Noul Cod Fiscal

Noul Cod de Procedur Fiscal

1
Agenda
I. Noul Cod Fiscal

Contextul modificarilor fiscale

Impozitul pe profit
Impozitul pe veniturile
nerezidentilor
Impozitul pe veniturile
microintreprinderilor
Impozite si taxe locale
Preturile de transfer
Impozitul pe venit i contribuiile
sociale
Taxa pe valoarea adaugata
Accizele
Codul Vamal Unional 1 mai
2016
2
II. Noul Cod de Procedur Fiscal
Contextul
modificrilor fiscale

3
Contextul modificrilor fiscale
Premize:

Simplificarea fiscalitii i crearea predictibilitii

asupra cadrului fiscal - bugetar
Reducerea evaziunii fiscale i stimularea creterii
economice
Creterea eficienei de administrare a impozitelor

Procesul de rescriere a Codului Fiscal a constat in:

Introducerea unor concepte i prevederi noi

Clarificarea unor prevederi
Eliminarea prevederilor care nu mai sunt valabile sau
mutarea lor n seciuni de dispoziii tranzitorii
Reducerea unor cote de impozitare 4

Transferul unor prevederi din/n Normele metodologice

Reaezarea titlurilor si a unor articole din Codul Fiscal
Renumerotarea articolelor
Principii i concepte noi
Principiul predictibilitii impunerii

Regula general: minimum 6 luni pentru intrarea in vigoare a

modificrilor / completrilor aduse prin lege la Codul Fiscal de la
publicarea in Monitorul Oficial

Introducerea de noi impozite / taxe / contribuii sau majorarea celor

existente sau eliminarea / reducerea facilitilor fiscale existente:

noile prevederi vor intra n vigoare cu data de 1 ianuarie a

fiecrui an
noile prevederi vor rmne nemodificate cel puin pe
parcursul acelui an

Excepii:

modificrile / completrile sunt adoptate prin Ordonane (min

15 zile) 5

modificrile care decurg din angajamentele internaionale ale

Romniei
Principii i concepte noi
Definiii noi:
Activitate independenta (in vigoare din iulie 2015)
Entitate transparent fiscal cu / fr personalitate juridic
Locul conducerii efective
Metoda creditului fiscal
Metoda scutirii
Operaiuni cu instrumente financiare
Principiul valorii de pia
Centrul intereselor vitale persoane fizice
Profesii liberale
Stock option plan
Transport internaional
Impozite si contributii cu retinere la sursa / retinute prin
stopaj la sursa

Modificri definiii:
Dividende
Redeven 6

Titlu de valoare
Aplicarea unitar a legislaiei (art.6)

Aplicarea unitar a prezentului cod i a legislaiei

subsecvente acestuia se asigur prin Comisia fiscal
central constituit potrivit Codului de procedur fiscal.
Definiii noi
Centrul intereselor vitale - locul de care relaiile personale i
economice ale persoanei fizice sunt mai apropiate.
Analiza relaiilor personale - se va acorda atenie familiei
soului/soiei, copilului/copiilor, persoanelor aflate n ntreinerea
persoanei fizice i care sosesc n Romnia mpreun cu
aceasta, calitatea de membru ntr-o organizaie caritabil,
religioas, participarea la activiti culturale sau de alt natur.
Analiza relaiilor economice - se va acorda atenie dac:
persoana este angajat al unui angajator romn,
este implicat ntr-o activitate de afaceri n Romnia,
deine proprieti imobiliare n Romnia, conturi la bnci n
Romnia, carduri de credit/debit la bnci n Romnia;
Principiul valorii de pia (arms length) - atunci cnd
condiiile stabilite sau impuse n relaiile comerciale sau
financiare ntre dou persoane afiliate difer de acelea
care ar fi existat ntre persoane independente, orice
profituri care n absena condiiilor respective ar fi fost
realizate de una dintre persoane, dar nu au fost realizate
de aceasta din cauza condiiilor respective, pot fi incluse
n profiturile acelei persoane i impozitate
corespunztor.
Profesii liberale - acele ocupaii exercitate pe cont
propriu de persoane fizice, potrivit actelor normative
speciale care reglementeaz organizarea i exercitarea
profesiei respective;
activitate dependent - orice activitate desfurat de o
persoan fizic ntr-o relaie de angajare;
simplificare definitie
eliminarea informatiilor despre reconsiderare

angajatul este obligat s declare numai angajatorului ales

c locul respectiv este locul unde exercit funcia pe care o
consider de baz; (anterior fiecarui angajator)
LEGEA nr. 187/2015 MODIFICRI COD
FISCAL
se reformuleaz criteriile prin care se determin dac o activitate
desfurat de o persoan fizic este dependent sau
independent;
- activitatea independent este acea activitate desfurat de o
persoan fizic n scopul obinerii de venituri, care ndeplinete
cel puin 4 dintre urmtoarele criterii:
- 1. persoana fizic dispune de libertatea de alegere a locului i
a modului de desfurare a activitii, precum i a programului
de lucru;
- 2. persoana fizic dispune de libertatea de a desfura
activitatea pentru mai muli clieni;
- 3. riscurile inerente activitii sunt asumate de ctre persoana
fizic ce desfoar activitatea;
- 4. activitatea se realizeaz prin utilizarea patrimoniului
persoanei fizice care o desfoar;
LEGEA nr. 187/2015 MODIFICRI COD
FISCAL

5. activitatea se realizeaz de persoana fizic prin

utilizarea capacitii intelectuale i/sau a prestaiei
fzice a acesteia, n funcie de specificul activitii;
6. persoana fizic face parte dintr-un corp/ordin
profesional cu rol de reprezentare, reglementare i
supraveghere a profesiei desfurate;
7. persoana fizic dispune de libertatea de a
desfura activitatea direct, cu personal angajat sau
prin colaborare cu tere persoane n condiiile legii.
Dividend completari:
- o distribuire de titluri de participare n legtur cu
operaiuni de reorganizare (art. 32 i 33).

Se consider dividende din punct de vedere fiscal i se

supun aceluiai regim fiscal ca veniturile din dividende:
(i) ctigurile obinute de persoanele fizice din deinerea
de titluri de participare definite de legislaia n materie,
la organisme de plasament colectiv;
(ii) veniturile n bani i n natur distribuite de societile
agricole, cu personalitate juridic, constituite potrivit
legislaiei n materie, unui participant la societatea
respectiv drept consecin a deinerii prilor sociale.
Text eliminat

Se consider dividend din punct de vedere fiscal i se

supune aceluiai regim fiscal ca veniturile din dividende:
suma pltit de o persoan juridic pentru bunurile sau
serviciile achiziionate de la un participant la persoana
juridic peste preul pieei pentru astfel de bunuri i/sau
servicii, dac suma respectiv nu a fcut obiectul
impunerii la primitor cu impozitul pe venit sau pe profit;

suma pltit de o persoan juridic pentru bunurile sau

serviciile furnizate n favoarea unui participant la
persoana juridic, dac plata este fcut de ctre
persoana juridic n folosul personal al acestuia.
Completare definiie redeventa (1)
Nu se consider redeven n sensul prezentei legi:

a. plile pentru achiziionarea integral a oricrei

proprieti sau drept de proprietate asupra tuturor
elementelor menionate la alin. (1);
b. plile pentru achiziiile de software destinate
exclusiv operrii respectivului software, inclusiv
pentru instalarea, implementarea, stocarea,
personalizarea sau actualizarea acestuia;
c. plile pentru achiziionarea integral a unui drept
de autor asupra unui software sau a unui drept
limitat de a-l copia exclusiv n scopul folosirii
acestuia de ctre utilizator sau n scopul vnzrii
acestuia n cadrul unui contract de distribuie;
Completare definiie redeventa (2)
d. plile pentru obinerea drepturilor de distribuie a
unui produs sau serviciu, fr a da dreptul la
reproducere;

e. plile pentru accesul la satelii prin nchirierea de

transpondere sau pentru utilizarea unor cabluri sau
conducte pentru transportul energiei, gazelor sau
petrolului, n situaia n care clientul nu se afl n
posesia transponderelor, cablurilor, conductelor,
fibrelor optice sau tehnologii similare;

f. plile pentru utilizarea serviciilor de telecomunicaii

din acordurile de roaming, a frecvenelor radio, a
comunicaiilor electronice ntre operatori;
Definitii introduse
locul conducerii efective - locul n care se iau deciziile
economice strategice necesare pentru conducerea
activitii persoanei juridice strine n ansamblul su
i/sau locul unde i desfoar activitatea directorul
executiv i ali directori care asigur gestionarea i
controlul activitii acestei persoane juridice;
metoda creditului fiscal - o diminuare a impozitului pe venit
sau a impozitului pe profit cu suma impozitului pltit n alt
stat, conform CEDI; (anterior credit fiscal)

metoda scutirii - scutirea de impozit a venitului sau profitului

obinut n alt stat, lund n considerare acel venit sau profit
pentru determinarea cotei de impozit aplicabil pentru
venitul/profitul total obinut, cota de impozit determinat
aplicndu-se numai asupra venitului/profitului rmas dup
deducerea venitului/profitului obinut n acel alt stat, conform
CEDI aplicabile;
reinere la surs numit i reinere prin stopaj la surs -
metod de colectare a impozitelor i contribuiilor sociale
obligatorii prin care pltitorii de venituri au obligaia, potrivit
legii, de a le calcula, reine, declara i plti;

impozite i contribuii sociale obligatorii cu reinere la

surs sau reinute prin stopaj la surs acele impozite i
contribuii sociale reglementate n prezentul cod pentru care
pltitorii de venituri au obligaia s aplice metoda privind
reinerea la surs sau reinerea prin stopaj la surs.
Prevederi generale
Tranzacii artificiale
Impozite directe

Rencadrarea/neluarea n considerare a unei tranzacii -

organul fiscal este obligat s motiveze n fapt decizia de
impunere (n vigoare din iulie 2015)
! Procedura de aplicare se va stabili prin ordin ANAF

Tranzaciile transfrontaliere artificiale nu li se vor aplica

conveniile de evitare a dublei impuneri

! Prevederile privind rencadrarea/neluarea n

considerarea a unei tranzacii / tranzacii transfrontaliere
artificiale se aplic doar n cazul impozitelor directe
TVA si accize
2
1

Autoritile trebuie s in cont de jurisprudena Curii de

Justiie a Uniunii Europene
Prevederi speciale (Art. 11)

Tranzaciile transfrontaliere sau o serie de tranzacii

transfrontaliere care sunt calificate ca fiind artificiale de
organele fiscale competente nu vor face parte din domeniul
de aplicare a CEDI.

Tranzacii transfrontaliere artificiale

nu au un coninut economic i care nu pot fi utilizate n
mod normal n cadrul unor practici economice obinuite,
scopul esenial al acestora fiind acela de a evita
impozitarea ori de a obine avantaje fiscale care altfel nu
ar putea fi acordate;
acele tranzacii efectuate ntre 2 sau mai multe persoane
dintre care cel puin una se afl n afara Romniei.
n cazul n care se constat c exist un abuz de drept,
tranzaciile implicate n astfel de practici abuzive trebuie
redefinite, astfel nct s se restabileasc situaia care ar fi
prevalat n lipsa tranzaciilor ce au constituit abuzul.
Organele fiscale competente au dreptul de a anula TVA dedus
n legtur cu fiecare tranzacie ori de cte ori se constat c
dreptul de deducere a fost exercitat n mod abuziv.
Pentru a invoca abuzul de drept, trebuie s fie ndeplinite
cumulativ dou condiii:

a) tranzaciile, n pofida aplicrii formale a condiiilor prevzute de

dispoziiile legale, au drept rezultat garantarea unor avantaje
fiscale care ar contraveni scopului acelor dispoziii legale;

b) trebuie dovedit, n mod obiectiv, c scopul esenial al

operaiunilor n cauz este de a se obine un avantaj fiscal.
Nouti privind
impozitul pe profit

2
5
Nouti privind impozitul pe profit
Contribuabili (introducerea unei noi categorii de contribuabili)
persoane juridice strine care au locul exercitrii conducerii
efective n Romnia.

Asocieri cu sau fr personalitate juridic (clarificare

prevederi)

asocieri fr personalitate juridic ntre dou sau mai multe

persoane juridice romne

persoana juridic romn partener ntr-o asociere cu personalitate

juridic nregistrat ntr-un stat strin;

26
Nerezidenii au fost transferati la titlul VI

Scutiti
Academia Romn, precum i fundaiile nfiinate de
aceasta n calitate de fondator unic;

Cultele religioase, instituiile de nvmnt

particular acreditate, precum i cele autorizate si
asociaiile de proprietari:

veniturile enumerate in lege vor fi considerate ne

impozabile
Organizaii nonprofit - venituri neimpozabile:

veniturile din dividende, dobnzi precum i din diferenele

de curs valutar aferente disponibilitilor i veniturilor
neimpozabile;

venituri din dobnzi obinute de casele de ajutor reciproc din

acordarea de mprumuturi potrivit legii de organizare i
funcionare;

sumele colectate de organizaiile colective autorizate,

potrivit legii, pentru ndeplinirea resposabilitilor de
finanare a gestionrii deeurilor de echipamente
electrice i electronice.

Excepie: veniturile obinute din prestri de servicii de

intermediere n reclam i publicitate;
Nouti privind impozitul pe profit
Anul fiscal
Clarificri / detalii cu privire la nceperea /
ncheierea perioadei impozabile.

Termenul de notificare a modificrii anului fiscal

15 zile de la data nceperii anului fiscal modificat

Termenul de prescripie in cazul impozitului pe

profit modificat la 5 ani + 6 luni (termenul general
de prescripie se modific prin Codul de procedur
fiscal)
29
Anul fiscal data de nceput:
de la data nregistrrii acestuia n registrul
comerului;

de la data nregistrrii n registrul inut de instanele

judectoreti sau alte autoriti competente;

de la data la care persoana juridic strin ncepe s

i desfoare, integral sau parial, activitatea n
Romnia;

la data nregistrrii n registrul comerului - pentru

sediul care, potrivit legii, se nregistreaz n registrul
comerului.
Anul fiscal data de sfrit:
a) n cazul fuziunilor sau divizrilor care au ca efect juridic
ncetarea existenei persoanelor juridice absorbite/divizate prin
dizolvare fr lichidare:
1. la data nregistrrii n registrul comerului/registrul inut de
instanele judectoreti competente sau de alte autoriti
competente, a noii persoane juridice sau a ultimei dintre
ele, n cazul constituirii uneia sau mai multor persoane
juridice noi;
2. la data nregistrrii hotrrii ultimei AGA care a aprobat
operaiunea sau de la alt dat stabilit prin acordul
prilor n cazul n care se stipuleaz c operaiunea va
avea efect la o alt dat, potrivit legii;
3. la data nmatriculrii persoanei juridice nfiinate potrivit
legislaiei europene, n cazul n care prin fuziune se
constituie asemenea persoane juridice;
b) n cazul dizolvrii urmate de lichidarea
contribuabilului - la data ncheierii operaiunilor de
lichidare, dar nu mai trziu de data depunerii
situaiilor financiare la organul fiscal competent;

c) n cazul ncetrii existenei unui sediu permanent -

la data radierii nregistrrii fiscale.
Nouti privind impozitul pe profit

Contribuabilii care se dizolv cu lichidare -

perioada cuprins ntre prima zi a anului fiscal
urmtor celui n care a fost deschis
procedura lichidrii i data nchiderii
procedurii de lichidare se consider un
singur an fiscal.
Nouti privind impozitul pe profit
Faciliti fiscale

Facilitatea pentru activitile de cercetare-dezvoltare:

Deducerea suplimentar de 50% din cheltuielile eligibile

nu se recalculeaz n cazul nerealizrii obiectivelor
proiectului de cercetare-dezvoltare

Scutirea de impozit a profitului reinvestit:

Se poate aplica i pentru calculatoare electronice i

echipamente periferice, maini i aparate de cas, de
control i de facturare, precum i pentru programe
informatice;
Clarificri cu privire la activele corporale puse n 34

funciune n trimestrele n care se nregistreaz

pierdere contabil.
Scutirea de impozit a profitului reinvestit

Adugarea unei noi categorii de active clasa 2.2.9

Calculatoare electronice si echipamente periferice. Masini si
aparate de casa, control si facturat

Pentru contribuabilii care au obligaia de a plti impozit pe

profit trimestrial, n situaia n care se efectueaz investiii n
trimestrele anterioare, din profitul contabil brut cumulat de la
nceputul anului se scade suma profitului investit anterior
pentru care s-a aplicat facilitatea. n cazul n care n
trimestrul n care se pun n funciune activele se
nregistreaz pierdere contabil, iar n trimestrul urmtor
sau la sfritul anului se nregistreaz profit contabil,
impozitul pe profit aferent profitului investit nu se
recalculeaz.
Rezultatul fiscal = diferena ntre veniturile i
cheltuielile nregistrate conform reglementrilor
contabile, din care se scad veniturile neimpozabile i
deducerile fiscale i la care se adaug cheltuielile
nedeductibile.
Corectarea erorilor

Pentru determinarea rezultatului fiscal, erorile nregistrate n

contabilitate se corecteaz astfel:

Pentru cele corectate pe seama rezultatului reportat - prin

ajustarea rezultatului fiscal al anului la care se refer
acestea i depunerea unei declaraii rectificative n condiiile
prevzute de CPF;

Pentru cele corectate pe seama contului de profit i pierdere

- sunt luate n calcul pentru determinarea rezultatului fiscal n
anul n care se efectueaz corectarea acestora.
Nouti privind impozitul pe profit
Venituri neimpozabile

Dividendele primite de la o persoan juridic romn,

indiferent de procentul de deinere

Dividendele primite de la filiale din UE - prevederile

conforme cu Directiva 2011/96/CE privind sistemul comun de
impozitare a dividendelor aplicabil societilor mam i
filialelor nu se aplic:

dac dividendele sunt deductibile la nivelul filialei din

celalalt stat membru
n contextul unui demers sau unor serii de demersuri care
nu sunt oneste
38
Nouti privind impozitul pe profit
Venituri neimpozabile (continuare)
Venituri din refacturarea cheltuielilor nedeductibile
(clarificare)
Venituri reprezentand surplusuri din reevaluare a
mijloacelor fixe / terenuri / imobilizari necorporale care au
inregistrat descresteri in perioade anterioare (clarificare)

Veniturile din evaluarea / reevaluarea titlurilor de

participare deinute la o persoan juridic romn sau la
o persoan juridic strin n anumite condiii - valoarea
titlurilor de participare noi sau sumele reprezentnd
majorarea valorii nominale a titlurilor de participare existente
(anterior diferenele favorabile de valoare a titlurilor de
participare).
Sumele primite ca urmare a restituirii cotei-pari din 39

aporturile acionarilor / asociailor cu ocazia reducerii

capitalului social
Nouti privind impozitul pe profit
Venituri neimpozabile (continuare)

sumele colectate, potrivit legii, pentru ndeplinirea

responsabilitilor de finanare a gestionrii deeurilor;

veniturile aferente titlurilor de plat obinute de persoanele

ndreptite, potrivit legii, titulari iniiali aflai n evidena
Comisiei Centrale pentru Stabilirea Despgubirilor sau
motenitorii legali ai acestora;
Nouti privind impozitul pe profit
Reguli de deductibilitate
Modificarea regulii generale de deductibilitate - cheltuielile
efectuate n scopul desfurrii activitii economice sunt
deductibile
Cheltuieli salariale - clarificare tratament
Se elimin exemplele de cheltuieli deductibile din Codul Fiscal

Corecii contabile
Corelarea prevederilor fiscale cu cele contabile n ceea ce
privete erorile nregistrate n contabilitate:

erori nregistrate prin contul 117 > ajustarea rezultatului

fiscal i depunerea declaraiei 101 rectificative

erori nregistrate prin P/P > includerea lor n 41

declaraia 101 n anul n care se efectueaz corecia

Nouti privind impozitul pe profit
Deductibilitatea limitat a cheltuielilor / deducerile fiscale

Tip cheltuial / Situaia actual ncepnd cu 1

deducere
Protocol 2% * (Profit contabil net +
Simplificare mod de Cheltuiala cu impozitul pe
calcul profit + Cheltuieli de
protocol - Venituri
neimpozabile + Cheltuieli
aferente veniturilor
neimpozabile)
Rezerva legal 5% * (Profit contabil net +
Simplificare mod de Cheltuiala cu impozitul pe
calcul profit - Venituri
neimpozabile + Cheltuieli
aferente veniturilor
neimpozabile)
Cheltuieli sociale 2% * cheltuielile cu
Cretere limit salariile personalului salariile personalului
deductibilitate
ianuarie 2016
2% * (Profit contabil
net + Cheltuiala cu
impozitul pe profit +
Cheltuieli de
protocol)
5% * (Profit contabil
net + Cheltuiala cu
impozitul pe profit)
5%* cheltuielile cu
42
Nouti privind impozitul pe profit
Deductibilitatea limitat a cheltuielilor / deducerile fiscale (continuare)

Tip cheltuial / Situaia actual ncepnd cu 1

deducere ianuarie 2016
Sponsorizare Credit fiscal limitat Credit fiscal limitat
Cretere limit la 3 din cifra de la 5 , (0,5%)din
credit fiscal afaceri i 20% din cifra de afaceri i
impozitul pe profit 20% din impozitul
pe profit
Dobnzi Limitare Limitare
Diminuare rat deductibilitate deductibilitate
dobnd mprumuturi n mprumuturi n
deductibil valut 6% valut 4%
43
Deductibilitate limitat - completari

sczmintele, perisabilitile, pierderile rezultate din

manipulare/depozitare, potrivit legii;

cheltuielile reprezentnd ... vouchere de vacan acordate de

angajatori, potrivit legii;

cheltuielile cu provizioane/ajustri pentru depreciere..

50% din cheltuielile cu diferentele de curs aferente vehiculelor

rutiere luate in baza unui contract de leasing - se aplic asupra
pierderilor din diferene de curs valutar (nu asupra cheltuielilor)
Deductibilitate limitat categorii noi

pierderile tehnologice care sunt cuprinse n norma

de consum proprie necesar pentru fabricarea unui
produs sau prestarea unui serviciu;

cheltuielile reprezentnd cantitile de energie

electric consumate la nivelul normei proprii de
consum tehnologic sau, n lipsa acesteia, la nivelul
normei aprobate de ctre ANRE, care include i
consumul propriu comercial, pentru contribuabilii din
domeniul distribuiei energiei electrice;
Nouti privind impozitul pe profit
Cheltuieli nedeductibile
Cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor/
mijloacelor fixe amortizabile lips din gestiune ori
degradate, neimputabile, sunt nedeductibile cu anumite
excepii excepii noi:
au fost degradate calitativ i se face dovada distrugerii
au termen de valabilitate/expirare depit, potrivit legii
Pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a
creanelor sunt nedeductibile cu anumite excepii
excepie nou:
au fost ncheiate contracte de asigurare

Ajustrile pentru deprecierea mijloacelor fixe sunt

nedeductibile cu anumite excepii:
sunt distruse ca urmare a unor calamiti naturale/alte 46

cauze de for major

au fost ncheiate contracte de asigurare
Nouti privind impozitul pe profit
Cheltuieli nedeductibile (continuare)
Cheltuielile cu serviciile de management, consultan,
asisten sau alte servicii sunt nedeductibile dac:

prestatorul este situat ntr-un stat cu care Romnia nu are

ncheiat un instrument juridic n baza cruia s se
realizeze schimbul de informaii
i
cheltuielile sunt efectuate ca urmare a unor tranzacii
transfrontaliere artificiale

! Nu se mai face referire specific la condiiile de deducere

(existena contractului, necesitatea justificrii prestrii) n cazul
serviciilor de management, consultan, asisten sau alte 47

servicii Ce nseamn?
Nouti privind impozitul pe profit
Cheltuieli nedeductibile (continuare)
Cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile dac
acestea nu se pot identifica n baza evidenei contabile, se vor
considera nedeductibile cheltuielile de conducere,
administrare si alte cheltuieli comune ale contribuabilului, se
aloc in categoria acestor cheltuieli n baza unor chei de
alocare/ponderi

Dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile

i penalitile datorate ctre autoritile romane/strine
excepie cele aferente contractelor ncheiate cu aceste 48

autoriti
 Nouti privind impozitul pe profit
Cheltuieli nedeductibile (continuare)
Se elimina 2 condiii pentru deductibilitatea (30% sau
100%) a ajustrilor pentru deprecierea creanelor:
data inregistrrii
includerea n veniturile impozabile ale contribuabilului
Condiia 1 pentru deductibilitate 100% se modific:
sunt deinute la o persoan juridic asupra creia
este declarat procedura de deschidere a
falimentului, pe baza hotrrii judectoreti prin
care se atest aceast situaie sau
la o persoan fizic asupra creia este deschis
procedura de insolven pe baz de:
- plan de rambursare a datoriilor;
- lichidare de active;
- procedur simplificat
Nouti privind impozitul pe profit
Rezerva legal / rezervele din faciliti fiscale
Reducerea capitalului social subscris i vrsat ->
impozitarea proporional a rezervei legale deduse
anterior.

Modificarea restriciei privind utilizarea rezervelor din

faciliti fiscale:
nu pot fi utilizate nici pentru distribuire ctre
asociai/acionari;
nu se vor impozita dac sunt meninute pn la 50

lichidare.
Nouti privind impozitul pe profit
Cheltuielile cu dobnzile
Creditele/mprumuturile cu termen de rambursare peste un
an, fr dobnd - se includ n calculul gradului de
ndatorare.

Prelungirea peste un an a creditelor/mprumuturilor cu

termen de rambursare mai mic de un an se recalculeaz
impozitul pe profit pentru perioada anterioara prelungirii / se
calculeaz gradul de ndatorare.

Cheltuielile cu dobnzile incluse n valoarea de nregistrare

n contabilitate a unui activ cu ciclu lung de fabricaie 51

nu intr sub incidena limitrilor de deductibilitate.

Nouti privind impozitul pe profit
Cheltuielile cu dobnzile

nivelul ratei dobnzii anuale pentru mprumuturile

n valut - 4%

Limita de deductibilitate a ratei dobanzii se aplic

separat pentru fiecare mprumut.

Cheltuielile cu dobnzile care sunt incluse n costul

de achiziie sau n costul de producie al unui activ
cu ciclu lung de fabricaie, potrivit reglementrilor
contabile aplicabile, nu intr sub incidena acestor
prevederi.
Nouti privind impozitul pe profit
Amortizarea fiscal

Cheltuielile de constituire se amortizeaz fiscal pe o perioad de

maxim 5 ani, dac sunt recunoscute contabil ca i imobilizri necorporale
Programele informatice (achiziionate / produse) se pot
amortiza i prin utilizarea metodei de amortizare degresiv
Cheltuielile aferente achiziionrii contractelor de clieni se
amortizeaz pe perioada acestor contracte, dac sunt recunoscute
contabil ca i imobilizri necorporale
Cheltuieli ulterioare recunoscute n valoarea contabil a unei imobilizri
necorporale / mijloc fix dup expirarea duratei de utilizare stabilirea unei
noi durate de ctre o comisie tehnic / expert tehnic independent
53
 Nouti privind impozitul pe profit
Amortizarea mijloacelor fixe trecute in conservare - referire la
politicile contabile (trecere in regim de conservare potrivit
politicilor contabile). valoarea fiscal rmas neamortizat la
momentul trecerii n conservare se recupereaz pe durata
normal de utilizare rmas, ncepnd cu luna urmtoare
ieirii din conservare a acestora, prin recalcularea cotei de
amortizare fiscal
Amortizarea mijloacelor fixe transferate in cadrul operaiunilor
de reorganizare - mijloacele fixe transferate n cadrul
operaiunilor de reorganizare se amortizeaz prin continuarea
regimului de amortizare aplicat anterior transferului sau prin
continuarea regimului de conservare
 Nouti privind impozitul pe profit
Ctigurile de capital obinute de persoane juridice strine din Romnia din
vnzarea- cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic
romn impozabile n Romnia dac:
Nu se ndeplinesc condiiile minime de deinere ( min. 10% din capitalul
social al persoanei juridice romne pe o perioad nentrerupt de minim
1 an)
Vnztorul nu face dovada rezidenei ntr-un stat cu care Romnia are
ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri
Nu exist convenie de evitare a dublei impuneri ntre Romnia i statul de
reziden al vnztorului

Dreptul de impunere revine Romniei n baza conveniei de evitare a dublei

impuneri
Eliminarea prevederii conform creia cumprtorul (persoana juridic roman
55 /
sediu permanent n Romnia al unei persoane juridice strine) este obligat s
calculeze, rein, declare i vireze impozitul
Nouti privind impozitul pe profit
Ctigurile de capital - Studiu de caz
Societatea A din Germania/Olanda vinde pri sociale n societatea B din Romnia
B deine proprieti imobiliare n Romnia n proporie de 60% din totalul activelor sale
A nu ndeplinete condiiile minime de deinere, iar A prezint certificatul de reziden fiscal
Societatea A din Germania Societatea A din Olanda
Prevederi fiscale
CF: dreptul de impozitare revine CF: dreptul de impozitare revine
Romniei conform DTT RO-DE? Romniei conform DTT RO-NL?

DTT RO-DE: ctigurile de capital pot fi DTT RO-NL: ctigurile de capital din
impuse n Romnia, ntruct activele lui vnzarea titlurilor de participare sunt
B sunt formate n principal din proprieti impozabile n Olanda; nu conine clauza
imobiliare situate n RO de real estate

Tratament fiscal
Ctigul din vnzarea prilor sociale n Ctigul din vnzarea prilor sociale n
B este impozabil n Romnia B nu este impozabil n Romnia
A declar i pltete 16% impozit n RO

56
Nouti privind regimul
microntreprinderilor

57
Nouti privind regimul microntreprinderilor
Excludere contribuabili cu activiti de explorare, dezvoltare,
exploatare a zcmintelor petroliere i gazelor naturale

Reducerea cotei de impozitare n anumite condiii: 1% cot de impozitare

pentru primele 24 de luni de la nfiinare pentru persoanele juridice
romne nou nfiinate dac:

Sunt constituite pe o perioad de cel puin 48 luni *

Au cel puin un salariat
Acionarii/ asociaii nu au deinut titluri de participare la alte persoane
juridice
* n perioada de 48 de luni trebuie ndeplinite anumite condiii

58
 Nouti privind regimul microntreprinderilor
1% pentru primele 24 de luni de la data nregistrrii
pentru:
persoanele juridice romne nou-nfiinate;
cu cel puin un salariat (n termen de 60 de zile
inclusiv de la data nregistrrii);
constituite, pe o durat mai mare de 48 de luni;
acionarii/asociaii lor nu au deinut titluri de
participare la alte persoane juridice.

Se aplic pn la sfritul trimestrului n care se

ncheie perioada de 24 de luni.
Condiie suplimentara:

n cadrul unei perioade de 48 de luni de la data

nregistrrii, microntreprinderea nu se afl n
urmtoarele situaii:
-lichidarea voluntar prin hotrrea AGA;
-dizolvarea fr lichidare;
-inactivitate temporar;
-declararea pe proprie rspundere a nedesfurrii
de activiti la sediul social/sediile secundare;
-majorarea capitalului social prin aporturi efectuate de
noi acionari/asociai;
-acionarii/asociaii si vnd/cesioneaz/schimb
titlurile de participare deinute.
 Condiia privitoare la salariat:

Daca nu mai are niciun salariat n primele 24 de luni 3%

ncepnd cu trimestrul n care s-a efectuat modificarea

Pentru persoana juridic cu un singur salariat, al crui raport de

munc nceteaz - n cursul trimestrului respectiv trebuie angajat
un nou salariat

Salariat = persoana angajat cu contract individual de munc cu

norm ntreag

Variante acceptate:
a) au persoane angajate cu contract individual de munc cu
timp parial dac fraciunile de norm nsumate reprezint
echivalentul unei norme ntregi;
b) au ncheiate contracte de administrare sau mandat, cu
remuneraie cel puin la nivelul salariului de baz minim brut.
Depasirea limitelor
Se datoreaz impozit pe profit lund n considerare veniturile
i cheltuielile realizate ncepnd cu trimestrul n care, n
cursul unui an fiscal, s-a depit oricare dintre aceste
limite :

veniturile realizate 65.000 euro ponderea veniturilor din

consultan i management 20% inclusiv sau
ncep s desfoare activiti de natura celor exceptate
Baza impozabila venituri eliminate
veniturile aferente titlurilor de plat obinute de persoanele
ndreptite, titulari iniiali aflai n evidena Comisiei Centrale pentru
Stabilirea Despgubirilor sau motenitorii legali ai acestora;

despgubirile primite n baza hotrrilor CEDO;

veniturile obinute dintr-un stat strin cu care Romnia are ncheiat

CEDI, dac acestea au fost impozitate la sursa.

veniturile din provizioane, ajustri pentru depreciere sau pentru

pierdere de valoare, doar daca au fost cheltuieli nedeductibile la
calculul profitului impozabil;
Baza impozabila elemente completate
Rezervele reduse sau anulate (rezerva legal, rezerve din
reevaluare, facilitati fiscale), care:

au fost deduse la calculul profitului impozabil i

nu au fost impozitate n perioada n care

microntreprinderile au fost i pltitoare de impozit pe profit.
 Termene
Aplicarea sistemului de impunere 31 martie inclusiv a anului
pe veniturile microntreprinderilor pentru care se pltete
de catre persoanele juridice impozitul pe veniturile
romne pltitoare de impozit pe microntreprinderilor
profit

Ieirea din sistemul de impunere pe 31 martie inclusiv a anului fiscal

veniturile microntreprinderilor urmtor

Comunicarea aplicarii regimului 30 de zile de la infiintare

microntreprinderilor de catre
persoanele nou nfiintate n cursul
anului
Pentru declararea, reinerea i plata impozitului pe
dividendele pltite, ctre o persoan juridic romn,
microntreprinderile trebuie sa respecte condiiile de detinere
- minim 10% din capital pe cel puin un 1 an
Nouti privind impozitul
pe veniturile nerezidenilor

67
Impozitul pe veniturile nerezidenilor
Venituri impozabile

Venituri din servicii prestate n Romnia i servicii de management sau

consultan n orice domeniu, indiferent de locul prestrii

Venituri din lichidarea unei persoane juridice romne se includ veniturile

din reducerea capitalului social, potrivit legii (altele dect cele ca urmare a
restituirii cotei-pri din aporturi)

Noi reguli cu privire la cotele de impozitare

Reducerea cotei de impozitare pentru veniturile din dividende de la

16% la 5% (din 1 ianuarie 2017)

Cota de impozitare de 50%:

Excludere dividende de la un rezident

Includere veniturile de lichidarea unei persoane juridice romne
30
Asocieri/entiti care desfoar activitate/obin
venituri n/din Romnia
Clarificri cu privire la asocierile/entitile cu sau fr personalitate juridic

Constituite ntre persoane nerezidente sau ntre una sau mai multe persoane nerezidente
i una sau mai multe persoane rezidente

Categorii:
1. Asociere/entitate transparent fiscal, fr personalitate juridic, constituit conform
legislaiei din Romnia i care desfoar activitate n Romnia
2. Asociere/entitate nerezident constituit conform legislaiei unui stat strin i care
desfoar activitate/obine venituri n/din Romnia

a. Asociere/entitate care nu este tratat ca rezident fiscal n statul strin n care este
nregistrat = asociere/entitate transparent fr personalitate juridic din punct
de vedere fiscal n Romnia

b. Asociere/entitate care este tratat ca rezident fiscal n statul strin n care este
nregistrat = NU este considerat asociere/entitate transparent fr
personalitate juridic din punct de vedere fiscal n Romnia

69
TITLUL IV
Impozitul pe venit

70
Venituri din activiti independente
-Includerea veniturilor din activiti de producie
Completari aduse condiiilor generale pentru deducerea
cheltuielilor efectuate n scopul desfurrii activitii
independente

-includerea cheltuielilor cu salariile i a celor asimilate

-includerea cheltuielilor cu primele de asigurare efectuate

pentru bunurile utilizate n cadrul unor contracte de nchiriere
sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale

-includerea cheltuielilor de cazare i transport pe perioada

deplasrii, n ar i n strintate, n scopul desfurrii
activitii

-s reprezinte preul de cumprare sau valoarea stabilit prin

expertiz tehnic la data dobndirii, dup caz, pentru activele
neamortizabile, cheltuielile deductibile fiind nregistrate la
momentul nstrinrii acestora.
 Cheltuieli deductibile - modificari

Deductibilitate cheltuieli sociale

5% *Cheltuieli anuale efectuate cu salariile
personalului

Primele de asigurare voluntar de sntate - max 400 eur

Cotizaii pltite la asociaiile profesionale n limita a 4000

euro anual;
Cheltuieli deductibile - completari
Sczmintele, perisabilitile, pierderile rezultate din
manipulare/depozitare, potrivit legislaiei n materie, inclusiv
cheltuielile cu bunuri cu termen depit de valabilitate potrivit
legii;

Cheltuieli pentru asigurarea securitii i sntii n munc,

potrivit legii.

Precizare
Deducerea cheltuielilor cu contribuiile sociale obligatorii
datorate de ctre contribuabil se efectueaz de organul fiscal
competent la recalcularea venitului net anual/pierderii nete
anuale.
Sistem real/Norme de venit
Opiunea pentru determinarea venitului net n sistem real
- n termen de 30 zile de la nceperea activitii, n cazul
contribuabililor care ncep activitatea n cursul anului
fiscal (anterior 15 zile).
Reinerea la surs a impozitului

Au fost eliminate din categoria veniturilor cu reinere a

impozitului la sursa (fostul art 52 lit b) d)):

veniturile din activiti desfurate n baza

contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit Codului civil,
precum i a contractelor de agent;

veniturile din activitatea de expertiz contabil i tehnic,

judiciar i extrajudiciar;

venitul obinut de o persoan fizic dintr-o asociere cu o

persoan juridic contribuabil.
Venituri din drepturile de proprietate
intelectual
cheltuiala deductibil 40% din venitul brut - opere literare si
monumentale

Calculul impozitului pe venit final reinut la surs la momentul

plii veniturilor de ctre pltitorii veniturilor

16% * (Venit brut - Cota forfetar de cheltuieli - Contribuii

sociale obligatorii reinute la surs)
Organul fiscal competent are obligaia recalculrii venitului
net anual/pierderii nete anuale*, determinat/determinat n
sistem real
= Venit net anual* - Contribuii sociale obligatorii datorate

* stabilit/stabilit potrivit Declaraiei privind venitul realizat

 Venituri din salarii i asimilate salariilor
sumele din profitul net cuvenite administratorilor societilor,
potrivit legii/actului constitutiv, precum i participarea la profitul
unitii pentru managerii cu contract de management;

sume reprezentnd participarea salariailor la profit;

drepturile cuvenite managerilor, n baza contractului de

management;

remuneraia brut primit pentru activitatea prestat de zilieri;

posibilitatea de acordare a diurnei si:
administratorilor stabilii potrivit actului constitutiv, contractului de
administrare/mandat;
directorilor care i desfoar activitatea n baza contractului de
mandat;
membrilor directoratului de la societile administrate n sistem
dualist i ai consiliului de supraveghere
managerilor, n baza contractului de management
administratorilor sau directorilor, care au raporturi juridice stabilite
cu entiti nerezidente, primite pe perioada deplasrii n Romnia,
n interesul desfurrii activitii
Plafonul zilnic neimpozabil se acord numai dac durata deplasrii
este mai mare de 12 ore, considerndu-se fiecare 24 de ore cte
o zi de deplasare n interesul desfurrii activitii.
Avantajele, n bani sau n natur
Au fost incluse si tichetele de mas, voucherele de vacan i
tichetele de cre

Venituri neimpozabile
neimpozitarea cadourilor, inclusiv tichetelor cadou,
acordate acordate cu ocazia evenimentelor speciale
(Paste, 1 iunie, Craciun si 8 martie) salariailor i n
beneficiul copiilor minori ai acestora in limita de 150 lei;

eliminarea avantajelor sub forma utilizrii n scop personal

a vehiculelor pentru care cheltuielile sunt deductibile n cota
de 50% din categoria avantajelor in natura;
hrana acordat de angajatori angajailor, n cazul n care
potrivit legislaiei n materie este interzis introducerea
alimentelor n incinta uniti

Indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur,

impozabile, primite pe perioada delegrii n alt localitate, n
Romnia i n strintate, se consider venituri aferente lunii
n care se aprob decontul (anterior la efectuarea plaii).
majorarea sumelor acordate sub form de deducere personal

Venit brut
1.500 lei 300 lei- nicio persoana in intretinere
400 lei o persoana in intretinere
500 lei dou persoane n ntreinere
600 lei trei persoane n ntreinere
800 lei - patru sau mai multe persoane n ntreinere
1.501 lei - 3.000 - deduceri personale degresive fa de cele de mai sus i se
lei stabilesc prin OMFP

3.000 lei - nu se acord deducerea personal

Persoana n ntreinere

Realizeaz venituri, impozabile i neimpozabile 300 lei

lunar

Pentru copiii minori ai contribuabililor, suma reprezentnd

deducerea personal se atribuie fiecrui contribuabil n
ntreinerea cruia/crora se afl acetia.
Determinarea impozitului pe veniturile din salarii i
asimilate salariilor functia de baz
Venitul brut
-Contribuiile sociale obligatorii
= Venit net
-Deducerea personal
-Cotizaia sindical pltit n luna respectiv
-Contribuiile la fondurile de pensii facultative (max 400
eur/an)
-Primele de asigurare voluntar de sntate (max 400
eur/an)
= Baza de calcul

Impozit pe venit = 16% * Baza de calcul

Dispare deducerea special pentru credite.

 Venituri din cedarea folosinei bunurilor
cota forfetara de cheltuieli 40% (anterior 25%)

Venituri din pensii

suma neimpozabil lunar de 1.050 lei
se majoreaz cu 50 lei n fiecare an fiscal, ncepnd cu
drepturile aferente lunii ianuarie, pn ce plafonul de venit
neimpozabil ajunge la valoarea de 1.200 lei/lunar.
Venituri din investitii
reducerea impozitului pe dividende de la 16% la 5%,
incepand cu 1 ianuarie 2017

Venituri din transferul proprietilor imobiliare

notarii vor notifica organelor fiscale acea tranzactie n care
valoarea declarat este inferioar valorii minime stabilite prin
studiul de pia realizat de ctre camerele notarilor publici;
Recuperarea pierderii fiscale
Majorarea de la 5 ani la 7 ani in cazul veniturilor obtinute
din activiti independente, cedarea folosinei bunurilor i
din activiti agricole, silvicultur i piscicultur.
Nouti privind impozite
i taxe locale

89
Impozite i taxe locale
Impozitul pe cldiri
Categorii actuale Cote de Categorii ncepnd cu 1 Cote impozitare
impozitare ianuarie 2016 ncepnd cu 1
actuale ianuarie 2016

Cldiri deinute 0.1% Cldiri rezideniale 0.08 % 0.2%

de persoane
fizice Cldiri nerezideniale 0.2%-1.3%

Cldiri deinute 0.25% - 1.5% Cldiri cu destinaie Cotele de mai

de persoane mixt sus, n funcie de
juridice destinaie

Cldiri nerezideniale 0.4%

destinate domeniului
agricol

90
Impozite i taxe locale
Impozitul pe cldiri (continuare)

I. Persoane fizice

A. Cldiri rezideniale

Impozitul: cota de impozitare x valoarea impozabila [suprafaa (mp) x valoarea

impozabil (lei/mp) data de Codul Fiscal] x coeficientul de corecie

Valoarea impozabil/mp crete comparativ cu valorile actuale

Cote noi/modificate de reducere a valorii impozabile n funcie de vechimea cldirii
(50%, 30%, 10%)

Eliminarea majorrii impozitului datorat de persoanele fizice ce dein mai multe cldiri

91
Impozite i taxe locale
Impozitul pe cldiri (continuare)

I. Persoane fizice (continuare)

B. Cldiri nerezideniale

Impozitul: cota de impozitare x valoarea impozabila

Valoarea impozabil n cazul cldirii nerezideniale:
Valoarea rezultat dintr-un raport de evaluare ntocmit n ultimii 5 ani anteriori
anului de referin;
Valoarea final a lucrrilor de construcii, n cazul cldirilor noi, construite n
ultimii 5 ani anteriori anului de referin;
Valoarea care rezult din actul prin care se transfer dreptul de proprietate, n
cazul cldirilor dobndite n ultimii 5 ani anteriori anului de referin;
Altfel, impozitul pe cldiri = 2% x valoarea impozabil calculat conform
prevederilor de la cldirile rezideniale.

92
Impozite i taxe locale
Impozitul pe cldiri (continuare)
I. Persoane fizice (continuare)
C. Cldiri cu destinaie mixt

Dac suprafeele sunt evideniate distinct (per destinaii), impozitul este:

= impozitul pentru suprafaa folosit n scop rezidenial + impozitul pentru suprafaa
folosit n scop nerezidenial
= impozitul calculat conform prevederilor pentru cldirile rezideniale, dac este nregistrat
un domiciliu fiscal la care nu se desfoar nicio activitate economic

Dac suprafeele nu pot fi evideniate distinct, (per destinaii), impozitul este:

= impozitul calculat conform prevederilor pentru cldirile rezideniale, dac este nregistrat
un domiciliu fiscal la care nu se desfoar nicio activitate economic
= impozitul calculat conform prevederilor pentru cldirile nerezideniale, dac este
nregistrat un domiciliu fiscal la care se desfoar activitate economic iar cheltuielile
cu utilitile sunt nregistrate n sarcina persoanei care desfoar activitatea
economic
93
Impozite i taxe locale
Impozitul pe cldiri (continuare)

II. Persoane juridice

Determinarea impozitului:

A. Cldiri rezideniale
B. Cldiri nerezideniale

Impozitul: cota de impozitare x valoarea impozabil

C. Cldiri cu destinaie mixt

Impozitul = impozitul pentru suprafaa folosit n scop rezidenial + impozitul pentru

suprafaa folosit n scop nerezidenial

94
Impozite i taxe locale
Impozitul pe cldiri (continuare)

II. Persoane juridice (continuare)

Valoarea impozabil este valoarea la 31 decembrie a anului anterior i poate fi:

Ultima valoare impozabil nregistrat n evidenele organului fiscal;
Valoarea rezultat dintr-un raport de evaluare;
Valoarea final a lucrrilor de construcii, n cazul cldirilor noi, construite n
cursul anului fiscal anterior;
Valoarea care rezult din actul prin care se transfer dreptul de proprietate, n
cazul cldirilor dobndite n cursul anului fiscal anterior;
Valoarea rezultat dintr-un raport de evaluare, n cazul cldirilor finanate n baza
unui contract de leasing financiar.
Valoarea impozabil a cldirii nerezideniale deinut de o persoan juridic se
actualizeaz o dat la 3 ani pe baza unui raport de evaluare; in caz contrar, se aplic
cota de 5%.

95
Impozite i taxe locale
Impozitul pe cldiri (continuare)

Dispoziii tranzitorii
Persoanele fizice care la data de 31 decembrie 2015 dein n proprietate cldiri
nerezideniale sau cldiri cu destinaie mixt depun declaraii pn la 29 februarie
2016
Persoanele juridice depun declaraii privind cldirile pe care le dein n proprietate la
data de 31 decembrie 2015; destinaia i valoarea impozabil depun declaraii pn
la 29 februarie 2016

96
Impozite i taxe locale
Impozitul pe teren

Scutire impozit pentru suprafaa de teren acoperit de o cldire eliminat

Majorare impozit cu pn la 500% - teren agricol nelucrat > 2 ani consecutivi

Prevederi comune

Impozitul pe cldiri, terenuri i mijloace de transport se datoreaz pentru ntregul an fiscal

de persoana care are n proprietate cldirea/terenul/mijlocul de transport la data de 31
decembrie a anului fiscal anterior.

Administraiile publice locale, pot stabili cote adiionale ce nu pot depi 50% fa de
nivelurile maxime stabilite prin Codul Fiscal (20%, actual).

Consiliul local poate majora impozitul pe cladiri si impozitul pe teren cu pana la 500%
pentru cladirile si terenurile, neingrijite, situate in intravilan.

97
 Alte modificri
Impozitul cu reinere la surs pe dividendele pltite ntre dou persoane juridice romne -
cota de impozitare se reduce la 5% ncepnd cu 1 ianuarie 2017

Impozitul pe construcii speciale se aplic pn la 31 decembrie 2016

Se elimin taxa hotelier

98
Impozit pe venit si
contributii sociale

10
0
Rezidena fiscal

2015, pentru mai multe informatii contactati Deloitte Romania 10

1
 Rezidena fiscal
Definirea noiunii centrul intereselor vitale factori de natur profesional, personal i
economic
Schimbarea rezidenei fiscale pe parcursul anului fiscal
Chestionar pentru stabilirea rezidenei fiscale

10
2
Venituri din activiti
independente

10
3
 Venituri din activiti independente
Definirea profesiilor liberale ocupaii exercitate n baza normelor profesiei
respective
Definirea criteriilor care definesc/caracterizeaz o activitate independent:
libertatea de alegere a locului i a modului de desfurare a activitii,
precum i a programului de lucru de ctre persoana fizic;
libertatea persoanei fizice de a desfura activitate pentru mai muli
clieni;
asumarea riscurilor inerente activitii de ctre persoana fizic ce
desfoar activitatea;
utilizarea patrimoniului persoanei fizice n desfurarea activitii;
utilizarea capacitii intelectuale i/sau a prestaiei fizice a persoanei
fizice n realizarea activitii;
apartenena persoanei fizice la corp/ordin profesional cu rol de
reprezentare, reglementare i supraveghere a profesiei desfurate;
libertatea persoanei fizice de a desfura activitatea direct, cu personal
angajat sau prin colaborare cu tere persoane.
Eliminarea prevederilor referitoare la activitile desfurate n baza
contractelor/conveniilor civile
Persoanele care obin venituri din drepturi de proprietate intelectual au obligaia
de a conduce evidena contabil i de a reine la surs impozitul corespunztor,
indiferent dac obin venituri din alte surse sau nu - ncepnd cu 1 ianuarie 2017
10
4
Venituri din activiti independente
Se introduc noi condiii care trebuie ndeplinite pentru ca o cheltuial s
fie deductibil
Cheltuieli deductibile limitat
cheltuielile sociale n limita a 5% din cheltuielile cu salariile
contribuiile la fondurile de pensii facultative/asigurare
voluntar de sanatate n limita a 400 euro/an/individ
cheltuieli aferente autoturismelor folosite de
contribuabil/membru asociat
cheltuielile pentru asigurarea securitii i sntii n munc
cotizaii pltite la asociaiile profesionale n limita a 4000
euro/an

10
5
 Venituri din activiti independente
Asigurri sociale
Posibilitatea de a opta pentru utilizarea cotei integrale de
contribuie de asigurri sociale corespunztoare condiiilor
normale de munc 26,3%
Determinare venit net anual n sistem real: pli anticipate baza
de calcul - 35% din ctigul salarial mediu brut
Determinare venit net anual pe baza normelor de venit - baza de
calcul - valoarea anual a normei de venit raportat la numrul de
luni (cel puin 35% din ctigul salarial mediu brut i cel mult de 5
ori ctigul salarial mediu brut)
Asigurri sociale de sntate
Se datoreaz sntate pentru veniturile obinute din drepturi de
proprietate intelectual (reinere la surs a impozitului) - pentru
veniturile obinute ncepnd cu 1 ianuarie 2017
Se calculeaz n limita plafonului de 5 ori ctigul salarial mediu brut din
ianuarie 2017

10
6
Venituri din salarii si
asimilate salariilor

10
7
Venituri din salarii si asimilate salariilor
Venituri neimpozabile:
hrana acordat angajailor n cazul n care este interzis
introducerea alimentelor n incinta unitii
avantaje sub forma utilizrii n scop personal a mainii de serviciu n
limita a 50% dac cheltuielile sunt nedeductibile din punctul de
vedere a impozitului pe profit
indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natura primite pe
perioada deplasrii n Romnia, n interesul desfurrii activitii
de ctre:
administratori sau directori care au stabilite raporturi juridice cu
entiti nerezidente n limita plafonului neimpozabil
administratori, directori, membrii ai directoratului, manageri romni
cheltuieli efectuate pentru pregtirea profesional i perfecionarea
administratorilor i directorilor
primele de asigurare voluntar de sntate suportate de
angajator n limita a 400 euro/an/individ
contribuiile la un fond/scheme de pensii facultative suportate de
angajator n limita a 400 euro/an/individ 10
8
Venituri din salarii si asimilate salariilor
SOP definiie nou poate acoperi:
plan la nivelul grupului
administratori, directori
alte planuri din afara
trii Asigurri sociale de
sntate
se calculeaz n limita
plafonului de 5 ori
ctigul salarial mediu
brut din ianuarie 2017

10
9
Venituri din investitii

11
0
 Venituri din investitii
Se definesc urmtorii termeni:
dividende - o distribuire de titluri efectuat de o persoan juridic unui
participant, drept consecin a deinerii unor titluri la acea persoan
juridic.
Se consider dividende i ctigurile obinute de persoanele fizice
din deinerea de titluri de participare la organisme de plasament
colectiv, precum i veniturile distribuite de societile agricole cu
personalitate juridic unui participant la societate drept consecin a
deinerii prilor sociale.
Nu se mai considera dividende sumele pltite de persoana
juridic pentru bunurile sau serviciile achiziionate peste preul
pieei i nici sumele pltite de persoana juridic n folosul personal
al participantului
Nu se consider dividende titlurile de participare n legtur
cu operaiuni de reorganizare
titlu de valoare - instrument financiar calificat n baza legislaiei din ara
emitent Transferul de titluri de valoare nu este impozabil la momentul
dobdirii cu titlu de motenire sau 11
1

donaie Codul Fiscal vechi prevedea c venitul obinut din

nstrinarea prilor sociale dobndite prin motenire este impozabil
 Venituri din investitii
n cazul n care aciunile sunt dobndite la pre preferenial sau gratuit (n cadrul
unui SOP) ctigul din transferul aciunilor este egal cu diferena dintre pretul de
vnzare i valoarea fiscal a acestora, iar aceasta din urm este 0 dac aciunile
sunt dobndite cu titlu gratuit

Dividendele se impoziteaz cu 16% pn n decembrie 2016, urmnd ca

ncepnd cu ianuarie 2017 rata de impozitare s fie de 5%. Cota de 5% este
aplicabil numai veniturilor considerate venituri din dividende.

Asigurri sociale de sntate (din ianuarie 2017):

se datoreaz pentru toate veniturile din investiii
se calculeaz n limita plafonului de 5 ori ctigul salarial mediu brut

11
2
Alte venituri

11
3
Alte venituri
Venituri din pensii
Suma neimpozabil lunar de 1050 lei se majoreaz cu 50 lei anual pn ajunge la
valoarea de 1200 lei/luna
2% din impozitul pe venit poate fi redirecionat ctre entiti nonprofit

Venituri din cedarea folosintei bunurilor

Majorarea cotei aplicate asupra venitului brut n vederea stabiliri venitului net la 40%

11
4
Taxa pe Valoarea
Adaugata

11
6
Diminuarea cotei
standard de TVA

11
7
Cota standard de TVA

24 % 1 iulie 2010 31 decembrie 2015

20 % 1 ianuarie 2016 31 decembrie 2016

19 % 1 ianuarie 2017

Regularizare avansuri!

2015 Deloitte Central Europe 11

8
Extinderea aplicabilitii
cotei reduse de 5%

11
9
Cotele reduse de TVA n 2016

proteze i accesorii (excepie proteze dentare)

9% produse ortopedice
medicamente de uz uman i veterinar
cazare n sectorul hotelier, camping
alimente
servicii restaurant i catering

acces castele, muzee, cinematografe,

evenimente culturale etc.
5% cri, manuale, reviste etc.
acces la evenimente sportive
cldiri, terenuri utilizate drept cmine de
btrni i pensionari
cldiri, terenuri utilizate drept case de copii i
centre de recuperare
livrare prima locuin (prag 450.000 lei)
cldiri, terenuri nchiriate de primrii
2015 Deloitte Central Europe
subvenionat 12
0
Taxarea inversa pentru
construcii i terenuri,
telefoane mobile,
tablete
12
1
Taxarea invers pentru construcii i terenuri

Beneficiarul este persoana obligat la plata taxei

pentru livrri de cldiri i terenuri (taxabile prin opiune
sau prin efectul legii) => taxare invers

! Aplicabil doar pentru persoane nregistrate n scopuri

de TVA

2015 Deloitte Central Europe 12

2
Taxarea invers pentru telefoane mobile, tablete
Msura de simplificare se aplic pentru:
telefoane mobile
tablete
laptopuri, PC-uri
console
dispozitive cu circuite integrate (nainte de integrarea lor n produsele finale)
Beneficiarul este persoana obligat la plata taxei prin aplicarea mecanismului de taxare
invers

! Aplicabil doar pentru persoane nregistrate n scopuri de TVA

! ! ! prevedere aplicabil pana la 31 decembrie 2018

2015 Deloitte Central Europe 12

3
Definiie active corporale
fixe/bunuri de capital

12
4
Active corporale fixe
Active corporale fixe =
orice imobilizare corporal amortizabil
construciile i terenurile de orice fel
deinute pentru a fi utilizate la livrri/ prestri, a fi nchiriate
terilor, a fi utilizate n scopuri administrative
conceptul de active corporale fixe va include toate
imobilizrile corporale amortizabile, indiferent de valoarea
lor i durata de utilizare

Bunurile de capital = includ toate activele corporale fixe

(indiferent de durata normal de utilizare)

Implicaii: ajustarea TVA

12
5
Baza de impozitare

12
6
Baza de impozitare
n cazul livrrilor ctre sine, transferurilor, achiziiilor intracomunitare
asimilate, n cazul n care bunurile reprezint:
active corporale fixe sau
bunuri de natur alimentar al cror termen de consum a expirat
i nu mai pot fi valorificate,
baza de impozitare se va stabili conform unei proceduri stabilite prin
normele metodologice.

12
7
 Ajustarea bazei
impozabile pentru
creane nencasate

2015 Deloitte Central Europe 12

8
Creana creditorului este modificat sau eliminat

livrare/prestare nencasat

ABC SRL XYZ SRL

datorie modificat/eliminat

2015: se permite ajustarea bazei de impozitare doar dac XYZ SRL este n faliment,
confirmat prin hotrre judectoreasc, definitiv i irevocabil
2016: se permite ajustarea bazei de impozitare i dac XYZ SRL este n proces de
reorganizare admis i confirmat printr-o sentin judectoreasc, prin care creana
creditorului este modificat sau eliminat (la data pronunrii sentinei)

84
Modificri pro-rata

13
0
Facilitate pe perioada investiional

achiziii destinate operaiunilor cu drept de deducere se

deduce taxa
achiziii destinate operaiunilor fr drept de deducere nu
se deduce taxa
achiziii destinate att operaiunilor cu drept de deducere
ct i celor fr sau pentru care nu se cunoate destinaia
se deduce taxa n limita pro-ratei

Excepie: pentru achiziii destinate realizrii de investiii

destinate att operaiunilor cu drept de deducere, ct i celor
fr, este permis deducerea integral a taxei pe parcursul
procesului investiional, urmnd ca taxa dedus s fie
ajustat ulterior.
2015 Deloitte Central Europe 13
1
Aplicare pro-rata provizorie
Persoanele impozabile care vor realiza n anii viitori att operaiuni cu
drept de deducere, ct i fr, estimeaz pro-rata n funcie de
operaiunile ce vor fi realizate n primul an n care vor realiza
livrri/prestri.

Aplic aceasta pro-rata provizorie pe parcursul anilor n care realizeaz

exclusiv achiziii, fr a realiza livrri/prestri.

Toate deducerile pe baz de pro-rata provizorie estimat se

regularizeaz cu pro-rata definitiv calculat la finalul anului n care se
realizeaz livrri/prestri. Dac estimarea a fost eronat i nu se
realizeaz att operaiuni fr drept de deducere ct i operaiuni cu
drept de deducere, se regularizeaz deducerea.

2015 Deloitte Central Europe 13

2
Corectarea facturilor

13
3
 Corectarea facturilor n cadrul inspeciei fiscale

n cazul n care un furnizor emite facturi de corecie, ca

urmare a stabilirii TVA suplimentare de ctre organul fiscal
pe parcursul unei inspecii fiscale, beneficiarul are dreptul
s deduc taxa de pe factura de corecie, chiar dac
termenul de prescripie s-a mplinit.

n acest caz, dreptul de deducere poate fi exercitat n cel

mult un an de la data primirii facturii de corecie.

2015 Deloitte Central Europe 13

4
Corectarea facturilor n cadrul inspeciei fiscale -
exemplu

livrare pentru care inspectorii fiscali

stabilesc TVA de colectat suplimentar XYZ SRL
ABC SRL

mai 2012: are loc livrarea

decembrie 2016: are loc controlul fiscal i ABC SRL emite facturile de corecie pentru a
colecta TVA stabilit suplimentar de inspectorii fiscali
ianuarie 2017: ABC SRL emite facturile de corecie

XYZ SRL are dreptul s i deduc taxa aferent facturilor de corecie pn n ianuarie 2018
inclusiv, chiar dac termenul de prescripie pentru livrare s-a scurs n decembrie 2017

13
5
Alte prevederi

13
8
 Alte prevederi

Eliminarea prevederilor referitoare la rspunderea individual i n

solidar pentru plata taxei
Posibilitatea de a renuna la cererea de rambursare TVA pe baza unei
notificri
n cazul n care este obligatorie ajustarea bazei impozabile, dac
furnizorul nu emite factura de corecie, beneficiarul trebuie s emit o
autofactur n vederea ajustrii, cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a
lunii urmtoare celei n care au intervenit evenimentele care
genereaz ajustarea.
Se simplific regimul de TVA aplicabil fuziunilor si divizrilor intre
persoane impozabile, n sensul c acestea se calific drept transferuri
neimpozabile fr a mai fi necesar ndeplinirea altor condiii
Se introduc o serie de prevederi privind TVA in cazul persoanelor
impozabile in procedura insolventei (ex. nu se preia soldul TVA de
rambursat n primul decont de TVA depus dup data deschiderii
procedurii de insolven i se solicit rambursarea prin corectarea
decontului de TVA anterior).
13
9
 Alte prevederi
Se elimin termenul pn la care nu se face plata TVA n vam pentru
persoanele care au obinut certificate de la organele competente. Se
elimin prevederea conform creia, de la 1 ianuarie 2017, nu se face
plata efectiv a TVA la organele vamale de ctre persoanele impozabile
nregistrate n scopuri de TVA.
n domeniul TVA i al accizelor, autoritile fiscale i alte autoriti
naionale trebuie s in
cont de jurisprudena Curii Europene de Justiie.

Justificare: Exist multe cazuri n care contribuabilul face referire la

deciziile emise de Curtea European de Justiie n punctele de vedere
sau n contestaiile depuse, iar autoritile fiscale ignor argumentele
prezentate.

14
0
Este introdus conceptul de abuz de drept
Autoritile fiscale pot redefini tranzaciile implicate n practici abuzive.
Pentru ca autoritile fiscale s poat invoca abuzul de drept, trebuie
ndeplinite urmtoarele condiii:
tranzaciile n cauz conduc la obinerea unor avantaje fiscale care
contravin scopului dispoziiilor legale
trebuie dovedit n mod obiectiv faptul c scopul esenial al
operaiunilor n cauz este de a obine un avantaj fiscal

n acest sens se va emite un ordin care va clarifica aspectele de mai sus.

14
1