Tema 1: Organizarea contabilitii n ramura comerului

1. Rolul i principiile de organizare a contabilitii n comer.

2. Organizarea rspunderii materiale n comer.
3. Principiile de evaluare a stocurilor i structurii de pre.

1. Rolul i principiile de organizare a contabilitii n comer.

Comerul are drept scop activitatea de intermediere ntre productor i consumatorul final.
Comerul const n cumprarea de mrfuri i revnzarea lor la un pre mai mare n scopul
obinerii unui profit.
Obiectul relaiilor de comer constituie marfa care reprezint bunurile economice
achiziionate de ctre agenii economici cu scopul revnzrii n aceeai stare indiferent de
forma de vnzare, fie ea cu amnuntul sau cu ridicata.
ntreaga activitate de comer interior se desfoar n cadrul unitilor economice a cror
activitate de baz o constituie realizarea la nivel microeconomic a procesului circulaiei
mrfurilor. Acest proces distinge urmtoarele trsturi de baz:
- constituie obiectul de activitate al unor ntreprinderi comerciale difereniate tipologic cum
ar fi: ntreprinderi comerciale cu ridicata, cu amnuntul, de alimentaie public;
- se realizeaz permanent sub forma operaiilor de vnzare-cumprare.
Circulaia mrfurilor cuprinde urmtoarele faze principale: aprovizionare, stocare i vnzare.
Aprovizionarea se definete ca act comercial de trecere a mrfii din proprietatea
vnztorului n proprietatea cumprtorului cu acordul expres sau n baza contractelor ncheiate
cu diveri furnizori. Momentul intrrii mrfii n proprietatea cumprtorului conform
legislaiei n vigoare a RM poate coincide cu:
- primirea facturii fiscale i recepia mrfurilor urmat apoi de achitarea contravalorii ei;
- primirea facturii furnizorului n acest caz apare ca decalaj ntre momentul cumprrii i
momentul recepiei.
Conform modalitii de plat a contravalorii mrfurilor, aprovizionarea poate fi cu plata
achitat nemijlocit n numerar, achitarea n avans sau achitarea ulterioar.
Stocarea este operaiunea de formare a rezervelor de mrfuri destinate vnzrii.
I. n raport cu momentul stabilirii lor stocurile de mrfuri pot fi: stoc iniial, stoc curent,
stoc final.
II. n dependen de locul aflrii lor stocurile pot fi: n circulaie, la depozit, n
transportare, puse n gaj.
Vnzarea reprezint trecerea unui lot de marf din proprietatea vnztorului n cea a
cumprtorului pe baza unui acord stabilit ntre prile principante la tranzacie.

1
 Dup profitul activitii desfurate, ntreprinderile comerciale se divizeaz n urmtoarele
forme distincte:
- Comerul cu ridicata se consider activitatea care const n livrarea mrfurilor direct de la
productori care asigur cumprarea i vnzarea mrfurilor n loturi pentru comercializarea
lor ulterioar sau utilizarea n producie i prestarea serviciilor.
- Comerul cu amnuntul, comercializarea mrfurilor i prestarea serviciilor ctre
cumprtori pentru folosirea personal, casnic i familial precum i ctre ntreprinderile,
instituiile din sfera social pentru consumul direct.
- Alimentaia public folosirea produselor alimentare, comercializarea i organizarea
consumului.

2. Organizarea rspunderii materiale n comer.

Succesul oricrei forme de activitate depinde mult de organizarea cuvenit a muncii efectuat de
colectiv. n legtur cu aceasta, un rol important are cunoaterea normelor prevzute de Codul Muncii
i a mecanismelor de utilizare n practic. Scopul stabilirii rspunderii materiale este evitarea
pagubelor i neadmiterea reinerilor nentemeiate. Conform Codului Muncii, salariaii poart
rspunderea material n mrimea deplin a pagubei pricinuite, n cazul n care a fost ncheiat un
contract cu rspundere material cu angajat ce ocup funcii sau execut lucrri legate nemijlocit de
pstrarea, vnzarea bunurilor. n cazul acest este necesar de luat n consideraie urmtoarele condiii:
persoana trebuie s aib vrst de 18 ani i bunurile materiale s fie predate pentru prelucrarea,
transportarea sau vnzarea. Contractul de rspundere material deplin se ncheie n momentul
angajrii lucrtorului i prevederile lui se rsfrnge pe ntreaga perioad de activitatea i se
ndeplinete n 2 exemplare. Codul Muncii prevede i rspunderea material colectiv care poate fi
introdus n cazul executrii n comun a unor lucrri legate de pstrarea, vnzarea, transportarea sau
folosire n procesul de producie a valorilor ce le-au fost predate cnd este imposibil de a delimita
rspunderea individual.

3. Principiile de evaluare a stocurilor i structurii de pre.

Evaluarea reprezint exprimarea valorii mrfurilor n etalon monetar. Ea poate fi:
1. Evaluarea iniial (la intrarea n patrimoniu) se efectuiaz la valorea de intrare care depinde
de sursa de intrare a mrfurilor la ntreprinderea comercial.
a) n cazul intrrii mrfurilor de la furnizori valoarea de intrare a mrfurilor achiziionate va cuprinde
valoarea lor de cumprare i cheltuielile legate de aducerea mrfurilor la destinaie i n starea de
utilitate (cheltuieli de transport, asigurare, ncrcare descrcare etc.). TVA nu se include n valoarea
de intrare, iar disconturile primite i returnrile de mrfuri se scad din valoarea de intrare.

2
Exemplu: S-a aprovizinat de la un furnizor conform facturii fiscale 100 uniti de marfa A, la preul
unitar , inclusiv TVA de 18 lei. Cheltuieli de transport efectuate de furnizor i prezentate spre plat
cumprtorului conform facturii constituie 60 lei. (inclusiv TVA). Pentru achitarea nainte de termen
furnizorul acord un discont n mrime de 2 % de la valoarea total a mrfurilor primite, inclusiv TVA.
De calculat valoarea de intrare a mrfii A (total i unitar).
Procurarea: 100 uniti * 18 lei/unitate = 1800 lei.
TVA: 1800 /6 = 300 lei.
Valoarea fr TVA: 1800-300 = 1500 lei.
Discont: 1800 * 2%= 36 lei.
Cheltuieli de transport: 60 lei, TVA 60/6= 10lei, valoarea fr TVA 60-10=50 lei.
Valoarea de intrare a mrfii: 1500+50-36= 1514 lei. (valoarea total)
1514/100 uniti= 15,14 lei/unitate. (valoarea unitar).
b) Mrfurile obinute din producie proprie. Pentru aceast categorie de mrfuri valoarea de intrare va
fi egal cu costul de producie a lor.
2. Evaluarea curent. Metodele de evaluare curent sunt:
- metoda costului mediu ponderat (total i dup fiecare intrare)
- metoda FIFO
- metoda LIFO
- metoda identificrii specifice
- metoda vnzrilor cu amnuntul.
n unitile comerciale se utilizeaz urmtoarele preuri:
Preul de achiziie care se formeaz din cheltuielile pentru procurarea mrfurilor, adic
contravaloarea achitat sau care urmeaz a fi achitat, cheltuielile de transport, ncrcare,
descrcare, cheltuieli de tranzit.
Preul de vnzare cu amnuntul fr TVA care include preul de achiziie i adaosul comercial.
Preul de vnzare cu amnuntul cu TVA care include toate elementele de mai sus inclusiv i
TVA n mrimea prevzut de legislaia fiscal.
PA = CA+Ch+AC
Exemplu: Se d:
Preul de achiziie: 10000 lei, TVA 20%
Cheltuieli de transport 1000 lei, TVA 20%
Asigurarea 250 lei
Adaosul comercial 15%
Preul de achiziie = 10000+1000+250=11250 lei
1. Reflectm procurarea mrfii:

3
 DT 217 CT 521 10000 lei
2. TVA: DT 534 CT 521 2000 lei (10000*20%)
3. Reflectm cheltuielile de transport:
DT 217 CT 521 1000 lei
4. TVA: DT 534 CT 521 - 200 (1000*20%)
5. Reflectm asigurarea:
DT 217 CT 521 250 lei
6. Reflectm ADCOM:
DT 217 CT 821 1687,50 (11250 lei * 15%)
7. Preul de vnzare cu amnuntul (fr TVA):
11250lei +1687,50 lei=12937,50 lei
8. Preul de vnzare cu amnuntul (cu TVA):
12937,50 lei +20%=15525 lei; TVA 12937,50*20%=2587,50 lei.
9. Reflectm costul produsului (nchidem conturile):
DT 711 CT 217 11250 lei
10. Reflectm ADCOM la vnzare:
DT 821 CT 217 1687,50 lei
11. Reflectm TVA la vnzare:
DT 825 CT 217 2587,50 lei
12. Reflectm venitul:
DT 241 15525
CT 611 12937,50
CT 534 2587,50

Principiile de evaluare:
- principiul continuitii activitii;
- principiul permanenelor metodelor;
- principiul prudenei;
- principiul alegerii obiectului evalurii;
- principiul alegerii metodei sau formei de evaluare.

4
Tema 2: Contabilitatea operaiunilor cu mrfuri
1. Formele i documentele aprovizionrii cu mrfuri a unitilor comerciale
2. Contabilitatea aprovizionrii cu mrfuri n unitile cu ridicata
3. Particularitile privind reflectarea aprovizionrii cu mrfuri a unitilor cu amnuntul
4. Formele i documentele vnzrii de mrfuri
5. Contabilitatea vnzrii mrfurilor din unitile comerciale cu ridicata
6. Documentele i contabilitatea vnzrii mrfurilor cu plata integral n numerar
7. Contabilitatea vnzrii de mrfuri prin alte forme
8. Particularitile operaiunilor cu mrfuri n consignaie
9. Contabilitatea circulaiei mrfurilor n consignaie.

1. Formele i documentele aprovizionrii cu mrfuri a unitilor comerciale

Aprovizionarea cu mrfuri a unitilor de comer se efectuiaz n baza contractelor ncheiate

anterior prin urmtoarele forme:
1. pe rspunderea furnizorului, n cadrul acestei forme, furnizorul poart rspunderea pentru
integritatea mrfurilor pe toat perioada transportrii mrfurilor pn la destinaie.
2. prin delegatul propriu al unitii comerciale, n cadrul acestei forme unui lucrtor al
ntreprinderii i se elibereaz Delegaie n scopul aprovizionrii cu mrfuri de la furnizori.
n acest caz persoana respectiv poart rspundere de integritate a mrfurilor pe timpul
transportrii.
3. prin depozite de repartizare, n cadrul acestei forme aprovizionarea cu mrfuri de la
depozitele de repartizare se efectuiaz n baza Notei de comand.
Principalele documente ntocmite la aprovizionarea cu mrfuri sunt:
- documente de transport i marf (factur fiscal, certificat de calitate, factur de expediie,
specificaia de coninut, etc);
- documente de decontare (ordin de plat, etc).
Principalele ci de aprovizionare cu mrfuri a unitii de comer cu ridicata sunt:
- de la furnizorii/productorii autohtoni i de peste hotare;
- prin depozite de repartizare;
- prin gestionari.
Principala surs de aprovizionare a unitii de comer cu ridicata o reprezint furnizorii.
Aprovizionarea de la furnizori se efectuiaz n baza contractelor ncheiate anterior. Mrfurile
primite de la furnizori sunt supuse recepiei cantitative i calitative.

5
n cazul stabilirii divergenilor cantitative sau calitative ntre documentele primite ce nsoesc
marfa i marfa recepionat efectiv se ntocmete actul sau procesul verbal de recepie. Acest
document se ntocmete i se semneaz de ctre membrii comisiei de recepie n care trebuie s
fie inclus un reprezentant al furnizorului sau a organelor de stat sau a unei organizaii
necointeresate.
Divergenele stabilite la recepie pot fi de 2 feluri:
1. plusuri se constat cnd cantitatea primit este mai mare dect cea indicat n documente.
Pot fi:
- admise, n cazul cnd unitatea comercial are nevoie de aceste mrfuri i le primete;
- respinse, n cazul cnd unitatea comercial nu are nevoie de aceste mrfuri i le restituie
furnizorilor. Pn la restituirea furnizorilor mrfurile sunt luate la pstrare n unitatea
comercial dat.
2. minusuri (lipsuri) se constat cnd cantitatea indicat n documente este mai mare dect
cea primit efectiv. Lipsurile pot fi din mai multe cazuri:
- lipsuri din vina furnizorilor;
- lipsuri din vina organizaiei de transport;
- lipsuri din vina delegatului pripriu al unitii comerciale;
- lipsuri n limita normelor de peresabilitate natural.

2. Contabilitatea aprovizionrii cu mrfuri n unitile cu ridicata

Pentru evidena mrfurilor este destinat contul de activ 217 Mrfuri. Planul de conturi nu
prevede un subcont pentru acest cont, ns agenii economici utilizeaz subcontul 217.1
Mrfuri la depozit. Intrrile de mrfuri nregistrate n debitul contului sunt formate din
aprovizionri i alte intrri care pot fi ca plusuri de inventar, majorri de pre. Ieirile de
mrfuri nregistrate n credit sunt formate din livrri sau vnzri i alte ieiri cum ar fi: lipsuri
de inventar, reduceri de pre. Aprovizionarea se efectuiaz n baza documentelor primite de la
furnizori.
Exemplu I: (Intrare de mrfuri de la furnizor fr divergene de recepie, cu achitarea
ulterioar).
O unitate de comer cu ridicata se aprovizioneaz cu mrfuri de la furnizori conform facturii
fiscale care cuprinde:
-valoarea mrfii la pre contractual 310 000 lei. TVA 20%.
- cheltuieli de transport 30 000 lei, inclusiv TVA.
Achitarea cu furnizorul se efectuiaz ulterior de la contul de decontare. Total spre plat - ?
Rezolvare:

6
1. Total spre plat= 310 000+62 000 (310 000 *20%)+30 000 =402 000 lei.
2. Reflectm valoarea mrfii achiziionate de la furnizor:
DT 217.1 CT 521 310 000 lei
3. Reflectm TVA de la procurri:
DT 534.2 CT 521 62 000 lei (310 000 * 20%)
4. Reflectm cheltuielile de transport (valoarea fr TVA): Se pot nregistra n 2 modaliti:
a) se pot nregistra mpreun cu marfa, contul 217.1
b) se pot nregistra separat pe un subcont aparte 217.6 al contului 217 i ulterior prin
repartizare se include n valoarea mrfurilor.
DT 217.1 CT 521 25 000 (30 000/6=5000; 30 000 5 000)
5. Reflectm TVA de la cheltuielile de transport:
DT 534.2 CT 521 5000 lei
6. Achitarea cu furnizorul:
DT 521 CT 242 402 000 lei (310 000+62 000+25 000+5 000)
Exemplu II: (Intrare de mrfuri de la furnizor fr divergene de recepie, cu achitarea
prealabil sau n avans).
O unitate comercial achit un avans unui furnizor n mrime de 30% de la valoarea total a
mrfurilor ce urmeaz a fi primite (inclusiv TVA) 188 400 lei. Conform facturii fiscale s-au
primit mrfuri de la furnizor:
- valoarea mrfurilor 150 000 lei. TVA 20%.
- Cheltuieli de transport fr TVA 7 000 lei.TVA 20%.
Total spre plat - ? = 150 000 + 30 000 + 7 000 + 1 400 =188 400 lei.
Rezolvare:
1.Acordarea avansului:
DT 224 CT 242 56 520 lei (188 400 *30%)
2.Primirea mrfii de la furnizor:
DT 217.1 CT 521 150 000 lei
3.TVA de la procurri:
DT 534.2 CT 521 30 000 lei (150 000*20%)
4. Cheltuieli de transport:
DT 217.1 CT 521 7 000 lei
5. Reflectm TVA de la cheltuielile de transport:
DT 534.2 CT 521 1 400 lei (7 000 * 20%)
6. Trecerea n cont a avansului acordat:
DT 521 CT 224 56 520 lei

7
7. Achitarea definitiv cu furnizorul:
DT 521 CT 242 131 880 lei (188 400 56 520)
Exemplu III: (Intrare de mrfuri de la furnizor cu stabilirea divergenelor de recepie).
O unitate comercial cu ridicata se aprovizioneaz cu mrfuri de la furnizori cu condiia
achitrii ulterioare prin virament n baza facturii fiscale care cuprinde:
- valoarea mrfii A 13 000 lei
- valoarea mrfii B 15 000 lei
-TVA 20%
La recepia mrfurilor s-a constatat:
a) surplus de marfa A n sum de 500 lei.
b) lipsuri n sum de 1 000 lei de marfa B dintre care:
- 200 lei, n limita normei de peresabilitate natural;
- 800 lei, din vina furnizorului.
Toate sumele de divergene nu conin TVA.
Rezolvare:
Total spre plat? = 13 000 +15 000+5 600 (13000+15000*20%)=33 600 lei.
1. Reflectm valoarea mrfii achiziionate de la furnizor:
DT 217.1 CT 521 28 000 lei (13 000+15 000)
2. Reflectm TVA de la procurri:
DT 534.2 CT 521 5 600 lei (28 000 * 20%)
3. Reflectm surplusul de mrfuri primite:
DT 217.1 CT 521 - 500 lei
4. TVA de la surplusuri primite:
DT 534.2 CT 521 100 lei (500*20%)
5. Reflectm lipsurile n limita normei de peresabilitate natural:
DT 712 CT 217 200 lei
6. TVA de la lipsurile n limita normei de peresabilitate natural:
DT 713 CT 534.2 40 lei (200*20%)
7. Reflectm lipsurile din vina furnizorului:
DT 229 CT 612 800 lei
8. TVA de la lipsurile din vina furnizorului:
DT 229 CT 534.2 160 lei (800 *20%)
9. Achitarea reclamaiei:
DT 242 CT 229 960 lei (800+160)
10. Achitarea cu furnizorul:

8
DT 521 CT 242 33920 lei (28000+5600+100+20+200)

3.Particularitile privind reflectarea aprovizionrii cu mrfuri a unitilor cu amnuntul

Unitile comerciale cu amnuntul utilizeaz pentru nregistrarea mrfurilor intrate 2 variante
de evaluare:
La cost de achiziie n acest caz contabilizarea intrrilor de mrfuri nu se va deosebi de
unitile de comer cu ridicata.
La pre de vnzare la aceast variant apare necesitatea de a reflecta suplimentar Adaosul
Comercial (contul 821). De asemenea, cnd evidena se va ine la pre de vnzare, inclusiv TVA
se va nregistra TVA inclusiv n preul de vnzare (contul 825 TVA inclus n preul de
vnzare).
Exemplu I:
Valoarea de cumprare a unor mrfuri 10 000 lei;
ADCom 10%; TVA 20%. Pre de vnzare, inclusiv TVA ?
Rezolvare:
1. Pre de vnzare, inclusiv TVA = Preul de cumprare+ADCom (se calculeaz de la preul de
cumprare)+TVA inclus n pre de vnzare(se calculeaz la cota stabilit*valoarea de
cumprare sumat cu ADCom).
2. ADCom= 10 000 *10%= 1 000 lei.
3. TVA inclus n pre de vnzare = (10000+1000)*20%=2200 lei
4. Pre de vnzare, inclusiv TVA= 10 000+1 000+2 200=13200 lei.
A doua variant prevede nregistrarea a urmtoarelor formule contabile suplimentar:
1. Suma ADCom:
DT 217 CT 821
Contul 821 se poate caracteriza n felul urmtor:
- este un cont ce nu conine sold la sfritul lunii;
- la nceputul fiecrei luni el se va deschide astfel: DT 217 CT 821, iar la sfritul fiecrei
luni acest cont se va nchide corespondnd cu contul 217. DT 821 CT 217.
- nregistrareaADCom pe timpul lunii: DT 217 CT 821 la suma ADCom pentru mrfurile
intrate.
- pentru mrfurile vndute pe parcursul lunii se va nregistra: DT 821 CT 217.
Contul 825 poate fi caracterizat n acelai mod ca contul 821 i nregistrrile contabile vor fi
similare.
Pentru unitile comerciale cu amnuntul spre deosebire de cele de comer cu ridicata mai sunt
caracteristice aprovizionrile de la pia i prin intermediul titularilor de avans.

9
Aprovizionrile de la pia prevd ntocmirea actului de achiziie i este necesar de a se reine
5% impozit pe venit de la PF. Pentru aprovizionrile de la pia este specific utilizarea contului
539 Alte datorii pe termen scurt.
1. La suma mrfurilor aprovizionate:
DT 217 CT 539
2. Reinerea impozitului pe venit (5%):
DT 539 CT 534
3. nregistrarea achitrii cu PF se va efectua:
DT 539 CT 241 (diferena dintre operaiunea 1 i 2)
n cazul aprovizionrilor cu mrfuri prin intermediul titularilor de avans se nregistreaz:
DT 217 CT 539, iar n dependen de faptul dac i s-a acordat sau nu avans gestionarului n
continuare vom nregistra DT 539 CT 227,532.
Acordarea prealabil a avansului: DT 227 CT 241, iar n cazul cnd nu s-a acordat n prealabil
avans gestionarului achitarea datoriei fa de el va fi contabilizat n contul 532 i se va reflecta:
DT 532 CT 241.
n cazul cnd mrfurile aprovizionate prin gestionar sunt nsoite de factur fiscal (sunt
achiziionate de la pltitor de TVA) atunci suma TVA se va nregistra: DT 534 CT 539.

4.Formele i documentele vnzrii de mrfuri

Vnzarea mrfurilor se efectuiaz prin diferite forme n dependen de tipul unitii comerciale.
Astfel, pentru unitile comerciale cu ridicata sunt caracteristice urmtoarele forme de vnzri:
1. prin tranzit care se poate efectua n 2 variant:
- I variant: cu participarea UCR (unitile comerciale cu ridicata) la decontri.
- II variant:fr participarea UCR (unitile comerciale cu ridicata) la decontri.
2. prin depozite de repartizare.
Pentru unitile comerciale cu amnuntul sunt caracteristice urmtoarele forme de vnzare:
1. cu plata imediat n numerar care la rndul ei are mai multe variante:
- cu plata direct la vnztor;
- prin autoservire;
- cu bon emis de vnzare;
- prin livrare la domiciliu.
2. vnzarea cu mic ridicat.
3. vnzarea cu plata n rate (n credit).
4. vnzarea prin cartele magnetice.
5. vnzarea n consignaie.

10
Vnzarea de mrfuri se nregistraz prin intermediul acelorai documente ca la aprovizionare.
Deosebirea este numai la unele documente de plat (dispoziia de plat, dispoziia de incasare).

5.Contabilitatea vnzrii mrfurilor din unitile comerciale cu ridicata

Contabilitatea vnzrii mrfurilor din unitile cu ridicata depinde de momentul achitrii
mrfurilor vndute:
- cu achitarea prealabil (n avans)
- cu achitarea ulterioar.
Achitarea prealabil:
1. Primirea avansului de la cumprtor:
DT 242 CT 523
2. TVA pentru avansul primit:
DT 225 CT 534, 242
3. Livrarea mrfurilor cumprtorilor (formarea creanei):
DT 221
CT 534 la sum TVA
CT 611 la suma venitului din vnzri.
4. nregistrarea costului vnzrii:
DT 711 CT 217
5.Compensarea reciproc a creanei formate cu suma avansului primit:
DT 523 CT 221 (la suma cea mai mic dintre avans i crean)
6. n cazul cnd avansul primit este mai mic dect suma creanei cumprtorilor achitarea
definitiv a cumprtorilor se nregistreaz astfel:
DT 242 CT 221
7. Deasemenea, dup nregistrarea vnzrii se trece n cont suma TVA de la avansul primit:
DT 534 CT 225
8. Achitarea TVA la buget:
DT 534 CT 242.
Achitarea ulterioar:
Se nregistreaz de la achitarea prealabil operaia: 3, 4,6,8.
Exemplu I: S-a vndut mrfuri cumprtorilor cu achitarea ulterioar prin virament conform
facturii fiscale care cuprinde:
- valoarea mrfurilor 100000 lei, TVA 20%.
- costul mrfurilor vndute - 70 000 lei.
Rezolvare:

11
 1. Venitul din vnzri:
DT 221 CT 611 100 000 lei
2. TVA de la vnzare:
DT 221 CT 534 20 000 lei (100 000*20%)
3. Costul mrfurilor vndute:
DT 711 CT 217 70 000 lei
4. Achitarea cumprtorilor:
DT 242 CT 221 120 000 lei (100 000+20 000).
Exemplu II: S-a vndut mrfuri cumprtorilor cu achitarea prealabila prin virament conform
facturii fiscale care cuprinde:
- valoarea mrfurilor 100000 lei, TVA 20%.
- costul mrfurilor vndute - 70 000 lei.
ntreprinderea a primit un avans n mrime de 80% de la valoarea livrrilor, cu TVA.
Rezolvare:
1. Avansul primit:
DT 242 CT 523 96 000 lei (120 000*80%)
2. TVA de la avans:
DT 225 CT 534 16 000 lei (96 000/6)
3. Achitarea TVA de la avans la buget:
DT 534 CT 242 16 000 lei
4. Livrarea mrfurilor:
DT 221 CT 611 100 000 lei
5. TVA de la vnzare:
DT 221 CT 534 20 000 lei (100 000*20%)
6. Costul mrfurilor vndute:
DT 711 CT 217 70 000 lei
7. Compensarea reciproc a avansului cu creana:
DT 523 CT 221 96 000 lei (suma avansului e mai mic)
8. Achitarea cumprtorilor n cazul cnd avansul este mai mic dect creana:
DT 242 CT 221 24 000 lei (120 000-96 000)
9. Trecerea n cont a sumei TVA de la avans:
DT 534 CT 225 16 000 lei
10. Achitarea TVA la buget:
DT 534 CT 242 4 000 lei (20 000-16 000).

12
 6.Documentele i contabilitatea vnzrii mrfurilor cu plata integral n numerar
La vnzarea mrfurilor cu plata imediat n numerar se ntocmete dispoziia de cas de
incasare i la sfritul fiecrei zile se completeaz registrul de cas n baza datelor din
documentele primare de intrare i ieire a mijloacelor bneti.
Unitile comerciale sunt obligate s utilizeze pentru achitarea cu cumprtorii aparatele de
cas cu memorie fiscal, care trebuie s fie nregistrate la Inspectoratul Fiscal Teritorial i
cumprtorilor este necesar s li se elibereze bonul de cas care confirm vnzarea mrfurilor:
1. n baza raportului pe care l ntocmete la sfritul zilei casierul operaionist se nregistreaz
sumele incasate din vnzri.
DT 241
CT 611 venitul din vnzri
CT 534 la suma TVA
2. Costul mrfurilor vndute se reflect astfel:
DT 711 CT 217
3. ADCom pentru mrfurile vndute se calculeaz la sfritul lunii printr-un calcul special i n
contabilitate se nregistreaz:
DT 821 CT 217
4. TVA inclus n preul de vnzare pentru mrfurile vndute se reflect:
DT 825 CT 217
5. n cazul cnd banii ncasai se transfer la banc prin intermediul incasatorului, atunci predarea
banilor incasatorului se contabilizeaz:
DT 245 CT 241
6. nregistrarea banilor la contul de decontare de la incasator:
DT 242 CT 245

7. Contabilitatea vnzrii de mrfuri prin alte forme

A: Vnzarea mrfurilor cu plata n rate:
Vnzarea mrfurilor cu plata n rate se efectuiaz n baza contractului cu cumprtorul care
trebuie s prezinte buletinul de identitate i o adeverin despre mrimea salariului pentru o
anumit perioad de timp. n cazul cnd se cumpr mrfuri n rate pe un termen de 6 luni
cumprtorul trebuie s prezinte date despre mrimea salariului pe 2 luni. n cazul cnd
cumprm mrfuri n rate pe o perioad de 1 an, trebuie s se prezinte date despre salariul pe 6
luni. Cnd se cumpr pe 2 luni salariul pe 8 luni. Cnd pe 3 ani salariul pe 12 luni.

13
 La vnzarea mrfurilor cu plata n rate cumprtorul trebuie s achite prima plat munit
acont, care trebuie s fie mai mare de 20 % din valoarea mrfurilor. Dac valoarea mrfurilor
depete 3 000 lei acontul trebuie s fie nu mai mic de 50% din valoarea mrfurilor vndute.
Vnzarea mrfurilor cu plata n rate se poate efectua:
a) cumprtorilor strini;
b) lucrtorilor proprii ai unitii comerciale.
Pentru vnzarea mrfurilor cu plata n rate pe un termen mai mic de 1 an cumprtorilor strini se
va utiliza contul 221, iar cnd perioada depete 1 an contul 134 Creane pe termen lung.
n cazul cnd se vinde lucrtorilor ntreprinderii contul 227. La nceputul fiecrui an creanele
pe termn lung (contul 134) se trec la categoria creanelor pe termen scurt (contul 221) n
mrimea calculat pentru anul ce urmeaz.
Pentru mrfurile cumprate n rate cumprtorul achit o anumit dobnd care se poate achita pe
parcursul perioadei de creditare la plata ratelor sau la momentul cumprrii mrfurilor sau la
achitarea lor definitiv.
Exemplu I:Vnzarea mrfurilor cu plata n rate unui cumprtor oarecare.
Se vnd mrfuri cu plata n rate unui cumprtor n sum de 2000 lei, pre fr TVA pe un termen
de 8 luni. Vnzarea mrfurilor se efectuiaz n luna septembrie 2007. Procentul dobnzii 12%
anual. Mrimea acontului 30%. Costul mrfurilor vndute 1600 lei. Achitarea ratelor i a
dobnzii se efectuiaz n numerar trimestrial.
1. Primirea acontului:
DT 241 720 lei (600+120)
CT 611 600 lei (2000*30%)
CT 534 120 lei (600*20%)
2. nregistrarea creanei cumprtorului pentru soldul mrfii neachitate:
a) - - calculm soldul de achitare: 2000 600 = 1400 lei
- suma de achitat lunar: 1400/8luni= 175 lei/lunar.
- pentru anul 2007:
DT 221 630 lei (525+105)
CT 611 525 lei (1400/8luni*3luni, luna10,11,12)
CT 534 105 lei (525*20%)
b) creane pentru 2008:
DT 134 1050 lei (875+175)
CT 611 875 lei (2000-600-525)
CT 534 175 lei (875*20%)
3. nregistrm costul mrfurilor vndute:

14
DT 711 CT 217 1600 lei
4. Achitarea ratelor (plilor trimestriale) n anul 2007:
DT 241 CT 221 630 lei
5. nregistrm calcularea dobnzii pe ntreaga perioad de plat:
a) pe anul 2007: Suma dobnzii lunare= 1%*1400=14 lei;Suma dobnzii pe anul 2007=
14*3luni= 42 lei
DT 221, 229 50,40 lei (42+8,40)
CT 515 42 lei
CT 534 8,40 lei (42*20%)
b) dobnda pe anul 2008:
DT 134 84 lei (70+14)
CT 422 70 lei (14*5 luni)
CT 534 14 lei (70*20%)
6. Primirea dobnzii pe anul 2007:
DT 241 CT 221 50,40 lei, Concomitent, DT 515 CT 612 42 lei.
Anul 2008:
La nceputul anului nregistrm:
7. trecerea creanelor p termen lung la creane pe termen scurt:
DT 221 CT 134 1134 lei (1050+84)
8. Veniturile anticipate pe termen lung se trec la venituri anticipate pe termen scurt:
DT 422 CT 515 70 lei
9. Primirea ratelor i a dobnzilor:
a) I trimestru:
DT 241 CT 221 680,40 lei (1134/5luni *3luni)
b) II trimestru:
DT 241 CT 221 453,60 lei (226,80*2luni)
10. Veniturile anticipate curente se trec la veniturile perioadei:
a) I trimestru:
DT 515 CT 612,611 42 lei (14*3luni)
b) II trimestru:
DT 515 CT 612,611 28 lei (14*2luni)
B: Operaii specifice la vnzarea mrfurilor (returnarea mrfurilor vndute i reducerea
preurilor la mrfurile vndute):
Returnarea mrfurilor se poate efectua din diferite cauze cum ar fi:
- necorespunderea calitii;

15
 - necorespunderea sortimentului;
- din cauz c nu s-a vndut n perioada stabilit.
Returnarea mrfurilor vndute se poate efectua n aceiai perioad de gestiune n care s-a efectuat
vnzarea i n acest caz se permite corectarea venitului din vnzri i costului mrfii vndute.
Dac returnarea mrfurilor se efectuiaz n alt perioad de gestiune aceste corectri nu sunt
permise i vor fi altele.
Exemplu II:
O unitate de comer cu ridicata a livrat o partid de mrfuri SA XZ n sum de 300 000 lei,
inclusiv TVA 20 %. Cumprtorul urmeaz s se achite dup livrare. Costul mrfii vndute
180 000 lei. Marfa este returnat de cumprtor nainte de achitare. Unitate de comer cu ridicata
duce evidena fr adaos. Preul posibil de utilizare a mrfii returnate 160 000 lei. Cheltuieli de
transport a mrfii returnate efectuate cu transportul propriu a unitii de comer cu ridicata 600
lei.
S se contabilizeze operaiile de livrare a mrfurilor i returnarea lor n cazul cnd returnarea
mrfurilor se efectuiaz n urmtoarea perioad de gestiune dup cea a livrrii. Unitatea de
comer cu ridicata utilizeaz contul 822 Returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute.
Rezolvare:
1. Livrarea mrfurilor cumprtorilor:
DT 221 CT 611 250 000 lei (300 000-50 000)
2. TVA:
DT 221 CT 534 50 000 lei (300 000/6)
3. Costul mrfii vndute:
DT 711 CT 217 180 000 lei
4. Returnarea mrfurilor:
DT 822 CT 221 250 000 lei
5. Corectm TVA:
DT 534 CT 221 50 000 lei
6. nregistrm mrfurile returnate primite de la depozit (la pre posibil de utilizare):
DT 217 CT 822 160 000 lei
7. Cheltuieli de transport:
DT 712 CT 812 600 lei
8. Cheltuieli privind returnarea:
DT 712 CT 822 90 000 lei (250 000-160 000)
Not: n cazul cnd returnarea se efectuiaz dup achitarea mrfurilor vndute modificrile n
formulele contabile vor fi:

16
1. Achitarea mrfurilor vndute:
DT 242 CT 221 300 000 lei
2. Returnarea:
DT 822 CT 539 250 000 lei
DT 534 CT 539 50 000 lei (300 000/6) n loc de formula nr. 4 din exemplul precedent.
Not: Dac returnarea mrfurilor se efectuiaz n aceiai perioad de gestiune n care avut loc
livrarea se permite corectarea venitului din vnzri i a costului mrfurilor vndute. n acest caz e
mai simplu de a nu utiliza contul 822 Returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute.
1. Corectarea venitului:
DT 221 CT 611
2. Corectarea costului:
DT 711 CT 217.

8.Particularitile operaiunilor cu mrfuri n consignaie

Organizarea contabilitii n comerul de consignaie este reglementat prin hotrrea de
Guvern din 31.10.97, care prevede modul de desfacere a mrfurilor prin comerul de consignaie.
De asemenea, sunt reglamentate prile care particip la comerul de consignaie. Astfel,
persoana fizic sau juridic care pred mrfurile spre vnzare n consignaie poart denumirea de
Comitent, iar persoana juridic (unitatea de comer) care efectuiaz vnzarea mrfurilor prin
comer de consignaie este numit Comisionar.
ntre aceste dou pri se ncheie un contract de comision n care se indic persoana care pred
mrfurile, denumirea mrfurilor predate n consignaie, preul mrfurilor, termenul de vnzare,
termenele de efectuare a reevalurii, mrimea comisionului perceput de comisionar. Mrfurile
primite n consignaie dac nu sunt vndute la timp (prevzut de contract) pot fi reevaluate
respectndu-se urmtoarele reguli:
1. dac mrfurile nu sunt vndute timp de 20 zile preul se va micora cu 20%;
2. dac mrfurile nu sunt vndute urmtoarele 20 zile dup prima reevaluare
preurile se scad cu 30%;
3. dac mrfurile nu sunt vndute timp de 20 zile dup a doua reevaluare - preurile se
scad cu 50%;
4. dac mrfurile nu sunt vndute timp de 20 zile dup a treia reevaluare - preurile se
scad pn la mrimea la care se poate vinde.

17
9.Contabilitatea circulaiei mrfurilor n consignaie.
Contabilizarea vnzrii mrfurilor n consignaie i preul mrfurilor primite spre vnzare n
consignaie depinde de faptul dac comitentul este pltitor sau nu de TVA:
Pentru mrfurile primite n consignaie se utilizeaz contul 923. n debit se reflect mrfurile
primite n consignaie, iar n credit mrfurile vndute sau restituite comitentului.
I: Exemplu I: Comitentul este persoan fizic (nu este pltitor de TVA):
Se d: Preul comitentului 7000 lei; Comisionul unitii comerciale 10%;
1. Primirea mrfurilor n consignaie:
DT 923 7840 lei
P de vnzare a mrfii = Pcomitentului +Comision +TVA (de la comision)= 7000 + (7000*10%)
+ (700*20%) = 7840 lei
2. nregistrarea comisionului din vnzare:
DT 241 CT 611 700 lei (7000*10%)
3. TVA de la comision primit din vnzare:
DT 241 CT 534 140 lei (700*20%)
4. Valoarea mrfurilor vndute:
DT 241 CT 539 7000 lei
5. Impozitul pe venit reinut de la persoana fizic:
DT 539 CT 534 350 lei (7000*5%)
6. Achitarea cu comitentul:
DT 539 CT 241 6650 lei (7000-350)
7. Ieirea mrfurilor din consignalie:
CT 923 7840 lei.
II: Exemplu II: Comitentul este persoan juridic ( este pltitor de TVA):
Se d: Preul comitentului 7000 lei; Comisionul unitii comerciale 10%;
1. Primirea mrfurilor n consignaie:
DT 923 9240 lei
P de vnzare a mrfii = Pcomitentului+Comision+TVA (de la marfa+comision)= 7000 + (7000
* 10%) +(7000+700)*20%=7000+700+1540=9240 lei.
2. nregistrarea comisionului din vnzare:
DT 241 CT 611 700 lei (7000*10%)
3. TVA de la vnzarea mrfurilor n consignaie:
DT 241 CT 534 1540 lei (7000+700)*20%
4. Valoarea mrfurilor primit din vnzri:
DT 241 CT 539 7000 lei

18
5. TVA trecut n cont pentru mrfurile primite spre vnzare n consignaie:
DT 534 CT 539 1400 lei (7000*20%)
6. Achitarea cu comitentul:
DT 539 CT 241 8400 lei (7000+1400)
7. Ieirea mrfurilor din consignalie:
CT 923 9240 lei.
n cazul cnd mrfurile nu sunt ridicate la timp de comitent (cnd nu sunt vndute la timpul
prevzut) comisionarul are dreptul de a reine un anumit procent pentru pstrarea mrfurilor.
Acest procent poate fi nregistrat: DT 241,539 CT 612.
Comisionarul trebuie s se achite cu comitentul timp de 10 zile dup vnzarea mrfurilor.

Tema 3: Organizarea contabilitii produciei n alimentaia public.

19
1.Structuri de pre i principiile calculaiei n alimentaia public
2.Particularitile organizrii contabilitii circulaiei mrfurilor i produselor n buctrii.
3.Documentarea i contabilitatea circulaiei mrfurilor i produselor n laboratoare de cofetrie i
patiserie.
4. Documentarea i contabilitatea circulaiei mrfurilor i produselor n bufete i magazine de
culinrie.
1.Structuri de pre i principiile calculaiei n alimentaia public
Spre deosebire de alte uniti comerciale unitile alimentaiei pubice (UAP) au drept
caracteristic combinarea procesului de producie efectuat n buctrii i laboratoare de patiserie
i cofetrie cu procesul de vnzare a mrfurilor i produselor proprii ce are loc n bufete,
magazine de culinrie, ceea ce nseamn c contabilitatea n UAP va mbina n sina contabilitatea
procesului de producie caracteristic unitilor industriale i procesul de vnzare specific
unitilor comerciale cu amnuntul (UCA).
UAP folosesc mai multe categorii de preuri:
1. Pre cu amnuntul care const din costul de achiziie i ADCom pentru mrfurile ce
sunt comercializate fr a le schimba starea lor.
2. Pre cu amnuntul de alimentaie public const din preul cu amnuntul menionat
mai sus i adaosul de alimentaie public care este destinat pentru acoperirea cheltuielilor
de producie i efectuarea vnzrii produselor proprii. Se utilizeaz pentru produsele
obinute din producia proprie.
Calculul preului se efectuiaz n fia de calculaie n felul urmtor:
Exemplu I: S se calculeze preul de vnzare la prjoale din carne de vit reeind din urmtoarele
date:
Numrul Denumirea produselor folosite Norma de consum, Preul unui kg de Suma total, lei
opera 100 porii, kg materie prim
1. Carne de vit 3,7 54,20 200,54
2. Sare 0,3 3,15 0,95
3. Pesmei 0,5 4,98 2,49
4. Pine 0,9 4,10 3,69
5. Ceap 0,6 4,11 2,47
6. Piper negru 0,005 71,50 0,36
7. Ulei 0,33 21,50 7,10
8. Ou 0,2 18,00 3,60
Total: - - - 221,20
Suma obinut reprezint preul materiei prime consumate pentru 100 porii de prjoale.
Pentru a calcula preul unei porii:
221,20/100 porii= 2,21 lei /porie
ADCom de alimentaie public este 40%:
2,21*40%= 0,88 lei.

20
TVA 20%= (2,21+0,88) * 20%= 0,62 lei
Pre de vnzare cu amnuntul a unei porii: 2,21+0,88+0,62= 3,71 lei.
n fia de calculaie se indic dnumirea organizaiei de alimentaie public, denumirea produselor
fabricate, numrul din culegerea de recete, denumirea materiei prime folosite, norma de consum,
preul, suma pentru 100 porii sau 10 kg, preul unui fel de mncare, greutatea unei porii i
semnturile efului de producie, persoanei care a efectuat calculaia i a directorului.

2.Particularitile organizrii contabilitii circulaiei mrfurilor i produselor n buctrii.

Pentru buctrie este caracteristic fabricara produselor i vnzarea lor pe loc. n unele cazuri se
efectuiaz livrarea bucatelor fabricate cumprtorilor externi. Evidena mrfurilor n buctrii se
ine valoric de ctre eful de producie. Pentru desfurarea activitii zilnice eful de producie
ntocmete n fiecare zi plan- meniu n baza cruia se vor comanda materii prime necesare i se
va desfura procesul de producie. n acest document sunt nregistrate toate bucatele care se vor
pregti pe parcursul zilei. Deasemenea, n el se calculeaz necesitatea de materie prime sau
mrfuri. Se indic valoarea lor. n conformitate cu acest document se efectuiaz evidena
cantitativ i contabil a stocurilor de produse culinare. Deasemenea, se duce controlul operativ
asupra activitii gestiunii (buctriei).
n baza planului- meniu se ndeplinete o cerere n care se indic ce materii prime sunt necesare
pentru procesul de producie a zilei respective.
eful depozitului n baza la aceste 2 documente (plan- meniu i cerere) ntocmete un document
de uz intern cum ar fi bonul sau factura. n documentul dat se indic denumirea produselor
eliberate, preul i suma. n baza informaiei ce se conine n documentul respectiv buctarul va
ndepli raportul gestionarului.
Eliberarea produselor din buctrie gestionarilor proprii se efectuiaz n baza documentului Fia
zilnic de ridicare. n acest document se include:
- cine i cui livreaz bucatele;
- data;
- denumirea bucatelor;
- unitatea de msur;
- cantitatea de produse ce se ntorc, se restituie (nu sunt vndute);
- cantitatea total eliberat pe parcursul zilei la preul stabilit de producie pe unitate i la
pre de vnzare;
- semnturile contabilului ef i a conductorului ntreprinderii.
Incasarea banilor pentru produsele vndute se fectuiaz n baza Notei de plat care trebuie
s fie ndeplinit n 2 exemplare dintre care 1 exemplar se d clientului, iar altul rmne la

21
osptar. Sumele total incasate pe parcursul zilei din vnzri la sfritul zilei se nregistreaz n
dispoziia de incasare n care se indic suma total incasat din vnzri pe parcursul zilei.
n cazul cnd produsele se vnd prin autoservire i plata se efectuiaz anticipat la cas prin
culegerea de date se utilizeaz tichetul de cas. Pentru evidena produselor n buctrii se pot
utiliza 2 variante:
1. cu utilizarea contului 811, pentru evidena procesului de producie;
2. cu utilizarea unui cont de gradul II deschis la contul 217 Mrfuri.
I. Pentru aprovizionarea UAP cu mrfurile necesre desfurrii procesului de producie
se vor utiliza urmtoarele formule contabile:
1. Aprovizionarea cu mrfuri a buctriilor din depozitele proprii:
DT 811 CT 217.1
2. Aprovizionarea de la persoane fizice n baza actului de achiziie:
DT 811 CT 539
Reinerea impozitului pe venit i achitarea cu persoana fizic se contabilizeaz la fel ca la UCA:
3. n unele cazuri buctriile se pot aproviziona nemijlocit de la furnizori cu aducerea
mrfurilor respective direct n producie (lactatele):
a) la valoarea mrfurilor aprovizionate de la furnizori:
DT 811 CT 521
b) la suma TVA de la valoarea mrfurilor aprovizionate:
DT 534 CT 521
n cazul cnd pentru evidena mrfurilor utilizate n producie se utilizeaz un cont de gradul II la
contul 217 (de cele mai dese ori va fi 217.4 Mrfuri n procesul de producie) la suma ADCom
i la valoarea mrfurilor aprovizionate se va utiliza n locul contului 811, contul 217.4.
Adaosul de alimentaie public:
- pentru prima variant:
DT 811 CT 821
- pentru a doau variant:
DT 217.4 CT 821
Vnzarea produselor din buctrie preponderent se efectuiaz n numerar i se nregistreaz
urmtoarele:
- venitul din vnzri: DT 241 CT 611
- TVA de la vnzare: DT 241 CT 534
- Costul bucatelor vndute: prima variant: DT 711 CT 811; a doua variant: DT 711 CT
217.4

22
 n unele cazuri din buctrie bucatele obinute sunt livrate cumprtorilor cu achitarea
ulterioar. n acest caz nregistrrile contabile vor fi:
- venitul din vnzri: DT 221 CT 611
- TVA de la vnzare: DT 221 CT 534
- Costul bucatelor vndute: prima variant: DT 711 CT 811; a doua variant: DT 711 CT
217.4
Deasemenea, n buctrii se practic alimentarea o dat pe zi a salariailor. n acest caz
costul produselor utilizate se ia la pre de achiziie i se nregistreaz urmtoarea formul
contabil:
1. Bucatele eliberate angajailor valoarea crora se va reine din salariu:
DT 531 CT 611 (crean DT 227 CT 611)
Reinerea ulterioar a creanei din salariu: DT 531 CT 227
2. Costul bucatelor eliberate:
DT 711 CT 811 sau 217.4
n cazul cnd preurile nu coincid se nregistreaz: DT 821 CT 811 sau 217.4
Aceiai formul contabil se d la suma diferenei dintre preul de achiziie i preul de vnzare
a produselor fabricate (la suma ADCom pentru produsele vndute).
Valoarea total a produselor vndute se include ntr-un act de form tipic, care conine
urmtoarele informaii:
- denumirea bucatelor preparate;
- suma la pre de vnzare i de eviden;
- total vnzri;
- semnturile.

3.Documentarea i contabilitatea circulaiei mrfurilor i produselor n laboratoare de

cofetrie i patiserie.
Pentru laboratoarele de cofetrie este caracteristic producerea diferitor produse de cofetrie i
patiserie ce sunt destinate comercializrii prin uniti proprii sau sunt transmise spre realizare
altor uniti.
Eliberarea materiei prime necesare pentru fabricarea acestor produse se efectuiaz n baza
notei de comand n care se consemneaz sortimentul i cantitatea de produse ce urmeaz a fi
fabricate conform programei stabilite. Ca document Nota de comand are urmtoarele funcii:
- stabilirea programului de fabricare a produselor de cofetrie i patiserie;
- permite de a calcula necesarul de materie prim pentru producerea articolelor de cofetrie
i patiserie stabilite;

23
 - asigur controlul asupra respectrii structurii sortimentului dup cantitate i conform
comenzilor stabilite;
- servete pentru calcularea salariului cofetarilor,(n cazul cnd procesul de producie este
organizat de o singur brigad), n caz contrar pe partea verso a Notei de comand se
indic persoana(ele) care au efectuat procesul de producie. Acest document se ntocmete
n 3 exemplare:
unu la eful de producie pentru organizarea producerii;
al doilea se transmite n contabilitate n scopul efecturii controlului;
al treilea exemplar dup terminarea procesului de producie va servi drept baz pentru
calcularea salariului.
Pentru contabilizarea procesului de producie n laboratoarele de cofetrie i patiserie
deasemena se poate utiliza 2 variante, ns cel mai des se utilizeaz contul 811.
Aprovizionarea laboratoarelor de cofetrie i patiserie cu mrfurile necesare se nregistreaz la
fel ca la orice UCA n debitul 217.1 Mrfuri la depozit.
1. Eliberarea materiei prime de la depozit:
DT 811 CT 217.1
2. Depozitarea produselor finite ale laboratoarelor:
DT 217.1 CT 811
3. n cazul cnd apar unele diferene din cauza rotungirii de preuri:
- diferene pozitive: DT 811 CT 821
- diferene negative: DT 821 CT 811
4. Adaosul de alimentaie public calculat n laboratoarele de cofetrie i patiserie:
DT 811 CT 821
5. Dac produsele obinute sunt transmise spre vnzare n bufete din laborator:
DT 217.2 CT 811
6. Vnzarea produselor de cofetrie i patiserie:
- prin numerar din bufete: DT 241 CT 611,534
- cumprtorilor externi de la depozit cu achitarea ulterioar: DT 221 CT 611,534
7. Pentru ambele tipuri de vnzri se nregistreaz costul produselor de cofetrie i patiserie
vndute:
- depozit: DT 711 CT 217.1
- bufete: DT 711 CT 217.2
- producere: DT 711 CT 811
8. ADCom pentru produsele de cofetrie i patiserie vndute:
DT 821 CT 217.1, 217.2, 811

24
NOT: Aprovizionarea cu mrfuri se efectuiaz ca la buctrie.

4. Documentarea i contabilitatea circulaiei mrfurilor i produselor n bufete i magazine

de culinrie.
O unitate specific de alimentaie public a reprezint BUFETELE. Pentru aceste uniti de
alimentaie public este caracteristic aprovizionarea din producie proprie i din alte surse (la fel
ca UCA).
1. La aprovizionarea din producie proprie se nregistreaz: DT 217.2 CT 811
2. n cazul cnd bufetul duce evidena produselor primite din producia proprie la un pre mai mic
atunci diferena de pre se nregistreaz: DT 821 CT 811
3. i invers, dac preul bufetului este mai mare dect cel a produciei proprii atunci ADCom
suplimentar se contabilizeaz: DT 217.2 Mrfuri n bufete CT 811
Vnzarea mrfurilor din bufete se organizeaz i se contabilizeaz la fel ca la orice UCA.

Tema 4: Contabilitatea altor operaiuni cu mrfuri

1. Inventarierea mrfurilor: necesitatea, rolul i etapele ei
2. Stabilirea, regularizarea i contabilizarea diferenelor de inventar la gestiunile de mrfuri
reflectate cantitativ - valoric
3. Stabilirea, regularizarea i contabilizarea diferenelor de inventar la gestiunile de mrfuri
reflectate global valoric
4. Peresabilitile naturale. Documentarea, calculul i contabilitatea acestora
5. Reevaluarea mrfurilor i contabilitatea diferenelor stabilite la reevaluare.

1. Inventarierea mrfurilor: necesitatea, rolul i etapele ei

Necesitatea inventarierii se face simit n 2 momente:
- pentru controlul gestionar n timpul perioadei de gestiune;
- la sfritul perioadei de gestiune pentru a verifica situaia real existent i pentru a evalua
stocurile de mrfuri n bilan.
Clasificarea inventarierii:
I. Dup scopul urmrit:
1. pentru controlul gestionar;
2. pentru modificarea sau schimbarea de persoane cu rspundere material i a preurilor.
II. Dup momentul efecturii:
1. inopenat

25
 2. planificat
Inventarierea se mai poate efectua de ctre o comisie special care se ntrete prin ordinul
conductorului ntreprinderii i va consta din urmtoarele componente:
- preedintele;
- membrii comisiei ce vor fi reprezentani din diferite subdiviziuni ale unitii comerciale.
n componena comisiei trebuie s fie nu mai puin de 3 persoane. Formarea comisiei se
formeaz mpreun lucrri de pregtire, la prima etap a inventarierii - etapa de pregtire, a
doua etap - etapa de inventariere const n petrecerea nemijlocit a inventarierii. La aceast
etap toate bunurile supuse inventarierii se cntresc, msoar i datele obinute se trec n lista de
inventariere, n care deasemenea se indic i preurile pentru fiecare marf sau ambalaj supus
inventarierii. Dup ce toate datele din lista de inventariere se trec n situaia comparativ. n
acest document pe o coloan aparte se reflect datele conform documntelor contabile. Utiliznd
situaia comparativ se stabilesc diferenele de inventar.

2.Stabilirea, regularizarea i contabilizarea diferenelor de inventar la gestiunile de mrfuri

reflectate cantitativ - valoric
Rezultatele inventarierii pot fi sub form de plusuri sau lipsuri. Dup ce s-au stabilit
rezultatele inventarierii i tipul lor este necasar de a determina persoana vinovat i de a imputa
lipsa. Persoana vinovat va prezenta o explicaie n scris pentru diferenele stabilite lipsuri sau
plusuri care pot fi din cauza termenelor expirate sau alte cauze. n baza explicaiilor prezentate
de gestionari i a altor documente se stabilete caracterul lipsurilor stabilite pentru a fi
contabilizate.
Plusurile: DT 217, 811 CT 612
n caz de lipsuri n dependen de cauza lor putem avea:
1. Lipsuri de bunuri n limita normei de peresabilitate natural;
2. Lipsuri ce depesc norma de peresabilitate natural, dar pentru ele nu poate fi
stabilit persoana vinovat;
3. Lipsuri de bunuri care se vor recupera din contul persoanelor vinovate la preuri
de pia la momentul stabilirii lipsurilor.
La stabilirea lipsurilor din toate cauzele se nregistreaz: DT 714 CT 217, 811
Lipsurile ce vor fi recuperate din contul persoanei vinovate se nregistreaz n contul 227 astfel:
DT 227
CT 612 cnd recuperarea se efectuiaz imediat, n aceiai lun;
CT 515 - cnd recuperarea se va efectua ntr-o perioad mai mare de timp
CT 534 la suma TVA.

26
Recuperarea lipsei de la persoana vinovat: DT 241, 531 CT 227
Concomitent, n cazul utilizrii contului 515 Venituri anticipate se trec la veniturile perioadei.
DT 515 CT 612
Contabilizarea lipsurilor n limita normelor de peresabilitate natural este puin diferit:
Se pot utiliza 2 variante:
1. cu trecere imediat la cheltuieli: DT 712 CT 217, 811
2. Formarea rezervei anticipate: DT 712 CT 538
3. Utilizarea rezervei pentru acoperirea lipsurilor: DT 538 CT 217, 811.
Exemplu I: La o UCR s-a efectuat inventarierea mrfurilor. n rezultatul inventarierii s-au
stabilit lipsuri de mrfuri la pre de cumprare n sum de 600 lei, din care 200 lei sunt n limita
normelor de peresabilitate natural, 300 lei sunt din vina persoanei gestionare care va achita lipsa
prin depunere n casierie n luna curent la pre de vnzare, inclusiv TVA, restul sumei rmne ca
pierdere a ntreprinderii, nu a fost stabilit persoana vinovat. ADCom =10% - pre de pia.
Rezolvare:
1. nregistrarea lipsurilor n limita normei de peresabilitate natural:
DT 712 CT 217 200 lei
2. Lipsuri din vina persoanei gestionare:
DT 714 CT 217 300 lei
3. Stabilirea persoanei vinovate:
DT 227 396
CT 612 330 (300+(300*10%))
CT 534 66 (330*20%)
ADCom =10%, TVA 20%.
P vnz cu TVA= 300+(300*10%)+20% = 396 lei.
4. Depunerea n caserie a sumei lips:
DT 241 CT 227 396 lei
5. Lipsurile pe care nu a fost stabilit persoana vinovat:
DT 714 CT 217 100 lei
NOT: TVA pentru mrfurile stabilite lips n limita normelor de peresabilitate natural se
nregistreaz: DT 713 CT 534 40 lei (200*20%).

3.Stabilirea, regularizarea i contabilizarea diferenelor de inventar la gestiunile de

mrfuri reflectate global valoric

27
 Unitile comerciale ce in evidena mrfurilor global-valoric, se are n vedere ntreprinderea
la care evidena se duce dup sum fr cantitate, fr a evidena denumirile mrfurilor,
cantitatea pentru mrfurile ce s-au stabilit diferen.
Global- valoric duc evidena n cea mai mare parte UCA i aici apare necesitatea de a nregistra
suplimentar ADCom i TVA inclus n preul de vnzare pentru mrfurile stabilite lipsuri sau
plusuri.
Pentru mrfurile stabilite plusuri suplimentar se mai nregistreaz: DT 217 CT 821, 825
Pentru lipsuri: DT 821, 825 CT 217.

4. Peresabilitile naturale. Documentarea, calculul i contabilitatea acestora

Peresabiliti naturale reprezint reduceri naturale ale mrfurilor datorit proprietilor lor
fizico chimice i sub aciunea diferitor facturi naturali. Pentru calcularea pierderilor din
peresabiliti naturale se stabilesc anumite norme care sunt aprobate prin hotrrea
Departamentului comerului cu privire la aprobarea normelor peresabilitii naturale a mrfurilor
alimentare i nealimentare la toate ntreprinderile de comer din RM (MO nr. 22-23 din
10.04.1997).
Pentru a determina mrimea peresabilitii naturale este necasar de a clasifica peresabilitile
dup locul de apariie a lor:
1. peresabiliti pe timpul transportrii;
2. peresabiliti la pstrare la depozit;
3. peresabiliti n timpul vnzrii.
Normele de pierderi naturale pentru depozitarea mrfurilor se aplic la volumul cantitativ
conform termenilor efective de pstrare a mrfurilor la depozite de la inventarierea precedent
pn la cea curent. Deci, pentru a calcula suma peresabilitilor avem nevoie de a calcula
termenul mediu de pstrare a mrfurilor n stoc. Modul de calcul a acestui termen depinde de
cum este organizat evidena analitic a mrfurilor la depozit. Pentru a calcula stocul mediu e
necesar s adunm soldurile zilnice pentru fiecare marf n perioada dintre 2 inventarieri i
totalul obinut se mparte la numrul de zile la aceast perioad.
Exemplu II: La depozitul unei UCR inventarierea a fost efectuat la data de 15 mai, iar
inventarierea precedent la data de 16 martie. Perioada dintre 2 inventarieri este de 61 zile.
Intrarea, livrarea i soldul mrfurilor conform datelor contabile sunt:
Data Stoc la nceputul Intrri Vnzri Stoc la sfritul
zilei zilei
16.03 - 851 - 851
17.03 851 - 640 211
28
18.03 211 225 260 176
Etc.
15.05 1249 - 778 471
Total: - - 13 848 58 443

1. Calculm stocul mediu zilnic de la 16.03 la 15.05: (61 zile) = 58443/61 = 958 kg
2. Calculm vnzrile medii pe o zi = 13848/61 = 227 kg
3. Calculm termenul mediu de pstrare a mrfurilor n stoc = 958/227 = 4 zile
4. Norma de peresabilitate natural pentru aceasta marf (salam fiert) pentru termenul de
pstrare 4 zile este de 0,086%. Reeind din aceast norm putem calcula volumul
cantitativ al peresabilitii naturale= Norma * Q vndut = 0,086*13848/100 = 11,90 kg
5. Pentru a afla suma peresabilitii naturale este necesar ca cantitatea de pierderi * Preul
unui kg de marf dat: 11,90 kg * 50 lei/kg = 595 lei. Pentru a nregistra n contabilitate:
DT 712 CT 217.1 595 lei
Concomitent la suma TVA de la pierderi: DT 713 CT 534 119 lei (595*20%).

Exemplu III: n UCA calcularea pierderilor din peresabilitatea natural se calculeaz astfel: Se
cunosc urmtoarele date pentru a efectua calculul peresabilitii naturale pe perioada de la 01.07
04.11.2007, i se vor prezenta n tabelul urmtor:
N/o Indicatorii Suma
lei
1. Peresabilitile naturale pe stocul de mrfuri conform ultimei inventarieri (01.07) 140
2. Peresabiliti calculate pentru mrfurile primite n timpul perioadei date 1800
3. TOTAL: rd. 1+ rd.2 1940
4. Se exclud:
a) peresabiliti calculate conform documentelor pentru mrfurile 50
livrate;
b) perisabiliti calculate pentru mrfurile incluse n lista de inventar
250
curent.
5. Se exclud total: 4a+4b 300
6. Suma peresabilitilor naturale pentru mrfurile vndute rd. 3-rd5 1640

Pentru a reflecta n contabilitate peresabilitile naturale este necesar s inem cont de faptul c
UCA in evidena la pre de vnzare cu amnuntul i n exemplul nostru ADCom va fi 36 %.
1640 lei --------136%
X ----------------100%, X= 1205,88 lei.
DT 712 CT 217.1 1205,88 lei
ADCom pentru aceast sum se nregistreaz:
DT 821 CT 217.1 434,12 lei (1640-1205,88)

29
TVA se va nregistra: DT 713 CT 534 241,17 lei (1205,88*20%).

5.Reevaluarea mrfurilor i contabilitatea diferenelor stabilite la reevaluare.

Reevaluarea modificarea preurilor la mrfurile existente i se poate efectua de obicei n
urmtoarele cazuri:
1. la hotrrea conducerii unitii comerciale;
2. n legtur cu reducerile sezoniere de pre;
3. prin hotrre de Guvern.
n al treilea caz, reevaluarea prin hotrre de Guvern se efectuiaz prin acte normative n care se
indic obiectivele reevalurii, lista mrfurilor ce vor fi supuse reevalurii, sursa de acoperire a
diferenelor din reevaluare, cota de reevaluare sau preul nou, data efecturii reevalurii.
Reevaluarea la decizia conductorului ntreprinderii se efectuiaz conform ordinului scris al
conductorului ntreprinderii i trebuie s se indice gestiunea n care se va efectua reevaluarea,
numele gestionarului, data efecturii reevalurii.
Rezultatele revalurii se nregistreaz n actul de reevaluare, care trebuie s conin:
- lista mrfurilor reevaluate;
- perioada pentru care se petrece reevaluarea;
- preul pn la reevaluare i dup;
- diferena stabilit (+;-);
- sursa de acoperire a diferenelor din reevaluare.
Diferenele din reevaluare pot fi:
- pozitive: (n cazul cnd preul se va majora). Dac ntreprinderea ine evidena mrfurilor la
pre de cumprare sau achiziie, atunci diferenele pozitive se contabilizeaz: DT 217 CT
612. Dac unitatea comercial ine evidena mrfurilor la pre de vnzare cu amnuntul,
atunci pentru diferenele pozitive suplimentar la prima formul se mai nregistreaz: DT
217 CT 821 la suma ADCom. Respectiv, dac evidena se duce cu TVA va fi: DT 217 CT
825.
- negative:
a) cnd evidena se duce la cost de achiziie: DT 714 CT 217
b) evidena mrfurilor se ine la pre de vnzare, atunci apare urmtoarea situaie:
- dac reducerea preurilor se efectuiaz n limitele ADCom, atunci nregistrm:DT821
CT217.
- dac reducerea preurilor se face cu micorarea costului de achiziie atunci nregistrm:
DT 714 CT 217.

30
 Respectiv se micoreaz i suma TVA: DT 825 CT 217.
Exemplu IV: S-a efectuat reevaluarea mrfurilor la o unitate de comer care ine evidena
mrfurilor la pre de vnzare. S-au reevaluat 2 mrfuri:
1. marfa A 50 uniti *Preul vechi de 10 lei/un = 500 lei, preul nou = 15 lei/un.
2. marfa B 150 uniti* Preul vechi de 14 lei/un, preul nou va fi:
- 12 lei/un
- 12,40 lei/un.
E necesar de a nregistra formulele contabile.
Pentru marfa A:
1. ADCom: DT 217 CT 821 250 lei (50*5lei), 15-10=5
Pentru marfa B:
1. DT 821 CT 217 300 lei (150*(14-12))
a) n urma reevalurii vom efectua: DT 714 CT 217 60 lei (150*(12,40-12))
b) DT 821 CT 217 240 lei (150*(14-12,40))

Tema 5: Contabilitatea operaiilor de comer exterior

1. Particularitile privind organizarea comerului exterior. Preurile interne i externe ale
mrfurilor i factorii care influieneaz nivelul lor.
2. Contabilitatea exportului de mrfuri.
3. Contabilitatea importului de mrfuri.

1.Particularitile privind organizarea comerului exterior. Preurile interne i externe ale

mrfurilor i factorii care influieneaz nivelul lor.
Comerul exterior este o activitate de vnzare cumprare a mrfurilor, de schimb de
mrfuri, de prestri de servicii efectuate att n interiorul rii ct i peste hotarele ei.
Activitatea de comer exterior asigur intrarea valutei n ar pentru a se putea achita importul
de produse i servicii, diferite obligaiuni ale rii, contribuie la echilibrarea balanei valutare.
Comerul exterior are diferite efecte economice i neeconomice asupra fiecrui participant la

31
 operaiile de comer exterior. Aceste efecte pot fi de tip valoric i se concretizeaz sub form de
diferen dintre incasri i pli a operaiilor de comer exterior. De asemenea, aceste efecte pot
fi de tip social i politic care nu pot fi msurate valoric ns influieneaz multelateral
activitatea ntreprinderii participante la operaiunile de comer exterior.
Comerul exterior const din 2 componente:
1. schimburile economice internaionale, care la rndul lor pot fi mprite n 2 categorii:
a) import de mrfuri i servicii;
b) export de mrfuri i servicii.
2. cooperarea economic internaional, care se poate efectua prin urmtoarele activiti.:
a) cooperarea de producie i de alt gen, deasemenea activitatea de antreprenoriat mixt
efectuat cu ageni economici strini;
b) activitatea investitorilor strini;
c) operaiuni internaionale, financiare, bancare, de creditare, de asigurare etc.
Schimburile economice internaionale (import-export) se pot efectua prin 2 metode:
1. Metoda direct, const n organizarea i realizarea operaiilor de comer exterior de ctre
unitile productoare;
2. Metoda indirect, const n derularea operaiunilor de export import prin intermediul
unitilor de comer exterior.
La efectuarea operaiunilor de comer exterior se utilizeaz 2 tipuri de preuri:
1. Preul naional intern cuprinde urmtoarele elemente:
- preul productorului;
- cheltuieli de transport pn la frontier;
- cheltuieli privind ambalajul;
- diferite cheltuieli legate de export;
Pentru operaiunile de import preul naional intern va cuprinde urmtoarele elemente:
- preul negociat cu partenerii externi;
- cheltuieli de transport pn la frontiera RM;
Ulterior, dac la aceste 2 componente care constituie preul intern de import se vor aduga toate
taxele i comisioanele vamale se va obine costul de achiziie al mrfurilor importate n vam.
Ulterior, dac la ultimul mai adugm cheltuielile de transport de la vam pn la destinaie
obinem costul de intrare a mrfurilor importate.
Costul de intrare a mrfurilor importate = Preul intern de import+Taxe i comision+Cheltuili de trasport de la
frontier pn la depozit.
Preuri interne de export=Pre productor+Cheltuieli de export+Ambalaje(nereturnabile)+Cheltuieli de transport
pn la frontier

32
 2. Pre internaional extern. Pentru calcularea lui n practica internaional se utilizeaz
mai multe metode de calcul:
- Metode bazate pe costuri;
- Metode bazate pe cerere;
- Metode bazate pe concuren;
- Metode bazate pe preul obiectiv (n dependen de tipul cheltuielilor suportate, care vor fi
recuperate).
Asupra preurilor influieneaz mai muli factori:
1. Condiiile de ambalare (n dependen de ce tip de utilaj utilizm);
2. n dependen de condiiile de transport dup tipul transportului utilizat (auto, maritim,
aerian feroviar);
3. diferite reduceri de pre cu caracter financiar (disconturi) pentru achitarea nainte de
termen;
4. diferite reduceri cu caracter comercial, pentru cumprarea unor partide mari de mrfuri,
client fidel etc;
5. diferite elemente fiscale.

2.Contabilitatea exportului de mrfuri.

Exportul de mrfuri reprezint totalitatea operaiunilor care produc bunuri fabricate pe
teritoriul rii i sunt vndute n alte ri.
Drept unitate de eviden utilizat pentru export este partida de mrfuri, care reprezint o
anumit cantitate de marf omogen expediat pe un singur contract, ntr-o singur direcie
facturat de furnizori printr-o singur factur. De regul, contractul prevede c se factureaz
fiecare pardit de marf expediat de furnizori. Respectarea acestei cerine contribuie la
pstrarea partidei de marf ca unitate de eviden pe tot parcursul circulaiei mrfurilor de la
furnizor la cumprtor incluznd timpul, transportul i pstrarea mrfurilor la depozitele
intermediare, ceea ce va permite de a efectua controlul operativ al fiecrei partide de mrfuri
n timpul circulaiei spre cumprtor.
Exemplu I: O ntreprindere de comer a ncheiat un contract privind exportul a dou feluri
de covoare n Federaia Rus:
1. covoare de o suprafa de 4 204 m2 la preul de 37 ruble/m2, valoarea total este de
155 548 ruble ruseti.
2. Preuri cu o suprafa de 1 047 m2 la preul de 345 ruble/m2, valoarea total este
361 215 ruble ruseti.

33
 Livrarea a fost efectuat la 09.04.2008 i costul livrrii reprezint 672 590 lei. Valoarea total
a livrrii n ruble constutuie 1 920 899 ruble ruseti. Condiiile de livrare sunt:
- ambalarea, ncrcarea, transportarea pn la transportatorul de baz, taxa de expediere,
ncrcarea n transportul de baz i achitarea transportului de baz l suport vnztorul.
nainte de a transporta marfa unitatea comercial perfecteaz i achit urmtoarele
certificate:
de provinien 67 lei + TVA 20%
fitosanitar, 120 lei, inclusiv TVA
serviciile organizaiei de transport agentului economic a RM 6629 lei, inclusiv TVA.
Cheltuieli vamale:
- cheltuieli cu terminalul 50 lei
- cheltuieli cu sigilarea 24 lei
- declaraia vamal ntocmit de o firm strin - 120 lei, inclusiv TVA
- procedurile vamale 0,25 % din 870 359,34 lei (1 920 899*0,4531)
ntreprinderea din Rusia achit valoarea mrfurilor n avans la data de 26.03.2008 la cursul
valutar de 0,4707 lei pentru una rubl ruseasc. Cursul valutar la data livrrii la 09.04.2008 =
0,4531 lei pentru una rubl ruseasc.
Rezolvare:
1. Primirea avansului:
DT 243 CT 523 904 214,70 lei (1 921 000*0,4707)
2. Achitarea n avans a diferitor cheltuieli:
DT 229 CT 242 9199,30 lei (80,40+120+6629+50+24+120+2175,90)
3. nregistrm livrarea mrfurilor:
DT 221 CT 611 870 359,34 lei (1 920 899*0,4531)
4. Costul mrfurilor vndute:
DT 711 CT 217 672 590 lei
5. nregistrm n contabilitate cheltuielile efectuate:
DT 712 CT 229 8041,07 lei. (67+100+5524,17+50+24+100+2175,90)
6. La suma TVA se nregistreaz:
DT 534 CT 229 1158,20 lei (13,40+20+20+1104,80)
7. Compensarea reciproc a avansului cu creana (la suma cea mai mic ditre avans i
crean):
DT 523 CT 221 870 359,34 lei
8. Diferenele de curs valutar:

34
 DT 523 CT 622 33 855,36 lei
3.Contabilitatea importului de mrfuri.
Importul de mrfuri poate avea loc n 2 variante:
1. prin expedierea direct;
2. prin intermediar.
Expedierea direct prevede ca importatorul ridic mrfurile de la depozitul furnizorului
extern i importatorul suport cheltuielile de transport i cele vamale, astfel cumprtorul
(importatorul) va reflecta operaii de:
a) intrare a mrfurilor de la furnizor de peste hotarele RM;
b) toate cheltuielile de transport inclusiv taxele vamale conform anexei la Legea Bugetului
pe anul respectiv;
c) suma TVA luat n cont i plata TVA la buget de la valoarea vamal a mrfurilor
importate. Valoarea vamal i suma TVA de la valoarea vamal se determin n
conformitate cu legile:
- legea cu privire la tarifile vamale nr. 1380-XIII din 20.11.1997 (i modoficrile ulterioare);
- articolul 100 din Codul Fiscal;
- accitele se determin conform anexei la Legea Bugetului pe anul respectiv.
d) decontrile cu furnizorii externi n dependen de tipul de achitare indicat n contractul
ncheiat.
Exemplu: Unitatea de comer import mrfuri la valoarea contractual cu 10 000$ curs valutar la
data apariiei datoriei 9,8 lei=1$, iar la data achitrii 10,5 lei =1$. Cheltuielile achitate de
cumprtor:
a) achitarea n valut:
- servicii de transport pn la vam incluse n valoarea vamal = 200$ la curs de 9,8 lei; la
achitarea serviciilor de transport 1$ = 10,50lei;
- taxa vamal = 50$ * 9,80 lei;
- proceduri vamale = 30$ *9,80 lei;
b) achitarea n lei:
- taxa vamal 5551 lei;
- proceduri vamale 278 lei, inclusive TVA.
Rezolvare:
1. Valoarea vamal= 10 000$*9,80+200$*9,80+50$*9,80+30$*9,80+5551+232(278-
TVA)=106 527 lei.
TVA la valoarea vamal= 106 527*20%=21 305,40 lei.
2. Cheltuieli achitate n valut strin:
DT 217 CT 243 784 lei (50$+30$)*9,80
n cazul cnd aceste cheltuieli se achit n prealabil se nregistreaz formulele contabile:
- la achitarea acestor cheltuieli de la contul valutar:
DT 229 CT 243 784 lei
- la includerea acestor cheltuieli n valoarea mrfurilor importate:
DT 217 CT 229 784 lei
3. Cheltuielile efectuate n valut naional:
a) taxa vamal cu achitarea:
- n prealabil:
DT 229 CT 242 5551 lei
DT 217 CT 229 5551 lei
- ulterioar:
DT 217 CT 539 5551 lei Formarea datoriei
DT 539 CT 242 5551 lei Achitarea datoriei
- la momentul nregistrrii n vama:
DT 217 CT 227,532,242 5551 lei

35
b) procedurile vamale, apar aceleai situaii ca n cazul taxei vamale:
- n prealabil:
DT 229 CT 242 242 lei
DT 217 - 232 lei
DT 534.2 46 lei
CT 229 278 lei
- ulterioar:
DT 217 232 lei
DT 534.2 46 lei
CT 229 278 lei
- la momentul nregistrrii n vam:
DT 217 232 lei
DT 534.2 46 lei
CT 227,532,242 278 lei
4. TVA de la valoarea n vam:
DT 534.2 CT 539 21 305,40 lei
5. Se achit TVA calculate de la valoarea n vam:
DT 539 CT 242 21 305,40 lei
Importatorul achit TVA pn n momentul ndeplinirii declaraiei vamale, adic pn la intrarea
mrfurilor pe teritoriul RM:
DT 534.2 CT 242 21 305,40 lei
Suma TVA n registrul de eviden a cumprtorului se nregistreaz n baza datelor din
declaraia vamal.
6. Primirea mrfurilor de la furnizorii externi:
DT 217 CT 521 99 960 lei (10 000$+200$)*9,80
7. Achitarea datoriei fa de furnizor i organizaia de transport strin:
DT 521 CT 243 107 100 lei (10000$+200$)*10,50
8. Diferena de curs valutar privind datoria fa de furnizor:
DT 722 CT 521 7140 lei (99960-107100).
Prin intermediar funcia de intermediar o pot ndeplini diferite firme a cror activitate
const n acordarea serviciilor de intermediere n operaiile de import export. Relaiile dintre
firma intermediar, furnizor i cumprtor se reglementeaz printr-un contract ncheiat ntre
aceste pri. Intermediarul i asum responsabilitatea de a ncheia n numele importatorului
contracte cu furnizorii externi privind cumprarea valorilor materiale (mrfurilor) pentru un
anumit comision. n contract prile prevd: cerinele fa de calitatea mrfurilor; preil
contractual; data livrrii; data expedierii documentelor necesare; cerinele fa de ambalaj;
marcarea mrfurilor; responsabilitatea prilor; mrimea comisionului ce i revine
intermediarului; parte ce va suporta (achita) taxa pentru controlul vamal.

36