UNIVERSITATEA TEFAN CEL MARE SUCEAVA

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE I ADMINISTRAREA

AFACERILOR

SPECIALIZAREA CAFEC

ANUL II

PROIECT
CONTABILITATE MANAGERIALA
APROFUNDATA

Masterand

VRTOSU Dina
 CUPRINS

I .IDENTIFICAREA CHELTUIELILOR DE PRODUS SI CHELTUIELILE

PERIOADEI

II. APLICATIE SITUATIA COSUMULUI BUNUTILOR FABRICATE

III. METODA DE CALCULATIE A COSTURILOR PARTIALE

IV. METODA CHELTUIELILOR VARIABILE

V .DECIZII DE ELIMINARE A PRODUSELOR

VI.METODA COSTURILOR SPECIFICE

VII. CALCULATIA COSTURILOR LA PURTATOR

VIII. PROCEDEE DE DELIMITARE A CHELTUIELILOR DE

PRODUCTIE IN FIXE SI VARIABILE

INTRODUCERE
 Inca din anul infiintarii - 2000 societatea comerciala DAKT si-a diversificat serviciile si
produselor oferite clientilor pe sectorul ambalajelor si al cartonului ondulat, dar si pe cel al
serviciilor de tipografie.
Obiectivul principal de activitate asa cum este declarat si la O.R.C. Dolj este: "Fabricarea
hartiei si cartonului ondulat si a ambalajelor din hartie sau carton" - cod CAEN 2121
In cadrul activitatii de tipografie societatea realizeaza urmatoarele produse:

o Afise, pliante publicitare.

o Mape

o Produse papetarie, caiete, tipizate

o Calendare

o Etichete (policromie, laminare fata verso)

Societatea realizeaza productia de carton ondulat in 2 straturi cu ondula tip B,C,E si

efecueaza prelucrarea acestuia pentru producerea de ambalaje.

Misiunea firmei este satisfacerea asteptarilor clientilor si partenerilor nostri:

Concentrarea pe relatii de lunga durata cu parteneri care sustin mentinerea
pozitiei firmei pe piata;
Asigurarea pe termen lung a cresterii profitului;
Mentinerea unui mediu de inalt profesionalism, cresterea
performantelor si atingerea obiectivelor firmei.

I .IDENTIFICAREA CHELTUIELILOR DE PRODUS SI

CHELTUIELILE PERIOADEI
APLICATIE 1
Urmatoarele cheltuieli au fost indendificate in balanta de verificare lunara a societatii
DAKT S.R.L producator de ambalaje, carton ondulat si presteaza servicii de tipografie.
Conform datelor, in decursul unei luni se inregistreaza cheltuieli de productie in valoare de
269.000 lei. Valoarea vanzarilor este de 310.000 lei.

Cheltuieli Valoare Cheltuieli Cheltuieli ale Cheltuieli Cheltuieli

de produs perioadei fixe variabile
Comision din vnzri 50.000 50.000 50.000
Salariu presedintelui 25.000 25.000 25.000
Componente pentru 15.000 15.000 15.000
asamblare
Materiale consumabile 40.000 40.000 40.000
pentru producie
Fora de munc 25.000 25.000 25.000
indirect
Amortizare 2.000 2.000 2.000
automobile pentru
vnzri
Cheltuieli privind 2.000 2.000 2.000
publicitatea
Amortizare utilaje 2.000 2.000 2.000
Fora de munc direct 25.000 25.000 25.000
Asigurare spaii de 2.000 2.000 2.000
producie
Cheltuieli privind 2.000 2.000 2.000
obiectele de inventar
Materii prime 70.000 70.000 70.000
Cheltuieli de ambalare 4.000 4.000 4.000
Salariile personalului 5000 5000 5000
administrativ
Total cheltuieli 269.000 183.000 86000 90.000 179.000
Cheltuieli directe Forta de munca directa Materii prime 25.000+70.000=95.000

Cheltuieli indirecte- Componente pentru asmblare Fora de munc

indirect15.000+25.000=40.000

Cheltuieli administrative chelt. Privind ob inv. Salarii personal

administrativ2000+25.000=27.000
CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE DUP NATURA ECONOMIC A CHELTUIELILOR

ELEMENTE VALORI
CA 310.000
Cheltuieli cu materii prime 70.000
Cheltuieli cu materialele consumabile 40.000
Cheltuieli cu salariile 75.000
Cheltuieli cu amortizarea 2.000
Alte cheltuieli de exploatare 82.000
REZULTATUL EXERCIIULUI 41.000

CONTUL DE PROFIT I PIERDERE DUP COMPORTAMENTUL COSTURILOR

ELEMENTE VALORI
CA 310.000
-Costuri variabile -179.000
Marja bruta variabil 131.000
Cheltuieli fixe -90.000
REZULTATUL EXERCIIULUI 41.000

II. APLICATIE SITUATIA COSUMULUI BUNUTILOR

FABRICATE

APLICATIE 2
Contabilitatea stocului de materii prime

Societatea DAKT S.R.L in cursul anului 2001 a achizitionat materii prime si material
in valoare de 500.000 lei, soldul initial la data de 01.01.2001, a fost de 5000 lei. Soldul
 final la data de 31.12.2001 este de 20.000 lei. Consumul de materii prime si material in
procesul de productie in decursul anului a fost de 485.000 lei.
Produsele in curs de executie la inceputul anului 01.01.2001 a fost de 20.000 lei, iar
materialele prime utilizate in decursul anului este de 485.000 lei.

CALCULUL COSTULUI MATERIILOR PRIME CONSUMATE

Sold initial al contului de Materii prime 5000 lei

(+) Cumparari de materii prime (nete) 500.000 lei
Costl materiilor prime disponibile pentru consum 505.000 lei
(-) Sold final al contului de materii prime 20.000 lei
COSTUL MATERIILOR PRIME CONSUMATE 485.000 LEI

1.1 Contabilitatea stocului de produse in curs de fabricatie

Costul materiilor prime si materialelor consummate utilizate a fost de 485.000 lei, soldul
initial fiind de 20.000 lei. Cheltuielile directe privind forta de munca in decursul anului
au fost de 200.000 lei. Cheltuielilr cu chiria au fost de 100.000 lei, energia electrica
15.000 lei, incalzire 10.000 lei, cheltuieli privind amortizarea utilajelor 15.000lei,
cheltuieli privind asigurarea materialelor 2000 , cheltuieli de monitorizare 2000, alte
cheltuieli in valoare de 20.000 lei.

CALCULUL CHELTUIELILOR TOTALE DE PRODUCTIE

Costul materiilor prime consummate 485.000 lei
(+) cheltuieli directe privind forta de munca 200.000 lei
(+) total cheltuieli generale privind productia 164.000 lei
(=) total cheltuieli de productie 849.000 lei

CALCULUL COSTULUI BUNURILOR FABRICATE

Total cheltuieli de productie 849.000 lei
(+) sold initial al contului Produse in curs de fabricatie 3000 lei
(=) cost total al produselor in curs de fabricatie pe parcusul anului 852.000 lei
(-) sold final al contului produse in curs de fabricatie 20.000 lei
(=) costul bunurilor fabricate 832.000lei

1.2 Contabilitatea stocului de produse finite

In cursul anului 2001 au fost finisate si transferate in contul din contul de produse in
curs de executie in contul de produse finite produse cu un cost total de 849.000 lei. In
cursul anului s-au inregistrat vanzari de 1.000.000 lei, cu un cost de fabricatie de
700.000 lei.

CALCULUL COSTULUI BUNURILOR VANDUTE

 Sold initial al costului PRODUSE FINITE 1000 LEI
(+) costul bunurilor fabricate 832.000 lei
(=) cost total al produselor finite disponibile pentru vanzare 833.000 lei
(-) sold final al contului de produse finite 133.000 lei
(=) costul bunurilor vandute 700.000 lei

CONT DE PROFIT SI PIERDERE

Sold initial al contului de Materii prime 5000 lei

(+) Cumparari de materii prime (nete) 500.000 lei

Costl materiilor prime disponibile pentru consum 505.000 lei
(-) Sold final al contului de materii prime 20.000 lei
COSTUL MATERIILOR PRIME CONSUMATE 485.000 LEI
Costul materiilor prime consummate 485.000 lei
(+) cheltuieli directe privind forta de munca 200.000 lei
(+) total cheltuieli generale privind productia 164.000 lei
(=) total cheltuieli de productie 849.000 lei
Total cheltuieli de productie 849.000 lei
(+) sold initial al contului Produse in curs de fabricatie 3000 lei
(=) cost total al produselor in curs de fabricatie pe parcusul anului 852.000 lei
(-) sold final al contului produse in curs de fabricatie 20.000 lei
(=) costul bunurilor fabricate 832.000lei
Sold initial al costului PRODUSE FINITE 1000 LEI
(+) costul bunurilor fabricate 832.000 lei
(=) cost total al produselor finite disponibile pentru vanzare 833.000 lei
(-) sold final al contului de produse finite 133.000 lei
(=) costul bunurilor vandute 700.000 lei
PRODUSE VANDUTE 1.000.000 LEI
PROFIT 300.000LEI

III. METODA DE CALCULATIE A COSTURILOR PARTIALE

METODA COSTURILOR COMPLETE

APLICATIE 3.
Societatea comerciala DRAKT S.R.L obtine in urma productiei produse distincte:
produs 1: pahare de carton 4 oz, pahare carton 6 oz, pahare de carton 8 oz, pahare de carton 10
oz si pahare de carton 12 oz. Cheltuielile fixe ale societatii sunt de 100.000. Pentru societatea
analizata, costul complet al produselor conform fiselor de postcalcul, pretul de vanzare al
acestora si rezultatul analitic sunt:

Indicatori Pahare 4oz Pahare 6oz Pahare 8oz Pahare 10oz Pahare 12oz
0 1 2 3 4 5
Productie 50.000 40.000 35.000 50.000 60.000
vanduta
Cost complet 1.20 1.35 1.50 1.65 1.80
unitar
Pret de 0.80 0.95 1.45 1.80 2.00
vanzare
Rezultat -0.4 -0.4 -0.5 +0.15 +0.20
analitic
Cheltuieli de productie pentru produs : pahare 4 oz este de 60.000 lei

Cheltuieli de productie pentru produs : pahare 6 oz este de 54.000 lei

Cheltuieli de productie pentru produs : pahare 8 oz este de 52.500lei

Cheltuieli de productie pentru produs : pahare 10 oz este de 82.500 lei

Cheltuieli de productie pentru produs : pahare 12 oz este de 108.000 lei

In urma calculelor effectuate, concluzionam ca societatea trebuie sa renunte la fabricarea

paharelor de 4 oz, 6oz si 8 oz, deoarece, conform rezultatului analitc, aceste produse nu sunt
rentabilitae generand pierdere. Tinand cont, ca costul complet unitar este influentat atat de
costurile variabile si fixe, renuntarea la aceste produse conduce la imputarea costurilor fixe
totale asupra celorlalte produse care au inregistrat rezultat pozitiv, iar rezultatul societatii in loc
sa creasca, se va diminua. Pentru a stabili care produs are o influenta negativa asupra
rezultatului si pentru a decide la care produs s eva renunta, este necesara defalcarea cheltuielilor
in fixe si variabile.

APLICATIE 4.

PRODUS PRODUCTIA CHELTUIELI TOTAL COST

VANDUTA VARIABILE/BUCATA CHELTUIELI VARIABIL
VARIABILE UNITAR
lei/buc
0 1 2 3 4
Pahare 4 oz 50.000 1.20-0.42=0.78 39.000 0.78
Pahare 6 oz 40.000 1.35-0.42=0.93 37.200 0.93
Pahare 8 oz 35.000 1.50-0.42=1.08 37.800 1.08
Pahare 10 oz 50.000 1.65-0.42=1.23 61.500 1.23
Pahare 12 oz 60.000 1.80-0.42=1.38 82.800 1.38
total 235.000 258.300

TABEL CU SITUATIA CHELTUIELILOR VARIABILE

CHETUIELI FIXE TOTALE SUNT IN VALOARE DE 100.000 LEI

CHETUIELI FIXE/BUC =100.000/235.000 BUC=0.42 LEI/BUC

a) Calculul contibutiei brute unitare la profit

PRODUS PRET DE COST UNITAR CONTRIBUTIA

VANZAREUNITAR VARIABIL BRUTA UNITARA
LEI/BUC LEI/BUC LA PROFIT
LEI/BUC
Pahare 4 oz 0.80 0.78 +0.02
Pahare 6 oz 0.95 0.93 +0.02
Pahare 8 oz 1.45 1.08 +0.42
Pahare 10 oz 1.80 1.23 +0.57
Pahare 12 oz 2.00 1.38 +0.62
TOTAL - - -
0 1 2 3=1-2

B)Calculul contibutiei brute totale la profit

PRODUS PRODUCTIA PRET CA CHELTUIELI CONTRIBUTIA

VANDUTA UNITAR VARIABILE BRUTA LA
DE TOTALE PROFIT
VANZARE
LEI/BUC
Pahare 4 oz 50.000 0.80 40.000 39.000 1000
Pahare 6 oz 40.000 0.95 38.000 37.200 800
Pahare 8 oz 35.000 1.45 50.750 37.800 12.950
Pahare 10 50.000 1.80 90.000 61.500 28.500
oz
Pahare 12 60.000 2.00 120.00 82.800 37.200
oz 0
TOTAL 235.000 - 338.75 258.300 80.450
0

C) Ierarhizarea produselor in ordinea descrescatoare a contributiei brute totale la profit

produs CONTRIBUTIA BRUTA LA PROFIT

Pahare 12 oz 37.200
Pahare 10 oz 28.500
 Pahare 8 oz 12.950
Pahare 4 oz 1000
Pahare 6 oz 800
TOTAL 80.450

CONCLUZIE: In urm analizei costurilor varibile, am concluzionat ca nu putem elimina

nici un produs din productie deoarece, contibutia bruta la profit este pozitiva pentru toate
produsele. In urma analizei din punct de vedere a costurilor complete, produse care care
genereaza pierderi sunt produsele: pahare 4 oz, pahare 6 oz si pahare 8oz, dar analizand
conceptual direct costing toate produsele sunt generatoare de profit.

IV. METODA CHELTUIELILOR VARIABILE

APLICATIE 5
Societatea comerciala DRAKT S.R.L obtine in urma productiei produse distincte: produs 1:
pahare de carton 4 oz, etichete si calendare. Contabilitatea financiara si contabilitatea de
gestiune sunt doua ramuri ale contabilitatii, obiectivul principal fiind furnizarea informatiilor
contabile necesare pentru diversi furnizori. Astfel, daca contabiliatea financiara acopera
latura generala, contabilitea de gestiune vizeaza detaliil. Se va cosnidera doua situatii de calcul
a rezultatelor, in cazul celor doua contabilitati.

a) Determinarea costurilor si rezultatelor

Elemente de calcul Valori in lei

1. Cheltuieli cu materialele 10.000
2. Cheltuieli cu personalul 10.400
3. Alte cheltuieli 11.750
4. Cost total ( 1+2+3) 32.150
5. vanzari 68.800
6. rezultatul(profit)5-4 36.650
7. profit %(6/5) 53.27%

b) Determinarea costurilor si rezultatelor pe produse

Elemente de calcul Pahare 4 oz Etichete Calendare total

buc. Buc. Buc.
1. Cheltuieli cu materialele 5.000 3.000 2.000 10.000
2. Cheltuieli cu personalul 4.000 3.200 3.200 10.400
3. Alte cheltuieli 4.750 3.500 3.500 11.750
4. Cost total ( 1+2+3) 13.750 9700 8.700 32.150
 5. vanzari 50.000 8.800 10.000 68.800
6. rezultatul(profit)5-4 36.250 -900 1.300 36.650
7. profit %(6/5) 72.5% - 13% 53.27%

CONCLUZIE: In urma analizei produsele pahare 4 oz si producerea de calendare sunt

cele mai profitabile, generand un profit de 62.58. Productia de etichete genereaza o
pierdere care influenteaza scaderea profitului cu 9.31%, fiind 53.27%. Societatea are ca
obiectiv optimizarea profitului, astfel vor fi intocmite 3 scenarii, in urma carora vom
allege Solutia optima.
Pornind de la exemplul anterior, precizam ca produsuele pahare 4 oz si calendare
se afla in etapa de maturitate, de crestere, produsul etichete se afla inperioada de declin.
Pentru produl pahare 4 oz concurenta este scazuta, pe cand concureta aferenta productiei
de calendare este foarte ridicata. Sa specificam deciziile care trebuie luate de manageri in
optimizarea profitului tinand cont de situatiile prezentate mai sus:

c) Centralizarea costurilor si rezultatelor pe produse

Elemente de calcul Pahare 4 oz Calendare etichete

caracteristici Perioada de Perioada de Perioada de
maturitate/concurenta maturitate/concurenta declin/concurenta
redusa ridicata redusa
Cost total 13.750 8.700 9700
vanzari 50.000 10.000 8.800
Rezultat(profit) 36.250 1.300 -900
Profit% 72.5% 13% -
( rentabilitate)

Decizii aferente productiei de pahare 4 oz:

Productia de pahare 4 oz, este cea mai rentabilita, veniturile acoperind costurile de
13.750 lei. Dupa cum observam, aceste produs gereaza cea mai ridicata rentabilitate de 72.5%,
comparative cu celelalte 2 produse. Tinand cont, ca productia de pahare 4 oz, se afla in etapa de
maturitate, managerii trebuie sa se axeze pe o productie in crestere, avand la baza o strategie de
micsorare a costurilor. Concurenta pentru paharele de 4 oz este foarte redusa, fiind singura
companie care produce astfel de produse in Romania la momentul actual. Concurenta este axata
pe rpoducatorii externi care au adaosuri mari, ceea ce genereaza costuri mai mari pentru
consumatori. Managerii trebuie sa se axeze pe productie de pahare din carton deoarece prezinta
un pret convenabil pentru client, insa, trebuie abordate anumite strategii de promovare,
imbunatatire a produsul asfel incat sa elimine riscurile aferente unei perioade de declin.

Decizii aferente productiei de calendare:

In urma analizei effectuate, observam ca productia de calendare genereaza un profit de 13%,

astfel costurile totale sunt acoperite din vanzari. Insa, observam ca productia de calendare este
amenintata de concurenta foarte mare, pe piata fiind multi producatori de produse similar.
Astfel, managerii trebuie sa abordeze o strategii de optimizare a veniturilor, si micsorarea
costurilor. O politica de fidelizare a clientelei este indespensabila, deoarece, produsul are o oferta
mare pe piata. O alta solutie de optimizare a vanzarilor ar fi lansare pe noi piete si modernizarea
produsului, oferind sevicii de personalizare a produsului de ex. Calendare cu poze de familie a
solicitantului.

Decizii aferente productiei de etichete:

In urma analizei effectuate constantam ca productia de etichete este cea mai defavorizata.
Managerii trebuie sa abordeze o noua strategie in cel mai scurt timp deoarece rezultatul final
este afectat in proportie de 10%. Prosul 3 se afla in perioda de declin insa, concurenta este
redusa, prezinta un avantaj pentru socieatea. Modificarea procesului de productie astfel incat
costurile sa se reduca la jumatate ar genera un profit de 3950 lei, pastrand acelasi nivel al
veniturilor. Promovarea produsului ar fi cea mai buna politica abordata de manageri astfel incat
sa influenteze nivelul veniturilor care vor acoperi costurilor.

APLICATIE 6:
Societate comerciala DRAKT S.R.L are ca obiect de activitate productia de etichete.
Podusele sunt cmoercializate intr-un magazin propriu . Managerul analizeaza situatia
financiara a companiei in vederea cresterii profitului. Se prezinta urmatoarea situatie:

Elemenete Lei/bucata procent

Pretul de vanzare 8,800 100%
Costuri variabile 6,700 76.13%
Marja contributiei 2,100 23.87%
Datele au fost preluate din tabelul anterior. Cheltuielile totale sunt in valoare de 9.700 lei, din
care 6.700 lei sunt cheltuieli variabile, si 3.000 lei sunt cheltuielile fixe ale perioadei.

a) Prima varianta de crestere a profitului ar fi:

Daca managerul decide sa investeasca intr-o politica de promovare in valoare de 2000
lei, vanzarile vor inregistra o crestere in valoare de 10.000 lei. Este corecta decizia?
 Rezolvare: Marja contributiei = 23.87%, compania va inregistra o marja a contributiei
23.87% x 10.000 lei=2387 lei
Deoarece cheltuielile fixe precizate vor creste cu 2000 lei, rezulta ca :
Profit= 2387-2000lei=387 lei
b) Vanzarile curente ale companiei pe perioada analizata sunt de 5000 bucati, vanzarile ar
putea creste cu 50%, o crestere de pana la 34.000 lei, daca pretul de vanzare ar scade la
8.8 lei/buc la 7.8 lei, dar acest lucru este posibil doar daca ar creste costurile de marketing
cu 5000 lei/perioada analizata.

ELEMENT ACTUAL PLANIFICAT

Cantitate vanduta 5000 10.000
CA 8.8X5000=44.000 7.8X10.000=78.000
CV 44.000X76.13%=33.497, 59.381,4
2
MR.C 10502,8 18.618,6
COSTURI FIXE 3000 8000
REZULTAT 7.502,8 10.618,6

Analizand cele doua situatii, concluzionam ca Solutia cea corecta ar fi micsorarea pretului de
vanzare de la 8.8 lei/buc la 7.8 lei/buc, generand venituri cu 34.000 lei mai mult daca se mareste
productia vanduta cu 50%, la 10.000 bucati/perioada analizata, chiar daca costurile fixe
inregistreaza o crestere de 5000 lei.

V .DECIZII DE ELIMINARE A PRODUSELOR

APLICATIE 7
Managementul companiei DRAKT S.RL isi evalueaza mic-ul de produse in incercarea de
maximize profitul. Obiectivul principal de activitate asa cum este declarat si la O.R.C. Dolj
este: "Fabricarea hartiei si cartonului ondulat si a ambalajelor din hartie sau carton" - cod
CAEN 2121
In cadrul activitatii de tipografie societatea realizeaza urmatoarele produse:

o Afise, pliante publicitare.

o Mape

o Produse papetarie, caiete, tipizate

 o Calendare

Pahare de carton

Datele aferente vanzarilor sunt:

Element Afise/pliante mape Produse calendare Pahare de

publicitare papetarie carton
1. Valoare 51.000 41.000 30.000 30.000 61.000
achizitie
2. Cheltuieli de 11.000 10.000 6000 9.900 12.000
comercializa
re
3. Cheltuieli 10.000 12.000 10.000 5000 15.000
administrativ
e
4. Total vanzari 125.000 130.000 200.000 175.000 500.000
5. Produse 100.000 125.000 190.000 100.000 500.000
vandute
6. Ore de 10.000 15.000 15.000 17.289 20.542
vanzare
necesare
7. profit 25.000 5.000 10.000 25.000 500.000

Table care influenteaza decizia de eliminare produs:

Nr.crt element Afise/pliant mape Produse calendare Pahare de

e publicitare papetarie carton
8 Pret de 1.25 1.04 1.05 1.75 1
vanzare(4/5)
9 Cost de 0.51 0.328 0.15 0.3 0.122
achizitie(1/5)
10 Cost 0.11 0.08 0.03 0.099 0.024
comercializare(2/5
)
11 Total cost 0.62 0.408 0.18 0.4 0.15
variabil(9+10)
12 Marja contributiei 0.63 0.63 0.87 1.35 0.85
(8-11)
13 Nr. de produse 10 8.33 12.66 5.78 24.34
vandute pe ora
(5/6)
14 Marja contributiei 6.3 5.2 11.01 7.8 20.68
pe ora(12 * 13)

In urma calculului efectuat, concluzionam c agama de produse care este vizata pentru
extinderea pietei este paharele de carton, deoarece genereaza marja contributiei cea mai mare,
urmata de produsele de papetarie, aopi de afise/pliante publicitare.

VI.METODA COSTURILOR SPECIFICE

APLICATIE 8
Managementul companiei DRAKT S.RL isi evalueaza mic-ul de produse in incercarea de
maximize profitul. Obiectivul principal de activitate asa cum este declarat si la O.R.C. Dolj
este: "Fabricarea hartiei si cartonului ondulat si a ambalajelor din hartie sau carton" - cod
CAEN 2121
In cadrul activitatii de tipografie societatea realizeaza urmatoarele produse:

o Produse papetarie, caiete, tipizate

Pahare de carton

Societatea are 2 magazine in care se comercializeaza directe aceste 2 tipuri de produse:

magazinul ENOI si magazinul GALAXI. Veniturile din vanzare pentru cele doua magazine
inregistrate in cursul unei luni sunt: magazinul ENOI 20.000 si in magazinul GALAXI 40.000
lei. Total 60.000 lei. Rezultatul pentru cele doua magazine inregistrat fiind de magazinul ENOI
2300.LEI, magazinul GALAXI 18.110, total 20410

Elemnetele de costuri sunt prezentate in Raportul de mai jos:

Element MAGAZI MAGAZI ADMINISTRATI TOTA DELIMITAR

N ENOI N E L E PE
GALAXY COSTURI
COSTURI 15410 17730 2500 35640
DIRECTE, DIN
CARE
- Marfa 10.000 12.000 22.00 variabile
 vanduta
- intretinere si 560 440 1000 fixe
reparatii
- paza 1200 1200 2400 fixe
- utilitati 700 990 1690 fixe
- materialE 1200 1300 2500 variabile
consumabile
SALARII SI TAXE 1200 cost 1200 fix+ 3000 6000 Fix+variabil
SALARIALE fix+300 300 cost
cost variabil
variabil
AMORTIZARE 250 300 500 500 fixe
COSTURI 2600 2600
INDIRECTE, DIN
CARE
- publicitate 1500 1500 fix
- abonamente 100 100 fix
telefonice
- serivicii 500 500 fix
auxiliare
- combustibil 500 500 variabil
TOTAL COSTURI 15410 17730 5500 38640
DIRECTE SI
INDIRECTE
COSTURI 1340 4750 5500
ADIMINISTRATIE
REPARTIZATE

INDICATORI MAGAZIN ENOI MAGAZIN TOTAL

GALAXY
CA 20.000 40.000 60.000
-COST VARIABIL 11.500 13.600 25100
=MARJA BRUTA 8.500 26.400 34900
-COSTURI FIXE 4860 4.130 5273
DIRECTE
=MARJA 3.640 22.270 25910
SEMIBRUTA
-COSTURI FIXE 1340 4160 5500
INDIRECTE
=REZULTAT 2300 18.110 20410
 VII. CALCULATIA COSTURILOR LA PURTATOR

APLICATIE 9
In cadrul societatii DRAKT S.R.L , in sectia de productie se inregistreaza urmatoarele cantitati
de pahare de carton fabricate:

1. produs 1: pahae de carton 4 oz 3000 bucati

2. produs 2: pahare carton 12 oz 2000 bucati.
3. Materii prime 1000/produs1 si 1500/produs 2
4. Salarii directe 2400/produs 1 si 3200/produs 2
5. Amortizarea mijloacelor fixe calculate 500/produs1 si 500/produs 2
6. Costurile indirecte de productie, articol de calculatie costuri cu intretinerea si
fucntionarea utilajului este in valoare de 1300 lei, din care, materiale 500, salarii 500
lei si amortizarea 300lei.

Ulterior produsele s-au vandut astfel:

1. produs 1: 2000 bucati la pretul de 5.9 lei/buc= 11800

2. produs 2 : 1500 bucati la pretul 6 lei/buc=9000 lei

Cheltuielile specifice pentru obtinerea celor doua produse sunt centralizate in tabelul
simplificat:

Pentru calcularea costurilor si rezultatului trebuie parcurse umatoarele etape:

FORMULE :Calculul coeficientului de suplimentare (ks)

Ks=cheltuieli indirecte/ bj(volumul bazei de repartizare)
Cota de cheltuielir pe fiecare produs in parte
Cj=ks x bj rezulta cj=cheltuieli indirecte/bj x bj

1. Delimitarea cheltuielilor pe feluri de cheltuieli de costuri, purtatori de costuri, iar pentru

costuri indirecte sip e locuri de costuri.
DESTINATIA COSTURI DIRECTE COSTURI INDIRECTE
CHELTUIELIL
OR COSTURILE ACTIVITATII COSTURI COSTURI COSTURI
NATURA DE BAZA INDIREC GENERALE DE
CHELTUIELIL TE DE DE DESFACE
OR PRODUC ADMINISTRA RE
TIE TIE
PRODU PRODU TOTA
S1 S2 L
MATERII 1000 1500 2500 300 200
PRIME
SALARII 2400 3200 5600 500 400
AMORTIZAR 500 500 1000 100 200
E
TOTAL 3900 5200 9100 900 800

2. Repartizarea costurilor indirecte si cu character dublu indirect. Baza de reprtizare aleasa

o reprezinta valoarea salariilor directe: bp1 =2400, bp 2=3200
Ks=cheltuieli indirecte/ bj(volumul bazei de repartizare)
Ks= 900/2400+900/3200=900/5.600=0.14
CP1=KS X BP1=0.14 X 2400=336 U.M
CP2-KS X BP2= 0.14 X 3200=448 U.M
Total =784
3. Rpartizarea cheltuielilor de administratie, dublu indirecte ( baza de repartizare= Tch.
Directe)
Ks=800/9100=0.08

CP1=KS X BP1= 0.08 X 2400=192

CP2=KS X BP2=0.08 X 3200=256
Total =448
4. DETERMINAREA COSTULUI TOTAL AL FIECARUI PRODUS
C1=3900+336+192=4428
C2=5200+448+256=5904
Total= 10.332

5. Determinarea costului unitary

Cu1= cost total/cantitate=4428/3000 buc=1.47
Cu2=cost total/cantitate=5904/2000 buc=2.95
6. Determinarea rezultatului analitix (1,2) pe cele doua produse si rezulattele blobal (RT)
R1= CA1-COST TOTAL 1= (2000 BUC * 5.9 lei/buc) ( 1.47LEI/BUC * 2000)=11800-
2940=8860
R2= CA2- COST TOTAL 2=(1500buc * 6 lei/buc) (2.95lei/buc * 1500) =9000 lei-
4425=4575
TR= TR1+ RT 2= 8860+4575= 13.435 SAU
VERIFICARE CA- TOTAL COSTURI=11800+9000 -2940-4425=13.435

A) DETERMINAREA COSTULUI UNITAR AL CELOR DOUA PRODUSE SI

REZULTATULUI ANALITIC SI GLOBAL
DESTINATIA COSTURI DIRECTE COSTURI INDIRECTE
CHELTUIELILOR
NATURA COSTURILE COSTUR COSTURI COSTURI
CHELTUIELILOR ACTIVITATII DE BAZA I GENERALE DE
INDIREC DE DESFAC
TE DE ADMINISTR ERE
PRODUC ATIE
TIE
PROD PROD TOT
US1 US2 AL
1.MATERII PRIME 1000 1500 2500 300 200
2.SALARII 2400 3200 5600 500 400
3.AMORTIZARE 500 500 1000 100 200
TOTAL 3900 5200 9100 900 800
1. COSTURI 336 448 784
INDIRECTE
DE
PRODUCTI
E
REPARTIZA
TE
2. COSTURI 192 246 448
GENERALE
DE
ADMINIST
RATIE
REPARTIZA
TE
3. COSTURI - - -
DE
DESFACER
E
REPARTIZA
TE
4. CANTITAT 3000 2000 5000
EA
PRODUSA
5. COSTUL 1.47 2.95
COMPLET
PE
UNITATEA
OBTINUTA
6. PRETUL DE 5.9 6.00
VANZARE
7. CANTITAT 2000 1500
EA
VANDUTA
8. CA 11800 9000
9. COSTUL 2940 4425
TOTAL AL
PRODUSEL
B)Modelul general de calculatie a costurilor bazat pe structura costurilor variabile si fixe

EXPLICATII PRODUS TOTAL CHELTUIELI TOTAL

COSTU INDIRECTE GENERA
RI DE L
INTRETINER
E SI
FUNCTIONA
RE A
UTILAJELOR
1 2
I.COSTURI VARIABILE
DIRECTE
1.materiale 1000 150 2500 500 5500
0
2.remuneratia personalului 2400 320 5600 500 6100
0
3.amortizare 500 500 1000 300 1300
4.TOTAL 3900 520 9100 1300 10400
0
5.COSTURI VARIABILE 546 728 1300
INDIRECTE
II. TOTAL COSTURI 4446 592 10374
VARIABILE(DIRECTE)INDIRE 0
CTE
6.cantiattea de produse 3000 200
0
7.costul unitar variabil(rd.II/rd.6) 1.48 2.9
6
8.pretul de vanzare 5.9 6
9.marja bruta(rd.8-rd.7) 4.42 3.0
4
10.cantitatea vanduta 2000 150
0
11.venituri din vanzari 1180 900 20800
0 0
12.costul variabil al bunurilor 2960 444 7400
vandute(rd.10*rd.7) 0
III. MARJA BRUTA 8840 456 13400
TOTALA(RD.11-RD.12) 0
IV.COSTURI FIXE
 - Costuri fixe de productie
- Costuri generale de
administratie
V.REZULTAT TOTAL(RD.III- 8840 456 13400
RD.IV) 0
VI.COSTUL PRODUCTIEI 1486 148 2966
STOCATE(II-RD.12) 0
PRODUS.1 =3900
Produs 2=5200
Ks=1300/9100=0.14
Cvi1=0.14* 3960=546

Cvi2=0.14 * 5200=728

APLICATIE 10
SC DRAKT S.R.L prezinta urmatoarele informatii aferente productiei de pahare 4 oz si
ambalaje din carton aferente lunii decembrie:

S-au produs 5000 buc de pahare 4 oz ptertul . Costul unitary

oentru un pahar este de 0.8 lei/buc iar pretul de vanzare este de 2
lebuc
S-au produs 4000 bucati ambalaj de carton. Costul unitary pentru
un pahar este de 1.6 lei/buc, iar pretul de vanzare este de 5 lei/buc

Deasemenea, in luna decembrie valoarea salariilor au fost de 10.000 lei, iar amortizarea
utilaelor si energia consumata insumeaza 1000 lei.

Tabel1.: informatii generale:

Explicatii Produs: pahare 4 oz Produs: ambalaje de carton

Cantitatea produsa 5000 buc 4000 buc
Cost unitar materii prima 0.8 1.6
Pret de vanzare 2 lei/buc 5lei/buc

Cost complet= CD+CI

Calculam cotele de cheltuieli pentru fiecare produs in parte:

Table 2: repartizarea costurile indirecte. Etape

1.alegerea bazei de repartizare Cantitatea produsa
2.valumul bazei de repartizare 5000+4000=9000 buc
3.cheltuieli( coeficientul de repartizare/ costul Ks=ch.indirecte/9000=11.000/9000=1.2
unei unitati din baza de repartizare)
3.Cota de cheltuieli pe fiecare produs

Volumul bazei de repartizare 5000+4000=9000

Cheluieli indirecte=10.000+1000=11.000 lei

CP pahare= ks x cantitate=1.2 x 5000=6000

CP ambalaje= ks x cantiate= 1.2 x 4000=4800

Table 3. calculul costului complet

Elemnte compenente Pahare 4 oz Ambalaje de carton

1.cheltuieli directe 5000x0.8=4000 4000 x 1.6=6400
2.cheltuieli indirecte 6000 4800
3. Total cost complet 10.000 11.200
4.cantiate produsa 5000 4000
5.cost de productie 2.00 2.8
unitary(3/4)

Tabel4. Calculul rezultatului si a rentabiliatii

Elemente Pahare 4 oz Ambalaje carton total

CA 5000x2lei/buc=10.000 4000 x 5 30.000
lei/buc=20.000
Ccost complet 10.000 11.200 21.200
rezultat 0 8.800 8.800
rentabiliatte 0 44% 29.3%

APLICATIE 11
Se prezinta urmatoarele informatii legate de activitatea de productie: se produc 100 de bucati
de pahare 4 oz. Costul unitary de productie este de 0.8 lei/buc, pretul de vanzare este de 3
lei/buc.
Cu cat s-ar modifca rezultatul daca productia ar creste cu 200 de bucati.

Elemente Volari initiale Valori variatie Abaterea

planificate ABSOLUTA
Cantitatea produsa 100 300 +200 200%
si vanduta
Costul unitary de 0.8 0.8 0 0
productie
Cost total variabil 80 240 +160 200%
Pretul de vanzare 3 3 0 -
CA 300 900 +600 200%
REZULTAT 220 660 +440 200%
RENTABILITATE 73.33 73.33 0 .

APLICATIE12
Societatea DRAKT S.R.L produce ambalaje de carton , avand urmatoarea ecuatie: : y =
100x + 10.000 u.m

y=BX+A

y- costurile totale

a- Costuri fixe
b- costul unitar variabial
x- volumul productiei

a( costuri fixe)= 10.000

b(costul unitary variabil)= 100 lei/buc

In perioada actuala, societatea a produs si a vandut 1000 de bucati si estimeaza ca luna

urmatoare va produce si vinde 1500 de bucati. Pretul mediu unitary pentru un ambalaj de
carton este de 200 lei/buc.

Cerinta sa se calculeze rezultatul si rentabilitatea pentru ambele perioade. Sa se faca concluzii.

Y= 100 * 1000buc +10.000 =110.000 >>>cantitate obtinuta = 1000 buc

Costul variabil unitary=100lei/buc>>Ch. V= 100.000LEI

 Costurile fixe=10.000 lei

Costurile totale=110.000

CA= 1000x200=200.000lei

Rezultat= CA-C.Totale=200.000-110.000=90.000lei

Rentabiliatate= Rezultat/CA*100=45%

Y=100*1500+10.000=160.000>>> cantitatea obtinuta= 1500 bucati

Ch.V=150.000

Ch. Fixe=10.000 lei

Costuri Totale=160.000 lei

CA=1500*200=300.000LEI

Rezultat= CA- C.totale=140.000lei

Rentabiliatea=Rezultat/CA*100=46.6%

Concluzie: In urma calculelor effectuate, observam ca majorarea cantitattii de productie cu 500

de bucati, cheltuielile fixe ramanand aceleasi, modificanduse doar cheltuielile varibilae
obtinem o rentabilitate de 46.6% fata de perioada actuala.

VIII. PROCEDEE DE DELIMITARE A CHELTUIELILOR DE

PRODUCTIE IN FIXE SI VARIABILE

APLICATIE 13
Societatea comerciala DRAKR S.R.L prezinta urmatoarele cheltuieli de productie aferente in
cadrul unei sectii de productie in decursul unui exercitiu financiar.

Volumul fizic al produciei

Lunile anului Cheltuieli de producie u.m
buc
 0 1 2

Ianuarie 4000 50.000

Februarie 4200 52.000
Martie 3900 49.000
April 4100 51.000
Mai 3800 48.000
Iunie 3700 47.000
Iulie 4300 53.000
August 3800 48.000
Septe 4400 54.000
Oct. 3900 49.000
Nov. 4500 55.000
Dec. 4600 56.000
total 49.200 612.000

1.Procedeul celor mai mici patrate

a) Sa se determine marime cheltuielilor variabile si a cheltuielilor fixe din fiecare luna

Cost
varia
Abatere il
a unita
Abaterea y
volumul produsu
Volumu Cheltui Volumul Cheltuieli volumulu Xt*y
ui l xt la
Lunile l fizic al eli de mediul al medii al i mediu al /
mediu abateril patrat(
anului produci produc produciei produciei cheltuielil Xt*x
al or xt*yt xt*xt)
ei buc ie u.m (a) (b) or
produci
(d) (e )
ei

4
3(Q=QT/1 5(1-3) 9=((
0 1 2 (CH.TOTALE/ 6(4-2) yt 7(5*6) 8 (5*5)
2) xt 8))
12)
Ianuari 4000 50.000 4.100 51.000 100 1.000 100000 10000 1
e
Februar
4200 52.000 4.100 51.000 -100 -1.000 100000 10000
ie
Martie 3900 49.000 4.100 51.000 200 2.000 400000 40000

April 4100 51.000 4.100 51.000 0 0 0 0

Mai 3800 48.000 4.100 51.000 300 3.000 900000 90000

Iunie 3700 47.000 4.100 51.000 400 4.000 1600000 160000

Iulie 4300 53.000 4.100 51.000 -200 -2.000 400000 40000

August 3800 48.000 4.100 51.000 300 3.000 900000 90000

Septe 4400 54.000 4.100 51.000 -300 -3.000 900000 90000

Oct. 3900 49.000 4.100 51.000 200 2.000 400000 40000

Nov. 4500 55.000 4.100 51.000 -400 -4.000 1600000 160000

Dec. 4600 56.000 4.100 51.000 -500 -5.000 2500000 250000

total 49.200 612.000 0 0 9800000 980000
Se prognozeaza productiea in anul urmator, in luna ianuarie de 5000 de bucati o crestere
de1000 bucati . Sa se determine cheltuielile variabile, cheltuielile fixe si cheltuielile totale
aferente acestei perioadei.

PENTRU EFECTUAREA ACESTUI CALCUL UTILIZAM RELATIILE:

CV ianuarie =cvu( 10 LEI/BUC; s-a calculate in tabelul de mai sus) x QP( cantitatea
prognozata=4000+1000=5000)= 10lei/buc x 5000=50.000 lei

CF ianuarie =CFT=10.000

CHianuarie= CV ianuarie + CF ianuarie= 50.000+10.000=60.000 lei

2.PROCEDEUL PUNCTELOR DE MAXIM SI MINIM

CVU=CHtmax-CHTmin/QTmax-QTmin=56.000-47000/4600-
3700=9000/900=10lei/buc

3.PROCEDEUL VALORILOR MEDII

a) determinarea costului variabil unitar

cvu=CH12-CH1/Q12-Q1=56.000-50.000/4600-4000=6000/600=10LEI/BUC

B) Determinarea cheltuielilor variabile medii CV:

CVmedii=cvu x Qmedii=10lei/buc x 4100=41000
c)Cf= Ch med Cv med = 51.000 41.000 = 10.00 0 lei

d)Cvt = Cht Cf = 25000-5000 = 20000 lei

4. PROCEDEUL BAZAT PE FUNCTIA DE REGRESIE

Pocedeulbazat pe functia de regresie se bazeaza pe urmatoarea relatie:

y=a+bx

y- costurile totale

Costuri fixe
b-
b- costul unitar variabial
x- volumul productiei
Calculul pentru lunile decembrie si noiembrie:

55.000=a + 4500b ( -1) rezulta -55.000= -a -4500b ( +) rezulta 1000= 100b

rezulta b= 1000/100=10lei/buc
56.000= a + 4600b 56.000=a+4600b
a=55.000-4500*10=10.000 lei

APLICATIE 14
Pentru ultimile 5 luni ale Sc. DRAKT S.R.L se cunosc urmatoarele informatii, stiind faptul ca
costurile cu intretinerea unui atelier sunt considerate costuri semivariabile:

Luna Ian. Febr. Mar. Apr. Mai

Volum de 4000 25000 33000 29000 3500
activitate (ore)
Costul de 26600 23000 27000 24600 23400
intretinere
(u.m.)

Se cere sa se determine ecuatia costului cu intretinerea utilizand metoda punctelor de

minim si de maxim.
Y=a * x + b

y- costurile totale

c- Costuri fixe
b- costul unitar variabial
x- volumul productiei

a= (27000-23000)/(33000-3500)= 5000 / 29500 = 0.17 u.m./ora

b= 23000-0.17 x 3500 = 23.000- 595=22405

y=0.17*x + 22405

APLICATIE 15
SC DRAKT SRL obtine in procesul de productie produsele A, B, C.Produsul A are diametrul de
1 cm, B de 2 cm, C de 6 cm. Produsele obtinute sunt in nr. de : 500 produse A, 600 produse B si
400produse C. Deasemenea costurile efectuate sunt in valoare de 6000 . Sa se determine costul
celor 3 produse utilizand procedeul echivalarii la punctuL de separatie.
Etapa: 1. Alegerea produsului de referinta.

Presupunem ca produsul de referinta este produsul B, iar parametrul in functie de care

echivalam este diametrul.

2.Calculul coeficientului de echivalare

C1= 1/2= 0.5 A

C2=2/2 = 1 B

C3= 6/2 = 3 C

3.Echivalarea produselor si calculul productiei echivalente totale.

500 buc prod A x c1(0.5) = 250 buc

400 buc prod C x c3(3) = 1200 buc

Echivalarea se bazeaza pe urmatorul rationament: in loc sa se produca un produs B care are

diametrul de 2 cm, societatea poate sa produca 2 buc produs A. In loc sa produca un produs B
firma poate sa produca 3 buc produs C cu diametrul de 6 cm.

Elemente Produs A Produs B Produs C Total

Produse obtinute 500 600 400 1500
(buc)
Diametru (cm) 1 2 6 9
Produse 250 600 1200 2050
echivalente (buc)

4.Calculul costului pentru o unitate din productia obtinuta:

Costuri repartizate = 6000 / 2050 = 2.93 um/ buc

5.Repartizarea costurilor tinand cont de cantitatea echivalenta

Elemente Produs A Produs B Produs C Total

Valoare costuri 500 buc * 600 buc * 2.93 400 buc* 2.93 4395 buc
indirecte 2.93buc/um=146 buc/um= 1758 buc./um= 1172
5 um um um

APLICATIE 16
SC DRAKT S.R.L furnizeaza sevicii de tipografie. In luna februarie au fost incheiate si
efectuate 90 de contracte de prestari servicii. Referitor la costurile suportate se cunosc
urmatoarele informatii evidentiate in Contul de profit si pierdere. Pretul de vanzare a unui
contract este de 100lei, iar costurile pentru un serviciu este sunt de 50lei. Costurile Fixe sunt de
1500 lei.

Elemente Valori
Venituri din vanzari(cant * pv) 100*90 = 9000
- Costuri variabile(cant * cv unitar) 100 * 50= 5000
= Marja asupra costurilor variabile 4000
- Costuri fixe 1500
= Rezultat 2500

a) Sa se determine :
Marja asupra costurilor variabila procentuala
4000/9000 *100 = 44.4%
Factorul de acoperire
F(a) = Mcv = 44.44%
Pragul de rentabilitate( cantitativ si valoric)
Cantitativ: 1500 / 40 =37.5 buc
Valoric: 37.5 * 100 = 375 buc
Intervalul de siguranta si coeficientul de siguranta
Is cantitativ = 90 37.5 = 52.5 buc
Is valoric= 9000 375 = 8625 u.m.
Coeficientul de siguranta
Cantitativ: ISC/cant.v=52.5/100=52.5%
Valoric: ISV/CA=8625/9000=95.83%

b) Comentati situatia entitatii:

Facorul de acoperire arata ca 44.44 % din fiecare u.m. din vanzari este disponibila sa
apere costurile fixe ale entitatii. Deasemenea, calculele arata ca rezultatele societatii va
deveni in masura scaderii cantitatii vandue cu 37.5 buc, situatie in care societatea va
incepe sa suporte pierderi in masura scaderii vanzarilor cu mai mult de 37.5 buc.

APLICATIE 17
S.C DRAKT S.RL . prezinta urmatoarea structura a costurilor: 25000 u.m. costuri variabile si
12000 u.m. costuri fixe.

Prin anumite decizii de management s-ar putea schimba structura costurilor dupa cum urmeaza:
15000 u.m. costuri variabile si 17000 u.m. costuri fixe.
Deasemenea, vanzarile medii ale societatii au fost in ultimile perioade in valoare de 41000 u.m.
Prezentati care structura este mai avantajoasa in conditiile in care se prevede o crestere a
vanzarilor de 5000 u.m.

Elemente Valori actuale Valori estimate Abaterea u.m. Abaterea %

Venituri din vanzari 41000 46000 +5000 +12.195
- Costuri 25000 15000 -10000 -40
variabile
= Marja asupra 16000 31000 +15000 +93.75
costurilor variabile
- Costuri fixe 12000 17000 +5000 +41.667
= Rezultat 4000 14000 +10000 +250

Cresterea vanzarilor cu 5000 u.m. va conduce la cresterea rezultatului cu

250%. Putem spune ca cea mai avantajoasa structura este ce in care se prevede
o crestere a vanzarilor cu 5000 u.m.

APLICATIE 18
S.C. Drackt are trei sectii auxiliare cu productie independenta ( o sectie de tipografie S, un
atelier ambalare AM si o central de apa CA) si doua sectii principale de productie SP1 si SP2.
Cheltuielile de productie, productia si destinatia acesteia sunt prezentate in tabelul urmator:

Sectii Cheltuieli de Productia Destinatia productiei (sectii

auxiliare productie(lei obtinuta beneficiare) (lei)
(furnizoare ) Cantitat u.m S A CA SP1 SP2
) e .
0 1 2 3 4 5 6 7 8
Sectia de 900 1000 Km - 100 60 520 320
tipografie
S
Atelier 2000 800 H 80 - 14 240 340
ambalare 0
AM
Centrala de 1800 1300 M3 60 180 - 450 610
apa CA
Sa se calculeze costul unitar al productiei sectiilor auxiliare cu productie interdependenta si
valoarea productiei livrata sectiilor principale de productie.

Plecand de la rationamentul procedeului algebric, se formeaza urmatorul sistem de ecuatii:

1000x= 900 + 80y + 60z 1000x -80y 60z = 900

800y= 2000 + 100x + 180z >>>> 100x +800y - 180z = 2000 >>>>

1300z= 1800 + 60x + 140y - 60x 140y +1300z = 1800

X= delta x/ delta = 1.25

Y= delta y/ delta = 3.05

Z= delta z/ delta = 0.22

1000 -80 -60

Delta= -100 800 -180 = 999.816.000

-60 -140 1300

1000 -80 -60

-100 800 -180

900 -80 -60

Delta x = 2000 800 -180 = 3.054.320.000

1800 -140 1300

900 -80 -60

2000 800 -180

 1000 900 -60

Delta y = -100 2000 -180 = 1.250.440.000

-60 1800 1300

1000 900 -60

-100 2000 -180

100 -80 900

Delta z = -100 800 2000 = 223.000.000

-60 -140 1800

100 -80 900

-100 800 2000