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Generalidades
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138 ISR. Personas morales
En trminos del artculo 31 de la LISR, el contribuyente podr aplicar por cientos menores a
los autorizados por la ley. En este caso, el por ciento elegido ser obligatorio y podr modi-
ficarse, sin exceder del mximo autorizado. Tratndose del segundo y posteriores cam-
bios debern transcurrir cuando menos cinco aos desde el ltimo cambio; cuando ste
se quiera realizar antes de que transcurra dicho plazo, se deber cumplir con los requisitos
que establezca el RISR.
A este respecto, el artculo 66 de dicho reglamento establece que el por ciento de de-
duccin de inversiones podr cambiarse una sola vez en cada periodo de cinco aos
para cada bien de que se trate. Cuando no hubieran transcurrido cinco aos como m-
nimo desde el ltimo cambio, podr modificarse nuevamente por una sola vez, siempre
que se d alguno de los supuestos siguientes:
1. Cuando fusione a otra sociedad.
2. Cuando los socios enajenen acciones o partes sociales que representen cuando
menos un 25% del capital social del contribuyente.
3. La sociedad que obtenga el carcter de controlada para efectos fiscales, en el ejercicio
siguiente a aquel en que la sociedad controladora cuente con la autorizacin corres-
pondiente, o bien, cuando se incorpore o desincorpore en la consolidacin como so-
ciedad controlada.
A nuestro juicio, el supuesto indicado en este numeral ya no es aplicable, ya que
se refiere a las sociedades controladoras y controladas del rgimen de consolida-
cin fiscal, el cual fue abrogado mediante la publicacin de la LISR, vigente a partir
del 1o. de enero de 2014 (DOF 11/XII/2013).
4. Cuando se escinda la sociedad.
5. Cuando el contribuyente no haya incurrido en prdida fiscal en el ejercicio en el cual
efecta el cambio o en cualquiera de los ltimos tres anteriores a ste, siempre que el
cambio no tenga como efecto que se produzca una prdida fiscal en el ejercicio de que
se trate.
Cuando el contribuyente enajene los bienes o cuando stos dejen de ser tiles para obte-
ner los ingresos, deducir, en el ejercicio en que esto ocurra, la parte an no deducida.
En el caso en que los bienes dejen de ser tiles para obtener los ingresos, el contribuyen-
te deber mantener sin deduccin un peso en sus registros. Lo dispuesto en este prrafo
no es aplicable a los casos sealados en los prrafos penltimo y ltimo del artculo 31
de dicha ley.
140 ISR. Personas morales
Suspensin de la deduccin
En trminos del artculo 67 del RISR, cuando el contribuyente deje de realizar la totali-
dad de sus operaciones y presente ante el RFC el aviso de suspensin de actividades,
podr suspender para efectos fiscales la deduccin del monto de las inversiones,
correspondiente al o a los ejercicios en que se dejen de realizar operaciones. La deduccin
del monto de las inversiones se continuar a partir del ejercicio en el que se presente el
aviso de reanudacin de actividades.
En los artculos 33, 34 y 35 de la LISR, se establecen los por cientos mximos de deduc-
cin autorizados en el ejercicio, aplicables a las inversiones. A continuacin se mencio-
nan algunos de ellos:
El artculo 37 de la LISR establece que las prdidas de bienes del contribuyente por
caso fortuito o fuerza mayor, que no se reflejen en el inventario, sern deducibles en el
ejercicio en que ocurran. La prdida ser igual a la cantidad siguiente:
la LISR sobre el monto original de la inversin del bien que se perdi y hasta por la can-
tidad que de este monto estaba pendiente de deducirse a la fecha de sufrir la prdida.
Si el contribuyente invierte cantidades adicionales a las recuperadas, considerar a s-
tas como una inversin diferente.
La reinversin mencionada deber efectuarse dentro de los 12 meses siguientes conta-
dos a partir de que se obtenga la recuperacin. En el caso de que las cantidades recu-
peradas no se reinviertan o no se utilicen para redimir pasivos, en dicho plazo, se
acumularn a los dems ingresos obtenidos en el ejercicio en el que concluya el plazo.
Los contribuyentes podrn solicitar autorizacin a las autoridades fiscales, para que el
plazo sealado en el prrafo anterior se pueda prorrogar por otro periodo igual.
La cantidad recuperada no reinvertida en el plazo antes sealado, se ajustar multipli-
cndola por el factor siguiente:
INPC del mes en que se acumule la cantidad recuperada
() INPC del mes en que se obtuvo la recuperacin
(=) Factor de actualizacin
contina con la deduccin del saldo pendiente por deducir de la inversin que
sufri el siniestro, hasta por el monto de la cantidad reinvertida.
Si se opta por este criterio, se estar ante dos casos:
1. Que el saldo pendiente de deducir de la inversin perdida sea mayor que el monto
recuperado.
Aqu, convendr al contribuyente aplicar el primer prrafo del artculo 37 de la LISR, de-
duciendo la prdida y acumulando el ingreso, para obtener un efecto neto deducible.
Ejemplo:
Cantidad recuperada (monto acumulable) $90,000
() Saldo histrico pendiente de deducir
de la inversin (prdida) 100,000
(=) Efecto neto (prdida deducible) ($10,000)
Si el contribuyente hubiera optado por reinvertir los $90,000, nicamente hubiera
deducido el saldo pendiente por deducir de la inversin que sufri el siniestro,
hasta por dicha cantidad.
2. Que el saldo pendiente de deducir de la inversin perdida sea menor que el monto
recuperado.
Convendr al contribuyente aplicar el tercer prrafo del artculo 37 de la LISR, rein-
virtiendo la cantidad recuperada y, por tanto, no acumulando el ingreso por dicho
concepto; tampoco deducir la prdida.
Ejemplo:
Cantidad recuperada $70,000
() Cantidad reinvertida 70,000
(=) Ingreso acumulable $0
Otros aspectos
INDICE
CASO 1
PLANTEAMIENTO
DATOS
DESARROLLO
COMENTARIOS
En el presente caso se puede seguir la mecnica para determinar la depreciacin a ta-
sas normales.
Por otro lado, para poder comenzar a deducir las inversiones, no ser suficiente con ad-
quirirlas, debern empezar a utilizarse para poder iniciar su deduccin.
REFERENCIA
Artculos 31 y 35.
ISR. Personas morales 151
CASO 2
PLANTEAMIENTO
DATOS
DESARROLLO
COMENTARIOS
En este caso se puede seguir la mecnica para determinar la deduccin de un bien a ta-
sas normales que se empieza a utilizar posteriormente a su adquisicin. Es de llamar la
atencin el periodo de actualizacin de la depreciacin del bien adquirido en nuestro caso,
pues se comienza a utilizar en agosto, que, aun no siendo un mes completo, influye negati-
vamente en el factor de actualizacin, ya que si la ley hiciere referencia a meses completos
para actualizar la depreciacin como lo hace para efectos de deduccin, el periodo de
actualizacin sera de marzo a octubre, es decir, el mes de adquisicin y el l timo
mes de la primera mitad del periodo en el que el bien se utiliz, periodo que insisti-
mos, si fuese de meses completos, sera septiembre a diciembre, siendo la mitad octu-
bre. Pero al no ser as, el periodo de agosto a diciembre es de cinco meses que, al ser
impar, se tiene que retroceder al anterior al que se encuentre en dicha mitad, siendo
septiembre.
REFERENCIA
Artculos 31 y 35.
ISR. Personas morales 153
CASO 3
PLANTEAMIENTO
DATOS
DESARROLLO
COMENTARIOS
En este caso, la mecnica de clculo observa el mismo procedimiento que en ejemplos
anteriores, sin embargo, hemos querido destacar que se trata de un ejercicio irregular.
Respecto al periodo de actualizacin de la depreciacin, remitimos al lector a la parte fi-
nal del comentario del caso anterior.
REFERENCIA
Artculos 31 y 35.
ISR. Personas morales 155
CASO 4
PLANTEAMIENTO
DATOS
DESARROLLO
COMENTARIOS
Como se opta por iniciar la deduccin del bien en el ejercicio siguiente al de su utiliza-
cin, el factor de actualizacin aplicable a la depreciacin comprende el periodo del
mes de adquisicin y hasta el ltimo mes de la primera mitad del periodo de uso, que
viene a ser el de la mitad del ejercicio.
REFERENCIA
Artculos 31 y 35.
ISR. Personas morales 157
CASO 5
PLANTEAMIENTO
DATOS
DESARROLLO
COMENTARIOS
Es importante hacer notar que en este caso, al haberse iniciado la utilizacin del bien en
el ao posterior al de su fecha de adquisicin, el clculo de la actualizacin de la depre-
ciacin se har entre la fecha de adquisicin y el ltimo mes de la primera mitad del pe-
riodo de uso por el ejercicio en que se efecta la deduccin.
Cabe aclarar que en este supuesto se podra haber dado el caso de empezar a deducir
la inversin hasta dos ejercicios despus de la fecha de adquisicin, por la opcin que
existe de deducir las inversiones en el ao en que d comienzo la utilizacin o al si-
guiente; en este caso, la deduccin se inici en el ao en que dio comienzo la utiliza-
cin del bien.
REFERENCIA
Artculos 31 y 35.
ISR. Personas morales 159
CASO 6
PLANTEAMIENTO
DATOS
DESARROLLO
COMENTARIOS
Como puede observarse, se ha respetado la disposicin que obliga a deducir exclusi-
vamente la deduccin no efectuada; adems, el clculo se hizo tomando como fecha
de referencia para la actualizacin el mes de adquisicin y el ltimo mes de la primera
mitad de uso del bien, en este caso febrero.
Este procedimiento tambin aplica en el ejercicio en que deje de ser til el bien para ob-
tener los ingresos.
REFERENCIA
Artculos 31 y 35.
ISR. Personas morales 161
CASO 7
PLANTEAMIENTO
Deduccin para el ejercicio de 2015, al perder, por caso fortuito o fuerza mayor, una
maquinaria el 30 de agosto de 2015.
Se depreci con base en el artculo 31.
Se adquiri el 20 de febrero de 2014.
Se empez a utilizar el mismo mes de su adquisicin.
El ejercicio es enero-diciembre de 2015.
Se opt por depreciar en el ejercicio en que se empez a utilizar.
DATOS
DESARROLLO
COMENTARIOS
En este caso, al igual que en el de la enajenacin de bienes y a efecto de calcular la de-
duccin pendiente de aplicar, es importante restar del monto original de la inversin, la
depreciacin histrica sobre dicho valor sin actualizar, pues de lo contrario, se estarn
restando valores actualizados cuyo efecto provocara una menor deduccin en el ejer-
cicio en que se sufra la prdida del bien. El importe de la prdida por caso fortuito o fuerza
mayor no se actualiza.
Cabe recordar que los bienes que se pierdan, por caso fortuito o fuerza mayor, sujetos
a deduccin, sern aquellos que no se reflejen en el inventario.
REFERENCIA
Artculos 31, 35 y 37.
ISR. Personas morales 163
CASO 8
PLANTEAMIENTO
DATOS
DESARROLLO
1o. Comparacin del valor del bien, sin incluir IVA, con el lmite de deduccin de auto-
mviles sealado en la LISR.
Nota:
Debido a que el valor del bien, sin incluir IVA ($110,000.00), es inferior al lmite de deduccin de automviles
sealado en la LISR ($130,000.00), ser el primero de dichos valores el que se considerar para determinar la
deduccin del ejercicio correspondiente a este bien.
164 ISR. Personas morales
COMENTARIOS
Hemos desarrollado el presente caso a fin de mostrar el clculo de la deduccin de un
automvil que no rebasa el lmite mximo permitido por la LISR para su deduccin, el
cual es de $130,000.00.
REFERENCIA
Artculos 31, 34 y 36.
ISR. Personas morales 165
CASO 9
PLANTEAMIENTO
DATOS
DESARROLLO
1o. Comparacin del valor del bien, sin incluir IVA, con el lmite de deduccin de auto-
mviles sealado en la LISR.
Nota:
Debido a que el valor del bien, sin incluir IVA ($200,000.00), es superior al lmite de deduccin de automviles
sealado en la LISR ($130,000.00), ser el segundo de dichos valores el que se considerar para determinar
la deduccin del ejercicio correspondiente a este bien.
166 ISR. Personas morales
COMENTARIOS
Se muestra el clculo de la deduccin de un automvil que rebasa el lmite mximo per-
mitido por la LISR para su deduccin, el cual es de $130,000.00.
Con respecto a la deduccin de gastos relacionados con automviles parcialmente de-
ducibles, se podrn deducir en la proporcin que represente el monto original de la in-
versin deducible respecto del valor de adquisicin de los mismos.
A este respecto, el RISR indica que se entender por automvil aquel vehculo terrestre
para el transporte de hasta 10 pasajeros, incluido el conductor.
No se considerarn comprendidas en la definicin anterior las motocicletas, ya sea de
dos a cuatro ruedas.
REFERENCIA
Artculos 28, fraccin II, 31, 34 y 36 de la LISR, y 3o.-A del RISR.