PRONUNCIAMIENTO DE CONTABILIDAD FINANCIERA No.

32

PRINCIPIOS BASICOS

Segunda Parte

INDICE

PRONUNCIAMIENTO DE CONTABILIDAD FINANCIERA No. 32 PRINCIPIOS BASICOS

Segunda Parte

Introduccin

Alcance

Definiciones

Clasificacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en

Guatemala

Boletines Tcnicos de Contabilidad Financiera

Estados Financieros Bsicos

Estado de Resultados

Estado de Utilidades Retenidas

Estado de Flujo de Efectivo

Notas a los Estados Financieros

Estados Financieros Reexpresados

 Principios Bsicos

Vigencia

INTRODUCCION

La estructura contable es susceptible de ser modificada y/o adaptada cuando se

considera que dificulta el avance del propsito principal de la contabilidad, por lo
tanto este pronunciamiento debe considerarse como complementario del
Pronunciamiento sobre Contabilidad Financiera No. 1 "Principios Bsicos", vigente a
partir de mayo 1,984.

ALCANCE

Este pronunciamiento tiene por objeto ampliar el contenido del Pronunciamiento sobre
Contabilidad Financiera No. 1 "Principios Bsicos".

DEFINICIONES

Principios de Contabilidad
 Pueden definirse como:

Las reglas mnimas que se deben cumplir para la obtencin de informacin

contable confiable, objetiva, til y oportuna.

Aquellos criterios contables los cuales a travs de la prctica se han

considerado mnimos para obtener informacin contable.

Guas de accin que ayudan a la preparacin de informacin financiera general

sobre la entidad econmica la cual se ver plasmada en los estados
financieros.

Conceptos bsicos que establecen la delimitacin e identificacin de la entidad

econmica, las bases de computo de las operaciones y la presentacin de la
informacin financiera por medio de los estados financieros.

Pronunciamientos de Contabilidad Financiera

Contienen los Principios de Contabilidad que emite la Comisin de Principios de

Contabilidad y Normas de Auditora, del Instituto de Contadores Pblicos y Auditores
(IGCPA).

CLASIFICACIN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE

ACEPTADOS EN GUATEMALA

Principios Bsicos:
Entidad,

Negocio en Marcha,

Unidad Monetaria,

Conservatismo,

Sustancia antes que Forma,

Costo Histrico Original,

Realizacin,

Perodo Contable,

Revelacin Suficiente,

Importancia Relativa,

Consistencia o Uniformidad.

Y se encuentran contenidos en el Pronunciamiento sobre Contabilidad Financiera No.

1 "Principios Bsicos" y en ste Pronunciamiento.

Principios Aplicables a Partidas o Conceptos Especficos, se encuentran en los

Pronunciamientos sobre Contabilidad Financiera:

2. Inventarios,

3. Inversiones,

4. Propiedad, Planta y Equipo,

5. Cuentas por Cobrar,

6. Contingencias y Compromisos,

7. Pasivos a Corto Plazo,

9. Efectivo
14. Pagos Anticipados, Cargos Diferidos y Otros Activos

15. Capital Contable,

16. Pasivo a Largo Plazo,

17. Arrendamientos,

22. Capitalizacin del Costo por Intereses,

23. Contabilizacin de Contratos de Construccin a Largo Plazo,

29. Revelaciones de Partes Relacionadas,

Principios Relativos a Estados Financieros, estn contenidos en los Pronunciamientos

sobre Contabilidad Financiera:

8. Reconocimiento de Ingresos,

10. Divulgaciones en los Estados Financieros

11. Presentacin de los Resultados de Operacin,

12. Cambios Contables,

18. Consolidacin,

20. Polticas Contables,

24. Estado de Flujo de Efectivo,

26. La Informacin Financiera en Economas Inflacionarias,

27. Registro de las Transacciones en Moneda Extranjera,

30. Informacin Financiera en Perodos Intermedios,

31. Tratamiento de la Informacin Contable en las Entidades de Carcter no

Lucrativo.
BOLTINES TCNICOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA

Son interpretaciones de la Comisin de Principios de Contabilidad del IGCPA al

contenido de los Pronunciamientos de Contabilidad Financiera ya emitidos.

ESTADOS FINANCIEROS BSICOS

Son aquellos necesarios para presentar una informacin completa de los eventos
econmicos de una entidad durante un perodo determinado y a una fecha dada.

Se consideran como bsicos:

Balance General

Estado de Resultados

Estado de Utilidades Retenidas

Estado de Flujo de Efectivo

Notas a los Estados Financieros

Todos contendrn: Encabezado, cuerpo y firmas. El encabezado contiene el nombre de

la entidad, el nombre del estado y la fecha o el perodo que comprende. Las firmas
sern del Contador y el Representante Legal o Propietario.

Balance General

Muestra la situacin financiera de la entidad a una fecha dada.

Dentro del cuerpo se incluirn los activos, pasivos y capital.

 ESTADO DE RESULTADOS

Es el cuadro que muestra los resultados econmicos de una entidad por un perodo
de tiempo determinado, el cual puede ser un ao o menos.

Dentro de su cuerpo se incluirn los Ingresos y Gastos normales al giro de la entidad,

los ingresos y gastos financieros y aquellos ingresos o gastos recurrentes y
extraordinarios.

ESTADO DE UTILIDADES RETENIDAS

Es el estado financiero a travs del cual se muestran los movimientos existentes en la

cuenta de "Utilidades Retenidas", ocurridos en un perodo determinado.

Podr ser representado en forma independiente o conjunta con el Estado de

Resultados. Dentro del cuerpo se incluye el saldo inicial de las Utilidades Retenidas y
su movimiento para llegar al saldo final de la cuenta.

ESTADO DE FLUJO EFECTIVO

De acuerdo al Pronunciamiento sobre Contabilidad Financiera No. 24, "Estado de

Flujo de Efectivo", en su prrafo 4 indica: "El propsito principal de un Estado de
Flujo de Efectivo es el de proporcionar informacin relevante acerca de la recepcin y
pagos de efectivo de una entidad durante un perodo. Tambin presenta los cambios
de un perodo a otro en la situacin financiera de la entidad".

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Son todas aquellas aclaraciones que sean necesarias para que los estados financieros
cumplan con el principio de Revelacin Suficiente, contenido en el Pronunciamiento
sobre Contabilidad Financiera No. 1 "Principios Bsicos" y con los Pronunciamientos
sobre Contabilidad Financiera, No.10 "Divulgaciones en los Estados Financieros", No.
20 "Polticas Contables", as como con todas aquellas revelaciones que indiquen los
Pronunciamientos especficos.
ESTADOS FINANCIEROS REEXPRESADOS

Se presentan como anexos y se consideran obligatorios cuando el Indice

General de Precios que proporcione el Instituto Nacional de Estadstica, sea
igual o superior al 40% durante el ao, en caso de ser menor al 40% pero
superior al 20%, el anexo es recomendable. Sustituye el prrafo nmero 4 del
Pronunciamiento sobre Contabilidad Financiera No. 26 "La Informacin
Financiera en Economas Inflacionarias". El mtodo utilizado para la
reexpresin y la seleccin del Indice General de Precios, se establecer segn
lo indicado en el pronunciamiento citado anteriormente.

PRINCIPIOS BASICOS

Entidad

El Pronunciamiento sobre Contabilidad Financiera No.1 "Principios Bsicos"

indica que:

"La informacin contable incluida en estados financieros debe identificarse con

un ente econmico con estructura y operaciones propias. Este es
independiente de sus accionistas, propietarios o miembros y en sus estados
financieros slo debe incluirse los bienes, valores, derechos y obligaciones de
dicho ente."

La entidad puede tener personalidad jurdica propia, (una sociedad comercial)

o no (contrato en participacin), estar conformada por un individuo (negocio
individual), una persona jurdica (una sociedad), o una combinacin de varias
de ellas (consolidado).

La entidad con personalidad jurdica propia es aquella que es sujeto de

derechos y obligaciones, de conformidad con lo establecido en las leyes del
pas.

Una "Entidad de Guatemala" es aquella que funciona bajo las leyes

guatemaltecas.
Son ejemplo de entidades:

Pblicas:

El Estado

Las Municipalidades

Instituciones y Corporaciones de carcter pblico creadas o reconocidas por la ley.

Privadas:

Las compaas, sociedades, consorcios y cualesquiera otras que

permitan las leyes y tengan por objetivo el lucro. (Bancaria y de
Seguros y Fianzas, Industriales, Comerciales, Agropecuarias y
de Servicios).

Personas Individuales con calidad de comerciantes o

comerciantes extranjeros.

Las asociaciones que se proponen fines polticos, cientficos,

artsticos, econmicos, de beneficencia, de recreo o cualquier
otro fin permitido por la ley, que no tengan por el objeto el lucro
y cuya constitucin fuere aprobada por el Gobierno.

Mixtas:

Las entidades con participacin estatal y privada en su patrimonio.

Otras

Contratos en Participacin

Cooperativas
Mutualistas

Fideicomisos

Entidades Consolidadas

Todas las entidades mencionadas anteriormente deben hacer uso de los

Principios de Contabilidad como se menciona en los pronunciamientos
especficos.

Realizacin

En el Pronunciamiento sobre Contabilidad Financiera No. 1

"Principios Bsicos", se cita:

"La contabilidad considera realizadas las operaciones y eventos

econmicos:

Cuando se ha efectuado transacciones con otras entidades. A este respecto, un

derecho se adquiere y una obligacin surge cuando se formaliza, independientemente
de cuando se liquide. Salvo casos especiales, este principio requiere que los ingresos
se registren al momento de ser devengados.

Cuando han ocurrido transformaciones internas que modifican la estructura de

recursos o de sus fuentes.

Cuando han ocurrido eventos econmicos externos a la entidad o derivados de las

operaciones de sta y cuyo efecto se puede cuantificar razonablemente en trminos
monetarios. "

Bajo este principio queda establecido para el registro de los ingresos el mtodo de lo
devengado

Dentro del inciso a), los eventos se consideran realizados (ocurridos) cuando exista la
documentacin suficiente que soporte la misma, independientemente de lo acordado
entre las partes.

Perodo Contable

El Pronunciamiento sobre Contabilidad Financiera No.1 "Principios Bsicos"

menciona en el prrafo 13:
"Las operaciones y eventos econmicos, as como sus efectos derivados susceptibles
de ser cuantificados, deben identificarse con el perodo que ocurran, por lo tanto,
cualquier informacin contable debe indicar claramente el perodo correspondiente."

Los costos y gastos deben identificarse con el ingreso que originaron,

independientemente de la fecha en que se paguen. No por eso se pueden generalizar y
mencionar que no puede existir ingreso sin gasto, ni costo sin ingreso; ya que en el
primer caso existen las donaciones que contradicen esta generalidad y para el
segundo existen los costos de investigacin y desarrollo.

Al presentar la informacin financiera intermedia, o bien por un ao, se debe

observar:

La consistencia en la duracin y fechas del perodo

El "corte de operaciones" para los ingresos, egreso, produccin, etc.

La segregacin de las partidas ordinarias de aquellas que no lo son.

Una adecuada separacin entre el corto y largo plazo.

La aplicacin conjunta de los principios de Realizacin y Perodo Contable ocasiona:

Considerar como activos o pasivos circulantes aquellos pagos, cobros

o anticipos que se realicen o reciban en forma anticipada, siempre y
cuando su consumacin se lleve a cabo en un lapso menor a un ao,
caso contrario se considerarn fuera del circulante.

Al realizarse un ingreso se debe registrar los costos y gastos que le

correspondan, independientemente de su pago.
 En los casos en que se desconozca el monto de los costos o gastos se
deber estimar y provisionar, realizando los ajustes pertinentes en
perodos posteriores.

Sustancia antes que forma

El Pronunciamiento sobre Contabilidad Financiera No. 1 "Principios Bsicos"

menciona al respecto:

"Las transacciones y eventos econmicos deben contabilizarse y presentarse de

acuerdo con su sustancia y realidad financiera y no solamente de acuerdo a su
forma."

Dentro de los estado financieros, se deben mostrar aquellos eventos

cuantificables por lo que realmente son y no por lo que aparentan ser; por
ejemplo:

Los contratos de arrendamiento con opcin a compra "Leasing" se

presentan como contratos de alquiler y el cual despus de un lapso
de tiempo, el arrendatario puede, por un precio simblico, obtener la
propiedad del bien arrendado. Este evento en su forma es un contrato
de alquiler, sin embargo, en su sustancia, si el arrendatario piensa
adquirir el bien, es una compra a plazos y como tal debe registrarse.

Los prstamos a corto plazo pero amortizable un tanto por ciento

anual, son en sustancia prstamos a largo plazo.

Si a los activos sujetos a depreciacin y amortizacin se les aplican

los porcentajes de depreciacin y amortizacin de acuerdo a su vida
til esperada, se estar actuando de acuerdo a la sustancia y no a la
forma.

Otros Principios Bsicos

 Para los principios de "Negocio en Marcha, Unidad Monetaria, Conservatismo,
Costo Histrico Original, Revelacin Suficiente, Importancia Relativa y
Consistencia o Uniformidad" no se considero necesario su ampliacin en ste
Pronunciamiento.

VIGENCIA

Este Pronunciamiento de Contabilidad Financiera que contiene el Principio de

Contabilidad sobre "Principios Bsicos, Segunda Parte", ser obligatorio para la
presentacin de Estados Financieros cuyo perodo contable se inicie a partir del 1 de
julio de 1,994. La aplicacin de ste pronunciamiento para Estados Financieros
anteriores a esa fecha es aceptable.