Notes IPP

2015 - 2016 Droit fiscal spcial
Limpt des
personnes
physiques
Benjamin de Vanssay
Benjamin de Vanssay
UNIVERSIT CATHOLIQUE DE LOUVAIN
1
DROIT FISCAL SPCIAL LIMPT DES PERSONNES PHYSIQUES | Benjamin de Vanssay

I. INTRODUCTION GENERALE
1) Les catgories dimpts sur les revenus et les contribuables y tant

soumis.
Art. 1er CIR/92
1er. Sont tablis titre d'impts sur les revenus :
1 un impt sur le revenu global des habitants du royaume, dnomm impt des personnes
physiques ;
2 un impt sur le revenu global des socits rsidentes, dnomm impt des socits ;
3 un impt sur les revenus des personnes morales belges autres que les socits, dnomm
impt des personnes morales;
4 un impt sur les revenus des non-rsidents, dnomm impt des non- rsidents.
2. Les impts sont perus par voie de prcomptes dans les limites et aux conditions prvues
au titre VI, chapitre premier
Une personne ne peut tre soumise qu un seul des quatre impts prcits (IPP,
ISoc, IPM, INR)
Personne physique IPP ou INR/p.phys. 2
Personne morale , cd:

Les socits ISoc ou INR/soc.
Les personnes morales sensu stricto IPM ou INR/pm
Contribuables soumis chaque catgorie dimpts sur les revenus

IPP habitants du Royaume
ISoc socits rsidentes
IPM personnes morales belges
INR non-rsidents (tous)
Une distinction fondamentale : rsidents et non-rsidents

Un rsident est une personne qui prsente des liens de rattachement avec le territoire belge tel
que le lgislateur fiscal a considr justifi de pouvoir la soumettre limpt belge sur lensemble
de ses revenus quel que soit lendroit o ils sont grs.
Il sagit dun critre territorial de rattachement fort la Belgique.

I. Personnes physiques (Habitants du Royaume)
Domicile ou sige de la fortune en Belgique. Le Code utilise les deux

expressions. Ici on fait rfrence au domicile fiscal qui est une notion distincte
du domicile civil (dtermin par linscription aux registres de la population).
Question de fait qui renvoie au lien personnel quon aurait avec la Belgique,
essentiellement les liens familiaux mais aussi une prsence de fait. Le sige de
la fortune renvoie plus aux attaches du patrimoine. Cette question de fait fait
lobjet dune apprciation de ladministration fiscale, ventuellement sous le
contrle dun juge.
Prsomptions lgales au secours du fisc
Linscription au Registre national des personnes physiques est une

prsomption rfragable ! On peut tre inscrit aux registres de la
population et ne pas tre rsident fiscal et on ne peut ne pas tre inscrit
aux registres de la population et tre tout de mme considr comme
rsident fiscal belge. Jurisprudence abondante o le fisc belge
considre quelquun comme tant rsidente mme si elle est
formellement domicilie dans un autre tat comme par exemple la
France (cas des travailleurs frontaliers ou des personnes fictivement
domicilies en France et travaillant en Belgique).
Pour dterminer la rsidence fiscale on va regarder quels sont les preuves 3

charge et dcharge qui permettent de dmontrer une relle prsence
en Belgique et toutes les attaches que la personne pourrait avoir en
Belgique abonnements aux transports, endroit o se trouve la famille,
lieu de travail La rgle des 6 mois est un indice parmi dautres.
Lendroit o est tabli le mnage constitue une prsomption irrfragable

de la rsidence fiscale. On est domicili l o est tabli le mnage.
Exceptions (fonctionnaires internationaux) v. Art. 2, 1er,1, et 4 du

CIR/92 >< Art. 227 CIR/92 Concerne principalement les personnes
assimiles des rsidents ou des non-rsidents : diplomates -
fonctionnaires internationaux.
II. Socits
L aussi on est dans une question de fait. Il sagit de lendroit o se trouve le sige
social, son principal tablissement ou son sige de direction ou d'administration de la
socit. En Belgique le critre qui est le plus utilis cest le sige de direction
effective. On regarde o se runissent les organes de direction de la socit (Conseil
dadministration, assemble gnrale et o sont tenus les comptes annuels). On
cherche viter les socits botes aux lettres . Aujourdhui on cherche diversifier
ce critre. Si on organise quelques Assembles gnrales ou la runion de quelques

Conseil dadministration on peut tre considr aux yeux de lAdministration comme
rsident fiscal de lendroit en question.
Art. 2, 1er, 5, CIR/92.
2) Le Code des impts sur les revenus
A. STRUCTURE
1. Titre II : IPP : rgles dtailles les autres impts y renvoient trs

frquemment ! Les rgles de dpenses professionnelles sont les mmes que pour
dautres types dimpts.
2. Titre III : ISoc : (art. 183 CIR/92)
i. Renvoi gnral aux rgles dfinissant la matire et la base de lIPP
ii. Importantes drogations nanmoins (= rgles propres lISoc art.

183bis et suiv. CIR/92)
3. Titre IV : IPM (Impt des Personnes Morales)
i. Rgles propres lIPM + Renvois IPP et dISoc
4. Titre V : INR (Impt des Non-Rsidents) 4
i. Renvois nombreux aux rgles relatives lIPP et lISoc

ii. Importantes drogations nanmoins (art. 228 248 CIR/92)
5. Titre VI : Dispositions communes aux quatre impts
i. Prcomptes
6. Titre VII : Etablissement et recouvrement des impts
+ Arrt royal dexcution du CIR/92 (ARCIR/92)
B. LES PRECOMPTES (articles 249 et ss. CIR 92)
Le mode ordinaire de perception ordinaire des impts sur les revenus est le prcompte. Le
systme consistant dclarer le revenu et puis ensuite payer limpt sur les revenus dclars
aprs que ladministration ait calcul limpt est un mode exceptionnel de perception. La
plupart des contribuables feront dabord lobjet dune retenue par voie de prcompte et ce nest
quensuite que viendra la dclaration et que sera calcul limpt. Et dans certains cas le
prcompte va rendre soit inutile le calcul de limpt et la dclaration soit rendra sans objet le
calcul de limpt et son paiement. On a trois types de prcomptes dots chacun dune nature
trs diffrente.

Prcompte immobilier impt rgional distinct. A l origine ctait une avance sur
limpt des revenus immobiliers. Aujourdhui cest un import rgional peru sur base
de la valeur locative des immeubles mais qui na plus rien voir formellement avec
limpt sur les revenus. De facto cest devenu un impt sur le patrimoine immobilier. Il
reste dans le CIR des dispositions applicables au prcompte immobilier mais il faut
dsormais aller regarder si la Rgion comptente na pas modifi ou supprim larticle
en question.
Prcompte mobilier- Systme par lequel le lgislateur contraint le dbiteur de revenu

mobiliers, la banque, la socit qui distribue des dividendes oprer une retenue
dimpt sur le revenu avant quil ne soit vers son bnficiaire un taux proportionnel
(on sort du taux ordinaire de lIPP qui est un taux progressif). La particularit du
prcompte mobilier cest quil est dans la plupart des cas libratoire. Une fois que le
revenu a fait lobjet du prcompte, on ne doit plus le dclarer. Cest la banque ou la
socit qui reversera la somme ladministration fiscale, qui ne sera mme pas informe
que cest telle personne qui est bnficiaire du revenu.
Prcompte professionnel Il sapplique aux rmunrations. Ladministration fiscale

demande un tiers, en loccurrence lemployeur, de retenir lavance et titre de
prcompte professionnel, limpt sur le revenu, portant sur les rmunrations perues
par leurs bnficiaires. Cette somme est prleve par lemployeur, verse au fisc et
ensuite, lorsquil faut calculer limpt d par le travailleur, on prend en compte la
5
somme en question. Dans la grande majorit des cas lemployeur a tendance, selon les
rgles en vigueur, prlever un montant suprieur limpt finalement d. Cela donnera
lieu un remboursement dimpt par le biais de la dclaration fiscale. On dit du
prcompte quil est imputable ou remboursable sur lIPP.
Comment se fait-il quil y a un remboursement ? Le prcompte ne tient pas compte de

toute une srie de rductions et de crdits dimpts auxquels le contribuable a droit
(emprunt hypothcaire, pensions alimentaires, rnovations cologiques).
C. UN PEU DHISTOIRE
a. 1919 : introduction formelle des impts sur les revenus en droit belge
i. Impts cdulaires + impt complmentaire sur le revenu global
Lois coordonnes sur les impts sur les revenus
b. Rforme de 1962
i. Introduction dimpts globaux sur le revenu
ii. Distinction en fonction de la personne du contribuable (IPP, ISoc, IPM,
INR)

c. 1984 : introduction du prcompte mobilier libratoire (personnes physiques)
i. REM. : Imputabilit du prcompte immobilier ? Evolution, on le sort

progressivement de lIPP.
d. 1992 : nouvelle coordination du CIR
e. 2014 : modifications substantielles lies la sixime rforme de lEtat.
Rformes incessantes dampleur variable, notamment :

1983: prcompte mobilier libratoire
1988 : dcumul des revenus professionnels pour les personnes maries ou en cohabitation -
indexation systmatique des barmes fiscaux
2001: dcumul intgral, suppression des taux les plus levs, crdit dimpt pour bas revenus
Autres rformes plus rcentes mais plus limites, par ex. imposition des droits dauteurs (2008),
transformation de dductions en crdits dimpt (2012).
En matire dimpt des socits : intrts notionnels, (2005)- dduction pour revenus de brevets
(2007)
Rgionalisation : prcompte immobilier ; IPP (voir nouvel accord institutionnel)
6
Impact du droit europen et du droit international conventionnel
Tax shift en 2015 pas une rforme de structure.
3) Limpt sur les revenus dans le temps Lannualit de lIPP
Art. 359 CIR/92. Les impts sur les revenus se basent sur un calcul annuel. On parle
dexercice imposable (ou priode imposable) et dexercice dimposition. Lexercice
imposable est lanne durant laquelle les revenus sont recueillis. Lexercice dimposition
est lanne qui suit lanne des revenus gnralement. On est tax que sur les revenus de
lanne prcdente. Exercice 2015 pour revenus 2014.
L'exercice d'imposition commence le 1er janvier et finit le 31 dcembre suivant.
Toutefois, l'impt d pour un exercice d'imposition peut tre valablement tabli jusqu'au
30 juin de l'anne suivant celle dont le millsime dsigne l'exercice d'imposition

Art. 360 CIR/92 : L'impt d pour un exercice d'imposition est tabli sur les revenus
que le contribuable a recueillis pendant la priode imposable.
Le Roi dtermine la priode imposable et les revenus qui s'y rapportent
Art. 199 206 AR.CIR/92
Lindexation dans le CIR est un mcanisme similaire mais distinct de lindexation

automatique des salaires qui vise faire augmenter les salaires en proportion du cot de la
vie. Lindexation du CIR a le mme objectif mais porte sur dautres montants que les salaires
des travailleurs. Le Code prvoit donc que tous les montants qui sont contenus en son titre
deux seront automatiquement indexs. Le problme cest que dans le CIR figure une toute
srie de montants diffrents : le minimum en dessous duquel on nest pas tax, certaines
exonrations,
Si on adopte une loi fiscale contenant des montants et quon ne fait rien, leur valeur relle va
diminuer cause de linflation. Linflation pour le moment nest pas un grand problme parce
que les prix naugmentent pas de manire sensible dune anne lautre, mais cela na pas
toujours t comme a. Dans les annes 80, on avait une inflation considrable. Le cot de la
vie augmentait, par rpercussion, le volume des salaires augmentait. Si on navait pas adapt les
montants dans le code, beaucoup de rgles auraient perdu de leur efficacit. 5000 euros
daujourdhui valent plus que 5000 euros dans vingt ans.
7
Diffrentes rgles viennent encadrer lindexation des montants automatiques. Le Code
prvoit la multiplication des montants devant tre indexs par un certain coefficient, revu
chaque anne (Art. 178 du CIR/92).
Cette rgle-principe est devenue presque lexception cause de mesures adoptes dans les
30. Si vous voulez augmenter les recettes fiscales sans augmenter les impts, cest trs
simple : il suffit de ne rien faire, de ne pas adapter les montants. Sans rien faire, les recettes
fiscales vont augmenter, stratgie mise en uvre au dbut des annes 90. (Geler les montants
dans le CIR). Les salaires augmentent mais que laugmentation des salaires impliquait
naturellement que le contribuable allait voir simposer un taux plus lev, car dans un
systme par tranche dimposition, les gens passent plus facilement dans les tranches plus
leves alors que la valeur conomique de leurs revenus ne bouge pas ! Les rductions
dimpts taient moins avantageuses aussi.
Chaque fois que vous avez un montant dans le code, il faut le multiplier par un coefficient.
Il serait normalement, si on avait index chaque anne de 1,7073 pour les revenus 2013 et 1,
7264 pour les revenus de cette anne-ci. A cause du gel des annes 90, on indexe de 1,50.
Certains montants (ex : la quantit exempte) ont toujours t indexs comme le montant
des personnes charge. Ce mcanisme est un mcanisme important dun point de vue
budgtaire et nous concerne directement.
N.B : Limpt des socits nest pas index. Il faut une disposition expresse pour indexer.

II. LIMPOT DES PERSONNES PHYSIQUES
LIPP cest 47,5 milliards deuros avec les prcomptes (12,8% du PIB et 43,1% des recettes
fiscales). LIPP est presque intgralement prlev via des prcomptes et des versements
anticips avantages en termes de simplicit et de rapidit mais surtout en termes
dacceptabilit de limpt.
Catgories de revenus lIPP.
Revenus immobiliers : De Wolf

Revenus mobiliers : De Wolf
Revenus professionnels Traversa et Gilson
Revenus divers

I. Les personnes assujetties lIPP
Art. 3 CIR : Sont assujettis l'impt des personnes physiques les habitants du Royaume .
II. Matire et base imposable de lIPP
Art. 5 CIR : Les habitants du royaume sont soumis l'impt des personnes physiques raison
de tous leurs revenus imposables viss au prsent Code, alors mme que certains de ces revenus
auraient t produits ou recueillis l'tranger .
Sont imposables uniquement les revenus numrs par le Code (v. principe de lgalit). On
est soumis lIPP que sur les revenus imposables viss par le Code. En revanche, on est soumis
lIPP sur tous les revenus mondiaux.
Principe de taxation sur les revenus mondiaux : Tous leurs revenus imposables viss par le
Code veut dire que si un revenu nest pas expressment impos par le code, il nest pas
taxable. Certains types de revenus ne sont pas imposables. On est imposable en principe que
sur notre revenu net, c- a-d sur le montant des revenus moins les frais exposs. On nest pas
taxable sur un montant brut. On peut dduire les frais exposs lis nos revenus. En tout cas,
cest le principe. 9
On est imposable sur nos revenus rels et nets, c.--d. que sauf exception, on ne pas prsumer
notre richesse, on va tablir limpt sur notre richesse relle, les revenus que lon a
effectivement recueillis, ceux dont on a eu la jouissance. Dans le temps, on appliquait une
mthode indiciaire. Par exemple on partait du principe que si on avait beaucoup de fentres et
de portes, on avait un patrimoine consquent.
On a eu une malheureuse jurisprudence Sur Sourire qui a eu des problmes avec le fisc. Elle a dcid
de cder tous ses revenus provenant des droits dauteurs attachs ses tubes sa congrgation religieuse.
Un beau jour le fisc est arriv pour limposer sur ses royalties. Un procs eu lieu suivi dun redressement
fiscal. Elle tait titulaire juridique des revenus et ce nest pas parce que lon veut se dfaire dun revenu
qui nous est attribu que cela nous exonre de lobligation fiscale.
Quand on parle des revenus NETS on signifie quil faut retirer du revenu brut toutes les charges,
surtout en ce quil sagit des revenus professionnels. On ne taxe pas quelquun sur ses dpenses
professionnelles.
ATTENTION ! Par rapport au principe de lgalit : Ne sont imposables que les revenus viss
par le Code. Si on ne trouve pas tel revenu dans le code, alors ce revenu nest pas imposable.
Il faut une interprtation stricte du Code donc pas dapplication par analogie : on ninvente pas
un fait gnrateur l o il nest pas (important pour lexamen : si on nous demande si tel revenu
est imposable ou pas, si on ne trouve pas ce revenu dans le code a signifie quil nest pas
imposable). Il ny a pas dans le code une dfinition globale du revenu. On nest pas impos sur

tout laccroissement du revenu, mme compos dlments qui ne sont pas nommment viss
par le CIR.
Par exemple, non-imposabilit de certaines plus-values ou des gains de loterie. Ils ne sont pas
viss par le code.
A chaque catgorie de revenu correspond un rgime fiscal spcifique. Il est donc important de
qualifier correctement le revenu. LIPP est aussi un impt qui veut coller le plus possible la
situation personnelle de chaque contribuable. Il prend en compte toute une srie de
caractristiques personnelles du contribuable afin de personnaliser au mieux son imposition.
Limpt est individualis, via notamment des rductions dimpts. Ces techniques de
personnalisation ne sappliquent pas aux non-rsidents (attention cependant au principe de non-
discrimination en UE arrt Schumacher, on y reviendra).
Dmarche :
i. Taux
ii. Dductions et rductions
b. Application des diffrents prcomptes
c. Difficults de dmarcation
i. Revenus professionnels >< revenus divers
ii. Revenus mobiliers ou immobiliers >< revenus professionnels 10
SECTION 1 : Structure des revenus imposables.
A. Catgories de revenus
Art. 6 CIR/92
Le revenu imposable est constitu de l'ensemble des revenus nets, diminu des dpenses
dductibles.
L'ensemble des revenus nets est gal la somme des revenus nets des catgories suivantes :
1les revenus des biens immobiliers ;
2les revenus des capitaux et biens mobiliers ;
3les revenus professionnels ;
4les revenus divers .
Le principe de larticle 6 qui existait dans le Code ds lorigine, il dispose que lon tient compte
des revenus nets diminus des dpenses dductibles. Aujourdhui ce principe est attnu en ce
quil ne reste plus que les pensions alimentaires qui constituent des dpenses prives
dductibles.

Au sein de lIPP on a quatre catgories de revenus qui sont numres dans larticle 6 :
- Les revenus immobiliers (ils sont imposs sur une base indiciaire savoir le revenu cadastral)
(MDW) art. 7 16 CIR/92
- Les revenus mobiliers (ils font la plupart du temps lobjet dune retenue la source) (MDW)
art. 17 22 CIR/92
- Les revenus professionnels (catgorie la plus importante en terme de recettes pour lEtat et
de volume lgal) art. 23 89 CIR/92
- Les revenus divers art. 90 103 CIR/92.
B. Calcul de limpt
Principe de globalisation des revenus nets Ide quon additionne les diffrentes
catgories de revenus nets avant de dduire certaines choses et on va enfin appliquer les rgles
en matire de calcul de limpt et de rductions.
DONC = Revenus immobiliers nets (+ Revenus mobiliers nets +) revenus professionnels nets
+ Revenus divers nets.
dpenses dductibles de lensemble des revenus nets (art. 104 et s. CIR/92)
- Exceptions nombreuses ce principe de globalisation des revenus imposables
11
Ex. - prcompte mobilier libratoire
- hypothse de taxation un taux distinct
- Exceptions au principe de taxation sur la base du revenu net
Voir schmas aux pages suivantes

12

13
C. Les comptences des rgions en matire dIPP : Impact de la 6me Rforme de lEtat
Deux temps :
1. Les comptences des Rgions en matire dIPP : avant la sixime rforme de lEtat :
Les rgions disposaient dj dune autonomie fiscale en matire dIPP et on avait donn
la possibilit aux rgions doctroyer des rductions ou daugmenter les impts. Ce
pouvoir avait t peu utilis et fort critiqu. Il y a eu des problmes de conformit avec
le droit europen (notamment avec le principe de non-discrimination). Il y avait donc
dj un pouvoir des rgions sur lipp mais ctait trs marginal.
2. Les comptences des Rgions en matire dIPP : aprs la sixime rforme de lEtat on
a permis de ne plus avoir de transferts de recettes fiscales au rgion dun impt tabli et
peru par le fdral. On a donn un pouvoir aux rgions en matire de fixation du taux
dimposition et de rductions dimpt. Les rgions peuvent maintenant fixer des

additionnels (diffrencis par tranches dimpts) et instituer des crdits dimpt (bonus
logement, titres services,). Cette rforme fortement augment la part de lIPP
attribue aux rgions. On parle maintenant de 12 milliards de recettes transfres aux
rgions. Au niveau des crdits dimpts pour les non-rsidents on a apport quelques
amnagements la loi pour se mettre en conformit avec le droit europen.
L'impt des non-rsidents reste de la comptence exclusive de lEtat fdral
Laccord institutionnel sefforce nanmoins de garantir le respect du droit de

lUnion europenne Comment ?
- Le rgime fiscal des non-rsidents est adapt de manire tenir compte

des dispositions fiscales rgionales (centimes additionnels, rductions,
crdits dimpts et augmentations dimpt) de manire garantir le
respect des quatre liberts fondamentales garanties par les dispositions
des traits de lUnion Europenne
- = cas dans lesquels le non-rsident se trouve, au regard des liberts en

question, dans une situation comparable aux rsidents
Imputation des mesures de mise en conformit avec le droit europen sur les
recettes des Rgions.
D. Analyse des quatre types de revenus 14
Nous allons commencer par les revenus professionnels, puis les revenus immobiliers, les
revenus mobiliers et enfin les revenus divers. Traversa/Gilson pour les revenus professionnels
et De Wolf pour les autres.

1) REVENUS PROFESSIONNELS
A. Introduction
CIR, art. 23: revenus qui proviennent, directement ou indirectement, d'activits de toute
nature .
Activit professionnelle : travail rpt, rgulier et intensif. Il faut un ensemble

doprations frquentes et lies entre elles pour constituer une occupation continuelle et
habituelle, fut elle-mme accessoire. Cette activit doit tre exerce dans un but de lucre. Cest
la mme dfinition en matire de scurit sociale.
- Ensemble doprations suffisamment frquentes et lies entre elles pour constituer une
occupation continue et habituelle voir Cass., 2 septembre 1969, Pas., 1970, I, 3.
Exemple : Mons, 8 fvrier 2012 : mise en location dimmeubles Couple au chmage mais avec
un important patrimoine immobilier (47 biens achets en 15 ans!) Ladministration qualifie les
revenus perus de ces biens de professionnels (non simple gestion de patrimoine priv) (voir
icampus et prcis p.121).
En cas dabsence dactivit professionnelle, ventuelle imposition au titre de revenus divers

ou non imposabilit (gestion de patrimoine priv).
Dcision anticipe n 2010.091 du 25 mai 2010 Notion dactivit professionnelle
Exprimentations sur lhomme Indemnits de frais non imposables
15
Pour les activits illicites amoralit de limpt :
Le droit fiscal se fonde sur des ralits . Ds quun revenu est professionnel,
il est imposable et mme si lactivit qui a permis de le gnrer est illicite ! Le
revenu acquiert un caractre imposable du seul fait quil soit entr juridiquement
dans le patrimoine du contribuable ! On se fiche de son utilisation ultrieure,
quelle quelle soit.
Ex. un employ de banque dtournant des fonds de clients son profit est
imposable sur la somme dtourne mme sil elle est rendue aprs la victime.
V. Anvers, 26 octobre 2010, Fisc., n1128: dirigeant d'entreprise met de fausses
factures et prtend les payer en prlevant de largent sur le compte de la socit.
V. Cass., 21 mai 1982, Pas., 1982, I, 1106
Mais aussi :
Imposition des revenus directs (contrepartie directe de lactivit) et indirects (droit
du travail, scurit sociale).
Indemnits en rparation dune perte de revenus (accidents)
Indemnits lors de la cessation de lactivit professionnelle

Les revenus de biens mobiliers et immobiliers affects l'exercice dune activit
professionnelle sont des revenus professionnels (CIR, art. 37) : lorsque des biens
immobiliers, capitaux ou mobiliers sont affects lexercice dune activit
professionnelle, les revenus qui en dcoulent seront traits comme des revenus
professionnels de leurs bnficiaires. Quand on tire des revenus dun bien, quon
exploite un bien, les revenus sont professionnels.
Exception : revenus de droits dauteur en dessous de 37.500 ( indexer)

rgime spcifique qui prsume de manire irrfragable que quand on touche une
somme infrieure 37500 euros (au-del de 50.000 euros indexs), et ce mme
si on est crivain professionnel par exemple, ce ne sont PAS des revenus
professionnels. Attention, ce nest pas parce quils ne sont pas considrs
comme des revenus professionnels quils ne sont pas imposs. Le lgislateur dit
quen dessous du montant fix par la loi, ces revenus gardent leur qualification
de revenu mobiliers (voir partie de De Wolf) avec un taux dimposition
avantageux de 15% (et encore pas sur tout le montant peru).
B. Les diffrentes catgories de revenus professionnels (pd slide 48)

En ce qui concerne les revenus professionnels, le lgislateur pose une distinction entre plusieurs
catgories de revenus qui concerne la fois le cadre dans lequel les revenus sont obtenus et
aussi le moment ou les revenus sont obtenus.
16
Art. 23 CIR/92 : 1er. Les revenus professionnels sont les revenus qui proviennent, directement ou
indirectement, d'activits de toute nature, savoir :
1 les bnfices ;
2 les profits ;
3 les bnfices ou profits d'une activit professionnelle antrieure ;
4 les rmunrations ;
5 les pensions, rentes et allocations en tenant lieu () .
On va surtout se pencher sur les rmunrations. Mais il y a dautres catgories de revenus. Les
bnfices sont les revenus des entrepreneurs (entreprises de personnes physiques), les profits
qui sont les revenus des autres activits indpendantes mais qui ne sont pas des entreprises
(essentiellement les professions librales), les bnfices ou profits d'une activit professionnelle
antrieure soit parce que lon a arrt dexercer une activit indpendante soit quon a chang
de statut ainsi que les pensions et allocations diverses.
Cette catgorisation a plusieurs incidences :
Imposabilit de certains revenus (plus-values, ),

Application ventuelle de taux distincts,
Dductibilit des frais professionnels (forfaits- art. 51 CIR),

Prcompte professionnel ou versements anticips (juste pour les rmunrations),

Comment faire pour dterminer prcisment la nature du revenu professionnel auquel on fait
face ? Il y a plusieurs questions se poser.
a) Activit salarie? Si oui, rmunrations de travailleurs (article 31 CIR)
b) Dirigeant dentreprise? Si oui, rmunrations de dirigeant.
c) Activit indpendante de nature commerciale, industrielle ou agricole? Si oui, bnfices
d) Profession librale? Si oui, profits
e) A dfaut : revenus doccupation lucrative (art. 27 CIR) => profits
f) Si plus dactivit professionnelle soit pensions, soit bnfices ou profits dactivit

antrieure rgime fiscal propre, ces revenus ne seront pas ajouts aux autres revenus
et ne seront donc pas imposs au taux progressif.
On verra que lon nest gnralement pas impos sur le revenu brut, on a toujours droit de
dduire les frais professionnels. On bnficie aussi de certaines exonrations pour certains
types de revenus. Ils ne sont pas soumis limpt. Ces lments viennent rduire la base
imposable.
17
Dtermination du revenu net : Art. 23 CIR/92 : 2. Le montant net des revenus
professionnels s'entend du montant total de ces revenus, l'exception des revenus exonrs et
aprs excution des oprations suivantes :
1 le montant brut des revenus de chacune des activits professionnelles est diminu des frais
professionnels qui grvent ces revenus ;
2 les pertes professionnelles prouves pendant la priode imposable, en raison d'une

activit professionnelle quelconque, sont dduites des revenus des autres activits professionnelles
3 des revenus professionnels dtermins conformment aux 1 et 2, sont dduites les pertes
professionnelles des priodes imposables antrieures ;
4 ()
3. Le Roi dtermine les modalits et l'ordre selon lesquels s'oprent les exonrations et les
dductions
1) Les rmunrations (slide 52)

La notion de rmunration est dfinie de manire trs large larticle 30 du CIR :
Les rmunrations comprennent, quels qu'en soient le dbiteur, la qualification et les modalits de
dtermination et d'octroi :
1 les rmunrations des travailleurs;

2 les rmunrations des dirigeants d'entreprise;
3 les rmunrations des conjoints aidants
La loi nous donne des indications sur ce qui ne nous doit pas induire en erreur, on peut ainsi
percevoir une rmunration quel titre que ce soit, de la part de nimporte qui, nimporte quel
moment et peu importe la faon. On a donc bien 3 catgories distinctes de rmunration.
1.1. Les rmunrations des travailleurs

Pour tre considr titulaire dune rmunration de travailleur au sens du CIR on va devoir se
rfrer au droit du travail parce que lon na pas de dfinition autonome de la notion de
travailleur dans le CIR. On fait ici application du principe de droit fiscal qui veut quen
labsence de drogation expresse, le droit commun rgisse le droit fiscal. Ici on renvoie donc
la dfinition du droit du travail.
La notion de travailleur en droit du travail est constitue de plusieurs lments, il faut ainsi :
Une activit salarie,

Qui soit la contrepartie dun travail au service dun employeur (art. 31 CIR/92),
Et qui sexerce dans le cadre dun contrat de travail (ou assimil: statut des
fonctionnaires)
Certains lments comme le dbiteur du revenu, la qualification juridique du revenu ainsi que
du moment et du mode de paiement sont non-pertinents.
18
Lart. 31 CIR/92 intgre dans la notion de rmunration de travailleurs plusieurs lments :
Les rmunrations des travailleurs sont toutes rtributions qui constituent, pour le
travailleur, le produit du travail au service d'un employeur.
Elles comprennent notamment :
1 les traitements, salaires, commissions, gratifications, primes, indemnits et toutes

autres rtributions analogues, y compris les pourboires et autres allocations mme
accidentelles, obtenues en raison ou l'occasion (occasion dimension temporelle,
en raison souligne le lien causal, on peut donc percevoir une rmunration avant,
pendant ou aprs lactivit) de l'exercice de l'activit professionnelle un titre
quelconque, sauf en remboursement de dpenses propres l'employeur ; ()
Les indemnits verses en remboursement de frais quon a manifestement expos pour le

compte de lemployeur sont non taxables. La frontire entre frais privs et frais expos pour
lemployeur peut tre parfois assez tenue dans les faits. On peut aussi imaginer que lemployeur
nous indemnise par voie de forfait. Il faut que celui-ci soit raisonnable.
A ne pas confondre avec lexonration figurant larticle 38, 9, CIR/92 (indemnisation des
frais de dplacement du domicile au lieu de travail propres au travailleur ).
2 les avantages de toute nature obtenus en raison ou l'occasion de l'exercice de

l'activit professionnelle ; ()

Quest ce qui est vis par le terme davantage ? Cest la volont de nous payer, pas en monnaie
sonnante et trbuchante mais par des avantages. Il en existe plusieurs catgories :
avantages en nature au sens strict (ex. : vhicule mis disposition pour dplacements
privs ; immeuble mis disposition)
prise en charge par l'employeur, l'entreprise ou le client de certaines dpenses

personnelles (ex. : assurance-vie)
possibilit accorde au contribuable par l'employeur, l'entreprise ou le client de

raliser des conomies (ex. : ristourne sur marchandises, prt sans intrts)
Prcision que lavantage est une rmunration et que dans la dfinition de la rmunration telle
que dfinie larticle 30 du CIR, la rmunration est perue quel quen soit le dbiteur. Si par
exemple on obtient des ristournes dans une agence de voyage pour des frais privs grce
lemployeur qui possde un contrat avec cette agence pour les dplacements professionnels, ces
rductions seront considres comme des avantages de toute nature. Cest en leur qualit
demploy de cette entreprise quils bnficieront des ristournes.
Comment valuer ces diffrents avantages en nature qui font partie de la rmunration ? Le
principe est que lon calcule la valeur relle dans le chef du bnficiaire (art. 36, al. 1er,
CIR/92). Exemples : voyage ltranger, ristournes. Il comporte plusieurs exceptions :
1) Exceptions : valeur forfaitaire obligatoire (art. 36, al. 2, CIR/92 et art. 18 19

AR.CIR/92). Exemples : repas servis gratuitement, mise disposition gratuite ou
moyennant un loyer anormalement bas d'immeubles ou de parties d'immeubles.
2) Exceptions : valeur forfaitaire (art. 36, al. 2, CIR/92 et art. 18 AR.CIR/92).

Exemples : mise disposition gratuite dun PC et dune connexion internet, octroi
dun prt sans intrt ou intrt rduit, mise disposition gratuite dun vhicule.
Attention, la loi apporte certains tempraments la taxation des avantages de toute nature via
notamment des rgimes dexonration (Cfr art 38 CIR/92) :
Exemples : Allocations familiales, Intervention de lemployeur dans certains frais de
dplacement, Plan PC/internet privs, Avantages sociaux (art. 38, 11 et 53, 14, CIR/92) en
principe non dductibles dans le chef de lemployeur, Primes patronales dans le cadre
dassurance ou pension complmentaires (CIR 92, Art. 38, 18), Chques-repas, co-chques,
(v. CIR 92, art. 38/1).
3 les indemnits obtenues en raison ou l'occasion de la cessation de travail ou de la

rupture d'un contrat de travail ;
Cela correspond aux indemnits de licenciement, quelle que soit leur appellation (indemnit de
ddit, de non-concurrence, ).

Ces indemnits ont pour particularit de faire lobjet dune imposition un taux distinct (art.
171, 5, a CIR/92), gal au taux moyen de la dernire anne professionnelle normale (si
avantageux) + exonration partielle certaines conditions (v. art. 38, 1er, al. 1, 27 et 5)
Ce mcanisme permet dviter la progressivit de limpt.
Le problme dun point de vue technique concernant ces indemnits de licenciement. Ce
montant est gnralement suprieur au salaire. Cette somme est en lien avec une priode
plus longue que le salaire. Nous sommes dans un systme progressif : plus on gagne, plus
on sera impos. Imaginons une personne qui, toute sa carrire a eu un salaire relativement
modeste et donc qui a t toujours impos un taux de 40% et la dernire anne il peroit
une indemnit de licenciement quivalente un an de salaire, ce qui est prvu cest quon
fasse sortir cette indemnit et quon y applique un taux spcifique (imposition au taux
distinct - Art. 171, 5, a du CIR). Il existe aussi une exonration partielle certaines
conditions (art. 38, 1er, al. 1, 27 et 5) Ce sera le taux moyen appliqu au revenu de
lanne prcdente. Cette somme touche la fin sera taxe au mme aux effectif que les
salaires perues lanne prcdente pour viter que juste cette anne-l on explose les
barmes cause de la progressivit. Dans certains cas elles seront exonres. La dfinition
parle dindemnit obtenue en raison ou loccasion de la cessation de travail. A loccasion,
a veut dire au moment de la cessation. a a un lien causal pas ncessairement temporel.
Le lien avec la relation de travail est parfois suffisant.
4 les indemnits obtenues en rparation totale ou partielle d'une perte

temporaire de rmunrations, () 20
Cela correspond allocations de chmage; assurance maladie-invalidit, accidents de travail,

maladies professionnelles ainsi quaux prpensions (v. art. 31bis CIR/92).
Particularit : Les revenus de remplacement font lobjet dune rduction dimpt (art. 146ss.
CIR).
5 les rmunrations acquises par un travailleur mme si elles ont t payes
ou attribues ses ayants cause . Le fisc nous poursuit jusque dans notre
tombe, si on touche un salaire aprs notre mort et que celui-ci est alors
+ Cas des rmunrations diffres :

rgime fiscal particulier pour les options sur actions (stock-options)
voir loi du 26 mars 1999 relative au plan daction belge pour lemploi
1998 et portant des dispositions diverses, art. 41 47 et 49 ; circulaire n
AAF/99-1287 du 17 dcembre 1999 Circulaire AFER n 24/2009 du 9
mai 2009
Pensions complmentaires loi du 28 avril 2003 (v. infra, rgime des
pensions)

Lien avec le droit social cours crois avec le cours de droit de la scurit sociale :

Quel lien avec la notion de rmunration en droit social?
Autres sources lgislatives : v. loi du 12 avril 1965 sur la protection de la

rmunration :
1 le salaire en espces auquel le travailleur a droit charge de l'employeur en
raison de son engagement;
2 le pourboire ou service auquel le travailleur a droit en raison de son engagement
ou en vertu de l'usage;
3 les avantages valuables en argent auxquels le travailleur a droit charge de
l'employeur en raison de son engagement .
(voir aussi les exclusions contenues dans lAR du 28 novembre 1969 pris en
excution de la loi du 27 juin 1969, art. 19)
Paralllisme imparfait entre droit fiscal et droit du travail/de la scurit sociale
Certaines similitudes
Remboursement de frais propres lemployeur
Avantages sociaux
Certaines diffrences
Revenus dont le dbiteur nest pas lemployeur
Indemnit de non-concurrence fixes postrieurement la 21

cessation de la relation de travail (comp. Cass., 30 avril 2009,
F.07.0093.F et Cass, 22 septembre 2003, S030028N)- en grande
partie corrig par A.R. du 24 septembre 2013, M.B., 27
septembre 2013 et A.R. du 26 dcembre 2013, M.B. du 31
dcembre 2013).
Extrait dun syllabus de lanne 2014-2015 :
Le lien avec la notion de rmunration en droit social

On peut sattendre ce que les deux notions concident. Dans les faits, a concide largement
mais pas parfaitement car le CIR dfinit la rmunration de faon autonome, sans renvoyer au
droit social. On a une loi sur la protection de la rmunration qui est une loi sociale qui dfinit
la rmunration. Ce sont des dfinitions relativement semblables. On vise des rmunrations en
espce, le pouvoir, les avantages valuables en argent. La dfinition fournie par la loi du 12
avril 1965 sur la protection de la rmunration recoupe en partie ces lments, mais quelques
diffrences). Certaines similitudes donc (remboursement de frais propres lemployeur,
avantages sociaux) mais galement certaines diffrences (revenus dont le dbiteur nest pas
lemployeur, indemnit de non concurrence fixe postrieurement la cessation de la relation
de travail en grande partie corrig par AR du 24 septembre 2013.

Revenus perus la fin du contrat de travail, une indemnit de non-concurrence qui tait
ngocie en dehors du contrat de travail, ctait imposable lIPP mais pas soumis la
cotisation sociale, et donc il y avait toute une srie de manuvre visant conclure
postrieurement la fin du contrat de travail un accord ad hoc qui prvoyait une indemnit pay
par lemployeur au travailleur et qui chappait la cotisation sociale. Maintenant, on a adopt
des mesures pour viter cela. On a align le statut fiscal de ces indemnits et le statut social. La
cour de cassation avait constat elle-mme cette diffrence dans la dfinition et qui trouvait sa
source dans la loi. Elle ne pouvait pas tre rsolue par la jurisprudence.
1.2. Les rmunrations des dirigeants dentreprise

Pourquoi avoir cr cette catgorie spcifique ? Essentiellement pour pouvoir rglementer,
rguler un phnomne trs courant en Belgique savoir le passage en socit de personnes
physiques exerant leur activit seules. Pourquoi passer en socit et sentourer de tellement de
formalits ? Parce que cest plus avantageux du point de vue fiscal.
Le dirigeant est souvent une personne qui a choisi dexercer son activit professionnelle en
socit et qui est en mme temps le principal actionnaire et celui qui prend les dcisions au sein
de la socit. Il sagit donc dune personne physique mais qui peut manuvrer deux
personnalits juridiques distinctes (la sienne en tant que personne physique et celle de sa
socit). Grce cette proximit entre le dirigeant et sa socit, il a la facult dorganiser les 22
relations conomique entre ces deux sujets de droit distinct afin dessayer doptimaliser sa
situation fiscale personnelle.
Il peut par exemple utiliser les possibilits ouvertes par le code pour faire en sorte que certains
revenus sur lesquels on doit payer des cotisations sociales et auxquels sappliquent limpt
progressif passent par la socit et fassent lobjet dune redistribution sous un rgime
fiscalement plus intressant que si les deux personnes avaient d elles-mmes directement payer
ces impts et cotisations.
Cependant, il sagit l dun vritable nid fraudes, des personnes pourraient jouer abusivement
avec les catgories de revenus. Cest l que le lgislateur est intervenu en crant une catgorie
part afin dviter dune part la diversification des revenus et dautre part la dissimulation de
revenus.
Quentend- t-on par revenus des dirigeants dentreprise ?
Art. 32 CIR/92
Les rmunrations des dirigeants d'entreprise sont toutes les rtributions alloues ou
attribues une personne physique :
1 qui exerce un mandat d'administrateur, de grant, de liquidateur ou des fonctions
analogues;

2 qui exerce au sein de la socit une fonction dirigeante ou une activit dirigeante de
gestion journalire, d'ordre commercial, financier ou technique, en dehors d'un contrat de
travail
On a donc deux catgories de dirigeants :
un mandat d'administrateur, de grant, de liquidateur ou des fonctions analogues

: aussi dans dautres personnes morales que des socits (ASBL, )- v. art. 32,
al. 3)/ aussi si contrat de travail
fonction dirigeante ou une activit dirigeante de gestion journalire : que dans

une socit/que si indpendant.
Quest ce qui est compris sous la notion de rmunration ?
A priori tous ce que reoit le dirigeant de la socit. On veut viter les abus donc il sagit de
crer une catgorie trs large. SAUF les remboursements de frais propres la socit et les
dividendes (lorsquon peroit des dividendes on les peroit comme actionnaire ce sont des
revenus mobiliers).
Le principe qui se dgage du texte cest un principe dattraction : tout ce qui sort de la socit
et qui va au dirigeant est considr comme de la rmunration sil y a un lien entre le mandat
de dirigeant et le revenu. Parfois ce lien est inexistant ! Quelquun qui cr ct de ses
fonctions un logiciel et en donne lusage la socit qui le rmunre par exemple.
Principe dattraction 23
Dirigeants de la premire catgorie (mandat d'administrateur, de grant, de

liquidateur ou fonctions analogues) : indpendant ou salari
Etendue et Raison dtre (mfiance)

Cass., 16 janvier 1992, F1124F: Les rmunrations taxables au titre de
revenus professionnels d'un administrateur de socit comprennent tous les avantages
obtenus par cet administrateur sous quelque forme que ce soit et trouvant directement
ou non leur origine dans l'exercice de son mandat d'administrateur; il n'est pas ncessaire
que la rmunration verse l'administrateur soit la contrepartie d'une prestation
professionnelle .
Implique la retenue du prcompte professionnel
Voir aussi Cass., 19 janvier 2012 : cession du droit dexploiter une clientle
EN GROS LES REVENUS SONT :
1 Tout ce que le dirigeant reoit de la socit ou de lassociation est considr comme une
rmunration de son travail (les tantimes, jetons de prsence, moluments et toutes autres
sommes fixes ou variables alloues par des socits). Il y a certaines exceptions comme les
dividendes qui ne sont pas taxables comme les revenus professionnels et galement les
remboursements de frais propres la socit qui sont pour les salaris.

2 les avantages, indemnits et rmunrations d'une nature analogue celles qui sont
vises l'article 31, alina 2, 2 5 (avantages en nature valus comme pour les
rmunrations de travailleurs). Les dirigeants sont aussi taxs sur les avantages en nature quils
reoivent de leur socit.
Il y a certaines exceptions lgales (article 32 al.4 CIR ou 32 al.3 CIR)
Art. 32 al.3 CIR - Un dirigeant possde un immeuble o il installe sa socit. Il reoit
un loyer, un revenu immobilier sur lequel il ne paie pas de cotisations sociales et qui ne
rentre pas dans sa rmunration professionnelle. Le loyer constitue par ailleurs une
charge dductible pour la socit. Le risque est que la socit et son dirigeant trs
proches sentendent sur le versement dun loyer excessif. La loi prvoit donc quau-del
dun certain montant les 5/3 du revenu cadastral revaloris le loyer sera considr
comme un revenu professionnel du dirigeant et donc il sera soumis au taux progressif
par tranches. Des personnes ont essay de contourner la loi en redfinissant les relations
contractuelles aboutissant linterposition dune tierce personne entre le dirigeant et sa
socit. En loccurrence il y a avait un bail verbal entre le dirigeant et la socit. Le
dirigeant a mis fin au bail et en a conclu un avec une autre socit qui sous-louait alors
limmeuble la socit du dirigeant. La Cour a considr quil sagissait l dun abus,
dun montage qui navait que pour seul objectif que de contourner la loi article 344
CIR.
Autre exemple : Un dirigeant prte de largent sa socit, un bon moyen dviter

limposition taux progressif. La socit rembourse le prt avec des intrts. Ces
intrts sont dductibles dans le chef de la socit. De plus, dans le chef du dirigeant les 24
intrts sont des revenus mobiliers taxables 15, 25 ou 27% (au prcompte immobilier
et un taux proportionnel) - imposition toujours moindre que le taux progressif. Ces
revenus ne sont aussi pas soumis aux cotisations sociales. Le dirigeant essaie donc de
se faire rmunrer via les intrts. Le code contient une rgle qui prvoit que quand les
sommes prtes la socit sont excessives, les intrts portant sur ces prts excessifs
seront requalifis en dividendes. La socit ne pourra plus dduire les intrts ils
seront impos limpt des socits et dans le chef du dirigeant comme des dividendes.
Autres particularits du rgime des dirigeants
Forfait de frais professionnels spcifique (CIR, art. 51, al. 2 et 3). Le forfait
professionnel des dirigeants est moins gnreux que celui quon applique aux
travailleurs.
Rgime spcifique en cas dengagement collectif ou individuel de pension (v.

CIR, art. 38, 1, 19 et art. 171, 4, g)
Possibilit de prise en charge des pertes de la socit CIR, art. 53, 15) A
certaines conditions le dirigeant peut venir en aide sa socit en prenant en
charge ses pertes mme si ce sont deux personnes diffrentes et le dirigeant peut
dduire les intrts des dettes quil a contract pour racheter les actions de sa
socit.

Dduction des intrts des dettes contractes en vue dacqurir des actions de
lentreprise (CIR, art. 52, 11)
1.3. Les rmunrations des conjoints aidants

Lide qui sous-tend le rgime de conjoint est que dans un couple, il arrive quun des deux
conjoints, officiellement sans profession, dans les faits participe dune certaine manire
lactivit professionnelle de lautre conjoint. Exemple : Le mdecin et sa femme qui sert de
secrtaire.
Art. 33 CIR : On va considrer, des fins fiscales uniquement, quune partie de la rmunration
du conjoint ayant lactivit professionnelle principale sera attribue au conjoint-aidant. Les
rmunrations de laidant doivent correspondre la part relle de son travail, elles doivent
correspondre des prestations de travail rel. La limite indicative est de 30% du montant net
des revenus de lactivit professionnelle du conjoint qui a lactivit principale. Si lautre aide
dans une proportion suprieure 30%, on peut toujours apporter la preuve contraire, prouver
que la limite de 30% ne correspond pas la ralit et quil faut lui attribuer plus. Donc, dun
point de vue fiscal, on va attribuer 30% de notre rmunration notre conjoint. Cest trs
intressant.
Par exemple, imaginons quon attribue 30% de la rmunration qui serait normalement taxable
au taux de, par exemple, 50% un conjoint qui na pas dautre rmunration. Il sera impos au
commencement au taux de dpart de 25% avec la quotit exempte dimpt, et non pas 50% 25
comme cette somme aurait t taxe sans ce mcanisme. En tant que couple, on va raliser une
belle conomie dimpt. Imaginons quon attribue 7000 euros comme part de conjoint aidant
votre conjoint. Au lieu de payer 50% de 7000 plus les additionnels communaux (donc 3600),
on va payer zro puisque 7000 euros cest la part quivalente la quotit exempte. Votre
conjoint va payer zro. On fait une conomie de 3500 euros. Lconomie peut tre parfois plus
importante.
N.B. Le lgislateur a considr quen fonction du type dactivit que lon exerce, on a droit
un rgime fiscal plus en phase avec notre activit, la ralit. On est par exemple salari, on est
dans une situation qui nest pas actuellement la mme que lorsquon est indpendant. Le
lgislateur a raffine ces distinctions en considrant que lorsquon est un indpendant la tte
dune entreprise commerciale, on nest pas dans la mme situation quun indpendant qui
exerce une profession librale.
3) Les bnfices des entreprises industrielles, commerciales ou agricoles

Sont imposables les bnfices des entreprises industrielles, commerciales ou agricoles
quelconques art. 24 CIR. Il faut y inclure galement les bnfices raliss par des
exploitations artisanales. Et les rgles relatives la dtermination des bnfices des entreprises
des personnes physiques sappliquent galement aux socits (soumises limpt des socits)
sauf drogations lgales (article 183 du CIR).

Donc les rgles contenues aux articles 24 26 du CIR sont indirectement applicables aux
socits par lintermdiaire de larticle 183 du CIR.
La catgorie de revenus qualifie de bnfices est une catgorie qui vise les revenus perus
par des indpendants, les personnes physiques qui exercent une activit dentreprise
commerciale, industrielle ou agricole (principalement les commerants au sens du Code de
commerce).
Activit dentreprise : activit quon peut dfinir en rfrence dautres lgislations non-fiscales
(rgles commerciales) : affectation dactifs la ralisation de bnfices, c.--d. affecter des
lments de votre patrimoine et bien entendu votre travail, une activit conomique. Cest
une dfinition importante car elle va indiquer que des revenus tirs de lutilisation de ce
patrimoine soient considrs comme des revenus imposables. En tant que salari, quest-ce que
vous mettez disposition de lactivit ? Votre force de travail. On naffecte pas de biens
lexercice de lactivit professionnelle. Quand il sagit dentrepreneur, il y a une dimension
patrimoine supplmentaire laquelle il va falloir soccuper: quadvient-il des revenus gnrs
par des biens affects lactivit professionnelle ? Seul un entrepreneur va pouvoir faire des
plus-values !!!
Pour dcrire lactivit industrielle, commerciale ou agricole il faut se rfrer au sens usuel des
termes, ce qui est dterminant cest la nature de lactivit, du point de vue conomique, cest--
dire quelle relve dun de ces grands domaine de lconomie.
a na pas beaucoup de sens de voir les bnfices en IPP car la plupart des personnes qui
peroivent les bnfices sont soit des socits (donc on va voir le rgime des bnfices plu
26
amplement en Isoc.) soit en pratique sont des toutes petites entreprises qui sont taxes non pas
sur base des bnfices mais plutt sur base forfaitaire !
En effet, le rgime de taxation de ces toutes petites entreprises personnes physiques se base sur
un forfait v. Barmes forfaitaires : art. 342, 1er, al. 2, CIR/92) forfait = mode de
dtermination de leur revenus sur base de critre gnraux pas dapplication des rgles de
dtermination des bnfices contenues aux articles 24 26 CIR.
Il y a de nombreuses professions qui en profitent (boulanger,

pharmacien, marchand de journaux, Pour une liste complte :
icampus)
Ex.: prix de revient journaux et publications priodiques paraissant au
moins quarante-huit fois par anne: Prix d'achat, y compris les frais de
port inclus dans la facture, sous dduction des remises et ristournes sur
factures.
Gnralement assez bas (perte de recettes)

Avantages : transparence, simplification et limitation du risque de
fraude.
Outre le fait que a concerne limpt des socits, les bnfices lIPP sont calculs en grande
partie en rfrence aux rgles du droit comptable. Le droit comptable constitue un point de
dpart pour le lgislateur qui y apporte certaines corrections. Cest ce que la Cour de Cassation

a elle-mme reconnu en considrant que les bnfices imposables des entreprises sont
dtermins conformment aux rgles du droit comptable, sauf drogation expresse (Cass., 20
fvrier 1997: Attendu que, sauf drogation expresse de la loi fiscale, les bnfices imposables
des entreprises sont dtermins conformment aux rgles du droit comptable . On parle de
primaut du droit comptable).On nen parle pas dans le code.
Il existe diffrentes sous-catgories de bnfice des entreprises :
1) De toutes les oprations traites par les tablissements de ces entreprises ou

l'intermdiaire de ceux-ci.
Dfinition de la base imposable partir des crances. Une entreprise commerciale,
nest pas impose sur largent quelle a dans ses caisses, mais sur les oprations quelle
a ralis bien quelles naient pas encore donn lieu un paiement effectif (dun point
de vue positif ou ngatif). Ds que lon met une crance envers un tiers, cela fait
partie de notre bnfice imposable. La naissance de la crance correspond un
accroissement du patrimoine de lentreprise - Perspective comptable. Diffrence par
rapport aux profits : recettes
2) de tout accroissement de la valeur des lments d'actif affects l'exercice de l'activit

professionnelle et de tout amoindrissement de la valeur des lments du passif rsultant de
27
cette activit, lorsque ces plus- values ou moins-values ont t ralises ou exprimes dans
la comptabilit ou les comptes annuels.
Quand par exemple une socit achte un vhicule et le revend quelques annes
plus tard, elle ralise avec le prix de la vente une plus-value (aprs amortissement).
Cette plus-value sera taxe.
Certaines plus-values professionnelles peuvent tre immunises ou imposes
taux rduit (CIR, art. 41 47) => v. infra
Ex. 1 : plus-values exprimes
Ex. 2 : plus-values exonres sous condition de remploi
3) des reprises de rductions de valeur sur immobilisations financires et titres de

portefeuille.
4) des sous-estimations d'lments de l'actif ou des surestimations d'lments du passif,

dans la mesure o la sous-estimation ou la surestimation ne correspond pas un
accroissement ou un amoindrissement, selon le cas, exprim ou non, ni des
amortissements pris en considration pour l'application de l'impt (pratiques frauduleuses
comme des stocks non repris linventaire, par exemple).

Si on commet une surestimation (des lments du passif) ou une sous-estimation dun point de
vue comptable (des lments de lactif), quon value mal certains lments de notre bilan (ex :
stock de jouets et on lui donne une valeur qui ne correspond pas la ralit), la diffrence va
tre considre comme un revenu imposable. Il y a aussi le fait quil y a ventuellement un
risque de fraude si lon sous-value. Si jamais on dit que lon a une dette lgard dun tiers et
quon exprime que cette dette est dun million et que cest une dette de 200 000 euros, cest ce
quon appelle une surestimation dun lment du passif.
QUELQUES PRECISIONS SUR LA NOTION DE BENEFICES
Cfr Art. 25 CIR/92 :

1 la rmunration que l'entrepreneur s'attribue pour son travail personnel ;
2 les avantages de toute nature que l'entrepreneur obtient en raison ou l'occasion de l'exercice
de son activit professionnelle ;
3 les profits des spculations de l'entrepreneur ;
4 les sommes affectes au remboursement total ou partiel de capitaux emprunts, l'extension
de l'entreprise ou l'accroissement de la valeur des lments de l'actif ;
5 les rserves, fonds de prvision ou provisions quelconques, le rsultat report nouveau et
toutes sommes auxquelles une affectation analogue est donne
[Exonration, toutefois, des provisions pour risques et charges : art. 48 CIR/92 + art. 24 28
27 de lAR.CIR/92]
6 les indemnits de toute nature que l'entrepreneur obtient en cours d'exploitation :
a) en compensation ou l'occasion de tout acte quelconque susceptible d'entraner une
rduction de l'activit professionnelle ou des bnfices de l'entreprise, ();
[Taux distinct: art. 171, 1, c et 171, 4, b CIR/92]
b) en rparation totale ou partielle d'une perte temporaire de bnfices
= revenu de remplacement faisant lobjet dune rduction : art. 146 et s.
EXTRA : Art 26 3CIR/92 : avantages anormaux ou bnvoles : rgle anti-abus.
Cest la problmatique, surtout au niveau international, quon connat sous le nom de prix de
transfert . Un des gros problmes que lon observe lheure actuelle est le fait que diffrentes
socits appartenant des groupes multinationaux, localises des endroits diffrents, conclues
des oprations entre elles des conditions qui sont dtermines pour plus des raisons fiscales
que pour des vritables raisons conomiques. La manire la plus efficace de transfrer des
bnfices des pays haute fiscalit vers des pays basse fiscalit cest de faire en sorte davoir
des socits dans les deux pays et que ces socits concluent des contrats entre elles.
Par exemple, des contrats des contrats de licence de brevet o lon a le droit dutiliser une marque.
A partir du moment o toutes les marques sont diffrentes et quil est difficile dvaluer la vritable

valeur de la marque, on a tendance gonfler le droit dutilisation dune marque et on localise la
socit tablie dans un paradis fiscal.
Cette manire fantaisiste de fixer des prix est encadre, mais larticle dans le CIR en Belgique
qui permet ladministration de rectifier ces pratiques est larticle 26.
Art. 26 CIR/92 : Sans prjudice de l'application de l'article 49 et sous rserve des

dispositions de l'article 54, lorsqu'une entreprise tablie en Belgique accorde des
avantages anormaux ou bnvoles, ceux-ci sont ajouts ses bnfices propres, sauf si
les avantages interviennent pour dterminer les revenus imposables des bnficiaires.
() .
Le mcanisme est le suivant. Imaginons quon est Apple-Belgique et quon paye un
droit dutilisation Apple-Irlande pour lutilisation de la marque. Si ladministration
arrive prouver que la redevance quon a d payer pour lutilisation de la marque ne
correspond pas au prix du march et constitue pour partie un avantage anormal
quApple-Belgique a fait Apple-Irlande, la dduction de cette redevance sera prohibe.
On va ajouter au bnfice dApple-Belgique la partie de la redevance qui sera
considre comme excessive, anormale. Cest le principe mme des prix de transfert.
Dautres dispositions du code viennent renforcer lefficacit de cette mesure. Cest
difficile de transfrer des bnfices dun Etat un autre mais a reste possible.
29
4) Les profits des professions librales et autres occupations lucratives
Dun point de vue fiscal la distinction terminologique entre bnfices et profits est
fondamentale. Les deux termes visent tous les deux des revenus provenant dune activit
indpendante. Les bnfices ne visent que les entreprises tandis que les profits visent
essentiellement les professions librales (avocats, mdecins,), les titulaires de charges et
offices (notaires, huissiers de justice) (Art. 27 CIR/92) ou autres occupations lucratives
(chaque fois quon rentre dans la notion dactivit professionnelle telle que dfinie par la Cour
de cassation mais quon ne se situe pas dans une catgorie professionnelle prcise activit
professionnelle tout ensemble doprations suffisamment frquentes et lies en vue den tirer
des revenus apprciation de fait).
Les profits comprennent :

1 les recettes ; On nest pas tax sur les crances mais sur les recettes. Par rapport aux
entreprises cest beaucoup plus avantageux car on va tre impos sur les sommes quon a
effectivement peru. On ne supporte pas le risque fiscal si un client ne paie pas, autrement dit
si le client ne paie pas on nest pas imposable sur le montant d.
2 les avantages de toute nature obtenus en raison ou l'occasion de l'exercice de

l'activit professionnelle ;

3 toutes les plus-values ralises sur des lments de l'actif affects l'exercice de la
profession ; (pareil que pour les bnfices exemple de la voiture quon affecte notre activit
professionnelle)
4 les indemnits de toute nature obtenues au cours de l'exercice de l'activit

professionnelle :
a) en compensation ou l'occasion de tout acte quelconque susceptible

d'entraner une rduction de l'activit professionnelle ou des profits de celle-ci ;
b) en rparation totale ou partielle d'une perte temporaire de profits ()
Tableau comparatif bnfices et profits
Profits des professions librales Bnfices des entreprises commerciales,

industrielles ou agricoles
Base de taxation : Recettes Base de taxation : Toutes les augmentations de

valeur des biens affects lactivit
professionnelle - crances
Dductibilit: CHARGES REELLES ou FORFAIT Dductibilit : CHARGES REELLES 30

Seules les professions librales vont bnficier
dun forfait : un montant fix par le code sur
base dune disposition lgale et qui va vous
dispenser de lobligation dapporter la preuve
de ces frais (salaris, titulaires de profession
librale, personnes qui peroivent un profit).
Cest un forfait dgressif, c.--d., que plus on
gagne, moins ce forfait est proportionnellement
important par rapport aux revenus. Ce nest pas
possible pour les entrepreneurs.
Obligations comptables limites (art. 320 COMPTABILITE qui doit tre probante )
CIR/92) En ce qui concerne les aspects probatoires, les
entrepreneurs doivent tenir une comptabilit
probante (obligation comptable) alors que les
titulaires de profession librale et les titulaires
de profit nont pas les mmes obligations
exigeantes: la comptabilit est minimale
(entre/sortie).
DEONTOLOGIE

Gnralement soumis une dontologie,
parfois soumis des organes de contrle
dontologique.
Mme taxation des plus-values professionnelle aussi !
5) Les bnfices ou profits dune activit professionnelle antrieure

Prenons pour commencer lexemple dun avocat qui aprs 10 ans met fin sa carrire de
manire un peu brutale. Au jour de la cessation de son activit il envoie ses clients ses derniers
tats dhonoraires. Seulement les clients paient parfois avec du retard. Si cest dans la mme
anne de revenus que celle durant laquelle il a cess lactivit a ne posera a priori pas de souci.
Mais si les clients viennent payer lanne suivante cela peut se rvler problmatique, plus
particulirement sil est devenu salari entre temps. Il passe dun statut sur lequel il touche des
profits un profit sur lequel il touche des rmunrations de travailleur. Lancien avocat se
retrouve donc devant sa dclaration fiscale avec des revenus de salari et des revenus provenant
de lexercice de son activit antrieure. Si il additionne les revenus il se retrouve trs lourdement
impos les arrirs de paiement font augmenter eux seuls le taux marginal.
Le lgislateur a t attentif ces de cas de figure. Il ainsi prvu une imposition distincte lide
est que lon ne va pas subir la progressivit (// indemnits de licenciement).
31
Cfr art. 28 CIR/92
Les bnfices et profits d'une activit professionnelle exerce antrieurement par le

bnficiaire ou par la personne dont celui-ci est l'ayant cause, sont :
1 les revenus qui sont obtenus ou constats en raison ou l'occasion de la cessation

complte et dfinitive de l'entreprise ou de l'exercice d'une profession librale, charge, office
ou occupation lucrative et qui proviennent de plus-values sur des lments de l'actif affects
l'activit professionnelle; (Taux : v. infra)
2 les revenus qui sont obtenus ou constats postrieurement la cessation et qui

proviennent de l'activit professionnelle antrieure ; ()
Taux distinct : Art. 171, 5, c du CIR/92 (taux moyen frappant les

revenus de la dernire anne dactivit normale sauf globalisation plus
favorable)
3 les indemnits de toute nature obtenues postrieurement la cessation :
a) en compensation ou l'occasion d'un acte quelconque susceptible d'avoir

entran une rduction de l'activit, des bnfices ou des profits,() ;
Taux ? Art. 171, 5, c du CIR/92 (taux moyen frappant les revenus de

la dernire anne dactivit normale, sauf globalisation plus favorable)

b) ou en rparation totale ou partielle d'une perte temporaire de bnfices ou de
profits.
Taux ? Globalisation + rduction dimpt pour revenus de

remplacement (art. 146, 5 CIR/92)
Le prsent article s'applique galement en cas de cessation complte et dfinitive, pendant
l'exercice de l'activit professionnelle, d'une ou de plusieurs branches de cette activit
Rem. Les indemnits verses dans le cadre de lexcution dune clause de non-concurrence
sont aussi vises.
EXTRA : La notion de plus-value ---------------------------------------------------------------------
lments essentiels du rgime fiscal des plus-values professionnelles
Brve typologique des plus-values. Attention aux catgories spcifiques institues par le lgislateur
(nombreuses = principe est devenu lexception).
1) Plus-value professionnelle/non professionnelle : une plus-value professionnelle est une

plus-value affrente un bien qui a t affect lactivit professionnelle. En vertu des
articles cits, sur les revenus professionnels, ce ne sont que les plus-values professionnelles
qui sont imposables titre de revenu professionnel. Toutes les autres plus-values ne sont
32
soit pas imposables, soit rentre dans dautres catgories du code. Par exemple, on achte
un immeuble pour une activit professionnelle mais quon le revend 3 ans plus tard en
faisant une plus-value, ce ne sera pas un revenu professionnel mais un revenu divers. Les
revenus divers contiennent notamment plusieurs plus-values immobilires. On parle ici
essentiellement de plus-value professionnelle.
2) Plus-value ralise/exprime : Lorsque vous avez un bien en votre possession et que la

valeur augmente, la valeur va augmenter progressivement et non en un coup.
Gnralement, on va constater quon a fait une plus-value, pas au moment o on possde
limmeuble, mais au o on le vend. La plus-value ralise est la plus-value que vous aurez
obtenue lorsque vous aurez alinez limmeuble. Cest la partie du prix affrente
laugmentation de valeur. Tant que lon na pas alin ce bien, il reste en notre possession.
On parle alors de plus-value latente, elle est l mais on ne la voit pas. Et si on a lobligation
de tenir une comptabilit, il se peut quon montre dans nos comptes quon exprime que le
bien a augment de valeur, que lon exprime cette plus-value dans vos comptes (on parle
de plus-value exprime) sans que lon aline le bien. La distinction est importante partir
du moment o une fois la plus-value ralise, on a de largent pour payer limpt. Avant
quelle soit ralise, on na pas cet argent.
3) Plus-value en cours dexercice de la profession/plus-value de cessation : Il y a des plus-

values que lon peut raliser en cours dexercice de notre profession. Par exemple, vous

revendez votre ancien ordinateur qui est amorti et vous faites une plus-value. Il y a aussi les
plus-values ralises en fin dactivit et l ce sont des plus-values plus importantes parce
quon revend entirement notre commerce, notre cabinet davocat.
Que dit le code ?
1. Il dfinit dabord ce quest un bien affect une activit professionnelle. On fait rfrence la
notion dimmobilisation. Il peut sagir dimmobilisation corporelle (des biens corporels) ou
dimmobilisation incorporelle (des droits de proprit intellectuels).
Art. 41 CIR/92 : Pour l'application des articles 24, alina 1er, 2, 27, alina 2, 3 et 28,
sont considres comme affectes l'exercice de l'activit professionnelle :
1 les immobilisations acquises ou constitues dans le cadre de cette activit

professionnelle et figurant parmi les lments de l'actif ;
2 les immobilisations ou la partie de celles-ci en raison desquelles des amortissements

ou des rductions de valeur sont admis fiscalement ;
3 les immobilisations incorporelles constitues pendant l'exercice de l'activit

professionnelle et qui figurent ou non parmi les lments de l'actif
33
2. Il dfinit aussi ce quest une plus-value ralise.
Art. 43 CIR/92: La plus-value ralise est gale la diffrence positive entre d'une part
l'indemnit perue ou la valeur de ralisation du bien diminue des frais de ralisation et
d'autre part sa valeur d'acquisition ou d'investissement diminue des rductions de valeur
et amortissements admis antrieurement
Cest la diffrence positive entre lindemnit perue et la valeur de ralisation dun bien (donc ce
quon reoit comme prix) diminu des frais de ralisation (couts comme lexpertise), et dautre part,
la valeur dacquisition ou dinvestissement diminu des rductions de valeur et amortissement
admis antrieurs. Une plus-value est donc gale la diffrence entre la valeur dacquisition
originaire et la valeur dalination, la valeur au moment o on vend. Avec cette ide
damortissement qui peut faire que lon ralise une plus-value mme si la valeur de vente est
infrieure la valeur dacquisition parce quon a amorti.
Par exemple, on achte un vhicule, on lachte 30 000 euros. Chaque anne on amorti un
cinquime. On va dduire fiscalement 6000 euros donc la valeur dans les comptes diminue. Si aprs
5 ans on revend la voiture 15 euros, en fait on aura fait une plus-value parce que pendant 5 ans, on
va dduire 6000 euros. Si la fin de la cinquime anne, on la vend 15 000, la valeur dacquisition
moins les amortissements dans les comptes est gal 0 (30 000- 5x6000 euros). Si on le vend 15
000 euros, on fait une plus-value de 15 000 euros.

Imposition des plus-values professionnelles ?
En principe, le code dit que cest imposable que ce soit pour les entrepreneurs au sens strict ou les
professions librales (art 24-27 CIR) et mme les plus-values que lon ralise aprs avoir cess notre
activit, elles sont aussi imposables.
Est-ce que cest vritablement impos? Il y a beaucoup dexceptions (art. 44-47 du CIR). Ces articles
vont soit institus des exonrations totales, soit les plus-values bnficieront dun taux particulier, soit
certaines parties de la plus-value ne seront pas imposes, tout a des conditions diffrentes
notamment si jamais la plus-value nest pas ralise (elle est juste exprime). En principe on ne va pas
tre impos sur une plus-value qui ne se traduit pas par une rception en cash dun prix li la vente
du bien (Art 44, 1er, 1 CIR/92 : immunisation de principe).
Art. 44 45 et 47 : pendant lexercice de lactivit professionnelle

Art. 46 : cessation
REM. : ce rgime ne concerne pas les plus-values ralises en dehors dune activit professionnelle ou
dans le cadre dune activit rmunre (travailleur ou dirigeant dentreprise).
En ce qui concerne les plus-values ralises, l on va gnralement tre impos, mais le lgislateur 34
prvoit dans certains cas des rgimes avantageux.

Ce tableau montre la diversit des rgimes. Il faut constater que dans certains cas, on peut avoir
des taxations distinctes, et dans certains cas, on aura la possibilit de ne pas tre tax tout de suite sur
la plus-value, mais si on la rutilise pour rinvestir, on aura un rgime fiscal favorable. On parle de
taxation tale avec remploi. Il y a aussi des rgles spcifiques qui sappliquent en fonction de lge de
la personne.
Que se passe-t-il quand on termine lactivit professionnelle (cessation)?
Dans certains rares cas, la plus-value sera imposable au taux progressif. Mais gnralement, lorsquon
fait une plus-value sur la vente de notre activit, lorsquon cesse, on aura un taux distinct, soit de 16,5%
soit de 33%. Lide ici est de ne pas compltement dcourager une personne cder son activit en
prvoyant un rgime plus favorable que la taxation au taux progressif. Par exemple, vous vendez la
marque du magasin que vous avez dveloppe durant toute votre carrire un repreneur, si on fait
une plus-value sur cette marque (probable), on va tre tax un taux de 16,5% car une marque est
une immobilisation incorporelle.
FIN DE LEXTRA sur les plus-values ---------------------------------------------------------------------------
6) Les pensions, rentes et allocations en tenant lieu
35
1. Les pensions
A la fin de lactivit professionnelle, vous pouvez en tant quindpendant faire cette plus-value
car vous vendez votre activit, mais gnralement, que ce soit des indpendants ou des salaris,
les contribuables vont percevoir dautres types de revenus, ce ne seront plus des revenus
dactivit professionnelle, mais ce seront des pensions et des revenus de remplacement
compensant une perte permanente de revenu. On a cr dans le code une catgorie diffrente
en termes de nature de revenu. Ce nest pas un revenu peru en contrepartie dune activit
professionnelle. Cest un revenu vers par des personnes en raison dune activit
professionnelle.
Petit rappel de droit de la scurit sociale. Il faut savoir quen Belgique, on a 3 piliers de
pensions, 3 types de pensions :
1. La pension lgale est le premier pilier selon le systme de pension prvu par le rgime
obligatoire de scurit sociale et qui est peru en raison des cotisations sociales que lon
a vers lONSS. On paye des cotisations sociales, alors on reoit des pensions. On
parle de limposabilit des pensions reues (Art. 34, 1er, 1, CIR/92)
2. Les pensions complmentaires de groupe forment le second pilier. Il sagit

gnralement de lemployeur qui va souscrire auprs dun organisme financier une

pension sur la tte de chacun de ses employs ( plan de pension en entreprise). Cette
pension complmentaire vient alors complter la pension lgale.
3. Les assurances pargnes pension individuelles forment le troisime pilier. Chacun

peut souscrire auprs dun tablissement financier ou un tablissement dassurance une
assurance vie ou une pargne pension et chaque anne on cotise individuellement. On
reoit la fin de notre carrire, un montant directement en lien avec quon a pay.
Comment le lgislateur traite ces diffrents rgimes ?

1. En ce qui concerne le premier pilier, le pilier lgal, vous ne payez pas lIPP sur vos
cotisations sociales, cest assez logique. Par contre, quand on reoit une pension lgale,
elle est soumise lIPP, comme en principe tout revenu professionnel au taux progressif
avec une diffrence de taille cest quelle bnficie dune rduction dimpt spcifique
(Art. 146 154 CIR/92: principe et limites de cette rduction dimpt) qui est la
rduction dimpt de revenu de remplacement qui intervient aprs le calcul de
limpt mais qui diminue notre charge fiscal et qui peut savrer consistant dans certains
cas ce qui fait en sorte que, dans certains cas, cest parfois plus avantageux de percevoir
une pension quun salaire. Dductibilit des cotisations sociales (art. 52, 7, CIR/92), le
cas chant en sus du forfait
36
2. Dans le deuxime pilier, il y a trois acteurs : lEtat avec les taxes, lemployeur qui va
souscrire lassurance-pension auprs dun organisme et le travailleur qui va payer des
primes et recevoir la pension complmentaire. Il y a deux rgimes distincts selon que
vous recevez la pension dun coup sous la forme de capital (tax un taux distinct de
16,5%) ou selon que vous percevez la pension sous la forme dune rente et l vous
serez soumis au taux ordinaire dimposition (taux progressif) avec aussi une rduction
dimpt pour revenu de remplacement (art. 146 CIR).
Le gros avantage de ce systme que le lgislateur autorise la dductibilit des primes

(ou cotisations) dans le chef de lemployeur ( titre de frais professionnels) et du
travailleur. Or, ces primes devraient tre considres comme des avantages de toute
nature ! Un employeur qui souscrit une pension complmentaire, cest comme sil
offrait un cadeau. Et ce cadeau nest pas prcisment pas tax. Le lgislateur fiscal
donne un incitant pour la constitution de pension complmentaire pour lemployeur et
pour le travailleur
Avantage fiscal pour lemployeur : dductibilit des primes et cotisations

o Art. 52, 3, b, et 59 CIR/92 ; art. 34 et 35 AR.CIR/92 (en
particulier, rgle des 80 %).
Avantage fiscal pour le travailleur ou dirigeant

o Exonration de lavantage dcoulant du paiement des primes
et cotisations patronales (art. 38, 1er, 18 et 19 et 195,
1er, al. 2, CIR/92
o Rduction dimpt pour les cotisations personnelles (art.
145/1, 1, 145/2 et 145/3 CIR/92)
3. Le troisime pilier est le cas o on ne bnficie pas dune pension complmentaire, on

peut toujours sadresser un organisme financier. Le lgislateur va nous inciter en nous
octroyant une rduction dimpts pour les primes payes (art. 145/1 CIR).
On ne va pas pouvoir dduire les primes que lon paye titre de frais professionnels,
car sil sagit dune pargne-compte individuel.
Le lgislateur a nanmoins balis cet avantage : seul bnficie dune rduction dimpt
celui qui cotise pour une pargne pension qui doit rpondre des critres bien prcis.
Tous les produits ne bnficient pas dun avantage fiscal !
2. Les revenus de remplacement
= indemnits obtenues en rparation totale ou partielle dune perte permanente de revenus.
Concernant les indemnits qui compensent une perte permanente de revenus, par exemple une
maladie professionnelle qui est ce point grave quil est exclu quon continue travailler, cest
37
le mme rgime. Ce sont des indemnits octroyes dans le cadre de la lgislation sur les
accidents de travail et les maladies professionnelles qui compensent une perte effective de
revenus (sinon, exonration : v. art. 39 CIR 92) (voy. C.const., 10 octobre 2001, n 120/2001;
C.const., 30 avril 2003, n 55/2003; C.const., 1er juin 2005, n 102/2005).
7) Les exonrations et immunisations

Trois types de revenus non effectivement soumis imposition
Ne font pas partie des revenus professionnels

Revenus non viss par le CIR
Revenus en dehors dune activit professionnelle
Font partie des revenus professionnels mais ne sont pas imposables

Revenus exonrs ou immuniss
Sont dductibles des revenus professionnels imposables
Frais professionnels
Pertes professionnelles

Il existe plusieurs exonrations caractre social et culturel (v. art. 38, 1 CIR/92),
notamment :
a. Prestations sociales et assimiles (1 8, 10, 22)
b. Remboursement de frais de dplacement (9) et indemnit vlo (14)
c. Avantages sociaux (11)
d. Participation des travailleurs (15) et avantages non rcurrents lis aux rsultats
(24)
e. Cotisations et primes de pensions diverses (16, 18, 19, 20)
f. Autres avantages immuniss
Lien entre exonrations et avantages de toute nature : Certains revenus exonrs

seraient imposables (notamment comme avantages de toute nature) en labsence de
lexonration prvue par le Code comme les avantages sociaux ou les chques repas
(voir article 381 CIR).
Lien entre exonrations et frais professionnels : Certains revenus exonrs dans le
chef du bnficiaire peuvent constituer des frais professionnels dductibles dans le chef
de celui qui les supporte (employeur, socit, ) comme par exemple les cotisations
patronales pour pension complmentaire des travailleurs (v. art. 38, 18 et art. 52, 3, b 38
CIR).
Il existe enfin certaines exonrations conomiques (art. 67 77 CIR/92). Elles ont pour
objectif de rduire le cot du travail ou du capital.
Exonrations pour personnel supplmentaire ou tutorat de stagiaires
La dduction pour investissement (art. 68 77) (prcisions

supplmentaires page 208 du prcis IPP)
8) Dtermination du revenu net : les frais professionnels

Voir document annexe pour le cours interactif et prcis pd p.212
Principe de taxation sur le revenu net : Un revenu nest normalement impos que pour son
montant net. Du revenu professionnel brut il convient de dduire les dpenses qui ont permis
sa formation ou sa conservation.
Frais professionnels rels ou forfaitaires

Forfait : lapplication du forfait diffre selon les catgories de revenus professionnels ou de
contribuables nest pas toujours possible
Rels : il faut satisfaire certaines conditions risque dabus libert du contribuable et

apprciation de ladministration
Certains frais sont considrs par le CIR comme professionnels (v. art. 52 CIR)
Dautres frais sont expressment exclus (art. 53 CIR)
Ce principe de dtermination du revenu net est consacr par larticle 49, al.1 du CIR.
Art. 49 al.1 CIR : titre de frais professionnels sont dductibles les frais que le contribuable
a faits ou supports pendant la priode imposable en vue d'acqurir ou de conserver les revenus
imposables et dont il justifie la ralit et le montant au moyen de documents probants ou, quand
cela n'est pas possible, par tous autres moyens de preuve admis par le droit commun, sauf le
serment.
Sont considrs comme ayant t faits ou supports pendant la priode imposable, les frais qui,
pendant cette priode, sont effectivement pays ou supports ou qui ont acquis le caractre de
dettes ou pertes certaines et liquides et sont comptabiliss comme telles.
Une dpense est donc dductible titre de frais professionnels si les 4 conditions suivantes sont
runies :
1. La dpense se rattache lexercice de lactivit professionnelle

2. Elle a t supporte en vue dacqurir ou de conserver des revenus professionnels 39
3. Elle a t faite ou supporte pendant la priode imposable
4. Elle a t prouve quant la ralit de son montant
1) Un lien ncessaire avec lactivit professionnelle

Pour tre dductibles, les frais professionnels doivent se rattacher lexercice de lactivit
professionnelle exerce par le contribuable. Lexigence dun lien ncessaire entre les frais et
lactivit professionnelle implique simplement que, si lactivit professionnelle navait pas
exist, la dpense naurait pas t engage .
Ce nest pas la dpense qui doit tre ncessaire lactivit professionnelle, mais bien le lien
entre la dpense et cette activit qui doit tre ncessaire. Ainsi sont exclues toutes les dpenses
caractre priv et les frais mixtes doivent quant eux faire lobjet dune ventilation.
Exemples dabsence de lien :
Frais lis des besoins physiologiques ou sociaux (nourriture, vtements non

spcifiques, lunettes, hygine, )
Frais lis la situation familiale ou la vie prive
Frais lis une infraction pnale ou une faute sans lien avec lactivit professionnelle
(amendes pour ivresse au volant, frais davocat pour infraction de droit commun, )

Les circonstances qui ont fait natre la charge ou la dpense doivent tre propres lactivit
professionnelle.
Socits: lien avec lobjet/activit sociale: I.soc. : Cass., 19 juin 2003 (option achat/vente);
C.const., 26 novembre 2009, n 191/2009
Cass., 14 dcembre 2007: Les sommes illicitement dtournes son profit perues par un
curateur de faillite sont imposables titre de revenus professionnels et le remboursement des
sommes dtournes ne constituent des frais professionnels !
Cass., 27 janvier 2011 : dductibilit des dommages-intrts infligs par une sentence arbitrale
un avocat en faveur dun de ses associs pour une faute professionnelle, consistant en une
violation des rgles sappliquant aux avocats inscrits aux barreaux de Bruxelles et travaillant en
association.
2) Une dpense effectue en vue dacqurir ou de conserver des revenus professionnels

imposables.
Pour tre dductible, la dpense ne doit pas seulement avoir un lien avec lactivit
professionnelle, elle doit aussi avoir pour finalit lacquisition ou la conservation de revenus
professionnels imposables. La dpense doit tre engage dans un but intress et non fonds
perdus.
Le commentaire administratif fournit quelques exemples de frais destins lacquisition ou la
conservation de revenus imposables. Il sagit, entre autres, des frais exposs en vue du maintien 40
en bon tat dimmeubles exploits, ou pour garantir des actifs affects lexercice de lactivit
professionnelle contre lincendie, le vol ou autres dprdations
La loi fiscale exige quil y ait ncessairement un lien entre, dune part, la dpense ou
lopration qui provoque la dpense et, dautre part, les revenus imposables, mais nexige pas
quil y ait un lien de ncessit entre la dpense et les revenus, en dautres termes que, sans avoir
expos la dpense il et t impossible dobtenir les revenus. Il faut donc juste un lien entre la
dpense et le revenu, il ne faut pas dmontrer que si on navait pas engag la dpense on naurait
pas obtenu de revenu.
La loi, qui utilise les termes revenus imposables ne requiert pas non plus que les revenus
que la charge permet dacqurir soient imposs, cest--dire soient effectivement soumis
limpt.
Rem : Pour tre dductibles, les frais ne doivent pas ncessairement avoir t faits ou supports
en vue dacqurir ou conserver des revenus de lanne mme ou de lexercice comptable au
cours duquel ils ont t faits. Ainsi, une taxe de circulation paye pour lanne suivante est, par
exemple, dductible. Par contre, les dpenses effectues pour une activit future ne sont pas
dductibles.
1 En vue dacqurir ou de conserver des revenus imposables

Les termes en vue dacqurir ou de conserver des revenus nimpliquent pas que la dpense
doive tre volontaire : une dpense subie contre son gr (comme une condamnation des

dommages et intrts) peut tre parfaitement admise. La finalit de la charge est donc plus une
question de corrlation que de volont.
Il ne rsulte pas non plus, a fortiori, de larticle 49, alina 1er, du C.I.R., que la dductibilit
des frais soit subordonne la condition quils soient infrieurs au montant des revenus
professionnels dclars quils ont permis dacqurir ou de conserver.
2 La finalit de la dpense
Quelques exemples de jurisprudence parmi dautres :
A propos dune activit accessoire dficitaire : comme nous venons de le voir, aucune
disposition de la loi ne soumet la dductibilit des frais professionnels au fait que
lactivit du contribuable ait engendr des revenus imposables.
A propos de frais de sponsoring : pour tre dductibles, les frais de sponsoring

doivent tre exposs en vue dacqurir ou de conserver des revenus professionnels.
Ladministration enjoint ses fonctionnaires dapprcier la lumire des donnes,
argumentation et preuves fournies par le contribuable, si les dpenses contribuent
stimuler lpanouissement de lentreprise en lui donnant plus de publicit ou en
prsentant des activits sous un jour plus favorable auprs du public . Le fisc ne
pourrait toutefois rejeter la dduction au motif que les dpenses en question ne seraient
pas opportunes ou utiles pour lentreprise. Par contre, il pourrait rejeter la dpense dans
la mesure o elle dpasserait de manire draisonnable les besoins professionnels.
41
Attention ! Ladministration peut donc apprcier la finalit professionnelle de la dpense mais
ne peut jamais apprcier lopportunit de la dpense ou lutilit de la dpense quil a plu au
contribuable deffectuer. Il en dcoule quil nappartient pas ladministration dimposer un
contribuable lorganisation de son travail(766).
Toutefois, ladministration peut carter, en vertu de larticle 53, 10, du C.I.R., les dpenses qui
dpassent de manire draisonnable les besoins professionnels du contribuable (dpenses
somptuaires).
Exemples de frais non professionnels:
Libralits (>< frais de sponsoring)
Cotisations une club ou association
Rem : Les frais de conseil fiscal sont dductibles (Cass., 21 novembre 1997, F970016F)
3) Le rattachement des frais la priode imposable

Les frais doivent avoir t faits ou supports pendant la priode imposable.
Critre dannualit :
i. priode o les frais sont faits ou supports (par charges effectivement
supportes mais non payes pendant la priode, on songe spcialement aux
amortissements),

ii. priode o ils ont acquis le caractre de dettes ou pertes certaines et liquides et sont
comptabiliss comme telles.
En principe, la premire de ces deux priodes
Pour les professions librales (imposables sur leurs recettes), le choix pourrait tre permis
(MAIS pas de double dduction!).
4) La preuve de la ralit et du montant des frais

Modes preuves classiques :
Les dpenses doivent en principe tre justifies quant leur ralit et leur montant, soit par
des documents probants, soit, lorsque ce nest pas possible, par tous autres moyens de preuve
admis en droit commun, hormis le serment. Cest au contribuable quil incombe de fournir cette
justification.
Dans un arrt rcent, la Cour de cassation nonce que larticle 49 du C.I.R. ne permet en
principe pas de dduire des frais qui ne correspondent pas des prestations effectives, le
contribuable ayant la charge de la preuve de cet lment. Lexistence dune convention non
simule nemporte pas la preuve que les frais ports en compte par le cocontractant sappuient
effectivement sur des prestations rellement effectues.
Le CIR prvoit galement des modes alternatifs de dtermination des frais professionnels :
Accords individuels ou collectifs : un accord individuel peut tre conclu entre 42
ladministration et le contribuable (art. 50, 1er). Laccord portera tantt sur le montant
dune dpense ou sur un pourcentage de dpenses par rapport au revenu, tantt sur la
partie professionnelle dune dpense mixte. Attention ! Exclusion de frais
draisonnables (CIR, art. 53, 10) et principe de lgalit (droit fiscal gnral).
Forfaits : des forfaits peuvent tre ngocis, sur le plan national ou local,
lintervention de groupements professionnels (cfr lart. 342, 1er, al. 2, du C.I.R.). Ces
accords peuvent porter notamment sur des dpenses ou charges pour lesquelles il nest
pas dusage de demander ou de recevoir des pices justificatives (comme les frais de
reprsentation et divers des avocats).
Frais forfaitaires Article 51 C.I.R. /92
Pour les rmunrations et les profits ()

1 pour les rmunrations des travailleurs:
a) 28,7 p.c. de la premire tranche de [3750 EUR];
b) 10 p.c. de la tranche de [3750 EUR] [7450 EUR];
c) 5 p.c. de la tranche de [7450 EUR] [12.400 EUR]; d) 3 p.c. de la tranche
excdant [12.400 EUR];
2 pour les rmunrations des dirigeants d'entreprise: 3 p.c.;
3 les rmunrations des conjoints aidants: 5 p.c.;
4 pour les profits: les pourcentages fixs au 1.
Le forfait ne peut, en aucun cas, dpasser [2592,50 EUR] pour l'ensemble des revenus d'une
mme catgorie vise l'alina 2, 1, 3 et 4, ni 1555,50 euros pour l'ensemble des revenus

viss l'alina 2, 2
Montants indexer pour lanne en cours!
Accord collectif entre fisc et barreau en matire de frais de reprsentation et de frais divers
quil nest gnralement pas possible de justifier au moyen de documents probants (Ci. RH
842/596.566 du 13 juillet 2011).
3% de la premire tranche de 34.500 EUR dhonoraires bruts

2% dune deuxime tranche de 34.500 EUR
1% dune troisime et dernire tranche de 34.500 EUR
La rgle ne concerne pas les autres types de frais professionnels.
___________________
Les dispositions anti-abus.

Il existe une disposition anti-abus concernant la dductibilit des frais professionnels, elle se
trouve contenue larticle 53, 10 CIR.
Ne constituent pas des frais professionnels :
43
10 tous frais dans la mesure o ils dpassent de manire draisonnable les besoins
professionnels .
Les dpenses qui dpassent de manire draisonnable (autrefois : de manire manifestement
draisonnable ) les besoins du contribuable ne sont pas admises en dduction.
Il sagit des dpenses somptuaires, cest--dire inspires par le dsir ou le souci dafficher
un certain standing, dentretenir des relations sociales ou mondaines .
Pour apprcier le caractre raisonnable dune dpense, ladministration tient compte de la
nature de la profession et de ses caractristiques propres, de mme que des conditions dans
lesquelles elle est exerce et des revenus quelle procure au contribuable.
Cest en matire de frais de reprsentation et de frais de voiture quon trouve la jurisprudence
la plus abondante. Ce rejet de frais somptuaires peut sajouter aux limitations lgales dj
existantes (limitation 75 % pour les voitures et 50 % pour les frais de reprsentation).
Ladministration fiscale est donc autorise rejeter une partie des frais de reprsentation quelle
juge draisonnable et de nadmettre que 50 ou 75 % de ceux-ci pour le solde.
En ce qui concerne les voitures, le commentaire administratif suggre ses agents dcarter les
dpenses dont le montant fait apparatre un cot kilomtrique suprieur une fois et demie
lindemnit kilomtrique prvue par lA.R. du 18 janvier 1965 (rgulirement mis jour) portant
rglementation gnrale en matire de frais de parcours du personnel de ltat, moins que le
contribuable ninvoque des circonstances qui justifieraient un cot suprieur (808). Cette
position administrative a toutefois t invalide par les cours et tribunaux qui ont rappel que le
caractre draisonnable dune dpense doit sapprcier en fonction des circonstances concrtes
de chaque cause, et non en fonction dune norme gnrale, sous peine daboutir une limitation

des frais dpourvue de base lgale ou dinstaurer un contrle illgal sur lopportunit des frais.
Ainsi, il ne peut tre accept que des frais de vhicule soient ncessairement considrs comme
draisonnables ds le moment o ils dpassent de 50 % lindemnit.
Voir aussi CIR, art. 53, 9 (chasse, pche, yachts,).
Draisonnable vs. Inopportun : Larticle 53, 10, du C.I.R., destin combattre

certains abus, ne pourrait, en tout cas, permettre ladministration fiscale de remettre en
question lopportunit dune dpense et de singrer ainsi dans la gestion interne des entreprises
Liste non exhaustive de frais professionnels dductibles (art. 52 CIR/92)

Rmunrations, courtages, commissions,
Seulement si justifies par la production de fiches individuelles et d'un
relev rcapitulatif (art. 57 CIR)
Cotisations patronales et personnelles de scurit sociale
Intrts des capitaux emprunts (avec certaine limites)
Sous rserve des articles 53 66bis CIR
Amortissements (v. art. 61ss. CIR)

Intrts des capitaux emprunts (voir limite art. 55 CIR)
Loyers professionnels
Primes et cotisations affrentes une pension complmentaire
Taxes et impts : TVA, accises, prcompte immobilier professionnel, (REM
: non-dductibilit des taxes rgionales limpt des socits art. 198, al. 1, 44
5 CIR)
Frais de vhicules (article 66 du CIR/92)
Dductibles 75% uniquement
Dplacement domicile-lieu de travail : forfait obligatoire de 0,15/km
Frais de restaurant: dductibles 69% (sauf reprsentants du secteur
alimentaire)
Vtements spcifiques (article 53, 7 du CIR/92 a contrario)
Cadeaux daffaires et frais de rception : 50%, sauf article publicitaires
Liste non exhaustive de frais professionnels non dductibles (53 CIR)
- les dpenses ayant un caractre personnel () les frais d'entretien du mnage,

d'instruction ou d'ducation et toutes autres dpenses non ncessites par l'exercice de
la profession
- IPP et prcompte mobilier, ainsi que les taxes additionnelles et les centimes additionnels
lIPP et au prcompte mobilier, et les accroissements et majorations y affrentes;
- la cotisation spciale de scurit sociale
- avantages sociaux viss l'article 38, 1er, alina 1er, 11 et 25, sauf chques-repas
octroys dans les conditions de larticle 38/1

!! Dans certains cas, ladministration admet la dductibilit (v. avis publi dans le M.B.
du 5 fvrier 2003)!!
- Amendes, confiscations et pnalits
-
Frais professionnels non dductibles-mesures anti-abus
Paiements des contribuables tablis dans un paradis fiscal (art. 54 CIR)
Intrts excessifs (art. 55-56 CIR)
Certains paiements non justifis dans les formes requises par le CIR (art. 57 CIR) :
commissions et courtages, rmunrations,
En ce qui concerne les pertes professionnelles

Voir art. 78 80 CIR/92
Report des pertes professionnelles dans le temps (pas de limite)
Petit casus pour illustrer les pertes professionnelles.
Un coach sportif constitue une socit. Il obtient la dductibilit intgrale des frais
damnagements de sa salle de sport qui slvent 50 mille euros. Lanne 2015, durant
laquelle il a effectu les travaux il ne gagne rien mais il dclare les travaux (sil ne le fait pas
pour lanne 2015 il perd la dductibilit). Il aura donc un revenu imposable de -50.000 euros.
45
Le taux dimposition sera videmment de 0%. Ces frais professionnels de lanne 2015 vont
tre considrs comme des pertes professionnelles concurrence de la diffrence avec le revenu
imposable positif. Et ces frais professionnels vont pouvoir tre reports dans le temps, sans
limite de temps. Ce report ne dispense pas de dclarer les frais lanne o on les a exposes !

2) REVENUS DE BIENS IMMOBILIERS (DE WOLF)
Quelles sont les bases imposables des revenus immobiliers ? Il y a normment de cas particuliers
dans lespace (si lon possde un immeuble dans un pays ou dans un autre), en fonction des
rgimes successifs qui se sont succds dans le CIR (on a plusieurs rgimes transitoires
applicables), on a des immeubles btis, meubls,
Nous allons nous focaliser sur quelques hypothses, les plus frquentes, les plus actuelles et les
plus significatives pour le budget de ltat.
Lhypothse de base du cours consiste en un immeuble bti en Belgique sous la lgislation

actuelle.
De cette premire hypothse en dcoulent plusieurs autres. En effet, deux affectations (parmi
dautres) sont possibles : donner limmeuble en location ou loccuper. Partant, on peut distinguer
plusieurs autres sous-hypothses : occupation/location des fins prives, professionnelles ou
mixte. Pour loccupation dun immeuble titre priv on peut distinguer la rsidence principale
(habitation propre) des autres habitations.
Au final on obtient 6 hypothses principales quil conviendra dexaminer successivement :
Occupation de limmeuble Location de limmeuble

46
Usage priv Habitation propre : exonr RCi x 1,4
Autres habitations : RCi x 1,4
Usage professionnel / Loyer net OU RCi x 1,4
car requalifi en revenu
professionnels implicites (= 0)
Usage mixte Ventilation Loyer net OU RCi x 1,4
SAUF art. 8
I. Occupation prive de mon immeuble

Dans le cadre dune occupation prive on pourrait tre amen occuper plusieurs immeubles,
disposer ainsi dune premire rsidence et dune rsidence secondaire. Il faut donc distinguer
lhabitation propre des autres habitations.
1 : Lhabitation propre, personnelle unique ou choisie : exonration dimpt.
Lhabitation propre est exonre Article 12 3 CIR. Il ny a pas de base imposable car pas
de revenus. Larticle 12 du CIR prvoit certaines conditions doctroi de lexonration.
Lexonration peut toutefois tre accorde pour une habitation que des conjoints ou lun dentre
eux noccupent pas personnellement pour des raisons professionnelles ou sociales (tudiant en
kot, maladie,).

2 : Autres habitations
Le CIR prvoit en son article 7 1, 1, a), 2me tiret que la base imposable pour les autres
habitations est gale au revenu cadastral (RC) index major de 40%.
Supposons que le RC soit de 1000 1000 x 1,7 (indexation) x 1,4 (art. 7) = 2380.
Les autres habitations constituent une base imposable lIPP qui est progressif. Or, trs
rapidement on peut se trouver des taux dpassant les 50% dimpts en taux marginal (en
comptant les parts du fdral, des rgions et des communes) partir de 1700-1800 euros de
revenus nets par mois.
Est-ce logique quil y ait une base lIPP, alors que cest un impt sur les revenus ? Mon
immeuble est simplement occup ; il ny a pas de revenus (mais plutt des dpenses, ne fut-ce
que le prcompte immobilier). La logique est parfois indirecte, et il y a ici une certaine logique.
Ce que vise fondamentalement lIPP, cest prendre en compte la capacit contributive (les
anglo-saxons parlent de ability to pay ). Vu sous cet angle, celui qui est propritaire dun
pied--terre Knokke a une capacit contributive dun certain niveau, en tout cas suprieure
celui qui nen a pas. Il est donc logique quil paie plus dimpt. Comment ? Soit en augmentant
le taux, soit la base. En augmentant la base, on augmente limpt sur le contribuable. Mme si
a ne lui rapporte rien au sens conomique, il a une capacit contributive suprieure, il doit donc
payer plus dimpt. Il ny a ici pas de violation des articles 10 et 11 de la Constitution.
Notons quen Belgique, durant 80 ans, on sest dit quune personne qui disposait dun seul
immeuble quil occupait des fins prives avait une capacit contributive plus leve.
Lexonration dimpts sur lhabitation propre est trs rcente, elle na t adopte quil y a une 47
dcennie.
Pour les autres habitations, puisquil ny a pas de revenus qui en sont tirs, on se base sur le
revenu cadastral index major de 40% qui constitue une base forfaitaire de taxation.
Le revenu cadastral
Le revenu cadastral est un hritage de Napolon. A lpoque on taxait limmobilier en fonction
dun revenu, mais pas du revenu rel. Le revenu cadastral est un revenu thorique, une fiction
fiscale. Il sagit prcisment dune valuation forfaitaire de la valeur locative nette au 1er janvier
1975 pour les immeubles btis.
Cette base forfaitaire est calcule par ladministration fiscale pour tous les immeubles en
Belgique, quils soient neufs ou anciens. Comment ladministration fiscale fdrale procde-t-
elle ? Elle ralise une enqute complte sur des immeubles types (sur leurs niveaux de loyer,
leurs emplacements,) et puis fait une moyenne au m. Elle dgage ensuite un montant brut
duquel on retire 40% de frais pour arriver la valeur locative nette. On garde donc 60% du cot
du m et on extrapole les donnes. Il y existe des mthodes alternatives pour des immeubles
particuliers, qui sont en dehors du march locatif par exemple. Le contribuable peut
videmment contester la dcision de ladministration. Le 1er janvier 1975 correspond la
dernire prquation gnrale qui a eu lieu en Belgique.

Le revenu cadastral index et major de 40%
En 1990 le revenu cadastral est index pour la premire fois. La majoration de 40% correspond
en ralit lindexation entre 75 et 1990 mathmatiquement cest faux ! On majore une
somme dj indexe donc lindexation est plus forte.
Pourquoi ne pas simplement tout recalculer ? Ces revenus cadastraux ne correspondent plus
la ralit, ils ne sont pas quitables un problme dgalit se pose de plus en plus car les
rendements locatifs ont fortement changs dans certaines rgions, les prix des loyers ont pu
exploser certains endroits comme il a pu chuter dans dautres.
La rponse cette question est difficile. Ladministration na pas envie de faire la prquation
gnrale des revenus cadastraux car cest conduire faire de nombreux mcontents, cest une
mission kamikaze pour un ministre. Les politiques sont jeunes et nont pas envie de mettre un
terme leur carrire de cette faon. Une autre rponse est que le revenu cadastral ne sert pas
que lIPP, il sert aussi et avant tout constituer la base imposable au prcompte immobilier,
impt rgional autonome qui ne sert plus dacompte lIPP. Une prquation couterait cher au
fdral pour au final remplir les poches des rgions.
Exemple
Je possde ma rsidence principale Bruxelles et une seconde rsidence LLN. Le revenu
cadastral sur ma seconde rsidence est de 1000 euros. Cela va engendrer deux impts :
Dune part le prcompte immobilier (page 63 du prcis) impt rgional sur lequel 48
les communes et les provinces vont pouvoir percevoir des centimes additionnels.
La base imposable pour cet immeuble de LLN sera le RC index soit en 2015 :
1700euros. L-dessus on a le prcompte : Le taux du prcompte en Rgion Wallonne et
Bruxelles est de 1,25% du RC index, la Province du Brabant Wallon prlve 1000
centimes additionnels (10 donc) : 12,5%, la Commune dOttignies prlve 2000
centimes (20) : 20x1.25% = 25%. TOTAL : 38,75%. a veut dire que je serai enrl
dun prcompte immobilier pour lappartement de LLN de : 1700 euros x 38,75% =
678,75euros.
Dautre part il y a lIPP progressif sur les revenus immobiliers (fdral, rgional
et communal exonration pour habitation propre) : la base imposable est le RC index
major de 1,40 donc 1000 x 1,7 x 1,4 = 2380euros. L-dessus on paie un IPP au taux
marginal quon ne connait pas (puisquil faut prendre en compte tous les autres revenus)
ici on va dire 50% de taux marginal donc plus ou moins 1200 euros.
Quelques prcisions supplmentaires sur le prcompte immobilier (digression)

Lart. 12 3 prvoit donc que lhabitation propre est exonre dimpt. Le mme article prcise
que cela se fait sans prjudice du prcompte immobilier. Ce prcompte na plus rien voir avec
lIPP. Il y a lIPP dune part (0 pour lhabitation propre) et dautre part le prcompte immobilier
sur les immeubles, qui est un impt rgional en vertu des articles 3 et 4 de la LSRI du 16 janvier

1989. Par application de larticle 53 de la mme loi, les rgions peuvent reprendre le service
mme de leurs impts rgionaux, ce que la Rgion Flamande a fait par un dcret du 9 juin 1998.
Ce prcompte immobilier sapplique donc aussi lhabitation propre, et il ny a pas

dexonration. En Wallonie, le taux de base du prcompte est d1,25% du revenu cadastral en
Wallonie. En Flandre, il est de 2,5%.
Cependant les rgions ont conserv certains mcanismes de rduction du prcompte immobilier
notamment les rductions de prcompte pour enfants charge. A Bruxelles cest trs simple,
pour chaque enfant charge (sur la notion denfant cfr article 2 1, 4 CIR), le prcompte est
diminu de 10%. La formule profite davantage aux personnes aises, aux enfants qui vivent
dans de grandes maisons dont le RC est plus lev. En Wallonie cest beaucoup plus compliqu
car on na pas voulu mener une politique librale comme Bruxelles. De plus, tant donn que
le prcompte profite surtout aux communes et que la plupart des communes sont socialistes,
tout comme la Rgion Wallonne, la Rgion ne veut pas restreindre les finances des communes.
La rduction est donc forfaitaire par enfant charge. (Voir page 68 du prcis). Outre les
rductions pour enfants charge il existe toute une srie dautres rductions que nous
naborderons pas.
Dans les 3 rgions, les rductions du prcompte immobilier doivent toujours profiter
loccupant du logement et non pas ncessairement au propritaire. Aux articles 257 259 du
CIR pour la Wallonie, on prvoit que le locataire doit se voir rembourser par le propritaire (vu
que cest le propritaire qui paye le prcompte) la rduction de prcompte immobilier que le
propritaire obtient en raison du fait quil y a des enfants dans la maison quil donne en location 49
(pas les siens, ceux du locataire). Si le propritaire-bailleur ne rend pas la somme quivalente
la rduction de prcompte au locataire, le locataire est autoris dduire la somme de son loyer.
On peut mme revendiquer les sommes dues pendant les 5 dernires annes !
II. Location de mon immeuble des fins prives

Je donne mon immeuble, dont je suis propritaire, en location quelquun qui en fait un usage
priv. Larticle 7 du CIR dispose que lon est alors impos lIPP, non pas sur base des loyers
ou revenus rels perus mais sur base du revenu cadastral index major de 40%.
Pourquoi ne pas tre impos sur le loyer rel ? Pour une habitation que lon occupe soit mme,
quelle soit principale ou secondaire il ny a pas dautre choix que dadopter une base forfaitaire.
Mais ici on tire de certains immeubles des revenus rels. Pourtant, plusieurs partis politiques
ont propos de se baser sur les revenus rels.
La raison principale est que changer de base engendrerait de nombreuses difficults. Imposer
des loyers rels cest croire en lhonntet des contribuables. La tentation de beaucoup de
propritaire serait de sous-estimer les loyers. On pourrait tablir des indices pour contrer ces
comportements mais ce serait compliqu. Il pourrait aussi y avoir de gros dcalage entre loyer
rel et loyer dclar. Bref, cela reprsenterait une charge administrative norme pour lEtat.

III. Location de mon immeuble des fins professionnelles
Je loue mon immeuble quelquun pour une utilisation professionnelle.
Cfr article 7, 2, c), CIR : On est impos sur le montant le plus lev entre : le RC index major
et le loyer net. Ici on va tout de mme prendre en considration le loyer net. Pourquoi ? A la
diffrence dune location des fins prives, le locataire a un usage professionnel donc a veut
dire quil dduit le loyer titre de frais professionnel. Le premier moyen de contrle de
ladministration qui savre tre trs simple est de comparer le loyer dclar par le bailleur avec
le montant dduit par le preneur. Les intrts des deux parties sont aussi divergents, alors que
le bailleur tend dclarer le loyer le plus bas, le preneur cherche au contraire dduire le plus
de charges professionnelles possibles. La seule solution raliste est de rester honnte sur le
montant des loyers nets.
Cest dans une mme optique que les politiques ayant propos dimposer les personnes mettant
en location leurs biens des fins prives ont galement voqu lide que les locataires puissent
dduire de leurs revenus imposables globalement un certain pourcentage de leurs loyers titre
de charge. Cela diminuerait ainsi le risque de collusion avec les bailleurs.
En quoi consiste le loyer net ? Comment le calculer ?
On part du loyer brut : loyer + avantages locatifs (tout ce qui sajoute au loyer et 50
mois) + 600 = 6600.
On en dduit les charges, toujours selon lide que la capacit contributive cest ce quon
a rellement aprs avoir dpens les revenus. Quelles charges dduire ? Le Code prvoit
qu'on retire 40% de frais, en son art. 13. 40% x 6600 = 2640 . Pourquoi 40% ? Pour
viter les risques de fraude, on prfre prvoir un forfait. Le loyer net sera donc environ
60% du loyer brut.
Remarque : pour viter des collusions sur des loyers trop hauts entre un bailleur et un locataire
qui seraient parti li (monsieur et madame, le propritaire et sa socit), on a plafonn ces 40%
de charge pour viter les fraudes. Cette dduction ne peut pas excder les 2/3 du revenu
cadastral revaloris par un coefficient dtermin par le Roi. On fait ce calcul uniquement sur
les loyers professionnels depuis 1975, quon retrouve dans lart. 1er de lAR dexcution du
Code. Ce coefficient est de 4,23 pour lexercice dimposition 2015.
2/3 x 1000 (RC) x 4,23 = 2820. Je peux donc dduire de mon loyer brut de 6600 euros 2640
euros (montant qui nexcde pas 2820), le montant de mon loyer net slve donc 3960 euros.
Le proprit
impos 3960 . VOIR CALCULS SUR FEUILLE ANNEXE.

IV. Location de mon immeuble des fins mixtes
Le propritaire dun immeuble donn en location pour un usage mixte ( la fois des fins
prives et pour son activit professionnelle). Cest la case maudite car limmeuble est considr
professionnel pour le tout. Or, pour le propritaire le systme professionnel nest pas du tout
avantageux tant donn que le loyer net est souvent suprieur au RC index major.
Il y a une exception prvue lart. 8. Dans le cas o le loyer est ventil dans un bail enregistr
entre la partie professionnelle et la partie prive, on pourra appliquer sparment les deux
rgimes : pour la partie prive (RCi x 1,4) et pour la partie professionnelle (le plus lev entre
les deux).
Ce cas de figure est assez frquent en pratique et il a donn lieu de nombreux litiges, contre
ladministration et entre parties au bail. Si on loue un appartement (bail titre priv non
enregistr) un professeur et que celui-ci y tablisse son bureau o il rdige des travaux il
pourrait lui venir lesprit de dduire une partie du loyer titre de frais professionnels, un tiers
du loyer sil occupe des fins professionnelles une des trois pices de lappartement. Le
propritaire de lappartement se verrait donc tre impos plus fortement que si le preneur navait
quun usage exclusivement priv des lieux. Pour viter de se retrouver dans ce cas de figure il
faut interdire lusage professionnel du bien lou dans une clause du contrat de bail. Cette clause
sera telle cependant opposable lAdministration si le preneur brave linterdit contractuel ?
NON, mme si la clause est enregistre. Cest la solution admise le plus communment par les
Cours et Tribunaux. En effet, larticle 7 du CIR parle de lusage rel, cest cet usage rel qui
doit tre pris en compte par ladministration fiscale ! Larticle 7 ne se base pas sur la ralit
juridique. Comment sortir de limpasse ? Attaquer le preneur devant les cours et tribunaux et lui 51
rclamer des dommages et intrts.
Beaucoup de baux ne sont pas enregistrs (alors que cest obligatoire pour un bail crit) donc
le lgislateur a cr certains incitants enregistrer les baux, et ceci en est une illustration.
Bref, deux conditions doivent tre remplies pour que limposition soit distincte :
Loyer ventil
Bail enregistr
V. Occupation de mon immeuble des fins professionnelles

Joccupe mon immeuble des fins professionnelles. La rponse est trs simple, mais la
justification est plus complexe.
On ne trouve rien larticle 7, il faut aller voir larticle 37 CIR : si limmeuble est affect la
profession, les revenus ne sont plus immobiliers, mais professionnels, lorsque les avoirs sont
affects lexercice de lactivit professionnelle du bnficiaire des revenus. Lavoir constitue
un actif comptable. La consquence est que les revenus immobiliers deviennent des revenus
professionnels. Si on regarde les revenus professionnels il ny a aucune base imposable qui est
dfinie pour les revenus immobiliers consacr lexercice dune activit professionnelle. Or,

pour quil y ait impt il faut que le lgislateur dfinisse une assiette (les revenus professionnels
comprennent les revenus des immeubles affects lactivit professionnelle), une base
imposable (on ne dit nulle part combien est imposable) et un taux. Un de ces trois lments
constitutif manque ! Ces revenus sont donc requalifis comme des revenus professionnels nuls,
cest trs simple.
Mais est-ce logique ? LIPP sert dterminer les contributions aux charges publiques en
fonction de la capacit contributive. Si on reprend le raisonnement sur la capacit contributive,
nous sommes daccord sur le fait que le propritaire dun immeuble qui lutilise des fins
professionnelles a une capacit contributive un contribuable similaire qui nest pas propritaire
de cet immeuble. Le locataire a une capacit distributive moindre car il doit dbourser un loyer.
Ds lors, sur ces prmisses, on voit que le locataire va dduire en frais professionnels le loyer
quil paie, tandis que le propritaire ne pourra pas dduire ce loyer. Le propritaire pourra quand
mme dduire quelque chose : lamortissement de limmeuble (le passage en charges
progressives dun investissement). Celui qui est locataire va dduire son loyer (frais
professionnels), tandis que le propritaire dduit lamortissement de limmeuble, le cot de
limmeuble (la partie btie, pas le terrain). En loccurrence, lamortissement dun immeuble de
bureau se fait en 33 annes. Il reste un point dmontrer : le loyer doit tre suprieur
lamortissement. Pour que tout soit conomiquement cohrent, il faut que les loyers soient
suprieurs aux amortissements. Si ce ntait pas le cas, les immeubles auraient une valeur zro.
Si un bien a de la valeur, a signifie ncessairement quil a un rendement. Si celui qui donne en
location son immeuble nobtient pas plus que lamortissement il nobtient aucun rendement. Il
nobtiendra jamais plus que ce quil a pay. Les immeubles ont une valeur positive dans nos
conomies. Si ces biens ont de la valeur, cest quils ont ncessairement un rendement, ce qui
52
implique que les loyers soient suprieurs aux amortissements sur le total de dure de vie de
limmeuble. CQFD. (5 dernires minutes du cours du 20 octobre).
VI. Occupation de mon immeuble des fins mixtes

Cest trs simple.
Joccupe un immeuble utilisation mixte. Art. 37, CIR : on fait une ventilation :
Partie professionnelle : requalification en revenus professionnels implicites
Partie prive : on lui applique la rgle de loccupation des fins prives
VII. Dductions
Quest-ce que nous allons pouvoir dduire des revenus immobiliers ? Les dductions sont
extrmement rduites en matire de revenus immobiliers. Ainsi, les amortissements, les frais de
mise en location ou les frais de rparation ne sont pas dductibles par exemple. Le revenu cadastral
tient dj compte de certaines charges (il est forfaitaire) tout comme le loyer net.

1) Les intrts
Larticle 14 du CIR nous permet de dduire en outre deux lments dont les intrts :
Des revenus des biens immobiliers sont dduits, la condition d'tre pays ou supports
pendant la priode imposable:
1 les intrts de dettes contractes spcifiquement en vue d'acqurir ou de conserver des biens
immobiliers dont les revenus sont compris dans les revenus immobiliers imposables aprs
application de l'article 12, tant entendu que les intrts affrents une dette contracte pour un
seul bien immobilier peuvent tre dduits de l'ensemble des revenus immobiliers
Attention ! On est donc amen devoir faire le total des revenus immobiliers semi-nets1 et den
dduire lensemble des intrts des dettes contractes spcifiquement afin dacqurir lun de
ces biens immobiliers.
La charge de la preuve en matire de dduction des intrts repose logiquement sur le

contribuable. Il lui appartiendra de dclarer ladministration lexistence dun emprunt
contract aux fins dacqurir un immeuble. Lorsquun prt hypothcaire est consenti par une
banque lors de lachat du bien en question, cela ne pose priori pas de souci. Mais il existe
dautres cas : on peut tout--fait contracter un emprunt aprs lachat de limmeuble pour
financer les travaux raliser au sein de celui-ci par exemple. Les frais dentretien et de
rparations ne sont pas, en tant que tels dductibles, mais les intrts dun emprunt contract 53
pour raliser les frais oui.
Le texte dispose que les dettes doivent tre contractes en vue d'acqurir ou de conserver des
biens immobiliers . La conservation vise par exemple un emprunt qui serait contract afin de
rembourser les droits de succession d la rception dun hritage.
2) Le bonus logement
Le bonus logement constitue le deuxime type de rduction que nous abordons. Cest une
ancienne rduction dimpt fdrale (attention, il sagit bien dune rduction, ce nest pas une
diminution de la base imposable) qui consistait pouvoir rduire limpt global du citoyen
dune partie des intrts et du capital pour son habitation propre et unique. Depuis le premier
juillet 2015 la comptence a t transfre aux rgions.
Comme nous lavons vu prcdemment, lhabitation propre et unique est exonre dimpt
mais lexonration conduit ne pas pouvoir dduire les intrts viss larticle 14 car ceux-ci
sont limits au montant des revenus immobiliers (et l en loccurrence il y en a pas puisquon
se trouve dans une habitation propre et unique) ! Pourtant les personnes qui pour la premire
1
Le revenu semi-net est un revenu qui nest plus un revenu brut car il dcoule dun revenu cadastral qui
correspond un loyer brut de 75 moins 40 % de frais. On se base galement sur le loyer net qui est un loyer
duquel on a retir 40% net plafonn 2/3 du revenu cadastral multipli par le coefficient de larticle 1er du
code des impts. On est donc arriv ici un revenu semi net, il y a des frais qui sont dj dduits. Lesquels ?
Essentiellement les frais dentretien et deDROIT
rparation.
FISCAL SPCIAL LIMPT DES PERSONNES PHYSIQUES | Benjamin de Vanssay
fois de leur vie cherchent contracter un emprunt afin de devenir propritaires de leur logement
sont peut-tre celles qui ont le plus besoin dun coup de pouce fiscal.
Ce bonus logement vient donc donner un avantage fiscal ces personnes, tant pis quil ny ait
pas de base imposable, de revenus immobiliers et on va prendre en compte non seulement les
intrts pays mais aussi le capital afin doctroyer un avantage fiscal. Il y avait des plafonds et
des modulations qui taient prvus. Les 10 premires annes les rductions dimpts taient
trs leves. Cest comme si ltat venait subsidier lemprunt contract.
Cette matire a t rgionalise. Immdiatement aprs son transfert la Flandre a rduit limpact
du mcanisme. La Rgion de Bruxelles-Capitale a annonc il y a peu la surpression totale du
mcanisme pour les prts conclut aprs le 1er janvier 2017. La Rgion Wallonne, sans donner
trop de dtail a galement annonc une rduction du bonus logement.
54

3) LES REVENUS DE CAPITAUX ET DE BIENS MOBILIERS (DE WOLF)
A. Premier clairage : Les revenus viss.

Larticle 17 du CIR vise 5 catgories de revenus mobiliers en principe imposables :
Dividendes Cette notion correspond grosso modo la notion en droit des socits, il
sagit dun produit ponctuel priodique.
Intrts : revenu priodique fixe soumis qu un risque dinsolvabilit, pas un risque
dentreprise - dfinition lart. 19. du CIR qui correspond grosso modo la dfinition
civile.
Loyers : surtout de la location de certains biens mobiliers exemple : louer LLN un
kot meubl, le bailleur (personne physique pas une socit !) en tirera 2 types de
revenus ; immobilier pour les murs (revenu cadastral x 1,40) et mobiliers pour les
meubles. Cependant presque personne ne dclare ces revenus mobiliers.
Revenus compris dans certaines rentes : revenus obtenus dans une rente viagre ou
temporaire charge dune personne morale. Cela ne court pas les rue : il ny a pas
damnsie ici, mais ce ne sont pas des cas trs frquents non plus, on en parlera donc
pas beaucoup
Revenus qui rsultent de la cession ou de la concession de droits dauteur ou de
droits voisins : cest beaucoup plus frquent. Par exemple pour les profs de lUCL. Il
nest pas question de ne pas dclarer, car les profs sont honntes et que les diteurs font
des fiches (obligations de comptabilit). Les revenus de droit dauteur et de droits 55
voisins concernent cependant une partie trs limite de la population. On ne stalera
pas sur le sujet (Ex : aller voir histoire sur les droits dauteur dans le livre).
Un mot sur les droits dauteurs des personnes physiques : Pendant des annes on a
dbattu sur la question de savoir sil fallait les classer parmi les revenus professionnels
ou parmi les revenus divers (rdiger une fois dans sa vie des mmoires, est-ce une
activit professionnelle ?). Les revenus divers ne sont pas des revenus professionnels et
ils sont moins taxs. La solution a t dtablir des niveaux de revenus et des
prsomptions ayant pour objectif de classer les revenus. La consquence est que les
droits dauteur, dans une premire tranche extrmement large (plusieurs dizaines de
milliers deuros) ne sont taxs qu un minuscule taux de 7,5%. Il sagit l dun rgime
fiscal trs avantageux, on ne paie mme pas de cotisations sociales sur ces revenus
puisquils ne sont pas professionnels. Des montages se sont crs afin de rmunrer les
journalistes en droits dauteurs. Nous ne reviendrons plus sur ce point et nous nous
concentrerons principalement sur les deux premires catgories.
Il manque une catgorie ! Sous rserve de changements ultrieurs dans le cadre du tax shift
initi par le gouvernement Michel, les plus-values mobilires ne sont pas imposables en
Belgique pour les personnes physiques sauf dans des cas tout--fait exceptionnels (revenus
divers). La Belgique est un paradis fiscal pour les investisseurs ou les spculateurs mobiliers.
La gestion normale du patrimoine priv dont parle larticle 90, 1 du Code nest pas imposable.
Et dans cette gestion il y a le fait de valoriser son patrimoine en achetant et vendant des titres.
Si par contre on achte les titres crdit, la situation est diffrente (les revenus tomberont dans

la catgorie des revenus divers). a risque de bouger dans les prochains mois ! Le
gouvernement parle dimposer les plus-values sur les actions cotes en bourse ralises en
moins de 6 mois (on soulverait ainsi 80 millions deuros qui seraient destins au fdral).
B. Deuxime clairage : La taxation des revenus mobiliers en Belgique le prcompte

mobilier.
La taxation des revenus mobiliers fonctionne dabord avec le prcompte mobilier. Il sagit
dune retenue la source effectue en principe par le dbiteur des revenus et qui peut tre un
acompte sur lIPP.
Exemple : On encaisse un dividende dInBev. On confie notre banque le soin de nous verser
le dividende.
Le prcompte mobilier est retenu dans deux cas :
1 Il y a un intermdiaire financier belge qui intervient dans la chaine. De ce seul fait

il y a retenue du prcompte immobilier par la banque la plupart du temps. Les
institutions bancaires sont tenues de prlever le prcompte si elles veulent mener leurs
activits sur le territoire.
2 Le dbiteur des revenus est un rsident belge. Si on encaisse au Luxembourg, sur un

compte luxembourgeois, des revenus provenant de dividendes dInBev, socit belge,
par exemple (ce qui est parfaitement lgal libre circulation des capitaux en Europe 56
sauf Grce et Chypre), InBev retiendra le prcompte.
Donc, la situation o il y a un intermdiaire belge ou un rsident belge qui encaisse ltranger

des dividendes ou des intrts provenant dune source belge ne pose pas de problme.
L o le systme ne sapplique pas cest dans le cas o on encaisse des revenus dorigine
trangre (ou provenant dune socit trangre) sur des comptes dtenus ltranger au sein
dinstitutions bancaires trangres. Le prcompte ne sapplique pas.
Larticle 313 du CIR dit quil ne faut pas dclarer les revenus mobiliers qui ont t prcompts
(prcompte libratoire). Deux lments doivent tre souligns :
1) a veut dire que le prcompte mobilier est final dans tous les cas o il a t prlev.
Larticle 313 nous donne le droit de ne pas dclarer tout ce qui a t dj prcompt. A
partir du moment o on encaisse ses revenus au travers dune banque belge on a rien
dclarer (sauf si la banque commet une erreur mais on dispose dans ce cadre dune
action en responsabilit contractuelle). Pareil lorsque le dbiteur est rsident
belge contrairement une croyance fort rpandue. Attention, lorsquil ny a pas eu de
prcompte, sur des revenus trangers peru ltranger par exemple, il FAUT dclarer !
2) Larticle 313 ne confre quune facult : on peut ne pas dclarer. Existerait donc-t-il des
cas o il serait intressant de dclarer tout de mme certains revenus mobiliers ? Oui,
pour les personnes dont les revenus natteignent pas le montant exempt dimpt en

vertu de larticle 134 1 CIR. Ils obtiendront alors le remboursement du prcompte.
Quand on examine les taux du prcompte mobilier et de lIPP global : le taux du
prcompte slve 25 % alors que la premire tranche dimposition de lIPP progressif
est 0%.
Imaginons quen tant qutudiants on bnficie de petits revenus mobiliers pour un

montant slevant 500 euros prcompts hauteur de 125 euros. On ne dispose pas
dautres revenus. On va alors dclarer ces revenus. On se situe dans la premire tranche
dimposition de lIPP et en de de la quotit exempte dimpt (du minimum
imposable). Le taux est alors de 0% dimposition et on peut alors se faire rembourser le
montant prcompt.
C. Troisime clairage : Les taux du prcompte mobilier.
Remarque pralable importante : En IPP, on ne fait pas laddition des diffrents types de
revenus auxquels on appliquerait dans un second temps le taux de lIPP global. On calcule
diffremment ! Laddition porte en principe sur les revenus immobiliers et professionnels. Il
ny a pas de progressivit, sauf rares exceptions, sur les revenus mobiliers et divers. Ces revenus
mobiliers et divers font lobjet dune imposition un taux fixe distinct.
Le taux du prcompte de base sur les revenus mobiliers (et donc par ricochet le taux de
limposition distincte qui sapplique notamment aux revenus trangers perus ltranger que
lon dclare) est de 25% mais il y a quand mme quelques exceptions. Celles-ci font lobjet de 57
taux plus bas. Exemples :
- Intrts dpargne (au sens de larticle 21, 5 CIR) (carnets dpargne, des dpts dans
les banques qui rpondent certaines conditions qui excluent quon puisse en disposer
vue). Sil rpond certaines conditions (notamment quon ne puisse pas sen servir
comme dun compte vue), alors les intrts de ces comptes-l sont exonrs (il ne faut
pas les dclarer) sur une premire tranche. Sur les intrts dpargnes excdentaires, le
prcompte mobilier nest que de 15%.
- Le mme taux vaut pour les dividendes de certaines actions de PME avec des rgimes
assez complexes. Cette mesure a t prise par le nouveau gouvernement afin
dencourager linvestissement dans les PME en rendant limposition des dividendes de
leurs actions plus intressante.
- 15% aussi pour les droits dauteurs pour une premire tranche de revenus sur laquelle
la lgislation prvoit un forfait de frais de 50%. All in all on obtient un taux dimposition
super avantageux de 7,5% (15% sur 50% des revenus).
Le tax shift annonc par le nouveau gouvernement prvoit deux changements importants :
Le taux du prcompte et donc de limposition distincte va grimper 27% au 1er janvier

2016. Cette mesure profitera bien videmment exclusivement au fdral.

Une srie de cas 15% vont tre supprims. On ne sait pas encore quelles seront les
exceptions qui seront supprimes mais on sait dj que pour les intrts excdentaires
de lpargne le taux de 15% sera maintenu.
D. Quatrime clairage : Les revenus mobiliers de source trangre.
Le systme belge est a priori un peu dsarm. Comment faire pour imposer des belges ayant
des comptes au Luxembourg sur des revenus qui ne proviennent pas de source belge ? Ces
revenus sont soumis lobligation de dclaration puisquils nont pas t prcompts. La
dispense prvue larticle 313 ne joue videmment pas.
Les conventions prventives de la double imposition ne prvoient presque jamais dune
dispense dimposition en Belgique. On a donc l une vritable problmatique de fraude fiscale
internationale ( distinguer de lvasion fiscale2 car dans le cas dune fraude on va vraiment
contre la lettre de la loi). Dans les annes 60 on parlait du dentiste belge.
A rflchir : La fraude, vol ou lgitime dfense ? Est-ce quon vole ltat - lautre devra payer
notre place, il supportera une charge plus forte dimpt -ou est-ce que ltat est tellement mal
gr et que la charge fiscale est si lourde quil est lgitime que frauder ? La rponse apporte
aujourdhui est diffrente quil y a 20 ans. On assiste un changement de mentalit.
Aujourdhui on est confront 1/3 de vol, 1/3 de lgitime dfense et 1/3 dabstentionnistes. Il 58
y a une division de la socit sur cette question. Avant, la proportion de personnes qui disaient
que ctait de la lgitime dfense tait beaucoup plus importante. Il ny a pas de consensus en
Belgique contrairement dautres tats. En Belgique il y a un sentiment dominant que lon
paie limpt pour un autre que lon naime pas. On peut notamment trouver des fondements
historiques dans les occupations successives du pays et dans la division nord-sud.
Sur un plan technique, qui sinscrit donc dans un contexte idologique et sociologique assez
particulier, les choses ont fortement volues ces dernires annes, surtout partir de la
directive 48/2003 qui a mis en place progressivement un systme dchange dinformations.
1 Le systme dchange dinformation dans lUE
Ce systme qui sapplique tous les tats-membres sauf lAutriche (exception qui ne vaudra
plus ds le 1er janvier 2017) est un systme automatique dchange de renseignements.
Lorsquon se rend dans une institution bancaire afin dencaisser des revenus on est tenu de
fournir des donnes personnelles dans le cadre de la lutte contre le blanchiment dargent. Ces
donnes, ainsi que les montants y affrant, sont transmises ladministration fiscale du pays o
se situe la banque. Ladministration fiscale transmet alors les donnes son homologue
2
Lvasion fiscale est un comportement qui vise contourner le but de la loi, scarter de son esprit. Daucuns
avanceront quil sagit l dune illgalit et que cest quivalent de la fraude, dautres diront que les vads
fiscaux se trouvent dans une zone grise, que cest plus ou moins lgal tant donn que les lois fiscales sont dordre
public et donc dinterprtation restrictive.
concern par lintermdiaire dun programme informatique supervis par la Commission.
Lchange de donnes se fait sur une base trimestrielle.
Ds que des revenus sont encaisss de cette manire et quils ne sont pas dclars, le
contribuable se voit rappel lordre par ladministration fiscale.
Attention seulement ! Pour le moment les seuls revenus concerns par lchange automatique
dinformations sont les revenus provenant des intrts et tout ce qui est assimil des intrts.
Lextension vers les dividendes nest pas encore rgle. La notion dintrt est autonome.
2 Les accords bilatraux UE-Etats contractants
Il ny a donc plus danonymat fiscal au sein de lUnion Europenne. Cependant la possibilit

de frauder au-del de lUE subsiste toujours. LUnion a donc conclut toute une srie daccords
bilatraux avec dautres tats dont la Suisse, le Japon, les Etats-Unis ou dautres paradis fiscaux
purs et durs.
En gnral ces accords prvoient au minimum que le pays qui ne participe pas lchange
dinformation retienne au moins 35% des revenus la source. Sur ces 35% le pays qui a effectu
la retenue doit alors reverser les ltat du rsident fiscal de manire anonyme. Cest le
rgime qui est actuellement en vigueur en Autriche et qui le restera jusque janvier 2017.
59
3 Les Etats-tiers
Quid des tats qui nont pas conclu de convention avec lUE comme Panama par exemple ? Ils
vivent leurs derniers beaux jours. Les USA exigent de la plupart des tats que par rapport aux
rsidents amricains il y ait change automatique de renseignements. Si les tats se montrent
rcalcitrants, la loi amricaine prvoit des sanctions lourdes lgard des banques qui en sont
originaires dont le retrait de licence aux USA assorti de sanctions pnales. Ces accords sont les
accords FATQA, ils prvoient donc la transparence financire totale sur toutes les transactions
ralises par des citoyens amricains, aussi obscures soient-elles, dans le monde entier, que ce
soit pour les plus-values, les intrts ou pour les dividendes. LUE passe ensuite dans le sillage
des USA pour conclure des accords bilatraux.
Le temps de lanonymat fiscal est en passe dtre rvolu. Do vient ce mouvement pour une
transparence financire au niveau mondial men par les USA ? De la lutte contre le terrorisme.
Le secret bancaire favorisait et aidait grandement les organisations terroristes.

E. Cinquime et dernier clairage : La taxation des plus-values en Belgique.
Les plus-values ne sont pas taxes en Belgique. Elles pourraient ltre dans un avenir pas trop
lointain mais dune manire assez limite uniquement en ce qui concerne les plus-values de
moins de 6 mois ralises sur des actions cotes.
Ceci a donn lieu un phnomne assez tonnant qui est la transformation de dividendes en
plus-values. Si on prvoit de toucher aujourdhui des dividendes dune socit, on peut revendre
les actions le jour de lencaissement et les racheter deux jours plus tard. Le dividende naura
pas t vers donc pas de prcompte mais on laura cependant touch via cette transaction (tant
donn que le prix de la vente comprend le dividende). Dans le cadre de ventes dactions peu
volatiles cest tout--fait envisageable. Au moment du rachat on va racheter laction, dont le
prix sera le prix daujourdhui moins le dividende (le dividende ne sincorpore pas laction-il
ny aura pas de dividende faire sur laction rachete).
Jai une action Delhaize de 1000 euros je vais recevoir un dividende de 100 euros- je vais
la revendre 1100 euros je touche 100 euros je la rachte deux jours plus tard, sans son
dividende pour 1000 euros.
Au Luxembourg, les banquiers taient agacs par cette pratique des belges car en la permettant
ils se sont rendus complices de la fraude fiscale. Les luxembourgeois ont alors crs les SICAV
(Socits dInvestissement Capital Variable).
Le principe de la SICAV et plus gnralement des OPCVM est la diversification des risques.
Si on dispose d'une faible somme investir, on est gnralement rduit se porter acqureur 60
dun seul titre de socit. En cas de forte baisse du titre, le portefeuille de l'investisseur va
baisser dans un mme ordre de grandeur. Considrons prsent un fonds runissant plusieurs
investisseurs. L'encours grer est plus lev. Il va donc tre possible d'acheter plusieurs
titres et donc de diversifier ses investissements pour un montant identique puisque
l'investisseur dispose d'une part de ce fonds. En cas de baisse de l'un des titres composant le
fonds gr, la valeur de la part de l'investisseur ne sera affecte qu' proportion du titre dans
le fonds. Finalement, la valeur du fonds gr connatra des variations bien moindres au regard
de la valeur d'un portefeuille compos d'un seul titre.
En investissant dans une SICAV, plutt que directement dans une valeur mobilire on a donc
rduit le risque (et le potentiel de gain) de son investissement. En dautres termes on a un
fonds compos dune multitude de titres et on achte des parts du fonds. Si un parmi les
autres titres diminue cela ne va pas vraiment affecter la valeur du fonds.
Au dpart, lide des luxembourgeois tait que les socits vont acheter les actions et toucher
les dividendes. Leur rgime fiscal fait quelles ne vont pas payer dimpts sur les dividendes !
(voir rgime de socits dinvestissement et plus particulirement des SICAV de capitalisation
en Isoc). Et la personne dtient des parts de la SICAV. Si elle a besoin dargent que va-t-elle
faire ? Revendre les parts soit on revend en groupe, soit la SICAV elle-mme qui rachte
les titre la valeur dinventaire ! On transforme des dividendes en plus-values ! La Belgique a

autoris le dveloppement des SICAV en Belgique. Un rsident belge dtenant des actions
belges peut donc viter de payer le prcompte par ce biais l aujourdhui et ce en toute lgalit.
Il existe donc plusieurs raisons qui permettent de dire quaujourdhui la Belgique est un paradis
fiscal :
Les plus-values ne sont pas taxables dans le chef des particuliers

La taxation des revenus mobiliers nexcde pas 25%
Le mcanisme des SICAV
Cest pour cette raison que beaucoup de franais viennent en Belgique.
61

4) LES REVENUS DIVERS (E. TRAVERSA 27/10/15)
1) Gnralits
Cest une catgorie fourre-tout. Il sagit des revenus pour lesquels il y avait un consensus
politique pour quils soient imposables mais quon ne savait pas classer. Il y a des revenus trs
divers, diffrents et des rgimes fiscaux trs diffrents aussi.
Par exclusion il ne sagit ni de revenus mobiliers, ni professionnels ni immobiliers. La plupart

des revenus divers vont faire lobjet dune imposition distincte un taux proportionnel (sauf
rentes alimentaires).
Plus prcisment ce sont des revenus perus hors dune activit professionnelle pour lequel le
lgislateur a tout de mme prvu une imposition drogatoire au rgime ordinaire de non-
imposition (ex. plus-values sur patrimoine priv).
Attention ! Il faut toujours faire le lien entre larticle 90 qui liste les revenus divers et larticle
171 qui liste lensemble des revenus imposables distinctement un taux proportionnel.
Art. 90, 1 CIR : les bnfices ou profits, quelle que soit leur qualification, qui
rsultent, mme occasionnellement ou fortuitement, de prestations, oprations ou
spculations quelconques ou de services rendus des tiers, en dehors de l'exercice
d'une activit professionnelle, l'exclusion des oprations de gestion normale d'un
62
patrimoine priv consistant en biens immobiliers, valeurs de portefeuille et objets
mobiliers ()
On se situe donc entre lactivit professionnelle et la gestion normale du patrimoine

priv .
La gestion normale du patrimoine priv vise les actes accomplis par un bon pre de
famille (pas de manire spculative ou agressive) pour la gestion courante
(conservation) et la mise fruit de son patrimoine.
Apprciation de fait sur la base de critres tels que limportance, la rptition et la

rapidit des oprations ralises dans le cadre de la gestion du patrimoine.
Peu importe la nature de lopration (Cass., 10 septembre 2010, F.08.0086.N apport

en socit).
Taux : 33 % + additionnels communaux (sauf si taux progressif ordinaire est plus

favorable) (art. 171, 1, a, CIR/92).
Attention ! On doit regarder les faits et voir si la personne en accomplissant les actes avait un
but de lucre mais aussi sest comport comme un bon pre de famille ne le ferait pas. Les critres

utiliss sont assez semblables que ceux utiliss pour dterminer si on est ou non dans une
activit professionnelle.
Exemple : Un pilote de ligne, qui, mme occasionnellement donne des leons de pilotage le
weekend des particuliers, on pourrait considrer quil sagit de revenus divers et le lien avec
lactivit professionnelle nous aide dterminer sil sagit prcisment de ce genre de revenus.
Si le pilote le fait trs rgulirement on va par contre considrer quil sagit dune activit
professionnelle accessoire. Il ne faut pas ncessairement une rgularit pour les revenus divers.
Un acte suffit.
2) Plus-values mobilires
Art. 90, 9, CIR/92
9 les plus-values sur actions ou parts qui :
- soit, sont ralises l'occasion de la cession titre onreux de ces actions ou parts,
en dehors de l'exercice d'une activit professionnelle, l'exclusion des oprations de gestion
normale d'un patrimoine priv
- soit, sont ralises l'occasion de la cession titre onreux, en dehors de l'exercice

d'une activit professionnelle, une personne morale vise l'article 227, 2 ou 3, dont le
sige social, le principal tablissement ou le sige de direction ou d'administration n'est pas
situ dans un Etat membre de l'Espace conomique europen, d'actions ou parts
63
reprsentatives de droits sociaux d'une socit rsidente si, un moment quelconque au cours
des cinq annes prcdant la cession, le cdant, ou son auteur dans les cas o les actions ou
parts ont t acquises autrement qu' titre onreux, a possd directement ou indirectement,
lui seul ou avec son conjoint, ses descendants, ascendants et collatraux jusqu'au deuxime
degr inclusivement et ceux de son conjoint, plus de 25 p.c. des droits dans la socit dont les
actions ou parts sont cdes (= PV sur cession de participations importantes)
Condamnation par la Cour de justice, avant a concernait toute vente dactions de socit
trangre, ce qui tait contraire au principe de libre tablissement.
3) Plus-values immobilires
Les plus-values ralises par des cessions titre onreux, sur des immeubles situs en Belgique
ou sur des droits rels autres qu'un droit d'emphytose ou de superficie ou qu'un droit
immobilier similaire portant sur ces immeubles, mme dans le cadre de la gestion du patrimoine
priv, sont considres comme des revenus divers. Deux rgimes selon que limmeuble soit bti
ou non :
Immeuble non btis (Art. 90, 8 CIR/92) : Dlai de huit ans de lacquisition et dans les
trois ans en cas de donation. Taux dimposition : 33 % (si vente dans les 5 premires
annes) ou 16,5 % (si vente dans les 3 dernires annes de ce dlai art. 171, 1, b, et
4, d, CIR/92)

Immeuble btis (art. 90, 10) : Dlai de cinq ans et dans les trois ans en cas de donation.
Taux dimposition : 16,5 % (art. 171, 4, e, CIR/92). Exonrations (art. 93 et 93bis CIR
92) Ex. maison dhabitation
4) Autres catgories de revenus divers

Prix, subsides, etc., des savants, crivains et artistes (v. exonrations, art. 53 AR/CIR
92)
Les produits de la sous-location ou de la cession de bail (art. 90,5 CIR/92)

a. Voy. C.Const., 19 juin 2014, 93/2014: revenus tirs de la concession du droit
d'utiliser un emplacement qui est immeuble par nature, pour y installer des
quipements de transmission et de rception par les oprateurs de tlphonie
mobile.
b. nouvelle disposition annule (effets maintenus pour les revenus des annes 2012
et 2013) car recours des rgions contre cette taxation. En effet, la mesure
considrait les revenus en cause comme des revenus divers et non plus de
revenus immobiliers. Cela touche directement au prcompte immobilier, impt
rgional. Larrt est trop en faveur des rgions.
Lots affrents des titres demprunt (art. 90, 6 CIR/92)

Produits de la location du droit de chasse, de pche ou de tenderie (art. 90, 7 CIR/92) 64
Indemnits payes des chercheurs (art. 90, 12, CIR/92)
Remarque : exonrations des bourses de doctorat
Remarque 2 : non-imposabilit des gains de loterie
5) Les rentes alimentaires

De quoi sagit-il exactement ?
1) Il faut qu'il s'agisse d'une obligation prvue par le code civil ou par le code judiciaire
2) Il faut que le bnficiaire de la pension ne fasse pas partie du mnage de la personne qui
verse cette pension
3) Il faut que cette pension fasse l'objet de versements rguliers
4) Le paiement de la rente doit tre prouv par des pices justificatives

Rgime fiscal :
DEDUCTION DE LENSEMBLE DES REVENUS NETS du dbirentier (80%) : art.

104 CIR/92 (cf infra)
TAXATION dans le chef du crdirentier : art. 90, 3, CIR/92 (globalisation) (80%)
Taxation sur base de 80 % du montant peru par le crdirentier (globalisation) (art. 99

CIR/92)
- Lien avec larticle 104, 1 et 2 CIR/92 : dductibilit dans le chef du
dbirentier (80 %) (Dduction de lensemble des revenus).
Taux dimposition : globalisation (cumul avec les autres revenus).
Quid si le bnficiaire est lenfant ? Taxable (pas de cumul avec les revenus des parents)
Risque de ntre plus charge : nest plus en rgle charge si > 3.120 euros (ressources
nettes, EI 2016)
65

SECTION 2 : Dtermination du revenu imposable globalement.
Nous allons faire deux catgories : Le revenu global imposable dune part et les
revenus imposables distinctement dautre part.
Le principe est la globalisation des revenus auxquels on applique le taux progressif. Celui-ci
correspond au montant issu de laddition de ces revenus.
Mais il existe certains autres revenus qui sont imposs des taux distincts (art. 171 CIR/92).
On ne sen proccupe pas pour le moment puisquils sont justement imposs des taux distincts.
Des revenus imposables globalement on va dduire toute une srie de dpenses.

Il sagit l de dpenses dductibles de lensemble des revenus imposables, ces dpenses qui
sont toujours dductibles3. Il ny en a pas beaucoup : juste les rentes alimentaires pour le
dbirentier. Dans le temps il avait beaucoup plus de dpenses dductibles mais cause de la
rgionalisation elles ont disparues. Ainsi, certaines libralits pouvaient tre dduites de
lensemble des revenus, aujourdhui cela a t traduit en rductions dimpts. On a chang le
mcanisme : on calcule les revenus imposables globalement, on calcule limpt et ensuite on
applique une rduction dimpt (proportionnelle au montant vers). Dans le systme de
dduction on dduisait le montant en question de lensemble des revenus avant de calculer
limpt. 66
3
Il ne sagit pas l des frais professionnels !

III. Calcul de lIPP
1) Prise en compte de la capacit contributive.

Principes dimposition lis la capacit contributive.
Taux dimposition progressif par tranches/ taux marginal fix 50 % (+additionnels
communaux) et minimum imposable. Plus un contribuable gagne, plus il a de revenus,
moins il en a besoin. Il subsiste un minimum imposable qui correspond au minimum
vital.
Prise en compte de la dimension familiale : Dcumul intgral des revenus du mnage

(conjoints ou cohabitant lgaux) - Splitting concurrence de 30 % des revenus des
mnages o un seul des poux exerce (substantiellement) une activit professionnelle
prise en compte des enfants charge. Cette prise en compte de la dimension familiale
correspond toute une srie de politiques sociales, incitatives, qui suivent lvolution
de la famille.
Remarque : Indexation automatique des divers plafonds et barmes fiscaux (sauf exceptions -
v. art. 178 CIR) voir Avis relatif a l'indexation automatique en matiere d'impots sur les
revenus Exercice d'imposition 2016.
Calcul de limpt des personnes physiques Barmes dimposition :
(ex.imp. 2016 -revenus 2015)
67
De A Taux
0,01 8.710 25 %
8.710 12.400 30 %
12.400 20.660 40 %
20.660 37.870 45 %
37.870 50 %

A. La quotit exempte dimpts.
On considre quen dessous dun certain montant de revenus imposables on ne peut pas tre
impos pour des raisons dquit lies au fait que toute personne a besoin dun minimum vital
et que tout le monde nest pas en mesure de contribuer effectivement aux charges publiques.
Nous avons donc dans le code un mcanisme qui permet de ne pas tre tax.
Article 131 CIR
Pour le calcul de l'impt, le montant de base suivant est exempt d'impt:
1 lorsque le revenu imposable du contribuable ne dpasse pas 26.360,00 EUR (montant de
base 15.220 EUR) : 7.380,00 EUR (montant de base 4.260 EUR);
2 lorsque le revenu imposable du contribuable est compris entre 26.360,00 EUR (montant
de base 15.220 EUR) et 26.360,00 EUR (montant de base 15.220 EUR) major de la diffrence entre le
montant mentionn au 1 et le montant mentionn au 3 : le montant mentionn au 1 diminu de la
diffrence entre le revenu imposable et 26.360,00 EUR (montant de base 15.220 EUR);
3 dans les autres cas : 7.090,00 EUR (montant de base 4.095 EUR). ()
Ce montant est major de 1.510,00 EUR (montant de base 870 EUR) lorsque le contribuable
est atteint d'un handicap
Comment est-ce que a fonctionne en pratique ?

On calcule limpt comme sil ny avait pas de minimum exonr, sur base du barme ci-dessus.
Ensuite on applique une rduction dimpt qui correspond la tranche exonre multiplie par
le taux applicable cette tranche. Si la quotit exonre est de 7000 euros, on va multiplier cette 68
somme par le taux de 25% (donc la rduction dimpt sera de prs de 1750euros).
Exemple
La quotit de revenu exempt dimpt est de 7.070 pour les revenus de 2014.
Si le total de votre revenu net imposable dpasse la quotit du revenu exempte dimpt, il est
soumis limpt. Limpt sur le revenu est soumis aux barmes progressifs. Le barme
dimposition comporte 5 tranches de revenus et donc 5 tranches dimposition.
Soit un revenu net imposable de 32.000, sans enfant charge ni autre dduction, limpt
tat se calcule comme suit :
25% sur la premire tranche de revenu infrieure 8.680.
Soit 8.680 x 0.25 = 2.170
30% sur la seconde tranche de revenu compris entre 8.680 et 12.360.
Soit 30% x (12.360 8.680) = 30% x 3.680 = 1.104

Soit 40% x (20.600 12.360) = 40% x 8.240 = 3.296
Soit 45% x (32.000 20.600) = 45% x 11.400 = 5.130
En retirant la quotit de revenu exempte dimpt.
Soit 25% de 7.070 = 1.767,50
Soit un impt tat de : 2.170 + 1.104 + 3.296 + 5.130 1.767,50 = 9.932,50
DONC :
Impt tat = tranche 1 de revenu net imposable X 25%
+ tranche 2 de revenu net imposable X 30%
tranche 1 de quotit exempte X 25%
tranche 2 de quotit exempte X 30% 69
tranche 3 de quotit exempte X 40%
Ce calcul ne reprsente pas encore limpt total qui sera d, il faudra ajouter limpt communal
qui reprsente un pourcentage de cet impt tat . Ce pourcentage dpend de la commune.
B. La dimension familiale de lIPP

Double dimension :
I. conjugale : isol, cohabitant, conjoint
II. parentale : enfants charge
Evolution dans le temps selon les mutations des modles sociaux.
a) La dimension conjugale
A lorigine du CIR (1963) : cumul du revenus des poux.

Ide dune mise en commun des dpenses et dune plus grande capacit contributive que les
isols. Limit aux couples maris (htrosexuels). Pnalisation fiscale du mariage et du travail
des femmes car le premier euro gagn par la femme venait sajouter au revenus du mari. Et

comme on tait dans un systme progressif avec des taux trs levs, le premier euro tait
directement impos ce taux trs lev.
Aujourdhui : dcumul
Lunit fiscale est lindividu. Adaptation lvolution de la notion de mnage : extension aux
cohabitant lgaux aux couples maris homosexuels. Il existe galement des mcanismes
correcteurs. Est-ce plus juste ?
Mcanismes attnuant le principe de la taxation distincte des conjoints et des cohabitants

lgaux :
Imputation du quotient conjugal qui sapplique sans condition (art. 88 CIR 92)
Eventuelle attribution dune quote-part au conjoint aidant (art. 33 et 86 CIR 92)
70
Compensation des pertes entre les deux partenaires (art. 129 CIR 92)
Imposition commune et dpenses dductibles (Art. 105 CIR/92)
i) Le quotient conjugal.
Le quotient conjugal a trait la question de la rpartition des fins fiscale dune part des revenus
de lpoux qui gagne le plus lpoux qui gagne le moins.
Quote-part des revenus professionnels attribue au conjoint: quotient conjugal / conjoint

aidant.
Cest un mcanisme dattnuation de la progressivit de limpt dans les cas o lun des
conjoints (ou cohabitants lgaux) est seul percevoir des revenus ou travailler. Il est alors
possible de transfrer une partie du revenu imposable sur lautre conjoint ou cohabitant lgal.
On rquilibre les revenus, on attribue au conjoint qui gagne le moins au conjoint qui gagne le
moins. Le conjoint qui gagne le plus ne sera pas impos sur la partie des revenus qui ont fait
lobjet du transfert tandis que le conjoint qui gagne le moins va tre impos sur la partie lui
tant attribue. Une partie des revenus du conjoint le plus riche qui aurait d tre impos 50%
va tre tax hauteur de 25%.
Cette quote-part qui peut tre transfre est gale 30 p.c. de ces revenus sans pouvoir
excder 10.230 euros (Art. 88 CIR Mode de calcul du transfert !!!).

Exemple :
ii) Le conjoint aidant

Limit au cas du conjoint qui aide effectivement lautre dans son activit professionnelle. Une
certaine somme sera verse au conjoint.
Deux systmes selon que le conjoint aidant ait un statut social ou non :
avec statut social (et ancien rgime): art. 86 CIR
sans statut social (nouveau rgime) : art. 33 CIR
Il faut bien entendu prouver quil a un travail effectif derrire. Comment fonctionne ce rgime :
Cest un systme de quote-part. Il ny a pas de plafonds prvus mais la quote-part doit tre
71
proportionnelle au travail fourni.
Exemple :
Il peut y avoir des inconvnients. Si on est toujours maris ou cohabitant on va devoir rendre
une dclaration dimpt commune. Et partir de ce moment la dette dimpt sera aussi
commune. Donc il y a un risque pour que lon soit tenu de payer un impt qui ne soit pas tout-
-fait le ntre. Il existe certains tempraments. Ladministration ne pourra pas oprer le
recouvrement forc de limpt sur les biens ou sur les revenus du conjoint aidant car cest le
conjoint qui a lactivit professionnelle principale qui est principalement tenu la dette dimpt.

b) La dimension parentale
Est-ce que dun point de vue fiscal la progniture est intressante ? Oui et non. A partir de trois
enfants a commence devenir intressant. Le systme mis en place au sein de lIPP a pour
caractristique quil est progressif, lavantage fiscal va crotre plus que proportionnellement en
fonction du nombre denfant. Cela sinscrit dans une politique nataliste et incitative.
On cherche aussi viter que lavantage augmente en fonction du revenu. La rduction est la
mme quel que soit le niveau de revenu des parents.
On va considrer que lenfant engendre une srie de dpenses, dpenses prives certes, mais
avec une connotation sociale et politique. On pourrait se dire quil faudrait dduire les dpenses
affrant aux enfants. Or ces dpenses viendraient alors diminuer la base imposable et donc
lavantage fiscal rsultant de la dduction dune dpense varierait selon limportance du revenu.
Exemple : On a une personne qui a un revenu imposable de 50.000 et on imagine que le lgislateur
prvoit un abattement forfaitaire de 3000 euros par enfant. Cette personne a deux enfants. On est
charge dun des deux conjoints, celui qui gagne le plus. On dduit donc 6000 euros 44.000 euros
de revenus. Si on doit quantifier lavantage, on va se demander quel taux le conjoint aurait t
impos sur ces 6000 euros quil peut dduire. Il est dans la tranche 50% donc lavantage est de
3000 euros, et peut tre mme un peu plus cause des additionnels communaux. Un contribuable
qui ne gagnerait que 20.000 se verrait dsavantag dans les mmes conditions. On favorise donc
ceux qui gagnent le plus avec ce mcanisme.
Le choix qui a t fait est de prvoir une majoration de la quotit exempte (puisquelle
sapplique la base du revenu). Que lon gagne 50.000 ou 20.000 le principe est le mme et les
consquences sont pareilles. Montants lart. 132 CIR 92. 72
Remarques :
Pour chaque personne charge vise l'article 136, 2 et 3, et qui a atteint l'ge de 65
ans: 3.010 EUR (montant de base 1.740 EUR);
Handicap: compte double (dfinition: 135 CIR)
Majoration supplmentaire si contribuable isol avec enfant(s) charge (art. 133 CIR
92)
Sur les revenus duquel des deux conjoints? v. 134 CIR
Coparent (v. art. 132bis CIR 92)
La quotit exempte peut se transformer en un crdit dimpt remboursable pour les bas
revenus (art. 134, 3 CIR 92 max. 430). On va toucher de largent via notre
dclaration. Lavantage fiscal se transforme en allocation si les revenus ne sont pas
suffisamment levs.
Notion de personne charge (montant net des ressources): v. art. 136 143 CIR 92. Il faut que
lenfant fesse partie du mnage dun point de vue juridique (a ne veut pas dire quil doit vivre
tout le temps chez ses parents, il doit tre domicili chez ses parents). Ses ressources ne peuvent
pas non plus dpasser un certain montant (3120 euros). Il y a des rgles spcifiques en ce qui
concerne les diffrents types de revenus qui constituent les ressources.

Personnes charge (art. 136 CIR/92)
Faire partie du mnage au 1er janvier de lexercice (cf. cas de ltudiant en kot)
Pas de ressources CIR) sauf si
cumul (137 CIR) (EI 2016)

Qui? Descendants, ascendants, etc (136 CIR)
Voir 132 145 et 23 CIR
Enfant charge (art. 136 CIR/92)
Quest quune ressource ? (143 CIR)
Rente alimentaire? Non si < 3.120 EUR (EI 2016)
Revenus des tudiants? Non si < 2.600 EUR (EI 2016)
Plus-value dune SICAV de capitalisation?
Hritage?
2) Dimension rgionale de lIPP

Big bang en 2014 cause la sixime rforme qui modifie compltement la part des rgions dans
lIPP. Avant lIPP tait fdrale et les rgions pouvaient introduire des rductions on des
73
augmentations de taux, dimpts et des avantages fiscaux. Mais ce pouvoir navait pas t trs
utilis.
Lune des revendications flamande tait de responsabiliser les rgions, cd les obliger assumer
financirement les cots de leurs politiques et de les rendre maitre de la manire dont elles
dterminaient leurs recettes. Les partis flamands se plaignaient de la situation antrieure, le
systme de dotation. Les rgions ntaient pas reconnues dans leur autonomie politique sans
une politique fiscale qui aille avec. Un compromis trs peu lisible a t dgag et qui rend
aujourdhui des rformes trs difficiles. Le systme confre une autonomie aux rgions un
double niveau :
- en matire de taux on autorise les rgions prlever des additionnelles sur limpt
fdral avec la particularit que les additionnelles puissent tre diffrencies.
- Comptence en matire de rductions dimpts. Certains avantages fiscaux ne
peuvent plus tre donns que par les rgions, comme le bonus logement dont on vient
dannoncer la rforme.
1 Autonomie en matire de taux : lide est que lon va calculer limpt puis on va arriver
certain montant calcul donc sur la base fdrale. Ensuite on va permettre aux rgions
dappliquer des additionnelles. Mais avant, pour les besoin de calcul on va rduire limpt du
fdral afin de ne pas augmenter la pression fiscale globale. Les additionnels pourront tre
diffrencis par tranche dimpt. Les rgions peuvent appliquer un taux progressif qui va
sappliquer sur limpt de ltat fdral rduit.

Le passage de limpt des personnes physiques purement fdral vers un impt des
personnes physiques en partie fdral et en partie rgional a pour effet que le
lgislateur fdral doit scinder le calcul de limpt en deux blocs :
1er bloc : limpt des personnes physiques fdral ;
2me bloc : limpt des personnes physiques rgional .
Pralablement la dtermination de ces deux blocs, il convient de dterminer, dans un
premier temps, la base imposable, limpt Etat et limpt Etat rduit.
Les taux fdraux ne seront pas modifis au dpart du calcul ( split rate)
Pour le calcul de lIPP rgional, lIPP fdral actuel, obtenu aprs l'application de la
quotit exempte d'impt, de la rduction d'impt pour pensions et revenus de
remplacement, de la rduction dimpt pour revenus d'origine trangre, sera rduit d'un
facteur dit dautonomie, de manire parvenir au nouvel impt fdral (= impt Etat
rduit). Ce facteur, indicatif du niveau des additionnels initiaux, sera dtermin afin
d'atteindre une rgionalisation des recettes IPP quivalente 11,944 milliards deuros.
Rduction IPP fdral de +/- 25% (dernier chiffre retenu : 25,99%)
Instauration dun additionnel rgional de +/- 35% (dernier chiffre retenu :
35,12% = taux dadditionnels qui assure la neutralit au dpart).
DONC 74% + (35% x 74) = 100% - pas de relvement de la pression fiscale
globale.
74
Modle en cas de diffrenciation des additionnels par tranche de lIPP
- LIPP de base est dabord calcul sur le revenu imposable de la personne ;
- LIPP de base ainsi calcul peut tre subdivis en tranches par les Rgions ;
- Ensuite, il est procd au calcul des rductions de lIPP de base correspondant la
quotit exempte dimpt, au supplment de quotit exempte dimpt pour
personnes charge, aux rductions dimpt pour pensions et revenus de
remplacement ;
- Le montant de ces rductions dimpt fdrales vient en soustraction de lIPP de base
calcul sur le revenu imposable en commenant par les tranches dimpt les plus basses
;
- La rduction dimpt pour revenus trangers est ensuite soustraite,
proportionnellement lensemble des tranches dimpt, de manire obtenir le
principal
Pour le calcul de lIPP rgional, limpt fdral, obtenu aprs l'application de la quotit
exempte d'impts et de ses supplments, des rductions d'impt sur les pensions et revenus de
remplacement, de la rduction pour revenus d'origine trangre, sera rduit d'un facteur dit
dautonomie pour parvenir au nouvel impt fdral, dit impt Etat rduit.

3) Calcul de limpt stricto sensu
Pour calculer lIPP final comme on la appris, sur base des revenus imposables avec les
diffrentes catgories. Les Rgions peuvent appliquer des tranches. Elles sont en droit de
dcouper limpt en tranches afin dy appliquer des taux diffrents dadditionnelles en fonction
des tranches. Toute la complexit est que lon doit tenir compte de toute une srie de rductions
dimpts ainsi que de la quotit exempte dimpt.
Il existe une multitude de rductions dimpt prvues par le Code : art. 145/1 156bis, dont :
Assurance-vie
Emprunt hypothcaire
Rduction pour revenus dorigine trangre
Titres-services

Avant application des additionnels rgionaux on a une personne qui gagne 40.000 euros. Il doit
un impt de 15.463 euros, somme laquelle on enlve le montant correspondant la quotit
exempte dimpt = 13.696 euros.
Comment laisse-t-on la place aux rgions ? On va rduire limpt d ltat dune fraction
quon appelle facteur dautonomie. On arrive limpt tat rduit. Comment procde-t-on en
pratique ? On prend pour commencer les 13.696 euros et on les rduits de 25,99% = 10.136
euros. Et cest sur ce montant que lon va appliquer les additionnels rgionaux au taux choisi 75
par les rgions.
Attention ! Ce taux ne va cependant pas comprendre tout le montant de lIPP qui est vers au
fdral ou du moins qui nest pas calcul sur base de lensemble des sommes qui sont verses
titre dIPP au fdral. On exclut de la base de calcul de limpt tat rduit la part dimpt
applique aux revenus imposables distinctement et en particulier les revenus mobiliers. a veut
dire que lorsque le fdral augmente le prcompte mobilier (ou plus gnralement le taux
applicables aux revenus mobiliers), cest plus dargent dans les caisses du fdral mais pas plus
dargent dans les caisses des rgions.
Le taux des revenus mobiliers est distinct et proportionnel donc il ne rentre pas dans le calcul
de limpt tat rduit. Les rgions ne vont pas appliquer leurs additionnelles l-dessus. Et si on
dit que laugmentation sur les revenus mobiliers sert financer laugmentation des frais
professionnels forfaitaires. Les rgions vont voir la base imposable impt tat rduit diminuer.
Les rgions pour compenser vont devoir augmenter leur additionnelles.
Cest l que se trouve tout le problme du tax shift. Ltat fdral augmente limposition des
revenus mobiliers et diminue la pression fiscale sur le travail mais les rgions en ptissent.

Quid alors des rductions dimpts ? Elles vont poser une srie de difficults dans la mesure
o il faudra imputer les rductions dimpt fdrales sur la part dimpt fdrale et les
rductions rgionales sur la part dimpt rgionale.
Remarques diverses : Le fdral garde sa comptence sur la dtermination de la base
imposable ! Les rgions nont pas la moindre comptence l-dedans et ne participent pas la
prise de dcision du fdral ce niveau-l. Lorsque le fdral touche la base imposable les
rgions ne peuvent pas intenter de procdure en conflit dintrt. Mme si a touche leur
autonomie (rvision en ce sens du 143 de la Constitution).
Les rgions ne peuvent pas non plus toucher la progressivit. Il y a aussi certaines rgles qui
sappliquent aux rgions lorsquelles exercent leurs comptences fiscales (Voir 1ter LSF) : Le
principe de loyaut fdrale, le cadre de lunion conomique et montaire (EMU), de la libre
circulation, de la non concurrence dloyale en matire fiscale et de la double-imposition. La
seule rgle qui a vritablement reu application cest la libre circulation.
Il y a un mcanisme de transition prvu larticle 81quater de la LSF. Voir slides. Le point
principal est la fixation dun certain taux dadditionnels rgionaux : 35% jusque 2017.
Attention aussi aux taxes additionnelles des communes (Art. 465 470 CIR/92). Base
imposable : impt fdral d (+ impt fictif sur revenus trangers exonrs par convention
internationale). Application dun taux uniforme fix par la commune. Revenus mobiliers : Pas
applicable en cas de prcompte libratoire, ni sur les revenus trangers (voir CJUE, 1er juillet
2010, C-233/09, Dijkman, + art. 466bis CIR).
76
Rductions dimpts :
A partir du moment o lon transfre des comptences en matire de rductions dimpt, on a
d pralablement oprer une rforme consistant transformer les dpenses dductibles en
rductions dimpt. Il ne subsiste plus quune seule dduction de dpense (outre les frais
professionnels) qui est la dduction des rentes alimentaires. Toutes les autres dpenses
dductibles et qui venaient diminuer la base imposable ont t transformes en rductions
dimpts.
La LSF prcise galement que ltat fdral ne peut plus introduire de nouvelles dductions de
la base imposable. La marge de manuvre de ltat fdral en ce qui concerne les politiques
fiscale est donc assez rduite.
La LSF prvoit que les rductions et crdits dimpts rgionaux doivent tre lis aux
comptences matrielles des rgions. Dans les autres domaines le fdral peut faire ce quil
veut. Le systme est assez bizarre car les avantages fiscaux lis lhabitation propre relvent
de la comptence des rgions tandis que pour les autres biens immeubles ils relvent de la
comptence fdrale. On peut se retrouver dans une situation o un second immeuble serait
fiscalement plus avantag que limmeuble principal.

Rductions dimpt fdrales vises aux articles 145.1 145.16, 145.24, 145.28, 145.32
145.35, 154bis, 526, 535, CIR 92 et 539, CIR 92
Concernent les dpenses suivantes
cotisations et primes personnelles de pension /assurance complmentaire (second pilier-

voir art. 34 CIR)
cotisations d'une assurance complmentaire contre la vieillesse et le dcs prmatur
individuelle
amortissement ou la reconstitution d'un emprunt hypothcaire contract en vue de
construire, acqurir ou transformer une habitation (autre que lhabitation propre)
sommes affectes la libration en numraire d'actions ou parts, souscrites par le
contribuable en tant que travailleur, dans le capital social de la socit qui loccupe,
paiements pour l'pargne-pension;
dpenses en vue d'acqurir un vhicule lectrique
libralits
rmunrations dun employ de maison
garde denfant
rmunrations suite la prestation de travail supplmentaire

Voir aussi rduction dimpt pour revenus dorigine trangre (on y reviendra).
Rductions et crdits dimpts rgionaux : LSF, art. 5/5

lis aux comptences matrielles des rgions; 77
proportionnels ou forfaitaires
Comptence rgionale exclusive pour les rductions dimpt et les crdits dimpt relatifs aux
dpenses suivantes :
1 les dpenses en vue dacqurir ou de conserver lhabitation propre;
2 les dpenses de scurisation des habitations contre le vol ou lincendie;
3 les dpenses pour lentretien et la restauration de monuments et sites classs;
4 les dpenses payes pour des prestations dans le cadre des agences locales pour lemploi
et pour des prestations payes avec des titres-services autres que des titres-services sociaux;
5 les dpenses faites en vue dconomiser lnergie dans une habitation lexclusion des
intrts qui se rapportent des contrats de prt viss larticle 2 de la loi de relance
conomique du 27 mars 2009;
6 les dpenses de rnovation dhabitations situes dans une zone daction positive des
grandes villes;
7 les dpenses de rnovation dhabitations donnes en location un loyer modr.

Poste le plus important
4) Mode de perception des impts

Tout le mcanisme de dclaration de revenus qui est cens tre la manire standard de collecter
lIPP ne sert en fait qu ajuster la marge le montant de lIPP d apr le contribuable partir
du moment o dans limmense majorit des cas lIPP est pay au moment o lon peroit les
revenus. Cest essentiellement via le systme des prcomptes et versements anticip que lon
va percevoir limpt. En ce qui concerne le prcompte professionnel, il est retenu par
lemployeur sur la rmunration de lemploy. Le montant du prcompte est dtermin par un
AR qui ne va pas prendre en compte tous les lments personnels (il prend en compte le charges
de famille par exemple mais pas lexistence dun emprunt hypothcaire). Les lments non pris
en compte on doit les dclarer et ce nest quun an et demi plus tard que lon va toucher largent,
le trop-peru par ladministration (restitution dimpt). Ce systme est assez avantageux pour 78
ltat. Voir art. 1er, 2, et art. 249 296 CIR/92.
Quid lorsquon en paie pas le prcompte ? Indpendant, socit, entreprise personne physique,
profession librale Il y a un systme semblable qui consiste en des versements anticips. On
anticipe le montant de limpt que lon pense devoir payer sur lanne o lon recueille les
revenus. On doit procder un versement chaque trimestre et si on ne sexcute pas il y a une
majoration dimpt de prvue (majoration en cas dabsence ou dinsuffisance de versements
anticips). Il y a des incitants ces versements anticips : si on paie trop ou tt dans lanne on
pourra toucher un petit bonus, une petite rduction dimpt. La dclaration sert vrifier le
montant de limpt d et oprer certains ajustements si ncessaire par la suite. Voir Art. 157
168 CIR/92 ; art. 218 CIR/92 ; art. 64 71 AR CIR/92. REM. : systme de bonification =
art. 175 177 CIR/92.
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V. Cass., 21 mai 1982, Pas., 1982, I, 1106

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Exception : revenus de droits dauteur en dessous de 37.500 ( indexer)

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3 les bnfices ou profits d'une activit professionnelle antrieure ;

5 les pensions, rentes et allocations en tenant lieu () .

Imposabilit de certains revenus (plus-values, ),

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f) Si plus dactivit professionnelle soit pensions, soit bnfices ou profits dactivit

2 les pertes professionnelles prouves pendant la priode imposable, en raison d'une

1) Les rmunrations (slide 52)