Cémo elegir el medio de defensa fiscal mas adecuado |Cémo elegir el medio de defensa fiscal mas adecuado Carlos Alberto Burgoa ToledoConsejo de Direccién Editorial CP. Javier Belmaces St EP. Hugo Gasca Breton LA, Sergio Hernindez Rodriguez, Es una lines editorial de Sistemas de Informacién Conable y Administrativa Computarizados, S.A. de C.Y, Coordinacién edivarial: Lic. Maria Elena Hernindes Hers Diseno de poriada: D.G. Fabiola Padilla Anguiano Disefo y formacién: Gilda Moveno Manzur DR ©2003. Carlos Alberto Burgoa Toledo Las earscterfatieas dela presente edici6n ton propiedad det © 2008. Sistemas de Informacion Conable y Administrative CComputarizados, 8.4. de C.V. Aare Obregén 121, 70. piso Col. Roma Delegaciin Cosubtémce 06709 México, DE “Tel. 52829900 Primera edici6n 2005 ISBN 970-781-096-8 Miembro de la Camara Nacional dela Industria Editorial. Registro No, 2729 Oo Todos los derechos reservados. Esta publicaciGn no puede ser reproducida, ni en todo ni en parce, a registrada en o transmitida por un sistema de recuperacién de informacién, en ninguna forma ni por singin medio, sea mecinico, foroquimiso, electrdnico, ‘magnético,electrosptico, por forocopia o cualquier ot escrizo de esta casa editorial sin el permiso precio y por SICCO, S.A. de C.V., ha disetado y producido las carscteristieas editorisles deesta cobra. Bl autor es rejponsable del contenido, desarrollo y fidelidad liveral de lx misma,' | \ ! | i Dedicatoria ALC. Por estar siempre conrrigo ser eternamente alma de mi lina Amis padres Por el regalo de la vida ysuetema e incantable tarea de amor A mis hermanos Jesntos ex un comtenzo sin final: 5 band A mt sobrina Diana Porque su sonrisa hace mds alegre la vida Ami angel guardidn Mary Mi mejor regalo A AGUA VIVA Por la felicidad de volver a nacer “La libertad es como la vida, solo la merece quien sabe conguistarla todos los dias” JOHAM W. GOETHEDedicatoria Contenido vou. Abreviaturas .... INTRODUCCION.. IL Contenido LA CONSTITUCION COMO NORMA SUPREMA .. 1, Inconstitucionalidad y anticonstitucionalidad 1 La anticonstitucionalidad 1.2 La inconstitucionalidad... Tlegalidad = ‘Actos legales no constitucionales nn . Actos ilegales no inconstitucionales 5. Reglamentos PRINCIPIOS TRIBUTARIOS CONSTITUCIONALES. 1, Proporcionalidad 2. Equidad 3. Legalidad.. 3.1 Efectos y causas de la violacion a este principio . 4, Destino de las contribuciones 5. Leyes fiscales... 6 Principios consticucionalesy garantias ‘constitucionales. Diferencia, importancia y trascendencia en su impugnaciénUL PASOS PARA IDENTIFICAR LA LEGALIDAD E CONSTITUCIONALIDAD DE UNA CONTRIBUCION, Asi COMO SU INCIDENCIA EN ELL: . 1. Primer paso: el hecho imponible L.1 Oporcunidad para interponer amparo indirect por leyes autoaplicativas 1.2 Oporcunidad para interponer amparo indivecto por leyes heteroaplicarivas, 1.3 Aspectos del hecho imponible... LA Aplicacion practic : 2. Segunda paso: la exenci6n .. 3. Tercer paso: la no incidenci ACTO ADMINISTRATIVO. 1, Validez. del acto administrativo (artfculos 38 y 43. del CFP) 14 Constar por escrito. 1.2 Porautoridad comperente 13. Estar fundado y motivado wn. 14 Sefalar el objeto o propésito del mismo 1.5. Ostentar la firma autograta corre 1.6 Sefialar nombre(s) de la(3) persona(s) a quien(es) va dirigido (Contener el nombre impreso del visitado) 1.7 Sefalar lagar(es) sujeto(s) en donde se efectuars ha visita. 18 Nombrss) ‘de la(s) personals) que realizara(n) Ja revisi6n... 2. Elementos a analizar del acto administrative para su impugnacion ... VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE CADA MEDIO DE DEFENSA ssnonne - Recurso de revocacién.... Juicio de nulidad Reconsideracién admninisteativa 1. Losactos de la autoridad, prueba per se plena 69 jUICIO arn - 67 67 69 3 7% 78 79 81 87 89 n v1 100 103 107 133 133 134 136 143VI, NULIDAD LISA ¥ LLANA ¥ NULIDAD PARA EFECTOS, éCUANDO OPERAN? ... «Teoria de [a invalidez de los actos jur en general: nulidad absoluta, nulidad (anulabilidad) e inexistenci .. 1.1 Nulidad absoluta 0 de pleno derecho 1.2 Anulabilidad o nulidad relativa 13. Inexistencia Nolidad en materia Fiscal 1 Incompetencia 2. Indebidla fundamentacién y motivacion y falta de fundamentacién y motivacién.. Vicios de procedis . Error de hecho o de derech : Uso indebido de facultades discrecionales 3. Diferencia enwee discrecionalidad y dicos in 0s lativa 3 4 9, Elestudio de la sentencia 6.1 Sentencia tavorable 6.2. Sentencia desfavorable .. VIL. AGRAVIOS Agravios de forma y de fondo. Silogismo juridico . Agravios tacitos Bjemplo prictico de un agrav! mparo 1 Agravio en amparo in 5.2 Amparo directo 53. Alegatos un to contra leyes Bibliografiacas CFF ccr CPAEM CPEUM cpr DOE 1A SCAS GAR va 1A LIA LISR LSAT usTUV uva PAE SHC? sar RMP Abreviaturas Crédito al Salario Cédigo Fiscal de la Federacién Cédigo Civil Federal Codigo de Procedimientos Administrativos del Estado de México Constitucién Politica de los Estados Unidos Mexicanos Codigo Penal Federal Diatio Oficial de la Federacion Impuesto al Activa puesto Sustivutive del Crédizo al Ln esto Sobre In Rent: Impuesto al Valor Agregado Ley de Amparo yy del Impuesto al Activo Ley del Impuesto Sobre la Renta Ley del Servicio de Administraci6n Tributaria Ley del Impuesto Sobre Tenencia 0 Uso de Vehfculos Ley del Impuesto al Valor Agregado Procedimiento Administeativo de Bjecucién Secretaria de Hacienda y Crédito Pablico in Tributaria Resolucién Miscelénea Fiscal Servicio de AdmiINTRODUCCION Como es sabido, 1s defensa es un elemento indispensable en la vida de nuestro pais, tanto en el nivel personal como en el empresarial. Por lo tanto, es de capital importancia conocer los medios otorgados por las leyes, asi como, principalmente, la imporcancia de los mismos, ya que, en raz6n de ello, el resultado de nuestros esfuerz0s seré 6ptimo para los fines aleanzados. Dichos fines pueden ser diversos, tales como evitar el abuso de la auroridad, evicar un menoscabo patrimonial, la pérdida de bienes 0 derechos, o bien, Ia adquisicién de estos tltimos. ‘Asi, la materia fiscal no eseapa de dicha situacién, toda vez que no se- +4 probable el uso de los medios, sino que, con tada seguridad, tarde o zem- prano deberemos ejercerlos. Por eso recobra fuerza la importancia de identificar ef medio y el momento adecuados para utilizarlos. ie dejar en claro que los medios de de no deben 10 wa riesgo para el contribuyente, dado descrlo realmente, no existirian en la legislacion fiscal. Entonces, lejas er un elemento de “miedo” deben ser un elemento importante y de sumo apoyo paca los particulares, pues siempre es indispensable usstlos para sostener nuestra posicién frente a los actos de autoridad. Debemos intentar la defensa fiscal cuando las situaciones asi lo requieran, p2ea]o cual surgirg con toda seguridad la pregunta: "EQué camino debemos seguir para nuestra defensa?”. Este cuestionamiento porlo regular enfrenta una disyuntiva: el recurso de revocaci6n o el juicio de nulidad, en atencién a que ka interposicién de éstos es optativa, en términos de los articulos 120 y 125 del Codigo Fiscal de la Federacién (CFF). Debido a lo anterior, el presente curso tiene como finalidad orientar a los interesados en Ia defensa fiscal para ocorgar un panorama més claro de Inimportancia de cada medio de defensa, asf como las ventajas y desventajas desu uso. Al mismo tiempo, reconocer cudl es e] momento adecuado para cjercerlos, con micas a evitar esfuerzos innecesarios que conlleven un me- noscabo econdmico y pérdida de tiempo. Deberd tomarse en cuenta que eldecisién sera el di le] criterio “buena relacién con la autoridad” que bas- tantes coniribuyentes traen en mente todo el tiempo y que resulla l6gico do, dada Ja prictica y la dinémica cotidianas. cio de un juicio se asemeja mucho a un juego de ajedrez, en donde quien realiza el primer movimiento lleva un paso adelante, lo cierso es que realizar ese primer movimiento es una responsabilidad que debemos aceprar en todos sus aleances, = 282 primer movimiento (bien realizado 0 no) se desprenders toda ladinimica procesala seguir, y sino se efectia con todo el cuidado posible, las posibilidades de continuar con éxito se verin reducidas en detrimento de ‘costo-beneficio”, un patrimonto /ya sea de nuestros clientes, nuestra empresa o particular). fo mismo sucederi en sentido concrario: un primer movimiento reali- zado con vito asegurars buenos resultados. De igual forma, resulta sano entender que las actividades de los stin sujetas a diversas variantes, con base en la voluntad de posible concluir que en Derecho Privado (rama de! Derecho atos y la gran mayoria de Jos actos juridicos en toda -omo tinieas limitantes las siguientes: partic que naciéi 4) Lalicitud de los actos. b) La imaginacién de los contratantes.! Ello en virrud de que, como se sabe, la voluntad de las partes en zodo acto de indole privadaes la Ley ma acotan [a licitud de la misma? Este a diferencia de lo ocurrido en el Derecho Fiscal, el cual tiene limites mis essrechos que hacen discintiva la obligacién tributatia,) toda vez que la tributacién, al ser restrictiva del patrimonio de las personas, requiere xn cuidado juridico toral Por lo anterior, cuando el Derecho Fiscal se encuentra en la posicin de vegular para sus fines figuras contempladas en el Derecho Privado, su ta- rea es mis diftcil, ya que bésicamente debe: ima, y las normas juridicas son las lineas que 4s) Inceatar acotar dichos actos entre particulares (cuyos limites soa mis sencilfos, como ya se comenté), dentro de sus objetivos (eribursciéa).Respergr ea todo momento la figura misma que pretende regular para sf Estas tareas no siempre son cumplidas con éxito en su cotalidad (ya sea voluncaria 0 involuntariamente por parte del legislados). Esto se observa, por ejemplo, en el texto del articulo 17-B, segundo parrafo, del CFF, en donde indebidamence se le concede Ja categorfa de persona moral a un contrato privado de asociacién en participacién.* Con ello se rompe por com- pleto Ia nacuraleza juridica del mismo; no obstante, dicho tema, por su extensida, merece un estudio por separado. or lo tanto, la defensa fiscal debe comenzar por entender que los limites constitucionales jamas deben ser violados por las autoridades, te- niendo como punto de inicio dichos principios para partir hacia la legalidad de los actos de auroridad.Gésno ene OL Notas introduccion “Tay como lo confirma el peopio testo del ariulo 1832 del CCE, que establece: 12 contratas civiles cada uno se obliga en la manera y términos 39 (a Validez del contrato se requieran Aiculo 1892. En {que aparezca que quiso obligarse, sin que. tormalidades determinadas, fuera de (os casos expresamente designados por la ley. aan por ta que el propio CCF prevé la exiseencia de contratos innominados. “ay La obligacién trebutariaeieze su fuente slo en la ley; en cambio le obligecie det Derecho Preoado puede derioar de un contrat, del ley, del delto, de la gest te negocios, sel enviquecimienta ileitima, del acto jurdico wnilateral y del vesgo profesional”. Cieado por Rail Rodriguez Labato en so obra Derecho Fiscal, Editorial Oxford, segunda edicin, Mavien, 290%, pp. Oy 118 Articulo 17-8 [eer] {ka asociacion en participacign estara obligada a cumplir con fas mismas ebiiga- ciones fiscales, en los mismos términos y bala las mismas dlsposiciones estable- cidas para las personas morales en las leyes fiscaies. Para tales efectos, cuando Cichas ayes hagan referencia a persona moral, so entenderdincluida a laascciacion ‘en paricipacién considerada en los términos de este precepto,I. La Constirucion COMO NORMA SUPREMA Hecha Ia aclaracién anterior, es procedente comenzar con dicho anilisis, no sin antes entender de forma clara los principios tributarios que establece nuestra Constitucién, con base en los cuales gira la actuacién de la autoridad y-delos que se derivan actos susceptibles de ataque por los medios de defensa fiscal que otorga la Ley. Nuestra Constitucién Politica Federal contiene en esencia todos los principios y garantias bajo los cuales debe regirse la vida de nuestro pais, raz6n por la que cualquier acto, Ley o cualquier otro similar que escape 0 exceda a las mismas sera inconsticucional. 1. Inconstitucionalidad y anticonstitucionalidad | respecto, es importante establecer que no es lo mismo inconstitucia- nalidad que anticonstitucionalidad. Dichos términos, aunque se utilizan en forma indistinta, en su contenido y realidad representan situaciones di- ferentes. Es pertinente sefialar que la anticonstitucionalidad significa una disposicién legal o acto de autoridad que va radical y totalmente en contra de lo dispuesto por nuestra Carta Magna y que, por ende, viola las garantias individuales de los gobernados, cuya condicién de tal es evidente. Por su parte, la inconstitucionalidad significa igualmente un acto o disposicién legal que va en contra de In Consticucién y que viola tambign las garantias individuales de los gobernados, pero cuya condicién debe ser combatida ante el Poder Judicial, quien es el Gnico competente para declararla (ya sea mediante Juez. de Distrito, Tribunal Colegiado de Circuito o incluso el Pleno de la Corte misma). ‘Como ejemplo para dejar en claro lo antes explicado podemos referir lo siguiente: supongamos que el Presidente de la Reptiblica optara por for- molar una ley y, de manera directa, promulgarla y publicarla para bacecla obligatoria sin pasar por el Congreso Nacional paia su estudio, discusi6n yaprobacidn. Ello resulta anticonstizucional, porque en aestro Codig Politico no existe facultad alguna conferida al Poder Kjecutivo para legislax {salvo dos casos Gnicos y excepcionales conocidos de los aeticulos 29 y 131 del mismo ordenamiento legal, mismos que deben cumplir ciertas partiewla- ridades). Al no contemplar la Constitucién Politica que nos rige ts facultad del ejecutivo para legisla, ello da como consecuencia un acto anticonstitu- cional. La raz6n es que, si bien el Presidente de la Repablica puede enviar e Iniciar un proyecto de ley, de acuerdo con lo establecido en el articulo 71, fraccién I de nuestra Carga Magna, esto no implica que el proyecto deje de pasar por el Congreso para su estudio y, en su momento, modificacion y aprobaciéa, Por lo tanto, se trata de un hecho evidentemence anticonstitucional En el otro extremo, a manera de ejemplo de inconstitucionalidad tenemos el caso tan conocido del impuesto suntuario que se presenté en el ano 2002, Indebidamente dicho impuesto nacid y fue debatide primero en. Smara de Senadores y no en la de Diputado cone! articuto 74, i h). De ahi que el p san cuando sf se encuentra establecido en Ia Constirucidn que se realizar dlencro del Congreso, fue mal hecho. Sobre este punto puede concluirse lo siguiente, como debe ser d imienco ¢ 1.1 La anticonstitucionalidad + Esevidente, © Enestricto sentido no requiere ser combatida ante el Poder Judi- cial (aunque resulea conveniente acudic a él para obtener mayor seguridad) + Serefiere a sicuaciones cuya institucién juridica no esti prevists en la Constituci6n. 1.2 La inconstitucionalidad + Requiere ser combatida ante el poder judicial. | |+ Serefiere a situaciones cuya iastieucién se encuentra prevista en a Constitucién, pero se leva a cabo en forma incorrecta. Lo anterior se corrabora can el siguiente eriterio jurispradencial, que sefal: LEYES, INCONSTITUCIONALIDAD DE LAS. La inconsti~ cacionalidad de una ley surge entre ia contradiccion de ésta y un presepto de la Constitucién y no de conflictos entre leyes de [a misma jerarquis. Bajo lo antes dicho, es loable concluir hasta este punto que la constitu cionalidad puede contenerse desde luego en un acto, asi como en una Ley, ya que éstos derivan de la Constitucién. Esto se confirma con el texto del articulo 133 de Ia Constitucién Politica de nuestro pais, cuyo tenor es: Articulo 133, Esta Constitucién, las teyes del Congreso de ta Unidn que ‘emaren de alla y todos los tratados que estén de acuerdo con la misma, celebrados y que se celebren por el Presidente de la Republica, con apro- bacién del Senado, serdn ia Ley Suprema de toda la Unién. Los jueces d2 cada Estado se arreglarén a dicha Constitucién, leyes y tratados a posar de las disposiciones en contrario que pueda haber en Ins Constituciones o loyes de los Estados. Lo que se confirma con el siguiente criterio jurisprudencial que establece: ‘TRATADOS INTERNACIONALES. SE UBICAN JERAR- QUICAMENTE POR ENCIMA DE LAS LEYES FEDERA- LES Y EN UN SEGUNDO PLANO RESPECTO DE LA CONSTITUCION FEDERAL. Persistentemente en la doctri- nna se ha formulado la interrogante respecto a la jerarquia de nor- mas en nuestro derecho. Existe unanimidad respecto de que la Constitucién Federal es la norma fundamental y que aunque en. principio la expresidn “... serén la Ley Suprema de toda la Union...” parece indicar que no sélo la Carta Magna es la supre- ma, Ja objecién es superada por el hecho de que las leyes deben ‘emanar de Ja Constituciéa y ser aprobadas por un 6rgano consti- tuido, como lo es el Congreso de la Union y de que los tratadoseben estar de acuerdo con la Ley Fundamental, lo que claramen- teindica que sdlo la Constitucién es la Ley Suprema. El problema respecto a la jerarquia de las demas normas del sistema, ha ‘encontrado en Ja jurisprudencia y en la doctrina discintas solucio- ines, entre las que destacan: supremacia del derecho federal frente al local y misma jerarquia de los dos, en sus variantesliss y lana, y con la existencia de “leyes constitucionales”, y la de que ser ley suprema la que sca calificada de constitucional. No abstante, esta Suprema Corte de Justicia considera que los tratados interna- cionales se encuentran en un segundo plano inmediatamente debajo de la Ley Fundamental y por encima del derecho federal y el local, Esta interpretaci6n del articulo 133 constitucional, de~ iva de que estos compromisos internacionales son asumidos por el Estado mexicano en su conjunto y comprometen a todas sus autoridades frente a la comunidad internacional; por ello se explica que el Constiruyente haya faculzado al presidente de la Repdblica a suscribir los tratados internacionales en su calidad de jefe de Estado y, de la misma manera, el Senado interviene como representante de la voluntad de las entidades federativas y, por medio de su ratificaciéa, obliga a sus autoridades. Oreo aspecto importante para considerar esta jerarquia de los tratados, es la relativa a que en esta materia no existe limitacién comperen~ cial entre la Federaci6n y las entidades federativas, esto es, no se toma en cuenta la competencia federal o local del contenido del tratado, sino que por mandato expreso del propio articulo 133 elpresidente dela Republica y el Senado pueden obligaral Estado mexicano en cualquier materia, independientemente de que para otros efectos ésta sea competencia de las entidades federativas. Como consecuencia de lo anterior, la interpretacién del articulo 133 lleva a considerar en un tercer lugar al derecho federal y al local en una misma jerarquia en virtud de lo dispuesto en el aticulo 124 de la Ley Fundamental, el cual ordena que “Las faculeades que no estan expresamente concedidas por esta Constitucidn a los funcionarios federales, se entienden reservadas a los Estados”. No se pierde de vista que en su anterior conformaciéa, este Maximo Tribunal habia adopeado una posicién diversa.en la esis P. C/92, publicada en Ia Gaceta del Semanario Judicial de IaFederacidn, Numero 60, correspondiente a diciembre de 1992, pagina 27, de rubro: “LEYES FEDERALES Y TRATADOS INTERNACIONALES. TIENEN LA MISMA JERARQUIA NORMATIVA."; sin embargo, este Tribunal Pleno considera oportuno abandonar tal criterio y asumir el que considera la jenarquia superior de los tratados incluso frente al derecho federal. Amparo en revision 1457/98. Sindicato Nacional de Contro- ladores de Trinsizo Aéreo. 11 de mayo de 1999. Unanimidad de diez votos. Ausente: José Vicente Aguinaco Aleman. Ponente: Humberto Romn Palacios. Secretario: Antonio Espinoza Rangel. EI Tribunal Pleno, en su sesién privada celebrada el veintiocho: de octubre en curso, aprod6, con el ntimero LXXVII/1999, la te- sis aislada que ansecede, y determiné que la votaci6n es id: para integrar resis jurispradencial, México, Distrito Federal, vein- Hiocho de octubre de mil novecientos noventa y nueve. Nota: Esta tesis abandona el criterio sustentado en la tesis P. C/ 92, publicada en la Gacera del Semanario Judicial de la Federacién ‘Niimero 60, Octava Epoca, diciembre de 1992, pagina 27, de rubro: “LEYES FEDERALES Y TRATADOS INTERNACIONA- LES, TIENEN LA MISMA JERARQUIA NORMATIVA.” Asi, es posible concluir que “La norma que determina la creacidn de otra, es superiora éta; la creada de acuerdo con tal regulacidn, inferior « laprimens”,’ evitando cualquier posible interpretacién de supraconstitucionalidad de las leyes secundarias 0 cratados internacionales. 2, Megalidad Por su parte, a ilegalidad se encuentra desde luego supeditada a la Cons- titucién y a las leyes, enfrentando en primer lugar a estas dltimas. Asi, cuando se habla de un acto ilegal, implica que en principio ha violado una Ley y, como consecuencia légica, la Constitucién, Es de entenderse que una Ley es acorde al ordenamiento del eval deriva, es decir, la Constitucién, amén de que dicho orden se encuentra previstoa nuestro sistema legal por el principio de Definitividad. Por tase entien G2 que en h impugnacién deben agotarse previamente ls vias que las propia ‘yes establecen y s6lo en tiltima instancia el amparo, lo cual se contiene en los articulos 107, fraccién IIL, inciso a) de la Constitucién, asf como en el 73, fraccién XIU, de la Ley de Amparo, cuyo texto es: Articulo 107. Todas las controversias de que habla el articulo 103 se sujetaran a los procedimientos y formas del orden juridico que determine la ley, de acuerdo a las bases siguientes: Ii, Cuando se reclamen actos de tribunales judiciales, administratives o {el trabajo, el amparo sélo procederd en los casos siguientes: A) Contra sentencias definitivas o laudos y resoluciones que pongan fin al juicio, respecto de las cuales no proceda ningtin recurso ordinarlo por el gue puedan ser modificados 0 veformades, ya sea que {a violacion se cometa en ellos o que, cometida durante el procedimiento, afecte a las datensas del quejoso, trascendiondo al resultado del fallo; siempre que 2n mataria civil haya sido impugnada la violacion en ol curs del procedi- mento mediante el recurso ordinario establecido por la Ley e invocada ‘como agravio en fa segunda instancia, si se comoti6 en la primera. Estos requisites no seran exigibles en ol amparo contra sentencias dictadas en controversias sobre acciones del estado clvil o que afecten al orden y ala estabilidad de la familia; Anticulo 73. El julcio de amparo es Improcedente: Lea Xill, Contra las resoluciones judiclales © de tribunales administrativos 0 del trabajo respecto de las cuales conceda la ley algun recurso 0 medio de defensa, dentro del procedimiento, por virtud del cual puedan ser modi- ficadas, revocadas o nulificadas, aun cuando la parte agraviada no lo hu- biese hecho valer oportunamente, salvo lo que la fraccién Vil del articulo 107 constitucional dispone para los terceros extranos. Laanterior prelacisn se obtiene también de lajerarquia de leyes establecida tiempo atris por Hanz Kelsen, cuyo criterio a su vez fue retomado por nuestra Carta Magna en su articulo 133 antes citado, para dejar la siguienteConstitucién Ordinarias Leyes Orginicas [ Reglamentarias Reglamentos Asi, lo antes comentado puede comprenderse con el siguiente esquema Constitucion Constitucién Ley Ley Roglamento| Reglamento} Acto de autorida Por ello, en el acto constituctonal se observa que el acto de autoridad se encuentra dentro de los limites de la ley, que a su vez se encuentra dentro de los limites de la Constitucién y,a su vez, elacto inconstitucional sugiere que se encuentra fuera de los limites de ambas, situacién que en igual circunstancia puede acontecer para el caso de las leyes, retomando el esquema aqui planteado. Tal idea fue originalmente concebida en la teoria del Contrato Social Asi las cosas, y bajo el principio de que un acto constitucional es aquel que se encuentea en estricto seguimiento a los principios constitu- cionales, y que a su vez la legalidad presupone el seguimiento a los limites de la Ley, es posible confirmar el cuadro anterior. Sin embargo, puede suscitarse lo siguiente:3. Actos legales no constitucionales El claro ejemplo de esto lo encontramos con la negativa ficta establecida en el arriculo 37 del CFF, cuyo texto dice: Articuto 37, Las instanelas o peticiones que se formulen a las autoridades fiscales deberdn ser resueltas en un plazo de tres meses; transcurrido dicho plazo sin que se notifique la resolucién, el interesado podré con- siderar que la autoridad resolvié negativamente e interponer fos medios de defensa en cualquier tiempo posterior a dicho plazo, mientras no se Gicte fa resolucién, o bien, esperar a que ésta se dicte. El plazo para resolver las consultas a que hace referencia ol articulo 34-4. seré de ocho meses. Cuando se requiera al promovente que cumpla los requisitos omitidos 0 proporcione los elementos necesarios para resolver, eltérmino comenzara a correr desde que el requerimiento haya sido cumplido. Al respecto, cabe aclarar que una peticién (ya sea consulta o condonacién de deuda}, sera entendida en sentido desestimatorio sino es contestada en tres meses, como lo sefals el articulo antes citado. No obstante, tomemos en cuenta que la negativa ficta o silencio desestimatorio es inconstitucional por violar de forma evidente el articulo 8 de la Constitucién, cuyo texto es Articulo 80. Los funcionarios y empleados publicos respetaran el ejercicio del derecho de peticién, siempre que ésta so formule por escrito, de manera pacifica y respetuosa; pero en materia politica sélo podran hacer uso de ese derecho los ciudadanos de la republica. ‘A toda peticién deberd recaer un acuerdo eserito de In autoridad a quien ‘se haya dirigido, la cual tiene obligacién de hacerlo conocer en breve término al peticionario. De lo anterior se desprende que los requisitos para la consulta en materia fiscal son que verse sobre situaciones reales y coneretas y que, de lo contrario, Ja obligacién de respuesta no surge a cargo de la autoridad. Ante ello, no existe medio de defensa toda vez que, al no tratarse de una consulta reference una situacién que afecte directamente la esfera juridica y la condicién Jegal del contribuyente, no hay afectacién, Porlo tanto, el recurso de revoe:i | cién y el juicio de nulidad resultan improcedentes en términos de los articulos 124, fraccién I, y 202, fraccién I, del CFF. Entonces és posible concluir que, aunque la autoridad omita contestar y ello tenga que revestirse por presuncién legal de respuesta negativa, pese 3 que esto cumple con la Ley, resulta inconstitucional por violentar el ar~ ticulo 8 de nuestra Carta Magna recién citado. Otro ejemplo de lo anterior seria el articulo 34 del CFF, que sefala: Articulo 34. [1 Las autoridades fiscales no resolverdn las consultas efectuacas por los particulares cuando fas mismas versen sobre la interpretactén o aplicacién Girecta de la Constitucidn. En estos casos, no procederd la negativa ficta a que se refiere el primer parrafo del articulo 37 de este Cédigo. ado en el segundo pirrafo del articulo 34 del CFF pros- cribe a la Constitucién en los siguientes sentidos: 4) Violacién al articulo § Con: de Peticién al sefialar: sucional, que consagea el Derecho Articulo 80. Los funcionarios y empleados pablicos respetardn el ejercicio del derecho de peticién, siempre que ésta se formule por escrito, de manera pacifica y respetuosa; pero en materia politica sélo podrén hacer uso de ese derecho los ciudadanos de la republica A toda peticién deberd recaer un acuerdo eserito de ta autoridad a quien se haya dirlgido, la oual tiene obligaeién de hacerlo conocer en brove término al peticionario. Por mandato constitucional la autoridad (en este caso la hacendaria) std verdaderamente obligada 2 contestar las consultas hechas, ya que no es lo mismo dirimir una contienda de indole constitucional que resolver alguna duda planteada sobre una situacién real y conereta que verse sobre la interpretacién o aplicacién de la Constitucién. Esco es asf porque es indudable que todo habitante de este pais tiene una opini6n y, asf como los particulares, la autoridad también tiene una opinion, misma que al ser esbozada concreta el cumplimiento de este mandaco constitucional.4) ° Desde luego, esta inclusién se hizo en virtad de que la consulta produce una puerta de entrada al juicio de garantias para los particulares, sieuacién que fue muy comtin el afio anterior a colacién del 1SCAS." No obstante, ello no es motivo suficiente para evitar que la aucoridad cumpla con su mandamiento constitucional en tanto se formule con Jos requisitos establecidos en el primer pirrafo i fine del arviculo 8 Constitucional, asi como con los requisitos establecidos en los articulos 18 y 18-A del CFF. Siguiendo el tenor de lo antes expuesto, ¢s inconstitucional, y aun en mayor grado, que se establezca que no opera el término de tres meses paca que se actualice la negativa ficta, tratandose de consulras que versen sobre la aplicacién directa o interpretacion de la Constiuci6n porque: cional por exanto a + Lanogativa ficra en si misma es inconst ‘culo 8 gue viola el derecho de Peticién contenido en el a antes citado, asf como en un solo acto amisivo viola la obliga- cidn de la autoridad de fundar y motivar sus actos de acuerdo con los articulos 14 y 16 de la Constitucién. + Negar respuesta al particular implica propiamente una omi- sign que no puede ser atacada (segiin lo dicho por el CFF), lo que viola su derecho de audiencia y, por ende, proscribe el articulo 17 de nvestra Carta Magna. De igual forma, es de capital importancis sefalar que los derechos de los contribuyentes no se encuentran sujetos a condicién alguna, situacién contraria a lo que acontece con las obliga- ciones, las cuales sf son condicionales en su caricter suspensivo 6 resolutorio, cal como lo establecen los articulos 1938, 1939 y 1940 del Codigo Civil Federal, de aplicacién supletoria a la fiscal en términos del articulo 5, segundo pitrafo, del Cédigo Fiseal de la Federacién, mismos que sefalan: Articulo 1938. La obligacién es condicional cuando su existencla o su resolucién dependen de un acontecimiento futuro e incierto,Articulo 1899. La condicién es suspensiva cuando de su cumplimiento epende la existencia de la obligacién. Anticulo 1940. La condicién es resolutoria cuando cumplida resuelve ta obligacién, volviendo las cosas al estado que tenian, como siesa obligacién no hubiere existido, Esta situacién se esquematiza de la siguiente manera: OBLIGACION as j_ Suspensiva a Fesolutor'a | 1 ‘Hecho futuro o incierto J Por consiguiente, al condicionat en forma indebida el derecho de peticion a que se resolvera siempre y cuando no versen sobre interpretacién o apli- cavién directa de la Constitucién, se viola el texto del articulo 8 Cons- titucional Se hace total hincapig en que, en tanto un derecho no tiene aparejada una accién en frente de su incumplimiento, esto no sucede con la obligacién, Ja cual, una vex no satisfecha, en frente de ella existe una accién que puede exigir su cumplimienco, or tal motivo, Is adicién hecha al artfcula 34 del CEE es inconstitu- cional mas no ilegal, ya que se encuentra dentro del maxgen dela Ley, aunque no asi dentro de la Constitucién.” Ante estos actos es procedente el ampato indirecto.4, Actos ilegales no inconstitucionales De igual forma, podemos encontrar en el orto extremo aquellos actos que, siendo ilegales, no violentan precepto alguno de la Constitucién, pues puede cedar que un acto de autoridad contenga dos fechas en su emisién. Esto establecelailegalidad de un acto por falta de certeza en el dia que fue emitido. Sin embargo, ello no trascenderi en la constitucionalidad del mismo, ya gute, si bien se encuentra viciado de ilegalidad, lo cierto es que no existe atectacién al particular pues lo importante sobre el mismo es la fecha en {que le sea dado a conocer. Esta situacién, que por sf misma constituye el punto de partida pata que el particular 0 gobernado comience a contar los términos pea la interposicién de los medios de defensa respectivos, amén de que la Constitucién no detalla mucho al respecto. Es importante destaca que si lt fecha determina la competencia de una auroridlad, ésta si sexd importante, con atenciGn al siguivate criterio ju- sprudenciat: Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente: Semanario Judicial de la Federacion Parte: 133-138 Sexta Parte Tesis: Pagina: 209 ERROR EN LA FECHA DE LA RESOLUCION IMPUG- NADA ANTE EL TRIBUNAL FISCAL. $i la resoluciéa im- pugnada en el juicio fiscal aparece dictada en una fecha que hace invalida dicha resolucién, porque la autoridad carecia en ese tiempo de faculrades para actuar como lo hizo, una Sala del Tribu- nal Fiscal no puede resolver que para evitar la nulidad consi- guiente se debe estimar que hubo un simple error en la fecha de Ja resolucisn, que no basta para anularla. Es decir a simple afirma- cién de que debe haber un error en la fecha, porque de otra manera seria nula la resolucion, viola el debido proceso legal que establece el arciculo 14 Constitucional, que exige que las resolu- ciones judiciales sean justas y equitativas y estén apegadas a la ley. Podria decirse que hay un simple error en la fecha, pero paraallo habria que aducir argumentos o elementos de prueba que llevardn a esa conviecién, pero no puede Hlegarse dogméica- mente a esa conelusién con el solo argumento de que la reso- lucién serfa nula si se aceptase como correcta su fecha. Luego si cl causante dice que la eesolucién fle aula por haberse dicado en la misma fecha del acuerdo que creé a la autoridad, fecha en Ja que ain no estaba en sus funciones, no se puede declarar la validez con el argumento de que el acuerdo cuvo que ser posterior en varios meses a esa fecha, para no ser nulo porque no habria sido creada asin la autoridad, ni se puede afirmar sin mis que de- be haber sido posterior al lapso de la revisin de libros que el acuer- do ordend, Era menester, como se dijo, que se hubiese razonado y hecho referencia a otros elementos probatorios de autos, que Ilevaron a esa conclusién. PRIMER TRIBUNAL COLEGIA- DO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO. Amparo directo 197/79. Deportivo Toluca, $.A. 17 de octubre de 1979, Unanimidad de voros. Ponente: Guillermo Guzmin Orozco, Caso itnico en que Ia fecha toma relevancia, ya que, fuera de él, Ja falta de identificacién dela fecha no trasciende por cuanto respecta ala oportunidad {que tiene el contribuyente para defenderse, siendo apegado al principio ne- mo damnari in audita parte. ‘Lo anterior sin dejar de lado que, de un acto, no basta que sea ilegal o no, toda vez que lo importante para este estudio es que efectivamente cause un agravio personal y directo (como rez el principio de amparo), para que con ello demuestre un interés juridico al particular. En caso contrario, no procedera ningtin medio de defensa ‘La argumentacidn previa se corrobora para recurso de revocacién, juicio de nulidad y amparo, con el texto de los articulos 124, feaccién I, y 202, feaccida I, ambos del Cédigo Fiscal de la Federacién, para los dos pri- meros, y elarticulo 73, fracciéa V, para el juicio de amparo, cuyo texto es: Articulo 124. Es improcedente el recurso cuando se haga valer contraactos ‘administrativos:|. Que no afecten el interés juridico del recurrente. Articula 202. Es improcedente el juicio ante et Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa en los casos, por las causales y contra los actos, siguientes: Articulo 73. EI juiclo de amparo es improcedente: i |. Que no afecten tos intereses juridicos del demandante. i ‘ | ies i | V. Contra actos que no afecten los intereses juri icos del quejoso; Es oporvuno citar el siguiente criterio jurisprudencial para identificar al i inverés juridivo: instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente: Semanario Judicial de la Federacion y rte: IV, Septiembre de 1996 Tesis: 130.8. J/15 Pagina: 517 NULIDAD, JUICIO DE. INTERES JURIDICO. La proce- | dencia del juicio contencioso administrativo ante el Tribunal Fiscal de la Federacién, se ve constrefiida al requisito de que lz resolucién impugnada afecte los incereses jucidicos del dema: dante, lo que significa que la procedencia de dicho juicio depende- | 14, entre otras cosas, de que el actor sufra una lesién en su esfera ! jurfdica causada por la resoluci6n cuya nulidad demanda, Ahora ! bien, la afectacién al interés juridico se actualiza, sien la resolu- | cin impugnada ante el Tribunal Fiscal de la Federacién no se declara fa insubsistencia total del acto sino se le atribuyen deter- minados efectos, siendo precisamente tal consideracién que se ve reflejada en los puntos resolutivos de la misma, la que tras- ciende en la esfera juridica de laactora, ocasionindole un perjuicio directo y actual, En efecto, quien a través del recurso ordinario de defensa acude ante la autoridad administrativa competente aLi Cossreen > Nenana suman demandar ls insubsistencia roral del acto y en su lugar obsie: resolucién que, aunque deja sin efectos el acto combatido le im- prime determinados fines o efectos, tendri interés juridico para impugnarla en el juicio contencioso administrativo, porque es precisamente tal cuestidn, es decir, la forma en que se resolvié dicho recurso que el actor considera violatoria de las leyes apli- cables (articulo 22 del Reglamento del Articulo 274 de la Ley del Seguro Social), lo que le ocasiona un perjuicio directo y actual al demandance y Ix que constituieé la litis del juicio de nulidad, no debiendo la Sala responsable prejuzgar para decretar el de- sechamiento de la demanda, porque con ello se deja al actor en estado de indefensién al no existir recurso 0 medio ordinario de defensa a través del cual pueda ser reparable el perjuicio resen- sido. TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO. Amparo dieecto 53/90. Montajes, Construcciones ¢ Ingenieria, S.A. de C.V, 28 de febrero de 1999. Unanimidad de voros: Ponente: Fernando Lanz Cardenas. Secretaria: Norma Lucfa Pina Hernandez. Amparo directo 3803/95, Construcciones Brakosa, S.A, de C.V, 17 de noviembre de 1995. Unanimidad de votos Ponente: Lourdes Margarita Garcia Galicia, en funciones de Magistrada por ministerio de ley. Amparo directo 4193/95. Héctor Breia Construcciones, 5.8. de C.V. 18 de enero de 1996, Unanimidad de voros. Ponente: Carlos Alfredo Soto Villasefior. Secretaria: Andrea Zambrana Castafeda. Amparo directo 4613/ 95, Andamios y Materiales, S.A. 9 de febrero de 1996. Unani- midad de votos, Ponente: Carlos Alfredo Soto Villasefior. Secre~ catia: Andrea Zambrana Castaiteda, Amparo directo 1253/96. icos Inyectados y Soplados, S.A. de C.V.9 de mayo de 1996, Unanimidad de votos. Ponente: Fernando Lanz Cérdenas. Se- acia Antonieta Torpey Cervantes, 5. Reglamentos Como punto relevance para entender mejor h via de ataque o bien, la previ- sidn en defensa fiscal, cabe sefalar que los reglamentos por regla generalconstituyen un complemento ala Ley, cuyo contenido se encuentra siempre supeditado al texto de ésta. No obstante, su estudio resulta muy extenso, por lo que sélo comentaremos lo mis importante de éstos. Los reglamentos, como ha quedado precisado en el pirrafo anterior, se encuentran supeditados 3 la norma de la cual derivan; es decir, la Ley es a lx Constitucién lo que el Reglamento a la Ley. Sin embargo, existe un caso en el que el reglamento puede ir mis alli de ésta, siendo a través dela delegaci6n legislativa, es decir, cuando la Ley en forma expresa renuncia a su supremacia para dar paso al Reglamento, lo cual se puede dar de tres formas: 4) Delegacién recepticia (en donde por determinaciéa expresa del legislador se asigna a la norma delegada el rango de Ley), 4 Remisién normativa (cuando una Ley reenvin a una normacién Inerior, elaborada por liadministeacién, la regulacién de ciertos nentos de la propia Lev) de <} Deslegalizaci6n (cuando una Ley, sin encrar en la regula un tema hasta entonces regulado por una Ley anterior, lo depo- sita en la porestad roglamentaria de Ia adminiseracién) Todas elias bajo la denominacion habilitacidn legislativa o delegaci¢n legislative, situacién que se analizar4 con mayor detalle posteriormente, al hablar de la competencia como requisito de validez del acto administrativo En palabras de Emilio Margéin Manautou: Si ls ley rebasa a la Constitucin se onelve ella inconsttucional; sel reglamento se excede de la ley se melve ilegl no inconsttucional*| Notas capitulo I Teoria General del Derecho y del Extado, Universidad Nacional Auténoms de México, restos universitarios, quintafeimpresiGn, México, 1995, p, 146 Motiva por el que ls propia autoridad emitié un camunieado ineerno para instcuir alas diversas Administrasiones Locales sobre a forma en que debian responder las consultas hhechas sobre ISCAS, Desde luego, aur eusndo el acto “sparentemente” ses legal, es inconsti enue, fs ley que lo forma tambien Margiin Manautou, Emilio, nvoduceidn al Extudio del Derecho Adminisratioe Mexicans, cera edicion, Editorial Porvia, México, 2000, p. 69. Hans KelsesTL. PRINCIPIOS TRIBUTARIOS CONSTITUCIONALES Después de identificar plenamente el concepto de inconstitucionalidad, es posible partir a los principios tributarios, mismos que se encuentran ubicados en el articulo 31, fraccin IV, Constitucional, el cual sefala: Anticulo 31. Son obligaciones de los mexicanos: IV, Contribuir para fos gastos publicos, asi de la federacién, como del distrito federal o del estado y municipio en que residan, de la manera proporeional y equitativa que dispongan las leyes. do hincapié en la importancia de éstos, ya que In criburaci6n, al ser restrictiva del patrimonio de las personas, requiere un pleno control, lo que diante los siguientes principios, 1. Proporcionalidad Al hablar de Proporcionalidad, bisicamente nos referimos a la capacidad conttibutiva, entendiendo por tal la capacidad de pago pablico que tiene un particular, es decir, la riqueza susceptible de ser gravada, ‘Asi, la proporcionalidad: en modo alguno significa probibir la progresividad del impuesto {un impuesto es financieramente ‘progresivo’)... la proporciona- lidad que menciona la Constitucién debe entenderse en su real significacisn, y lo que quiere exablecer no es una proporcionalidad rigida, sino una proporcionalidad graduada.? ‘Al respecto, la Corte ha establecido la siguiente tesis al tratar los asuntos relacionados con el ISCAS, diciendo para ello: 23TESIS JURISPRUDENCIAL NUM. 10/2003 (PLENO) PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA. DEBE EXISTIR CONGRUENCIA ENTRE EL TRIBUTO Y LA CAPA- CIDAD CONTRIBUTIVA DE LOS CAUSANTES. £l articulo 31, fracciéa IV, de la Constitucion Federal establece el principio de proporcionalidad de los tributos. Este radica, medularmente, en que Jos sujetos pasivos deben contribuir al ¢gasto pablico en funcién de su respectiva capacidad contributiva, debjendo aportar una parte adecuada de sus ingresos, utilidades, rendimientos, o la manifestacién de riqueza gravada. Conforme a este principio Jos gravimenes deben fijarse de acuerdo con la capacidad econémica de cada sujeto pasivo, de manera que las personas que obtengan ingresos elevados tributen en forma evalittivamente superior a los de medianos y reducidos recursos. Para que un gravamen sea proporcional debe existir congruencia entre el mismo y {a capacidad contributiva de los causantes: en- tendida ésta como la potencialidad real de contribuir al gasto publico que el legislador atribuye al sujeco pasivo del impuesto en el tributo de que se trate, tomando en consideracion que todos los supuestos de las contribuciones tienen una naturaleza econdmica en la forma de una situacién o de un movimiento de riqueza y las consecuencias tributarias son medidas en funcién de esa riqueza. La capacidad contributiva se vincula con la persona que tiene que soportar la carga del tributo, o sea, aquella que finalmente, segin las diversas caracteristicas de cada contrib cidn, ve disminuido su patrimonio al pagar una cantidad espect- fica por concepto de esos gravamenes, sea en su calidad de sujeto pasivo 0 como destinatario de los mismos. De ahf que, para que un gravamen sea proporcional, debe existir congruencia entre el impuesto creado por el Estado y la capacidad contributiva de los causantes, en la medida en que debe pagar més quien tenga una mayor capacidad contributiva y menos el que la tenga en menor proporcién. De igual formatNovena Epoca Instancia: Pleno Fuente: Semanario Judicial de la Federacién y su Gaceta “Tomo: X, noviembre de 1999 Tesis: P/. 109/99 Pigina: 22 Materia: Constitucional, Administrativa Jurisprudencia CAPACIDAD CONTRIBUTIVA. CONSISTE EN LA POTENCIALIDAD REAL DE CONTRIBUIR A LOS GASTOS PUBLICOS. Esta Suprema Corte de Justicia de la Nacién, ha sostenido que el principio de proporcionalidad tribu- taria exigido por el articulo 31, fracci6n IV, de la Constitucion Politica de los Estados Unidos Mexicanos, consiste en que los sujetos pasivos de un tributo deben contribuir a los gastos publicos en funcién de su respectiva capacidad contributiva. Lo anverior significa que para que un gtavamen sea proporcional, se requiere que ei hecho imponible del cribuco establecido por el Estado, refleje una auténtica manifestacién de capacidad econ6- mica del sujeto pasivo, entendida ésta como la potencialidad real de contribuir a los gastos piblicos. Ahora bien, tomando en consideracién que todos los presupuestos de hecho de los im- puestos deben tener una nacuraleza econ6mica en forma de una situaci6n o de un movimiento de riqueza y que las consecuencias tributarias son medidas en funcion de esta riqueza, debe concluic~ se que es necesaria una estrecha relacién entre el hecho imponible y la base gravable a la que se aplica la tasa o tarifa del impuesto. Amparo en revisién 1113/95. Servitam de México, S.A. de C.V. 9 de noviembre de 1995. Unanimidad de diez votos. Ausente: Genaro David Géngora Pimentel. Ponence: Sergio Salvador Aguivre Anguiano, Secretaria: Luz Cueto Martinez. Amparo en revisién 2945/97. Inmobiliaria Hotelera El Presidente Chapul- tepec, S.A. de C.V. 4 de febrero de 1999. Unanimidad de nueve votos, Ausentes: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia y Humberto Roman Palacios. Ponente: Humberto Romén Palacios; en su ausencia hizo suyo el proyecto Juan N. Silva Meza. Secretario:‘Tereso Ramos Hernandez. Amparo en revision 2269/98. Arcen- damientos Comerciales de la Frontera, S.A. de C.V. 4 de febrero de 1999, Unanimidadl de nueve voros. Ausentes: Guillermo I. Or- tiz Mayagoitia y Humberto Romén Palacios. Ponente: Mariano Azuela Gilitr6n, Secretaria: Lourdes Ferrer Mac Gregor Poisot. Amparo en revisién 69/98. Hoteleta Inmobiliaria de Monclova, S.A.de C.V. 4 de febrero de 1999, Mayotia de ocho votos. Ausen- tes: Guillermo I, Ortiz. Mayagoitia y Humberto Romén Palacios Disidente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Ponente: José Vicente Aguinaco Alemdn, Secretario: Andrés Pérez. Lozano. Amparo en revision 2482/96, Inmobiliaria Bulevares, S.C. y coags. 9 de febrero de 1999. Unanimidad de ocho votos. Ausen- tex: José Vicente Aguinaco Aleman, Guillermo I. Ortiz Mayagoi- tit y Humberto Roman Palacios. Ponente: Juan Diaz Romero. Sccrecatio: José Luis Gonzslez. El Tribunal Pleno, en su sesidn privada celebrada el veineiséis de octubre en curso, aprobé, con 2{ ndimero 19/1999, Ia resis jurisprudencial que antecede. Me- xico, Distrito Federal, a veintiséis de octubre de mil noveciens noventa y nueve No obstante, no debe confundirse la capacidad contributiva con la capa. ciclad jurfdica tributaria y con Ia capacidad econémica, toda vez que: > Capacidad juridica tributaria es la aptitud jurilica para ser la parte pasiva de la velacidn juridica tributaria principal, con pprescindencia dela cantidad de riqueza que se posea" (ya sea como ‘sujeto pasivo por deuda propia o por deuda ajena, independien- remente de Ia existencia de un monto a pagar 0 no), tal como sucede con los agentes de retencién, mal llamados Responsables solidarios en la fraccién I del articulo 26 del CFF. En tanto que: «2% Capacidad contributiva es la aptitud econdmica de pago puiblico, con prescindencia de la apuitud de ser juridicamente el integrante pasivo de la relacién juridica." ¥; :» Capacidad econdmica se identifica con el haber patrimonial, entendiendo como éste a fe cantidad en que los bienesy derechos exceden el monto de las obligaciones." Lo anterior se aprecia mas claro con el siguiente esquema: Capacidad juridiea tribuearia Capacidad contributiva Sujeto pasive Y, de igual forma, con respecto a In eapacidad econémica: Bienes y Derechos ‘Obligaciones 1,000 $600 Haber patrimonia i (Ingresos no acumulables) 200 $100 $300 Capacidad contrioutiva 400 ‘Capacidad econémica’> ‘Ante tales circunstancias podemos hablar de un sujeto pasivo, mas no de un contribuyente; se trata de conceptos distintos. Y es que no seré sino hasta el final del afio cuando se confirme la existencia de un verdadero adeudo a favor dela hacienda pablica. Esto toda vez que los pagos parciales son a cuen- tade, son provisionales. Por lo tanto, hasta la culminacién del afo se deter- minard si existe una deuda tributaria (an debeatur) y cual es su importe (quantum debeatur) a favor del fisco, El ejemplo auna violacién de este principio lo encontramos en el extinto Impuesto Sustivusivo del Crédito al Salario (ISCAS), en el cual al ser el CréditoEstado — al Salariy (CAS) un elemento dererminado por el p ello intervengan situaciones de tipo objetivo impurables al contribuyente—, es claro advertir que el ISCAS no revela la capacidad contributiva de los sujecos obligados al pago de este tributo. Y, al no existir tna relacién directa entre las condiciones de los contribuyentes con la base utilizada para este impuesto, se viola el principio de Proporcionalidad que contempla nuestra Carts Magna. 2. Equidad Por su parte, la equidad recobra fuerza total si consideramos que dicho principio considera tratar igual a los iguales y desigual a los desiguales. Es decir, as personas ubicadas dentro de una misma situacién o condicién econé- mica deben ser tratadas de igual manera que su similar, en tanto que no es po- sible watar de igual forma a quienes cuentan con distintas condiciones," parslograr con ello un total equilibrio entre los conteibayentes, lo que conlievs ivonia impositiva anterior se confirma con los siguientes criterios jurisprudenciales Séptima Epoca Instancia: Pleno Fuente: Semanario Judicial de Ia Federacién Tomo: 199-204 Primera Parte Pagina: 144 IMPUESTOS, PROPORCIONALIDAD ¥ EQUIDAD DE LOS. El articulo 31, fraccién IV, de la Constitucién, establece los prineipios de proporcionalidad y equidad en los triburos. La proporcionalidad radica, medularmente, en que los sujetos pa- sivos deben contribuira los gastos piblicos en funcién de su res- pectiva capacidad econémica, debiendo aportar una parte jusca yadecuada de sus ingresos, utilidades o rendimientos. Conforme a este principio los gravémenes deben fijarse de acuerdo con la capacidad econémica de cada sujeto pasivo, de manera que las personas que obtengan ingresos elevados tributen en forma cualitativamente superior alos de medianos y reducidos recursos,El cumplimiento de este principio se realiza a través de tarifas progresivas, pues mediante ellas se consigue que cubran un irm- puesto en monto superior los contribuyentes de mas elevados iecursos y uno inferior los de menores ingresos, estableciéndose. ademés, una diferencia congruente entre los diversos niveles de ingresos. Expresado en otras términos, fa proporcionalidad se encuentra vinculada con Ia capacidad econémica de los contri- buyentes que debe ser gravada diferencialmente conforme a ta- rifas progresivas, para que en cada caso el impacto sea distinto 120 sdlo.en cantidad sino en lo tocante al mayor 6 menor sacrificio, reflejado cualitativamente en la disminuci6n patrimonial que proceda, y que debe encontrarse en proporcién a los ingresos obcenidos. El principio de equidad radica medularmente en la igualdad ante ln misma ley cribucaria de todos los sujetos pasivos de un mismo en tales condiciones deben recibir un tratamiento idéntico ea fo conezraiznte a hiporesis de causacidn, acumulacion de ingresos gravables, deducciones permitidas, plazos de pago, exeérera, debiendo dinicamente varia ls tarifas tributarias aplica~ bles de acuerdo con Ja capacidad econdmica de cada contri- buyente, para respetar el principio de proporcionalidad antes mencionado. La equidad tributaria significa, en consecuencia, que los con- tribuyentes de un mismo impuesto deben guardar una sicuacién, de igualdad frente a la norma jurfdica que lo establece y regula, Séptima Epoca, Primera Parte: Volimenes 199-204, pagina 57. Amparo en revisién 2598/85. Alberto Manuel Ortega Venzor. 26 de noviembre de 1985. Unanimidad de diecisiete voros. Ponente: Mariano Azuela Gili- tr6n. Secretaria: Maria del Carmen Sénchez Hidalgo. Voliimenes 199-204, pigina 57. Amparo en revisién 2980/85. Jestis Farias Salcedo. 26 de noviembre de 1985. Unanimidad de diecisiete votos. Ponenze: Luis Fernandez Doblado, Secretario: Roberto Terrazas Salgado.57, Amparo ef a Petia Arias. 26 de novierabre de 1985. Unanimidad de die- 2 voros. Ponente: Fausta Moreno Flores. Secretario: Her- io Huerta Diaz, sin 2982/85, es 19-204, pai sidmenes 199-204, pagina 37. Amparo en revision 4292/85. 1 Carlos Francisco Diaz Ponce de Ledn. 26 de noviembre de 585, Unanimidad de diecisiete votos. Ponente: Mariano Azuela Gsicr6n. Secretaria: Maria del Carmen Sanchez. Hidalgo, volimenes 199-204, pagina 57, Amparo en revision 4528/85. Jean Vandenhaue Longard. 26 de noviembre de 1985. Unani- idad de diecisiete votos. Ponente: Carlos de Silva Nava. Secre- a: Fatima Samano Hernandez. Nova: En el Informe de 1985 v Apéndice 1917-1995. arece bajo el rubro “IMPUESTOS. SU PROPORCION IDAD ¥ EQUIDAD.”. tesis am Goa facia: Pleno. Fuente: Semanario Judicial de la Fe: ‘Tomo: 187-192 Primera Parte Pagina: 111 IMPUESTOS, VALIDEZ CONSTITUCIONAL DE LOS. De acuerdo con el articulo 31, fraccién IV, de la Carta Magna, para lavalidez.constitucional de un impuesto se requiere la satisfaccién de tres requisitos fundamentales; primero, que sea establecido por ley; segundo, que sea proporctonal y equitativo, y terceto, que se destine al pago de los gastos piiblicos. Si falta alguno de estos tres requisitos, necesariamente el impuesto seri contrario alo estatuido por la Constitucién General. Ahora bien, aun cuando: especto de los requisitos de proporcionalidad y equidad, este Tribunal Pleno no ha precisado una féersula general para deter- minar cuindo un impuesto cumple dichos requisitos, que traduci~ dos de manera breve quieren decir de justicia triburaria, en cambio, de algunas de las tesis que ha sustentado, pueden des-articulo 31 de la Constivucién, que establece los requisitos de proporcionalidad y equidad como derecho de todo contribu- yente, no esti en el capitulo relativo a las garantias individuales, Ia lesion de este derecho si es una violacién de garantias cuando los tributos que decreta el Poder Legislativo son notoriamente exorbitantes y ruinosos. También este Tribunal Pleno ha conside- rado que la equidad exige que se tespete el principio de igualdad, determinando que es norma de equidad la de que se encuentren obligados a determinada situaci6n los que se hallen dentro de lo establecido por la Ley y que no se encuentren en esa misma obligacién los que estén en situacién juridica diferente 0 sea, tratar a los iguales de manera igual, Es decir, este Tribunal Pleno hha estimado que se vulnera el derecho del concribuyente a que fos tributos sean proporcionales y equitativos, cuando el grava- memes exorbitante ytuinoso y que la equidad ex el principio de igualdad, Séptima Epoca, Primera Parte: Volumen 62, pigina 31, Amparo en revisién 6168/63. Alfonso Cérdoba y coagraviados {acumulados). 12 de febrero de 1974, Mayoria de dieciocho votos. Disidente: Ezequiel Burguere Farrera. Ponense: Carlos del Rio Rodriguez. Secretario: Juan Musoz Sanchez. Volimenes 97-102, pagina 108. Amparo en revisin 1597/65. Pablo Legorreta Chauvet y coagraviados. 12 de abril de 1977. Una- nimidad de dieciocho votos, Ponente: Ramén Canedo Aldrete, Volimenes 145-150, pagina 123. Amparo en revision 3658/80. Octavio Barocio. 20 de enero de 1981. Unanimidad de dieciséis votos. Ponente: Alfonso Abitia Arzapalo, Secretatio: Jorge Nila Andrade, Voldmenes 181-186, pagina 112. Ampato en revisién 5554/83. Compafia Cerillera “La Central”, S.A. 12 de junio de 1984. Mayorta de catorce votos. Disidentes: Alfonso Lépez Aparicio, David Franco Rodriguez, Rail Cuevas Mantecén, Eduardo“tiwsn, Emmesto Diaz Infante y Jorge Olivers Toro. Pon ‘Aariano Azuela Gilitrén. Voliiny=:.-s 187-192, pagina 46. Amparo en revision 2501/83. Servicirs: Frofesionales Tolteca, S.C. 25 de septiembre de 1984. Mayoris dc dieciscis votos. Disidentes: Alfonso Lopez Aparicio y Rail Cums Mantec6n, Ponente: Francisco H. Pavon Vasconcelos. Tostancix: Sala Auxiliar Fuente: [Informe 1969 IMPUESTOS, PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD DE LOS. iv. cl caso insistir en que ei impuesto es un fenomene histérivs lel actual estado constitucional, quien fo Hiante: cin wet legislativo en ejercicio de su sobersat propio est: naturaleza la trasmision de valores econémicos, en servicia de los intereses sociales que le toca cumplir. El Estado, de consiysiente, es el Gnico titular de la soberania fiscal, acreedor porantonomasia, del impuesto, al través del pago de una prestacién incondicional. Todo impuesto afecta directa 0 indirectamente, la ‘apacidad contributiva personal o real del deudor fiscal, mas para que elinypuesco no sea un acto indebido, ni esté sujeto, a arbitratie~ dades, es indispensable que sea proporcional y equitativo, con lo. cual quetla limitada la soberania del poder legislativo de un estado en aimposicion de cargas fiscales. La fuente de voda imposicién «sel conjunto de bienes que constituyen el patrimonio del contri- buyente y de los provenientes de productos de rendimientos del capital, del trabajo o de la uni6n de relacién de uno y de otto el Ji- mite constitucional, ala facultad del legislador, para decretar un impuesto, « fin de que éste sea proporcional y equitativo, es no acabar, janis deseruir, Ja fuente de Ia imposicién fiscal, porque ello equivaldriaa aniquilarse a si mismo, junto con el sistema eco- noémico de un pais, que debe estar percatado que la peor politica financivra que puede adoptarse contra la sociedad moderna, esIn existencia de un estado con escasos recursos evonémicos para la satistaceién de sus gastos piblicos, estimados dentro de éstos los sociales,y para su cabal desarrollo econémico corresponde apreciar ya, en cuanto a la funcién econdmica que cumple el impuesto en el seno de una sociedad, que si mayor es el potencial econémico del contribuyente, mayor tendri que ser el impuesto, aunque, in- variablemente, en proporciéna una capacidad contributiva perso- nal o real, pues la teorfa del interés pablico en bien de la misma sociedad y esa capacidad conteibutiva, son las dos bases funda -mentales para fijar el impuesto que encuentra, en el escalonamicn- to de la cuota eriburaria, una proporcién cuyos resultados deberin repercutir en Ia necesidad de una redistribuci6n de la renta nacional; en el quehacer de procurar el desarrollo econdmico y constante del pats; en la estabilidad de su moneda y en el empleo de sus miembros, daica forma de lograr, pars étos, un mejor equilibrio social y un bienestar econémico, ‘Amparo en revisiGn 6031/57. Inmobiliaria Zafiro, S.A. 27 de octubre de 1969. 5 votos. Ponente: Luis Felipe Canudas Orezza. Secretario: Ignacio Magafia Cardenas, Amparo en revisién 3444/ 57, Isabel, S.A. 27 de noviembre de 1969. 5 voros. Ponente: Luis Felipe Canudas Orezza, Secretario: Ignacio Magafia Cardenas. ‘Amparo en revision 2526/56. Bienes Inmuebles Riozaba, $.A. 27 de octubre de 1969. 5 votos. Ponente: Luis Felipe Canudas Orezza. Secretario: Ignacio Magata Cardenas. Amparo en revisi6n 40/57. La Inmobiliaria, S.A. 27 de octubre de 1969. 5 votos. Ponente: Luis Felipe Canudas Orezza. Secretario: Ignacio Magaiia Cardenas. ‘Amparo en revisién 668/57. Compaaifa Inmobiliaria Fare, S.A. 5 de noviembre de 1969, 5 voros. Ponente: Luis Felipe Canudas (Orezza, Secretario: Ignacio Magafia Cardenas. Amparo en revisién 3160/57. Bajio, S.A. 5 de noviembre de 1969. 5 votos. Ponente: Luis Felipe Canudas Orezza, Secretatio: Ignacio Canudas Orezza. ‘Amparo en revisién 2835/57. Edificios Kodak, 5.A. 5 de novierabre de 1969. 5 voros. Ponente: Luis Felipe Canudas Orezza Secretario: Ignacio Magaéia Cardenas. Amparo en revisi6n 5397/59. Ascamil, S.A. 5 de noviembre de 1969. Unanimidad de votos. Ponente: Luis Felipe Canudas Orezza, Secretario: Ignacio Magafia Carde-Am: revision 7584/37. Negociadora ¢ Inmiobi Metropolis, 5.5 de noviembre de 1965. § voros. Ponente: Luis Felipe Casitas Orezza. Secretario: Ignacio Magaéia Cardenas. Novena prica Instancia: 1 Fuence: Se:nanarig Judicial de la Federacion y su Gaceta “Tomo: XI, snarzo de 2000 Tess: PJ. 24/2000 Pigina: 35, IMPUESTOS. PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA PREVISTO POR EL ARTICULO 31, FRACCION Iv, CONSTITUCIONAL. De una revision a las diversas tesis sustentadas por esta Suprema Corte de Justicia de la Nacién, en tomoal principio de equidad rributaria previsto por el articulo 31, froecién 1'¥, dela Constitucién Fed: Ja conelw icin de que, en esencia, este principio exige que los con- al, necesartamente se Heya tribuyenirs de un impuesto que se encuentran en una misma potesis de causacisn, deben guardar una idéntica situacién frente a la norma juridica que lo regula, lo que a fa vez implica que las dis- one’ tvilhutarias deben tratar de manera igual a quienes se en- nen una misma situacién y de manera desigual alos sujetos dei gravamen que se ubiquen cp una situacién diversa, implicando, ademas, que para poder cumplir con este principio el legislador no s6lo esté facultado, sino que tiene obligacién de crear categorias © clasificaciones de contribuyentes, a condicién de que éstas no sean caprichosas o arbitrarias,o ereadas para hostilizar a determina- das clases 0 universalidades de causantes, esto es, que se sustenten en bases objetivas que justifiquen el tratamiento diferente ent unay otra categoria, y que pueden responder a finalidades econd- micas 0 sociales, eazones de politica fiscal o incluso extrafiscales. Amparo directo en revision 682/91, Matsushita Industrial de Baja California, S.A. de C.V. 14 de agosto de 1995. Unanimidad de diez votos en relacion con el criterio contenido en esta tesis. Ausente: Juventino V. Castro y Castro. Ponente: Juan Diaz Ro- ‘mero, Secrerario: Jacinto Figueroa Salmorén.Amparo directo en revisin 1994/98. Universal Lumber, S.A. de C.V. 10 de mayo de 1999, Unanimidad de dies votos. Ausence: ‘José Vicente Aguinaco Alemsn. Ponente: Mariano Azuela Giti- tron. Secretario: Ernesto Martinez Andreu. Amparo directo en revisién 3029/98. Universal Lumber, S.A. de CV. 10 de mayo de 1999, Unanimidad de diez votos. Ausente: José Vicente Aguinaco Alemin, Ponente: Juan N. Silva Meza. Secretario: Alejandro Villagbmez Gordillo, Amparo directo en revisién 324/99. Universal Lumber, S.A. de C.V. 10, de junio de 1999, Unanimidad de diez votos. Ausente: José de Jesiis Guditio Pelayo. Ponente: Juan Diaz Romero. Secre- tatio: José Luis Gonzdlez, Amparo directo en revision 1766/98. WMC y Asociados, S.A. de C.V. 4 de noviembre de 1999. Unanimidad de ocho voros. Ausentes: Presidente Genaro David Géngora Pimentel, Hum- berto Romain Palacios y Juan N. Silva Meza, Ponente: jose Aguinaco Alemin. Secretariv: Miguel Moreno Camacho. EI Tribunal Pleno, en su sesién privada celebrada hoy veintinueve de febrero en curso, aprobé, con el aémero 24/2000, la tesis ju» risprudencial que antecede, México, Distrito Federal, a veintinue- ve de febrero de dos mil. Esto, en nuestro pais, no se encuentra tan debidamente materializado, ya que existen regimenes poco detallados que atienden sélo a las actividades por realizar, mas no asia las condiciones latentes de cada uno de éstos, Por ejemplo, mientras que en nuestro pais existe una tasa general, hoy en dia, del 30% de ISK para empresas (de acuerdo con disposicién transitoria para 2005, toda vex que la tasa general sera del 28%, conforme lo seftala el arciculo 10 de la LISR), encontramos como diferencia que en los Estados Unidos de América existen tasas progresivas para el régimen de Corporaciones (Personas Morales, como son denominadas conforme con dicha legislacién). Con esto, el principio de Equidad y Proporcionalidad cobra mayor relevancia, tal como se observa en el siguiente cuadro: