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En la legislacin ecuatoriana este impuesto naci en el ao 1996 como impuesto a las ventas (IV) posteriormente se denomin
impuesto a las transacciones mercantiles y la prestacin de servicios (ITM) hasta que la ley de rgimen tributario interno vigente
desde el primero de enero de 1990, adopt la nomenclatura de impuesto al valor agregado (IVA) que ya era utilizada en varios
pases del mundo, misma que se mantiene en la actualidad.
CONCEPTO
Segn la ley de rgimen tributario interno en el Art. 52 .- El Impuesto al Valor Agregado (IVA) grava al valor de la transferencia de
dominio o a la importacin de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercializacin, as como a los
derechos de autor, de propiedad industrial y derechos conexos; y al valor de los servicios prestados. Existen bsicamente dos
tarifas para este impuesto que son 12% y tarifa 0%.
1. En las transferencias locales de dominio de bienes, sean stas al contado o a crdito, en el momento de la entrega del
bien, o en el momento del pago total o parcial del precio o acreditacin en cuenta, lo que suceda primero, hecho por el cual, se
debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta.
2. En las prestaciones de servicios, en el momento en que se preste efectivamente el servicio, o en el momento del pago
total o parcial del precio o acreditacin en cuenta, a eleccin del contribuyente, hecho por el cual, se debe emitir
obligatoriamente el respectivo comprobante de venta.
3. En el caso de prestaciones de servicios por avance de obra o etapas, el hecho generador del impuesto se verificar con
la entrega de cada certificado de avance de obra o etapa, hecho por el cual se debe emitir obligatoriamente el respectivo
comprobante de venta.
4. En el caso de uso o consumo personal por parte del sujeto pasivo del impuesto, de los bienes que sean objeto de su
produccin o venta, en la fecha en que se produzca el retiro de dichos bienes.
5. En el caso de introduccin de mercaderas al territorio nacional, el impuesto se causa en el momento de su despacho por
la aduana.
6. En el caso de transferencia de bienes o prestacin de servicios que adopten la forma de tracto sucesivo, el Impuesto al
Valor Agregado -IVA- se causar al cumplirse las condiciones para cada perodo, momento en el cual debe emitirse el
correspondiente comprobante de venta.
DEDUCCIONES
Para que podamos realizar la deduccin del IVA de los gastos que tenemos en nuestra empresa, se han de cumplir una serie de
requisitos generales. Los requisitos son los siguientes:
1 Las cuotas de IVA tienen que ser devengadas en el territorio de aplicacin del IVA y soportadas por repercusin directa y en
operaciones sujetas y no exentas. Las cuotas no se pueden deducir en una cantidad superior a la establecida legalmente.
2 Pueden deducir las cuotas los empresarios y profesionales, incluso antes de comenzar a realizar entregas de bienes o
prestacin de servicios propios de la actividad econmica.
3 Las adquisiciones de bienes y las prestaciones de servicios a las que se refieren los gastos tienen que estar afectas a la
actividad econmica de la empresa en su totalidad.
4 Las siguientes cuotas ( a excepcin de que se traten de operaciones realizadas por empresas dedicadas habitualmente a ellas
a ttulo oneroso o sean de uso exclusivo industrial, cientfico, comercial, agrario, o clnico ) no son deducibles:
Joyas, alhajas, piedras preciosas, perlas y objetos elaborados con oro o platino.
5 Para poder deducir, es necesario poseer un documento que lo justifique. Si ste no cumple cualquiera de los requisitos
obligatorios por ley no dar derecho a deduccin.
6 Los bienes o servicios que se adquieren han de utilizarse en actividades que generan el derecho a deducir, que son las
siguientes:
Operaciones realizadas fuera del territorio que originaran derecho a deduccin si se hubieran producido dentro del mismo.
Operaciones de seguro, bancarias o financieras, que estaran exentas si se hubiese realizado en el territorio, cuando el
destinatario est establecido fuera de la Comunidad.
Si las operaciones que realizamos cumplen estos requisitos generales, entonces podremos practicar la deduccin de las cuotas
de IVA con lo que pagaremos una menor cantidad en la declaracin del impuesto.
EXENCIONES
Las exenciones en el Impuesto al Valor Agregado tienen relacin con el sujeto y con el objeto:
1. Las realizadas por el Estado Nacional, las Provincias y Municipalidades, por instituciones pertenecientes a los mismos.
2. Los servicios prestados por establecimientos educacionales privados incorporados a los planes de enseanza oficial referidos a
la enseanza en todos los niveles y grados contemplados en dichos planes.
4. Los servicios relativos al culto o que tengan por objeto el fomento del mismo.
5. Los servicios prestados por las obras sociales y por instituciones, entidades y asociaciones reconocidas como exentas en la Ley
de Impuesto a las Ganancias.
7. Los servicios funerarios, de sepelio y cementerio retribuidos mediante cuotas solidarias que realicen las cooperativas.
9. Los espectculos de carcter deportivo, por los ingresos que constituyan la contraprestacin exigida para el acceso a dichos
espectculos.
10. Los servicios de taxmetros y remeses con chofer, realizados en el pas, siempre que el recorrido no supere los CIEN
KILOMETROS (100 km.).
11. El transporte internacional de pasajeros y cargas, incluidos los de cruce de fronteras por agua.
12. Las locaciones a casco desnudo y el fletamento a tiempo o por viaje de buques destinados al transporte internacional.
13. Los servicios de intermediacin prestados por agencias de lotera, prode y otros juegos de azar explotados por los fiscos o por
instituciones pertenecientes a los mismos
14. Los depsitos en efectivo en moneda nacional o extranjera en sus diversas formas, efectuados en instituciones bancarias, los
prstamos que se realicen entre dichas instituciones y las dems operaciones relacionadas con las prestaciones comprendidas en
este punto.
15. Los intereses pasivos correspondientes a regmenes de ahorro y prstamo; de ahorro y capitalizacin; de planes de seguro;
de planes y fondos de jubilaciones y pensiones de las mutuales inscriptas y autorizadas
EXCEPCIONES:
- NO APLICA RETENCIN A LAS COMPAIAS DE AVIACION Y AGENCIAS DE VIAJE, EN LA VENTA DE PASAJES AEREOS.
Art. 118.- Agentes de retencin del Impuesto al Valor Agregado.- Son agentes de retencin del IVA: las entidades y organismos
del sector pblico segn la definicin del Art. 118 de la Constitucin Poltica de la Repblica del Ecuador, as como las sociedades
y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad a las que el Servicio de Rentas Internas las haya calificado y notificado
como contribuyentes especiales. La retencin se efectuar sobre el IVA que deben pagar en sus adquisiciones de bienes o
servicios.
As mismo, se constituye en agente de retencin del IVA toda sociedad o persona natural obligada a llevar contabilidad que
adquiera bienes o servicios cuyos proveedores sean personas naturales no obligadas a llevar contabilidad.
Los agentes de retencin estn sujetos a las obligaciones y sanciones establecidas en el Art. 49 de la Ley de Rgimen Tributario
Interno.
Art. 119.- Porcentajes de retencin.- Cuando el sector pblico y los contribuyentes especiales adquieran bienes gravados con
tarifa 12%, retendrn el 30% del valor IVA causado en la adquisicin.
Para el caso de la prestacin de servicios gravados con tarifa 12%, el porcentaje de retencin ser el 70% del valor del IVA
causado en la prestacin del servicio.
Art. 9.- Sustento del crdito tributario.- Para ejercer el derecho al crdito tributario del impuesto al valor agregado por parte del
adquirente de los bienes o servicios, se considerarn vlidas las facturas, liquidaciones de compras de bienes y prestacin de
servicios y los documentos detallados en el Art. 4 de este reglamento, siempre que se identifique al comprador mediante su
nmero de RUC, nombre o razn social, denominacin o nombres y apellidos, se haga constar por separado el impuesto al valor
agregado y se cumplan con los dems requisitos establecidos en este reglamento.
Art. 10.- Sustento de costos y gastos.- Para sustentar costos y gastos del adquirente de bienes o servicios, a efectos de la
determinacin y liquidacin del impuesto a la renta, se considerarn como comprobantes vlidos los determinados en este
reglamento, siempre que cumplan con los requisitos establecidos en el mismo y permitan una identificacin precisa del
adquirente o beneficiario.
Tambin sustentarn gastos, para efectos de la determinacin y liquidacin del impuesto a la renta, los documentos que se
emitan por el pago de cuotas o aportes que realice el contribuyente a condominios, siempre que en los mismos est plenamente
identificado el condominio, nmero de RUC y direccin, y se identifique tambin a quien realiza el pago, con su nombre, razn
social o denominacin, nmero de RUC o cdula de identificacin y direccin.
Art. 11.- Facturas.- Se emitirn y entregarn facturas con ocasin de la transferencia de bienes, de la prestacin de servicios o la
realizacin de otras transacciones gravadas con impuestos, considerando lo siguiente:
a) Desglosando el importe de los impuestos que graven la transaccin, cuando el adquirente tenga derecho al uso de crdito
tributario o sea consumidor final que utilice la factura como sustento de gastos personales;
Art. 12.- Notas de venta.- Emitirn y entregarn notas de venta exclusivamente los contribuyentes inscritos en el Rgimen
Simplificado. (RISE) No sustentan crdito tributario de IVA.
Se utiliza este comprobante para ejecutar la entrega o remisin de los bienes vendidos. En l, la persona que recibe esos bienes
deja constancia de su conformidad, y con ello queda concretado el derecho del vendedor a cobrar y la obligacin del comprador a
pagar. Sirve de base para la preparacin de la factura.
Art. 13.- Liquidaciones de compras de bienes y prestacin de servicios.- Las liquidaciones de compras de bienes y prestacin de
servicios se emitirn y entregarn por los sujetos pasivos, en las siguientes adquisiciones:
a) De servicios prestados en el Ecuador o en el exterior por personas naturales no residentes en el pas, en los trminos de la Ley
de Rgimen Tributario Interno
b) De servicios prestados en el Ecuador o en el exterior por sociedades extranjeras que no posean domicilio ni establecimiento
permanente en el pas
c) De bienes muebles y de servicios a personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, ni inscritos en el Registro nico de
Contribuyentes (RUC)
d) De bienes muebles y servicios realizadas para el sujeto pasivo por uno de sus empleados en relacin de dependencia, con
comprobantes de venta a nombre del empleado. En este caso la liquidacin se emitir a nombre del empleado, sin que estos
valores constituyan ingresos gravados para el mismo ni se realicen retenciones del impuesto a la renta ni de IVA.