108
IMPOZITELE CA MECANISM DE REGLARE A ACTIVITII
ECONOMICE
E. Cuslii, l.sup., T. Munteanu, dr., conf. univ.,
Universitatea Tehnic a Moldovei
INTRODUCERE
Creterea economic reprezint unul dintre
obiectivele principale ale politicii economice a
statului. Experiena mai multor ri demonstreaz c
majoritatea politicilor de redresare economic
utilizeaz instrumentele politicii de impunere, care
au consecine favorabile asupra economiei reale a
statului.
Politica fiscal, fiind parte component a
politicilor macroeconomice, ndeplinete funcia de
coordonare a corelaiilor dintre celelalte politici
economice: bugetare, structurale, antreprenoriale.
Eficacitatea politicii fiscale se manifest prin
consecinele ei asupra activitii economice. Astfel,
prin intermediul impozitelor, att directe, ct i
indirecte, ea intervine n procesul de obinere i
distribuire a veniturilor agenilor economici i,
respectiv, asupra rezultatelor financiare ale acestora.
Economia autohton necesit perfecionarea
instrumentelor de gestiune macroeconomic. n
acest context, considerm c este deosebit de
important i binevenit analiza mecanismului
fiscal i impactul acestuia asupra economiei reale
din Republica Moldova, n particular, asupra
sectorului industrial.
1.MECANISMUL FISCAL I
CLASIFICAREA IMPOZITELOR
Mecanismul fiscal face parte din mecanismele
economice, aplicate la nivel macro.
Mecanismul fiscal const n perceperea de
ctre guvern (stat) de la subiecii economici a
impozitelor, prin prealabila stabilire a cotei lor i a
bazei impozabile.
nsi impozitul poate fi privit ca o prestaie
pecuniar, pretins pe cale de autoritate, cu titlu
definitiv i fr contraprestaie, n vederea acoperirii
cheltuielilor publice.
Din definiia dat reiese funcia financiar a
acestui mecanism. La ea adugndu-se nc dou:
cea economic i social. O subfuncie a celei
economice este cea stimulativ, care are scop de a
stimula activitatea economic prin acordarea unor
faciliti, ce prevd scutirea total sau parial de la
Impozitele ca mecanism de reglare a activitii economice
plata impozitelor. Aceste faciliti pot fi acordate:
pentru a redresa activitatea economic n condiiile
unei recesiuni; pentru a stimula investiii n anumite
domenii; pentru a contribui la dezvoltarea activitii
economice externe etc.
Sunt multiple criterii de clasificare a
impozitelor: clasificarea administrativ, economic,
n funcie de frecvena utilizrii lor, n funcie de
scopul urmrit etc.
Impozite, dup trsturile de fond i de form,
pot fi divizate n impozite directe i indirecte.
Cele directe sunt calculate i achitate reieind
din venitul obinut sau din patrimoniul deinut direct
de ctre subiectul economic, evident fiind prealabil
stabilit baza i cota de impozitare. De exemplu,
impozit pe venit (profit), impozitul pe bunuri
imobiliare (avere), impozite sociale.
Impozitarea direct a venitului (profitului)
poate fi: progresiv (odat cu majorarea valorii
venitului impozabil sporete i cota impozitului),
proporional (indiferent de valoarea venitului
impozabil cota rmne constant) sau regresiv
(odat cu majorarea valorii venitului impozabil cota
impozitului scade).
n cazul celor indirecte pltitorul real al
impozitului este consumatorul bunurilor produse
sau serviciilor prestate de un anumit subiect
economic. Subiectul economic este un intermediar
ntre consumator i vistieria guvernului. Din cele
indirecte fac parte: taxa pe valoare adugat (TVA),
accizele, taxe vamale i altele.
O asemenea clasificare ntr-o oarecare msur
poart un caracter convenional, deoarece i
impozitul pe profit, parial sau integral, existnd
fenomenul transferului poverii fiscale, poate fi n
realitate achitat de ctre consumatorii.
Impozitele directe i indirecte se influeneaz
reciproc. E posibil o astfel de situaie: ridicarea
cotei impozitului indirect majoreaz preul la un
anumit produs sau serviciu i, n funcie de
elasticitatea cererii, poate s se micoreze volumul
vnzrilor; ca rezultat va scdea i valoarea
impozitului indirect i a impozitului direct colectat
de ctre stat, fiindc valoarea profitului a sczut i
ea. Impozitele variaz de la o ar la alta i de la o
perioad istoric la alta, diferite fiind tipurile lor,
bazele de impozitare i cotele impozitelor.
Impozitele ca mecanism de reglare a activitii economice 109

2. EVOLUIA VIZIUNILOR pentru produsele ce puteau fi fabricate doar n

DOCTRINARE CU PRIVIRE LA exterior. Mercantilismul timpuriu urmrea sporirea
rezervei de bani a arii respective pe orice cale,
IMPOZITE I POLITIC FISCAL recurgnd la impozite majorate prin care negustorii
din alte ari erau obligai sa lase o parte din banii
Impozitul este o categorie financiar, cu
ncasai din vnzarea mrfurilor lor n ara gazd,
caracter istoric, a crui apariie este legat de
sub form de taxe. Mercantilitii englezi pledau
existena statului i a banilor. De la apariia lor,
pentru instituirea impozitelor mai mari pe terenurile
impozitele au fost concepute i aplicate diferit, n
destinate punatului i mai mici pe cele destinate
funcie de dezvoltarea economico-social i de
aratului. n Frana, pn la Revoluia din 1789, n
cheltuielile publice acceptate n fiecare stat.
categoria impozitelor se includeau: impozite pentru
Datorit complexitii sale mecanismul fiscal
proprietarii de terenuri, pe veniturile cetenilor,
la general i noiunea de impozit, la particular au
impozitul pe a zecea parte din venit; capitaia,
cunoscut largi dezbateri n cadrul diferitor coli i
datorat de toi locuitorii difereniat n raport cu
doctrine economice.
rangul social; patenta, datorat n folosul
Informaii despre impozitele, taxele i
monarhului de ctre cei ce executau meserii i
cheltuielile publice sunt cunoscute din antichitate,
comer, pe cont propriu; impozite percepute la
n special, din istoria statelor antice, grec i roman.
vnzarea srii, buturilor i tutunului; impozitele de
n Grecia Antic erau percepute diferitele
nregistrare (sau de timbru); alte taxe. Dup
impozite ordinare i extraordinare, cum ar fi:
Revoluia francez din 1789, datorit numrului
impozitul pe terenuri, pe veniturile meseriailor,
mare al impozitelor i taxelor, Adunarea
taxele pentru vnzarea n pia a produselor
Constituant a Franei a nlturat privilegiile avute
agricole, impozitul extraordinar pe veniturile
pn atunci de nobili i clerici, a i a nlturat
cetenilor bogai perceput n timp de rzboi, ca o
anumite impozite pe vnzri ale bunurilor de
ndatorire de onoare a acestor ceteni.
consum. Totodat, prin Constituia francez din
n Statul Roman Antic, n toate etapele
1793, s-au pus bazele concepiei instituirii
evolutive, principalul impozit a fost tributum.
impozitelor cu consimmntul contribuabililor.
Iniial, acest impozit era perceput numai de la
Aplicarea practic a acestei concepii s-a limitat,
locuitorii provinciilor cucerite, fie pe valoarea
ns, doar la rezervarea n competena parlamentelor
pmntului stpnit n mod individual, fie ca zecime
a dreptului de a reglementa impozitele, taxele i alte
din produsul brut obinut. Ulterior, tributum a fost
venituri bugetare.
generalizat i permanentizat, el fiind perceput
Doctrina Fiziocrat, n cadrul politicii
obligatoriu de la toi cetenii statului roman care
fiscale, pune accentul pe impozitul funciar unic. Ei
deineau proprieti imobiliare i, mai trziu, bunuri
susin c impozitul pentru asigurarea de venituri
mobile. n afara acestui impozit, se mai percepeau
statului trebuie pltit de proprietarii funciari din
un impozit asupra vnzrilor de bunuri, un impozit
"produsul net" pe care i l-au nsuit fr
pe meteuguri, un impozit datorat de celibatari i
contraprestaie. Impozitul funciar unic propus de
un impozit pe numrul sclavilor.
fiziocrai urmrea s nu stnjeneasc activitatea
n Evul Mediu, datorit dezvoltrii
celorlalte doua clase active: fermierii i industriaii,
organizrii statale, impozitul trebuia s finaneze o
deoarece ele nu dispuneau de alte resurse dect cele
administraie tot mai complex. Astfel, n Anglia,
necesare relurii procesului de producie. Fiziocraii
favorizat de conjunctura c era o ar cu puine
relev superioritatea impozitelor directe asupra
frmntri sociale, prin Magna Charta Libertatum,
celor indirecte.
din 1215, s-a interzis instituirea impozitelor de ctre
Doctrina Liberalismului Economic Clasic
monarhi fr aprobarea poporului. Alturi de
stabilete principiile cu privire la taxe i impozite.
impozitul perceput proprietarilor de pmnt n
Adam Smith a examinat taxele care cad
funcie de venitul obinut prin exploatarea proprie i
asupra arendei, profitului i asupra salariilor.
n arend, n Anglia secolului al XIII-lea i n cele
David Ricardo definete impozitele ca o
urmtoare se mai percepeau impozit pe venit
poriune din produsul pmntului i muncii dintr-o
difereniat pentru nobili, clerici i rani, impozite
ar, pus la dispoziia guvernului care sunt pltite
pe cldiri, pe veniturile meteugarilor, impozite
ntotdeauna n ultim instan, sau din capitalul sau
incluse n preurile de vnzare ale srii, crbunilor,
din venitul rii.
pieilor i altor bunuri.
William Petty consider necesar
Doctrina mercantilist consider c statul
perceperea impozitelor, ele fiind un instrument
trebuie s intervin cu taxe la produsele strine
necesar creterii avuiei. Petty intuiete i
realizate n ara, dar s se manifeste liber - schimbist
110
necesitatea repartizrii "proporionale"
impozitelor asupra populaiei. De aceea el scrie:
"orict de mari ar fi impozitele, dac ele sunt ns
proporional repartizate asupra tuturor, de pierdut
nu va pierde nimeni".
Doctrina Naionalist pledeaz pentru
politica protecionist, ca singura soluie
recomandabil pentru statele mai puin dezvoltate
economic. n viziunea lor este necesar aplicarea
unor taxe vamale suficient de mari pentru a
descuraja importul mrfurilor strine. n practic,
nivelul taxelor vamale era determinat de diferen
de costuri, respectiv de pre, dintre mrfurile
importate i cele produse n ar.
Doctrina Naionalist German pledeaz
pentru lichidarea barierelor vamale ntre cnezatele
germane i protejarea pieei unificate mpotriva
invaziei mrfurilor engleze. Friedrich List propunea
ca pe msura dezvoltrii forelor de producie, a
creterii productivitii muncii, nivelul taxelor
vamale s fie redus progresiv.
Specificul protecionalismului nord-american
const n promovarea unei politici protecioniste
permanente, aplicate nu numai asupra produselor
industriale ci i celor agricole.
Doctrina Keynesist are i ea n vizor
problema politicii fiscale ca mecanism de reglare a
activitii economice. Keynesitii sunt de prerea c
piaa nu este un sistem autoreglator, iar intervenia
statului trebuie realizat n perioada creterilor i
descreterilor ciclice, n primul rnd, prin
intermediul politicii fiscale ce include un sistem
impozitar corespunztor, fixarea normelor
procentuale i alte metode. n viziunea lor politica
fiscal este o modalitate de stabilizare a economiei
deoarece, cheltuielile publice pentru mrfuri i
servicii constituie o parte component a cheltuielilor
agregate, exercitnd o influen nemijlocit asupra
schimbrii nivelului general de producere (PNB).
ncasrile fiscale, ce reprezint a doua parte a
politicii fiscale au o influent direct asupra
veniturilor ce sunt ndreptate spre consum i
economii.
Doctrina Monetarist afirm c politica
fiscal nu poate constitui un mijloc sigur de
stabilizare a economiei, deoarece economia de pia
n condiiile utilizrii integrale a resurselor n mod
automat tinde s menin starea de echilibru unde
activeaz impecabil anumite prghii i
stabilizatoare existente de dezvoltare economic.
Politica lor este fundamentata de efectul de
substituire, conform cruia creterea cheltuielilor
publice cauzeaz deficitul bugetar, statul recurgnd
n aceast situaie la mprumuturi bancare. Ca
urmare, crete cererea pentru bani pe pieele
Impozitele ca mecanism de reglare a activitii economice
a financiare ce genereaz ridicarea ratei dobnzii.
Respectiv, se produce o scdere a cererii pentru
banii destinai investiiilor, scderea acestora
provocnd reducerea cheltuielilor agregate i, n
cele din urm, micorarea PNB. Rezult c politica
fiscal, realizat n vederea stabilizrii economiei,
nu-i atinge scopul, deoarece statul recurgnd la
mprumuturi pe piaa financiar substituie sau, mai
exact, strmtoreaz sfera businessului privat.
3. PRGHIILE DE ACIUNE A
IMPOZITELOR ASUPRA
SUBIECTULUI ECONOMIC
n ce mod impozitele influeneaz asupra
activitii subiectului economic?
Se va da un rspuns n raport cu funciunile
subiectului economic (n continuare se va
subnelege ntreprinderea industrial), descrise de
tiina de management i anume:
La nivel de funciune cercetare-dezvoltare, n
cadrul creia activitile mai mult se aseamn cu
procesul de investire, impozitele directe, mai cu
seam cel pe venit (profit), vor determina, la rnd
cu ali factori, valoarea profitului i, n cele din
urm, termenul de recuperare a investiiilor. Or, cu
ct va fi mai mare valoarea profitului subiectului
economic, sau cu ct va fi mai mic impozitul
colectat, cu att acest termen va fi mai scurt. Fapt,
ce nu poate s nu-l aranjeze pe un subiect economic.
Impozitele indirecte, ca TVA, de exemplu, vor
determina preul final al bunului (utilaje,
echipamente) sau serviciului (cercetri de laborator)
folosit n cadrul acestei activiti. Deci va determina
puterea de cumprare a subiectului economic.
Evident, cu ct cota impozitului este mai ridicat, cu
att puterea de cumprare va fi mai mic i
viceversa.
La nivel de funciune producere se vor regsi
influene, de ordin indirect, din cadrul tuturor
funciunilor subiectului economic.
La nivel de funciune comercial mai intens
influeneaz impozitele indirecte. n cazul
aprovizionrii cu resurse materiale ele vor
determina preul lor final, deci i costul de producie
a bunurilor fabricate. n cazul desfacerii bunurilor
aceste impozite vor fi parte-component a preului
final ce va fi achitat de ctre consumator. Aici este
foarte important lungimea reelei de distribuie,
deoarece cu ct ea va fi mai lung, cu att va fi mai
mare preul final i valoarea impozitului colectat.
Deci ntr-o msur oarecare impozitele indirecte
definitiveaz competitivitatea dup pre a
produselor.
Impozitele ca mecanism de reglare a activitii economice
La nivel de funciune financiar impozitele vor
influena asupra unor decizii n domeniul de politici
contabile - metoda de calculare a uzurii, de eviden
a stocurilor, vor determina decizii cu privire la
aplicarea diferitelor modaliti de optimizare a
poverii fiscale etc.
La nivel de funciune personal impozitele, mai
cu seam cele directe, pot influena costul forei de
munc, modalitatea de angajare a personalului
(legal i la negru) etc. De exemplu, cu ct va fi mai
mare impozitul pe venit al salariatului, cu att va fi
mai mare i aceea partea net a venitului pe care el
dorete s o posede, reieind din nivelul mediu de
preuri, valoarea consumului, mrimea familiei etc.
Printre avantajele mecanismului fiscal se
regsete posibilitatea aplicrii selective, adic
poate fi adoptat un sistem de impozitare ce ine cont
de specificul activitii subiectului economic (ori
genul de activitate, ori scara activitii etc). Printre
neajunsurile ntrzierea administrativ i cea
funcional, factorul politic, repercusiuni asupra
activitii economice externe etc.
La nivel de economie naional acest
mecanism mbrac forma unei politici fiscale, care
este elaborat i implementat de ctre guvern. Ea,
n funcie de etapa de dezvoltare economic, poate
fi sau stimulativ sau restrictiv.
Politica fiscal stimulativ prevede micorarea
poverii fiscale i se aplic n cazul declinului
economic, iar cea restrictiv const n majorarea
poverii fiscale n condiiile unei creteri economice
nsoite de presiuni inflaioniste.
Pentru a fi obligatorie pentru subiecii
economici politicii fiscale i se d statut de act
juridic lege, hotrre, regulament sau unui plan de
venituri i cheltuieli al guvernului etc. n
majoritatea rilor legea de baz n acest sens este
Codul Fiscal.
Deci, mecanismul fiscal este unul foarte
important deoarece influeneaz asupra tuturor
laturilor activitii unui subiect economic, posednd
de caliti att stimulative, ct i restrictive.
4. ANALIZA MECANISMULUI
FISCAL N REPUBLICA MOLDOVA
Actul juridic de baz ce reglementeaz
aplicarea politicii fiscale este Codul Fiscal al
Republicii Moldova, el fiind urmat de regulamente
i instruciuni ale autoritilor fiscale.
Mecanismul fiscal al Republicii Moldova n
actuala sa structur conine un set de reglementri
generale, valabile pentru fiecare ntreprindere n
parte, indiferent de genul de activitate (de exemplu,
111
cota impozitului, modalitatea de calcul, termenele
de plat etc.) i un set de reglementri specifice, ce
se refer la un tip de ntreprindere sau un gen de
activitate etc - faciliti fiscale, care au drept scop
de a stimula activitatea lor.
Conform Codului Fiscal al Republicii Moldova
se percep astfel de impozite :
a. Impozite i taxe de stat: impozitul pe venit,
taxa pe valoarea adugat; accizele; taxa vamal;
taxele rutiere; impozitul privat;
b. Impozite i taxe locale: impozitul pe
bunurile imobiliare; taxele pentru resursele naturale;
taxa pentru amenajarea teritoriului; taxa de aplicare
a simbolicii locale; alte taxe locale.
n list e necesar de a aduga i impozitele
sociale: contribuii obligatorii de asigurri sociale i
medicale.
Precum s-a menionat, impozitele pot fi
clasificate n baza a mai multor criterii.
Dac s analizm mecanismul fiscal al
Republicii Moldova, atunci putem constata c din
grupul impozitelor directe fac parte: impozitul pe
venit, impozitul pe bunuri imobiliare; iar la grupa
celor indirecte taxa pe valoare adugat, accizele,
taxele vamale.
Impozitul pe venit pentru ntreprinderile
industriale este unul proporional 12% din venitul
impozabil. Pe parcursul anilor cota impozitului pe
venit a fost redus de la 28% n anul 2001 pn la
18% n anul 2005, ca apoi din anul 2008 s se aplice
cota 0% pentru acele ntreprinderi care i
reinvestesc profitul net i 15% pentru cei care nu
efectueaz investiii din profituri obinute, iar din
anul 2012 cota a devenit egal cu 12% din venitul
impozabil indiferent de faptul dac se practic
reinvestirea profitului sau nu.
Taxa pe valoare adugat are mai multe cote:
cota-standard - n mrime de 20% la majoritatea
produselor; cote reduse - n mrime 8% pentru
produse de panificaie, lactate i gazele naturale;
cota zero pentru operaiuni de export; sunt i
produse scutite de aceast tax.
Aceste impozite prevd i un ir de faciliti,
menite s stimuleze activitatea ntreprinderilor
industriale.
De exemplu, la capitolul impozitul pe venit:
ntreprinderile industriale, indiferent de genul de
activitate, pentru asigurarea unei nlocuiri rapide a
mijloacelor fixe (utilaje, cldiri etc.), calcul uzura
lor n contabilitatea fiscal utiliznd metoda
accelerat articolul 26 al Codului Fiscal.
Este prevzut i scutirea de la plata
impozitului pe venit n cazul creterii numrului
mediu scriptic de angajai pentru astfel de activiti
ca - industria alimentar i a buturilor, fabricarea
112 Impozitele ca mecanism de reglare a activitii economice

produselor textile etc, conform articolului 24 (16) al
Legii cu privire la punere n aplicare al titlului I i II
al Codului Fiscal.
Activitatea industriei uoare se desfoar n
prezent n baza contractelor de tip prelucrarea n
lohn. Pentru ca ea s fie ncutrajat, Codul Fiscal
la capitolul taxa pe valoare adugat prevede:
1.Conform articolului 104(g) al Codului Fiscal
serviciile, prestate de ctre ntreprinderile industriei
uoare n baza contractelor de prelucrare n lonh i a
regimului vamal de prelucrare pe teritoriul vamal al
Republicii Moldova, se impoziteaz cu cota 0% al
taxei pe valoare adugat;
2.Importul materiilor prime n baza acestor
contracte sub acelai regim vamal conform
articolului 103(2) al Codului Fiscal este scutit
integral de la plata acestui impozit;
Materiile prime, altele dect cele textile,
importate sub acelai regim vamal la fel sunt scutite
integral de la plata taxei pe valoare adugat
conform articolului 103(3).
Impozitele formeaz partea de venituri a
bugetului de stat. Dup valoarea i ponderea
fiecrui tip de impozit pot fi trase concluzii cu
privire la rolul lui n formarea veniturilor publice i
respectiv gradul lui de influen asupra activitii
economice.
n baza datelor statistice disponibile, prelucrate
de autori, poate fi prezentat structura impozitelor
ce au fost transferate n bugetul public naional de
ctre ntreprinderile industriei prelucrtoare, care
ocup o pondere semnificativ n volumul total al
produciei industriale tabelul 1.

Tabelul 1. Ponderea diferitor tipuri de impozite n veniturile fiscale ale bugetului public naional, %

Tipul impozitului 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013
Impozit pe venit, total, inclusiv: 14,6 14,8 10,2 9,8 9,0 9,1 13,8 13,2
- impozit pe venit din salarii 7,5 7,5 7,1 8,4 7,5 7,7 7,0 6,9
- impozit pe venit din activitatea de
7,1 7,2 3,1 1,4 1,5 1,5 6,8 6,3
antreprenoriat
Contribuii CNAS 24,3 23,6 25,2 28,6 26,6 25,7 24,8 24,1
Contribuii CNAM 3,5 4,3 5,4 7,1 6,6 6,4 6,2 6,1
Impozite pe proprietate 1,5 1,2 1,2 1,3 1,2 1,1 1,0 1,0
Impozite interne pe mrfuri i servicii 50,6 51,3 52,7 48,6 51,8 53,1 49,7 51,2
Impozite asupra comerului internaional i
5,5 4,9 5,3 4,6 4,8 4,6 4,5 4,4
operaiunilor externe
Sursa: Calculat de autori n baza datelor din Anuarul statistic al Republicii Moldova.

Dup cum se poate de observat, o pondere
semnificativ o ocup taxa pe valoare adugat,
apoi urmeaz contribuii de asigurri sociale
obligatorii de stat i impozitul pe venit.
Ponderea TVA n total venituri fiscale variaz
n jurul de 50%, n perioada luat n analiz. O
astfel de pondere a taxei pe valoare adugat poate
fi explicat i prin faptul unui calcul i control
relativ mai simplu a TVA fa de cel al impozitului
pe venit. Se mai poate de observat i o corelaie
ntre suma acestui impozit i valoarea produciei
fabricate sau a venitului din vnzri. Impozitul pe
venit ocup o pondere mai joas, comparativ cu
taxa pe valoare adugat, cca. 13-14%. Ponderea
impozitului pe venit din activitatea de antreprenoriat
a sczut semnificativ pe parcursul perioadei 2008-
2011 din cauza introducerii cotei 0% a acestui
impozit pentru acele ntreprinderi care i-au
reinvestit profitul. Totui, o oarecare sum a acestui
impozit a fost achitat, este vorba despre acele
profituri care nu au fost investite, dar extrase ca
dividende, ele fiind impozitate cu 15%.
Ponderea transferurilor la Casa Naional de
Asigurri Sociale este n jur de 24-25% pe parcursul
perioade analizate, modificndu-i ponderea
neuniform de la un an la altul.
Ponderea transferurilor la Compania de
Asigurri n Medicin crete pe parcursul perioadei
analizate, datorit creterii permanente a cotei
acestui impozit.
n schimb cota impozitelor pe proprietate i
pentru activiti economice externe s-a diminuat.
Determinarea doar n baza cotei impozitului pe
venit a dinamicii nivelului poverii fiscale nu este
posibil. Pentru aceasta n literatura de specialitate
se propune un ir de indicatori, care permit de a
determina nivelul poverii fiscale, fapt ce ne indic
ct de grav afecteaz impozitul pe venit activitatea
ntreprinderilor industriale tabelul 2.
Impozitele ca mecanism de reglare a activitii economice 113

Tabelul 2. Dinamica poverii fiscale n industria prelucrtoare

Indicatorii 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013
Venit din vnzri, mln.lei 21144,3 24980,1 27616,5 22207,4 26436,2 31203,6 33265,7 37144,2
Profit (pierderi) pn la
785,1 1819,7 2134,6 11,0 1863,5 2105,6 606,3 820,7
impozitare, mln. lei
Impozitul pe venit,
135,0 163,7 80,8 46,8 51,3 64,9 223,6 240,7
mln.lei
Profit net, mln. lei 650,1 1656,0 2053,8 -35,8 1812,2 2040,7 382,7 580,0
Rata impozitului pe venit
n profitul pn la 17,2 9,0 3,8 425,5 2,8 3,1 36,9 29,3
impozitare, %
Rata de corelaie ntre
fofitul net i profitul 0,64 0,65 0,29 0,21 0,19 0,21 0,67 0,65
brut,%
Rata impozitului pe venit
0,64 0,65 0,29 0,21 0,19 0,21 0,67 0,65
n venitul din vnzri, %
Sursa: Calculat de autori n baza datelor http://www.mf.gov.md/actdoc

Rata impozitului pe venit se calcul ca CONCLUZII

raportul ntre impozitul pe venit i profitul pn la
impozitare;
Rata de corelaie se calcul ca raportul ntre
profitul net i profitul pn la impozitare;
Rata impozitului pe venit n venitul din
vnzri ca raportul ntre impozitul pe venit i
venitul din vnzri.
Pe parcursul ultimilor opt ani povara fiscal
suportat de agenii economici are valori
alternative. n perioada 2008-2011 observm c toi
cei trei indicatori cunosc o mbuntire, ceea ce ne
vorbete despre scderea poverii fiscale. Aceasta s-a
datorat n urma implementrii cotei 0 pentru
profitul reinvestit. n 2012 povara fiscal pentru
ntreprinderile prelucrtoare crete brusc, ntrecnd
chiar cotele de pn la 2008, cnd a fost introdus
regimul special. Dei, n 2013 observm o
diminuare a poverii fiscale fa de 2012, ea rmne,
totui, superioar fa de perioada predecesoare
introducerii regimului fiscal special. n perioada
analizat venitul din vnzri a crescut cu 75%, iar
impozitul pe venit a crescut cu 78%.
Considerm c mecanismul fiscal n actuala
sa structur poate fi considerat ca unul care nu
stimuleaz activitatea ntreprinderilor din industria
prelucrtoare. Pentru a stimula procesul
investiional i a lrgi potenialul de export a rii
noastre, Guvernul trebuie s ia msuri n vederea
diminurii poverii fiscale n aceast ramur prin
introducerea unor subvenii, credite bancare la rate
reduse i privilegii fiscale.
Eficacitatea politicii fiscale se manifest prin
consecinele ei asupra activitii economice.
Mecanismul fiscal este un mecanism cu un potenial
nalt de aplicare difereniat, adic care permite de a
stimula activitatea diferitor activiti separat una de
cealalt. Micorarea poverii fiscale pe fundalul
majorrii volumului de producie industriale poate fi
considerat ca un compromis reuit ntre funcia
fiscal i stimulativ a acestui mecanism. Creterea
poverii fiscale din ultimii doi ani n industria
prelucrtoare este un semnal spre autoriti pentru a
reaciona n aceast ramur.
Bibliografie
1. Codul Fiscal al Republicii Moldova. Legea
Republicii Moldova 1163-XIII din 27 aprilie
1997, cu modificrile i completrile ulterioare.
2. Anuarul statistic al Republicii Moldova. Ediia
2014, Chiinu, Biroul Naional de Statistic.
3. Chirca S.I. Mecanisme economice. Bucureti,
Editura Economic, 1997, p. 13-49.
4. Secrieru A. Finanele publice. Chiinu,
Epigraf, 2004, p.228-258.
5. Smit A. Avuia naiunilor. Chiinu, Editura
Universitas, 1992.
6. Keynes J.M. Teoria general a folosirii minii
de lucru, a dobnzii i a banilor. Bucureti, Editura
tiinific, 1970.
7. Ricardo D. Principiile economiei politice i
impozitrii. Chiinu, Universitas 1993.

Recomandat spre publicare: 22.01.2015.