Les implications fiscales du passage en socit et le statut du dirigeant (version 2015)

Introduction

Le thme qui va tre abord aujourdhui est en continuation de ce quon a vu la semaine

passe. On est dans une logique de lancer notre activit conomique, la premire question se
poser : est-ce que je me lance sous la forme dune entit but non lucratif ou but lucratif ?
Est-ce que jai un but de lucre derrire ? Deuxime question se poser qui est porteuse de trs
nombreuses implications fiscales en pratique : est-ce que je vais me lancer comme
indpendant pp ou est-ce que je vais constituer une socit pour exercer mon activit
professionnelle. Cette question doit tre pose chaque moment de lactivit conomique
parce que les raisons qui peuvent justifier le passage en socit varient en fonction de
lvolution de lactivit. Ce ne sont pas les mmes raisons qui vont nous pousser passer en
socit ds le dpart que celle qui vont nous pousser passer en socit la fin de lactivit
professionnelle, lorsquon voit arriver le moment de la pension.

Dans cette matire, il y a normment de contentieux partir du moment o bien souvent soit
dans le chef du dirigeant dentreprise soit dans le chef de la socit, ladministration fiscale va
contester essentiellement certaines dpenses mais pas seulement. On a de nombreuses
circulaires, de nombreuses interventions du lgislateur pour mettre fin certains
comportements. On a de la jurisprudence qui parle dans tous les sens avec parfois tes
tentatives des juges eux-mmes de mettre fin certaines pratiques. Exemple : jurisprudence
de la cour de cassation en matire de frais professionnelles qui a connu une volution trs
intressante en 2015 et on a une doctrine trs abondante qui commente ces dcisions
administratives, ces dcisions de jurisprudence et le cadre juridique.
1. Pourquoi une personne dciderait-elle de passer en socit ?
Le premier enchainement est de dire que sur une ligne du temps, on va se poser la question de
la fiscalit au moment du passage en socit, le deuxime temps cest pendant la vie de la
socit et le troisime temps cest quand le dtenteur des parts cde ses parts, arrte son
activit sous forme socitale. Le deuxime enchainement de trois cest que lorsquon passe en
socit, on passe dun trois contribuables. Trois temps : passage dun trois contribuables.
Le contribuable pp qui dcide de passer sous forme socitale. Ensuite, le 1er contribuable qui
est la socit, le 2me contribuable qui est le dirigeant de la socit et le 3me contribuable
qui existe en tant quassoci ou actionnaire. Celui qui exerce les fonctions de dirigeant au sein
de la socit doit tre aussi actionnaire, il peut y avoir dautres actionnaires. Le dirigeant nest
pas ncessairement actionnaire donc diffrentes casquettes peuvent tre attribues aux
personnes qui gravitent autour de la socit. Ctait le fil conducteur dclin en deux temps.

Quels sont les enjeux dun passage en socit ?

Ensuite, il y a une sensibilisation aux enjeux, aux risques, aux questions essentielles. Quel est
lintrt de devoir passer en socit ? (Cette question se posera un jour ou lautre). Dabord il
y a une question de responsabilit. Si on est avocat en pp et quon passe en socit est-ce que
la question de la responsabilit se pose de la mme manire ?
On a des conditions professionnelles en fonction du type de profession quon exerce en ce
sens quune socit professionnelle davocats doit tre strictement assure en responsabilit.
La pp galement dans la socit. Mais sinon oui le 1er angle dattaque est la problmatique de
la responsabilit.
2me angle dattaque, la taxation. En socit taux de 33,99 (0.99 pour la cotisation
complmentaire de crise) pour cent. En pp taux progressif par tranche qui va de 25 50.
Comparer un taux progressif par tranche avec un taux proportionnelle de 33.99.
Pour comparer est-ce quon va comparer par dun taux progressif par tranche ou on va faire
par rapport un taux moyen dimposition en pp cest--dire limpt quon paye au
numrateur sur mes revenus imposables au dnominateur, je calcule la moyenne. Je fais la
moyenne partir dun taux progressif par tranche pour pouvoir comparer les deux.

Pour calculer la moyenne il faut prendre en compte limportance de nos revenus imposables
mais prendre en compte aussi des rductions dimpts auxquelles on a droit en tant que
personne physique et auxquelles on naura pas droit si on est assujettis limpt des socits.
Par exemple des rductions dimpts en matire dintrts hypothcaire ou de garde denfants,
de titre services. Tout a va rentrer dans le calcul. Ce qui veut dire que mme si pour une
partie de nos revenus on est soumis au taux marginal de 50 pour cent, notre taux moyen sera
toujours infrieur. Pour la plupart des contribuables, le taux dimposition moyen lIPP est
plus proche de 30 pour cent que de 50 pour cent. Cest la 1re considration faire quand on
compare. On est sur une comparaison des taux. Pour pouvoir comparer les taux, il faut parler
de taux moyen.

Par exemple deux professions librales qui souhaitent sassocier et passer en socit. Lune
des deux professions librales dit, moi quand je rentre ma dclaration IPP, jai des profits de
lordre de 250 000 euros en moyenne par an. Lorsque jai dduit les frais professionnels,
secrtaire, bureau. Jai 150 000 euros de profit net. Je passe en socit, je veux gagner la
mme chose. Cest ce quon doit prendre en considration lorsquon passe en socit
indpendamment du rgime fiscal de la socit pour pouvoir disposer dargent en tant que
personne physique. Si on envisage de constituer une socit et quon a comme rfrentiel ce
quon a en net en personne physique et quon veut exactement la mme chose lorsquon passe
en socit le dbat sarrte. On peut arrter la rflexion sur le passage en socit. Pour deux
raisons, la 1re si on veut 150 000 euros de revenu net avant imposition si on transforme a en
revenu de dirigeant dentreprise, la taxation va tre la mme. Si on transforme notre
rfrentiel financier IPP en passant en socit en disant : je ne veux pas perdre, je veux gagner
la mme chose, je veux le mme niveau de revenu net. On a ce niveau de revenu qui va tre
attribu par la socit au dirigeant dentreprise et dans ce cadre-l ce sera soumis lIPP, on
arrte le raisonnement. Donc il y a une comparaison de taux effectivement mais il y a une
rflexion avoir sur de quelle liquidit, de quelle trsorerie dois-je pouvoir disposer lorsque je
passe en socit. Si on ne se pose pas cette question-l, on peut oublier le dbat. Il y a des
socits qui ne se constituent pas ou des associations qui sont mal comprises ou des questions
qui ne devraient pas se poser partir du moment ou des personnes viennent en socit en
disant cest leldorado on va optimiser mon revenu net ou final mais je veux le mme argent
en cash. a, a ne sert rien. On est un sur la responsabilit daccord, deux on est sur la
question fiscale (ce sera lobjet du plan de bien mesurer les lments par rapport la question
fiscale). Est-ce quil y a dautres lments pour le passage en socit ?

Un lment de prcision : pourquoi est-ce que a revient au mme ? Parce que si on est
dirigeant de la socit, on va se payer une rmunration qui est dductible limpt des
socits mais qui est imposable lIPP et soumis au rgime des cotisations sociales.

Par rapport la situation ou on se fait attribuer directement nos revenus en tant

quindpendant, si on constitue une socit on veut avoir exactement la mme chose, a va
passer par la socit, a va tre intgralement dductible (base imposable de lISOC 0). Et ce
sera intgralement taxable dans notre chef sous le rgime de dirigeant dentreprise qui sont
des revenus professionnels. Revenus professionnels qui sont imposs comme les profits au
taux progressif par tranche. La diffrence dimposition est nul ce nest donc que si on en
souhaite pas sattribuer une rmunration qui est identique ce quon recevrait si on tait en
pp quil est envisageable de passer en socit pour des raisons fiscales, les autres raisons qui
permettraient de passer en socit, mme non juridiques. Ce raisonnement quil faut
absolument avoir lorsquon envisage de travailler sous forme socitale passe obligatoirement
par des besoins en trsorerie lorsque je passe en socit.

La liaison entre loptimisation fiscale passe par lanalyse des trois types de contribuables. Ce
qui veut dire que nos revenus en pp peuvent prendre une autre forme dans le chef de diffrents
contribuables au moment o on passe en socit. Si on part sur un package de 150 000 euros
on a une partie en rmunration de dirigeant dentreprise dans la rmunration de dirigeant
dentreprise on aura une partie en argent sonnant et trbuchant, une partie peut tre en
avantage de toute nature, une partie en revenu immobilier, une partie en dividende. Cest ce
quon appelle loptimisation des revenus lors du passage en socit.

Un on est sur la responsabilit, 2 on est sur loptimisation mais attention, il faut avoir un
raisonnement financier ce niveau-l, 3 lorganisation du travail, 4 la communication-
marketing-prsentation, 5 cest li la gestion du patrimoine parce quil y a la faon
doptimiser les revenus qui est denvisager (cest le 2me fil conducteur) quest-ce que je
peux gagner au moment du passage en socit, au moment de la vie de la socit, au moment
o je me retire de la socit ? Quand on se retire cest plus facile si on est en socit que
quand on est en pp. En pp cest plus difficile de transmettre lactivit alors quen socit, il
suffit de cder les parts. a a trait la prsentation de lactivit professionnelle. Repose-t-elle
sur des noms ou pas sur des noms. Au-del cest de la communication.

Est-ce quon prfre se prsenter sous une forme socitale ou est-ce quon prfre se prsenter
en pp ? Il y a une rflexion par domaine dactivit. Si on est dans une activit strictement
commerciale en fonction de lampleur de la socit, le choix de la socit se fait galement
pour la communication au niveau de lorganisation. Lorsque je fais la transition, je me retire
mais y a des gens qui continuent, cest plus facile que a se voie moins avec une socit quen
personne physique. Je range a par rapport lorganisation du travail pendant et aprs. Il y a
un aspect marketing important dans certains secteurs de ne pas avoir sa socit. Dans le
secteur juridique c'est moins le cas mais dans le secteur plus commercial, si on veut fort
dvelopper une marque il est clair que cest plus facile davoir une structure socitaire cest
plus dans la philosophie dune activit commerciale par rapport une activit davocat. Mme
si on constitue une socit cest toujours nous quon va mettre en avant, notre nom et pas
ncessairement celui de notre socit.

Deux fils conducteurs (2 fois 3), 5 critres de rflexion sur le passage en socit et sur ces 5
critres on en a un qui est proprement fiscale. Lorganisation du travail est au sens large, cest
lorganisation de lactivit conomique (si on veut faire rentrer des partenaires, des associs
dans notre activit cest plus facile davoir une forme socitaire) ex : cest plus facile de grer
une marque ou un brevet avec dautres associs si on est en socit quen pure indivision
entre pp. Car quand on travaille en socit il y a des rgles de majorit qui font en sorte
quune personne ne peut pas bloquer tout le processus. Si on est en indivision une personne
peut bloquer compltement un acte normal de gestion li un brevet.

6 focus pour le passage en socit

6 points hyper pratique auxquels il faut avoir gard lorsquon passe en socit ou lorsquon
rachte les parts dune socit focus particuliers.

Le premier : je veux exactement le mme nombre dargent quavant, je veux la mme quantit
de revenus professionnels nets quavant.

Deuxime lment : la valorisation de limplication. Le passage en socit cest galement la

recherche dun partenaire pour lorganisation du travail. Gnralement lorsque dans les
partenaires, il y en a un qui dtient la majeure partie de la clientle quil arrive un ge
raisonnable et quil veut cder ses actions terme. Si on est dans le rle, dans lactivit du
partenaire pressenti pour reprendre les actions des cabinets davocats ou dautres types de
profession librale. Comment va-t-on se positionner en cours dactivit ? Ce nest pas une
question fiscale. Si on travaille pour quelquun, quon laide faire tourner une affaire et on
sait que dans x annes il va nous demander un prix, on doit penser au fait de payer les
rsultats de notre travail lorsquon va reprendre les actions.

On est pressenti repreneur dune activit en profession librale. On va sinvestir 300 km/h
dans laffaire parce quon se dit plus tard, cest moi qui prend les rnes de laffaire. Il faut
dj se poser la question ce moment-l de la valorisation de notre travail en cours dactivit
lorsquil va falloir ngocier le prix des actions. Cest hyper dlicat parce que tant quon na
pas sign la convention ce nest pas moi qui reprends. Cest un raisonnement quon a avant.
Parce que la valorisation de laffaire, de lentreprise au travers dun prix des actions qui est
demand va inclure galement toute limplication professionnelle, toute la sueur du travail
quon aura mis dans laffaire. Ex : si quand on a intgr la structure notre chef avait 100
clients et puis notamment grce moi, la fin de lactivit quand il veut la cder il a 1000
clients son prix va dcoller. Si on ny a pas pens avant, on va payer pour 1000 clients dont
900 quon aura contribu faire venir, pas seul mais en partie. Cest un lment important
prendre en considration partir du moment o on envisage davoir lautre casquette. Pas
celle de collaborateur mais celle de nouveau propritaire de la structure. Cest minent
humain comme question car tant que lon na pas sign la convention, ce nest pas nous le
repreneur.

Il y a gnralement deux questions quon met sur la table dans ce cas de figure l. Le
travailleur est rmunr mais a a un cout pour la socit. Il y a une compensation entre la
rmunration et le cout.

En plus il y a le Goodwin cest une valeur ajoute au-del du coup que reprsente le
collaborateur. Si on est patron dentreprise, on va dire, moi je nai pas rentrer dans ce dbat-
l : je paye une rmunration, il doit simpliquer dans la socit, il doit faire en sorte que la
socit prospre. On se met dans la peau de celui qui va reprendre, qui ne va pas compter ses
heures, et au moment o on va lui donner un prix, il va se rendre compte ce moment-l
quune partie du prix vient de son investissement personnel. Les deux lments qui sont
dbattus cest 1) participation aux bnfices en cours : on prend une partie fixe et une partie
variable en cours dactivit ce qui veut dire que plus on fait prosprer laffaire plus on gagne
dargent. L on se positionne sur linvestissement qui rapporte en temps rel par rapport
linvestissement cest le 1er angle dattaque. 2me angle dattaque est de dire jai un package
financier x euros, je minvestis sans compter mais je veux dj avoir une ide maintenant de
la valorisation des parts au moment o je vais les racheter. Quel va tre le calcul des parts au
moment o je vais les racheter ? La diffrence entre les 2 est que sur le 1er poste la
ngociation reste totalement aligne sur le rachat des actions et quon a une charge
supplmentaire au niveau de la socit. Ceci tant dit, un pourcentage des bnfices signifie
quil faut de la prosprit pour pouvoir avoir ce deuxime lment du package financier.
Lautre approche qui est de dire je reste un package financier constant pendant que je
mimplique dans la socit pour la faire prosprer. Et je veux dj une indication, une base de
calcul pour savoir quoi mattendre au niveau des actions. L on reporte le problme. Dans le
1er aspect la discussion sur le prix des actions reste totalement libre. Dans le deuxime aspect,
on encadre la discussion sur le prix des actions.

Si on prend des socits dune certaine importance quattribue-t-on titre de rmunration

des employs ou des dirigeants ? Des stock-options. Cest cette ide-l. Non seulement on te
rmunre en monnaie sonnante et trbuchante mais en plus on te fait participer dune manire
ou dune autre au bnfice actuel et future de la socit. Les stock-options, cest lexemple
dune, a compte comme rmunration mais cest une rmunration en quelque sorte diffre
partir du moment o je te donne maintenant la possibilit dacheter des actions de la socit
un prix dtermine lavance et indpendamment du cours de laction. Ce qui est sens te
motiver trafiquer le plus possible les comptes pour faire artificiellement monter la valeur de
laction. a arrive parfois, mais loutil de base cest pour motiver la personne sinvestir dans
la structure pour que la structure grandisse et donc le cours des actions. Il y a des effets
pervers videmment mais lide de base est celle-l.

Le milieu des affaires peut paraitre extrmement dur et quand il nest pas dur ce nest pas
amusant. Si on a la deuxime option qui est dencadrer le prix, la valorisation des actions,
nous on nest pas encore sauvs. Si on reprend des actions pour 25 000 euros alors que sil y
avait eu ngociation pur et simple non encadr on aurait d payer 500 000 euros pour acheter
des actions. Si on arrive, on frappe la porte dune socit, nimporte qui qui rentre dans la
socit a vaut 500 000 euros. Nous on a russis encadrer la valorisation des actions quand
on va les reprendre et on obtient un prix de 100 000 euros. Il faut regarder quand on est dans
la socit comment elle volue. En ce sens que la socit peut grandement sendetter sur cette
espace-temps.

On peut faire une affaire magnifique en achetant les actions pour trois fois rien sauf que si au
moment o on devient leadeur de la socit parce quon est actionnaire majoritaire, elle est
hyper endette. Cest comme rachet une maison un euro avec un prt hypothcaire d1
million deuros en solde restant. Ce nest pas la mme chose que dacheter une maison 1
euro sans prt hypothcaire avec un solde restant nulle. Do limportance de la comptabilit
daller bien voir en ce qui concerne la sant financire ventuellement des postes dactifs mais
aussi des postes passifs. Niveau dendettement, situation de concurrent.

1er lment : ne pas avoir le mme niveau dargent quavant en personne physique. 2me
lment : attention la valorisation quand on est dans la peau du candidat repreneur, attention
la valorisation de notre niveau dimplication. Ne pas oubliez si on est dans loptique dune
profession librale que quelque part on achte du vent. a veut dire que la clientle en
profession librale nest pas attache une structure. La clientle va o elle veut. Donc on fait
un pari. Cest le troisime lment. Quand on est en socit, il faut mesurer le niveau
dattachement de la clientle par rapport la socit. Et 2me paramtre, le niveau
dattachement tel personne en socit. On mesure le degr de risque au niveau de la reprise
(3me lment : attention ce quon rachte). 4me lment : on va devoir financer le rachat
des parts. Cest une opration prive comme une dpense priv. Il peut y avoir des
mcanismes compliqus mais le principe de base cest que quand on rachte les parts dune
socit, largent quon mettra sur la table, pour schmatiser cest un prt personnel quon ne
va pas traiter fiscalement.

Llment suivant est le compte courant, cest ce que le dirigeant doit sa socit ou cest que
la socit doit son dirigeant ? Si on vend les parts, on est dans la peau du cdant. Que va-t-
on vrifier au niveau du compte courant ? 2me hypothse si on est cessionnaire, si on va
racheter les parts, on va vrifier quoi dans le compte courant ?

Pour la synthse, pas la mme chose quavant en volume de revenu, attention la valorisation
de son travail dans la prosprit de la structure, attention ce quon achte parce que la
clientle nest pas attache la structure. Si on prend un cabinet davocat, il faut vrifier ltat
des marchs publiques parce quil y a de plus en plus de clients lorsquon a un dpartement
public dans un cabinet davocat cest--dire de clientle non marchand, administration en
rgion, communaut etc. Gnralement a se fait de plus en plus par march publique. La
dure, la nature de la clientle et son attachement juridique. Quand on a un client par march
publique, il y a un attachement juridique, il y a une fin, une valuation, un renouvellement et
beaucoup de choses qui peuvent changer. 4me lment : le financement des actions, cest une
opration prive. 5me lment : on met sur le compte courant. On est cdant, que vrifie-t-on
par rapport au compte courant ? On est cessionnaire, on vrifie quoi par rapport au compte
courant ? Si je suis cdant je vais vrifier que la socit me doit quelque chose. Quand on est
le patron dune boite, on va cder les parts un jeune premier et vrifier que la socit ne me
doit rien (ce nest pas dans mon intrt). Si on possde une socit, il y a un compte courant
qui est dbiteur donc la socit nous doit de largent. Si on la cde quest ce qui se passe le
lendemain quand il y a un nouveau patron ? Est-ce que la crance disparait ?
Elle reste alors on peut prendre une fois largent dans la cession des parts et puis demander
notre dbiteur quest la socit dont on nest plus dirigeant propos quil y a un compte
courant ou il est indiqu que lon me doit 250 000 euros, je les veux.

On inverse le focus. Si je suis cessionnaire, quand je rachte des parts, on regarde au

millimtre carr prs si la socit ne doit pas dargent au futur ancien dirigeant. Sinon on va
payer une fois les parts et la socit va devoir rembourser.

La question quon pourrait se poser est pourquoi y aurait un compte courant en faveur du
dirigeant ? Cest une question lie la diversification des revenus et loptimisation fiscale.
Parce quune manire de se faire rmunrer par la socit sans tre soumis au rgime
dimposition des revenus professionnelle cest de prter ( notre socit) de largent. Si on
prte notre socit de largent, elle va devoir le rmunrer mais sous la forme de la
rmunration classique dun prt dargent, cest--dire des intrts. Les intrts sont
dductibles dans le chef de la socit et sont imposs dans notre chef mme si on est dirigeant
au rgime qui est prvu en pratique de revenus mobilier. Le prcompte mobilier 25 pour cent,
bientt 27 pour cent mais a reste nettement moins (en plus pas de cotisations sociales) que
des rmunrations de dirigeant soumis au taux progressif avec cotisation de scurit social.
Cest un incitant fiscal pour le dirigeant prter de largent sa socit. A ce moment-l on
est dans une situation ou la socit est endette et donc quand on rachte en tant que repreneur
on doit sassurer que les dettes sont apures. Surtout fortiori si les dettes sont envers le
cdant (vendeur). Si on prend une situation compte courant invers savoir le futur ancien
dirigeant doit de largent la socit. Quel va tre la tentation du future ancien dirigeant cest
de dire je vais recevoir de largent en cdant les parts, je nai pas envie de devoir le rendre la
socit en remboursant ce que je lui dois. Il y a des tentations qui sont on va solder le compte
courant. Abandon de crance de la socit lgard de son dirigeant. Parce que
ladministration fiscale peut retomber sur la socit en disant vous nimaginez pas que on peut
supprimer une crance lgard dun tiers, en lespce un dirigeant comme on veut. Qui va
supporter ce risque fiscal, de contentieux fiscal et de risque de redressement ? Cest la socit
qui continue dexister. Cest--dire le nouveau repreneur qui va devoir supporter ce risque-l.
Cest toujours le cessionnaire qui va devoir grer a au travers de la socit. Puisque cest la
socit le contribuable qui on va dire : tu as attribu un avantage anormal bnvole en
supprimant une crance et finalement cette crance ntait supprime que par opportunit
parce quon tait dans une hypothse de cession de parts.

Quand on reprend une socit ce nest pas uniquement ltat du compte courant quil faut
regarder, cest lhistorique du compte courant. On fait un passage dans les frais
professionnels, dans les amortissements. On doit un moment donn valuer le degr de
risque de contentieux fiscal aprs quon soit devenus patron. Est-ce que la socit a dj t
contrle ? Est-ce que des directives ont t donnes ? Ont-elles t appliques ? Cest de la
pure thorie. Plus on va loin dans les demandes dexplications et dinformations plus on va
fermer celui qui veut nous vendre les actions.

6me points en ce compris des experts comptables qui de temps autre disent quils ne voient
pas le problme. Lorsque la socit doit de largent au dirigeant en place, lorigine de cette
dette peut venir dune cession de clientle. Le dirigeant qui est en place au moment o il
constitue la socit va cder sa clientle en pp la socit quil constitue. Est-ce quil va
demander largent cash sur la table sa socit ? Non parce quil ne va pas la plier sur le plan
financier mais il va mettre une inscription en compte courant en disant il y a une partie du prix
de la cession que tu me dois toi socit que je viens de constituer et que je dirige.

On a parl du dernier moment, le moment ou lentrepreneur, le dirigeant veut cder sa socit.

Ici on revient un peu en arrire au moment o il a constitu sa socit. Au moment o il a
constitu sa socit, fatalement il avait dj quelque chose avant et on imagine quil constitue
sa socit au tout dbut de son activit mais un moment o il avait dj un certain volume
dactivits quil pouvait valoriser. Donc il a constitu une socit et en plus de faire un apport,
il a cd une partie ou tous des lments constituant son fonds de commerce, constituant son
activit et parmi ces lments il a cd sa clientle. On peut cder une clientle mme si cest
quelque chose dassez difficile valoriser.

Le problme cest que mme sil y a deux personnes, le dirigeant cessionnaire et la socit ces
personnes sont lis ente elles y compris dun point de vue financier. Donc il ny aura aucun
sens conomique pour un entrepreneur pp de constituer une socit et dendetter la socit
vis--vis dun tiers, par exemple dune banque en disant je vais maintenant cder ma clientle
ma socit je la valorise 500 000 euro, je la cde ma socit et elle me verse 500 000. Mais
dans la socit ce quil y a au moment de sa constitution cest ce qua apport le patron. Aller
endetter la socit auprs dune banque pour 500 000 euros pour que la socit verse 500 000
euros au dirigeant a na pas beaucoup de sens dautant plus que dans une situation comme
a, que va faire la banque, lorsque la socit va venir demander un prt de 500 000 euro ? Elle
va demander des surets auprs du dirigeant. Le dirigeant va sendetter de 500 000 pour les
donner la socit pour que la socit les lui redonne. a ne marche jamais comme a. Donc
on cde une clientle pour un prix de 500 000 et puis on accepte de se faire payer au fur et
mesure que la socit ralise des bnfices. Mais tant que le prix nest pas intgralement pay,
cette opration quivaut un prt dargent par le fondateur (celui qui a constitu la socit et
qui est bien souvent un dirigeant) la socit rmunre par des intrts.
Et cest comme a que se constituent ces dettes un peu occultes parce quelles sont quelque
part internes mme si elles apparaissent dans les comptes et qui sont particulirement
dangereuse pour toute personne qui souhaiterait par la suite reprendre la socit. Parce quelle
risque alors de devoir payer deux fois le prix de la clientle. Exemple : 500 000 euros, je
constitue la socit, je vends ma clientle constitue pour 500 000 euros. Je demande 100 000
euros tout de suite et je fais inscrire 400 000 en compte courant. Ce qui veut dire que sur le
prix de la cession, ma socit me doit 400 000. Quest-ce que la socit va faire avec la
clientle quelle vient dacheter ? Elle va fiscalement dduire mais que va-t-elle dduire de sa
base imposable ? En droit fiscale et en droit comptable on appelle a un amortissement. La
dure damortissement cest minimum 5 ans. Dans le cas despce on va dire que la socit va
amortir en dix annes la clientle quelle vient dacheter. 50 000 par an. En socit a me
rapporte quoi damortir 50 000 de clientle par anne ? Je dduis de ma base imposable
chaque anne 50 000, a me fait une conomie dimpt de 33, 99 pour cent de 50 000.

En rduisant ma base imposable, il y a llment dimpt que je paye en moins. Quel va tre
ma rflexion lorsque jinterviens la 11me anne ? Par le dcalage entre le solde du prix
rembourser avec la dure damortissement. a veut dire que lavantage fiscal sest fait avant
larrive du repreneur. Le repreneur qui dirige la socit doit sortir 400 000 de la socit sans
aucun traitement fiscal. Tant que je dirige tout seul ma socit, je prends la 1re casquette du
cdant. Ma socit me doit 400 000 euros. Je ne les veux pas tout de suite, on verra a plus
tard mais en attendant par lamortissement, je fais une conomie fiscale quivalente 33, 99
pour cent des 50 000 euros damortissements que je fais chaque anne. a me dgage des
moyens. Quest-ce que je peux faire avec ces moyens-l ? Soit augment ma rmunration,
soit mattribuer des dividendes. Donc lamortissement fait en sorte que jai une conomie
dimpt, cette conomie dimpt dgage des moyens, ces moyens je peux me les attribuer
moi tout en gardant une crance de 400 000 euros lgard de la socit. Jai toujours ma
crance de 400 000. Il y a le traitement fiscal de lamortissement dans le chef de la socit. Il
y a le prix de vente, la manire dont je peux en disposer.
Lamortissement dans le chef de la socit se fait indpendamment du paiement effectif (ou
non) du prix de la cession. Je suis propritaire dun actif incorporel que je peux amortir. Quel
que soit les amnagements, les ngociations, les modalits qui ont t prises pour le paiement
de la cession.

Cela veut dire que pendant 10 ans la socit fait une conomie fiscale, cette conomie fiscale
dgage un moyen, ce moyen je peux me le rattribuer sous une autre forme : rmunration ou
dividende. La socit peut trs bien (et cest le problme) avoir totalement amorti le bien
incorporel acquis alors quen trsorerie elle na pas encore sorti largent pour le payer.
Lamortissement se fait sur base de la proprit juridique, et je peux tre propritaire juridique
alors mme que le solde du prix quel quil soit na pas encore t pay. Jarrive la 11me
anne je veux reprendre un cabinet magnifique avec un chiffre daffaire de 2 millions deuros.
On me demande 400 000 euros, de largent pour les parts mais la socit doit encore
rembourser 400 000 euros. On va en tenir compte sur le prix des parts puisquon va toucher
une fois sur les parts, on va toucher une fois sur les 400 000 euros. Ne pas oublier ce
moment-l quoique dise lexpert-comptable, quel que soit la surprise de la personne qui est en
face de nous que le dcalage dans le temps entre lamortissement et le remboursement du
solde de la crance a va faire quoi ? On va devoir sortir, pour chaque euro qui est d, 1,5
euros dans la socit. Pour chaque euro des 400 000 euros quil reste payer, on va devoir
sortir 1,5 euros. Car quand on rembourse le compte courant, 400 000 euros cest plus une
dpense professionnelle.
Le traitement fiscal de lopration on la fait par lamortissement du rachat de la clientle en
tant que socit. Ce qui veut dire que quand on rembourse 400 000 euros combien faut-il
dargent brute en socit pour rembourser 400 000 euros ? Il nous faut 600 000 euros parce
que la socit quand elle rembourse 400 000 euros elle ne met pas en charge professionnelle :
jai rembours mon ancien dirigeant, je mets 400 000 euros en charge professionnelle. Donc
pour pouvoir avoir 400 000 euros rembourser il men faut 600 000 parce que je vais devoir
payer limpt des socits sur ce que je sors. 600 000 euros moins 33,99 pour cent. 600 000
moins limpt des socits gales 400 000. Ce nest pas de la rmunration cest le paiement
dun solde de prix dachat. Je ne sais pas dduire le prix et amortir la valeur. Je nai pas ce
double traitement en droit fiscal. Jamortis le bien conomique mais je ne peux pas dduire le
prix de vente. Tout ce que je peux faire cest dduire des intrts si jemprunte, a cest une
charge fiscale. On a un exemple magnifique de technique fiscale ou on a quelquun qui
optimise 1000 fois les rgles de socit en se disant on me doit 400 000 euros. La socit elle
amorti donc elle dgage des moyens, ces moyens je les rcupre sous forme de dividende,
rmunration ou autrement. Il y a quelquun qui arrive qui dit 400 000 euros on va en tenir
compte pour le prix des actions. On en tient compte de quelle manire ?

La socit quand elle va rembourser le compte courant, elle va devoir disposer dargent en
impactant la problmatique de limpt des socits. Pour pouvoir rendre 400 000 euros
quelquun sur une crance solde de prix je dois disposer de 600 000 euros parce que je vais
devoir payer limpt des socits sur cet argent-l. Ce truc existe uniquement avec le dcalage
entre le prix, le paiement du prix et la dure damortissement.

Ceci existe galement en dehors des hypothses de cession de parts. Que lon rachte une
socit ou que lon dirige une socit attention au dcalage entre lamortissement du bien
quon achte et le remboursement du compte courant pour nous boss autant que pour nous
repreneur. La logique est de rembourser au moment de lamortissement. Le dirigeant peut se
dire : la socit me doit 400 000, est-ce que je les veux maintenant ou pas ? Quest-ce que jen
fais si je les ai ? Je naime pas les risques, jai pris des risques sur la constitution de mon
entreprise pour le reste je suis un bon pre de famille, je veux un compte dpargne. Compte
dpargne combien 0.3, 0.4 pour cent ? Les intrts verss par les socits sur des comptes
courants dans des entreprises on a dj vu du 3, 4, 5 pour cent. La socit me doit 400 000
euros plus intrt.

Avec mme qui font de lanatocisme. Je ne perois pas les intrts, on les remet dans la
crance et on recalcule les intrts sur le tout. Quand on tudie des comptes courant comme
a, quon ngocie le rachat de parts on nest pas dans de bonnes conditions pour avoir le
sourire. Mais si on tient laffaire on y arrive mais il faut faire attention a. Le plus dur est
de faire comprendre quon a compris sans dire quon trouve a un peu dlicat.

Le compte courant ici il est lgal parce que jai un solde de prix de vente de clientle que je
nai pas envie dencaisser tout de suite pour ne pas obliger ma socit emprunter sur le ratio
fonds propre/endettement de la socit cest quelque chose de bien. Dailleurs le Ranking
quand je vais trouver une banque pour avoir un emprunt, le fait que la socit doive de
largent son dirigeant ou doive de largent une autre banque ce nest pas cot de la mme
manire. Donc sur le plan de la trsorerie, de la solidit de lentreprise cest totalement
justifiable de mettre une partie en compte courant et en plus a me permet davoir des revenus
mobiliers non pas de dividende mais dintrts et en plus ils peuvent tre suprieurs ce que
je pourrais avoir sur un compte pargne. a na rien danormal, cest mme trs souvent
pratiqu. En pratique ce quil faut faire tant que a reste une affaire du dirigeant et de la
socit cest normal que dans la ngociation on exige quon vide le compte courant. Cest
pour a quon conclue des contrats de cession, cest comme a quil y a des due diligence,
cest pour a quon prend toute une srie de garanties. Gnralement on apure le compte
courant, cest la moindre des choses quand on cde la socit parce quon est forc par le
repreneur. On peut avoir un problme pour le dirigeant au cours de la vie de sa socit quand
il dit jai besoin de liquide, je demande le remboursement. On se rend compte ce moment-l
du dcalage entre la dure de vie de lamortissement et largent quil faut sortir.

A ce stade ci 2 fois 3. 5 lments pour le passage en socit et 6 focus ou points dattention.

On va ensuite plaquer sur cette situation conomique les diffrents rgimes fiscaux quil faut
avoir en tte pour avoir un cadre prcis et cohrent de la problmatique fiscale.

Rgime fiscal de la personne physique

Personnes physiques (que pour les profits) Socit

Recettes (27 CIR) Bnfices (aussi distribus => dividendes)
Crances (24 CIR) assiette plus large
Plus-values Plus-values
Frais professionnels (49 CIR) Frais professionnels (49 CIR + objet social
Cotisations sociales => distinction entre dirigeant, rmunration
Amortissements et autres revenus, et associ, dividendes et
Autres frais autres revenus)
Amortissements
Autres frais (DNA)
Versements anticips Versements anticips
Conjoint aidant (33 et 86 CIR) Dductions
Avec ou sans statut social DCR (intrts notionnels)
Pas applicable aux rmunrations (dirigeant RDT
dentreprise)

Taxation des profits et des recettes (articles 23 et 27 du C.I.R.)

Lavocat en pp est tax sur ses profits, cest--dire largent quil peroit. Base lgal : article 27
du CIR il y a les recettes mais galement les avantages de toute nature. Une profession
librale, indpendante donc est taxable sur ses avantages de toute nature. Ex : je suis invit
par un de mes clients au restaurant. Je suis sens dclarer un avantage de toute nature parce
que cest un avantage que jai dans le cadre de mon activit professionnelle. La question est
de savoir si le client va traiter a en frais professionnel a cest un autre dbat (les risques de
contrle et les moyens de preuve).

Charges professionnelles

En ce qui concerne les charges professionnelles, rien de particulier lorsque je suis avocat en
pp. Art 49 et s. du CIR indiquant en substance que je peux dduire de ma base imposable de
revenus professionnels les dpenses qui ont t faites pour acqurir ou conserver les revenus
professionnels. Le centrage de larticle 49 sur les pp, cest leffet de la dpense. On apprcie
le caractre professionnel dune dpense en fonction de son objet.
Il y a une jurisprudence de la cour de cassation, en juin 2015 (arrts lists dans le plan) l la
cour de cassation sest positionne sur la thorie de la cause ou de lobjet. L on est
strictement dans une socit. Pour pouvoir dduire (cest la question qui a t traite de
nombreuses reprises par la cour de cassation) si une socit qui fait une dpense
professionnelle : il y a les faits mais il y a galement la cause de la dpense. Est-ce li
lactivit socitale, cest dire lobjet tel que dcrit. Tout cela est trait en mme temps. Si
on prend une dpense en matire immobilire, des tas dhypothses de contentieux taient des
oprations immobilires ntaient pas reprises dans lobjet statutaire. Il y avait une
problmatique par rapport la liaison avec lactivit socitale. Cest--dire lobjet tel que
dcrit.

On sest retrouv la fin avec des descriptifs dobjet de socit ou il y avait 3 pages dobjets.
On sait ce quon veut faire mais si on veut faire autre chose on ne devra pas changer les
statuts. Ici je suis en pp.

Un mot dexplication sur les charges professionnelles : on est classiquement en pp sur la

thorie des effets de la dpense. En socit on verra quil y a un autre angle dattaque qui est
lobjet ou la cause de la dpense. Lamortissement est un type de dpense professionnelle. On
peut amortir tous les biens corporels.

Quid de la clientle constitue

La question de la clientle constitue : on est une profession librale que fait-on avec nos
clients. Y a-t-il un traitement fiscal de la clientle que lon constitue et que lon fait
prosprer ? Ce quon constitue soit mme on ne sait pas lamortir fiscalement (en termes de
clientle). Le dbat est diffrent si en pp on rachte une clientle quelquun dautre. L on
pourra amortir en pp. Et si on se constitue une clientle on naura pas de traitement fiscal de la
clientle que lon se constitue. Cest--dire quand on dit pas de traitement fiscal, il ny aura
pas damortissement, de diminution de la base imposable partir de la clientle que lon se
constitue. Si ce sont des versements anticips (les versements anticips sont aux indpendants
ce que le prcompte professionnel est aux salaris), moi indpendant je dois effectuer des
versements anticips sur ma future dette dimpt, cest le concept de versement anticips. Si
jen fait plus on va vendre. Si je nen fais pas il y a un systme de modification et un systme
de majoration.

Systme du conjoint aidant

Dernier mcanisme : la problmatique du conjoint aidant. Lorsquon est indpendant en pp,

on peut avoir un conjoint aidant, cest--dire un conjoint (lire dfinition code dimpt sur les
revenus) mari ou cohabitant lgal. Je peux avoir un systme de diminution de ma base
imposable en pp par le fait quil y a un conjoint ou un cohabitant lgal qui apporte une aide
effective mon activit dindpendant. Il y a deux dispositions listes en matire de conjoint
aidant : 33 et 86. Quel est la diffrence entre les deux ? Leffet est le mme. Le conjoint aid
ou le cohabitant lgal aid diminue sa base imposable en raison dune aide effective du
conjoint aidant ou du cohabitant lgal aidant. Cest le mme effet mais il y a une diffrence
entre ces deux rgimes. Quand jai un conjoint aidant, je ne suis pas oblig de lui payer de
largent. Ce que je fais physiquement ou en trsorerie, cest un accord entre conjoint. Je vais
diminuer ma base imposable par lquivalent de lvaluation de laide du conjoint aidant et un
plafond qui peut tre dplac. On sest rendu compte quil y avait dans des familles de
commerants ou autres des divorces et des gens se sont retrouvs sur le carreau sans aucun
rgime de scurit sociale, sans aucune pension gnralement des femmes. Le lgislateur est
intervenu par rapport a en disant cest quand mme dlicat davoir un couple qui travaille
ensemble. Lun qui simplique pour aider lautre et au final en cas de sparation, se retrouver
sans couverture social. On a distingu dans le systme du conjoint aidant, le conjoint aidant
qui par lui-mme, par ses activits, a un statut social (cest le 86). Sil na pas de statut social
alors on lui en cre un (33). Le systme du conjoint aidant est propre la problmatique de
lindpendant en pp. Il y a deux systmes de conjoint aidant avec leffet qui est identique au
niveau de la diminution de la base imposable du conjoint aid. En ce qui concerne le
diffrentiel des deux dispositions lgales, dans un cas le conjoint aidant na aucun statut social
et ladministration fiscale lui en cre un et il va percevoir des rmunrations au sens fiscal du
terme (33). Sil a un statut social par lui-mme alors on est dans 86.

Le dernier lment en matire dIPP, cest le transfert des plaques professionnels en tant
quindpendant. Si jen ai une, avant de la reporter sur lanne qui suit je peux la faire passer
par les revenus professionnels de mon conjoint.

Rgime fiscal du passage en socit

Elments imposables

Je passe en socit. L il faut mesurer limpact fiscal de la position des plus-values. Larticle
28,1 me dit que sont imposables les plus-values en cas de cessation complte et dfinitive
dactivits. Quand un avocat passe en socit, il cesse son activit professionnelle en pp. On a
transformation du contribuable (le 1er des 3 cits tantt la socit). Je suis dans le cas dune
plus-value de cessation alors mme que je continue mon activit davocat mais sous une autre
forme. Je dois envisager la cassation des plus-values de cessation.

Des plus-values de cessation je peux en faire par rapport quoi ? Je peux en faire par rapport
mon immeuble professionnel que je cde la socit, je peux en faire par rapport la
clientle que je cde la socit. Avant de parler de taux dimposition sur la plus-value de
cessation, on peut parler de base imposable. Cest quoi la base imposable ? Plus-value de
cessation quand je cde ma clientle la socit que je constitue.

Clientle

Lorsquon travaille en pp soit on se constitue la clientle nous-mme et donc quand on la cde

plus-value gale prix de vente. Je travaille comme avocat, jai une clientle que je me suis
constitue et je lai achet personne, je lai cr uniquement par mon travail. Si je la cde
500 000 euros, ma plus-value sera de 500 000. Car je nai pas de valeur comptable rsiduelle,
je nai pas eu damortissement sur ma clientle. La plus-value tant classiquement dfinie sur
le diffrentiel entre prix de vente et valeur rsiduelle comptable de lactif. Si je cde la socit
que je constitue, la clientle que jai constitue moi-mme, base imposable 100 pour cent du
prix de vente. Si jai rachet une clientle et que je dcide de la cder, il va falloir regarder
dans ma comptabilisation en pp quelle est la valeur rsiduelle de la clientle au moment o je
la cde et l la valeur imposable de la plus-value sera le diffrentiel entre le prix de vente et la
valeur comptable ou la valeur rsiduelle de la clientle. Si je cde une voiture il y a eu un
amortissement en pp du vcu. Donc la plus-value dterminable de nouveau sur les
diffrentiels entre prix de vente et valeur rsiduelle. Si je cde un immeuble professionnel, de
nouveau il y a une plus-value qui sera calcule sur base du diffrentiel entre le prix de
ralisation, le prix de cession et le prix de vente, et la valeur rsiduelle comptable. Cest pour
laspect base imposable de la plus-value. Maintenant il y a laspect taux. Le principe du taux
cest 33 pour cent. Je suis en taxation distincte. Une plus-value de cessation nest pas
globalise. Le principe cest 33 pour cent tant prcis que si jai 60 ans et plus alors jarrive
un taux dimposition de 16,5 pour cent. L je suis dans le 1 er temps de la finance, en ce sens
que quand je me suis constitue moi-mme une clientle, toutes les professions librales qui
nont pas fait le choix en cours de dbut dactivit de passer en socit se poseront
invariablement la question lapproche de la 60aine. Je cde une clientle la socit que je
constitue et le montant de limposition sera 16,5 pour cent. Cest le 1 er temps dans
loptimisation financire de ce que je fais. Je fais de largent avec mon propre argent. La
socit que je constitue me paye ce que jai fait fructifier. Faire de largent avec son propre
argent quest-ce quon gagne puisque je suis des deux cts ? L intervient la problmatique
fiscale. Moi je suis impos 16,5 pour cent que va-t-il se passer dans le chef de la socit ?
La socit elle va amortir. Le gain fiscal il est de 33,99 pour cent sur lamortissement. On a
les trois temps du fait doptimiser son argent au moment de la constitution avec le taux
intressant de la position distincte. La diversification des revenus que je peux avoir pendant la
vie de socit et le 3me temps cest au moment o je cde mes actions. Cest loptimisation
financire par un biais fiscale. a fait 20 ans que je travaille comme avocat, ma clientle vaut
combien ? Quand on cde une clientle une socit cest ce quon appelle un quasi apport.
Comme on est des deux cts : propritaire de lactif qui est cd et dirigeant de la socit qui
va racheter la clientle. Quasi apport et donc rapport des rviseurs. Le rviseur va remettre un
avis sur lvaluation conomique de la clientle. Il y a une valorisation conomique de la
clientle sur base de ce quelle a rapport. Etant prcis quon a parl dun taux de 16, 5 pour
cent lorsque on la 60 aine et de 33 pour cent lorsquon est en dessous. Limposition distincte a
un plafond.

Cest ce quon appelle la rgle des 4 fois 4 qui est de dire est en imposition distincte tout ce
qui est infrieur ou gale aux 4 dernires annes de profit net avant passage en socit. On
regarde les dclarations fiscales des 4 annes compltes avant passage en socit, on dit les
revenus professionnels bruts moins les charges professionnels chaque anne a dclar 50 000
euros de profits avant imposition. Lindpendant avocat qui est dans cette situation-l, il se dit
jusqu 200 000 euros de prix de vente, si jai moins de 60 ans ce sera 33 pour cent, si jai
plus de 60 ans ce sera 16, 5 pour cent. Pour chaque euro qui dpassera un prix de vente de 200
000 euros, cest plus une imposition distincte, cest globalis. On quitte limposition distincte.

Le lgislateur fiscal est cohrent il se dit, lutter contre une valuation conomique dune
clientle a va prendre du temps, de lnergie pour un degr de risque important et un rsultat
incertain. Conclusion je mets un cas dans ma disposition fiscale, tu mets le prix que tu veux
mais sache que tout ce qui dpasse les 4 dernires annes de profit net avant imposition, ce
sera plus une imposition distincte un taux prfrentiel, ce sera une imposition avec le taux
progressif par tranche et juste avant de passer en socit il y a des craintes dtre dans la
tranche des 50 pour cent. Quand on est dans la tranche des 50 pour cent dimposition avec
lamortissement fiscal dans le chef de la socit, statistiquement la valorisation des clientles
est calque sur les 4 dernires annes de profit net. Ce qui veut dire que quand on prpare le
passage en socit on a intrt avoir des profits nets qui augmentent. Parce quon augmente
la base de calcul de ce qui est soumis 16,5 pour cent plutt que ce qui est soumis au taux
progressif par tranche. Celui qui avant de passer en socit se dit on verra aprs, je minstalle,
je prends une anne sabbatique na rien compris au systme fiscal. Il faut avoir un volume de
revenus professionnels suffisant que pour avoir une base de calcul attractive pour le calcul de
limpt. Celui qui dmarre en flche direct avec des revenus professionnels impressionnants
dit moi je passe en socit sil le fait aprs deux ans, la rgle des 4 fois 4 cest 2 fois 2. On ne
multiplie pas par 2 ses 2 annes professionnelles. Cest les 4 dernires annes au maximum.
Sil ny a que 2 ou 1 anne avant, le plafond cest 1 anne ou 2 annes avant. Donc llment
imposable, plus-value de cessation, clientle, taux, rgle des 4 fois 4, prix immdiatement
dtermin ou dterminable.

Je vends ma clientle 100 000 euros. Jaimerais bien 5 pour cent du chiffre daffaire brut de la
socit en complment de prix. a veut dire que je demande une partie fixe et une partie
variable et la partie variable elle est fonction du chiffre daffaire qui va tre ralis par la
socit. Jai une plus-value dterminable mais pas tout de suite liquide. Elle ne deviendra
liquide quau fur et mesure de largent qui tombera chaque anne. Cest--dire les 5 pour
cent du chiffre daffaire qui va arriver en paiement du prix de la cession. Dans ce cadre-l, la
rgle des 4 fois 4 sapplique aussi. Lanne ou les 5 pour cent vont dpasser le cap des 4
dernires annes de profit, claque je suis en globalisation et je fais du bnfice par tranche. Je
ne suis plus en imposition distincte de 16,5. Plus-value, taux, valorisation, 4 fois 4, prix
dterminable et la distinction entre un apport ou une vente Jaimerais bien apporter ma
clientle en socit et si japporte ma clientle en socit, quest-ce que jai en change ? Des
actions, pas de largent. a veut dire que la socit devient propritaire dun actif amortissable
sans dcaisser largent. Ce quelle choisit dans ce cas de figure l cest la vente. Je vends la
clientle la socit. Je vends limmeuble professionnel la socit et je fixe un prix. Mais ce
prix-l (liaison avec les focus de tout lheure) je ne vais pas demander dtre pay
intgralement par la socit du prix de vente. La socit commence, elle a des charges des
frais de socit, des frais de constitution etc. On ne va pas la plomber financirement en lui
mettant un niveau dendettement tel quelle va avoir des problmes de trsorerie avant de
commencer. Donc prix, inscription au compte courant du solde impay du prix de vente. Je
vais demander quoi tout de suite et le reste en solde de paiement ?

Je vends la clientle la socit, je sais que je dois payer 16,5 pour cent sur la plus-value, je
nai pas envie de grever la socit en trsorerie donc je vais dire je veux tout de suite et le
reste inscription en compte courant avec un petit taux dintrt au passage. Je vais demander
quoi tout de suite quand je fais ma cession de clientle la socit ? 16,5 pour cent, mon
impt en pp a je vais demander limpt cash sur la table parce que je nai pas envie de le
financer. Je vais demander cet argent-l directement.

Sort de limmeuble affect lactivit professionnelle

Il y a dautres cas de figure possibles que de vendre un immeuble professionnel la socit, je

garde mon immeuble professionnel en tant quavocat. Il na plus rien de professionnel. a
veut dire quon va en pp dsaffecter un bien professionnel. Un bien immobilier en pp sur
lequel on va pratiquer des amortissements, a va nous donner un gain fiscal en payant moins
dimpts. On passe en socit on dit non moi je le rcupre. Limmeuble que javais en pp je
le garde 1 an, 2 ans, je le loue, je loccupe etc. Pendant ce temps-l on a une dsaffectation
professionnelle qui fait que si on dcide aprs x temps de le revendre on nest plus sur une
plus-value professionnelle. Beaucoup dindpendants y pensent parce que cest une faon
intelligente et intressante de se constituer une pension complmentaire qui ne porte pas le
nom du systme assurantiel. Cest--dire je prends un immeuble professionnel le plus beau, le
plus grand possible, je le traite fiscalement. Quand jarrte de travailler ou quand je passe en
socit il reste dans mon patrimoine priv, il est dsaffect et quand je le revends jai mon
complet pour aprs la pension. Que je reste en pp ou que je passe en socit, il y a la vente, il
y a le fait de garder. Quand on dit x temps, ladministration elle suit ces dossiers-l, il ny a
plus de risque aprs que lon puisse tablir quil y a une dsaffectation relle et suffisante sur
le plan professionnelle de limmeuble. Je dcide de ne pas vendre une voiture la socit, je
la garde, je la vends aprs x temps, pas de plus-value professionnelle non plus.

La taxation dans le chef de la socit

On va rcapituler au niveau de la socit. Maintenant on est pass une socit, quels sont
lensemble des qualits que peut avoir le fondateur dirigeant de la socit. De ces qualits va
dpendre le rgime fiscal des revenus quil va recevoir de la socit. Cest un peu ce dont on a
parl jusqu prsent sous un angle rcapitulatif. Lorsquon est en pp cest facile, on applique
lIPP, le CIR grosso modo on va percevoir dans le cadre de lactivit professionnelle des
revenus professionnelles qualifis comme bnfices (entrepreneur avec une entreprise) ou
profits (avocats et professions librales). On est pass en socit, lorsque la socit va
recevoir des sommes, elles le seront titre de bnfice. Il y a un impact par rapport la
situation de lavocat qui lui tait impos sur ses recettes qui va devenir alors impos sur les
crances de sa socit. Il va assumer le cout du non-paiement par ses clients. Le cout fiscal
qui sera impos sur les sommes quil na jamais reu alors quil ne ltait pas en tant
quavocat. Diffrence entre bnfices et profits sur les revenus.

La constellation, la galaxie de toutes les personnes qui gravitent autour de la socit et

auxquelles la socit peut payer de largent en compensation de quelque chose quelle reoit
(la socit peut aussi faire des dons). Ici ce sont les fameux 3 contribuables auxquelles on a
fait allusion au dbut. La socit en tant que tel (paye des impts sur ses bnfices), le
dirigeant (peroit une rmunration), lactionnaire (reoit des dividendes). Les dividendes ne
sont pas dductibles dans le chef de la socit mais les rmunrations bien. Il faut toujours
comptabiliser et pas comparer ISOC/IPP a ne sert rien. Il faut comparer IPP dun ct et
ISOC plus quelque chose de lautre. Le plus cest limpt qui sera pay par le bnficiaire
final des revenus comme dirigeant, comme actionnaire.

a se sont les cas vidents. Quand on pense un passage en socit, il y a toujours un

dirigeant, il y a toujours un actionnaire. La personne qui exerait avant en pp pourrait
endosser dautres qualits, a pourrait tre un prteur. Le prteur va percevoir des intrts qui
sont dductibles dans le chef de la socit et imposables avec un rgime prfrentiel dans le
chef du prteur si cest une pp. Prcompte mobilier 25-27 pour cent. Le rgime des intrts est
15 pour cent.

La taxation du dirigeant dentreprise

Il pourrait tre prteur, il pourrait tre bailleur cest la situation o il cde son activit la
socit mais il garde les meubles. Donc il loue la socit. Il loue la socit son immeuble,
il peroit des loyers qui vont tre imposables dans le chef du bailleur. Ici il va louer une
socit donc il sera imposable sur le loyer rel, net mais il naura pas de cotisation sociale.
Attention, si les loyers sont trop levs on retourne dans la catgorie rmunration de
dirigeant article 32, al 3, 3. Autres sommes dbourses par la socit envers le bnficiaire
pour parler du cdant (le cd est une personne qui cde des actions, qui cde un immeuble
etc.). Dans le cas de la plupart de ces cessions, la socit va inscrire a comme Ce qui veut
dire quelle va pouvoir dduire des amortissements et pas le prix de vente en une fois. Dans le
chef du cdant il y aura une ventuelle plus-value. Une plus-value qui sera imposable mais a
dpend dans quel cadre le cdant a ralis cette plus-value. Est-ce que cest dans le cadre de
son activit professionnelle alors ce sera vraisemblablement imposable titre de revenu
professionnelle. Si ctait auparavant une personne soit un entrepreneur pp soit une profession
librale, dans certains cas si cest en tant que personne priv que la plus-value a t ralise
cela pourrait tre ventuellement non imposable, parce que on va enfreindre la gestion
normale du patrimoine priv.

Lorsquon cde les actions de notre socit, aussi bizarre que cela puisse paraitre on va
considrer que lon agit dans la gestion normale de notre patrimoine priv et en principe sauf
spculation et abus (article 344 mesures gnrales anti-abus). On sera non imposable. On peut
imaginer que lon soit fournisseur de la socit de biens, de services. La socit nous paye un
prix qui est un frais professionnel de la socit (attention si cest excessif, simul). Dans notre
chef a dpend dans quel cadre on le reoit, gnralement si on est fournisseur, ce sera dans le
cadre de notre activit professionnelle, a rentre dans note revenu imposable.

Dernire hypothse, plus marginale, quoique dans certains cas cest quand mme significatif,
on peut concder des droits la socit (gnralement de proprit intellectuelle) qui va nous
payer une redevance, dductible l aussi. Et imposable dans notre chef si on est pp comme
revenu mobilier. Avec lapplication dun prcompte et un rgime de travail. La multiplication
des contribuables potentielles lors du passage en socit qui montre quil y a toujours moyen
de jouer sur les diffrentes qualifications de diversit des revenus et alors on fait un contrat
pour que in fine on utilise la charge fiscale par rapport la situation ou la socit payerait
lentiret de la rmunration son dirigeant sous la forme de rmunration de dirigeant
dentreprise qui est un revenu professionnel suivant un rgime similaire aux profits de
comptence.

Le premier temps cest le passage en socit avec la taxation des plus-values de cessation
pour loptimisation des revenus. Le 2me temps cest dans la constellation de la diversification
possible des sources de revenus. 3 focus par rapport a : en ce qui concerne le bailleur, il y a
des constructions dusufruit qui se font de manire extrmement frquente plutt que de louer
limmeuble dont je suis propritaire la socit dont je suis administrateur. Je cde lusufruit
sur limmeuble dont je suis propritaire pour viter les revenus immobiliers et viter la
disqualification des revenus immobiliers en revenus professionnels. Magnifique produit sur le
plan de lanalyse fiscale. Faire attention avec le nouveau 344 pour savoir si cest abusif ou
pas, on avait une jurisprudence avant qui tait claire en disant que ce ntait pas abusif quand
ctait bien fait, quand il ny avait pas trop de risques qui taient pris maintenant on est dans
lattente du positionnement de la cour de cassation sil y a un dossier qui arrive jusque-l.
Attention depuis lavnement de 344 rien nest remis encore en cause la date daujourdhui.

Dans la diversification de la rmunration on a ici tout le package des avantages de toute

nature. Ce nest pas de largent que je reois mais cest un GSM, la mise disposition dun
immeuble des chques repas etc. Tout cela est possible au niveau de lavantage de toute
nature.
Le prof a list dans le plan larticle 18 de larrt royal dexcution des codes des impts sur
les revenus qui en cas dATN met une valuation forfaitaire qui est souvent recherche parce
que attractive pour le dirigeant. Diversification ici au niveau de la rmunration et alors un
terrain de jeux qui est de dire on peut trs bien avoir les moyens en personne physique et de
les prter la socit dont je suis dirigeant (ce qui vite de trouver une banque) et jai des
intrts que je touche sur le prt que je fais ma socit. Ce type de revenus 25 pour cent
sans cotisation sociale parce que quand on parle de cotisation sociale indpendante on a un
taux de 22 pour cent en moyenne mme sil y a un plafond 80 000 euros de chiffre de
revenus professionnelle avant imposition, on est quand mme sur des cotisations de 22 pour
cent. Ce raisonnement il est trs important aussi dans loptimisation. Le 3 me temps est ici
quand je tire ma rvrence comme patron de la socit et que je cde mes parts. 3
contribuables au minimum pour autant que ce soit 3 personnes diffrentes. Et je ne peux avoir
aussi que 2 contribuables : 1, 2, 2, 2,2. Cest le mme contribuable lIPP. L on a un autre
systme de diversification.

On peut voir quen matire fiscal, le passage en socit est une affaire beaucoup moins simple
quon pourrait limaginer et qui peut apporter certains avantages mais aussi certains risques.
Car ces montages doivent respecter les diffrentes mesures anti-abus qui existent dans les
codes.

Dans les documents lists (documents de vente de lIPCF institut professionnels comptables
et fiscalistes agrs ). Dans les deux derniers on a le marketing de la profession comptable,
expert-comptable ou ils viennent avec des chiffres, des avantages, des comparatifs etc. Ici on
essaye dtre plus sur les dispositions du code. Un jour on va tre approch par un fiscaliste
qui va nous dire de ne pas passer en socit ce serait de la folie. On a des documents
professionnels de type marketing/arguments de vente, il faut se familiariser a. Le prof
souscrit ces deux documents sauf pour un truc dans les arguments de vente dun des deux
auteurs : frais de crche et pension alimentaires ? On imagine jusquo on peut aller dans les
arguments de vente. Se dire que si par hasard on met son enfant la crche et qu'on nous
demande notre fiche de rmunration pour calculer le prix de la crche.

Si on sort notre fiche rmunration dirigeant dentreprise 750 euros par mois videmment a
va nous faire payer moins la crche. Si on nous demande de payer une pension alimentaire
pour enfants et quon nous demande de calculer la rente alimentaire sur la hauteur de nos
revenus professionnels. Si on sort a videmment que ce sera un peu diffrent. On voit
jusquo a peut aller dans les arguments. Dernire chose, comme je peux jouer sur le
montant de la rmunration au sein de la socit (Qui dcide ? cest moi qui la dirige) moi je
nai besoin que de 500 euros par mois. Il y a une hypothse que je ne vois pas mais qui est
frquente cest jai 65 ans je veux continuer travailler mais jai une pension lgale.
Comment je peux faire pour continuer travailler aprs 65 ans tout en percevant ma pension
lgale.

On a une socit qui se constitue par des personnes qui sont lgalement pensionnes et qui ont
des socits pour continuer travailler mais avec une rmunration qui ne dpasse pas le
plafond pour pouvoir cumuler avec la pension lgale. a aussi cest des mcanismes qui sont
mis en place pour optimiser la situation.