Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
REFERAT
FINANTE PUBLICE
APROFUNDATE
Locul i rolul impozitelor i taxelor n sistemul prghiilor economico-financiare
ntr-o economie de pia statul este prezent, att n viaa politic, ct i n viaa economic i
social, avnd drept rol principal asigurarea bunurilor i serviciilor publice. Pentru buna desfurare
a activitii i pentru o continu dezvoltare a domeniului social-cultural (nvmnt, sntate,
cultur, art, aprare naional, ordine public), pentru buna funcionare a administraiei publice i
pentru dezvoltarea activitii din sectorul economic (cercetare tiinific, transporturi, comunicaii,
energie) se constat o cretere i o diversificare a nevoilor de finanare ale statului.
Ponderea cea mai mare n cadrul resurselor financiare ale statului o dein prelevrile
obligatorii, care sunt realizate prin intermediul impozitelor i taxelor. Astfel se consider impozitul
a fi resurs de acoperire a cheltuielilor publice.1
1
Corduneanu Carmen Sistemul Fiscal n tiina finanelor, Editura Codecs, Bucureti, 1998, p.76
2
Talpo Ioan, Finanele Romniei, vol. I, Editura Sedona, Timioara, 1997, p.137
3
Bistriceanu Gh. , Adochiei M., Negrea E. Finanele agenilor economici, Editura Didactic i Pedagogic
Bucureti 1995, p.238
respective;
Pltitorul impozitului sau taxei reprezint persoana fizic sau juridic obligat prin lege
s plteasc impozitul sau taxa respectiv;
Suportatorul impozitului sau al taxei reprezint persoana care practic suport impozitul
sau taxa. n cele mai multe situaii pltitorul este aceeai persoan cu suportatorul (de ex:
impozitul pe profit este suportat i pltit de agentul economic care a realizat profit). n alte
cazuri pltitorul este alt persoan dect suportatorul (de ex: impozitul pe salarii este
suportat de ctre angajaii societii, dar obligaia de a plti acest impozit revine societii);
Obiectul impozitului este reprezentat de materia impozabil, respectiv de baza de calcul n
stabilirea impozitului sau taxei. De exemplu: pentru impozitul pe profit se consider obiect
al impozitului diferena dintre veniturile i cheltuielile obinute de societate, pentru
impozitul pe salarii se consider ca i baz de calcul salariul impozabil realizat n luna
respectiv.
Sursa impozitului reprezint mijloacele din care se pltete impozitul sau taxa respectiv.
De exemplu: impozitul pe profit se pltete din ncasrile realizate.
Modul de impunere i percepere reprezint msurile stabilite de ctre organele financiare
pentru stabilirea, constatarea, evaluarea materiei impozabile, determinarea cuantumului
impozitului i ncasarea;
Unitatea de impozitare este unitatea de msur n care se evalueaz obiectul impozabil (n
condiiile actuale se utilizeaz forma bneasc);
Cota de impunere reprezint o sum sau un procent ce se aplic asupra bazei de
impozitare;
Termenul de plat arat cnd i cum trebuie pltit impozitul sau taxa.
Faciliti fiscale fac parte din msurile de politic economic, financiar i social i
cuprind scutirile de plat, ealonri ale plilor, amnri de plat.
Impozitele trebuiesc cunoscute i respectate de ctre toi cetenii. Pentru a putea fi uor de
neles , ele trebuie s precizeze , n mod clar, o serie de elemente:
- Subiectul impozitului este persoana fizic sau juridic, obligat prin lege, la plata
impozitului.
- Legat de subiectul impozitului, apare suporttorul impozitului, care este persoana ce
suport efectiv impozitul i care uneori nu coincide cu subiectul impozitului.
- Obiectul impunerii, care reprezint materia supus impunerii. La impozitele directe,
obiectul impunerii l reprezint venitul sau averea, iar la impozitul indirect , acesta poate fi preul
politicii sau serviciului care face obiectul vnzrii.
- Unitatea de impunere reprezint unitatea de msur folosit pentru a determina mrimea
obiectului impozabil. Cota impozitului reprezint impozitul aferent unei uniti de impunere.
- Asieta (modul de aezare i percepere a impozitului). Prin aceasta se nelege totalitatea
msurilor care trebuiesc luate de organele fiscale n legtura cu fiecare subiect impozabil, pentru
identificarea materiei impozabile, stabilirea mrimii materiei impozabile, determinarea impozitului
datorat statului i plata acestuia.
- Termenul de plat, care indic data pn la care impozitul trebuie achitat statului.
- Sanciunile care se aplic n cazul de neplat i care merge de la dobnzi, pna la msuri de
urmrire silit.
Cota de impunere i asieta
Impunerea se face:
4
Brezeanu Petre, Marinescu Iulian Finane publice i fiscalitate Editura fundaiei Romnia de Mine, Bucureti,
1998, p.44
- n sum fix
- cu cote procentuale, care pot fi:
- proporionale
- progresive: - simple
- compuse
- regresive
1. Stabilirea obiectului impozabil. Pentru aceasta se face evaluarea obiectului impozabil. Evaluarea
este:
- impozite de repartitie
- impozite de calitate
Impozitele i taxele directe mobilizate la aceste bugete sunt cu mult mai multe, n
comparaie cu acelea care se mobilizeaz la bugetul administraiei de stat. De asemenea, n
formarea bugetelor locale ponderea acestora este cu mult mai mare fa de cea deinut de
impozitele indirecte, comparativ cu aceleai ponderi nregistrate n cadrul bugetelor administraiei
centrale de stat .
O alta trstur caracteristic a acestei categorii de venituri bugetare se refer la faptul c ele
provin n proporie covritoare de la populaie. n situaia actual n Romnia, cu tot numrul lor
relativ mare, impozitele i taxele directe percepute la bugetele locale se afl cu mult sub nivelul
necesitilor de resurse ale acestor bugete. Ca urmare pentru realizarea ehilibrului acesta, de la
bugetul administratiei de stat, se aloc transferuri i sume defalcate din impozitul pe veniturile
salariale .
1. impozitul pe profit datorat de regiile autonome locale (n cazul cand acestea obin profit)
2. impozitul pe venitul agricol
3. impozitul pe veniturile asociaiilor familiare i ale persoanelor fizice autorizate s desf oare
activiti economic-sociale n mod independent
4. impozitul asupra veniturilor realizate de oamenii de litere, art i tiin
5. impozitul asupra veniturilor de nscrieri si subnscrieri de cldiri, terenuri i camere mobilate sau
nemobilate
6. impozitul pe cldiri
7. impozitul pe terenurile ocupate de cldiri i alte construcii
8. taxa asupra mijloacelor de transport
9. taxa pentru folosirea locurilor publice de desfacere
10. taxele pentru eliberarea certificatelor, a vizelor i autorizaiilor n domeniul construciilor
11. taxele pentru folosirea mijloacelor de publicitate, afiaj i reclam
12. taxa pentru ederea n staiunile balneo-climaterice
13. taxa pentru vizitarea muzeelor caselor memoriale, monumentelor istorice de arhitectur i
arheologie
14. taxa pentru cazanele de fabricat rachiu, mainile de cereale i ferestraiele mecanice pentru lemn,
piesele de ulei
15. taxa pentru deinerea de cini
16. alte taxe specifice, pentru serviciile publice 18. taxe pentru folosirea terenurilor proprietate de
stat n alte scopuri dect producia agricol sau silvic n calitate de venit atribuit de la bugetul
administraiei centrale de stat
19. taxele de timbru asupra succesiunilor i alte taxe de timbru de la populaie
7
Carmen Corduneanu, op. cit. p.107-110
F.M.I.8 Astfel, impozitele i taxele sunt grupate n urmtoarele categorii:
1. Impozite pe venit, beneficii i ctiguri din capital se refer la impozitarea
venitului obinut att de persoane fizice ct i de persoane juridice, precum i la
impozitarea ctigurilor din vnzri de active.
2. Impozite pe salarii i pe mna de lucru se refer la impozitarea ctigului sub
form de salariu.
3. Impozite asupra patrimoniului se refer la impozitarea bunurilor mobile sau
imobile aflate n patrimoniu. Astfel, sunt percepute: impozite periodice pe
proprietatea imobiliar, impozite periodice pe valoarea patrimoniului net, impozite
pe succesiuni i donaii, impozite pe tranzacii mobiliare i imobiliare etc.
4. Impozite interioare pe bunuri i servicii se refer la impozitarea activitilor
creatoare de bunuri i servicii. Astfel, sunt incluse n aceast categorie, impozitele pe
cifra de afaceri, taxa pe valoare adugat, accizele etc.
5. Impozite pe comer exterior i tranzacii internaionale se refer la impozitele
i taxele percepute ca urmare a activitii de import, export sau alte operaii de
schimb internaional.
6. Alte ncasri fiscale se refer la taxele de timbru, impozite de tip capitaie i la
alte impozite i taxe i la alte impozite i taxe ce nu pot fi incluse n alte categorii.
Impozitele directe, cea mai veche forma de impunere, sunt stabilite prin lege n funcie de
mrimea venitului sau a averii, sunt cunoscute n prealabil i sunt uor de calculat, fiind astfel
preferate n comparaie cu impozitele i taxele indirecte.
Principalele avantaje ale impozitelor i taxelor directe sunt urmtoarele:
- constituie un venit sigur al statului;
- sunt cunoscute n prealabil;
- presupun existena unor faciliti fiscale (scutiri, nlesniri, ealonri de plat);
- sunt uor de calculat;
- sunt uor de perceput
Principalele dezavantaje ale impozitelor i taxelor directe sunt urmtoarele:
- nu sunt agreate de ctre contribuabili;
- pot genera abuzuri n ceea ce privete aezarea lor, ct i n ceea ce privete ncasarea lor;
8
Carmen Corduneanu, op. cit. p. 110-115
Impozitele i taxele directe se mpart n dou mari categorii, n funcie de mobilizarea
acestora, astfel:
- impozite i taxe directe mobilizate la bugetul administraiei centrale de stat;
- impozite i taxe directe mobilizate de la bugetele locale;
Aceast clasificare presupune existena urmtoarelor categorii de impozite i taxe:
impozitul pe profit;
impozitul pe dividende la societi comerciale;
impozitul pe sumele obinute din vnzarea activelor la societile comerciale cu capital
de stat;
impozitul pe salarii;
impozitul pe venitul reprezentanelor din Romnia ale societilor comerciale strine;
impozitul pe venitul liber profesionitilor
impozitul pe veniturile meseriailor;
impozitul asupra veniturilor realizate din nchiriere i subnchiriere;
impozitul pe venitul agricol;
impozitul pe cldiri;
taxa asupra mijloacelor de transport
taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor n domeniul construciilor;
taxa pentru staiunile balneoclimaterice;
taxa pentru folosirea mijloacelor de publicitate i afiaj;
taxa pentru vizitarea muzeelor, monumentelor istorice i a altor obiective turistice;
9
Adam Smith Avuia Naiunilor, vol. II, Editura Academiei romne, Bucureti 1965, p.242-244
Bibliografie