complementar;
Ressalva por profissional qualificado.
O estorno do lanamento consiste, resumidamente, em anular o efeito do lanamento errado com um outro
lanamento, debitando-se quem anteriormente tinha sido creditado e creditando-se quem tinha sido debitado,
mantendo constante o valor. aplicado em todas as circunstncias sendo o mtodo estabelecido na legislao
comercial.
EXEMPLO: Pagamento do INSS incidente sobre a folha de pagamento de novembro/98, em 10/12/98, no valor de
R$ 53.000,00, mediante emisso de cheque do Banco do Brasil S/A.
LANAMENTO EFETUADO:
Fortaleza 10/12/99
INSS A RECOLHER a CAIXA
Pago INSS do ms de nov/98 conforme guia..................53.000,00
ESTORNO DO LANAMENTO:
Fortaleza 10/12/99CAIXA a INSS A RECOLHER
Estorno do lanamento acima....................................... 53.000,00LANAMENTO CORRETO:Fortaleza
10/12/99INSS A RECOLHER
a BANCOS C/MOVIMENTO Banco do Brasil S/A
INSS s/folha de pagamento de nov/98, che-que 015818.......................................................................53.000,00
Com o LANAMENTO RETIFICATIVO possvel corrigir erros na intitulao de contas e tambm erros no registro
de valor, feitos a maior.
EXEMPLO: Aquisio de veculo para o uso da empresa no valor de R$ 50.000,00 mediante emisso de Nota
Promissria.
LANAMENTO EFETUADO: (1) D - MVEIS E UTENSLIOS C - TTULOS A PAGAR

Baby Doll....................................................50.000,00
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Princpios Contbeis Geralmente Aceitos

Os PRINCPIOS CONTBEIS GERALMENTE ACEITOS, PCGA como so tratados pelos profissionais, esto
divididos em duas partes distintas. De um lado, os princpios, que so regras bsicas, e, de outro, as convenes,
que so complementos ou restries aos princpios.
PRINCIPIOS CONTBEIS
ENTIDADE -mantm-se a Contabilidade para a empresa, para controlar o seu patrimnio; isto , no se deve
confundir o patrimnio de cada scio ou mesmo do titular da firma individual com o da entidade.
COMPETNCIA -o espao de tempo entre um Balano e outro chama-se perodo contbil.

As despesas e as receitas que provocam alteraes no patrimnio devem ser consideradas dentro do perodo de
sua ocorrncia, ou seja, no perodo de competncia.
REALIZAO -para se considerar uma receita, no bastam a produo de um bem, definio de seu valor ou
uma proposta de compra ou de venda. necessria a ocorrncia de transmisso de sua propriedade em troca de
outro bem (dinheiro) ou ttulo representativo (venda a prazo).
DENOMINADO COMUM MONETRIO -a Contabilidade um sistema de medio da situao patrimonial. Usa a

unidade de medida moeda, como um denominador comum, que possibilita juntar todos os componentes do
patrimnio num s corpo.
CUSTO COMO BASE DE VALOR -o valor da compra de um bem, pago em sua aquisio, ou o custo de sua
fabricao devem ser o valor preferido na avaliao dos elementos do Ativo, pela sua objetividade e definio.
CONTINUIDADE -supe-se que a empresa continuar a operar indefinidamente, ao se avaliar seus componentes
patrimoniais. Se as atividades so paralisadas, ocorre a descontinuidade, fato que pode justificar a atribuio de
valores de mercado para os elementos patrimoniais.
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Convenes Contbeis
OBJETIVIDADE -diante de alternativas igualmente vlidas para a avaliao de uma operao, deve-se escolher a
mais objetiva, evitando-se valores subjetivos.
CONSISTNCIA -aconselha-se a uniformidade na adoo de critrios de avaliao, para que a comparabilidade

dos demonstrativos contbeis no seja prejudicada. Uma vez adotado um critrio, deve-se usar o mesmo
tratamento para os fatos contbeis posteriores.
MATERIALIDADE -os fatos de importncia irrelevante podem ser desconsiderados, mesmo que prejudiquem a
exatido dos resultados. O consumo de materiais de pequena monta (materiais de limpeza, por exemplo) pode ser
considerado no ato da compra, pois o controle de estoque seria um desperdcio de tempo dinheiro e no
implicaria resultados muito diferentes.
CONSERVADORISMO -aconselha-se adotar uma atitude de precauo na apurao de lucros, ou seja: no

considerar receitas por antecipao; considerar despesas ou perdas mesmo que seu montante no possa ser
determinado. Resume-se na adoo dos maiores valores possveis para o Passivo e dos menores para o Ativo.
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Custos e Despesas
Antes de mais nada, retomaremos os conceitos custo e despesas, principalmente para esclarecer uma confuso
bastante frequente que se faz entre eles. Embora na linguagem comum esses dois termos possam parecer at
sinnimos, na Contabilidade tm conotaes distintas.
Custo refere-se ao valor pelo qual se obtm um servio ou um bem. Numa empresa de servios, aparece o custo
dos servios prestados; numa empresa comercial, o custo das mercadorias vendidas; numa industrial, o custo de
produo e o custo dos produtos vendidos.
CUSTO DOS SERVIOS PRESTADOS - montante de insumos e mo-de-obra utilizados para a concluso dos
servios prestados a clientes. Inclui materiais, mo-de-obra prpria ou de terceiros, encargos ligados a essa
mo-de-obra, fretes, depreciaes dos equipamentos utilizados e sua manuteno etc.
CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (CMV) - valor de aquisio dos bens comprados e j vendidos. Este
montante corresponde ao valor das mercadorias existentes no incio do perodo mais as compras feitas, e menos o
valor das mercadorias existentes no ltimo dia do perodo. Resumindo e usando termos tcnicos, temos:
CMV = Estoque inicial + compras - estoque final
CUSTO DE PRODUO- a soma dos trs componentes do produto (matria-prima, mo-de-obra e outros
custos), necessrios transformao da matria-prima ou montagem de componentes para a fabricao de um
novo produto.
CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS (CPV) - tem semelhana com CMV, compondose do valor do estoque no
incio do exerccio, mais o custo dos produtos acabados, menos o valor dos produtos existentes ao final do
perodo.
Na gesto dos negcios e na conduo da poltica interna da empresa, ocorrem dispndios com pessoal da
administrao e de vendas, com aluguis, impostos, seguros, propaganda, correio, luz, telefone etc., que
constituem o que se chama despesas.
Despesa refere-se aos gastos no ligados diretamente prestao dos servios, compra e venda de
mercadorias ou produo de bens, mas voltados para a administrao.
Embora custos e despesas sejam igualmente gastos que a empresa realiza para exercer as suas atividades, so
diferenciados dentro da Contabilidade com o propsito de se obter um controle mais detalhado do resultado.
Especialmente nas atividades industriais, a apurao do custo de produo essencial porque, enquanto no
vendidos, os bens devem permanecer no Ativo. Quando o produto for vendido, deve-se apurar o lucro bruto, pela
comparao entre a receita de venda e o respectivo custo:
Receita de vendas de produtos.............................................................$ 20.000( - ) custo dos produtos

vendidos.........................................................$ (9,000) lucro bruto.
..................................................................................$ 11.000
Obtido o lucro bruto, so subtradas as despesas e adicionados outras receitas. Assim se obtm o lucro lquido:
Lucro bruto.......................................................................................... $ 11.000 ( - )
despesas....................................................................................... $ (7.000)+ receitas
diversas.............................................................................. $ 1.000 = lucro
lquido...................................................................................... $ 5.000
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Receitas
Existem dois tipos de receitas: de vendas e diversas.
O grupo Receitas de vendas tem dois componentes : a recuperao do custo e o lucro bruto. Quando vendemos
uma mercadoria por R$ 20, pretendemos recuperar o valor que fora pago na sua aquisio, digamos R$ 15, e obter
uma margem de lucro (R$ 5).
Recuperao de custo (R$ 15)
Receita de venda ($20) Margem de lucro (R$ 5)
No grupo Receitas diversas, os valores j so lquidos, constitudos pelos juros e aluguis recebidos, descontos
obtidos etc. Elas devem ser adicionadas ao lucro bruto para se obter o lucro bruto para se obter o lucro lquido.
DEDUES
As dedues da receita bruta parecem despesas mas no so. Na verdade, chamam-se contas redutoras de
receitas. So elas: Devolues de vendas, abatimentos sobre vendas, ISS incidente, ICMS sobre vendas, PIS e IPI
sobre vendas.
Todas essas contas se apresentam com saldos devedores, tal como as despesas, porm sua colocao no plano
de contas revela que no so despesas, mas contas redutoras de receitas.
Na demonstrao de resultados de uma empresa de servios, temos a seguinte posio:
Receita de vendas de servios.................................................... R$ 100.000( - ) abatimentos e

devolues.........................................R$ 2.000( - ) ISS incidente..............................................................R$ 5.000( - )
PIS .............................................................................R$750 (R$7.750) receita
lquida.............................................................................. R$ 92,250
Desse valor de vendas lquidas que ser subtrado o valor do custo dos servios prestados, para se obter o lucro
bruto. Logo depois, deduzem-se as despesas e adicionam-se outras receitas, para se chegar ao lucro lquido.
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Regimes de Contabilizao
A identificao do que custo, despesa ou receita e a contabilizao em si so bastante simples, tornando-se
tarefas corriqueiras para o setor contbil de uma empresa. O que oferece alguma preocupao diz respeito
obdincia ao regime de contabilizao.
REGIMES DE CAIXA
costume, muito bem aceito pela classe contbil, quando se tratar de entidades de fins no-lucrativos, considerar
somente as receitas recebidas e as despesas efetivamente pagas.
Nessas entidades, adota-se o chamado regime de caixa na contabilzao de receitas e despesas. Os relatrios
financeiros mensais (Balancetes) ou anuais (Balanos) demonstram a situao patrimonial sempre em bases
financeiras. Se as receitas superam as despesas, a diferena positiva denominada supervit aumenta o patrimnio
social; caso contrrio, chama-se dficit, e provoca a sua reduo.
Nesse tipo de contabilizao no so levadas em conta as despesas ainda no pagas ou as receitas ainda no
recebidas.
REGIMES DE COMPETNCIA
As entidades que auferem lucros devem pagar Imposto de Renda. Para estas, a legislao do Imposto de Renda
no admite o regime de caixa e impe a adoo do regime de competncia, derivado do princpio da competncia
de exerccios.
Esse princpio orienta que o resultado (lucro ou prejuzo) seja apurado ao final do exerccio, considerando-se todas
as receitas auferidas, independentemente de terem sido recebidas, e todas as despesas incorridas, pagas ou no.
As despesas pagas e as receitas recebidas so normalmente registradas nas contas respectivas, pela natural
necessidade de lanamento dos recebimentos e dos pagamentos. No entanto, podem ocorrer despesas ou
receitas cujo pagamento ou recebimento no se efetuem no ms a que se referem. Exemplos: o aluguel devido
pelo uso do prdio durante o ms de dezembro s pago no dia 10 de janeiro do perodo futuro. Um servio
concludo no dia 22 de maro somente ser pago pelo cliente em abril futuro, conforme combinado em contrato.
A Contabilidade deve controlar essas situaes para poder fornecer a qualquer momento informaes adequadas
sobre os resultados da empresa.
DESPESAS NO-PAGAS E RECEITAS NO RECEBIDAS
Para que a Contabilidade possa obedecer ao regime de competncia nas empresas com fins lucrativos, ela adota
alguns procedimentos especficos. Trataremos aqui dos casos mais comuns de contabilizao de despesas e
receitas, cujo pagamento ou recebimento no ocorre no ms de compentncia.
APROPRIAES
Quando uma despesa no paga dentro do perodo em que ocorreu, necessrio efetuar o seguinte
procedimento contbil:
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Balano Patrimonial
CONCEITO
Ao final de cada exerccio social, as empresas devero elaborar, com base na escriturao, demonstrativos que
apresentaro a situao do patrimnio e as mutaes ocorridos no exerccio.
O balano Patrimonial dentre os demonstrativos exigidos o que apresenta a situao de todo o patrimnio sendo
assim definido.
" um demonstrativo contbil que evidencia, de forma equacional, sinttica e ordenada, os valores especficos dos
bens, direitos e obrigaes e a situao lquida da entidade."
O Balano Patrimonial portanto a posio do patrimnio em determinado instante dentro da vida da empresa
quando h o reconhecimento e agregao do resultado do exerccio findo.
IMPORTNCIA
O Balano Patrimonial a situao patrimonial resultante de uma srie de fatos ocorridos na empresa. Permite que
anlises sejam feitas mesmo sem o conhecmento de cada fato especfico sendo importante, portanto, por fornecer
informaes a todos aqueles interessados na situao patrimonial e nas variaes ocorridas em determinado
perodo de tempo e sob determinada administrao.
Balano Patrimonial
ATIVO 31.12.xx 31.12.xx PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO 31.12.xx 31.12.xx
ATIVO PASSIVO CIRCULANTE

CIRCULANTE (Contas)
(Contas)
PASSIVO EXIGVEL A LONGO
ATIVO PRAZO
REALIZVEL A (Contas)
LONGO
PRAZO(Contas) PATRIMNIO LQUIDOCapital
Social
ATIVO (Contas)
PERMANENTE
Investimentos Reservas de Capital
(Contas) (Contas)
Ativo Reservas de Reavaliao

Imobilizado (Contas)
(Contas)
Reservas de lucros
Ativo Diferido (Contas)
(Contas)
Lucros ou Prejuzos Acumulados
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Demonstraes Financeiras
Feitos esses procedimentos, inicia-se a elaborao das demonstraes fnanceiras, que so relatrios
padronizados que informam Diretoria, aos scios ou acionistas, fornecedores, Bancos, fiscalizao etc., sobre a
situao da empresa, seja no aspecto financeiro, patrimonial ou econmico.
As sociedades annimas so obrigadas a publicar esses relatrios em jornais de grande circulao. Outros tipos
de sociedade no publicam suas demonstraes.
As principais demonstraes so: Balano patrimonial, Demonstrao do resultado do exerccio, Demonstrao de

lucros ou prejuzos acumulados, Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido e Demonstrao das origens e
aplicaes dos recursos.
BALANO PATRIMONIAL
Como j vimos, o Balano patrimonial mostra a situao patrimonial da empresa, em duas partes distintas: Ativo e
Passivo.
DEMONSTRATIVOS
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO
Ela feita de forma dedutiva, isto , inicia-se pelo lanamento do maior valor formador do resultado e finaliza-se
com o lucro lquido.
A receita bruta o total do faturamento do perodo, de cujo valor so retiradas as devolues, os abatimentos e os
impostos incidentes, de forma proporcional s receitas. Da mesma maneira, so deduzidas as contribuies para o
PIS.
Obtida a receita lquida, deduz-se o valor do custo dos servios prestados, ou custo das mercadorias vendidas, ou
custo dos produtos vendidos. Assim, obtm-se o resultado operacional bruto. Dele so deduzidas as despesas
operacionais, que so aquelas incorridas dentro da atividade e do giro normal da empresa, desde que no
includas nos custos. Dentre elas, temos as representas pelas contas: Despesas administrativas, Despesas
tributrias, Despesas de vendas, Despesas financeiras.
Efetuadas todas essas dedues, devemos somar as receitas nooperacionais e subtrair as despesas
no-operacionais, para obter o resultado lquido antes do Imposto de Renda, que pode ser lucro ou prejuzo.
Caso haja lucro real (lucro tributvel pela legislao do Imposto de Renda), calcula-se e deduz-se a proviso para
o Imposto de Renda. Se for apurado prejuzo, calcula-se a proviso, que ento adicionada ao resultado lquido. A
parte restante ser o lucro ou prejuzo lquido do exerccio.
Esquematicamente, temas o processo global:
RECEITA OPERACIONAL BRUTA:( - ) Impostos, abatimentos, devolues, contribuies Receita operacional

lquida(
- ) Custo dos produtos, das mercadorias ou dos servios Resultado operacional bruto ( - ) Despesas operacionais
Lucro operacional lquido( + ) Receitas no-operacionais ( - ) Despesas no-operacionais Lucro antes do IR( - )
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Instrues para se fazer um Balano Patrimonial

BALANCETE DE VERIFICAO PRELIMINAR
Aps determinado perodo de movimentao do patrimnio, temos necessidade de verificar a posio dos seus
elementos constitutivos.
Para tanto, a contabilidade apura preliminarmente o saldo de cada uma das contas do LIVRO RAZO (balancete
de verificao).
Aps apurao dos saldos de todas as contas patrimoniais e de resultados, so estes relacionados em um quadro
demonstrativos, separando de acordo com a sua natureza: DEVEDORA ou CREDORA. A esse relatrio, damos o
nome de BALANCETE DE VERIFICAO.
O BALANCETE DE VERIFICAO tem por finalidade demonstrar a exatido dos lanamentos efetuados nas
fichas ou livro razo. Isso porque, a contabilidade utiliza o mtodo das partidas dobradas, isto , no h devedor
sem credor e vice-versa. Um mesmo valor lanado a dbito de uma conta e a crdito de outra. Assim sendo,
dizemos que o balancete est "fechado, batido" quando a soma da coluna de saldos devedores igual a soma da
coluna dos saldos credores.
Se porventura, ocorrer uma diferena entre os dbitos e crditos no balancete e, sabendo-se que a SOMA das
duas colunas est correta, deduzimos que pode ter ocorrido uma das seguintes situaes:
Fato contbil debitado e no creditado, ou vice-versa.

Fato contbil debitado por um valor e creditado por outro valor.
Fato contbil debitado ou creditado em duplicidade.
BALANO PATRIMONIAL
CONCEITO: a representao sinttca dos elementos patrimoniais. No sentido amplo, d-se o nome de
"BALANO" aos procedimentos gerais de final de exerccios destinados ao levantamento da SITUAO
PATRIMONIAL da empresa.
Tais procedimentos visam, como meta final, a elaborao de duas peas contbeis fundamentais denominadas:
BALANO PATRIMONIAL
DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO (antiga demonstrao de lucros e perdas).
PROCEDIMENTOS BSICOS PARA SE FAZER UM BALANO
Para o levantamento do "balano" e consequente encerramento do exerccio, tornam-se necessrios,

preliminarmente, alguns procedimentos bsicos, abaixo colocados numa ordem prtica:
LEVANTAMENTO DO BALANCETE DE VERIFICACO PRELIMINAR: Visa a listagem de todas as contas cujo

RAZO acusa existncia de saldos, a fim de se constatar a iguaidade dos dbitos e dos crditos efetuados no
perodo.
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Exerccio Social e Demonstraes Financeiras

SEO I
EXERCCIO SOCIAL
Art. 175. O exerccio social ter durao de 1(um) ano e a data do trmino ser fixada no estatuto.
Pargrafo nico - Na constituio da companhia e nos casos de alterao estatutria o exercicio social poder ter
durao diversa.
SEO II
DEMONSTRAES FINANCEIRAS
DISPOSIES GERAIS
Art. 176. Ao fim de cada exerccio social, a Diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da
companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio
da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio:
I - balano patrimonial;
II - demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados;
III - demonstrao do resultado do exerccio; e
IV - demonstrao das origens e aplicaes de recursos.
1o - As demonstraes de cada exerccio sero publicadas com a indicao dos valores correspondentes das
demonstraes do exerccio anterior.
2o - Nas demonstraes, as contas semelhantes podero ser agrupadas; os pequenos saldos podero ser
agregados, desde que indicada a sua natureza e no ultrapassem 0,1 (um dcimo) do valor do respectivo grupo de
contas; mas vedada a utilizao de designaes genricas, como "diversas contas" ou "contas correntes".
3o - As demonstraes financeiras registraro a destinao dos lucros segundo a proposta dos rgos da
administrao, no pressuposto de sua aprovao pela assemblia geral.
4o - As demonstraes sero complementadas por notas explicativas e outros quadros analticos ou

demonstraes contbeis necessrios para esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados do exerccio.
5o - As notas devero indicar:
os principais critrios de especialmente estoques, dos e exausto, de constituio e dos ajustes para atender
elementos do ativo;
os investimentos, em outras 247, pargrafo nico);
o aumento de valor de elemento do ativo resultante de novas avaliaes (art. 182, 3o );
os nus reais constitudos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a terceiros e outras responsabilidades
eventuais ou contingentes;
a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigaes a longo prazo;
o nmero, espcies e classes das aes do capital social;
as opes de compra de aes outorgadas e exercidas no exerccio;
os ajustes de exerccios anteriores (art. 186, 1o);
os eventos subseqntes data de encerramento do exerccio que tenham, ou possam vir a ter, efeito relevante
sobre a situao financeira e os resultados futuros da companhia.
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Bibliografia/Links Recomendados
ALMEIDA, Marcelo Calvalcanti. Princpios Fundamentais de Contabilidade e Normas Brasileiras de Contabilidade.
So Paulo: Atlas, 2000.
IUDCIBUS, Sergio de; MARTINS, Eliseu; GELBCKE, Ernesto Rubens. Manual de Contabilidade das sociedades
por aes aplicadas s demais sociedades. 7.ed. So Paulo: Atlas, 2007
Bibliografia Complementar
BEZERRA FILHO, Manoel Justino. Nova Lei de Recuperao e Falncia Comentada. 3 ed. So Paulo: Editora
Revista dos Tribunais, 2005.
CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE. Princpios fundamentais de contabilidade e normas brasileiras de

contabilidade. So Paulo: Atlas, 1995.
FRANCO, Hilrio. Contabilidade Geral. 23.ed. So Paulo: Atlas, 1997.
GOUVEIA, Nelson. Contabilidade bsica. 2.ed. So Paulo: Habra, 2001.
IUDCIBUS, Sergio de; MARTINS, Eliseu; Contabilidade introdutria. 9 ed. So Paulo: Atlas, 1998.
MARION, Jos Carlos. Contabilidade bsica. 7. ed. So Paulo: Atlas, 2004.
___________________ Contabilidade empresarial. 8.ed. So Paulo: Atlas, 1998.
PEREZ JNIOR, Jos Hernandes, BEGALLI, Glaucos Antnio. Elaborao das Demonstraes Contbeis. 3 ed.
So Paulo: Atlas, 2002.
Bibliografia de referncia
FABRETTI, Ludio Camargo. Fuses, aquisies, participaes e outros instrumentos de gesto de negcios:
tratamento jurdico, tributrio e contbil. So Paulo: Atlas, 2005.
HENDRIKSEN, Eldon S.; BRENDA, Michael F. Van. Teoria da contabilidade. 5. ed. So Paulo: Atlas, 1999.
Links:
- http://www.servicoscontabeis.com.br/
- http://www.contabilizando.com/
- http://contadortributario.com.br/
- http://www.jusbrasil.com.br/
- http://www.portaldeauditoria.com.br/
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Noes de Contabilidade

A contabilidade tem por objeto o patrimnio administrvel e em constante alterao.

ESCRITURAO; DEMONSTRAES CONTBEIS; ANLISE DE BALANOS; AUDITORIA.

DIREITO: Os direitos so decorrentes de operaes de crdito onde o favorecido o patrimnio em anlise. So

OBRIGAES: As obrigaes so tambm decorrentes de operaes de crdito tendo como favorecido um

Outros valores a receber.

CAPITAL NOMINAL OU LEGALIZADO

CAPITAL PRPRIO OU LQUIDO

CAPITAL A DISPOSIO DA EMPRESA

"Conta a representao grfica da relao dbito-crdito de um fato administrativo".

TEORIA DAS CONTAS

Os AGENTES CONSIGNATRIOS so "pessoas" nomeadas pelo proprietrio da empresa para serem os

As CONTAS DO PROPRIETRIO so as contas de controle direto do proprietrio da empresa, dentre elas as

O CRDITO e o DBITO so definidos, em cada operao, pela situao do agente consignatrio ou do

1200.00 ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO

1220.00 DEPSITO PARA INVESTIMENTOS

A ttulo meramente ilustrativo podemos classificar os mtodos de escriturao em:

Mtodo das partidas simples

O mtodo das partidas dobradas tem um princpio fundamental:

"No h devedor sem credor e vice-versa"

a soma dos dbitos sempre igual dos crditos;

Erros de Escriturao e sua Correo

Os principais erros notados na escriturao dos livros so:

Os erros de escriturao podem ser corrigidos pelos seguintes mtodos:

LANAMENTO EFETUADO: (1) D - MVEIS E UTENSLIOS C - TTULOS A PAGAR

Princpios Contbeis Geralmente Aceitos

COMPETNCIA -o espao de tempo entre um Balano e outro chama-se perodo contbil.

DENOMINADO COMUM MONETRIO -a Contabilidade um sistema de medio da situao patrimonial. Usa a

CONSISTNCIA -aconselha-se a uniformidade na adoo de critrios de avaliao, para que a comparabilidade

CONSERVADORISMO -aconselha-se adotar uma atitude de precauo na apurao de lucros, ou seja: no

Receita de vendas de produtos.............................................................$ 20.000( - ) custo dos produtos

Recuperao de custo (R$ 15)

Receita de venda ($20) Margem de lucro (R$ 5)

Na demonstrao de resultados de uma empresa de servios, temos a seguinte posio:

Receita de vendas de servios.................................................... R$ 100.000( - ) abatimentos e

DESPESAS NO-PAGAS E RECEITAS NO RECEBIDAS

ATIVO 31.12.xx 31.12.xx PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO 31.12.xx 31.12.xx

ATIVO PASSIVO CIRCULANTE

Ativo Reservas de Reavaliao

As principais demonstraes so: Balano patrimonial, Demonstrao do resultado do exerccio, Demonstrao de

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

Esquematicamente, temas o processo global:

RECEITA OPERACIONAL BRUTA:( - ) Impostos, abatimentos, devolues, contribuies Receita operacional

Instrues para se fazer um Balano Patrimonial

Fato contbil debitado e no creditado, ou vice-versa.

PROCEDIMENTOS BSICOS PARA SE FAZER UM BALANO

Para o levantamento do "balano" e consequente encerramento do exerccio, tornam-se necessrios,

LEVANTAMENTO DO BALANCETE DE VERIFICACO PRELIMINAR: Visa a listagem de todas as contas cujo

Exerccio Social e Demonstraes Financeiras

4o - As demonstraes sero complementadas por notas explicativas e outros quadros analticos ou

5o - As notas devero indicar:

CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE. Princpios fundamentais de contabilidade e normas brasileiras de

FRANCO, Hilrio. Contabilidade Geral. 23.ed. So Paulo: Atlas, 1997.

GOUVEIA, Nelson. Contabilidade bsica. 2.ed. So Paulo: Habra, 2001.

MARION, Jos Carlos. Contabilidade bsica. 7. ed. So Paulo: Atlas, 2004.

___________________ Contabilidade empresarial. 8.ed. So Paulo: Atlas, 1998.

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