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AVANT-PROPOS :
Il faut rappeler enfin que ce cours de fiscalit de lentreprise est en ralit une
simple esquisse de cours compte tenu du fait que le programme officiel
denseignement est semestriel (S.1), et est comptabilis simplement comme Unit
dEnseignement dite transversale assortie dun volume horaire relativement rduit (
peine 17 heures) par rapport aux Units dEnseignement fondamentales dun volume
horaire plus important et frappes dun coefficient plus consquent. Par ailleurs, la
publication de ce cours vient complmenter les cours oraux que nous avons le plaisir de
dvelopper chaque mercredi matin.
Et parce que la population dtudiants concerne par ce master nest pas forcment
juriste de formation, le prsent cours se limitera au plan pdagogique dfinir les
concepts juridiques de base communs au droit fiscal, au droit budgtaire et plus
globalement au droit des finances publiques, mettre laccent sur les obligations
fiscales qui psent sur le contribuable quil soit national ou tranger, et cette occasion
les problmes lis la gestion de la fiscalit en Algrie seront galement voqus.
Le principe de la territorialit de la loi fiscale ne nous fera pas oublier lintrt accord
par lAlgrie la fiscalit internationale (CFI) en matire de lutte contre la fraude et
lvasion fiscales. De mme que la volont du contribuable dchapper la
responsabilit pnale nous conduira en dernier lieu rappeler quelques aspects du
droit pnal fiscal.
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PLAN DU COURS
AVANT - PROPOS
INTRODUCTION
CHAPITRE 1.- LES MOTIVATIONS EN FAVEUR DUN SYSTEME FISCAL SIMPLIFIE. QUEL
INTERET POUR LE CONTRIBUABLE ALGERIEN ?
CONCLUSION
BIBLIOGRAPHIE SOMMAIRE
INTRODUCTION :
Il faut reconnatre en effet, que les lois de finances (LF et LFC) en Algrie, expression
du mode de gouvernance conomique retenu par lExcutif, sont trs souvent objets
de polmiques, et quelquefois mme trs vivement critique voire mme dnonce
par les oprateurs conomiques, privs et/ou non tatiques, non seulement parce
que non ouvertes aux dbats et aux avis contradictoires (absence de concertation),
mais surtout parce quelles tentent au fur et mesure remdier au manque de
crdibilit dont souffrent les institutions du pays. Ces lois de finances parce quelles se
contredisent par exemple sur lvolution des dpenses de fonctionnement de lEtat,
rvlent au grand jour que le Gouvernement algrien na finalement aucune
stratgie dans la gestion des affaires du pays. Cest le cas pour la LF et LFC pour
2009 et LF pour 2010 qui ont impos un changement brusque des modalits
dimportation en introduisant la procdure du crdit documentaire (crdoc) exige
par le Gouvernement comme unique moyen de paiement des importations de
biens de ltranger ; ou la loi de finances pour 2009 qui a intgr dans une sorte de
gestion en catastrophe de laffaire Djeezy le droit de premption sans que lEtat
nen retire en bout de course aucun profit. (Cf. pour la LF 2009, JORADP n 74 du 31
Dcembre 2008 ; pour la LFC 2009, JORADP n 44 du 26 Juillet 2009. Pour la LF 2010, JORADP n
78 du 31 Dcembre 2009).
Pour concilier les acteurs conomiques non tatiques avec la loi de finances, et
tenter de rsoudre la problmatique du modle dconomie retenu dans la
transition actuelle, la fiscalit est privilgie par les analystes et figure parmi les
dossiers les plus chauds et les plus sensibles dans les rapports Gouvernement,
Organisations patronales et syndicats des travailleurs (Tripartite). Lvolution du
systme fiscal algrien vers plus de simplification est particulirement le fruit du
dialogue et de la concertation dans cet espace appel la tripartite . Le contenu
des LF tant en ce qui concerne les mesures fiscales que les autres mesures incitatives
et autres facilitations, est alors le rsultat de recommandations ngocies.
Enfin, au plan international, il est jug que le meilleur climat des affaires rsultant
des lois de finances serait atteint si les pouvoirs publics algriens obligent lEtat
un alignement sans rserves sur le standard international au plan juridique en
rpondant ainsi favorablement aux requtes de lentreprise prive (nationale et
trangre) en matire de fiscalit.
Il faut dire ce propos que ladministration fiscale dont le rle est primordial dans
lquilibre raliser entre lintrt du Trsor public et celui de lentreprise, doit non
seulement tre sensible aux exigences du dveloppement national, mais rpondre
favorablement aux attentes de lentreprise conomique (publique et prive)
anime par le seul souci de rentabilit en tirant le meilleur bnfice de la flexibilit
des textes rglementaires et la mise en uvre de la batterie de circulaires et
instructions relatives lallgement et la simplification des oprations et procdures
fiscales y compris le contrle fiscal, le rchelonnement des dettes fiscales des
entreprises, le non recours aux sanctions fiscales etc.
Avec ce dispositif, les recettes du budget de lEtat gnres par la fiscalit ordinaire
semblent connatre une sensible volution (par rapport limportance affiche
jusquici par la fiscalit ptrolire), puisque de Janvier Septembre 2011, ce type de
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recettes (ordinaires) a progress de 13% par rapport aux prvisions fixes dans la loi
de finances complmentaire (LFC) de 2011. Il a t rappel notamment par le
Directeur gnral des impts, M. Abderrahmane Raouia sur la Radio Chane 3 (V. El
Watan du Lundi 21 Novembre 2011, p. 05), que durant ces 9 premiers mois de 2011, la
fiscalit ordinaire a atteint 1.352 milliards de dinars, soit en volution (hausse) de
13% par rapport aux objectifs fixs par la LFC 2011 .
La Direction Gnrale des Impts (DGI) prvoit mme inverser la tendance en 2012
en avanant que les recettes du recouvrement de la fiscalit ordinaire (1.894 mds de
DA) seront suprieures au montant des recettes gnres par la fiscalit ptrolire
(1.561,6 mds de DA). Cela voudrait-il dire quon nest plus en situation dconomie
de rente ?
A ce propos, il nest sans doute pas tout fait lgitime dafficher un tel optimisme
tendant faire croire que la fiscalit ordinaire de lAlgrie connatra une hausse
constante pour finalement dpasser court terme la fiscalit ptrolire, alors que la
situation du recouvrement de limpt est mise mal par trois flaux :
3) enfin, le troisime flau qui est remarqu est sans doute labsence de contrle
favorisant la corruption, la fraude et lvasion fiscales et le transfert illicite des
capitaux vers ltranger, lesquels se sont multiplies et amplifies en Algrie.
de lexercice 2009 (El Watan du 27/11/2011, p.6), que les nombreuses incohrences
constates dans le recouvrement de limpt et les nombreux dysfonctionnements
qui caractrisent la gestion de la fiscalit en Algrie, font apparatre que les
recouvrements de limpt ne sont pas efficients et se limitent aux seules retenues
effectues la source (lIRG sur les salaires) parce quelles sont finalement les
retenues les plus simples exiger.
Le tableau que nous venons de dresser ne doit pas pour autant gommer les
avances enregistres tout au long de ces dernires annes de la transition
conomique. Les rcentes mutations politiques, conomiques et fiscales ont
engendr des ractions plutt favorables de la part des agents conomiques.
Nous esprons qu lavenir, le systme fiscal national sera de plus en plus soud et
homogne pour jouer plus nettement encore les premiers rles pour contrecarrer la
rcession mondiale et donc prvenir lventualit dune chute drastique du prix du
baril de ptrole, encore seule source de revenus tatiques.
2me Partie : Prsentation du systme fiscal national et rle des conventions fiscales
internationales dans la problmatique des recouvrements fiscaux
3me Partie : La simplification du systme fiscal national. Pour quelles finalits politiques
ou pour quel modle dconomie ? (Lconomie politique de la fiscalit)
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1re Partie :
CADRE GENERAL DANALYSE DE LA FISCALITE ET LENTREPRISE
Le concept de fiscalit nous rappelle aussi que lEtat a besoin de lentreprise pour
rsoudre le problme de financement des activits quil entreprend. En terme de
partage des rles, lentreprise devra supporter limposition, lEtat reprsent par
ladministration fiscale a la charge den assurer le recouvrement. En effet, si lEtat
veut engager une dpense (Dpense publique), il lui faudra au pralable poser la
question de son financement, donc celle de la disponibilit des ressources financires.
Et cest grce au dveloppement de lactivit conomique prive, et par suite,
limposition des revenus dentreprise et des gains de capital que pourront se
constituer substantiellement les Recettes de lEtat. Le financement de la dpense
publique sera ainsi garanti.
Partant de ce constat, le systme fiscal national revu et corrig par les lois de
finances de ces dernires annes (particulirement la LF 2012) aura donc la noble
tche de favoriser linvestissement et lmergence dune nouvelle industrie prive
innovante et productive qui viendrait soutenir les rformes de lentreprise publique
conomique (SPA) dans la gestion du capital tatique et public.
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Aussi, nous invitons les tudiants concerns par ce cours (les tudiants dAnnaba
inscrits en master 1 Entrepreneuriat et dveloppement international -qui ne sont
pas issus pour la plupart dentre eux des facults de droit, bien comprendre le sens
et la finalit des textes juridiques (les lois de finances) favorisant lvolution du
systme fiscal national, et saisir alors les opportunits qui leur sont offertes en
matire de cration dentreprises. Sans oublier de leur rappeler que le manager, de
par le monde, ne peut, ne doit plus considrer que le droit cest laffaire des autres,
mais il devient pour lui un instrument important voire mme incontournable dans
la gestion de lentreprise.
Dans ce qui suit, il serait intressant pour eux -en leur qualit dentrepreneurs
potentiels- de commencer rflchir sur :
EN RESUME :
En rsum :
Comme nous lcrivions plus haut, il ne serait pas normal dengager le cours sur la
fiscalit et lentreprise sans avoir un aperu sur limportance que revtent les
principes constitutionnels dgalit devant limpt, de lgalit de la fiscalit, de
justice fiscale et du consentement limpt.
Le droit fiscal est compos de rgles juridiques dont la finalit est d orienter le
contribuable vers un certain comportement . A ce propos, nous estimons que la
citoyennet ne se dfinie pas par rapport lappartenance un Etat par la
nationalit, mais se dfinie par rapport lassujettissement du contribuable aux
prlvements fiscaux en acceptant volontiers de rvler ses sources productrices de
revenus. Contrairement ce que pense lhomme de la rue, le droit (fiscal) nest pas
fait pour sanctionner (application des dispositions pnales en cas de refus de
sacquitter de limpt), il est surtout tabli pour associer les personnes physiques et
les personnes morales lconomie de lEtat auquel elles appartiennent, et les
sensibiliser lobjectif de lEtat de rduire les ingalits conomiques et sociales au
sein de la collectivit nationale.
Partant des lments de cette dfinition classique, trois remarques sont prciser :
b) La seconde remarque a trait aux sujets juridiques concerns par le droit. En droit
interne, les sujets juridiques sont soit des personnes physiques (les particuliers, les
entreprises individuelles, les micro-entits qui ne possdent pas de personnalit
juridique distincte de leur exploitant), soit des personnes morales qui se divisent
leur tour en deux groupes : dune part, les personnes morales de droit public (lEtat,
la Wilaya, la Commune et les tablissements publics caractre administratif
suivant larticle 800 du Code de procdure civile et administrative nouveau texte
adopt en 2008), et dautre part, les personnes morales soumises au droit priv (les
socits civiles, les socits commerciales, les EPE/SPA, les associations etc.) ;
Bien sr, le droit nest pas le moteur de lhistoire . Et tout droit positif (la
lgislation fiscale en loccurrence) est forcment un droit de finalit . Il est souvent
la traduction juridique des choix et proccupations des Gouvernants (politiques). On
parle loccasion de politisation du droit ou plus simplement dalgrianisation du
droit.
Aussi, pour rappel, les principaux lments qui permettent au droit dvoluer sont
llment conomique et llment politique. Certaines matires juridiques voluent
beaucoup plus vite (le droit conomique) que dautres (le droit civil). Mais il ny a
pas de droit neutre (le droit et ses fonctions de lgitimation). Selon le professeur de
droit, la rgle juridique, cest un objet et cest un but.
Les recettes fiscales entrent dans la catgorie des ressources du type impt . Il
sagit de prlvements obligatoires oprs par ladministration fiscale en vue de la
couverture des dpenses publiques. Les impts et taxes sont perus au comptant ou
par voie de retenue la source.
Rappelons enfin et titre dexemple que le financement de la CNAS (LF 2012) est
assur grce aux ressources provenant de la taxe sur le tabac, dune taxe de 5 %
prleve sur les bnfices de toutes les oprations dimportation de mdicaments et
de limpt sut lacquisition dun bateau de plaisance.
Il est vis par lexpression crances fiscales , les impts ainsi que les majorations
de droits, droits en sus, indemnits de retard, intrts et frais affrents ces impts
(Voir la Convention fiscale conclue entre lEtat franais et lEtat algrien, Alger, le 17
octobre 1999).
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Elles sont constitues des revenus des domaines, des participations de lEtat, fonds de
concours, dons et legs. Ces recettes non fiscales, en pourcentage des recettes
budgtaires, viennent en troisime position aprs la fiscalit ptrolire et la TVA
(intrieure, importations, produits ptroliers). En ce qui concerne justement la taxe
sur les produits ptroliers, elle ne reprsente pas moins de 70% du prix pay la
pompe et verse directement dans les caisses du Trsor public.
Les redevances parafiscales sont des prlvements obligatoires oprs sur les
citoyens en contrepartie des services rendus. Les redevances sont une rmunration
de services rendus dans le cas dune prestation de service public. On parle beaucoup
de la redevance parafiscale pour droit dusage de tlvision.
De plus, la taxe comme limpt, est cre par une loi ou une ordonnance comme
cest souvent le cas en Algrie (texte lgislatif), alors que la redevance ordinaire est
tablie par dcret (texte de nature rglementaire).
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3.4.- LEcofiscalit :
Par contre, il est stipul dans la loi de finances pour 2012 que lactivit de
boulangerie est exempte de la taxe sur les activits polluantes ou dangereuses
pour lenvironnement (article 53 de la LF 2012, Joradp n 72 du 29 dcembre 2012,
p. 18).
Il faut remarquer que si ces deux catgories de droit (droit public et droit priv)
sont autonomes sur un plan technique, par contre et sur un plan politique, le droit
public et le droit priv sont parfaitement complmentaires et contribuent un seul
et mme objectif. A travers cette complmentarit, cest en effet la relation entre
lIntrt gnral et lIntrt particulier qui apparat de faon vidente au sens o la
paix sociale dans lEtat libral est conditionne par la ralisation de lquilibre entre
les deux intrts.
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Parmi les matires de droit public traitant des phnomnes financiers, il y a une
distinction tablir entre droit fiscal, droit budgtaire, droit comptable et droit des
finances publiques ; lobjet de chacun de ces droits tant diffrent.
1.1.- Dfinition :
Cest lensemble des rgles juridiques relatives aux impts. Autrement dit, cest le
droit de limpt compos de rgles relatives limposition de lactivit conomique
des particuliers et des entreprises prives. Vu sous un autre angle, le droit de limpt
a pour objet les recettes de lEtat.
Autrement dit, le droit fiscal est lensemble des rgles juridiques tendant organiser
la relation entre dune part, lEtat et ses intermdiaires chargs de raliser les
objectifs gouvernementaux contenus dans les politiques publiques, et ceux chargs
de constituer les ressources du Trsor public pour garantir le financement des
dpenses publiques, et dautre part, les particuliers et les entreprises sur lesquels
psent des obligations fiscales qui ne seront acquittes finalement que si le
contribuable est orient vers un certain comportement.
- dune part, il y a le droit fiscal gnral qui comprend globalement la fiscalit des
personnes ( travers limpt sur le revenu), la fiscalit des affaires, y compris celle
des entreprises et la fiscalit immobilire et patrimoniale.
- et dautre part, les procdures fiscales qui sont les rgles rgissant les relations
entre ladministration fiscale et les contribuables (particuliers ou entreprises) en
fixant les procdures de contrle, de recouvrement et les procdures contentieuses.
A noter que le Code de procdures fiscales algrien le plus rcent date de 2001 (loi
n 01-21 portant Code de procdures fiscales, modifie et complte par la loi de
finances pour 2003 ; ensuite par la loi de finances pour 2005 (loi n 04-21) et par la
loi de finances pour 2006 (loi n 05-16), et enfin par la loi de finances pour 2012 qui
modifie les procdures en matire de vrification (vrification sur place des livres et
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Le droit comptable reprsente alors les rgles obligatoires relatives la tenue des
comptes (compte de bilan et de rsultat) et la tenue des documents de synthse
que sont le bilan, le compte de rsultat et lannexe.
Dans le cadre de la science des finances publiques, le droit des finances publiques
est constitu par lensemble des rgles qui dterminent le rgime des dpenses et
des recettes publiques, limpt (direct et indirect) ainsi que lorganisation et les
pouvoirs, comptences, droits de contrle et prrogatives de ladministration fiscale/
puissance publique.
Le droit budgtaire cest donc lensemble des rgles juridiques particulires tendant :
1) dterminer les organes chargs de la gestion financire des collectivits
publiques, 2) dterminer les procdures dlaboration et dexcution (Code de
procdures fiscales).
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En Algrie, le systme fiscal est lensemble des impts appliqus aux entreprises
publiques conomiques et aux entreprises prives ainsi quaux diffrentes formes de
socits commerciales (socits de personnes, socits de capitaux, socits de type
mixte, les SARL etc..) quil est ncessaire de prsenter en premier lieu. Car ces
diffrents acteurs de la vie conomique sont trs souvent sollicits en droit des
affaires sans que lon puisse toujours diffrencier lentreprise, concept conomique,
de sa reprsentation juridique (socit commerciale) au moment o le droit
algrien dfinit aussi bien lentreprise prive que lentreprise publique conomique
comme des personnes morales de droit priv (Parag. 1).
A) DEFINITION DE LENTREPRISE :
Alors que lentreprise publique conomique est prvue par le droit algrien comme
nouveau mode de gestion prive du capital tatique et public, ltablissement
public, en tant quil est linstitution en charge dune activit de service public,
correspond au mode de gestion dlgue des services publics conomiques. On peut
parler alors dentreprise publique de service public.
Rappelons enfin que lEPA est concerne par le secteur non marchand (tel
lenseignement, la sant, la scurit sociale, la culture ), au contraire la prsence
de lEPIC, ct de lEPE / spa, est justifie dans le secteur marchand ou plus
exactement dans les activits industrielles et commerciales sous contrle de la
Collectivit publique.
Suite lchec de la gestion tatique du capital (le secteur conomique public) que
les politiques algriens ont annonc en 1986 sous le prtexte de crise financire
loccasion de la chute vertigineuse des prix du ptrole, il fallait donc pour le Pouvoir
recharger les batteries et entrer dans un processus des rformes conomiques et
politiques (qui ont dailleurs concid avec les rformes menes par le Prsident
Gorbatchev dont laboutissement en est le dmantlement du bloc sovitique), en
commenant par rorganiser lentreprise publique en charge de fructifier le capital
tatique et public en sparant la souverainet (lEtat) du commercial (lentreprise
publique conomique autonome). Le lgislateur algrien au moyen de la Loi n 88-
01 du 12 Janvier 1988 a fait bouger les lignes en dfinissant juridiquement lentreprise
publique conomique comme tant une personne morale de droit priv et
lorganise en la forme de socit commerciale (EPE / SPA).
Autonome par rapport lEtat, lEPE sest donne pour finalit la recherche du
profit et la ralisation de laccumulation (le dveloppement). Le dplacement du
centre de gravit du dveloppement de lEtat lEPE/SPA a provoqu le
changement de statut de lEtat dans lconomie, particulirement avec le passage
de lEtat - entrepreneur et gestionnaire (priode de la transition vers le socialisme),
lEtat actionnaire ou propritaire du portefeuille dactions (priode de transition
vers lconomie librale de march).
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En 1988 : les lois n 88-01 et 88-04 du 12 Janvier 1988 ont permis lmergence du
concept dEntreprise publique conomique (EPE) organise en la forme de socit
par actions (SPA) et la naissance de la Socit Capital public (Unicit de
lactionnariat, lEtat).
1/. au titre des socits de personnes, en plus de la socit en nom collectif (SNC), il y
a la Socit en commandite simple (SCS) dotes de la personnalit morale et la
Socit en participation (SP) non dote de la personnalit morale;
3/. au titre des socits de type mixte, en plus de la SARL, il y a dsormais, partir
de 1996, lEntreprise Unipersonnelle Responsabilit Limite (EURL).
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A ce propos, notons que le Groupement est destin sortir lEPE de lisolement et lui
permettre de faire face la concurrence internationale en librant les capacits de
productivit de loutil de production. Il est galement destin favoriser la
comptitivit du secteur conomique publique en le librant par la cration de
Groupements avec des firmes trangres des contraintes technologiques,
financires et dexportation.
- 1er Enseignement :
- 2me Enseignement :
- 3me Enseignement :
Mettre fin au clivage (politique) Secteur public/ Secteur priv, Capital public /
Capital priv. En effet, le lgislateur algrien a privilgi la socit commerciale
comme forme commune dorganisation aussi bien de lentreprise publique
conomique que de lentreprise prive pour mettre fin la dichotomie sectorielle,
mais certainement aussi pour des raisons defficacit, de rentabilit, de comptitivit
et de management.
- 4me Enseignement :
La nouveaut est que, lEtat ntant plus le propritaire exclusif du capital social de
lEPE, cest les SGP (SPA) qui dtiendront dsormais en toute proprit le
portefeuille dactions des EPE. La voie serait ainsi ouverte au nouveau rle de
lEtat, celui dEtat rgulateur. Les SGP sont constitues en SPA directoire, cest--
dire un groupe de socits (socit-mre et filiales ou socits membres) quil va
falloir dfinir maintenant.
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La relation entre la socit-mre (SPA) et ses filiales (SPA) est en effet beaucoup
plus conomique et financire que juridique. Au plan juridique, lautonomie est
relle entre la socit-mre et ses filiales et entre les filiales entre elles. Par contre, au
plan conomique et financier, la dpendance des filiales vis--vis de la socit-mre
est totale. La meilleure illustration est donne par les firmes multinationales (FMN)
travers le monde.
Ainsi, dans le cas des groupes de socits, et pour assurer les droits de lEtat et ceux
du Trsor public, cest le droit fiscal qui admet alors lexistence de la personne
morale au moyen de la personnalit fiscale. La personnalit fiscale permet ainsi au
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Dans les Etats modernes, limpt est le mode de rpartition des charges publiques
entre les citoyens selon leur capacit contributive (article 64 de la Constitution de
1996).
Dans ce contexte, il est noter que le budget de lEtat relve du domaine de la loi,
de mme que les impts et taxes sont tablis par la loi dont lvolution est rythme
par les lois de finances et les lois de finances complmentaires.
Lexigence dun systme fiscal national est de permettre lEtat, dfini comme sujet
juridique, dassurer les ressources financires (les droits) ncessaires pour remplir ses
obligations quon va appeler ici les charges budgtaires de lEtat.
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B) LA FISCALITE ET LA LOI :
La fiscalit et particulirement les impts et taxes sont des matires qui relvent de
la loi. Suivant larticle 122 de la Constitution de 1996 : Le Parlement lgifre ()
dans les domaines suivant : ()
12- le vote du budget de lEtat ;
13- la cration, lassiette et le taux des impts, contributions, taxes et droits de toute
nature () .
Et comme pour viter que limpt ne soit assimil une confiscation, larticle 64-2
de la Constitution nonce que Nul impt ne peut tre institu quen vertu de la
loi .
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Le budget de lEtat vot par le Parlement, est peru comme document juridique
(loi de finances) ; il a pour objet de fixer les dpenses et les recettes publiques qui
sont (lgalement) autorises, ainsi que les modalits de leur excution.
Larticle 64-1 de la Constitution nonce que Les citoyens sont gaux devant
limpt (). Et pour respecter lquit, il est rappel que Nul impt, contribution,
taxe ou droit daucune sorte, ne peut tre institu avec effet rtroactif (article 64-
3 de la Constitution de 1996).
Dailleurs, la loi de finances pour 2012 met en avant le principe de justice fiscale.
Larticle 41 stipule en effet que les redevables, dans limpossibilit de se librer de
leurs impts rgulirement tablis, peuvent demander ladministration fiscale une
remise titre gracieux, et ce en cas dindigence ou de gne matrielle ou bien de
remise ou de modration dimpts directs rguliers lies aux majorations ou aux
amendes fiscales .
Le fondement dun tel principe est rappel dans larticle 14 de la Dclaration des
droits de lhomme et du citoyen de 1789 qui stipule que les citoyens ont le droit de
constater par eux-mmes ou par leurs reprsentants, la ncessit de la
contribution publique, de la consentir librement, den suivre lemploi et den
dterminer la quotit, lassiette, le recouvrement et la dure . Quen est-il alors de
la lgitimit de laction de ladministration fiscale algrienne ?
Mais parce que le politique prime sur lconomique, lEtat algrien na donc pas
dautre choix que de puiser sa force conomique et financire dans limposition. Le
rle de lEtat est crucial galement dans la fonction de rgulation conomique (Etat
rgulateur). Et cest par la fiscalit et par les rformes du systme fiscal national
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Et si la loi de finances -qui reste tous les points de vue une technique normative
particulire- est souvent lobjet de polmique en Algrie comme cest la cas en
2009 et 2010 avec lintroduction du Crdit documentaire comme seul et unique
moyen de payement des importations, cest parce que llaboration de la LF relve
de la seule responsabilit du ministre des finances (et celui du Budget) en dehors
dune concertation fructueuse. En effet, alors que la procdure lgislative nest pas
respecte, les propositions des acteurs conomiques tatiques et non tatiques et
celles des partenaires sociaux en dehors de la Tripartite sont anormalement
dconsidres, voire exclues. Le meilleur exemple en est donn par la LFC qui est
lobjet, le plus souvent, dune Ordonnance prsidentielle.
2.- Les mises jour au plan fiscal sont faites par le lgislateur au moyen des lois de
finances et des lois de finances complmentaires:
Il faut sans doute souligner fortement ici le rle de la loi de finances et la loi de
finances complmentaire dans llaboration de nouvelles rgles et dispositions de
prcisions et de mise en forme de la lgislation fiscale et du Code de procdures
fiscales, et donc de la direction gnrale du systme fiscal national.
Ainsi, les ressources et les dpenses publiques juges ncessaires au budget de lEtat
sont prvues dans la loi de finances. Comme nous lavions dj crit, par ses aspects
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- la premire raison tient au fait que, compte tenu des empchements lexercice
du pouvoir lgislatif comme voqu plus haut, le Parlement algrien en est alors
rduit une simple boite denregistrement , et que par consquent on est pas du
tout dans le contexte dantan o laccord du Parlement (en tant que Pouvoir
souverain et autonome de lExcutif) tait ncessaire aussi bien pour percevoir de
nouveaux impts et taxes que pour contrler les dpenses effectues par le Pouvoir
excutif comme cela a t le cas avec lavnement du Parlement britannique de la
priode 1676 qui voit ses prrogatives renforces en 1830, et il en est rsult que le
Roi ne pouvait plus dpenser librement sans aucun contrle.
La matrise des finances par lEtat est la condition de son indpendance. Sil est vrai
que lEtat exprime sa libert dans lexercice de la souverainet, il nen demeure pas
moins vrai quil doit disposer dun pouvoir conomique et financier exprim par le
budget pour rester seul matre de ses dcisions. A noter au passage que
lindpendance budgtaire et la libre administration des collectivits territoriales
sont les deux conditions de passage de lEtat centralisateur (lEtat algrien
aujourdhui) lEtat dcentralisateur (Etat dmocratique).
Le problme est que la souverainet de lEtat algrien repose sur des ressources
essentielles non stables. Commentant le recensement conomique ralis en 2011 par
lOffice national des statistiques (ONS), le Professeur Abdelmadjid Bouzidi a qualifi
lconomie algrienne d conomie de bric et de broc (V. El Watan du jeudi 16
fvrier 2012, p. 2). Avec la disparition des grandes units industrielles, lesquelles sont
remplaces par la petite industrie manufacturire prive et lvolution du secteur
des services (explosion des cybercafs, taxiphones, kiosques tabac ), la fiscalit
ordinaire est non seulement insignifiante, mais surtout instable comme la fiscalit
ptrolire.
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Lautre problme pos par la fiscalit ordinaire est quelle est constitue pour
lessentiel, de la TVA (consommation) et lIRG (salaires) alors que la production
conomique Hors hydrocarbure reste encore trs faible (Parag. 1.-).
Pour renverser la tendance, et faire en sorte que les rformes conomiques en cours
puissent aider lconomie nationale dcoller et prendre enfin la vraie mesure de la
transition qui, contrairement ce que lon crot, la transition ne doit pas perdurer et
rester sans fin, mais suppose toujours un point identifi et final auquel il faut
arriver , les gouvernants (les politiques) et les acteurs conomiques publics et privs
doivent, ensemble, se rendre compte enfin quil est grand temps de faire valoir
lentrepreneuriat en Algrie (Parag. 2.-).
La lgalit de la dpense publique est respecte ds lors que le budget prvoit tout
la fois le volume des crdits et la destination de ces crdits. Cest lide de
lexcution ncessaire et autorise de la dpense publique qui rend lgale lexigence
des recettes au moyen de limposition et la fiscalit.
Seulement limpt et la fiscalit ont une action directe sur les revenus, sur les
consommations et sur la production .
Or, en lconomie rentire comme cest le cas en Algrie aujourdhui, les recettes
fiscales (en dehors de la fiscalit ptrolire sentend), pse lourdement surtout sur les
prix des produits de large consommation. En ce sens, limpt affecte srieusement le
pouvoir dachat du citoyen travaillant dans les secteurs conomiques priv et public
que dans ladministration favorisant ainsi la prcarit sociale.
Il est entendu galement que le dficit budgtaire nominal ainsi enregistr sera
financ par les disponibilits du Fonds de rgulation des recettes (FRR) lui-mme
aliment par la diffrence avec le prix rel du baril du brut.
La situation na gure volu entre 2002 et 2012 (cf. nos dveloppements, supra). Il
est donc temps de remettre le systme fiscal national lendroit parce que
pnalisant et injuste.
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Tableau
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------
Recettes fiscales Montant (milliards DA) Pourcentage des
recettes
budgtaires
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------
Fiscalit ptrolire 916,40 63%
Contributions directes 99,55 7%
Dont IRG salaires 45 3%
Autres : IRG, IBS, ISP 54,55 4%
TVA (intrieure, importations,
produits ptroliers) 146,63 10%
Taxe sur les produits ptroliers 32,58 2%
Taxe intrieure de consommation 31,70 2%
Produits des contributions indirectes 0,55 0,03%
Produits de lenregistrement et du timbre 18,50 1%
Source : Publication Direction gnrale des impts (Sous direction des relations publiques et
de linformation) : Vos impts 2002 .
Il est facile et mme trivial de dire que lAlgrie doit imprativement sortir de la
situation dconomie de rente, dconomie de bazar, et rentrer dans lconomie de
production (lconomie de march). Mais il est particulirement srieux le problme
auquel est confronte aujourdhui lAlgrie : cest le problme de la rgression
conomique quil est impratif et vital de stopper. A quoi servira de faire voluer le
systme fiscal national comme cest le cas aujourdhui (en terme de simplification,
de flexibilit, dincitation et de rapprochement de ladministration fiscale du
contribuable, Voir nos dveloppements, infra) si par ailleurs lconomie nationale
continue de rgresser, si la dpendance de lconomie vis--vis des hydrocarbures
nest pas corrige, et si la dpendance de lAlgrie vis--vis de ltranger en produits
agricoles et alimentaires continue de salourdir dangereusement.
Devant une situation aussi catastrophique, il serait intressant de mener une tude
pour voir quelles conclusions et rsultats faudrait-il tirer des rformes fiscales
engages voil maintenant plus dune dcennie au plan de la mal gouvernance de
ladministration, de la lutte contre la corruption, de la fraude et lvasion fiscales, le
blanchiment dargent. Il faut le reconnatre, lEtat algrien est pris dans lengrenage
de laisance financire procure par la rente ptrolire et gazire. Cest srement la
dfinition dun modle dconomie de march (qui reste encore trouver) qui
pourra mobiliser les acteurs conomiques (publics et privs) non tatiques sur le
terrain de linvestissement et la cration de richesses. Cest cette seule condition
que les avantages fiscaux et autres facilitations auront un sens, et seront compris
- 38 -
par les concerns comme rsultant dune volont politique de rsoudre les
problmes de la production et de linnovation. Le dclic du dveloppement se
produit toujours avec la rencontre dune volont politique et dun objectif
conomique. Et cest l la condition dassurer la prennit de lEtat en lui assurant
des ressources fiscales solides et prennes fondes sur un systme fiscal national plus
rentable, plus juste et plus quitable puisque le prlvement fiscal sera lui-mme
fond sur les facults contributives des contribuables. Le problme rcurrent du non
respect du principe de justice fiscale sera ainsi cart.
Enfin, malgr les multiples avantages consentis par lEtat loccasion des rformes
conomiques en cours et les rformes du systme fiscal national (infra) avec toute la
panoplie de mesures fiscales, dincitation et de facilitation la cration dentreprises
contenues dans les lois de finances, lide dentrepreneuriat narrive toujours pas se
frayer un chemin et simposer.
Pour expliciter ce point, il nous importe de rappeler simplement ici que la situation
problmatique de lentrepreneuriat en Algrie sexplique historiquement (A/) et
que les rformes conomiques en cours, en bloquant lentrepreneuriat public et en
naccordant pas un large crdit aux concepts de management et de manager, ces
rformes nont pas par consquent favoris lmergence de lentrepreneuriat priv
dans un modle algrien dconomie de march qui reste dfinir (B/).
Il est connu et reconnu que la colonisation franaise et travers elle le Capital priv
franais, nont pas favoris en Algrie le dveloppement dune classe bourgeoise
nationale au sens classique du terme. Cette classe sociale serait la premire
revendiquer haut et fort lindpendance de lAlgrie. Pour cette raison, il ny avait
pas eu dmergence de Dassault algrien. LAlgrie na donc tir aucun profit de la
colonisation de peuplement.
Bien que lon soit tous daccord pour dire que lEtat nest plus irremplaable dans la
noble tche de dveloppement, il reste que lentrepreneuriat et les entrepreneurs
publics et privs ne constituent pas pour autant des forces porteuses de
dveloppement. Deux raisons cela :
1re raison : Le clivage politique persistant entre Secteur conomique public/ Secteur
conomique priv, linterventionnisme conomique de lEtat et labsence de
dfinition du modle algrien dconomie de march nont pas favoris le
dveloppement de cette nouvelle catgorie dentrepreneurs privs forms de
professionnels de lindustrie et des services, capable de promouvoir la crativit et
linnovation et donc de dbloquer le dveloppement national ;
2me raison : Lautonomie des entreprises (EPE/SPA) a trs vite montr ses limites
cause du phnomne de bureaucratisation des rformes dont le cadre juridique
correspondant na conu en fait lautonomie de lEPE que par rapport lEtat, mais
non par rapport lextrieur. Do les difficults aujourdhui denvisager lEPE
comme oprateur du commerce international.
En tout tat de cause, les effets irrversibles de loption vers lconomie librale de
march et lexprimentation de la dcentralisation conomique en Algrie ne
semblent pas faire voluer -positivement- le comportement aussi bien de
lentrepreneur public (le manager dentreprise publique conomique) que du
patronat priv national.
- 41 -
2me Partie :
PRESENTATION DU SYSTEME FISCAL NATIONAL ET ROLE DES
CONVENTIONS FISCALES INTERNATIONALES DANS LA
PROBLEMATIQUE DES RECOUVREMENTS FISCAUX
Les moyens financiers conditionnent la prennit des Etats. Or, dans le cas de lAlgrie,
le problme qui est mis en vidence chaque nouvelle loi de finances est que le
processus de dveloppement national est fond en permanence sur le financement
public. A titre dexemple, la loi de finances pour 2010 ne prvoit pas moins de 5.860
milliards de dinars (52 milliards deuros) de dpenses dont une grande partie est
destine au dveloppement des infrastructures de base, pour seulement une prvision
de 3.081 milliards de dinars de recettes constitues principalement de recettes
ptrolires. Do lintrt danalyser les obligations fiscales auxquelles est assujetti le
contribuable dans lordre juridique tatique.
Caractrises par leurs fins dintrt public, les recettes de lEtat doivent tre garanties
et il se trouve que la fiscalit ptrolire nest justement pas prenne. Do limportance
de la question de lefficacit du systme fiscal national et des dispositions juridiques
internes dans la matrise des revenus de la fiscalit (Chapitre 1.-).
EN RESUME :
SECTION 1.- LE RECOURS AUX CFI POUR CAUSE DE CONVERGENCE DES PERCEPTIONS
DES MENACES SUR LE TRESOR PUBLIC
SECTION 2.- BREF APERCU SUR LES CONVENTIONS FISCALES INTERNATIONALES CONCLUES
PAR LALGERIE
SECTION 3.- LES GARANTIES CONVENTIONNELLES : LEXEMPLE DE LA CONVENTION
ALGERO-FRANCAISE SIGNEE EN 2002
- 42 -
Autrement dit, le systme fiscal national est lensemble des dispositions lgislatives et
rglementaires dfinissant les impts et taxes en vigueur sur le territoire national, ainsi
que les mesures juridiques facilitant leur perception dans le strict respect des intrts du
contribuable et ceux du Trsor public.
Le systme fiscal national prend ainsi une place importante dans lordre juridique
tatique. Dans le contexte de lEtat algrien, limposition est une exigence non pas
parce que limpt est le moyen de rduire les ingalits et un outil de redistribution des
richesses comme cest le cas dans les pays dvelopps, mais bien parce que les services
publics de lEtat algrien ne fonctionnent pas (encore) suivant les critres defficacit et
de rentabilit et dont il faut assurer les dpenses de fonctionnement par limpt.
Paradoxalement, les ressources fiscales servent aussi lEtat algrien de venir en aide
aux EPE / spa en situation de cessation de paiements (faillite), en dictant des
mesures de dsintressement des cranciers (article 217 al. 3 du Code de commerce
N.T). Aujourdhui, les entreprises publiques conomiques -les intermdiaires de lEtat
dans la sphre de lconomie- sont totalement dfaillantes et leur prennit est assure
au moyen de subventions de lautorit publique.
La politique de dpense publique de lEtat algrien est donc tout fait particulire.
Par ricochet, la structure du systme fiscal national nest pas comparable avec celles
des pays industrialiss (Pays de lOCDE). Et compte tenu des recettes fiscales
rapportes aux rsultats (conomiques et sociaux) obtenus, lEtat algrien passe pour
tre un grand dpensier. Comme en tmoigne le rapport annuel du FMI o il est not
la forte croissance des dpenses publiques (hausse de salaires, soutien des prix) et
rappel alors que si les cours levs du ptrole permettent dtre dpensier, cela
devrait tre gr avec prudence pour viter des tensions inflationnistes et prserver la
- 43 -
viabilit budgtaire moyen terme (V. article Pour le FMI, lEtat algrien dpense
sans compter de Salem Ferdi, in Le Quotidien dOran, jeudi 02 fvrier 2012, p. 02).
Cela tant rappel, il convient maintenant dapprcier le cadre lgal des prlvements
fiscaux (Section 1.), pour ensuite passer en revue les obligations fiscales ou prlvements
obligatoires que doivent verser les agents conomiques (contribuables) au fisc algrien
(Section 2.).
EN RESUME :
Globalement, le systme fiscal national peut tre apprhend sous les deux angles
suivants: comme ensemble de rgles juridiques dfinissant les prlvements obligatoires
regroups sous lexpression impts et taxes, et ensuite comme ensemble des rgles
juridiques relatives leur perception. A ce titre, limpt est du domaine de la loi
comme il est rappel dans la premire Partie (supra).
Dans ce qui suit, il sagit simplement de montrer dabord la nature des impts et taxes
composant le systme fiscal national perus par ladministration fiscale au profit de
lEtat (nous naborderons pas ici les impts locaux pour le financement du budget de
la Commune), (Parag. 1.), pour ensuite sintresser aux bases des prlvements
obligatoires telles quelles rsultent des rgimes dimposition retenus, des personnes
(physiques et morales) vises, des matires et activits imposables (Parag. 2.).
A) LE CADRE LEGAL :
A ct des lois fiscales dont nous ferons principalement tat ici, il faut signaler quil
existe en plus de la lgislation fiscale, dautres textes juridiques non moins importants
constituant le cadre lgal, cest--dire dune part, les textes de nature rglementaire et
les textes dapplication pris par lexcutif, cest--dire le Premier ministre (le 1er
ministre et les ministres), et dautre part, les circulaires, instructions rsultant de
ladministration fiscale qui servent commenter ou interprter les dispositions
fiscales.
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En plus des conventions fiscales internationales, accords bilatraux conclus par lAlgrie,
et la prise en charge par le droit conventionnel de la fiscalit des socits trangres en
Algrie (cf. infra), les principaux textes lgislatifs en vigueur constituant le systme fiscal
national (ou Codes constituant la lgislation fiscale) sont :
Par exemple, pour rpondre aux besoins croissants des malades de plus en plus
nombreux atteints du cancer, il est institu une taxe de 1% sur le chiffre daffaires des
oprateurs de tlphonie mobile, et une taxe de 0,5% sur le chiffre daffaires des
entreprises de production et dimportation des boissons gazeuses, dont le produit sera
vers au profit du compte daffectation spciale intitul Fonds de lutte contre le
cancer (articles 73 et 74 de la loi de finances pour 2012).
La loi de finances est atypique dans le sens o elle est le seule texte de nature
lgislative pouvoir dcider que lactivit de boulangerie est exempte de la taxe
sur les activits polluantes ou dangereuses pour lenvironnement (article 53 de la loi
de finances pour 2012). Le seul but recherch est dallger la pression fiscale sur les
boulangers qui doivent (pour des raisons de pouvoir dachat des citoyens et donc de
paix et de stabilit sociales en fin de compte) maintenir le prix de la baguette de pain
au niveau actuel.
A lexclusion des droits de douanes, de la taxe intrieure de consommation, des taxes sur
les produits ptroliers, nous voquerons ici les impts et taxes communs auxquels sont
assujetties, au titre de la lgislation en vigueur, les personnes physiques (y compris les
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salaris expatris qui nont pas leur domicile fiscal en Algrie), les socits de personnes et
les socits de capitaux (y compris les entreprises trangres installes et celles non
installes en Algrie), ainsi que les groupes de socits.
Dans le systme fiscal algrien, les diffrents impts et taxes applicables aux personnes
physiques et aux personnes morales sont les suivants :
2.- La fiscalit des entreprises (impts auxquels les entreprises sont assujetties) :
Les entreprises installes sur le territoire national et celles non installes en Algrie, sont
concernes par le paiement de 4 impts principaux : lIBS, la TAP, le Versement
forfaitaire (VF) et la TVA.
Les entreprises trangres non installes en Algrie, cest--dire celles ne possdant pas
dinstallation permanente en Algrie (pour la Convention fiscale internationale signe
entre lAlgrie et la France en 2002, cest le concept d tablissement stable qui est
retenu comme critre de rattachement des revenus, cf. infra), elles sont concernes (en
leur qualit de socits par actions, titre principal par lIBS et lIRG prlevs la
source suivant un rgime fiscal drogatoire. La base imposable tant constitue par le
montant brut du march hors TVA.
Sont galement soumis une retenue la source libratoire de 24 %, les revenus des
socits trangres non installes en Algrie issus de prestations de services.
A noter que ces entreprises ne peuvent quitter le territoire national quaprs avoir
prsent entre autres documents, un quitus fiscal.
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En ce qui concerne les personnes physiques, y compris les salaris expatris qui nont
pas leur domicile fiscal en Algrie, et les associs de socits de personnes, les principaux
impts qui leurs sont applicables sont les suivants : lIRG, TAP, TVA.
Il faut rappeler que lIRG (impt direct) et la TVA (impt indirect) reprsentent
ensemble la plus forte proportion des prlvements obligatoires en Algrie et
constituent lessentiel des recettes fiscales verses lEtat.
Le versement forfaitaire (VF) concerne les salaires et traitements verss par les socits.
Il est fix au taux de 3 %, dductible du bnfice imposable.
Les salaires et traitements perus par les salaris expatris sont imposs au titre de
lIRG. La fiscalit des salaris expatris prsente des particularits suivant que le
contribuable est clibataire (il bnficie dun abattement de 10 %) ou contribuable
mari (il bnficie alors dun abattement de 30 %).
Les groupes de socits bnficient dun rgime fiscal particulier. Les socits par
actions directoire (forme juridique du Groupe de socits) concernes par ce rgime
peuvent opter pour le rgime du bilan consolid, qui consiste prsenter
ladministration des impts un seul bilan pour lensemble des socits du groupe
(Document, DGI).
Pour terminer cette prsentation gnrale, notons quen dehors des impts analogues
rpertoris dans le systme fiscal franais, nous ne retrouvons pas en Algrie par
exemple limpt de solidarit sur la fortune (lISF). Cest la preuve que le systme fiscal
national comme ensemble des impts, se dfinit par rapport aux donnes
conomiques et sociales et de dveloppement de lEtat algrien, mais aussi et surtout
par rapport aux contraintes dordre strictement politiques. Cest pourquoi le systme
fiscal national algrien est apprhend comme ntant pas quitable parce que les
buts poursuivis ne sont pas toujours transparents, consquence de labsence de lien
entre gouvernance et fiscalit.
Cest pourtant l la condition qui fera du systme fiscal dclaratif, un systme crdible
aux yeux du contribuable, lequel sera alors sollicit tre de bonne foi vis--vis de
ladministration fiscale en ne manifestant aucune volont dlibre, comme il le fait
aujourdhui, dchapper limpt. Ce qui est de nature diminuer les manuvres
frauduleuses.
Limpt tant du domaine de la loi (article 122 de la Constitution), il sagit de voir quels
sont les rgimes dimposition retenus dans la lgislation fiscale algrienne :
Le rgime du rel est un rgime dimposition qui est obligatoirement retenu et applicable
ds lors que le chiffre daffaires tir de lexploitation de la socit excde un certain seuil.
Le bnfice industriel et commercial imposable est calcul dduction faite des charges
supportes dans le cadre de lexploitation de la socit.
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Il est applicable aux PME dans le but dallger les obligations comptables et fiscales
auxquelles elles sont soumises.
Cest le rgime applicable dans le cas des micro-entreprises cest--dire aux entreprises de
petite taille (entreprises individuelles ou de type familial). Compar au rgime rel, le
rgime du forfait peut paratre moins avantageux puisque les charges du contribuable ne
seront pas dduites. Cependant pour beaucoup dentreprises, le rgime forfaitaire est sans
incidence matrielle, et nest pas synonyme daugmentation de limpt.
Cest un rgime fiscal drogatoire au sens o le prlvement la source est appliqu aux
salaris et aux socits trangres ne possdant pas dinstallation permanente en Algrie,
cest--dire qui nont pas dinstallation ou un tablissement stable sur le territoire
national ; et cest ce concept qui est retenu comme critre de rattachement des revenus.
De mme que les personnels techniques et dencadrement trangers employs par des
socits trangres exerant leurs activits en Algrie, voient leurs salaires et traitements
soumis une retenue mensuelle la source (au taux de 20 %).
Qui va tre contribuable ? Cest lune des questions que lon doit imprativement se poser
en droit fiscal tant pour des raisons conomiques que sociales. Au titre de la lgislation
nationale de lEtat libral, les personnes imposables sont toutes celles, pour reprendre
lexpression de Paul Marie Gaudemet, qui participent la communaut tatique ,
quil sagisse dailleurs de nationaux ou dtrangers rsidants ou de nationaux rsidants
ltranger la condition toutefois, pour ces derniers, et dans un souci dquit dans la
- 49 -
rpartition juste des charges publiques, de leur viter la double imposition (do lintrt
pour les Etats concerns de conclure des Conventions fiscales internationales, Cf. infra).
b) Les entreprises prives (de type familial), les entreprises publiques conomiques (EPE/
s.p.a.) ainsi que les diffrentes formes de socits commerciales ;
d) Les socits trangres installes sur le territoire national et celles non installes en
Algrie.
Dans la lgislation fiscale, cest la matire imposable (la nature, la quantit de la matire
imposable) qui dterminera lassiette de limpt. Et la matire imposable sans doute la
plus transparente, par rapport aux facults contributives des citoyens aux charges
publiques, est le revenu global.
Les activits imposables sont : A) Les activits imposables par nature : 1. Les activits
commerciales (achat de matire ou de marchandises en vue de la revente, achat dobjets
en vue de les louer etc) ; 2. Les activits industrielles ; 3. Les activits financires ; 4. Les
activits dassurance. B) Les activits non commerciales (professions librales).
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En parlant dobligations fiscales dans lordre juridique tatique, lide en fait est de parler
globalement des prlvements obligatoires prvus dans la lgislation fiscale algrienne en
vue de la mobilisation des ressources publiques par la fiscalit ordinaire ( lexclusion de
la fiscalit ptrolire) dans le cadre dun systme fiscal impos par lEtat dans le but de
rpondre des contraintes (politiques) internes en dehors de toute ide de justice fiscale.
Dans ce qui suit, nous nallons pas tout de suite envisager les motivations politiques de la
mise en uvre par lEtat de loutil fiscal (cf. infra). Nous allons plutt nous intresser ici au
mode de calcul, lassiette et aux modalits de recouvrement des diffrents impts et taxes
dont les plus importants sont limpt sur les bnfices des socits (IBS) ; limpt sur le
revenu global (IRG) ; limpt forfaitaire unique (IFU) ; la taxe sur lactivit professionnelle
(TAP), la taxe sur la valeur ajoute (TVA), la taxe foncire sur les proprits bties et
non-bties, les droits denregistrement et les droits de timbre. Nous laisserons de ct les
autres types dimpts en particulier limpt direct ptrolier.
Au lieu de reprendre ce listing dimpts et taxes comme nous lavions fait auparavant (cf.
supra), nous allons plutt les regrouper sous trois grandes rubriques : les impts directs
(Para. 1.), les impts indirects (Para. 2.).
En droit fiscal, on entend par impts directs , les impts supports directement par
les contribuables personnes physiques ou personnes morales. Le mot directement
veut dire que le contribuable concern par limpt ne peut en reporter la charge ou le
versement sur dautres personnes, elles-mmes redevables envers ladministration
fiscale. Cest la diffrence quil y a entre impts directs et impts indirects.
Les impts directs intgrent la fiscalit des personnes physiques y compris les salaris
expatris, les impts sur les revenus en gnral et de lIRG en particulier, et limposition
des entreprises en loccurrence lIBS. En France, les impts directs pays par un
contribuable ne peuvent plus dpasser 50 % de ses revenus. En Algrie, limpt pay
au titre de lIRG ne peut pas dpasser 40 % des revenus du contribuable.
Dans ce qui suit, nous distinguerons volontiers les impts communs auxquels sont
assujetties les personnes physiques, les socits de personnes et les socits de capitaux
( lexclusion des droits de douane, de la taxe sur les produits ptroliers, la taxe
intrieure de consommation) :
Le chiffre daffaires annuel (entendu comme la somme des ventes ralises), les
bnfices industriels et commerciaux et les bnfices non commerciaux sont
imposables, et les revenus sont soumis de plein droit limpt sur les revenus (lIR).
Cest la nature de lactivit de lentreprise (la socit commerciale ou lentreprise
davocat par exemple) qui dtermine la fiscalit du bnfice imposable.
1.1.- Dfinition :
a) LIRG est un impt direct peru au profit de lEtat et concerne particulirement les
revenus des personnes physiques qui ont en Algrie leur domicile fiscal, les revenus de
source algrienne pour les personnes dont le domicile fiscal est situ ltranger, ou
encore les bnfices ou les dividendes reus par lassoci unique dans le cadre de lEURL
et les associs dans le cas des socits de personnes telle la SNC.
b) 1.- Limpt IRG-salaires : Cest limpt prlev sur les salaires. Comme la fiscalit
indirecte, limpt IRG-salaires est prlev la source.
b) 3.- Les salaris et titulaires de pensions et rentes viagres dont la rmunration excde
un seuil dont le montant est fix par la loi de finances, sont soumis une retenue la
source lexception des travailleurs handicaps moteurs, mentaux, non-voyants et
sourds-muets.
- 52 -
Les salaires et traitements perus par les salaris expatris qui nont pas leur domicile
fiscal en Algrie sont galement imposs au titre de lIRG.
Le montant du bnfice prendre en compte comme base imposable est constitu par
lexcdent des recettes totales sur les dpenses (dpenses dductibles) engages au cours
de lexercice de la profession. Le rgime dimposition dans le cadre de limpt sur le
revenu global est :
a) Il est constitu par le total des revenus nets des catgories suivantes :
- Les bnfices industriels, commerciaux et artisanaux ;
- Les bnfices des professions non commerciales ;
- Les revenus des exploitations agricoles ;
- Les revenus de la location des proprits bties et non bties ;
- Les revenus des capitaux mobiliers ;
- Les traitements, salaires, pensions et rentes viagres (article 66 du code des impts
directs) ;
- Plus-values de cession titre onreux des immeubles btis ou non btis et des droits y
affrents (Voir article 2 du Code des impts directs).
b) Sont considrs comme bnfices des professions non commerciales, les bnfices
provenant de lexercice dune profession non commerciale ou comme revenus assimils
des bnfices non commerciaux. On peut citer ce titre :
- les bnfices des professions librales (avocats, notaires, commissaires aux comptes,
commissaires priseur, mdecins) ;
- les bnfices provenant des droits dauteurs et droits de proprit industrielle (cession ou
concession de licences de brevets, de marques, dessins et modles).
- 53 -
a) Vers au Trsor public devant financer le budget de lEtat, limpt annuel sur les
bnfices des socits (IBS) est, comme son nom lindique, un prlvement obligatoire
qui sapplique aux bnfices ou revenus raliss en Algrie par les personnes morales
dont les EPIC et particulirement les socits commerciales de droit algrien dont les
socits trangres affilies la famille des socits de capitaux. Les SARL, socits de
type mixte, sont galement concernes par lIBS.
b) Sont exclues de lIBS, les socits de personnes, les socits civiles, les organismes de
placements collectifs en valeurs mobilires (OPCVM) tels que dfinis dans le droit boursier.
(Voir D.L n 93-10 du 23 mai 1993 modifi et complt, instituant la Bourse des valeurs mobilires (BVM) et
Ordonnance n 96-08 du 10 janvier 1996 relative aux Organismes de placement collectif des valeurs
mobilires, OPCVM).
c) Limpt sur les bnfices des socits (IBS) reprsente 228,80 milliards de dinars en 2009
en termes de recouvrements, soit 20 % du total des recettes fiscales. Les taux dimposition
sont : pour le taux gnral : 25 % ; le taux des bnfices rinvestis : 12,5 %.
a) Limpt forfaitaire unique (IFU) a t instaur par le lgislateur algrien (la loi de
finances pour 2007) en remplacement dimpts et taxes (IRG, TVA et TAP) auxquels
taient soumis les contribuables du rgime du forfait. Lobjectif dune telle mesure est de
rduire le poids de la fiscalit sur les petites entreprises. Limpt forfaitaire unique
sapparente une mesure incitative, laquelle, combine au dispositif daide en faveur des
jeunes dans le cadre de lAnsej (Agence nationale de soutien lemploi des jeunes),
favorisera la cration de nouvelles micro-entreprises.
b) Limpt forfaitaire unique (IFU) est dfini (thoriquement) dun commun accord entre
ladministration fiscale et le contribuable, et sapplique en particulier aux :
- Personnes physiques activant dans le commerce (vente en dtail des marchandises et
dont le chiffre daffaires annuel nexcde pas 3.000.000, 00 DA ;
- Personnes physiques concernes par les prestations de services dont le chiffre daffaires
annuel nexcde pas 3.000.000, 00 DA ;
Daprs larticle 12 de la LF pour 2012 modifiant larticle 282 sexis du Code des impts
directs et taxes assimiles, le Taux de limpt forfaitaire unique est fix comme suit :
- 5 % pour lactivit de boulangerie et les activits vises au paragraphe 1 de larticle
282 ter du Code des impts directs et taxes assimiles ;
- 12 % pour les activits vises au paragraphe 2 de larticle 282 ter du Code des impts
directs et taxes assimiles.
Nous distinguerons ici la Taxe sur lactivit professionnelle (TAP), la taxe dhabitation
et la taxe foncire sur les proprits bties (proprits immobilires) et non bties
(terrains) et la taxe dassainissement.
c) Fait gnrateur : Parmi les ajustements apports par la loi de finances pour 2012, il y a
celui concernant le fait gnrateur de la TAP qui est align sur celui de la TVA dans un
souci dharmonisation des procdures fiscales. Le fait gnrateur de la TAP pour les
ventes et pour les travaux immobiliers et les prestations de services, est constitu :
Ainsi, le paiement de la TAP est exigible lencaissement total ou partiel du prix, cest-
-dire que lacquittement de limpt sera fond sur le chiffre daffaires encaiss et non
celui factur pour les travaux immobiliers et les prestations de services.
La taxe dhabitation est un impt local institu par la loi de finances pour 1997 (article
70). Comme son nom lindique, la taxe dhabitation est une taxe que doivent verser les
habitants propritaires ou locataires dun logement (principal ou secondaire).
Limpt sur les loyers est exigible dans un dlai de 30 jours compter de la date de
leur encaissement (article 3 de la loi de finances pour 2012). Le montant de la taxe
dhabitation nest pas soumis la TVA.
Cest un impt qui est exigible du contribuable dans le cas des proprits bties
(proprits immobilires) et des proprits non - bties (terrains).
a) La taxe foncire sur les proprits bties : elle est perue annuellement par les
contributions de la commune du lieu dimplantation de limmeuble.
La base imposable de la taxe foncire sur les proprits bties dont le taux est de 3 %,
est constitue par la valeur fiscale locative de la proprit imposable (toutes les
constructions sont concernes : maisons, usines, ateliers..).
A noter que dans le cadre dun investissement donnant lieu des avantages, la
proprit immobilire servant de support lactivit industrielle est exonre de la
taxe foncire en application des dispositions du Code des investissements (Voir
Ordonnance relative au Code des investissements ; Joradp).
De mme quune exonration de trois ans de la taxe foncire est accorde aux jeunes
promoteurs bnficiant du soutien de lEtat dans le cadre de lANSEJ (Fonds National
de Soutien lEmploi des Jeunes), et aux personnes concernes par la cration
dactivit entrant dans le cadre de la CNAC (Caisse Nationale dAssurance Chmage).
b) La taxe foncire sur les proprits non-bties dont le taux est variable en fonction
de la surface considre et de la situation gographique de la proprit imposable.
Ainsi le taux de la taxe foncire sur les proprits non-bties (les terres) situes en zone
non urbanise sera diffrent du taux applicable aux proprits situes en zone
urbanise.
- 56 -
Limpt sur le patrimoine pourrait tre lquivalent de limpt sur la fortune en vigueur en
France par exemple. Mais linexistence dun inventaire gnral des immeubles et logements
fait que les riches en Algrie ne paient pas dimpt sur le patrimoine. De ce point de vue, le
concept de justice fiscale nest donc pas respect.
Cest ce que confirme le rapport de la Cour des comptes qui rappelle quen la matire, la
gestion de lexercice 2009 a t clture avec un volume important de restes recouvrer ,
soit quelque 7,84 milliards de dinars. La faiblesse des recouvrements de limpt sur le
patrimoine explique la Cour des comptes, tient un certain nombre de raisons dont
notamment labsence dun cadastre gnral du foncier , linexistence dun inventaire
gnral des immeubles et logements , le manque de poursuite de ladministration des
impts et enfin le dficit de coordination entre ladministration fiscale et celle des
domaines (V. aussi rsum du rapport de la Cour des comptes, El Watan, 27/11/2011, p.6).
Cest limpt et la fiscalit sur les successions et les taxes foncires qui permettront
logiquement de financer les dpenses sociales.
- 57 -
Les impts indirects sont les impts sur la consommation des biens et des services. Ce type
dimpt est appel impt indirect car le contribuable qui le supporte rpercute le
montant vers sur le prix de vente au consommateur ou lusager.
Autrement dit encore, les impts sur les dpenses sont des impts que lon paye sans que
lon se rende compte, puisquils sont incorpors dans le prix des biens et des services.
Nous voquerons dabord la Taxe sur la valeur ajoute (TVA) comme impt sur la
dpense (A/), pour ensuite rappeler les impts reprsents par les droits denregistrement
et les droits de timbre (B/).
La TVA est un impt indirect support par le consommateur final loccasion dune
transaction imposable et collect par les entreprises qui jouent le rle dintermdiaire pour le
reverser au trsor public. La TVA est appele aussi taxe de la consommation est alors
enregistre dans la comptabilit de lentreprise comme dette envers lEtat.
Faisant partie de la fiscalit indirecte, la TVA peut aussi tre dfinie comme impt sur
les dpenses de consommation au sens o elle est comprise dans le prix de vente des
produits.
Contrairement limpt direct, la TVA ne connat pas les diffrences de revenus. Elle est
donc prleve sans distinguer le consommateur pauvre du consommateur riche.
La TVA est aussi un impt gnral sur le chiffre daffaires ralis par lentreprise. Dfini
comme la somme des ventes ralises, le chiffre daffaires des socits est donc soumis au
paiement de la TVA.
Les oprations imposables la TVA sont dune part, les oprations caractre industriel,
commercial, artisanal ou libral ; et dautre part, les oprations de banques et
dassurances. En Algrie, le champ dapplication de la TVA recouvre les oprations de
banques et dassurances compter du 1er Janvier 1995.
- 58 -
Les exonrations de TVA sont prvues pour soutenir lactivit industrielle et commerciale
prive, Voir par exemple lArrt interministriel du 27 aot 2009 fixant la liste des
matriels agricoles produits en Algrie et acquis dans le cadre des contrats de crdit-bail
et dont les loyers sont exempts de la TVA ;(Joradp n 59 du 14 octobre 2009, p. 14).
Calcul de la TVA :La base de calcul et les taux de TVA varient selon que lon trouve dans
lun ou lautre rgime dimposition (le rgime du rel ou le rgime forfaitaire). Les taux
de la TVA sont de 7 % et 17 %.
La TVA est soumise dclaration : suivant les lgislations, la dclaration de TVA verser
ladministration fiscale ou au trsor public peut tre mensuelle.
La TVA est soumise dclaration : suivant les lgislations, la dclaration de TVA verser
ladministration fiscal ou au trsor public peut tre mensuelle (fin de chaque mois).
En droit fiscal algrien, le fait gnrateur en matire de TVA et TAP est la facturation. Il
est suggr par le Patronat priv de porter le fait gnrateur de limposition qui est
actuellement la facturation lencaissement. Car, selon les Organisations patronales,
ladministration, bien quelle ne soit pas toujours bon payeur, impose le plus souvent des
dlais de paiement beaucoup trop long (problme li la bureaucratie).
- 59 -
Il est rappel dans la loi de finances pour 2012 que loctroi du remboursement de la TVA
est subordonn aux conditions suivantes :
Nous ne parlerons pas ici de lenregistrement peru comme formalit exige pour les
actes dresss en la forme authentique. Ce qui nous intresse par contre ce sont les droits
denregistrement qui sont des prlvements obligatoires sur les actes constitutifs ou
modificatifs de socits (les apports et laugmentation du capital social, les actes
portant cession dactions et parts sociales tablis par un officier public, le notaire), ainsi
que les actes que la loi assujettit la forme authentique (actes notaris) numrs
larticle 324 bis 1 du Code civil loccasion par exemple de la cession ou mutation
dimmeuble ou de droits immobiliers etc..
Par rapport aux dispositions de larticle 324 bis 1 du Code civil, ne sont plus exempts de
lenregistrement les contrats de location usage dhabitation. En effet, larticle 19 de la
loi de finances pour 2012 modifiant et compltant les dispositions de larticle 220 du
Code de lenregistrement, stipule que : Les contrats de location de locaux usage
dhabitation ainsi que les contrats de sous-location y affrents, et en gnral, les baux
de biens immeubles usage dhabitation ainsi que les contrats de sous-location y
affrents sont obligatoirement soumis la formalit de lenregistrement .
Le droit de timbre est limpt tabli sur tous les papiers destins aux actes civils et
judiciaires et aux critures qui peuvent tre produites en justice et y faire foi (article
1er de lOrdonnance n 76-103 du 9 dcembre 1976 portant Code du timbre modifi).
Bien quil soit proprit de lEtat algrien, le passeport est dlivr aux ressortissants
algriens immatriculs ltranger (en France par exemple) contre paiement dune
quittance fiscale auprs du Trsor public du pays daccueil (Voir El Watan du 20
novembre 2011, p. 4).
Il sagit de voir ici quelle est limportance et la part de chacun des diffrents impts et
taxes dans les recettes ordinaires constituant le budget de lEtat algrien.
On peut alors se demander sur quelle logique est fonde lide du Gouvernement
algrien qui rappelle que les impts prlevs la source doivent rester figs, vu que
les autres ressources fiscales peuvent tre alatoires (Voir El Watan du mardi 3
janvier 2012, p. 5).
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TABLEAU
-------------------------------------------------------------------------------------------
Impts, droits et taxes 2008 2009 2010
-------------------------------------------------------------------------------------------
Impts sur les revenus et bnfices, dont : 441,0 594,2 695,6
----------------------------------------------------------------------------------------------------
TOTAL 1025,6 1264,3 1421,1
--------------------------------------------------------------------------------------------
Source : Ministre des finances, Direction gnrale des impts, novembre 2011
El Watan du mardi 3 janvier 2012, p. 5.
- 62 -
Le propos ici sera beaucoup plus simple puisque nous allons nous intresser aux
Conventions fiscales internationales (CFI) conclues par le gouvernement algrien, pour
montrer, entre autres, que la coopration intertatique en matire de fiscalit est
particulirement importante puisquelle est -pour lAlgrie du moins- lun des moyens
de djouer les mthodes de transfert indirect de bnfices ltranger (lvasion
fiscale). Avec la mise en uvre des mcanismes de droit interne en matire de lutte
contre la fraude et lvasion fiscales, renforce par la coopration internationale, lEtat
algrien tentera de rsoudre la problmatique des recouvrements fiscaux et prserver
ainsi les intrts du Trsor public.
Autrement dit, ces infractions fiscales tant devenues des flaux mondiaux au mme
titre que le crime organis ou le terrorisme international, lEtat algrien tentera alors
de les prvenir et de rprimer les comportements dlinquants au moyen de
mcanismes juridiques internationaux dont la mise en uvre permettra dannihiler
lobstacle constitu par les frontires des Etats.
Ce qui complique davantage les choses, cest que lAlgrie, replace dans le contexte
actuel de la mondialisation et la globalisation des conomies, est pratiquement
dmunie face aux stratgies dveloppes par les FMN, puisquelle doit composer avec
lincertitude qui caractrise le droit international conomique (le droit international
des affaires). Ce qui complique encore davantage les choses pour des pays comme
lAlgrie, cest la transnationalisation des problmes et lmergence de zones de non
droit. Cest pourquoi les dirigeants conomiques et ceux des institutions (fiscales)
nationales en particulier, dans un souci de prservation des intrts du Trsor public sur
lequel repose le financement du dveloppement (cf. supra), doivent faire preuve de
beaucoup dimagination et de crativit pour faire face au transfert illgal des
bnfices qui sopre dans le cadre du processus dinternationalisation du Capital.
Il est entendu que larme du droit peut savrer insuffisante pour faire aboutir la
lutte contre lvasion fiscale du fait surtout que les banques suisses par exemple
acceptent des avoirs non dclars. Cest autant de pertes fiscales pour les autres pays.
En effet, le droit fiscal interne a bien mis en uvre rcemment (loi de finances pour
2010) un dispositif anti-vasion fiscal applicable au transfert de bnfices des socits
trangres installs en Algrie, mais son efficacit nest dautant pas prouve que
ladministration fiscale algrienne ne satisfait pas elle-mme aux critres defficacit et
de bonne gouvernance.
Cest pourquoi lAlgrie, en plus du traitement de la fiscalit des socits trangres par
le droit interne et linterventionnisme de lexcutif (Gouvernement) au moyen des lois
de finances (clauses anti-vasion fiscale), a recours avec dautres pays la signature de
Conventions fiscales internationales (CFI). Comme en matire scuritaire, ds lors quil
y a convergence des perceptions des menaces sur le Trsor public et le manque
gagner est important, cela se traduit pour les Etats par la conclusion de CFI.
- 64 -
A) DEFINITION DE LA CFI
Dun autre point de vue, si lAlgrie a sign plusieurs CFI avec plusieurs pays (cf. infra),
cela sapparente un alignement sur le standard international au plan juridique et
fiscal. Ces textes juridiques internationaux sont galement lexpression de la volont des
pouvoirs publics algriens vouloir scuriser les intrts des socits trangres au plan
conomique, attirer plus dinvestissement direct tranger tout en scurisant les
intrts du Trsor public de la fraude et de lvasion fiscales internationales.
Pour lAlgrie, manifestement, les CFI sont un moyen dattirer linvestissement tranger
et un moyen de lutte contre loptimisation fiscale.
Au plan juridique, les CFI ont une autorit suprieure celle des lois (les lois fiscales).
En effet, larticle 132 de la Constitution de 1996 nonce que : Les traits ratifis par le
Prsident de la Rpublique, dans les conditions prvues par la Constitution, sont
suprieurs la loi . Autrement dit, et suivant le principe de la hirarchie des normes,
les conventions internationales obtiennent la deuxime place juste aprs le texte
constitutionnel (suprmatie de la Constitution).
Et ce nest quaprs leur publication au Journal officiel (joradp), et sous rserve de leur
application par lautre partie (la constitution algrienne nadmet cependant pas
explicitement cette rserve), que les traits et les CFI sont dfinitivement intgrs dans
- 65 -
lordre juridique interne et acquiert de ce fait une autorit suprieure celle des lois
internes (lois ordinaires, lois organiques, ou ordonnances).
Ainsi, les dispositions du Code des impts, ou celui de la TVA ne sappliquent que sous
rserve, le cas chant, des dispositions des CFI.
Il faut savoir que par rapport une structure juridique particulire de socits, les socits
offshores sont exemptes de taxes et autre impt sur les bnfices (elles ne tiennent
dailleurs pas de comptabilit rgulire car non contrle par ladministration fiscale), par
contre les socits onshores parce que intgres lconomie du pays daccueil, sont
soumises la rglementation fiscale locale.
Les CFI ne produisent pas deffets juridiques dans le cas de zones offshore et des zones
franches. La relation de lEtat algrien avec les socits trangres installes sur son
territoire ne souffre daucune anomalie puisque les socits sont dites socits onshores et
sont soumises la rglementation nationale en matire de taxes et impts. La loi n 03-
de 2003 (Joradp 2003) sur les zones franches est abroge. Le droit algrien ne permet pas
la constitution de socits offshores comme cest par exemple le cas au Maroc (zone de
Dakhla au sud du Maroc).
1.- D.P n 02-121 du 07 avril 2002 portant ratification de la Convention entre le Gouvernement de la
Rpublique algrienne dmocratique et populaire et le Gouvernement de la Rpublique franaise en
vue dviter les doubles impositions et de prvenir lvasion et la fraude fiscales et dtablir des rgles
dassistance rciproque en matire dimpts sur le revenu, sur la fortune et sur les successions, signe
Alger le 17 octobre 1999, Joradp n 24, du 10 Avril 2002.
2.- D.P n 08-174 du 14 juin 2008 portant ratification de la Convention entre la Rpublique algrienne
dmocratique et populaire et la Rpublique fdrale dAllemagne en vue dviter les doubles
impositions et de prvenir lvasion et la fraude fiscales en matire dimpts sur le revenu et sur la
fortune, signe Alger, le 12 novembre 2007, Joradp n 33, du 22 juin 2008, pp. 3 et ss.
3.- D.P n 08-355 du 5 novembre 2008 portant ratification de la Convention entre le Gouvernement de
la Rpublique algrienne dmocratique et populaire et le Gouvernement de lEtat du Koweit, en vue
dviter les doubles impositions et de prvenir lvasion fiscale en matire dimpts sur le revenu, signe
au Koweit, le 31 mai 2006, Joradp n 66, du 26 novembre 2008, pp. 3 et ss.
4.- D.P n 08-425 du 28 dcembre 2008 portant ratification de la Convention entre le Gouvernement
de la Rpublique algrienne dmocratique et populaire et le Conseil fdral suisse en vue dviter les
doubles impositions en matire dimpts sur le revenu et sur la fortune, signe Alger, le 3 Juin 2006,
Joradp n 04, du 18 Janvier 2009, pp. 4 et ss.
5.- D.P n 10-11 du 11 Janvier 2010 portant ratification de la Convention entre le Gouvernement de la
Rpublique algrienne dmocratique et populaire et le Conseil des ministres de la Bosnie-Herzgovine
en vue dviter les doubles impositions et de prvenir lvasion fiscale en matire dimpts sur le revenu
et sur la fortune, signe Alger, le 8 Fvrier 2009, Joradp n 08, du 31 Janvier 2010, pp. 4 et ss.
6.- D.P n 10-273 du 3 Novembre 2010 portant ratification de la Convention entre le Gouvernement de
la Rpublique algrienne dmocratique et populaire et le Gouvernement de lEtat du Qatar en vue
dviter les doubles impositions et de prvenir lvasion fiscale en matire dimpts sur le revenu faite
Doha, le 3 Juillet 2008, Joradp n 70, du 21 Novembre 2010, pp. 4 et ss.
Les objectifs viss en priorit par la signature des CFI est de permettre :
Le recours aux CFI ne garantie pas spcialement les intrts des entreprises prives
algriennes qui sont beaucoup plus importatrices quexportatrices, mme les EPE/SPA
ont encore du mal sriger en oprateur du commerce international.
Les CFI doivent permettre aux Etats contractants de barrer la route au transfert
indirect de bnfices ; cest--dire au transfert des bnfices vers lun ou lautre pays
contractant par des moyens dtourns. Les mcanismes instaurs dans les CFI sont un
moyen de lutte contre la violation des rgles juridiques de transfert de devises et
lvasion fiscale.
2.1.- Par la coopration des Etats ; cette coopration des Etats nous rappelle
celle en vigueur contre lespionnage par lutilisation informatique, la cybercriminalit
et la criminalit transnationale organise (lAlgrie a ratifi la Convention des Nations
Unies contre la criminalit transnationale organise adopte par lAssemble Gnrale
de lOrganisation des Nations Unies le 15 Novembre 2000 (Dcret prsidentiel n 02-55
du 05 Fvrier 2002, JORA n 09 du 10 Fvrier 2002) ;
2.3.- par lchange dinformations entre les autorits comptentes des Etats
contractants sur les modifications apportes leurs lgislations fiscales respectives ;
Le rle des CFI est darriver aussi obtenir des banques (publiques et prives) des
informations sur leurs clients (le secret bancaire est aujourdhui battu en brche dans
beaucoup de pays, y compris en Suisse), ce qui est de nature faciliter la recherche sur
les transferts indirects de bnfices et potentiellement, en cas de russite, faire
bnficier le Trsor public de recettes supplmentaires.
Par la conclusion de ces conventions fiscales internationales, lEtat algrien aura tent
en ce qui le concerne de garantir les droits et intrts du Trsor public au moment du
transfert de bnfices ltranger effectu par les nombreuses socits implantes sur
son territoire dans le cadre de lexcution des marchs publics.
Mais la lgislation fiscale aussi volontariste quelle soit, comme cest le cas de la loi de
finances pour 2009 instaurant le dispositif anti-vasion fiscale-, savre toujours
inefficace combattre la fraude fiscales lorsque ces socits utilisent des manuvres
frauduleuses dont les pertes pour rduire leur imposition ou le transfert indirect de
bnfices pour lvasion fiscale des filiales vers le pays du sige social de la maison-
mre.
Il y a quelquefois des conventions dont lchec est programm davance tellement elles
sont dconnectes de la ralit et sont lexpression de simples vux pieux (dclarations
dintention). Cest le cas de la Convention cadre de complmentarit signe Alger le 11
Juillet 1995 entre lAlgrie et la Libye de M. El Guadafi tendant coordonner les
lgislations en vigueur dans tous les domaines dans les deux pays (y compris dans le
domaine fiscal) et uvrer leur unification (Voir D.P n 95 - 347 du 30 Octobre 1995
- 69 -
Les conventions fiscales conclues avec les pays dont les ressortissants (investisseurs) sont
prsents sur le territoire national permettent pour certaines dentre elles dviter
uniquement la double taxation et dorganiser lassistance rciproque en matire
dimpts sur le revenu, sur la fortune et sur les successions, sans aller plus loin que cet
objet, cest--dire sans avoir pour objectif de prvenir et de lutter contre la fraude et
lvasion fiscales en matire dimpts sur le revenu et sur la fortune.
Cest le cas de la convention signe Alger le 3 Juin 2006 entre lEtat algrien et le
Conseil fdral Suisse qui ne vise finalement quun seul objectif : celui dviter les
doubles impositions en matire dimpts sur le revenu et sur la fortune aux
ressortissants des deux pays. Ne sont donc pas comprises dans lobjet de la
convention les rgles dassistance rciproque en matire de prvention et de lutte
contre lvasion et la fraude fiscales. Cela voudrait dire que la volont politique ne
sest pas exprime dans laccord bilatral entre ces deux pays pour recouvrer les
biens et les avoirs financiers dtourns au dtriment des intrts du Trsor public
algrien.
Autrement dit, et plus concrtement, la leve du secret bancaire ne pourra pas tre
demand aux banques suisses, ni dailleurs le Conseil fdral suisse ne peut se
prononcer en faveur du gel des avoirs algriens, puisque de telles mesures (la leve
du secret bancaire et le gel des avoirs) sont conditionnes par louverture dune
enqute pour vasion fiscale, ce qui nest pas permis par laccord bilatral susvis.
(Cf. D.P n 08-425 du 28 dcembre 2008 portant ratification de la Convention
entre le Gouvernement de la Rpublique algrienne dmocratique et populaire et
le Conseil fdral suisse en vue dviter les doubles impositions en matire dimpts
sur le revenu et sur la fortune, signe Alger, le 3 Juin 2006, Joradp n 04, du 18
Janvier 2009).
- 70 -
Toutefois, aprs une priode de 5 annes civiles ( compter du 1er dcembre 2002
date de son entre en vigueur), chacun des Etats contractants pourra, moyennant
un pravis minimal de 6 mois notifi par la voie diplomatique, la dnoncer pour la
fin dune anne civile (Voir article 31 de la convention, en Annexe).
1.- Le rsident de lEtat :Laccord bilatral apporte en effet des prcisions sur la
personne trangre assujettie limpt en Algrie. Alors que le Code algrien des
impts directs identifie les personnes imposables au moyen de leur domicile fiscal, la
convention fiscale met en avant lexpression rsident dun Etat contractant pour
dsigner la personne qui est assujettie limpt dans cet Etat, en raison de domicile,
de sa rsidence, de son sige de direction, ou de tout autre critre de nature
analogue.
Mais si une personne physique est un rsident des deux Etats contractants, le
paragraphe 2 de larticle 4 de la convention fiscale suggre de rgler sa situation
de la faon suivante :
- 71 -
Il faut remarquer que la dure retenue (de 3 mois) dans la convention fiscale entre
lAlgrie et la France est relativement rduite par rapport ce qui est propos dans
le modle de convention de lOrganisation de Coopration et de Dveloppement
Economique (OCDE) qui considre un chantier de construction et de montage
comme un tablissement stable si sa dure dpasse 12 mois. Le modle onusien
quant lui pour le mme type de chantier retient la dure de 6 mois.
Il rsulte que la convention fiscale passe entre lAlgrie et la France semble ainsi
faire barrage tout abus de la part des socits franaises engages dans des
marchs publics, lesquelles socits ne pourront plus chapper limpt. Car le
mcanisme doptimisation de limpt pour les socits trangres consiste
dtourner les dures de 12 mois ou de 6 mois en fractionnant leurs contrats en
plusieurs lments de dures infrieures 12 ou 6 mois et en les attribuant des
socits diffrentes dun mme groupe de socits (Voir Yahia Amnache : Aspect
fiscal de la loi de finances pour 2009 : le dispositif anti-vasion fiscale applicable au
transfert de bnfices ltranger , El Watan Economie, semaine du 02/03/2009
au 08/03/2009).
Prenons lexemple des rmunrations et pensions publiques. Le principe est que les
rmunrations et pensions payes par un Etat contractant ou par lune de ses
collectivits locales ne sont imposables que dans cet Etat. Toutefois, les pensions et
rmunrations similaires payes un rsident dun Etat contractant au titre dun
emploi antrieur, ne sont imposables que dans cet Etat.
Mais ce qui peut poser problme pour les migrs algriens qui bnficient de la
double nationalit, est rvl par lapplication des dispositions de larticle 19 b) qui
rappellent que les rmunrations et pensions ne sont imposables que dans lautre
Etat contractant si la personne physique qui les reoit est un rsident de cet Etat et
en possde la nationalit sans possder en mme temps la nationalit du premier
Etat .
Il sagit de voir maintenant, avec plus de dtails, le mcanisme juridique par le biais
duquel les doubles impositions seront vites en France et en Algrie (cest la
mthode de limputation qui est retenue).
Dans le strict respect des conditions et procdures prvues dans la convention fiscale
internationale objet danalyse, les Etats contractants (la France et lAlgrie) se
prtent mutuellement appui et assistance administrative en vue de recouvrer leurs
crances fiscales, en application des rgles propres leurs lgislations ou
rglementations respectives en vigueur en matire de lutte contre la fraude fiscale.
Lassistance accorde par les autorits comptentes de lun des deux Etats
contractants en matire dchanges de renseignements aux autorits de lautre Etat
contractant notamment les fonctionnaires habilits par la Banque dAlgrie, les
procureurs de la Rpublique et les juges dinstruction, est dterminante et prcieuse
dans la recherche et la constatation des cas concrets de fraudes fiscales, de
blanchiment dargent et dinfractions la lgislation et la rglementation des
changes et des mouvements de capitaux de lAlgrie vers la France.
Ladministration fiscale distingue les socits trangres en deux catgories : Les socits
classes 1er degr (les grandes socits activant dans les secteurs ptrolier et paraptrolier),
et les socits du 2me degr qui sont les sous-traitants de ces grandes socits.
En levant toute ambigut sur les formes dinstallation des socits trangres en
Algrie et sur la multitude dentits juridiques rendue possible par leur stratgie de
dveloppement linternational, la convention fiscale ne vise pas limposition du
chiffre daffaires (TVA), mais couvre les impts sur les revenus et sur la fortune, ce
qui correspond en France lIR, lIBS et la taxe sur les salaires. En Algrie, il sagit
principalement de lIRG, lIBS, la TAP.
Autrement dit, il ne sera plus possible pour les entreprises franaises de demander
ladministration fiscale algrienne un alignement sur conditions faites dautres
pays, lorsquelles savraient plus avantageuses .
De lunification des rgles, il en rsulte, par exemple, que les revenus immobiliers
(article 6 de la convention) et les gains en capital (article 13 de la convention) sont
imposables dans lEtat contractant o ces biens immobiliers sont situs, limposition
des intrts (article 11 de la convention), celle des dividendes (article 10 de la
convention) et celle des redevances (article 12) ainsi que celle des jetons de prsence
(article 16 de la convention) sont soumises galement au mme principe : ils sont
imposables dans le pays de rsidence du bnficiaire.
CONCLUSION :
Cest pour liminer les doubles taxations, mais surtout pour pallier le vide juridique qui
caractrise la lgislation algrienne en matire de lutte contre la fraude et lvasion
fiscales, que lEtat algrien a recours avec dautres Etats la conclusion de conventions
fiscales bilatrales et donc la primaut du droit international sur le droit interne.
3me Partie :
LA SIMPLIFICATION DU SYSTEME FISCAL NATIONAL.
POUR QUELLES FINALITES OU QUEL MODELE DECONOMIE?
(Lconomie politique de la fiscalit)
1.- parce quil sagit dune rforme qui nest rendue possible au plan conomique que
grce la manne fiscale engendre par la hausse du prix du ptrole (les recettes
dhydrocarbure pour 2011 sont values 60 milliards de dollars), et grce la
situation financire confortable de lAlgrie qui dispose de prs de 200 milliards de
dollars de rserves de change avec pratiquement zro endettement extrieur;
2.- parce quil sagit dune rforme dont la finalit (politique) tait damliorer le
climat des affaires en Algrie par la rduction de la pression fiscale sur les entreprises
trangres particulirement.
On comprend ds lors que la rforme envisage en faveur dun systme fiscal simplifi
ne devait pas rpondre un modle dconomie proprement parler, comme elle
devait sans doute rpondre des considrations strictement politiques (Chapitre 1).
Mme si par ailleurs les incitations en matire doprations et de procdures fiscales
nouvellement introduites dans la loi de finances pour 2012 contribuent amliorer la
gouvernance de ladministration fiscale et garantir les recouvrements fiscaux. Mais
quels bnfices dune telle rforme pour le contribuable algrien ? (Chapitre 2).
CHAPITRE 1.- LES MOTIVATIONS EN FAVEUR DUN SYSTEME FISCAL SIMPLIFIE. QUEL INTERET POUR LE
CONTRIBUABLE ALGERIEN ?
CHAPITRE 2.- LA SIMPLIFICATION DU SYSTEME DIMPOSITION COMME SOLUTION AU PROBLEME DES
RECOUVREMENTS FISCAUX
- 77 -
Passer dun systme fiscal national jug complexe un systme fiscal simplifi doit nous
amener rappeler prcisment les domaines de simplification du systme fiscal dont
les plus importants sont : linstauration dun impt forfaitaire unique, linstauration de
la procdure du rescrit fiscal, la dcentralisation des services de prlvement de
limpt.
Lobjectif dune telle rforme est sans doute de revoir le mode de gouvernance de
ladministration fiscale pour lever les obstacles lempchant dexercer en toute
lgitimit son droit dimposition et de recouvrement des impts et taxes, ainsi que les
difficults quelle rencontre en ce qui concerne le contrle et le contentieux de la
fiscalit. Mais quels peuvent tre les avantages pour le contribuable algrien ?
De mme quil serait intressant de rappeler que lobjectif vis prioritairement par la
rforme fiscale est la rduction de la pression fiscale sur les entreprises trangres par
souci de relance de linvestissement. La simplification du systme fiscal national est une
affaire qui relve de lEtat et donc du politique. Se pose alors la question de la
rentabilisation par ladministration dun systme fiscal dsormais simplifi.
Il est paradoxal de constater que ladministration fiscale soit perue comme puissance
publique (disposant de prrogatives de puissance publique), et quen mme temps elle
ne puisse pas remplir avec diligence sa mission de recouvrement et de collecte de certains
impts et taxes (comme par exemple la taxe sur le patrimoine) devant financer le
budget de lEtat, lequel devra financer son tour la dpense publique et linvestissement
public.
Il sagira donc ici de signaler les incohrences dans le recouvrement des impts et taxes en
mettant laccent sur la mal gouvernance de ladministration fiscale et les irrgularits
constates vis--vis des contribuables et des redevables.
Ladministration fiscale est une personne publique qui agit par voie dautorit. De ce
fait, elle prend des actes de puissance publique. Dans le cas de lAlgrie, lautorit
publique se donne le moyen de la fiscalit pour assurer le financement des politiques
publiques et par voie de consquence, assurer la continuit des services publics et donc
de lEtat.
formulaires pour le recouvrement forc des cotisations de scurit sociale par voie de
rle et de la contrainte ; Joradp n 30 du 20 mai 2009). Les impts auxquels sont
assujettis les personnes physiques ne posant pas problme, puisquils sont perus au
comptant ou par voie de retenue la source.
Le problme de la non matrise des revenus issus des ressources ordinaire par
ladministration fiscale ainsi que le problme des recouvrements fiscaux se posent
particulirement lgard des personnes morales sagissant de lIBS et des taxes sur le
chiffre daffaires, et lgard des personnes les plus riches sagissant de limpt sur le
patrimoine. Ces problmes rcurrents trouvent leur explication dans les
dysfonctionnements de ladministration fiscale et particulirement son mode de
gouvernance.
Il faut reconnatre que dun point de vue gnral les blocages de lconomie algrienne
sont essentiellement dus un dfaut de gouvernance. Tous les experts algriens
saccordent aujourdhui dire qu il est indispensable que lEtat algrien accepte de
remettre en cause sa gouvernance (V. Le Quotidien dOran, mardi 31 janvier 2012,
p.13).
- dabord par arrt en date du 26 Juillet 2008 pour fixer les rgles
dvaluation et de comptabilisation, le contenu et la prsentation des tats financiers
ainsi que la nomenclature et les rgles de fonctionnement des comptes ;
- et ensuite par arrt pris en 2009 pour fixer les seuils de chiffre daffaires,
deffectif et lactivit applicables aux petites entits pour la tenue dune comptabilit
financire simplifie ; Joradp n 19 du 25 Mars 2009.
De cet tat des lieux, il rsulte des situations paradoxales o laction de ladministration
fiscale est le plus souvent dans lirrgularit vis--vis des contribuables. Dans ce sens, il est
reproch ladministration fiscale de prendre des actes, non pas contraires la loi (lacte
ne sera donc pas considr comme nulle, et son annulation ne pourra tre obtenue en
sadressant au juge), mais des actes entachs dirrgularit et non conformes la loi par
la prminence accorde aux textes rglementaires et autres instructions et circulaires
dapplication excessives.
- 81 -
Se pose alors la question de lefficacit de la rclamation non judiciaire, dautant plus que
dans la plupart des cas, ladministration fiscale, mme dans lirrgularit impose ses
positions aux contribuables. Do limpact ngatif sur la gestion des dossiers fiscaux et les
contentieux vont en samplifiant.
En abusant de son pouvoir discrtionnaire, ladministration fiscale est quelque fois aussi
dans le non-droit vis--vis des contribuables, lesquels sont alors victimes de dfaillances
multiformes : nous citerons titre dexemple la bureaucratie tatillonne pour le retard
inexpliqu dans la dlivrance des documents tels les extraits de rle, les obstacles lis
la mauvaise gouvernance dans le cas des avis de paiement rptitifs renfermant des
erreurs matrielles (le double emploi), lapplication des sanctions fiscales (pnalits) de
faon systmatique, le non respect quelque fois des procdures et laboration des
redressements justifis (par une tricherie) mais nanmoins abusifs.
La loi de finances pour 2012 a tent de remdier ces anomalies dune part, en
imposant ladministration fiscale une autre faon dagir avec le contribuable pour
mieux apprhender et prvenir les manuvres frauduleuses, et dautre part, en
accordant au contribuable un meilleur statut puisque ladministration doit dsormais
distinguer le contribuable de bonne foi de celui qui ne lest pas. Mais mme si le
contribuable ne doit plus se sentir systmatiquement dmuni face ladministration
fiscale, il reste vrai quil ne lui est pas facile de mettre en uvre la responsabilit civile
de ladministration pour rparation des dommages causs.
Sur le terrain, la direction gnrale des impts multiplie lorganisation des Portes
ouvertes sur ladministration fiscale dont la mission est de rentabiliser un systme fiscal
dsormais simplifi.
Suivant le Rapport tabli par le Conseil des impts (France), la concurrence fiscale
dsigne la fois, de manire statique, la situation dans laquelle certains acteurs
mettent en comptition les systmes fiscaux de diffrents Etats et, de manire
dynamique, les ractions des Etats pour amliorer leur position dans cette comptition.
La concurrence fiscale est perue diffremment par les entreprises et par les Etats. Pour
les entreprises, elle offre une possibilit supplmentaire de rduction de leurs charges.
Pour les Etats, elle constitue un cadre contraignant, qui limite la porte de la
souverainet nationale, et peut obliger arbitrer entre le souci de conserver les
activits prsentes sur le territoire et celui de prserver le niveau des recettes fiscales
perues sur les diffrentes catgories de contribuables ; (Voir Conseil des impts : la
concurrence fiscale et lentreprise , 22me rapport au Prsident de la Rpublique,
2004).
Il faut sans doute rappeler que lAlgrie nest en situation de concurrence fiscale avec
aucun autre pays, y compris avec ses voisins du Maghreb arabe qui nexiste pas encore.
Lvolution du systme fiscal algrien nest donc pas due la concurrence fiscale au
sens o les rformes du systme fiscal national seraient menes sous leffet de la
mondialisation, ou que lEtat algrien soit contraint inscrire la fiscalit dans la
problmatique de la concurrence fiscale, bien quil soit vrai par ailleurs que la rvision du
systme dimposition dcide unilatralement par lEtat avait pour souci principal
dattirer le maximum dinvestisseurs trangers, y compris hors hydrocarbure.
Les donnes conomiques et surtout politiques propres lAlgrie ont largement faonn
les lois de finances de ces dernires annes, et les mesures y compris les exonrations
fiscales, qui ont t introduites navaient malheureusement pas pour finalit dasseoir un
nouveau systme dimposition quitable.
Un systme dimposition est jug quitable sil rpartit la pression fiscale entre les agents
conomiques en fonction de leur capacit contributive (Cf. le Rapport du Conseil des
impts, supra).
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Sans paix sociale, il ne peut pas y avoir de justice sociale et encore moins de justice
fiscale. Ce qui est vrai. Mais lEtat algrien dans les rcentes lois de finances a fait de la
stabilit et de la paix sociales une priorit pour ce dmarquer de ce qui est
communment appel le Printemps arabe . Alors que lvolution du systme fiscal
national aurait d contribuer en priorit freiner la prcarit sociale pour garantir
lobjectif de justice fiscale.
Dans les conditions actuelles de prcarit sociale, la rforme du systme fiscal national
mme si elle devait tenir compte des contraintes politiques internes et internationales, elle
ne pouvait pas non plus totalement ignorer que lallgement des charges est un impratif
social, et que le systme de prlvement fiscal ne doit pas grever le pouvoir dachat des
travailleurs pour encourager la consommation des mnages et relancer ainsi la
production. Notons cet gard que si la taxe additionnelle sur la consommation des
produits imports est justifie, le sont moins par contre les taxes sur les biens produits
localement. Cest dire que le systme fiscal algrien en vigueur ne tient pas compte des
capacits productives qui entreprises (publiques et prives) nationales et des capacits
contributives des citoyens. Il nest donc pas en adquation avec lobjectif de justice fiscale.
Il faut reconnatre par ailleurs que mme en France, le systme fiscal impos nest pas
juste puisque les banques et les entreprises du CAC 40 (les quarante grandes entreprises
franaises introduites et cotes en bourse) ne sont pas les plus imposes. Suivant Christian
Chavagneux, citant un rapport du Conseil des prlvements obligatoires de 2009, le
systme franais dimposition des bnfices des socits est dgressif : plus vous tes riche
et puissant et moins vous payez dimpts en proportion de votre chiffre daffaires (in
Alternatives conomiques, 2012).
2.- Systme fiscal national et Intrt vital de lEtat (Des facilitations et incitations fiscale
pour garantir la paix et la stabilit sociale) :
Il est paradoxal de constater que la rforme du systme fiscal national telle quelle est
propose aujourdhui puisse tre la fois une forme de soutien linvestissement et la
cration dentreprises au plan conomique, et au plan politique, viser la prennit de
lEtat en assurant tout prix la paix sociale (les deux objectifs -conomique et politique-
tant inconciliables).
L e systme fiscal algrien fonctionne le plus souvent en vase clos et nest pas coordonn
par exemple avec le systme de subventions en vigueur des produits de large
consommation qui cote lEtat entre 250 et 300 milliards de dinars chaque anne. Ce
systme de subventions et de soutien des produits de premire ncessit (lait, crales,
sucre, huile) ne cible pas les plus dmunis. (Voir cet gard le Rapport de la Commission
denqute parlementaire sur la pnurie et la hausse des prix des produits alimentaires de
large consommation, Dcembre 2011).
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De mme que le systme fiscal en vigueur ne tient pas compte des capacits contributives
des citoyens. Alors quil nest pas normal que le systme de subventions profite aux riches,
il nest pas normal non plus que le systme fiscal ne puisse pas profiter aux pauvres
puisque le prix (qui intgre les taxes) des produits de base est le mme aussi bien pour les
riches que pour les mnages revenus modestes. Un tel systme fiscal qui ne tiendrait pas
compte de la justice fiscale na pas de raison dtre. Il est inquitable. Et cest tort
galement que lon ne retrouve pas dans le systme fiscal algrien limpt sur la fortune.
Il est tout fait clair que dans tous les pays, le secteur de la fiscalit, parce que en
troite relation avec lconomie, est de ce fait un secteur qui volue rapidement.
Lvolution conomique est tellement rapide en Algrie que chaque nouvelle loi de
finances est systmatiquement modifie et/ou complte dans ses dispositions fiscales
(impts directs, enregistrement, timbre, taxes sur le chiffre daffaires, impts indirects,
procdures fiscales), dans ses dispositions douanires et domaniales, par une nouvelle
loi de finances complmentaire.
Mais si dans les pays dvelopps, les nouvelles mesures et autres incitations fiscales
procurent une rentabilit conomique et sociale au sens o elles contribuent la fois
la cration dentreprises (rsorption du chmage) et leur comptitivit grce au
progrs technique par le dveloppement des industries technologie exprimentale de
pointe et la maturation technique des savoir-faire pour le dveloppement de
nouveaux projets industriels, en Algrie, les incitations fiscales contribuent, non pas
attirer linvestissement (national et/ou tranger) dans le cadre de lexcution des
politiques publiques, mais foncirement combler les dficits (prcarit et chmage)
pouvant compromettre dangereusement la paix et la stabilit sociales.
Cest un systme fiscal national dont lvolution est politiquement oriente, puisque au
motif de la relance de linvestissement, lEtat semble consentir lessentiel des
facilitations en matire fiscale pour permettre Sonatrach de favoriser les compagnies
ptrolires mondiales faire des superprofits uniquement en vue de consolider le
positionnement de lEtat algrien dans le commerce international de lnergie et
dassurer sa scurit nergtique future grce lexploitation dhydrocarbure en
loffshore et lexploration et lexploitation de gaz non conventionnel, le gaz de schiste.
A ce propos, il nous semble permis de dire que, par rapport lannonce faite par le
ministre algrien de lnergie et des mines, dengager la rvision de la loi de 2006 sur
les hydrocarbures pour cibler une nouvelle fiscalit plus lgre et un nouveau type
de contrat , en somme un meilleur climat des affaires, lEtat semble accepter dores et
dj lide dune diminution de la fiscalit ptrolire dans limmdiat, ce qui est de
nature gonfler les superprofits des compagnies ptrolires, pourvu quelles acceptent
(curieusement) aider lAlgrie accrotre ses rserves dhydrocarbures . Ce qui
veut dire que la sortie de lconomie rentire nest pas pour demain !!! Et les rformes
conomiques ainsi que les choix stratgiques en faveur de lenvironnement dans le
cadre de la transition actuelle ne sont donc quun leurre ???
Pour favoriser leur partenariat tranger, les dirigeants la tte de Sonatrach, socit
pourtant classe parmi les plus grandes compagnies ptrolires mondiales, nont pas
trouver mieux que de revendiquer plus de flexibilit dans le domaine de la fiscalit et
linstauration et/ou lamnagement dun systme fiscal plus attractif pour pouvoir
dvelopper de nouvelles activits en rduisant la pression fiscale sur les compagnies
ptrolires qui consentent aider lAlgrie accrotre ses rserves dhydrocarbures .
- 86 -
Pour les dirigeants de Sonatrach, la demande est dautant plus justifie, voire mme
lgitime, que les incitations fiscales vont, par ricochet, aider la socit investir et
dvelopper des connaissances et du savoir faire pour se lancer dans la prospection,
lexploration et ensuite lexploitation dhydrocarbure notamment en loffshore (prvues
dans les eaux de la Wilaya de Jijel, in Le Quotidien dOran, Lundi 19/12/2011, p. 04), ou
pour se lancer dans les premires explorations exprimentales de gaz non
conventionnel (le gaz de schiste) prvues normalement pour 2012 et prparer ainsi
laprs-ptrole (V. El Watan Economie du 19 au 25 Dcembre 2011).
En effet, selon le ministre algrien de lEnergie et des Mines lAlgrie compte revoir la
loi sur les hydrocarbures en introduisant les nouvelles incitations (fiscales), pour
notamment relancer linvestissement tranger dans lexploration (Voir El Watan du
24 Dcembre 2011, p.23). Suivant largumentaire du ministre, il serait plus profitable en
effet que la fiscalit soit plus lgre pour compenser lentreprise trangre qui
devra simpliquer davantage dans lexploration et faire face un investissement qui
comporte des risques techniques et financiers comme cest le cas en matire des
hydrocarbures non conventionnels .
Ainsi, les avantages les plus importants seront ceux raliss au profit des compagnies
ptrolires trangres en vue de relancer linvestissement dans le domaine minier en
gnral et les hydrocarbures en particulier, en rvisant le systme contractuel de
partage de production, et en rvisant la taxe sur les superprofits ptroliers et
permettre ainsi ces compagnies un taux de rendement favorable et pour lAlgrie lui
assurer la scurit nergtique trs long terme et une place importante dans le
commerce international de lnergie. (Voir les dclarations du ministre algrien de
lnergie et des mines, in El Watan du 7 Dcembre 2011, pp. 1 et 8).
En effet, depuis 2007, les entreprises de petite et de taille moyenne sont soumises
une seule formalit et un seul impt payer .
Limpt forfaitaire unique (IFU) a t instaur par la loi de finances pour 2007 en
remplacement dimpts et taxes (IRG, TVA et TAP) auxquels taient soumis les
contribuables du rgime du forfait. Autrement dit, par linstauration de limpt forfaitaire
unique, lide est dunifier les taxes fiscales pour le contribuable soumis au rgime du
forfait par ladoption dun mcanisme fiscal simple devant principalement allger le
travail de recouvrement dvolu ladministration fiscale, permettre une gestion
transparente de la fiscalit, ce qui devrait permettre en fin de compte de rtablir la
variable confiance entre les parties concernes.
La procdure dite du rescrit fiscal concerne la gestion des dossiers fiscaux par
ladministration. Cest une procdure qui permet aux entreprises de demander
ladministration fiscale dexpliquer comment leur situation doit tre traite vis--vis des
impts . Aussi, dans le cadre de la relation Administration fiscale - Entreprise, une telle
mesure permettra de dfinir le rgime de contribution auquel lentreprise sera
soumise . Le Directeur gnral des impts explique encore que cette procdure
constitue une garantie juridique et confre une visibilit pour lentreprise avec un meilleur
suivi pour les services fiscaux . (Voir El Watan du Lundi 21 Novembre 2011, p. 05)
- 88 -
1.- Rapprocher lentreprise de ladministration fiscale par un meilleur accueil et une prise
en charge concerte du dossier fiscal ; de ce fait, lentreprise pourra sacquitter de ses
impts sans difficults ;
2.- Assurer une meilleure matrise de gestion et de surveillance des dossiers fiscaux les plus
importants ;
3.- Simplifier les procdures en vue dune meilleure efficacit du recouvrement.
Autrement dit, avec ces centres dimpts de proximit, lobjectif est darriver assurer
une meilleure collecte des recettes ordinaires tout en assurant lamlioration de la
notion de service public envers le contribuable. (Le Quotidien dOran du 25/12/2011, p.07).
Celles qui en sont exclues, cest--dire celles qui ne bnficient pas de la rforme fiscale
sont bien sr les entreprises inscrites sur le fichier national des fraudeurs ainsi que celles
concernes par des actions judiciaires engages leur encontre par ladministration fiscale
(les affaires en cours).
EN RESUME :
Il apparat trs clairement dans les dispositions de la loi de finances pour 2012 que
ladministration fiscale dispose dune large libert dapprciation des situations et des
problmatiques pour finalement arriver accrotre lefficacit de son action : garantir
le recouvrement fiscal. La problmatique du recouvrement fiscal semble devoir
trouver une solution dans un cadre extra judiciaire. Le meilleur exemple en est donn
par linstitution dune structure de mdiation commande par la ncessit damliorer
les rapports entre ladministration des impts et les contribuables.
Plus explicitement, la loi accorde ladministration fiscale une plus grande marge de
manuvre dont le pouvoir dapprcier le contribuable de bonne foi de celui qui
ne lest pas. Elle peut en effet accorder au redevable de bonne foi une remise ou
modration des impts en se basant sur des lments quelle sera appele dfinir
librement en fonction de la ponctualit habituelle du contribuable, au regard de
ses obligations fiscales, et des efforts consentis pour se librer de sa dette (article 42
LF 2012).
Les recouvrements fiscaux nous semble t-il, ne relve plus de la comptence lie
(pouvoir li), mais ladministration peut apprcier lopportunit de faire bnficier un
contribuable de bonne foi (de celui qui ne lest pas) de dgrvements ou dune remise
en cas de gne matrielle (articles 41 LF 2012), de traiter avec le contribuable
lamiable et faire en sorte viter le procs, dapprcier le contribuable de bonne
foi de celui qui ne lest pas (article LF 2012).
Les nouvelles incitations fiscales introduites dans la loi de finances pour 2012
contribuent sensiblement lamlioration gnrale de lenvironnement de lentreprise,
et sont justifies par deux objectifs essentiels interdpendants en dernier lieu :
1.- Le premier souci de lEtat reprsent par la Direction gnrale des impts est de
continuer faire voluer positivement les recouvrements de la fiscalit ordinaire et
particulirement les ressources fiscales recouvres au profit de lEtat :
opposition lconomie relle de production), lEtat dans son rle de rgulateur, a par
exemple institu de nouvelles taxes, dont la taxe de domiciliation bancaire sur les
oprations dimportation de biens ou services. Cette taxe au tarif de 10.000,00 DA est
acquitte pour toute demande douverture dun dossier de domiciliation dune
opration dimportation de biens ou services (article 62 de la LF 2012).
Il est donc bien heureux de constater que lEtat simplique davantage par des mesures
tendant proposer le rchelonnement des dettes fiscales des entreprises, lesquelles -
ntant plus asphyxies par le surendettement, particulirement celles dont la dette
fiscale excde 30.000.000,00 DA -, pourront enfin viter la liquidation et renouer
avec la croissance.
Les incitations contenues dans la loi de finances pour 2009 et dans la loi de finances
pour 2010 (et les lois de finances complmentaires) sont nombreuses. La loi de finances
pour 2012 renforce encore davantage ces incitations et les allgements de procdures
fiscales pour attnuer les contraintes entravant lentreprise et juges contreproductives.
Nous nallons pas numrer ici toutes les incitations et autres facilitations fiscales; mais
nous nous limiterons rappeler ici quelques exemples de procdures nouvelles en
matire de paiement des impts et taxes (A), en matire de procdures relatives au
contrle fiscal (B) et au contentieux fiscal (C).
Dans le texte de la loi de finances pour 2012, il est propos une simplification du mode
de paiement de certains impts dont lIBS. De mme quil est prvu la centralisation
du paiement de la taxe sur lactivit professionnelle et la taxe foncire par les grandes
entreprises au niveau de la Direction des grandes entreprises (DGE).
Le systme fiscal national tant dclaratif, toute entreprise quelque soit son domaine
dactivit doit procder auprs de ladministration fiscale territorialement comptente
au dpt de la Dclaration G 50. Ce aprs quoi seront fixs les dlais de paiement des
droits de lEtat (diffrents impts et taxes). A ce sujet, il est prvu un prolongement au
30 de chaque mois du dlai de dpt de la dclaration mensuelle G 50.
Les pnalits de retard sont une sanction. Elles constituent la catgorie de sanctions
fiscales auxquelles peuvent sajouter des sanctions pnales.
Dans ce cadre trs sensible du contrle, ladministration fiscal -il faut le reconnatre-,
continue travailler avec des procdures dsutes et son action se caractrise par
lirrgularit pour ne pas dire la limite de lillgalit. Il ny a pas de transparence
dans les relations entre le contribuable et ladministration sur ce terrain, do la
multiplication des contentieux. Pour remdier une telle situation, mais toutefois de
faon timide, il y a tentative de correction des procdures de contrle et linstitution
dune structure de mdiation entre ladministration fiscale et les contribuables a t
dcide.
La loi de finances pour 2012 institue un procd nouveau tendant liquider la dette
fiscale des contribuables. Le plus important signaler dans ce contexte est que le
recours par ladministration fiscale au dpt de plainte au pnal nest plus
systmatique. De mme que le retrait de la plainte est dsormais possible pour le
directeur des grandes entreprises et le directeur des impts de Wilaya.
Lchancier de paiement peut tre fix comme suit (article 45 LF 2012 et article 104
bis du CPF) :
- un dlai de paiement de 6 mois lorsque le montant de la dette fiscale est infrieur
20.000.000,00 DA ;
- un dlai de paiement de 12 mois lorsque le montant de la dette fiscale est suprieur
20.000.000,00 DA et infrieur 30.000.000,00 DA ;
- un dlai de 18 mois lorsque le montant de la dette fiscale excde 30.000.000,00 DA ;
Trs concrtement, un moratoire dune anne (du 1er mars 2012 au 31 mars 2013) est
accord aux entreprises pour bnficier dun rchelonnement de leurs dettes fiscales.
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CONCLUSION :
Autrement dit, la simplification du systme fiscal national dans son ensemble et les
nombreux avantages consentis et autres facilitations fiscales nouvellement introduites
dans la loi de finances pour 2002 par un allgement des sanctions fiscales dans le cas des
contribuables de bonne foi et un durcissement des sanctions pnales dans le cas des
contribuables fraudeurs et dlinquants fiscaux, ne semblent malgr tout pas suffisantes
concilier et raliser lquilibre entre lexigence de fiscalit (intrt public) et les droits et
intrts des contribuables, particulirement les plus dmunis dentre-eux.
/.
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BIBLIOGRAPHIE UTILISEE :
1.- CONSTITUTION :
Constitution de 1996 ;
4.- OUVRAGES :
- Direction gnrale des impts : Guide pratique de la TVA , Codition Ministre des
finances / Ed. du Sahel, Alger, 2001.
- Paul Marie Gaudemet : Finances publiques. Emprunt et Impt , Ed. Montchrestien,
Prcis Domat, Paris, 1975.
5.- ARTICLES :
- Yahia Amnache : Aspect fiscal de la loi de finances pour 2009 : le dispositif anti-
vasion fiscale applicable au transfert de bnfices ltranger , El Watan Economie,
semaine du 02/03/2009 au 08/03/2009.
- Samir Hadj - Ali : Loi de finances 2012. Du code des procdures fiscales et des
manuvres frauduleuses , El Watan Economie, semaine du 20/02/2012 au 26/02/2012.
Bernard Castagnde : Prcis de fiscalit internationale , 2me Ed. mise jour, PUF, Paris, 2006.
Paul Marie Gaudemet : Finances publics. Emprunt et impt , Prcis Domat, Ed. Montchrestien,
Paris, 1975.
Christian Saint Etienne : LEtat et votre argent. Les vrais enjeux de la fiscalit , Franois Bourin
Editeur, Paris, 2011.
Journe parlementaire organise par lAssemble Populaire Nationale (APN) sur le thme : La
politique fiscale et la performance conomique , juin 2009.