INFORME ESPECIAL
Informe Especial
F1 Acreditaciones legales y reglamentarias para la deduccin de gastos en la
determinacin del Impuesto a la Renta
INFORME ESPECIAL
Acreditaciones legales y reglamentarias para la deduccin
de gastos en la determinacin del Impuesto a la Renta
Voces: Impuesto a la Renta Principio de causalidad Proporcionali-
dad Generalidad Gastos deducibles Renta neta Gastos sujetos
a lmites Acreditacin.
En el presente informe se desarrollar de manera general las
acreditaciones legales y reglamentarias de los gastos deducibles
enunciados en el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta,
diferencindolos en gastos sujetos a lmites y aquellos que no lo
estn, lmites que han sido determinados por la ley.
Introduccin
Estamos en el ltimo mes del ejercicio 2013 y es necesario que las
reas encargadas de liquidar impuestos, revisen el cumplimiento de las
acreditaciones legales y reglamentarias exigidas por la Ley del Impuesto
a la Renta para determinar el citado impuesto del presente ejercicio.
Como se recordar, la determinacin del Impuesto a la Renta parte del
resultado contable, a ella se realizan reparos tributarios, que consisten en
adiciones y deducciones, como resultado de las diferencias encontradas por
criterios adoptados por disposiciones contables que dieren de lo seala-
do en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N 179-2004-EF, en adelante la Ley del Impuesto a la Renta. Cabe
sealar que las referidas adiciones y deducciones al resultado contable son
ajustes extracontables con nes netamente tributarios.
Ahora bien, a n de establecer la Renta Neta de Tercera Categora,
denominado tambin como Renta Neta Empresarial, debe deducirse de
la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuen-
te, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en
tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la Ley.
Al respecto el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta sea-
la determinados gastos, cuya enumeracin, si bien no es taxativa sino
enunciativa(1), sirve en cierto modo de gua para el establecimiento de
gastos deducibles para la determinacin de la renta neta imponible
mediante la realizacin de deducciones, al efectuarse la determinacin
anual del Impuesto a la Renta.
En el artculo 37 de la citada Ley del Impuesto a la renta, se detalla
una relacin de gastos deducibles diferencindolos en gastos sujetos a
lmites y aquellos que no lo estn, lmites que han sido determinados por
la ley, siendo que los parmetros de estos se sealan expresamente en
dicha norma. Ahora bien, respecto al monto de los parmetros, se puede
Informativo
Caballero Bustamante
Mery Bahamonde Quinteros(*)
sealar que ellos, en cierto modo, son arbitrarios ya que se seala el lmi-
te de manera general sin considerarse el tipo o naturaleza de la actividad
que desarrolla el perceptor de rentas de tercera categora. Tales parme-
tros, en su mayora, se han establecido en el transcurso de las modica-
ciones que se han efectuado a la Ley del Impuesto a la Renta, desde la
promulgacin del Decreto Legislativo N 774, con base en situaciones
que va scalizacin fueron detectadas por la Administracin Tributaria
al vericar la realizacin de ciertos tipos de gastos cuyo control respecto
a la certeza de su realizacin es difcil controlar.
En ese sentido, en el presente artculo desarrollaremos los requisitos
generales de deducibilidad de los gastos y algunos de los gastos sujetos
a lmites en los que comnmente incurren las empresas que han sido
objeto de modicacin legislativa vigente a partir del ejercicio 2013.
1. Principio de causalidad
Como se ha sealado, para que un gasto sea deducible se requiere
acreditar una relacin causal de los gastos efectuados con la generacin
de la renta y/o el mantenimiento de su fuente.
Al respecto, el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta reere
que a n de establecer la renta neta de tercera categora, se deducir de
la renta bruta los gastos necesarios para producir y mantener la fuente,
en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta ley. De lo
sealado en dicha norma, se pueden extraer las siguientes conclusiones:
- Son deducibles los gastos necesarios para producir renta y mantener
la fuente generadora de esta.
- La ley puede prohibir la deduccin de determinados gastos (tal como
ocurre con lo dispuesto en el artculo 44 de la Ley del Impuesto a la
Renta).
- Existen gastos deducibles sujetos a lmites.
Por lo tanto, podemos concluir que existen gastos deducibles y no
deducibles. A su vez, los gastos deducibles pueden ser con lmites y sin
lmites, lo cual es gracado en el siguiente cuadro.
Deducibles: gastos necesarios Con lmite.
para producir renta y mantener la
GASTOS fuente generadora de esta. Sin lmites.
No deducibles: gastos que no estn relacionados con la
produccin de renta y los prohibidos por la ley.
El artculo 37 de la ley establece la aplicacin del principio de
causalidad como regla general, en razn del cual todos los gastos tienen
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REVISTA DE ASESORIA ESPECIALIZADA F1
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que cumplir con dicho principio, de manera adicional seala la aplicacin
de ciertas restricciones o lmites en cuanto a la deduccin de determina-
dos gastos enunciados en dicha norma. As tenemos:
2. Requisitos sustantivos y formales para la deduccin
de gastos
En la determinacin de gastos deducibles se establece la existencia
de requisitos sustantivos y formales y dentro de los requisitos sustanti-
vos se encuentra el principio de causalidad del gasto y el devengo de
estos. En esta oportunidad nos ocuparemos de la causalidad del gasto.
El Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aproba-
do por Decreto Supremo N 179-2004-EF, prev una lista de gastos que
resultan deducibles a efectos del Impuesto a la Renta. Cabe sealar que
no se trata de una lista taxativa, en la medida que se permite la deduccin
de otros gastos no establecidos, expresamente, pero que cumplen con el
principio de causalidad estipulado en el primer prrafo del artculo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta.
De la lectura de la norma surge la interrogante de lo que se debe
entender como gasto necesario. El gasto necesario puede ser visto des-
de diversas pticas como son gastos imprescindibles, convenientes, nor-
males, inherentes, etc.
Gasto imprescindible: debe ser entendido como el gasto que de
manera directa genera renta, que es imprescindible su erogacin, es
decir, que no haya posibilidad de sustraerse del gasto. Es en este
sentido que debe entenderse la necesidad del gasto. En este caso la
generacin de renta est preestablecida.
Gasto conveniente: entendido como el gasto que resulta adecua-
do para la generacin de renta, no obstante, esta ltima pueda no
generarse por circunstancias ajenas a la empresa. Estos gastos son
denidos en las polticas internas que establece la empresa en el de-
sarrollo de sus actividades, siendo que la propia empresa a travs
de su representante decide su realizacin. La generacin de renta
se establece con posterioridad a la realizacin del gasto, ya que este
puede o no ocurrir.
Gasto normal: es considerado gasto normal aquel que es efectuado
habitualmente en la realizacin de las operaciones comerciales. En tal
sentido, se evaluar el tipo de operacin que efecta cada contribu-
yente para establecer la necesidad del gasto.
De lo expuesto, se desprende que la necesidad del gasto est vincu-
lada con la causalidad de este, establecindose un criterio amplio para
su determinacin.
Pues, en la prctica no necesariamente el gasto en que se incurre
genera renta directamente, ya que puede ocurrir el caso en el cual se
incurre en un gasto a la espera de la generacin potencial de renta, pero
que este ltimo no se produce por circunstancias ajenas a la voluntad
del contribuyente, tenemos, por ejemplo, el caso en el que la empresa
realiza gastos de representacin para contactar a clientes que pretenden
adquirir un lote signicante de los productos que produce una empresa;
sin embargo, dicha adquisicin no se produce por un cambio en la direc-
cin o gerencia de comercializacin o las polticas de comercializacin
de la empresa potencialmente compradora.
En consecuencia, la necesidad del gasto en la aplicacin del princi-
pio de causalidad debe ser entendida con un criterio amplio no literal
para no rechazar la deduccin de gastos que no generan renta o gastos
que generan renta de manera indirecta.
2.1. Causalidad como obligatoriedad y causalidad restringida
Otra forma de clasicar a la causalidad es de acuerdo a los compro-
misos que asume la empresa, comprendindose dentro de ella a la
causalidad obligatoriedad y a la causalidad restringida.
Causalidad como obligatoriedad.- Dentro de los compromi-
sos que asume la empresa puede encontrarse aquellos vincu-
lados con la realizacin de determinados gastos como conse-
cuencia de haber asumido compromisos como por ejemplo la
rma de convenios colectivos de trabajo, es en estos casos que
se seala que la causalidad es consecuencia de las obligaciones
que la empresa ha asumido como tal. Sobre el presente tema
nos remitimos a las siguientes resoluciones del Tribunal Fiscal.
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Causalidad restringida.- Son gastos cuya realizacin es indis-
pensable, no obstante, los gastos recaen sobre bienes que no son
de propiedad de la empresa.
2.2. Criterios complementarios para establecer la causalidad del
gasto
Los criterios complementarios a lo antes sealado son la normali-
dad, razonabilidad, proporcionalidad, fehaciencia y generalidad.
Normalidad, razonabilidad y proporcionalidad.- El gasto debe
ser normal para la actividad que genera la renta. Debe existir ra-
zonabilidad entre el gasto o costo y los ingresos. Sera objetable
que una empresa cuyos ingresos son nmos incurra en gastos
ostentosos; normalmente el gasto debe guardar cierta relacin
con los ingresos. Al respecto, el Tribunal Fiscal, a travs de la RTF
N 595-5-2003 seala que: () la razonabilidad o no del gasto lo
determinar la Administracin, estableciendo para tal efecto las
circunstancias por las que efecta la observacin o el reparo.
Fehaciencia.- Est vinculada con la realizacin efectiva de
las operaciones. La Administracin Tributaria, en ejercicio de
su facultad de scalizacin, vericar si la operacin se ha
realizado efectivamente en caso contrario, determinar que
la operacin no es fehaciente y, por tanto, los gastos no son
reales, en consecuencia, son no deducibles. Al respecto, nos
remitimos a las siguientes resoluciones del Tribunal Fiscal.
Generalidad.- Est vinculada bsicamente con el otorga-
miento de benecios extraordinarios a los trabajadores,
siendo el criterio de generalidad el que debe observarse en
tales casos. Generalidad entendida como el otorgamiento
de benecios a trabajadores que se encuentran en el mismo
rango o nivel y no todos los trabajadores. Al respecto, nos
remitimos a las siguientes resoluciones del Tribunal Fiscal.
2.3. Derecho a probar la causalidad del gasto
La Ley de Procedimiento Administrativo General - Ley N 27444,
en el artculo IV de su Ttulo Preliminar se reere al principio del
debido procedimiento, entendido este como el derecho del que
gozan todos los administrados gozan a contar con un debido pro-
cedimiento administrativo, que comprende el derecho a exponer
sus argumentos, a ofrecer y producir pruebas y a obtener una deci-
sin motivada y fundada en Derecho (...).
Siendo el derecho a probar un elemento esencial del derecho al
debido proceso, puede denirse el primero como aquel derecho
subjetivo que posee todo sujeto de derecho, que le permite utilizar
dentro de un proceso judicial y/o administrativo, conforme a los
principios que lo delimitan y le dan contenido, todos los medios
probatorios pertinentes que resulten necesarios para acreditar los
hechos que sirven de fundamento a su pretensin.
Cuando nos referimos a las pruebas no se trata solamente de adap-
tar las garantas procesales tradicionales al campo del procedi-
miento contencioso-tributario, sino tambin a su naturaleza desde
la dinmica constitucional, ya que el debido proceso es un derecho
reconocido constitucionalmente a todos los ciudadanos, sean estos
contribuyentes o no.
En el caso de la acreditacin de la causalidad de los gastos, co-
rresponde al administrado ejercer su derecho al debido proceso y
aportar las pruebas que sustentan la realizacin del gasto.
Aunque el sujeto pasivo de la obligacin tributaria se encuentra obliga-
do a colaborar con la Administracin y a aportar la prueba de los hechos
cuya existencia arma, se entiende que dicha carga debe entenderse
en trminos de facilidad probatoria. En mrito a ello, la Administracin
no puede realizar exigencias desproporcionadas o impertinentes, de
manera que no se debe, en atencin a un desproporcionado deber de
colaboracin, colocar al sujeto pasivo del tributo en una situacin de
indefensin frente a los requerimientos de la Administracin Tributaria.
Pues, hay casos en los que las pruebas aplicables resultan difciles de
aportar, aun habiendo desplegado el contribuyente toda la actividad
posible y que, por tanto, no le puede ser exigida. A partir de aqu, si
la Administracin estima que algn elemento debe ser acreditado en
mejor forma, debe colaborar con el sujeto pasivo en dicha actividad.
Informativo
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2.4. Valoracin de las pruebas que sustentan gastos deducibles
De la revisin de las normas referidas a gastos deducibles, entre
ellos los artculos 37 y 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, se
desprende que el legislador al establecer la deducibilidad del gasto
ha establecido determinados documentos y la observacin de de-
terminados formas para que el gasto sea aceptado como tal, tenien-
do efectos en la determinacin del Impuesto a la Renta. Esta situa-
cin confrontada con el sistema de valoracin de pruebas da como
resultado que estas sean pruebas tasadas, ya que determina las
caractersticas de las pruebas que pueden acreditar el gasto y que
al no presentar los documentos a los que hace referencia la Ley del
Impuesto a la Renta resultara siendo un gasto no aceptable, lo cual
permite concluir que en materia de Impuesto a la Renta de tercera
categora hay supuestos en los cuales se aplican pruebas tasadas.
2.5. Las pruebas tasadas en la determinacin de gastos deducibles
En el sistema de valoracin de las pruebas existe la prueba libre y
prueba tasada. En la primera, el valor de los medios probatorios no
se encuentra preestablecido y se aplica la apreciacin conjunta de
las pruebas; en tanto que en la segunda s existe previa valoracin
de las pruebas, se requiere la sustentacin del derecho con deter-
minado tipo de medio probatorio.
De la lectura de los artculos 37 y 44 de la Ley del Impuesto a
la Renta podemos concluir que se establece de manera explcita la
aplicacin de pruebas tasadas para la acreditacin de los gastos.
As lo establece el inciso j) del artculo 44 de la Ley del Impuesto
a la Renta cuando seala que los gastos no son deducibles si no
cuentan con el correspondiente comprobante de pago emitido de
acuerdo con las normas sobre la materia, entindase Reglamento
de Comprobantes de Pago.
2.6. Gastos de Utilizacin Comn
Cuando existan gastos que incidan conjuntamente en la genera-
cin de rentas gravadas, exoneradas o inafectas, y stos no sean
imputables directamente a una u otra de dichas rentas, se deber
calcular los gastos inherentes a la renta gravada a n de deducir-
los para la determinacin de la renta neta. Este clculo se realizar
aplicando uno de los dos procedimientos que seala el inciso p) del
artculo 21 del Reglamento.
Tmese en cuenta que se considera como renta inafecta a todos
los ingresos que no estn comprendidos en el mbito de aplicacin
del Impuesto, incluidos todos aquellos que tenga dicho carcter
por disposicin legal, con excepcin de los ajustes valorativos con-
tables. Asimismo, en el caso que la renta bruta inafecta provenga
de la enajenacin de bienes, se deducir el costo computable de
los bienes enajenados (Decreto Supremo N 008-2011-EF).
3. Gastos sujetos a lmite con modicacin legislativa desde
el ejercicio 2013
A continuacin desarrollaremos jurisprudencialmente y con las opi-
niones emitidas por la SUNAT el gasto de depreciacin y el gasto de
vehculos automotores
3.1. Depreciaciones
En aplicacin del literal f) de la ley, son deducibles las depreciacio-
nes de los bienes con los lmites que se jan en el artculo 41 de la
Ley del Impuesto a la Renta y el artculo 22 de su Reglamento. La
norma reglamentaria no establece tasas de depreciacin ja, sino
tasas de depreciacin con lmites mximos. En tal sentido, el con-
tribuyente puede optar por depreciar un bien del activo jo por un
monto menor al lmite.
Respecto a la depreciacin de los bienes inmuebles se tiene una
tasa ja de depreciacin del 5%(2), en tanto que las depreciaciones
de los otros bienes se efectan con las tasas mximas que estable-
ce el artculo 22 del reglamento de la ley.
Es preciso sealar que, despus de la modicacin del artculo 40 de la
ley, mediante el artculo 2 de la Ley N 27394, no es posible modicar
los montos mximos de depreciacin, habiendo quedado tcitamen-
te derogado el inciso d) del Reglamento de la ley que establece el
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procedimiento de solicitud de modicacin de tasas de depreciacin.
La depreciacin debe ser computada desde el mes siguiente a
aquel en que el bien sea utilizado en la generacin de renta.
Cuando los bienes del activo slo se afecten parcialmente a la pro-
duccin de rentas las depreciaciones se efectuarn en la propor-
cin correspondiente.
De otro lado, debemos sealar que la depreciacin, a efectos de ser
deducida tributariamente, debe estar contabilizada dentro del ejer-
cicio gravable en los libros y registros contables, siendo que dichos
porcentajes no deben exceder el lmite mximo, cuando corresponda.
Mediante el artculo 12 del Decreto Legislativo N. 1112, publicado
el 29 de junio de 2012, vigente a partir del 01 de enero de 2013,
se ha modicado el Primer prrafo del artculo 41 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, sealando que las depreciaciones se
calcularn sobre el costo de adquisicin, produccin o construc-
cin, o el valor de ingreso al patrimonio de los bienes, o sobre los
valores que resulten del ajuste por inacin del balance efectuado
conforme a las disposiciones legales en vigencia.
Asimismo, se seala que en el caso de costos posteriores se tendr
en cuenta lo siguiente:
a) Se entiende por:
(i) Costos iniciales: A los costos de adquisicin, produccin o
construccin, o al valor de ingreso al patrimonio, incurridos
con anterioridad al inicio de la afectacin del bien a la gene-
racin de rentas gravadas.
(ii) Costos posteriores: A los costos incurridos respecto de un
bien que ha sido afectado a la generacin de rentas grava-
das y que, de conformidad con lo dispuesto en las normas
contables, se deban reconocer como costo.
b) El porcentaje anual de depreciacin o el porcentaje mximo de
depreciacin, segn corresponda a edicios o construcciones u
otro tipo de bienes, se aplicar sobre el resultado de sumar los
costos posteriores con los costos iniciales, o sobre los valores
que resulten del ajuste por inacin del balance efectuado con-
forme a las disposiciones legales en vigencia.
c) El importe resultante de lo dispuesto en el literal anterior ser
el monto deducible o el mximo deducible en cada ejercicio
gravable, segn corresponda, salvo que en el ltimo ejercicio el
importe deducible sea mayor que el valor del bien que quede
por depreciar, en cuyo caso se deducir este ltimo.
A continuacin presentamos informes de SUNAT relevantes:
INFORME N 088-2011-SUNAT/2B0000 Procede reconocer la depreciacin
de los bienes del activo jo, siempre y cuando los mismos sean usados en la
actividad generadora de rentas gravadas, sin importar si dichos bienes ingre-
saron al patrimonio a ttulo gratuito u oneroso.
INFORME N 124-2010-SUNAT/2B0000 Para nes del Impuesto a la
Renta, dentro de la expresin edicaciones y construcciones deben en-
tenderse comprendidas las edicaciones propiamente dichas y toda cons-
truccin, obra de arquitectura o ingeniera que tienen como caractersticas
su jeza y permanencia, esta ltima asociada a una vida til relativamente
extensa, similar a la que corresponde a un edicio, no se destinan para la
venta en el curso normal de las operaciones de una entidad, y se utilizan
en el proceso de produccin o comercializacin o para uso administrativo
y que estn sujetas a depreciacin, excepto terrenos.
INFORME N 026-2010-SUNAT/2B0000 En relacin con la baja de
inmuebles, para nes del Impuesto a la Renta, el valor en libros pen-
diente de depreciacin correspondiente a la edicacin demolida debe
deducirse para la determinacin de la renta neta en el ejercicio en que
se concluya la demolicin.
INFORME N 224-2007-SUNAT/2B0000 Para efectos del Impuesto a la
Renta, el valor en libros pendiente de depreciacin correspondiente a la
edicacin demolida debe formar parte del valor de la nueva edica-
cin al integrar el costo incurrido para su construccin, el cual deber
ser depreciado de conformidad con el artculo 39 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
INFORME N 205-2005-SUNAT/2B0000 La Ley del Impuesto a la Renta
como su Reglamento no establecen como supuesto de suspensin de
la depreciacin el hecho de que determinado bien del activo jo no se
utilice constantemente. En efecto, nicamente, se ha previsto en los pe-
riodos analizados la posibilidad de dejar de computar la depreciacin de
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REVISTA DE ASESORIA ESPECIALIZADA F3
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todos los bienes del activo jo, pero solo en la medida que la empresa
hubiera suspendido temporalmente sus actividades y ella optara por tal
posibilidad.
Asimismo es necesario conocer las precisiones establecidas por el Tribu-
nal Fiscal mediante su jurisprudencia referida al gasto por depreciacin.
RTF N 09771-3-2009 Se agrega que toda vez que la recurrente cuenta
entre sus activos con vehculos (camiones) segn se verica del detalle del
Control de Activo Fijo del ao 2000, y siendo que el cambio del motor de
un vehculo est destinado a obtener un mayor rendimiento del vehculo
ms all de su rendimiento estndar originalmente proyectado, correspon-
da que la adquisicin e instalacin de este fuera activada, y no deducida
como gasto, por lo que el reparo se encuentra arreglado a ley, en aplica-
cin del criterio establecido por este Tribunal en la Resolucin N 00130-
4-2007, correspondiendo por tanto conrmar la apelada en este extremo.
RTF N 06130-3-2007 En efecto, el artculo 40 del Texto nico Orde-
nado de la Ley del Impuesto a la Renta, modicado por el artculo 2 de
la Ley N 27394, vigente desde el 1 de enero de 2001, no permita en
ningn caso autorizar porcentajes de depreciacin mayores a los con-
templados en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta y que, si
bien la Ley N 27394 no derog expresamente el inciso d) del artculo 22
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, dicha norma resulta
incompatible con el artculo 2 de la Ley N 27394.
RTF N 6784-1-2002 Conforme a la NIC 2, la depreciacin de la ma-
quinaria y de los activos utilizados en la produccin no puede deducirse
como gasto del ejercicio, sino forma parte del costo de produccin de la
mercadera o del costo del activo.
3.2. Gastos de vehculos automotores
El inciso w) del artculo 37 de la Ley dispone que tratndose de los
gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras:
A2 (vehculos desde 1,051 cc. a 1,500 cc. de cilindrada),
A3 (vehculos desde 1,501 cc. a 2,000 cc. de cilindrada) y
A4 (vehculos de ms de 2,000 cc. de cilindrada).
Que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma
permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro
del negocio o empresa, son deducibles los siguientes conceptos:
Cualquier forma de cesin en uso, tales como arrendamiento,
arrendamiento nanciero y otros.
Funcionamiento, entendido como los destinados a combusti-
ble, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparacin y similares.
Depreciacin por desgaste.
Para calicar que los gastos por mantenimiento de automviles son
deducibles se requiere acreditar una relacin de causalidad entre
dichos gastos y la generacin de la renta y el mantenimiento de su
fuente, lo que depender del giro del negocio. Para ello, se deber
determinar si los autos son indispensables y si se aplican en forma
permanente para el desarrollo de las actividades propias del negocio.
En tal sentido, si una empresa que se dedica a la produccin y venta
de productos (dispone de vehculos para distribuir la mercadera que
comercializa) o al servicio de taxi, los gastos por mantenimiento de los
vehculos sern perfectamente deducibles sin ningn tipo de lmite.
De otro lado, la referida norma aade que sern deducibles los
gastos referidos a vehculos automotores de las citadas categoras,
asignados a actividades de direccin, representacin y administra-
cin de la empresa, de acuerdo con la tabla que je el Reglamento
de la Ley de Renta.
Por su parte el Reglamento de la Ley establece en el numeral 4 del
inciso r) de su artculo 21 que, tratndose de vehculos automotores
de las categoras A2, A3 y A4 destinados a actividades de direccin,
representacin y administracin de la empresa, la deduccin proce-
der nicamente en relacin con el nmero de vehculos automo-
tores que surja por aplicacin de la siguiente tabla:
Ingresos netos anuales Nmero de vehculos
Hasta 3,200 UIT 1 (1) Los gastos no son solamente los que se indican en dicha norma, sino
Hasta 6,100 UIT 2 sirve para generar renta o mantener la fuente productora de renta.
Hasta 24,200 UIT 3 (2) En virtud a la modicacin del artculo 39 de la LIR efectuada por la
Hasta 32,300 UIT 4 Ley N 29349, la tasa a partir del ejercicio 2010 es del 5%, siendo una
Ms de 32,300 UIT 5
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F4 REVISTA DE ASESORIA ESPECIALIZADA
Las empresas que inicien actividades y cuyo ejercicio de iniciacin
tenga una duracin inferior a un ao establecern el nmero de
vehculos automotores que acuerdan derecho a deduccin, con-
siderando como ingresos netos anuales el monto que surja de
multiplicar por doce (12) el promedio de ingresos netos mensuales
obtenidos en el ejercicio de iniciacin.
Por su parte, el numeral 5 del inciso r del Reglamento de la Ley
seala que, en ningn caso la deduccin por gastos por cualquier
forma de cesin en uso y/o funcionamiento de los vehculos au-
tomotores de las categoras A2, A3 y A4, asignados a activida-
des de direccin, representacin y administracin, podr superar
el monto que resulte de aplicar al total de gastos realizados por
dichos conceptos el porcentaje que se obtenga de relacionar el
nmero de vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4
que, segn la tabla, acuerden derecho a deduccin con el nmero
total de vehculos de propiedad y/o en posesin de la empresa.
As, de los vehculos que se destinan a las actividades de direccin,
representacin y administracin de la empresa, la deduccin de los
gastos estar sujeta al lmite mencionado en el numeral 5, inciso r)
del artculo 21 del Reglamento de la Ley.
A partir del 1 de Enero de 2013, mediante Decreto Legislativo
N 1120 se ha incorporado a las categoras B1.3 y B1.4, las cuales
segn el Decreto Supremo N 258-2012-EF, publicado el 18 de di-
ciembre de 2012, que modica el Reglamento de la Ley del Impues-
to a la Renta, corresponden a los siguientes vehculos:
B1.3: Camionetas, distintas a pick-up y sus derivados, de trac-
cin simple (4x2) hasta de 4,000 kg. de peso bruto vehicular.
B1.4: Otras camionetas, distintas a pick-up y sus derivados, con
traccin en las cuatro ruedas (4x4) hasta de 4,000 kg. de peso
bruto vehicular.
Asimismo, se ha establecido que no sern deducibles los gastos de
vehculos automotores cuyo costo de adquisicin o valor de ingre-
so al patrimonio, segn se trate de adquisiciones a ttulo oneroso
o gratuito, haya sido mayor a 30 UIT. A tal efecto, se considerar
la UIT correspondiente al ejercicio gravable en que se efectu le
mencionada adquisicin o ingreso al patrimonio.
INFORME N 131-2010-SUNAT/2B0000 La deduccin de gastos regu-
lada en el inciso w) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta, relativo a los gastos incurridos en vehculos automotores de
las categoras A2, A3 y A4 asignados a actividades de direccin, repre-
sentacin y administracin de la empresa, no resulta de aplicacin a las
asociaciones sin nes de lucro exoneradas del Impuesto a la Renta a las
que se reere el inciso b) del artculo 19 del mismo TUO.
INFORME N 238-2004-SUNAT/2B0000 Las actividades de ventas, co-
branzas y mensajera realizadas por los trabajadores de las empresas no
se consideran dentro de las actividades de administracin de empresas a
que se reeren el inciso w) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impues-
to a la Renta y el inciso r) del artculo 21 del Reglamento de dicha Ley.
Si bien no hemos desarrollado todos los gastos sujetos a lmite
que han sufrido modicacin legislativa vigente para el ejercicio
2013, cabe indicar que estos sern desarrollados en las siguientes
publicaciones.
NOTAS
(*) Abogada titulada con grado en la Ponticia Universidad Catlica, es-
pecialista en Tributacin, Mster en Derecho Tributario y Poltica Fiscal
en la Universidad de Lima y Mster en Derecho de Empresa por la
Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas, UPC. Asociada al Institu-
to Peruano de Derecho Tributario-IPDT. Ex asesora del Tribunal Fiscal
y de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin
Tributaria- SUNAT. consultora@merybahamonde.com.
cualquier gasto que cumple con el principio de causalidad, es decir,
tasa ja.
Informativo
Caballero Bustamante