ART.

22 - Scutirea de impozit a profitului reinvestit

(1) Profitul investit n echipamente tehnologice, calculatoare electronice i echipamente periferice, maini
i aparate de cas, de control i de facturare, n programe informatice, precum i pentru dreptul de utilizare a
programelor informatice, produse i/sau achiziionate, inclusiv n baza contractelor de leasing financiar, i
puse n funciune, folosite n scopul desfurrii activitii economice, este scutit de impozit. Activele
corporale pentru care se aplic scutirea de impozit sunt cele prevzute n subgrupa 2.1, respectiv n clasa 2.2.9
din Catalogul privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe, aprobat prin hotrre a
Guvernului.

Norme metodologice

(2) Profitul investit potrivit alin. (1) reprezint soldul contului de profit i pierdere, respectiv profitul
contabil brut cumulat de la nceputul anului, obinut pn n trimestrul sau n anul punerii n func iune a
activelor prevzute la alin. (1). Scutirea de impozit pe profit aferent investiiilor realizate se acord n limita
impozitului pe profit datorat pentru perioada respectiv.

Norme metodologice

(3) Pentru contribuabilii care au obligaia de a plti impozit pe profit trimestrial, n situa ia n care se
efectueaz investiii n trimestrele anterioare, din profitul contabil brut cumulat de la nceputul anului se scade
suma profitului investit anterior pentru care s-a aplicat facilitatea. n cazul n care n trimestrul n care se pun
n funciune activele prevzute la alin. (1) se nregistreaz pierdere contabil, iar n trimestrul urmtor sau la
sfritul anului se nregistreaz profit contabil, impozitul pe profit aferent profitului investit nu se
recalculeaz.

(4) n cazul contribuabililor prevzui la art. 47 care devin pltitori de impozit pe profit n conformitate cu
prevederile art. 52, pentru aplicarea facilitii se ia n considerare profitul contabil brut cumulat de la nceputul
trimestrului respectiv investit n activele prevzute la alin. (1), puse n func iune ncepnd cu trimestrul n care
acetia au devenit pltitori de impozit pe profit.

(5) Scutirea se calculeaz trimestrial sau anual, dup caz. Suma profitului pentru care s-a beneficiat de
scutirea de impozit pe profit, mai puin partea aferent rezervei legale, se repartizeaz la sfr itul exerci iului
financiar, cu prioritate pentru constituirea rezervelor, pn la concurena profitului contabil nregistrat la
sfritul exerciiului financiar. n cazul n care la sfritul exerciiului financiar se realizeaz pierdere contabil
nu se efectueaz recalcularea impozitului pe profit aferent profitului investit, iar contribuabilul nu repartizeaz
la rezerve suma profitului investit.

(6) Pentru activele prevzute la alin. (1), care se realizeaz pe parcursul mai multor ani consecutivi,
facilitatea se acord pentru investiiile puse n funciune parial n anul respectiv, n baza unor situa ii par iale
de lucrri.

Norme metodologice

(7) Prevederile alin. (1) se aplic pentru activele considerate noi, potrivit normelor metodologice.

Norme metodologice

1
 (8) Contribuabilii care beneficiaz de prevederile alin. (1) au obligaia de a pstra n patrimoniu activele
respective cel puin o perioad egal cu jumtate din durata de utilizare economic, stabilit potrivit
reglementrilor contabile aplicabile, dar nu mai mult de 5 ani. n cazul nerespectrii acestei condi ii, pentru
sumele respective se recalculeaz impozitul pe profit i se percep crean e fiscale accesorii potrivit Codului de
procedur fiscal, de la data aplicrii facilitii, potrivit legii. n acest caz, contribuabilul are obliga ia
depunerii declaraiei fiscale rectificative. Nu intr sub incidena acestor prevederi activele men ionate la alin.
(1) care se nscriu n oricare dintre urmtoarele situaii:

a) sunt transferate n cadrul operaiunilor de reorganizare, efectuate potrivit legii;

b) sunt nstrinate n procedura de lichidare/faliment, potrivit legii;

c) sunt distruse, pierdute, furate sau defecte i nlocuite, n condi iile n care aceste situa ii sunt
demonstrate sau confirmate n mod corespunztor de contribuabil. n cazul activelor furate, contribuabilul
demonstreaz furtul pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare.

(9) Prin excepie de la prevederile art. 28 alin. (5) lit. b), contribuabilii care beneficiaz de prevederile
alin. (1) nu pot opta pentru metoda de amortizare accelerat pentru activele respective.

(10) Contribuabilii care intr sub incidena prevederilor art. 16 alin. (5) aplic prevederile prezentului
articol n mod corespunztor pentru anul fiscal modificat.

(11) *** A B R O G A T ***

Norme metodologice:

11. (1) n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (1) din Codul fiscal, pentru profitul investit n calculatoare
electronice i echipamente periferice, maini i aparate de cas, de control i de facturare, precum i n
programe informatice, scutirea de impozit se aplic pentru cele produse i/sau achizi ionate i puse n
funciune n perioada 1 ianuarie 2016 - 31 decembrie 2016 inclusiv.

(2) n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (2) din Codul fiscal, profitul contabil brut cumulat de la nceputul
anului este profitul contabil la care se adaug cheltuielile cu impozitul pe profit, nregistrat pn n trimestrul
punerii n funciune a activelor menionate la art. 22 alin. (1) din Codul fiscal, fr a lua n considerare sursele
proprii sau atrase de finanare ale acestora. Pentru activele menionate la art. 22 alin. (1) din Codul fiscal,
achiziionate n baza contractelor de leasing financiar, scutirea de impozit pe profit se aplic de ctre utilizator,
cu condiia respectrii prevederilor art. 22 alin. (8) din Codul fiscal.

(3) Determinarea scutirii de impozit pe profit - exemple de calcul:

Exemplul 1 - Calculul scutirii de impozit pentru profitul reinvestit de ctre contribuabilii care aplic
sistemul trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit

Societatea A achiziioneaz i pune n funciune n luna octombrie 2016 un echipament tehnologic n

valoare de 70.000 lei. Profitul contabil brut aferent perioadei 1 ianuarie 2016 - 31 decembrie 2016 este
500.000 lei.

La sfritul anului 2016 societatea nregistreaz un profit impozabil n sum de 600.000 lei.
2
 Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului reinvestit se parcurg urmtoarele etape:

- se calculeaz impozitul pe profit aferent anului 2016:

600.000 x 16% = 96.000 lei, din care impozitul pe profit aferent trimestrului IV este 40.000 lei;

- se calculeaz impozitul pe profit aferent profitului reinvestit: avnd n vedere faptul c profitul contabil
aferent perioadei 1 ianuarie 2016 - 31 decembrie 2016 n sum de 500.000 lei acoper investiia realizat,
impozitul pe profit scutit este:

70.000 x 16% = 11.200 lei; impozit pe profit scutit = 11.200 lei;

- repartizarea la rezerve a sumei profitului pentru care s-a beneficiat de scutire de impozit pe profit, mai
puin partea aferent rezervei legale:

a) determinarea sumei aferente rezervei legale, dac contribuabilul are obliga ia constituirii acesteia
potrivit legii. Presupunem, n acest caz, c societatea A repartizeaz 5% din profitul contabil pentru
constituirea rezervei legale, partea alocabil profitului reinvestit fiind 3.500 lei;

b) determinarea sumei profitului scutit care va fi repartizat la rezerve:

70.000 - 3.500 = 66.500 lei.

Valoarea fiscal a echipamentului tehnologic este 70.000 lei care se amortizeaz linear sau degresiv
potrivit art. 28 din Codul fiscal. Pentru acest echipament tehnologic contribuabilul nu poate opta pentru
amortizarea accelerat.

Exemplul 2 - Calculul scutirii de impozit pentru profitul reinvestit de ctre contribuabilii care aplic
sistemul anual de declarare i plat a impozitului pe profit

La sfritul anului 2016 o societate nregistreaz un profit impozabil n sum de 2.500.000 lei. Profitul
contabil brut aferent anului 2016 este de 1.900.000 lei. Societatea achizi ioneaz i pune n func iune n luna
martie 2016 un echipament tehnologic n valoare de 70.000 lei, n luna iulie un echipament tehnologic n
valoare de 110.000 lei i n luna octombrie mai multe calculatoare n valoare total de 30.000 lei.

Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului reinvestit se parcurg urmtoarele etape:

- se calculeaz impozitul pe profit aferent anului 2016:

2.500.000 x 16% = 400.000 lei;

- se determin valoarea total a investiiilor realizate n echipamente tehnologice i calculatoare:

70.000 + 110.000 + 30.000 = 210.000 lei;

- avnd n vedere faptul c profitul contabil brut acoper investiiile realizate, impozitul pe profit aferent
profitului reinvestit este:

210.000 x 16% = 33.600 lei; impozit pe profit scutit = 33.600 lei;

3
 - repartizarea la rezerve a sumei profitului pentru care s-a beneficiat de scutire de impozit pe profit, mai
puin partea aferent rezervei legale. Presupunem, n acest caz, c societatea repartizeaz 5% din profitul
contabil pentru constituirea rezervei legale, partea alocabil profitului reinvestit fiind 10.500 lei;

- determinarea sumei profitului scutit care va fi repartizat la rezerve:

210.000 - 10.500 = 199.500 lei.

Valoarea fiscal a activelor respective se amortizeaz linear sau degresiv potrivit art. 28 din Codul fiscal.
Pentru aceste active contribuabilul nu poate opta pentru amortizarea accelerat.

Exemplul 3 - Calculul scutirii de impozit pentru profitul reinvestit n echipamente tehnologice care se
realizeaz pe parcursul mai multor ani consecutivi. Contribuabilul aplic sistemul trimestrial de declarare i
plat a impozitului pe profit.

n perioada 1 ianuarie 2016 - 31 martie 2016 o societate nregistreaz profit impozabil n sum de
2.000.000 lei. Profitul contabil brut aferent perioadei 1 ianuarie 2016 - 31 martie 2016 este de 600.000 lei.

Societatea efectueaz investiii ntr-un echipament tehnologic: n luna septembrie 2014 n valoare de
50.000 lei, n luna ianuarie 2015 n valoare de 80.000 lei i n luna februarie 2016 n valoare de 90.000 lei.
Pentru echipamentul tehnologic respectiv nu sunt puneri n funciune pariale, punerea n func iune a ntregii
investiii realizndu-se n luna martie 2016.

Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului reinvestit i a impozitului pe profit
datorat dup aplicarea facilitii, se parcurg urmtoarele etape:

- se calculeaz impozitul pe profit aferent trimestrului I al anului 2016:

2.000.000 x 16% = 320.000 lei;

- se determin valoarea total a investiiilor realizate n echipamente tehnologice:

50.000 + 80.000 + 90.000 = 220.000 lei;

- avnd n vedere faptul c profitul contabil brut din trimestrul punerii n funciune al investi iei acoper
investiiile anuale realizate, impozitul pe profit aferent profitului reinvestit este:

220.000 x 16% = 35.200 lei; impozit pe profit scutit = 35.200 lei;

- repartizarea la rezerve a sumei profitului pentru care s-a beneficiat de scutire de impozit pe profit, mai
puin partea aferent rezervei legale. Presupunem, n acest caz, c la sfr itul anului societatea repartizeaz
5% din profitul contabil pentru constituirea rezervei legale, partea alocabil profitului reinvestit fiind 11.000
lei;

- determinarea sumei profitului scutit care va fi repartizat la rezerve:

220.000 - 11.000 = 209.000 lei.

4
 Valoarea fiscal a activelor respective se amortizeaz linear sau degresiv potrivit art. 28 din Codul fiscal.
Pentru aceste active contribuabilul nu poate opta pentru amortizarea accelerat.

(4) n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (6) din Codul fiscal, scutirea se acord pentru valoarea
echipamentelor tehnologice menionate la art. 22 alin. (1) din Codul fiscal, n curs de execu ie, nregistrate n
perioada 1 iulie 2014 - 31 decembrie 2016 i puse n funciune n anul 2016. n cazul n care echipamentele
tehnologice respective sunt nregistrate parial n imobilizri corporale n curs de execu ie nainte de data de 1
iulie 2014 i parial dup data de 1 iulie 2014, scutirea de impozit pe profit se aplic numai pentru partea
nregistrat n imobilizri corporale n curs de execuie ncepnd cu data de 1 iulie 2014 i care este cuprins
n valoarea echipamentelor tehnologice puse n funciune n anul 2016.

(5) n nelesul prevederilor art. 22 alin. (7) din Codul fiscal, activele considerate noi sunt cele care nu au
fost utilizate anterior datei achiziiei.