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RESUMO
1 INTRODUO
Com o passar dos tempos, a evoluo tecnolgica e econmica vm exigindo cada vez mais de
seus profissionais a minimizao dos custos e despesas e conseqentemente a maximizao dos
lucros. Com isso, o planejamento tributrio caracteriza-se como um dos principais agentes para o
sucesso ou no de uma empresa, pois a carga tributria no Brasil representa um significativo mon-
tante financeiro, o qual interfere diretamente no resultado econmico da empresa.
O planejamento tributrio tornou-se indispensvel, pois a legislao tributria brasileira mui-
to complexa, com inmeras leis e constantes alteraes, o que dificulta a interpretao dos em-
presrios, assim como em se manterem atualizados em virtude dos diversos influenciadores na
gesto empresarial.
Especificamente, este estudo tem o objetivo de avaliar os regimes de tributao, buscando
a melhor opo para o enquadramento, minimizando a incidncia dos impostos e alcanando
assim melhores resultados econmicos. Para o embasamento terico, buscou-se analisar a im-
portncia de um bom planejamento tributrio, enfatizando a sua importncia econmica dentro
do resultado da empresa. Em seguida, aborda-se a importncia da tributao baseada no Lucro
Real. Busca-se tambm verificar os demais regimes tributrios e sua importncia dentro das so-
ciedades em que se enquadram.
A partir desta assertiva, uma questo levantada: possvel, atravs de um bom planejamento
tributrio, minimizar o pagamento de impostos federais se uma empresa optar pela tributao
com base no lucro real?
Para viabilizar a delimitao do tema e sua aplicabilidade prtica, esta pesquisa ir se limitar, de
acordo com o enquadramento no regime de lucro real, aos tributos federais incidentes a este en-
quadramento e as possibilidades de promoo de um planejamento tributrio significativo e mais
vivel para essas empresas. Com isso, o objetivo central desse trabalho promover uma pesquisa
frente ao Planejamento Tributrio, identificando os benefcios oferecidos pela tributao baseada
no Lucro Real e a possvel minimizao da carga tributria dentro das determinaes legais.
Para atingir essa meta, outros objetivos so propostos secundariamente:
1. Promover uma pesquisa sobre Planejamento Tributrio e analisar os tipos de Regimes Tribu-
trios incidentes nas empresas brasileiras;
2. Identificar, de acordo com o Planejamento Tributrio, como uma empresa pode obter melho-
res resultados econmicos e minimizar o recolhimento de seus Tributos Federais;
3. Demonstrar a importncia do Lucro Real e seus benefcios em uma empresa optante por
esse regime.
Para a estruturao desse trabalho, iniciou-se o estudo atravs de pesquisa bibliogrfica, ana-
lisando livros, instituies governamentais, coletas de dados em empresas, revistas e textos que
tratam do planejamento e minimizao de cargas tributrias nas empresas. A pesquisa se comple-
mentar com um estudo de caso, identificando atravs de documentos comprobatrios a ocorrn-
cia dos fatos, possibilitando assim elaborar sugestes acerca da situao atual e da projeo frente
s possibilidades de enquadramento tributrio. Com base na problemtica abordada, utilizou-se
uma pesquisa qualitativa explicativa visando apurar os dados de forma a compar-los frente real
situao da empresa e aquela que foi planejada. A pesquisa qualitativa tem o ambiente de trabalho
como fonte direta de dados e o pesquisador como instrumento chave. Ao final so apresentadas as
consideraes a respeito da pesquisa, as quais nos mostram a importncia da abordagem do tema
proposto, e que possvel reduzir notavelmente a carga tributria de uma empresa se ela realizar
um bom planejamento tributrio e optar pelo regime de apurao baseado no Lucro Real.
2 DESENVOLVIMENTO
Art. 3 - Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela
se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada
mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
Simples Nacional
Lucro Presumido
Lucro Real
Convm ressaltar que cada regime tributrio possui uma legislao prpria que define todos os
procedimentos a serem seguidos pela empresa a fim de definir um enquadramento mais adequado.
De acordo com a Secretaria da Receita Federal (Brasil, 2007), o Sistema Integrado de Pagamento
de Impostos e Contribuies das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (SIMPLES) um
regime tributrio diferenciado, simplificado e favorecido previsto na Lei Complementar n 123, de
14.12.2006, aplicvel s Microempresas e s Empresas de Pequeno Porte, a partir de 01.07.2007.
Consideram-se Microempresas (ME), para efeito de Simples Nacional, o empresrio, a pessoa ju-
rdica, ou a ela equiparada, que aufira em cada ano calendrio, receita bruta igual ou inferior a R$
240.000,00. J as Empresas de Pequeno Porte (EPP) so empresrios, pessoas jurdicas, ou a elas
equiparadas, que venham auferir em cada ano-calendrio receita bruta superior a R$ 240.000,00 e
igual ou inferior a R$ 2.400.000,00.
O Simples Nacional implica o recolhimento mensal, mediante documento nico de arrecadao,
dos seguintes tributos:
Para as demais pessoas jurdicas, a tributao pelo lucro real uma opo.
Os impostos Federais incidentes nas empresas optantes pelo Lucro Real so o PIS, a COFINS, o
IRPJ e a CSLL, sendo os dois primeiros apurados mensalmente sobre o faturamento e os dois ltimos
anualmente ou trimestralmente, tendo como base o Lucro Lquido contbil, ajustado pelas adies,
excluses e compensaes permitidas ou autorizadas pelo Regulamento do Imposto de Renda.
A palavra real utilizada em oposio ao termo presumido, com o principal objetivo de ex-
primir o que existe de fato, verdadeiramente, no sentido de ser aceito para todos os fins e efeitos
de direito. A apurao do lucro real envolve maior complexidade na execuo das rotinas cont-
beis e tributrias, para a completa escriturao das atividades e posterior apurao do lucro real,
que a base para clculo dos tributos como IRPJ e a CSLL das empresas que no podem ou no
querem optar pelo lucro presumido. Para que o resultado seja apurado corretamente, o contador
deve adotar uma srie de procedimentos corriqueiros no ambiente profissional, como a rigorosa
observncia aos princpios contbeis, constituio de provises necessrias, completa escriturao
fiscal e contbil, preparao das demonstraes contbeis (Balano Patrimonial, Demonstrao de
Resultado do Exerccio DRE, Balancetes) e livros (Livro de Apurao do Lucro Real - LALUR, En-
trada e Sada e Livro Registro de Inventrio).
Com isso, pode-se ter uma anlise clara e precisa sobre o conceito de Planejamento Tributrio,
sua importncia dentro das organizaes e como ele influncia diretamente na permanncia de
uma empresa no mercado de trabalho.
BASE DE CLCULO DOS DBITOS 982.844,42 985.848,46 842.816,00 1.041.219,08 529.765,25 930.019,95
BASE DE CLCULO DOS CRDITOS 253.590,86 261.264,55 191.738,98 152.740,53 157.689,15 127.257,52
( = ) PIS A PAGAR DARF 6912 8.807,29 4.732,24 6.228,96 5.806,09 3.071,78 8.568,63
( = ) COFINS A PAGAR DARF 5856 37.087,20 23.255,06 28.648,96 27.611,79 14.120,18 39.424,03
Na tabela acima, os clculos do PIS e da COFINS so feitos com base no Lucro Real. A apurao
dos crditos sobre as compras foi feita de acordo com a legislao do PIS e da COFINS, que permite
que alguns custos diretos nesse caso os combustveis e lubrificantes, a depreciao de mquinas
e equipamentos, a locao de mquinas, os leasings, os transportes de mquinas e a energia eltri-
ca sejam deduzidos da base de clculo em que sero apurados os impostos a recolher, lembrando
sempre que estes custos devem estar diretamente relacionados com a atividade da empresa. Com
o abatimento desses crditos, percebe-se claramente que a base de clculo total para se apurar
o PIS e a COFINS bem menor do que se fosse calculada sobre o faturamento bruto. Com isso
h uma visvel reduo da carga tributria a ser recolhida. Aps determinado o montante em que
sero calculados os impostos, aplica-se a alquota de 1,65% para o clculo do PIS e de 7,6% para
a COFINS. Para esclarecer melhor como feito o abatimento dos impostos retidos na fonte, foram
demonstrados na tabela os valores das devidas retenes.
A guia que dever ser paga pela empresa ser o valor dos impostos apurados menos os impos-
tos retidos na fonte.
J com relao Tabela 02, foi utilizado como base de clculo o resultado real da empresa, ou
seja, o lucro ou o prejuzo acumulado mensalmente. Com a apurao desse montante, aplica-se a
alquota de 15% mais o adicional de 10% para o clculo do IRPJ e de 9% para se calcular a CSLL
devida. No caso da empresa apresentar prejuzo, como pode-se perceber em alguns meses acima,
o IRPJ e a CSLL no sero recolhidos. A empresa objeto desse estudo optante pelo Lucro Real,
aps a apurao dos impostos baseados nesse regime tributrio, veremos na tabela a seguir, de
forma simulada, como ficariam os valores se ela optasse erroneamente pelo Lucro Presumido.
LUCRO PRESUMIDO
BASE DE CLCULO DOS DBITOS 982.844,42 985.848,46 842.816,00 1.041.219,08 529.765,25 930.019,95
BASE DE CLCULO CSLL e IRPJ 328.943,81 315.471,51 277.655,95 333.190,11 169.849,82 297.606,38
( = ) CSLL A PAGAR DARF 2372 24.271,21 17.295,28 18.054,86 16.365,86 10.567,28 19.589,27
( = ) IRPJ A PAGAR DARF 2089 72.900,08 65.771,52 59.671,52 67.685,79 35.710,76 65.206,30
Verifica-se na Tabela 03, que para a apurao dos impostos utilizam-se as receitas totais mul-
tiplicadas pelo percentual de 32% para se achar a base de clculo. Aps definido esse montante,
aplicam-se as alquotas de 0,65%, 3%, 9% e 15% mais adicional de 10% para o clculo do PIS,
COFINS, CSLL e IRPJ respectivamente.
Nota-se que nesse regime de apurao, os crditos no podem ser utilizados, porm as reten-
es devem ser descontadas normalmente. Outro fator importante a ser ressaltado, que mesmo
que haja prejuzo, a empresa estar obrigada a recolher o IRPJ e a CSLL, o que no ocorre nas
empresas optantes pelo Lucro Real, que no caso de resultados negativos, esto dispensadas de
recolher esses impostos.
TOTAL LUCRO REAL 45.894,49 27.987,30 34.877,92 71.736,52 18.565,55 126.563,05 325.624,83
LUCRO PRESUMIDO
TOTAL LUCRO
110.708,91 83.066,80 82.730,94 84.051,65 48.371,95 92.478,44 501.408,69
PRESUMIDO
A partir dos dados levantados referente ao primeiro semestre do exerccio de 2007, efetivando
o Planejamento Tributrio, verifica-se que a empresa opta corretamente pelo regime tributrio ba-
seado no Lucro Real, pois podemos observar um montante significativamente menor na apurao
dos impostos, em relao ao lucro presumido.
Com o Lucro Real, alm da minimizao dos valores dos impostos, nota-se que ele exige do
profissional responsvel uma maior dedicao em relao empresa, uma vez que os balancetes e
a DRE devem ser apurados mensalmente, portanto, toda a documentao deve estar em dia, para
que o lucro seja apurado, evitando assim, problemas futuros com a falta de documentao ou at
mesmo livros, exigidos pela fiscalizao. Um exemplo disso a diferena que existe entre a escritu-
rao entre o Lucro Presumido e o Lucro Real. Enquanto no primeiro so exigidos apenas os livros
contbeis e fiscais, encerrados ao final de cada ano, no Lucro Real exige-se uma escriturao muito
mais detalhada e completa. As empresas optantes por esse regime devero manter de acordo com
o Manual do IRPJ e da CSLL:
O LALUR tambm poder ser utilizado a critrio da pessoa jurdica para demonstrar a base de
clculo da CSLL, sendo escriturado em folha separada e a base de clculo negativa ser escriturada
na parte B em folha separada do prejuzo fiscal. Deve-se manter tambm os registros de controle
dos valores excedentes a serem utilizados no clculo das dedues nos perodos de apurao sub-
seqentes, dos dispndios com Programa de Alimentao do Trabalhador (PAT) e outros benefcios
previstos no RIR/99.
CONSIDERAES FINAIS
Percebeu-se tambm que, apesar de pouco conhecido e utilizado, o Lucro Real vem se mostran-
do uma das melhores alternativas na hora de se apurar os impostos, pois, alm de exigir uma escri-
turao contbil mais rigorosa e exata, que permite ao empresrio visualizar a verdadeira situao
em que a empresa se encontra.
Comprovou-se, atravs de um estudo de caso, o quanto a carga tributria se minimiza quando
se opta por esse regime, finalizando assim as consideraes feitas a respeito da pesquisa e respon-
dendo a questo feita no incio desse trabalho, pois provou-se que possvel sim, atravs de um
bom planejamento reduzir o pagamento de impostos federais se uma empresa optar pela tributa-
o baseada no Lucro Real.
REFERNCIAS