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ANLISE DE CUSTOS INDUSTRIAIS: UM ESTUDO EM UMA

INDSTRIA DE MQUINAS DE IBIRAMA/SC
Marino Luiz Eyerkaufer, Diego Odorizzi, Marciano Lunelli, Marlia Milena Silveira, Talita Jahn
marino.luiz@udesc.br, diego_pg2000@yahoo.com.br, lunellimarciano@gmail.com,
mariliamilena_s2@yahoo.com.br,jahntalita@hotmail.com

Resumo
Com o passar do tempo, a contabilidade est se tornando uma importante aliada para os gestores,
suprindo o processo de tomada de deciso com informaes. Alm, claro, de auxiliar no controle
interno e externo dos fatos contbeis. Este trabalho apresenta um levantamento que procura
verificar os mtodos de custos industriais utilizados na empresa ABC, conhecendo ferramentas
e/ou sugerindo novas. A pesquisa foi realizada atravs de uma visita empresa, em que foram
observados os processos industriais desempenhados por ela. Aps, foram feitas anlises em geral
de todo o processo de produo da indstria e, a partir dos dados obtidos, concluiu-se que a
sistemtica de estoque de matria prima apresenta falhas e que pode ser otimizada para no
comprometer o desempenho das atividades que afetam o nvel de servio prestado aos clientes.
Ainda pontua-se a necessidade da empresa definir qual realmente ser seu foco de produo, seja
na diviso de mquinas, na fundio ou mesmo em ambas.

Palavras-chave: Contabilidade Industrial. Custos. Indstria de Mquinas.

1. Introduo
A medida que as empresas percebem a importncia dos custos em sua gesto, estes passam a
figurar como elementos principais na busca da competitividade. Numa indstria, os custos de
produo representam a maior proporo do conjunto de gastos, podendo ser controlados por
mtodos que partem desde a aquisio dos materiais at a entrega do produto ao consumidor.
Ser apresentada, neste artigo, uma anlise de custos em uma indstria. Objetiva-se verificar
na empresa ABC de Ibirama (SC) a gesto de custos e de estoques industriais. De forma
especfica, buscou-se: conceituar custos, mtodos de custeio, controle de qualidade, perdas na
produo e estgios de produo, descrever a situao encontrada na indstria e verificar
aspectos gerais relacionados a custos.
A pesquisa descritiva foi realizada atravs de um estudo de caso em uma indstria que tem
como atividade principal a fabricao de mquinas para beneficiamento de madeiras e fundio
de peas para terceiros. O levantamento bibliogrfico subsidiou a referida anlise de custos.
A anlise de custos se faz relevante medida que fora a gesto integral dos gastos, fator de
competitividade na atualidade. O estudo se justifica pela contribuio terica e prtica para a
academia e, principalmente, para os gestores de indstrias.
Na prxima seo ser apresentada a reviso terica, seguido pela descrio e anlise do
estudo de caso e pelas consideraes finais.
2. Reviso Terica
Nesta seo discute-se o embasamento terico relacionado gesto de custos.
Muitas empresas procuram conhecer os principais aspectos que envolvem o processo de
custos, para compreend-los e aplic-los na empresa com o objetivo de reduzir o valor do
produto fabricado, mas sem perder a qualidade do produto desenvolvido. Para Maher (2001),
custo pode ser compreendido como um sacrifcio de recursos, o preo de cada produto medido
pelo sacrifcio que realizado para adquirir o produto desejado.
Para Maher (2001, p. 75) os custos fixos so custos que no se alteram quando o volume se
altera, dentro de um intervalo relevante de atividade.
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Segundo Maher (2001, p. 75), custos variveis so os custos que se alteram na proporo
direta da alterao no volume, dentro de um intervalo relevante de atividade. Esses custos
variveis geralmente so materiais diretos na fabricao.
As despesas so bens ou servios utilizados de forma indireta na formao da receita da
indstria e so evidenciadas na Demonstrao do Resultado do Exerccio, como por exemplo, a
comisso dos vendedores da empresa. (MARTINS, 2010).
Para possibilitar a gesto de custos, a contabilidade fornece informaes sistematizadas de
todo processo de custeamento. Dentre os mtodos, abordaremos o custeio por absoro e
varivel.
O mtodo de custeio por absoro um dos mtodos de apropriao de custos aceito nas
demonstraes contbeis, por seguir os Princpios da Contabilidade, e est inserido no CPC 16,
do Comit de Pronunciamentos Contbeis. (MARTINS, 2010).
Segundo Santos et al (2006), o custeio por absoro inclui todos os custos que ocorreram
durante o processo de produo, tanto custos indiretos como diretos, e da mesma forma acontece
com as despesas administrativas.
Segundo Martins (2010), o mtodo de custeio varivel um mtodo de apropriao de custos
que considera apenas os custos variveis aos produtos, no apropriando os custos fixos. O valor
que ir para os estoques ser apenas dos custos variveis. Este mtodo no aceito nas
demonstraes contbeis por no seguir os Princpios Contbeis, como o Regime de
Competncia e o da Confrontao. Ele usado apenas para fins gerenciais por apresentar com
mais rapidez os resultados e ser mais informativo para o empresrio.
Discutidos os gastos e mtodos de custeio, relevante discutir o controle de qualidade que
influencia fortemente um sistema de custos industriais. Para Maher (2009), o controle de
qualidade compreende os custos de preveno, onde se procura evitar defeitos em seus produtos,
como o caso da inspeo de materiais e o controle de processamento. E custos de deteco, que
so aquelas unidades que no esto de acordo com as especificaes, como o caso da
amostragem no final do processo e os testes de campo.
De acordo com Horngren et al (2004), os custos incorridos para prevenir, ou que surgem
como resultado da fabricao de um produto de baixa qualidade, so custos da qualidade, e so
classificados em quatro categorias: custos de preveno; custos de avaliao; custos de falhas
internas; custos de falhas externas e perdas na produo e retrabalho.
Para Martins (2010, p. 26) a perda conceituada como um bem ou servio consumido de
forma anormal e involuntria.
Na industrializao ocorrem vrios processos, com os quais podem ocorrer perdas normais ou
anormais. Para Maher (2001), uma perda normal da produo regulada como algo j estimado
no processo de produo. Uma perda anormal algo no estimado na operao do processo de
fabricao e tratada como uma despesa na produo.
J o retrabalho a perda de tempo com relao repetio, ao retroativa a determinado
produto ou servio, ou seja, fazer mais de uma vez a mesma tarefa devido a erros. (DRIZIN,
2009).
Por fim, tambm relevante discutir os estgios de produo numa indstria. Segundo Maher
(2001), os materiais, a mo de obra e os custos indiretos de produo podem ser encontrados em
trs estgios. So eles: materiais diretos (disponveis para serem utilizados na fabricao);
produtos em fabricao (os que esto no processo de produo) e produtos acabados (aqueles
que j esto prontos para venda).
Em qualquer estgio, podem ser agregados materiais, que em sua ausncia podem gerar
custos de falta de estoque, que segundo Horngren et al (2004) so custos que resultam de uma
empresa no ter em estoque um item especfico para o qual h demanda. Com isso, a empresa
apressa o pedido junto ao fornecedor, o que poder resultar em custos adicionais de pedido e de
transporte, ou ainda, perder vendas ou gerar insatisfao do cliente devido falta de estoque.
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Para evitar a falta de materiais em estoque, Horngren et al (2004) sugere o estoque de

segurana, que representa uma garantia em casos de aumento inesperados de demanda, de
incerteza sobre os prazos de entrega e de impossibilidade de os fornecedores atenderem aos
pedidos.
3. Estudo de caso
A Empresa ABC foi fundada em 1946, como oficina mecnica. Hoje, possui a diviso de
mquinas e a diviso de fundio. Produz mquinas para beneficiamento de madeiras, alm de
fundio de diversas peas para terceiros. Atua em todos os estados do pas, com predomnio na
regio Sul e Sudeste, alm de atuar em outros pases da Amrica Latina.
A empresa possui internamente uma colaboradora responsvel pela contabilidade, que faz
todos os procedimentos necessrios, desde lanamentos, apuraes e pagamentos de tributos,
entre outros. Possui tambm uma contabilidade terceirizada, que faz a parte da conferncia,
assinatura de balanos e consultoria.
A empresa ABC optou pela utilizao do custeio por absoro, pois proporciona os relatrios
necessrios para que as gerncias em conjunto com a diretoria tomem as devidas decises.
Constatou-se que haveria a possibilidade de utilizar o mtodo de custeio varivel para o
controle gerencial. atravs dele que a empresa poderia obter informaes como: qual a margem
de contribuio de determinado produto, ponto de equilbrio, margem de segurana,
alavancagem operacional, fabricar ou comprar, deixar ou no de produzir uma linha de produto,
alm de identificar gargalos de produo, entre outros.
A empresa produz duas linhas de mquinas: leves e pesadas. Para as mquinas da linha leve,
trabalha com produo por processo, pois o lote todo igual. Para as mquinas da linha pesada,
trabalha com produo por ordem, pois nesta situao o cliente que define a configurao da
sua mquina. Os componentes do custo do produto so acumulados em ordens de produo
especficas.
O Controle da Qualidade da empresa ABC tem como objetivo inspecionar/liberar peas e
monitorar todos os instrumentos/equipamentos quanto a sua calibrao. Possui diversos
procedimentos de trabalho e normas que deve seguir diariamente. Alm de registros que devem
ser mantidos como forma de evidncia na execuo das inspees e liberaes de peas.
Na empresa ABC, o monitoramento dos retrabalhos realizado atravs da etiqueta de produto
no conforme, onde h a identificao do produto que no est conforme o controle de qualidade
exige. Neste documento verificam-se as possibilidades de retrabalho, reparo ou refugo e as
causas do produto no estar conforme. Depois de feito o retrabalho ou reparo, anota-se a
quantidade de tempo gasto e se o produto foi ento aprovado.
As ferramentas para tomada de aes utilizadas na empresa so os indicadores de processos.
Indicadores de refugo e retrabalho so os principais monitoramentos para tomadas de aes. O
monitoramento dos refugos realizado atravs da nota de refugo. Se algum indicador ultrapassar
sua meta, o responsvel do processo deve efetuar uma investigao e tomar aes para eliminar o
problema.
A sistemtica de trabalho da empresa planejar o mix de mquinas com 60 dias de
antecedncia. Isto necessrio para que as ordens de produo sejam lanadas na fbrica e as
ordens de compra sejam enviadas aos fornecedores, para que no momento da concluso da
produo, a oferta do mix atenda a demanda dos clientes.
A empresa no quer estoques de mquinas e sim que o estoque fique com o distribuidor.
Porm, como impossvel acertar cem por cento essa relao oferta versus demanda, em alguns
momentos h estoques de produtos finais.
Com relao a estoques de matrias primas, a empresa s tem para a fundio de onde saem
componentes de diversas mquinas. No setor de mquinas, as compras de matrias primas so
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realizadas a partir da definio do mix. Os estoques de produtos em processo acontecem no setor

de mquinas.
A empresa no gera muita sucata, pois o processo bastante terceirizado. As sucatas da
usinagem normalmente so vendidas a empresas que a utilizam.
4. Consideraes finais
Verificou-se que a sistemtica de estoque de matrias primas utilizada no setor de mquinas
falha, pois na maioria dos casos o mix no est pronto no prazo determinado e isso resultado da
inexistncia de estoque de segurana de matrias primas.
Com o prazo de entrega prolongado, h ocorrncia da no efetivao do pedido, pois os
clientes procuram nos concorrentes aquele que pode atender o prazo de entrega imediato. Isso
provoca efeitos diretos no resultado da empresa, pois tem relao com o custo de oportunidade.
Alm de perder vendas, e empresa pode vir a ter insatisfao dos clientes que tem pedidos no
atendidos no prazo estipulado, pois o departamento comercial informa um prazo ao cliente e a
produo no consegue atender por falta de estoque de itens da mquina.
Com esta anlise, sugere-se para a empresa ABC um estudo para verificar quais so os itens
que mais atrasam a entrega das mquinas e manter estoque de segurana dos mesmos. Cada
fornecedor deveria fazer entregas frequentes de pedidos pequenos, com base na programao de
produo enviada pela empresa ABC. E, para os que so produzidos internamente, deve-se fazer
um melhor planejamento com os demais setores (fundio, usinagem), para que haja estoque dos
principais itens.
Outro ponto a ser observado a definio de um planejamento para o futuro. Um
planejamento identifica na empresa qual produto ser o diferencial no mercado, seja na diviso
de mquinas ou na diviso da fundio. Na parte da fundio, constatou-se que o processo de
industrializao operacional. Com a definio de um planejamento, pode-se identificar qual
ser o produto principal. Caso a empresa ABC opte pela diviso da fundio, vivel a
modernizao e o investimento de mquinas para o processo de fabricao, pois isto
proporcionaria mais qualidade e agilidade para suprir a demanda.

Referncias
HORNGREN, Charles T.; DATAR, Srikant M.; FOSTER, George. Contabilidade de custos.
V.2. So Paulo: Prentice Hall, 2004.

MAHER, Michael. Contabilidade de custos: criando valor para a administrao. 1.ed. So

Paulo: Atlas, 2001.

MARTINS, Eliseu. Contabilidade de custos. 10.ed. So Paulo: Atlas, 2010.

RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade de custos. So Paulo: Saraiva, 2009.

SANTOS, Jos Luiz dos; SCHMIDT, Paulo; PINHEIRO, Paulo Roberto; NUNES, Marcelo
Santos. Fundamentos de contabilidade de custos. So Paulo: Atlas, 2006.