3.

SITUAIA MODIFICRILOR CAPITALULUI PROPRIU

Situaia modificrilor capitalului propriu arat variaiile elementelor de capital propriu n

decursul unui exerciiu financiar, prezentnd valorile la nceputul exerciiului financiar,
creterile i reducerile fiecrui element component al capitalurilor proprii, sumele transferate
ntre elementele de capital propriu, valorile la sfritul exerciiului financiar. Situaia
modificrilor capitalului propriu trebuie ntocmit entitile economice care ndeplinesc dou
din criteriile de mrime menionate la nceputul capitolului. Celelalte entiti, opional, pot
ntocmi situaia modificrilor capitalului propriu.

Exemplul nr. 4: ntocmirea situaiei modificrilor capitalului propriu

Se cunosc urmtoarele solduri iniiale ale elementelor de capital propriu ale societii CONTA
S.A.:
- Capital subscris 100.000 lei;
- Prime de capital 40.000 lei;
- Rezerve din reevaluare 200.000 lei;
- Rezerve legale 5.000 lei;
- Rezerve statutare 8.000 lei;
- Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve de reevaluare 40.000 lei;
- Alte rezerve 10.000 lei;
- Aciuni proprii (4.000) lei;
- Pierderi legate de instrumente de capitaluri proprii (2.000) lei;
- Rezultat reportat profit 20.000 lei;
- Rezultatul exerciiului profit 50.000 lei;
- Repartizarea profitului (5.000) lei.
n cursul exerciiului financiar N societatea efectueaz urmtoarele tranzacii care afecteaz
elementele de capital propriu:

- nchide contul 129 la nceputul exerciiului financiar:

5.000 lei 121 = 129 5.000 lei

Profit sau pierdere Repartizarea profitului

- Transfer la rezultatul reportat rezultatul exerciiului precedent nerepartizat n sum

de 45.000 lei:

45.000 lei 121 = 1171 45.000 lei

Profit i pierdere Rezultatul reportat reprezentnd
profitul nerepartizat sau pierderea
neacoperit

- Majoreaz capitalul social prin emiterea unui nr de 1.000 de aciuni, valoarea

nominal 10 lei/aciune, pre de emisiune 12 lei/aciune:

12.000 lei 456 = 1011 10.000 lei

Decontri cu acionarii privind Capital subscris nevrsat
capitalul 1041 2.000 lei
Prime de emisiune

- Majoreaz capitalul social prin ncorporarea altor rezerve n sum de 4.000 lei i
prime de emisiune de 20.000 lei:

4.000 lei 1068 = 1012 24.000 lei

Alte rezerve Capital subscris vrsat
20.000 lei 1041
 Prime de emisiune

- nregistreaz reevaluarea terenurilor, valoarea contabil a terenurilor nainte de

reevaluare 200.000 lei, valoarea just la data reevalurii 250.000 lei:

50.000 lei 2111 = 105 50.000 lei

Terenuri Rezerve din reevaluare

- Vinde o cldire reevaluat i transfer rezervele din reevaluare aferente n sum de

20.000 lei la rezerve reprezentnd surplusul din reevaluare;

20.000 lei 105 = 1065 20.000 lei

Rezerve din reevaluare Rezerve reprezentnd surplusul
din rezerve din reevaluare

- Cumpr aciuni proprii n sum de 3.000 lei:

3.000 lei 109 = 5121 3.000 lei

Aciuni proprii Conturi la bnci n lei

- Anuleaz aciuni proprii n valoare de 7.000 lei prin diminuarea capitalurilor proprii cu
10.000 lei i nregistrarea unui surplus din anulare de 3.000 lei:

10.000 lei 1012 = 109 7.000 lei

Capital subscris vrsat Aciuni proprii
141 3.000 lei
Ctiguri legate de vnzarea sau
anularea instrumentelor de
capitaluri proprii

- Obine profit n exerciiul curent n sum de 80.000 lei;

- Repartizeaz din rezultatul exerciiului curent 4.000 la rezerve legale i 8.000 la

rezerve statutare:

12.000 lei 129 = 1061 4.000 lei

Repartizarea profitului Rezerve legale
1063 8.000 lei
Rezerve statutare sau
contractuale

- Repartizeaz dividende din rezultatul reportat n sum de 15.000 lei:

15.000 lei 1171 = 457 15.000 lei
Rezultatul reportat reprezentnd Dividende de plat
profitul nerepartizat sau
pierderea neacoperit

SITUAIA MODIFICRILOR CAPITALULUI PROPRIU LA 31.12.N

Creteri Reduceri
Elemente ale capitalului propriu Sold la 1 Total Prin Total, din Prin Sold la 31
ianuarie din care transfer care transfer decembrie
Capital subscris 100.000 34.000 24.000 10.000 10.000 124.000
Patrimoniul regiei
Prime de capital 40.000 2.000 20.000 20.000 22.000
Rezerve din reevaluare 200.000 50.000 20.000 20.000 230.000
Rezerve legale 5.000 4.000 4.000 9.000
Rezerve statutare sau 8.000 8.000 8.000 16.000
contractuale
Rezerve reprezentnd surplusul 40.000 20.000 20.000 60.000
realizat din rezerve de
reevaluare
 Alte rezerve 10.000 4.000 4.000 6.000
Aciuni proprii (4.000) (3.000) (7.000) (7.000)
Ctiguri legate de instrumente 3.000 3.000 3.000
de capitaluri proprii
Pierderi legate de instrumente (2.000) (2.000)
de capitaluri proprii
Rezultatul reportat:
-profit nerepartizat 20.000 45.000 45.000 15.000 50.000
-pierdere neacoperit
Rezultatul reportat provenit din
adoptarea pentru prima dat a
IAS, mai puin IAS 29:
-sold creditor
-sold debitor
Rezultatul reportat provenit din
corectarea erorilor
fundamentale:
-sold creditor
-sold debitor
Rezultatul reportat provenit din
trecerea la aplicarea
Reglementrilor contabile
conforme cu Directiva a patra a
Comunitilor Economice
Europene
Rezultatul exerciiului: 50.000 80.000 50.000 50.000 80.000
-sold creditor
-sold debitor
Repartizarea profitului (5.000) (12.000) (12.000) (5.000) (5.000) (12.000)
Total capitaluri proprii 462.000 231.000 92.000 107.000 92.000 586.000

4. SITUAIA FLUXURILOR DE NUMERAR

Situaia fluxurilor de numerar analizeaz variaia trezoreriei, care reprezint diferena ntre
trezoreria de la sfritul i trezoreria de la nceputul exerciiului financiar. Trezoreria cuprinde
disponibilitile i echivalentele de numerar asemenea conturilor la vedere i a investiiilor
financiare care pot fi schimbate n numerar, ntr-o perioad relativ scurt de timp i fr
riscul modificrii semnificative a valorii. Fluxurile de numerar sunt clasificate dup o
abordare pe funciile entitii economice: de exploatare, de investiii i de finanare.

Activitile de investiii cuprind achiziiile i cesiunile de active imobilizate i alte investiii

financiare care nu sunt incluse n echivalentele de numerar, acordarea i rambursarea de
mprumuturi, subveniile pentru investiii primite, precum i veniturile din dobnzi i din
dividende. Activitile de finanare sunt activitile care antreneaz modificri n structura
capitalurilor proprii i a capitalurilor mprumutate. Activitile de exploatare sunt principalele
activiti generatoare de venituri, fiind definite ntr-o manier rezidual: alte activiti dect
cele de investiii i de finanare.

Pentru determinarea fluxului de trezorerie generat de activitatea de exploatare exist dou

metode: metoda direct i metoda indirect. Metoda direct reflect ncasrile i plile
brute generate de activitatea de exploatare. Metoda indirect pornete de la rezultatul brut,
corectat cu veniturile i cheltuielile care nu aparin activitii de exploatare, cu veniturile i
cheltuielile care nu genereaz numerar i cu variaia creanelor i datoriilor aferente
exploatrii. Metoda direct este dorit de investitori, deoarece permite stabilirea valorii
ntreprinderii pe baza previziunilor lichiditilor. Metoda indirect este preferat de
manageri, deoarece ascunde utilizatorilor externi imaginea real despre lichiditatea i
solvabilitatea entitii, precum i de contabili, pentru uurina calculului.
Dobnzile i dividendele ncasate pot fi clasificate, fie la activitatea de investiii deoarece
sunt asociate investiiilor realizate de entitate, fie la activitatea de exploatare deoarece intr
n calculul rezultatului net de exploatare. Dobnzile i dividendele pltite pot fi clasificate, fie
la activitatea de finanare deoarece sunt costuri ale atragerii resurselor de finanare ale
entitii, fie la activitatea de exploatare deoarece cheltuielile privind dobnzile intr n
calculul rezultatului net de exploatare iar dividendele pltite ajut utilizatorii s determine
capacitatea unei entiti de a plti dividende din fluxurile de numerar din exploatare.

Exemplul nr 5: ntocmirea situaie fluxurilor de numerar

Se cunosc urmtoarele informaii privind societatea Alfa :
Bilan la 31.12.N-1 Bilan la 31.12.N
Valoarea Amortizri Valoarea Valoarea Amortizri Valoarea
Elemente brut + Ajustri net brut + Ajustri net

Programe informatice 1.040 377 663 1.040 702 338

Cldiri 22.100 13.000 9.100 42.700 19.500 23.200
Utilaje 48.620 11.700 36.920 61.100 16.900 44.200
Titluri de participare 2.672 - 2.672 4.672 - 4.672
Mrfuri 4.225 - 4.225 4.745 - 4.745
Materii prime 2.000 - 2.000 800 - 800
Produse finite 1.000 - 1.000 1.400 - 1.400
Debitori diveri 4.000 - 4.000 2.800 - 2.800
Clieni 13.065 325 12.740 17.680 500 17.180
Titluri de plasament (<3 650 - 650 50 - 50
luni)
Conturi la bnci n lei 1.534 - 1.534 1.680 - 1.680
Casa 39 - 39 626 - 626
TOTAL ACTIV 100.945 25.402 75.543 139.293 37.602 101.691

Capital social 23.500 - 23.500 30.800 - 30.800

Rezerve din reevaluare - - - 5.000 - 5.000
Rezerve 16.055 - 16.055 16.120 - 16.120
Rezultatul reportat 806 - 806 845 - 845
Rezultatul exerciiului 116 - 116 1.348 - 1.348
Provizioane 5.000 - 5.000 4.000 - 4.000
Credite pe termen mediu i 17.290 - 17.290 24.765 - 24.765
lung
Credite pe termen scurt 5.253 - 5.253 7.904 - 7.904
Furnizori 6.812 - 6.812 9.594 - 9.594
Furnizori de imobilizri 520 - 520 1.170 - 1.170
Impozit pe profit 91 - 91 65 - 65
Venituri n avans 100 - 100 80 - 80
TOTAL CAPITALURI + 75.543 - 75.543 101.691 - 101.691
DATORII

Contul de profit i pierdere la 31.12.N

Elemente Sume (lei)
Venituri din vnzarea produselor finite 900
Venituri din vnzarea mrfurilor 56.589
Variaia stocurilor 400
Venituri din cedarea activelor imobilizate 910
Venituri din subvenii pentru investiii 20
Venituri din provizioane 1.000
Cheltuieli cu materiile prime (1.200)
Cheltuieli cu mrfurile (27.300)
Cheltuieli cu lucrrile i serviciile efectuate de teri (2.405)
Cheltuieli cu impozitele, taxele i vrsmintele (1.300)
asimilate
Cheltuieli de personal (7.410)
Cheltuieli privind amortizrile (12.285)
Cheltuieli privind amenzile i penalitile (1.040)
Cheltuieli din cedarea activelor imobilizate (780)
Cheltuieli privind ajustrile pentru deprecierea (175)
creanelor clieni
 Rezultatul din exploatare 5.924
Cheltuieli cu dobnzile (4.420)
Rezultatul financiar (4.420)
Rezultatul curent 1.504
Rezultatul brut 1.504
Impozit pe profit 156
Rezultatul net 1.348

Informaii complementare pentru anul N:

- majorarea capitalului social s-a realizat n totalitate prin aportul n numerar al
acionarilor;
- n cursul exerciiului societatea a efectuat o singur vnzare de active imobilizate: a
fost vndut un utilaj n urmtoarele condiii: pre de vnzare 910 lei, valoarea de
intrare = 1.040 lei, amortizarea cumulat = 260 lei;
- societatea a contractat i ncasat mprumuturi pe termen lung n sum de 17.926 lei ;
- dobnzile pltite aparin activitii de exploatare ;
- veniturile n avans cuprind subvenii pentru investiii

SITUAIA FLUXURILOR DE NUMERAR LA 31.12.N

Denumirea elementelor Suma (lei)
Fluxuri de trezorerie din activitatea de exploatare :
ncasri de la clieni 52.874
Pli ctre furnizori (27.443)
Pli ctre salariai (7.410)
Alte pli generate de activitatea de exploatare (2.340)
Pli privind dobnzile (4.420)
Impozit pe profit pltit (183)
Trezoreria net din activitatea de exploatare 11.079

Fluxuri de trezorerie din activitatea de investiii :

ncasri din cesiunea de imobilizri 2.110
Pli din achiziia de imobilizri (30.470)
Trezoreria net din activitatea de investiii (28.360)

Fluxuri de trezorerie din activitatea de finanare :

Creteri de capital n numerar 7.300
Rambursri de capital n numerar 0
ncasri din contractarea mprumuturilor 17.926
Pli din rambursarea mprumuturilor (7.800)
Dividende pltite (12)
Trezoreria net din activitatea de finanare 17.414

Creterea net a trezoreriei i echivalenelor de trezorerie 133

Trezorerie i echivalente de trezorerie la nceputul exerciiului financiar 2.223
Trezorerie i echivalente de trezorerie la sfritul exerciiului financiar 2.356

Activitatea de exploatare:
Metoda direct:
+ ncasri de la clieni 52.874 lei
= Si (ct 411) Sf (ct 411) + ct 707 + ct 701
- Pli ctre furnizori (27.443) lei
= Si (ct 401) Sf (ct 401) + achiziii de mrfuri [Sf (ct 371) Si (ct 371) + ct
607] + achiziii de materii prime
= [Sf (ct 301) Si (ct 301) + ct 601] + ct 61 + ct 62
- Pli ctre salariai (7.410) lei

- Alte pli generate de activitatea de exploatare (2.340) lei

= ct 6581 + ct 635
- Pli privind dobnzile (4.420) lei
- Impozit pe profit pltit (182) lei
= Si (ct 441) Sf (ct 441) + ct 691
= Flux de trezorerie generat de activitatea de exploatare 11.079 lei
Metoda indirect:
+ Rezultatul brut 1.504 lei
(Eliminarea cheltuielilor i veniturilor care nu au influen asupra trezoreriei)
+ Cheltuieli cu amortizrile 12.285 lei

+ Cheltuieli cu ajustrile 175 lei

- Venituri din provizioane (1.000) lei
- Venituri din subvenii pentru investiii (20) lei
(Eliminarea cheltuielilor i veniturilor care nu au legtur cu activitatea de
exploatare)
+ Cheltuieli cu dobnzile 4.420 lei
- Venituri din cedarea activelor imobilizate (910) lei
+ Cheltuieli din cedarea activelor imobilizate 780 lei
= rezultatul nainte de variaia nevoii de fond de rulment 17.234 lei

+/- variaia stocurilor 280 lei

= Si (ct371 + ct301 + ct345) Sf (ct371 + ct301 + ct345)
+/- variaia clienilor (4.615) lei
= Si (ct 411) Sf (ct 411)
+/- variaia furnizorilor 2.782 lei
= Sf (ct 401) Si (ct 401)
- pli privind dobnzile (4.420) lei
- impozit pe profit pltit (182) lei
= Si (ct 441) Sf (ct 441) + ct 691
= Flux de trezorerie generat de activitatea de exploatare 11.079 lei

Activitatea de investiii:
+ ncasri din cesiunea de imobilizri 2.110 lei
= Si (ct 461) Sf (ct 461) + venituri din vnzri de imobilizri
- Pli din achiziia de imobilizri (inclusiv titlurile de participare) (30.470) lei
= Si (ct 404) Sf (ct 404) + achiziii de imobilizri [Sf (gr 20 + gr 21 + ct
261) Si (gr 20 + gr 21 + ct 261) + valoarea de intrare a imobilizrilor
vndute Diferene din reevaluare nregistrate n cursul exerciiului
financiar]
= Flux de trezorerie generat de activitatea de investiii (28.360) lei

Activitatea de finanare:
+ Creteri de capital n numerar 7.300 lei
= Sf (ct 1012) Si (ct 1012)
- Rambursri de capital n numerar 0

+ ncasri din contractarea mprumuturilor 17.926 lei

- Pli din rambursarea mprumuturilor (7.800) lei
= Si (ct 1621 + ct 5191) - Sf (ct 1621 + ct 5191) + ncasri din
contractarea mprumuturilor
- Dividende pltite (12) lei
(rezultatul exerciiului N-1 n sum de 116 a fost repartizat astfel: 65 lei la
rezerve (16.120 16.055), 39 lei la rezultatul reportat (845 - 806), 12 lei la
dividende)

= Flux de trezorerie generat de activitatea de finanare 17.414 lei

SITUAIA FLUXURILOR DE NUMERAR

1. Flux de trezorerie generat de activitatea de exploatare 11.079 lei
2. Flux de trezorerie generat de activitatea de investiii (28.360) lei

3. Flux de trezorerie generat de activitatea de finanare 17.414 lei

4. Variaia net a lichiditilor i echivalentelor de lichiditi (1 + 2 + 3) + 133 lei
5. Lichiditi i echivalente de lichiditi la nceputul anului 2.223 lei
= Si (ct 5311) + Si (ct 5121) + sold iniial titluri de plasament (dac
termenul de scaden < 3 luni)
6. Lichiditi i echivalente de lichiditi la sfritul anului (4 +5) = Sf (ct 2.356 lei.
5311) + Sf (ct 5121) + sold final titluri de plasament (dac termenul de
scaden < 3 luni)