ECOSTUDENT - Revist de cercetare tiinific a studenilor economiti, Nr.

4/2014

CONTABILITATEA I FISCALITATEA IMPOZITULUI PE PROFIT

Mdlina Alexandra Lozonschi, masterand,

Universitatea Constantin Brncui din Trgu Jiu,
Facultatea de tiine Economice i Gestiunea Afacerilor
e-mail: madalinalozonschi@yahoo.com
Rezumat:
Lucrarea va prezenta fiscalitatea i contabilitatea impozitului pe profit, urmat apoi de cteva studii de caz
care s reflecte calcularea impozitului pe profit pentru anumite societi fictive. Astfel, n partea teoretic se
ncearc identificarea contabilitii i fiscalitii impozitului pe profit, urmat de cteva exemple care s reflecte ct
mai bine partea practic a acestui tip de impozit. De asemenea, am identificat cele mai importante etape n
determinarea i plata impozitului pe profit, cum ar fi depunerea declaraiilor fiscale (codul fiscal, art.34, alin.1).
Impozitul pe profit este unul din impozitele care aduc cele mai multe venituri la bugetul statului, astfel este uor de
identificat metodele de cretere a veniturilor la bugetul statului (plata la timp i de ctre toi contribuabilii a
impozitului pe profit i a impozitului cu privire la taxa pe valoare adugat va crete cu siguran veniturile
colectate de fiecare stat). Concluzionnd, combaterea evaziunii fiscale trebuie s conduc la mai multe impozite
colectate astfel nct, s nu fie necesar creterea taxelor i impozitelor de la nivel naional.

Cuvinte cheie: Impozitul pe profit, Contribuabili, Declaraii

I. Fiscalitatea impozitului pe profit

1. Sfera de cuprindere:

Urmtoarele persoane sunt pltitoare de impozit pe profit conform codului fiscal:

Persoanele juridice romne care dein sediul social n Romnia, cu un profit impozabil obinut att n
Romnia, ct i n alte state.
Persoanele juridice strine care desfoar o activitate cu sediul permanent n Romnia:
Aceast afirmaie conduce la obligativitatea persoane juridice, (cum ar fi multinaionalele) s determine
profitul impozabil pentru fiecare dintre sedii, astfel: n cazul n care are loc obinerea de profit impozabil att n
sediu permanent, ct i n sediile secundare impozitul pe profit determinat pentru sediul permanent se va impune n
statul n care acesta i desfoar activitatea (pentru cazul nostru Romnia), n timp ce profitul obinut n sediile
secundare va fi impozitat n rile n care acestea se afl, fr s mai fie supuse mecanismelor preurilor de
transfer.
Persoanele juridice strine i persoane fizice nerezidente care i desfoar activitatea n Romnia fiind n
asociere cu sau fr personalitate juridic.
n ceea ce privete persoanele care i desfoar activitatea ntr-o asociere, impozitul pe profit se va
datora de fiecare persoan n parte, n funcie de cotele prevzute n contractul de asociere, pe baza documentelor
ntocmite de persoana care ine contabilitatea asocierii (de exemplu, decontul de venituri i cheltuieli).
Persoanele juridice strine care realizeaz venituri din proprieti imobiliare (de exemplu, nchiriere,
arentare etc) sau acele persoane care obin venituri din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare (de exemplu,
vnzare, schimb ,report) deinute la o persoan juridic romn.
Un rol important n impozitarea veniturilor obinute din vnzarea sau cesionarea titlurilor de participare
este Convenia de Evitare a Dublei Impuneri existente ntre state. n cazul n care, exist o astfel de convenie
stabilit, reglementrile stabilite prin intermendiul acesteia vor conduce la o impozitare n favoarea statului de
reziden al persoanei juridice strine.
Exist situaii care conduc la scutirea anumitor contribuabili de la plata impozitul pe profit :
trezoreria statului
instituiile publice pentru fondurile publice i pentru veniturile proprii realizate i utilizate conform legii
Nr.500/2002
persoanele fizice care pltesc taxe pentru veniturile micronteprinderilor
cultele religioase care realizeaz venituri, de exemplu din producerea i utilizarea obiectelor de cult
Banca Naional a Romniei
Fondul de garantare a depozitelor aferente sistemului bancar
Fondul de garantare a pensilor private

Editura ACADEMICA BRNCUI Trgu Jiu, ISSN 2343 7936, ISSN-L 2343 7936

~ 30 ~
 ECOSTUDENT - Revist de cercetare tiinific a studenilor economiti, Nr.4/2014

Organizaiile nonprofit sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru anumite tipuri de venituri cum ar fi:
contribuiile i taxele de nscriere ale membrilor, veniturile obinute din participarea la competiii sportive.
De exemplu, printr-o decizie dat de nalta Curte de Casaie i Justie n anul 2004 s-a decis c acele
sume primite cu titlu de donaie sau din vnzarea unor bunuri primite cu titlu de donaie, care au fost folosite pentru
construirea unor locuine pentru persoanele cu handicap, nu vor fi supuse impozitului pe profit.
instituiile de nvmnt pentru acele venituri ce vor fi utilizate potrivit legii nvmntului nr.84/1995 n ceea
ce privete mbuntirea finanrii nvmntului superior.

2. Cotele de impozitare:

La nivelul statului romn se aplic cota unic de impozitare de 16%, excepie de la aceast regul o face
aplicare cote de 5% pentru acei contribuabil care desfoar o activitate de natura barurilor de noapte, a discotecilor,
cazinourilor sau pariurilor sportive precum i persoanele juridice care realizeaz o activitate n asociere n condiiile
n care impozitul pe profit datorat este mai mic de 5% dect totalul veniturilor realizate.
Trebuie precizat faptul c acei contribuabili care desfoar mai multe activiti (de exemplu, o activitate
fiind barurile de noapte i alta un magazin alimentar) pentru determinarea profitului impozabil aferent barurilor de
noapte se deduc i cheltuielile de conducere i de administrare, precum i cheltuielile comune celor dou activiti
desfurate de contribuabil, proporional cu cele dou activiti.

3.Calculul profitului impozabil :

Conform articolului 19, alin.1 din cadrul legii 571/2003 profitul impozabil se calculeaz astfel:
Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n
scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug
cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i
cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.
Un element important de precizat n cadrul impozitului pe profit sunt deducerile care se acord anumitor
contribuabil, astfel nct trebuie scoase n eviden cele mai importante dintre deducerile fiscale :
cei care desfoar activiti de cercetare dezvoltare primesc din partea statului roman anumite stimulente fiscale,
astfel: se poate aplica metoda de amotizare accelerata pentru aparatura destinat unei activiti de cercetare
dezvoltare i de asemenea, cheltuielile eligibile unei astfel de activiti se pot deduce din calculul profitului
impozabil ntr-o proporie de 50%.
contribuabili care doresc reinvestirea profitului sunt scutii de impozit conform codului fiscal, astfel: acel profit
folosit pentru achiziionarea echipamente tehnologice care n viitor s conduc la obinerea de venituri impozabile
vor fi scutii de la plata impozitului pentru profitul obinut.

4. Veniturile neimpozabile:

Dividendele primite de la o persoan juridic romn.

Pe baza afirmaiei de mai sus se pot face comentarii suplimentare despre neimpozitarea dividendelor.
Acestea nu sunt impozitate deoarece, se dorete evitarea duble impuneri interne: dividendele provin de la o
societate care a pltit la rndul ei impozit pe profit, dar i impozit pe dividende, astfel n momentul n care
societatea care a beneficiat de dividende ar fi nevoit s plteasc impozit pe veniturile obinut n acest caz, se
poate afirma faptul c exist o dubl impozitare a profitului. Astfel nct s-a hotrt o neimpozitare a dividendelor
primite de la o alt societate.
Dividendele primite de la o persoan juridic din UE dac sunt ndeplinte urmtoarele condiii: participarea
este de minim 10% i dac la data nregistrrii veniturilor din dividende participarea la societate respectiv era de cel
puin 2 ani. Veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau
anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile,
precum i veniturile din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere pentru care nu s-a
acordat deducere; Veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin acte
normative.

5. Cheltuieli cu deductibilitate limitat conform codului fiscal:

Una dintre cele mai importante cheltuieli ce pot s fie deduse sunt cheltuielile cu protocolul. Acestea sunt
deductibile n limita unei cote de 2% care se aplic diferenei dintre totalul veniturilor impozabile i totalul
cheltuielilor efectuate n scopul obinerii acestor venituri, excepie fiind cheltuielilor cu protocolul precum i
cheltuielile cu impozitul pe profit.

Editura ACADEMICA BRNCUI Trgu Jiu, ISSN 2343 7936, ISSN-L 2343 7936

~ 31 ~
 ECOSTUDENT - Revist de cercetare tiinific a studenilor economiti, Nr.4/2014

Un exemplu elocvent pentru cheltuielile cu protocolul o reprezint distribuirea de obiecte inscripionate cu

sigla firmei, denumire sau emblem astfel, aceste cheltuieli intr n cadrul cheltuielilor cu protocolul doar dac
acestea au valoarea mai mare dect valoarea medie a unor obiecte publicitare cum ar fi pixuri, brichete etc. Un alt
exemplu destul de ntlnit n practic sunt acele buturi rcoritoare sau alimente oferite partenerilor de afaceri,
aceste cheltuieli intr n categoria cheltuielilor cu protocolul doar dac sunt oferite partenerilor si nu consumului
intern n folosul proprilor salariai.
De asemenea, cheltuielie sociale sunt deductibile n limita de 2% ce se aplic asupra cheltuielilor cu
salariile personalului. Intr sub incidena acestei legi ajutoarele oferite personalului cum ar fi ajutoarele de
nmormntare, pentru natere, pentru boli grave precum i cadourile oferite de angajatori salariaiilor.
Sunt ncadrate n categoria cheltuieli deductibile cheltuielile cu dobnzile i diferenele de curs valutar,
cheltuielile cu tichetele de mas, cheltuielile pentru pensiile facultative n limita sumei de 400 de euro per angajat
ntr-un an fiscal, cheltuieli cu primele de asigurare de sntate n limita cotei de 250 de euro ntr-un an per angajat.
De asemenea, sunt deductibile limitat acele cheltuieli cu ntreinerea i repararea locuinelor acolo unde
firma deine sediul social n limita corespunztoare cu spaiul deinut majorndu-se cu 10%.
Rezerva legal este deductibil n limita de 5% aplicat rezultatului net (adic diferena dintre veniturile
totale i cheltuielile totale) pn se atinge a cincea partea din capitalul social subscris i vrsat.
Despre rezerva legal se pot face urmtoarele afirmaii: aceasta este deductibil la constituire. n
condiiile n care rezerva a fost folosit pentru acoperirea unor pierderi sau distribuirea acesteia sub orice alt
form, aduce dup sine impozitarea. Ct timp rmne n posesia societii aceasta este tratat ca fiind deductibil
fiscal, dar dac va ajunge n proprietatea acionarilor se consider a fi impozabil.
Cheltuieli cu indemnizaia de deplasare n limitele stabilite de lege astfel: 2,5* nivelul legal stabilit pentru
instituiile publice. Diurn intern a fost stabilit conform H.G 1680/2006 de 13 lei/zi/persoan.
Conform codului fiscal art. 23, alin.1 atunci cnd gradul de ndatorare este pozitiv, dar mai mic dect 3
cheltuiala cu dobnda va fi integral deductibil n anul fiscal pentru care se calculeaz impozitul. Pentru cazul n
care gradul de ndatorare este negativ sau mai mare de 3, cheltuial cu dobnda este nedeductibil dar se va deduce
integral atunci cand gradul de ndatorare devine pozitiv dar mai mic de 3.

6. Pierderea fiscal:

Conform codului fiscal, pierderea societilor se stabilete prin impozitul pe profit i se recupereaz din
profiturile care se obin pe o perioad de 5 ani consecutivi. n momentul n care se realizeaz declararea impozitului
pe profit i are loc plata acestuia, recuperarea pierderilor se va face n ordinea nregistrrii.
Pentru afirmaia de mai sus exist i o excepie astfel, n legea nr.85/2006 se precizeaz faptul c
societatea care va intra n faliment trebuie s recupereze pierderea pe durata procedurii falimentului, pn cnd
are loc ncheierea acestuia.

STUDIU DE CAZ I

Este important de reinut cum se recupereaz pierderea fiscal pentru acele societi pltitoare de impozit pe
veniturilor micronteprinderilor. De exemplu, n anii 2001-2002 o societate comercial a nregistrat pierdere fiscal
n sum de 70.000 RON i respectiv 30.000. Dup un an 2003-2006 societatea a devenit pltitoare de impozit pe
venit, pentru ca n anul 2007 s devin pltitoare de impozit pe profit. Astfel c, poate fi recuperat din impozitul pe
profit doar pierderea aferent anului 2002 n sum de 30.000 (deoarece conform codului fiscal pierderea fiscal
poate s fie recuperat n urmtorii 5 ani, ceea ce n cazul nostru coincide cu impozitul pe profit din anul 2007).
Rmne nerecuperat pierderea pentru anul 2001, n sum de 70.000 deoarece de la data nregistrrii pierderii pn
la momentul nregistrrii profitului a trecut o perioad mai mare de 5 ani. Acest lucru se ntmpl deoarece
societatea a optat pentru un regim specific microntreprinderilor, astfel c, a renunat la orice avantaj inclusiv la
posibilitatea de a fi pltitor de impozit pe profit. n consecin, nu se poate recupera pierderea n perioada n care
societatea a fost considerat pltitoare de impozit pe venitul micronteprinderilor.
De asemenea, o alt regul fiscal care mpiedic recuperarea pierderii atunci cand, societatea este
pltitoare de impozit pe venitul micronteprinderilor este faptul c pierderea fiscal se stabilete prin declaraia
anual de impozit pe profit (Declaraia 101) pe care microntreprinderile nu ntocmesc acest tip de declaraie i nu
declar pierderea realizat ntr-un an fiscal. n momentul n care recuperarea nu se poate face din profituri, atunci se
va recupera din rezerve sau din capitalul social, ns pot aprea consecine fiscale importante.

7. Depunerea declaraiilor fiscale urmate de plata impozitului pe profit:

Conform art.34, alin.1 din codul fiscal declaraiile privind impozitul pe profit se efectueaz trimestrial pn
la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei din care are loc ncheierea trimestrelor IIII.
De asemenea, declararea i plata impozitului pe profit pe poate realiza diferit pentru anumii contribuabili, astfel:
organizaiile nonprofit au obligaia de a declara i de a pli impozitul pe profit pn la data de 25 februarie

Editura ACADEMICA BRNCUI Trgu Jiu, ISSN 2343 7936, ISSN-L 2343 7936

~ 32 ~
 ECOSTUDENT - Revist de cercetare tiinific a studenilor economiti, Nr.4/2014

acei contribuabili care obin venituri impozabile din cultivarea cerealele, din pomicultur sau viticultur trebuie
s-i declare i s plteasc impozitul pe profit anual pn la data de 25 februarie a anului n care se declara profitul.

II. Contabilitatea impozitului pe profit

La nivelul impozitului pe profit exist cteva operaiuni contabile care se realizeaz pentru a putea reflecta ct
mai corect n contabilitate acest tip de tax, astfel:
1. nregistrarea obligaiei de plat trimestrial ctre bugetul de stat sau ctre bugetul local n ceea ce privete
impozitul pe profit
691 (cheltuieli cu impozitul pe profit) = 4411 (Impozitul pe profit)
Acelai tip de nregistrare contabil se folosete dac valoarea ce este datorat la finele unui trimestru a impozitului
pe profit cumulat de la nceputul anului este mai mic dect valoarea nregistrat pn la finele trimestrului anterior.
2. Achitarea obligaiei fiscale prin contul de la banc se nregistreaz, astfel :
4411 (impozit pe profit) = 5121 (Conturi la bnci)
3. n cazul n care exist diferene n plus fa de exerciiile financiare anterioare cu privire la impozitul pe
profit nregistrarea contabil este urmtoarea:
1174 (rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile) = 4411 (impozitul pe profit)
4. Pentru corectarea erorilor n ceea ce privete impozitul pe profit anterior exist o nregistrare contabil
specific:
4411 (impozitul pe profit) = 1174 (rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile )
5. Pentru acele societi care au faciliti fiscale la calculul impozitului pe profit vom avea urmtoarele
nregistrri contabile :
a. De asemenea, se nregistreaz trimestrial obligaia de plat a impozitului :
691 (Cheltuieli cu impozitul pe profit )= 4411 (Impozitul pe profit )
b. Facilitile fiscale vor fi evideniate extrabilanier, n debitul contul 8038 (alte valori n afara bilanului)
c. Repartizarea profitului pe surse de finanare se realizeaz din punct de vedere contabil, astfel:
129 (repartizarea profitului ) = 1068 (alte rezerve )
d. De asemenea, se va diminua impozitul pe profit cu valoarea facilitilor fiscale acordate:
691 (cheltuieli cu impozitul pe profit ) = 4411 (impozitul pe profit) n rou
Contul extrabilanier se va nchide cu valoarea facilitilor fiscale acordate pentru impozitul pe profit prin creditarea
contului 8038.

STUDIU DE CAZ II

Un agent economic care are ca obiect de activitate cazino nregistreaz n cursul exerciiului financiar
urmtorii indicatori economico-financiari:
venituri totale 100.000 din care 80.000 specifice activitii de cazino
cheltuieli totale n sum de 60.000
Cifra de afaceri: 50.000
De asemenea, exist i urmtoarele categorii de cheltuieli:
cheltuieli de sponsorizare: 500 lei
cheltuieli de protocol: 1.100 lei
cheltuieli privind amenzile ctre autoritile romne: 800 lei
cheltuieli privind ajustrile de depreciere a activelor imobilizate: 400 lei
cheltuieli privind provizioanele pentru garanii de bun execuie: 700 lei

Categorii de venituri:
venituri din participaii: 1.400 lei
venituri din reluarea unei ajustri pentru deprecierea stocurilor: 200 lei
venituri din reluarea unui provizion pentru litigii cu clienii deductibili: 500 lei

Capitalul social este de 10.000 lei, n timp ce rezerva legal este de 800 de lei.

n determinarea impozitului pe profit este necesar parcurgerea urmtoarelor etape din punct de vedere contabil
i fiscal:
a. Contabilizarea nchiderii conturilor de cheltuieli:

Cont debitor Cont creditor Valoare

121 % 60.000
Clasa 6-cheltuieli

Editura ACADEMICA BRNCUI Trgu Jiu, ISSN 2343 7936, ISSN-L 2343 7936

~ 33 ~
 ECOSTUDENT - Revist de cercetare tiinific a studenilor economiti, Nr.4/2014

b. Contabilizarea nchiderii conturilor de venituri:

Cont debitor Cont creditor Valoare

% 121 80.000 (pentru activitatea de cazino)
Clasa 7-venituri

Din punct de vedere fiscal:

a. Profitul brut este de 100.000-60.000=40.000 lei

b. Rezerva legal este de 40.000*5%=2.000 lei
Rezerva maxim deductibil este de 20%*capitalul social 20%*10.000=2.000 lei
Diferena deductibil constituita de firm este: 2.000-800=1.200 lei

Cont debitor Cont creditor Valoare

121 1061 1.200

c. Profitul impozabil se determin astfel din punct de vedere fiscal:

Profitul brut=40.000
(+) cheltuieli de sponsorizare: 500 lei
(+) cheltuieli de protocol nedeductibile: 278 lei
Cheltuieli de protocol deductibile: (40.000+1.100)*2%=822 lei
Cheltuieli de protocol nedeductibile: 1.100-822=278 lei
(+) TVA aferenta cheltuielilor de protocol nedeductibile: 66.72 lei
(+) cheltuieli cu amenzile: 800 de lei
(+) cheltuieli pentru deprecierea activelor imobilizate: 400 de lei
(-) venituri din participaii: 1.400
(-) rezerva legal deductibil : 1.200
(-) venituri din ajustri privind stocurile: 200 lei
(-) pierderea fiscal din exerciiile anterioare : 25.000 lei
Profitul impozabil=40.000+500+278+66,72+800+400-1400-1200-200-25000=14.244,72 lei
Impozitul pe profit=16%*14.244,72=2.279,15 lei

Se determin reducerea de impozit cu cheltuielile se sponsorizare prin alegerea sumei minime dintre:
3%0*Cifra de afaceri i 20% din valoarea impozitului pe profit.
3%0*50.000=150 lei
20%*2.279,15=455,83 lei
Cea mai mic valoare (150 de lei) va diminua impozitul pe profit, astfel:
Impozit pe profit final=2.279,15-150=2129,15 lei
Valoarea procentului aplicat asupra veniturilor din activitatea de cazino: 80.000*5%=4.000
Valoarea impozitului pe profit care trebuie pltit pentru activitatea de cazino este de 4.000 lei.

a. Contabilizarea impozitului pe profit:

Cont debitor Cont creditor Valoare
691 441 4.000 lei
b. Concomitent
Cont debitor Cont Creditor Valoare
121 691 4.000 lei

Concluzionnd, conform studiului de caz nr.2 se poate observa faptul c pentru acele societi care desfoar
activiti de natura cazinourilor sunt impozitate prin comparabilitatea valorii impozitului pe proft i luare n
considerarea a celei mai maie valori astfel :
1. Se aplic cota de 16% asupra profitului impozabil determinat conform codului fiscal
2. Prin aplicarea procentului de 5% asupra veniturilor obinute din astfel de activiti

STUDIU DE CAZ III

O organizaie non-profit nregistreaz n cursul unui exerciiul financiari urmtorii indicatori economici:
a. Venituri neimpozabile (cotizaii ale membrilor): 600.000 lei
b. Venituri din activiti economice: 70.000 lei
c. Cheltuieli totale nregistrare: 35.000 lei, din care pentru activiti economice 25.000
Cursul valutar este 4,43 lei

Editura ACADEMICA BRNCUI Trgu Jiu, ISSN 2343 7936, ISSN-L 2343 7936

~ 34 ~
 ECOSTUDENT - Revist de cercetare tiinific a studenilor economiti, Nr.4/2014

Conform codului fiscal modaliatea de impozitare a organizaiilor non-profit este urmtoarea :

Organizaiile non-profit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe
profit i pentru veniturile din activiti economice realizate pn la nivelul echivalent n lei a 15.000 de euro, ntr-un
an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit.
Limita n lei a celor 15.000 pentru studiul de caz de mai sus este 66.450 lei. Plafonul veniturilor din
activiti economice este de 70.000 ceea ce depete plafonul legal echivalent n lei de 66.450. Pentru diferena de
70.000-66.450 = 3.550 se va calcula impozitul pe profit.
Valoarea cheltuielilor aferente depirii plafonuli de venituri impozabile se va determina prin ponderea
depirii n total venituri. Ponderea veniturilor impozabile pentru care s-a depit limita de 15.000 euro este
3.550/7000*100=5%. Valoarea cheltuielilor aferente depirii plafonului de 15.000 este de 25.000 lei* 5%=1.250 lei
Profitul impozabil devine = 3.550-1.250=2.300
Impozitul pe profit = 2.300*16%=368 lei.

Concluzii:

n concluzie, am ncercat s identificm cele mai importante elemente practice dar i teoretice cu privire la
impozitul pe profit. Acesta este unul dintre cele mai importante surse de venit pentru bugetul statului i tocmai din
acest motiv autoritile ar trebui s identifice principalele cauze pentru care nu se pltete impozitul pe profit i s
ncerce combaterea evaziunii precum i stimularea societilor pentru obinerea profitului, deoarece acesta se va
ntoarce ntr-un anumit procent la bugetul statului.

Bibliografie:

[1]. Legea 571/2003 coroborat cu HG 44/2004 privind codul fiscal cu normele metodologice de aplicare
[2]. Bufan R., Minea M., Codul fiscal comentat, Ed. Wolters Kluwer, Bucureti, 2008, pp 203- 396
[3]. Rpcencu C.,Contabilitatea i fiscalitatea imobilizrilor corporale, Ed. CECCAR, Bucureti, 2012

Editura ACADEMICA BRNCUI Trgu Jiu, ISSN 2343 7936, ISSN-L 2343 7936

~ 35 ~