CAPITOLUL I

SISTEMUL FISCAL

1.1. Conceptul de sistem fiscal

1.1.1. Prelevrile fiscale
1.1.2. Mecanismul fiscal
1.1.3. Aparatul fiscal
1.2. Clasificarea sistemelor fiscale

1.1. Conceptul de sistem fiscal

Sistemul fiscal este un produs al gndirii, deciziei i aciunii factorului uman, creat iniial pentru a
rspunde unor obiective financiare la care, ulterior, s-au adugat i obiective de natur economico-social.
n doctrina juridic, sistemul fiscal este considerat ca fiind format din totalitatea impozitelor i
taxelor provenite de la persoanele fizice i juridice care alimenteaz bugetele publice 1
O alt abordare a sistemului fiscal pune accentul pe elementele definitorii ale sistemului n
general i interpreteaz sistemul fiscal prin prisma relaiilor dintre elementele care l formeaz, astfel:
sistemul fiscal cuprinde un ansamblu de concepte, principii, metode, procese, cu privire la o mulime de
elemente (materie impozabil, cote, subieci fiscali) ntre care se manifest relaii care apar ca urmare a
proiectrii, legiferrii, aezrii i perceperii impozitelor i care sunt gestionate conform legislaiei fiscale,
n scopul realizrii obiectivelor sistemului 2
Sistemul fiscal este, aadar, un sistem complex, incluznd n structura sa urmtoarele trei
componente3:
totalitatea impozitelor, taxelor i a altor venituri fiscale pe care statul, prin organele sale
specializate, le percepe n baza unor reglementri legislative cu caracter fiscal;
mecanismul fiscal, care cuprinde metodele, tehnicile i instrumentele fiscale prin utilizarea crora
se asigur dimensionarea, aezarea i perceperea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor
sume datorate bugetului general consolidat;
aparatul fiscal, fr de care sistemul fiscal ar rmne inert, el constituind motorul de punere n
micare a mecanismului fiscal.

1.1.1. Prelevrile fiscale

Prelevrile fiscale reprezint totalitatea resurselor financiare procurate de ctre stat pe seama
sectorului privat, prin efectuarea de transferuri financiare obligatorii de forma impozitelor, taxelor i
contribuiilor4.
n opinia unui autor consacrat n domeniul fiscalitii, se pot propune trei abordri pentru
definirea conceptual a prelevrilor fiscale: tehnico-operaional, monetar i financiar 5. Astfel:
prin prism tehnico-operaional, prelevrile fiscale reprezint ansamblul operaiunilor stabilite
de stat, n baza puterii sale de decizie i constrngere, prin care se asigur resursele necesare
finanrii costurilor aciunilor sale, prin preluarea unei pri a diferitelor forme de manifestare a
veniturilor subiecilor care activeaz n economie;
abordarea monetar privete prelevrile fiscale ca ansamblul ncasrilor realizate prin

1 Condor I., Drept financiar, Editura Regia autonom Monitorul Oficial, Bucureti, 1994, p.122;
2 Corduneanu Carmen, Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura Codecs, Bucureti, 1998, p.22;
3 Vintil Georgeta, Fiscalitate. Metode i tehnici fiscale, Ediia a II-a, Editura Economic, Bucureti, 2006.
4 Mutacu M. I., Elemente de teorie fiscal, Editura Mirton, Timioara, 2006, p. 27;
5 Corduneanu Carmen, op.cit., p. 74-75;
 intermediul impozitelor i taxelor fiscale;
din optic financiar, prelevrile fiscale constituie obligaii stabilite n baza autoritii de care
dispune statul, fr destinaie special (nu exist o contraprestaie direct ntre preul serviciilor
oferite de stat i cuantumul obligaiei, dar n condiiile existenei unei contraprestaii indirecte sub
form de servicii publice oferite gratuit), obligaii care au un caracter pecuniar i definitiv, sub
form de impozite i taxe fiscale, destinate finanrii globale a unei pri a cheltuielilor publice n
diferite proporii.

1.1.1.1. Definirea i coninutul prelevrilor fiscale

Ca rezultat al sintetizrii multitudinii de concepii i abordri ale impozitelor n teoria i practica

fiscal, impozitului i-a fost dat urmtoarea definiie6: o form de prelevare obligatorie (silit) la
dispoziia statului, fr contraprestaie direct i cu titlu nerestituibil, a unei pri din veniturile sau averile
persoanelor fizice i juridice, n vederea formrii resurselor bneti destinate acoperirii unor necesiti
publice.
O analiz sumar a definiiei prezentate ne permite s decelm cu uurin trsturile
caracteristice ale impozitelor:
impozitul este, n principiu, o contribuie bneasc (pecuniar), necesitatea perceperii lui n
aceast form fiind determinat de faptul c i cheltuielile publice (acoperite pe seama veniturilor
realizate, n principal, prin ncasarea impozitelor) se efectueaz n bani;
impozitul reprezint o contribuie obligatorie, astfel c toate persoanele fizice i juridice care
beneficiaz de aciunile finanate din fondurile generale ale societii trebuie s participe, n
raport cu veniturile realizate sau cu averea deinut, la formarea acestor fonduri;
impozitul este o prelevare cu titlu nerambursabil, n sensul c sumele achitate de ctre
contribuabili nu au un echivalent direct i imediat n folosul pltitorilor de impozite, ele
contribuind la formarea fondurilor generale ale societii, fonduri utilizate pentru acoperirea unor
cheltuieli ce urmeaz a se efectua n beneficiul tuturor membrilor societii.
impozitul este datorat n baza dispoziiilor legale, fiind emanaia puterii publice, n sensul c
orice impozit este stabilit i perceput numai n temeiul legii.
n fine, impozitul se datoreaz numai pentru veniturile realizate i bunurile deinute, respectiv
pentru mrfurile pe care le produc sau distribuie ori pentru serviciile i lucrrile pe care le
presteaz sau execut, ceea ce nseamn c subiectele impozabile (contribuabilii) datoreaz
impozitul numai n cazul cnd realizeaz veniturile prevzute de lege ca impozabile, precum i
atunci cnd dobndesc, dein ori produc bunuri, presteaz servicii ori execut lucrri care,
conform prevederilor legale, sunt impozabile.
n categoria prelevrilor fiscale, alturi de impozite, se includ i taxele, definite ca pli efectuate
de persoane fizice sau juridice pentru serviciile prestate acestora de ctre instituii publice.
Taxele sunt sume de bani datorate i achitate de ctre persoane fizice sau juridice pentru anumite
acte ndeplinite sau servicii prestate, la cererea i n folosul lor, de ctre anumite organe de stat, instituii
publice sau alte persoane asimilate acestora.
Taxele se aseamn cu impozitele datorit faptului c ambele se constituie n categorii de venituri
care se colecteaz la buget n tot cursul anului fiscal. Avnd ns temeiuri legale i scopuri diferite, taxele
se i deosebesc de impozite, prezentnd urmtoarele trsturi caracteristice:
au caracter aleatoriu, acestea fiind datorate i pltite numai de ctre persoanele care solicit
ndeplinirea unor acte, respectiv prestarea unor servicii de ctre instituiile statului;
certitudinea subiecilor pltitori este condiionat de solicitarea ndeplinirii unui act, prestrii
unui serviciu ori efecturii unei lucrri din partea unui organ al statului;

6 Talpo I., Enache C., Fiscalitate aplicat, Editura Orizonturi Universitare, Timioara, 2001, p.25-26.
 reprezint o plat echivalent pentru actele, serviciile prestate sau lucrrile efectuate de organe
de stat sau instituii publice care primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz servicii
sau rezolv alte interese legitime ale diferitelor persoane fizice sau juridice;
sunt stabilite n sarcina contribuabililor cu scopul de a se asigura astfel acoperirea n parte a
cheltuielilor efectuate de ctre organele de stat sau de ctre instituiile publice cu ndeplinirea
actelor, respectiv prestarea serviciilor solicitate de diferite persoane fizice sau juridice;
sunt anticipative, datorndu-se i trebuind s fie achitate n momentul solicitrii actului,
serviciului sau lucrrii ce urmeaz a fi ndeplinit/efectuat() de ctre organul de stat sau instituia
public competent;
unicitatea, n sensul c pentru unul i acelai act sau serviciu ndeplinit sau prestat unei persoane,
aceasta datoreaz taxa o singur dat.
Categoria prelevrilor fiscale se complinete i cu ansamblul de prelevri cu caracter special,
cunoscute sub denumirea de contribuii.
Spre deosebire de impozite, acestea sunt prelevate n contrapartida unei prestaii tangibile cu
caracter specific (economic, social, edilitar-gospodresc, public) pe care statul o acord persoanelor fizice
sau juridice n mod obligatoriu. Contribuiile se aseamn cu taxele prin faptul c apar n legtur cu o
prestaie, dar difer de acestea prin lipsa caracterului facultativ, cci serviciul nu este solicitat ci este
stabilit de stat. Cum ntre costul prestaiei i cuantumul contribuiei nu exist echivalen, n condiiile
existenei obligativitii plii, se aseamn cu impozitele.
Pentru a le distinge de alte tipuri de contribuii, acestea pot fi considerate contribuii participative,
cci pltitorii particip pecuniar la finanarea unui serviciu de pe urma cruia se consider c ar avea un
avantaj. n consecin, contribuiile participative constituie un produs inte1ectual de natur financiar, sub
forma unor pre1evri pecuniare cu caracter obligatoriu, ncasate de anumite instituii de drept public, de
la persoane fizice sau juridice pentru avantaje reale sau presupuse de care acestea beneficiaz, ca urmare
a unor servicii tangibile stabilite i realizate de stat i la a cror finanare particip 7.

2.1.1.2. Elementele tehnice ale prelevrilor fiscale

n individualizarea fiecrui tip de prelevare fiscal n parte, prezint importan deosebit o serie
de noiuni cu coninut propriu, care poart denumirea generic de elemente tehnice, necesare n
cunoaterea i respectarea fiscalitii, att de ctre organele fiscale ct i de ctre contribuabili. Acestea
prezint nsuiri comune tuturor impozitelor, taxelor i contribuiilor, n mod uzual fiind cunoscute
urmtoarele elemente:
subiectul prelevrii fiscale/ contribuabilul;
suportatorul prelevrii fiscale;
obiectul impozabil;
sursa prelevrii fiscale;
unitatea de impunere;
cota de impunere;
asieta fiscal;
termenul de plat.
1. Subiectul prelevrii fiscale reprezint persoana fizic sau juridic obligat la plata
impozitului, taxei sau contribuiei stabilite prin lege n sarcina sa.
2. Suportatorul prelevrii fiscale - reprezint persoana fizic sau juridic din ale crei venituri se
suport n mod efectiv prelevarea fiscal.
Cadrul legislativ care reglementeaz problematica impozitelor, taxelor i contribuiilor trebuie s
prevad n mod clar persoana fizic sau juridic obligat prin lege la plata sau la calculul i vrsarea
7 Corduneanu Carmen, op.cit., p. 82.
prelevrilor fiscale. O persoan se poate afla fie n calitate de pltitor, fie n cea de suportator al prelevrii
fiscale, sau poate cumula ambele caliti. Din aceste considerente, se impune o delimitare ntre cele dou
categorii de contribuabili: cei care sunt obligai la vrsarea prelevrilor fiscale i cei care suport n mod
efectiv obligaiile fiscale8.
Asupra deplasrii unei prelevri fiscale la plata ctre alt persoan fizic sau juridic, influneaz
modul de aezare, trsturile relaiilor economice i, nu n ultimul rnd, gradul de personalizare a
prelevrii fiscale.De exemplu, n cazul impunerii veniturilor de natur salarial, subiect i, totodat,
suportator este persoana care realizeaz veniturile iar pltitor este entitatea prin intermediul creia s-au
realizat acele venituri.
3. Obiectul impozitului sau materia impozabil reprezint bunul (cazul impozitelor pe avere:
cldiri, terenuri, mijloace de transport), venitul (salarii, activiti independente, dobnzi, cedarea folosinei
bunurilor, dividende, etc.), profitul, sau serviciul prestat (cazul impozitelor indirecte: taxa pe valoarea
adugat, accize, taxe vamale).
4. Sursa impozitului indic din ce anume se pltete impozitul (din venit sau din avere).
Ca surs a impozitelor, veniturile pot mbrca forma salariilor, a dividendelor, a rentei sau a
profitului, n cazul persoanelor juridice. Averea, ca surs a impozitului, se prezint sub forma clasic de
capital sau sub forma unor bunuri mobile sau imobile. La impozitele pe venit, n toate cazurile, obiectul
impozitului coincide cu sursa acestuia. n schimb, n cazul impozitelor pe avere, obiectul este diferit de
surs, cci, dac ar fi altfel, pltind impozitul din obiect, s-ar reduce materia impozabil. De aceea,
impozitele pe avere sunt pltite, n cele mai multe cazuri, din veniturile realizate de subiecii impozitului
n urma fructificrii averii respective, astfel: din dividende, n cazul deinerii de aciuni; din chirii, n
cazul nchirierii bunurilor; din plusvaloarea obinut din speculaiile bursiere, n cazul valorificrii
titlurilor de valori mobiliare9.
5. Unitatea de impunere este unitatea n care se exprim mrimea obiectului impozabil. Ca uniti
de impunere ntlnim:
unitatea monetar n cazul impozitului pe venit;
metrul ptrat n cazul impozitului pe cldiri;
capacitatea cilindric a motorului n cazul mijloacelor de transport cu traciune mecanic;
hectarul n cazul impozitului pe venitul agricol.
6. Cota de impunere reprezint mrimea impozitului, taxei sau contribuiei, stabilit pentru fiecare
unitate de impunere. Aceasta poate s fie o sum fix sau o cot procentual (proporional, progresiv
sau regresiv), stabilit n raport cu materia impozabil sau/i cu capacitatea contributiv a subiectului
impozitului.
7. Asieta fiscal sau modul de aezare a prelevrii fiscale reprezint ansamblul msurilor privind
identificarea subiecilor i a materiei impozabile sau taxabile. Aceasta constat existena unei creane
fiscale a statului i creeaz obligaia de plat a prelevrilor fiscale n sarcina contribuabililor.
8. Termenul de plat este data la care/pn la care impozitul, taxa sau contribuia trebuie achitat la
buget. Din motive ce in de uurarea modului de administrare a prelevrilor fiscale, n mod uzual
termenul de plat este reprezentat de un interval de timp, n interiorul cruia trebuie realizat plata, si doar
rareori acesta este o dat fix.
n afara celor opt elemente tehnice prezentate, actul de instituire a prelevrilor fiscale, trebuie s

8 n conformitate cu dispoziiile Codului de procedur fiscal(O.G. nr. 92/2003, republicat n Monitorul Oficial al Romniei,
partea I, nr. 513/31.07.2007) pltitor al obligaiei fiscale este debitorul sau persoana care n numele debitorului, are obligaia de a
plti sau de a reine i de a plti, dup caz, impozite, taxe, contribuii, amenzi i alte sume datorate bugetului general consolidat.
Pentru persoanele juridice cu sediul n Romnia, care au sedii secundare, pltitor de obligaii fiscale este persoana juridic, cu
excepia impozitului pe venitul din salarii, pentru care plata impozitului se face, de ctre sediile secundare ale persoanei juridice.

9 eulean Victoria, Fiscalitate, Editura Universitii de Vest, Timioara, 2007, p.23.

mai cuprind:
autoritatea i beneficiarul prelevrii fiscale. Autoritatea este reprezentat de puterea public
ndreptit s instituie impozitul, taxa sau contribuia, respectiv de organele care aeaz i percep
n mod efectiv prelevarea fiscal. Beneficiar poate fi bugetul constituit la nivelul centralizat al
statului, respectiv bugetele locale.
posibilitatea prelevrii fiscale, ce relev capacitatea economic a contribuabililor de a plti
impozitul, taxa sau contribuia, precum i baza de calcul luat n considerare pentru stabilirea
mrimii prelevrii fiscale;
facilitile fiscale, concretizate n anumite nlesniri la plat, de natura scutirilor, reducerilor,
amnrilor sau reealonrilor;
sanciunile aplicabile, acestea viznd ntrirea responsabilitii contribuabililor n ceea ce privete
stabilirea corect a obligaiilor fiscale i plata acestora n favoarea beneficiarilor la termenele
prevzute;
cile de contestaie (cile de atac) se refer la posibilitatea pe care o au contribuabilii de a se
adresa cu plngeri sau contestaii organelor Ministerului Economiei i Finanelor iar, n ultim
instan, de a se adresa organelor judectoreti.

2.1.1.3. Clasificarea prelevrilor fiscale

Diversitatea formelor sub care se prezint prelevrile fiscale face posibil gruparea acestora pe
mai multe categorii, fiecare dintre acestea permind o structurare n baza unor multiple criterii de
clasificare.
n materia impozitelor, n literatura de specialitate autohton, s-a conturat, n principal,
urmtoarea clasificare:
a. n funcie de forma n care se percep, se disting:
impozite n natur, cele care se prezentau sub forma prestaiilor sau a drilor n natur i care nu
se mai practic n economiile contemporane;
impozite n bani (pecuniare), devenite cvasigenerale odat cu extinderea relaiilor marf-bani,
acestea reprezentnd n prezent unica form sau modalitate de percepere a impozitelor.
b. Criteriul trsturilor de fond, de form i al modul de percepere, distinge dou categorii
principale de impozite:
impozite directe, acele prelevri cu caracter fiscal care se stabilesc i se percep n mod nemijlocit
de la contribuabilii care realizeaz venituri sau dein bunuri impozabile, fiind suportate de ctre
acetia (de exemplu, impozitul pe profit, impozitul pe veniturile de natur salarial, din activiti
independente, din cedarea folosinei bunurilor, din dobnzi, impozitul pe cldiri, impozitul pe
teren .a.);
impozite indirecte, cele care se stabilesc asupra vnzrilor de bunuri, prestrilor de servicii sau
executrilor de lucrri i care, fiind incluse n preuri sau tarife, sunt datorate i achitate de ctre
comerciani sau prestatori, dar sunt suportate de consumatorii finali ai bunurilor ori
serviciilor(cazul taxei pe valoarea adugat, accizelor i taxelor vamale, impozitului pe
spectacole sau a taxei hoteliere).
La rndul lor, att impozitele directe, ct i cele indirecte pot fi grupate distinct pe subcategorii,
dup cum urmeaz:
impozitele directe sunt:
impozite reale sau obiective: cele care, fiind stabilite asupra unor obiecte materiale(terenuri,
produse etc.), nu in seama de situaia personal a contribuabilului;
impozite personale sau subiective, acelea care au primordial n vedere persoana
contribuabilului(de exemplu, impozitul pe salarii).
 impozitele indirecte, ce pot mbraca i ele diferite forme:
taxe generale de consumaie, percepute asupra cvasitotalitii produselor i/sau serviciilor,
fie prin cuprinderea, fie prin adugarea lor n/la preul de vnzare (de exemplu, taxa pe
valoarea adugat);
taxe speciale de consumaie, cele care se instituie numai asupra unor categorii de bunuri sau
servicii, cum sunt: monopolurile fiscale(stabilite discreionar de ctre stat asupra produselor
realizate n regim de exclusivitate), accizele (care privesc doar anumite categorii de bunuri
i/sau servicii, limitativ stabilite prin lege), taxele vamale, taxele de timbru.
c. Luarea n considerare a criteriului obiectului sau materiei impozabile, impozitele pot fi:
impozite pe avere (impozitul pe cldiri, pe terenuri, pe mijloacele de transport etc.);
impozite pe venit (de pild: impozitul pe profit, impozitul pe veniturile persoanelor fizice etc.);
impozite pe cheltuieli sau pe consum (de exemplu, taxa pe valoarea adugat, accizele, taxele
vamale).
d. innd seama de scopul urmrit, impozitele se mpart n:
impozite financiare, a cror stabilire vizeaz n exclusivitate obinerea unor venituri publice;
impozite de ordine, prin care se urmrete, pe lng realizarea veniturilor bugetare, i
restrngerea sau limitarea unor activiti, respectiv stimularea altora, n funcie de interesele
statului.
e. n funcie de nivelul la care se mobilizeaz, coexist:
impozite centrale (fac referire la impozitele federale i ale statelor membre ale federaiei- n cazul
statelor de tip federal, respectiv la impozitele care se concentreaz la bugetul general al statului-
n cazul statelor de tip unitar);
impozite locale, care se fac venit la bugetele locale.
Categorie distinct de prelevri fiscale, taxele pot fi grupate pe mai multe categorii, avnd n
vedere urmtoarele criterii:
a. Avndu-se n vedere caracterul lor, taxele pot fi:
taxe judiciare (cele care se pltesc cu ocazia introducerii unor cereri sau aciuni n justiie);
taxe extrajudiciare (cele care se achit pentru obinerea unor acte sau alte nscrisuri de la alte
organisme statale ori instituii din afara sistemului jurisdicional).
b. n funcie de scopul pentru care se pltesc, se disting:
taxe pentru eliberarea unor acte;
taxe pentru aprobarea desfurrii unor activiti;
taxe pentru admiterea intrrii pe teritoriul unui stat;
taxe pentru utilizarea unor drumuri;
taxe pentru constituirea unor fonduri destinate acoperirii costului activitilor consacrate
proteciei mediului etc.
c. n functie de finalitatea urmrit de legiuitor, taxele se mpart n:
taxe fiscale (acelea care se colecteaz la dispoziia componentelor sistemului bugetar, majoritatea
virndu-se la bugetele locale);
taxe parafiscale (cele care se constituie ca venituri proprii, extrabugetare, ale beneficiarilor
anume desemnai ai acestor sume).
Contribuiile, n funcie de obiectivul urmrit de legiuitor prin introducerea acestora, se
structureaz pe dou mari categorii10:
a. contribuii speciale sau nonasigurative, ce vizeaz prelevrile de putere de cumprare pe care
statul le efectueaz de la subiecii ce beneficiaz n particular i n mod nemijlocit de o utilitate public,
generat de furnizarea unui serviciu cu arie de cuprindere general (colectiv);

10 Mutacu M. I., op.cit, p. 38-39.

 b. contribuii generale sau sociale, reprezentate de transferurile de putere de cumprare la
dispoziia statului cu caracter asigurativ i mutual (prevenire, asisten i asigurare), datorate conform
dispoziiilor legale de ctre persoanle fizice i juridice n vederea acoperirii unor cheltuieli publice de
natur social (pensii, ajutoare, indemnizaii, servicii sanitare, etc.).

2.1. Taxa pe valoare adaugata aspecte generale

Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect datorat la bugetul statului i care este colectat
conform prevederilor legale ale fiecrui stat. 11
Conform Directivei 2006/112/CE a Consiliului sistemul comun al taxei pe valoarea adugat
(TVA) al UE, TVA se aplic tuturor operaiunilor efectuate n UE cu titlu oneros (cu plat) de o persoan
impozabil, nsemnnd orice persoan sau organism care furnizeaz bunuri i servicii impozabile n
cursul desfurrii activitii sale. De asemenea, importurile efectuate de o astfel de persoan sunt supuse
la plata TVA.

Din punctul de vedere al taxei sunt operaiuni impozabile n Uniunea European cele care
ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:

a) operaiunile care, n sensul art. 270 - 272, constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o
prestare de servicii, n sfera taxei, efectuate cu plat;
b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia, n conformitate
cu prevederile art. 275 i 278;
c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan impozabil, astfel cum este
definit la art. 269 alin. (1), acionnd ca atare;
d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una dintre activit ile economice prevzute
la art. 269 alin. (2).

Sistemul comun privind TVA este necesar s conduc, chiar i n cazul n care cotele i
scutirile nu sunt pe deplin armonizate, la o neutralitate n domeniul concurenei, astfel nct, pe
teritoriul fiecrui stat membru, bunurile i serviciile similare s suporte aceeai sarcin fiscal,
indiferent de lungimea lanului de producie i de distribuie.
Cota standard de TVA n vigoare n diferitele state membre, combinat cu mecanismul
sistemului de tranziie, asigur funcionarea sistemului la un nivel acceptabil. Pentru a
prentmpina ca divergene n cotele standard de TVA aplicate de statele membre s conduc la
dezechilibre structurale n Comunitate i la denaturri ale concurenei n anumite sectoare de
activitate, se fixeaz o cot standard minim de 15 %, sub rezerva unor revizuiri.
Este necesar ca pentru a pstra caracterul neutru al TVA, cotele aplicate de statele
membre s permit, ca regul general, deducerea TVA aplicate n etapa anterioar.

Este necesar ca statele membre s fie n msur, n anumite cazuri, s desemneze

destinatarul livrrilor de bunuri sau al prestrilor de servicii ca persoan obligat la plata TVA.
Aceast msur permite statelor membre s simplifice normele i s combat evaziunea fiscal i
frauda din sectoarele identificate i privind anumite tipuri de operaiuni.
11 https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#A265
 Este necesar s li se permit statelor membre s continue aplicarea regimurilor lor
speciale pentru ntreprinderi mici, n conformitate cu dispoziii comune i n vederea unei
armonizri sporite.

Statele membre este necesar s-i pstreze libertatea de a aplica un regim special
cuprinznd reduceri forfetare a TVA aferent intrrilor pentru fermierii care nu intr sub
incidena regimului normal. Este necesar s fie stabilite principiile de baz ale regimului special
respectiv i s fie adoptat o metod comun de calculare a valorii adugate de respectivii
fermieri, pentru colectarea resurselor proprii.

Este necesar a se adopta un sistem comunitar de impozitare aplicabil bunurilor second-

hand, operelor de art, antichitilor i obiectelor de colecie, cu scopul de a evita dubla
impozitare i denaturarea concurenei ntre persoanele impozabile.

Conceptele de fapt generator i exigibilitate a TVA este necesar s fie armonizate n cazul
n care introducerea sistemului comun privind TVA i orice modificare ulterioar a acestuia
produc efecte n acelai timp n toate statele membre.

Baza de impozitare se armonizeaz astfel nct aplicarea TVA operaiunilor taxabile s

conduc la rezultate comparabile n toate statele membre.

Cu scopul de a preveni pierderea de venituri fiscale prin operaiuni realizate de prile

legate ntre ele n scopul obinerii de avantaje fiscale, este necesar, n condiii limitate specifice,
ca statele membre s aib posibilitatea de a interveni n ceea ce privete baza de impozitare a
livrrilor de bunuri sau prestrilor de servicii i a achiziiilor intracomunitare de bunuri.

Necesitatea introducerii taxei pe valoarea adaugata ca element al veniturilor statului

Taxa pe Valoarea Adaugata este o taxa generala de consum care cuprinde toate fazele circuitului
economic, respectiv productia,serviciile si distributia pana la vanzarile catre consumatorii finali.
Din punct de vedere al bugetului de stat taxa pe valoarea adaugata este un impozit indirect asupra
consumului,cu caracter general,care se stabileste asupra operatiilor privind transferul proprietatii
bunurilor si asupra prestarilor de servicii.
Impozitele reprezinta o forma de prelevarea a unei parti din veniturile sau avarea persoanelor
fizice sau juridice,la dispozitia statului.
Taxele sunt plati obligatorii catre stat,efectuate de persoane fizice sau juridice pentru un serviciu
efectuat,la cererea lor,de catre institutii de stat.
Valoarea adaugata poate fi definita ca fiind diferenta intre valoarea bunurilor si serviciilor
realizate de companie ( in cea mai mare parte destinate livrarii) si a bunurilor si serviciilor cumparate
pentru obtinerea lor.
De aceea,taxa pe valoarea adaugata actioneaza pe principiul deductibilitatii.
Astfel, in principiu,vanzatorul va trebui sa colecteze taxa de la cumparator,ori de cate ori
desfasoara operatiuni impozabile,prin emiterea unei facturi in care trebuie sa inscrie si TVA
Cum cumparatorul bunurilor ar trebui sa cumpere bunuri de la alte persoane,este firesc ca
 el are de achitat furnizorilor sai si TVA,denumita TVA deductibila. La sfarsitul unei perioade va constata
daca are TVA de plata sau TVA de recuperat.
In plan contabil,in concordanta cu criteriul deductibilitatii,TVA se delimiteaza si se evidentiaza ca
o creanta asupra bugetului de stat, la intrare si ca datorie in raport cu bugetul, la iesire.
Aplicarea TVA este o conditie obligatorie in desfasurarea reformei,un element esential petru
asigurarea unei puternice discipline fiscale,un impozit indirect care elimina orice forma de discriminare
intre agentii economici.
TVA-ul provoaca cresteri de preturi,dar in conditiile in care masura este aplicata
corect,cresterea medie se va situa in jurul unui procent de 6% TVA,reprez5inta o cota de 22% ,ceea ce o
situeaza aproape de media europeana in materie.
Punerea in aplicare a TVA a condus la un proces de intarire a controlului financiar,de
stabilitate si ordine in finantele tarii.

TVA-ul reprezinta principalul impozit indirect in Romania, ponderea sa in totalul impozitelor fiind
mare, ceea ce conduce la o crestere accentuata a veniturilor fiscale ale statului,fonduri pe care statul le
poate utiliza pentru dezvoltarea proceselor si sistemelor economic si social din Romania.

Valoarea adaugata este un indicator valoric ce exprima masura bogatiei realizata de activitatea firmei, ea
dimensionand capacitatea firmei de a produce avere.Reprezinta surplusul de venituri peste valoarea
consumurilor provenite de la terti.

Prezinta importanta in primul rand ca instrumet de apreciere a performantelor economico-financiare ale

firmei si in al doilea rand ca indicator de realizare a obiectivelor fiscalitatii.

TVA are o arie raspandita pe glob.

La baza aparitie sta impozitul pe circulatia marfurilor.

Trecerea la TVA a facut posibila evitarea impozitarii in cascada a circulatiei marfurilor.

Cauza care indreptateste orice guvern al unei tari cu economie de piata sa aplice TVA o reprezinta faptul
ca acest impozit raspunde foarte bine principiilor de baza ale politicii fiscale ca principala parghie
financiara a statului si anume:

-principiul de universalitate, deoarece TVA este aplicata tuturor bunurilor si serviciilor din economie
rezultate din activitatea curenta de exploatare sau din activitatea financiara;

-principiul de limitare sau chiar de eliminare a posibilitatii de calculare de la impunerea prin calcularea
TVA in vama o data cu taxa vamala pentru importuri, prin intermediul organului fiscal competent si prin
stabilirea TVA pe operatiuni impozabile si pe rezultatele acestora si nu pe subiecti impozabili, astfel incat
fiecare veriga a circuitului economic este interesata sa calculeze TVA pentru a beneficia de dreptul de a
deduce taxa neplatita, eliminandu-se acesti agenti economici neplatitori;

-principiul de elasicitate, prin modul de calcul al TVA permitand un mecanism de adaptari si ajustari in
functie de conjunctura din fiecare exercitiu fiscal viitor.
 Aplicarea TVA in Romania presupune o serie de obligatiuni premergatoare intre care eliminarea
blocajului economic si financiar, redimensionarea personalului din domeniul evidentei tehnico-operative
si contabile, dotarea agentilor economici care vand direct populatiei cu case de marcaj si calcul TVA
realizarea unui sistem informational inchegat s.a.

2.1.1.4. Tehnici de stabilire a prelevrilor fiscale

Ansamblul procedeelor i metodelor de care dispun instituiile fiscale pentru a realiza preluarea
unei pri a venitului creat n economia real, n scopul finanrii necesitilor publice, d coninut
tehnicilor de stabilire a prelevrilor fiscale.
Fluxurile monetare reprezentate de prelevrile fiscale individuale i globale apar ca rezultat al
relaiilor dintre elementele de natur economic i elemente de natur tehnic.
Elementele economice sunt reprezentate de materia impozabil care intr n alctuirea bazelor de
impozitare. Caracteristica de baz a materiei impozabile este marea sa diversitate, aceasta fiind dat de
multitudinea formelor sub care averea sau venitul exist n economie. n cazul unor impozite materia
impozabil se poate confunda cu baza de impozitare, n timp ce, n cazul altora, baza de impozitare este
rezultanta nsumrii unor elemente, ori, dimpotriv, a aplicrii unor procedee de diminuare a materiei
impozabile.
Elementele tehnice sunt date de metodele de evaluare a materiei impozabile, de existena sau
inexistena deducerilor unor elemente economice n vederea determinrii bazelor impozabile, de
caracteristicile cotelor i de metodele de aplicare a acestora.
Tehnicile de stabilire a prelevrilor fiscale trebuie adecvate materiei impozabile asupra creia se
calculeaz impozitul. n acest context, se pune problema identificrii i evalurii materiei impozabile n
cazul impozitelor directe i a celor indirecte, ntruct metodele i procedurile utilizate pentru stabilirea
obiectului impozabil i pentru determinarea cuantumului monetar al prelevrilor fiscale difer n cazul
celor dou categorii.
n procesul de evaluare a materiei impozabile n cazul impozitelor directe, se manifest, pe de o
parte, necesitatea opiunii ntre principiul realitii i principiul personalizrii impozitului iar, pe de alt
parte, folosirea unor elemente comune ambelor principii. Dac avem n vedere principiul realitii, trebuie
precizat faptul c acesta nu ine seama de interesele individuale, familiale, sociale i de situaiile
personale ale fiecrui contribuabil n parte. Principiul personalizrii ine seama de natura i importana
bunurilor economice, de veniturile realizate, de obligaia de ntreinere a membrilor familiei, de
cheltuielile personale etc.
n cazul impozitelor directe pe venit, n privina materiei impozabile, se impune tratarea distinct
a urmtoarelor categorii de venituri: din munc, ale agenilor economici i cele din capital(mobiliar sau
imobiliar).
Pentru determinarea materiei impozabile n cazul impozitelor indirecte, teoria i practica fiscal
consemneaz dou tehnici de impunere:
impunerea specific, ce ia n calcul materia impozabil n expresie fizic, natural, material;
impunerea ad valorem, ce are la baz valoarea materiei impozabile.
Pe msur ce impozitele percepute de la contribuabili au evoluat, s-au perfecionat i metodele de
evaluare a materiei impozabile. Evoluia lor n timp a avut n vedere concordana acestora cu principiile
ce stau la baza determinrii materiei impozabile i cu tehnicile de impunere. Datorit caracterului extrem
de diversificat al materiei impozabile, sunt uzitate mai multe metode de evaluare a acesteia, distingndu-
se ntre:
 evaluarea direct, realizat pe baza declaraiilor contribuabililor sau ale unor tere persoane;
evaluarea indirect, care include:
evaluarea pe baza semnelor exterioare;
evaluarea forfetar;
evaluarea corectiv.
Fiecare dintre metodele de evaluare enunate prezint caracteristici specifice.
a. Evaluarea pe baza declaraiilor fiscale ale contribuabililor se axeaz pe onestitatea acestora i
a declaraiilor fcute dar i pe dreptul de control al organelor fiscale, permind corectarea erorilor
comise, cu sau fr intenie. Cu toate acestea, metoda are dezavantajul c ofer contribuabililor
posibilitatea de a sustrage de la impunere o parte din materia impozabil, prin diverse tehnici (documente
false, pli fictive, nregistrri n conturi a unor documente fr baz legal etc).
b. Evaluarea pe baza declaraiilor fiscale ale unor tere persoane, care cunosc cu exactitate
situaia contribuabililor pltitori, vine n complinirea metodei anterioare. Terele persoane pot fi:
instituiile publice, pentru salariile pltite angajailor sau pentru onorariile i comisioanele pltite
unor persoane;
locatarii, pentru chiriile pltite locatorului;
debitorii, pentru sumele pltite creditorilor;
organismele medicale, pentru onorariile pltite medicilor;
brokerii, pentru sumele tranzacionate la burs etc. i n cazul aplicrii acestei metode de evaluare
a materiei impozabile exist riscul nedeclarrii unor venituri, mai ales cele din economia paralel
sau cnd unele bunuri impozabile nu sunt contabilizate.
c. Evaluarea forfetar
Forfeta reprezint o sum global i invariabil, stabilit anticipat cu titlu de impozit. Aceast
metod este aplicabil acolo unde exist mai muli contribuabili pentru care se impune obligativitatea
inerii unei evidene sumare a veniturilor. Metoda prezint dezavantajul c, indiferent de tehnicile i
procedeele utilizate, se ajunge la o subevaluare a materiei impozabile. Pentru contribuabili metoda este
comod, simplific sau chiar elimin conducerea unor evidene contabile, generatoare de cheltuieli.
Totodat, scad i costurile administraiei fiscale, aceasta fiind exonerat de efectuarea controalelor.
d. Evaluarea pe baza semnelor exterioare (prin prezumie)
Aceast metod este simpl ns tehnica de evaluare utilizat este una rudimentar, valoarea
impozitului este aproximativ i conduce la imposibilitatea stabilirii unei corelaii ntre materia
impozabil i capacitatea contributiv a pltitorului. Metoda folosete o serie de indicii insuficient de
relevante pentru determinarea valorii reale a materiei impozabile. Drept consecin, prelevarea fiscal nu
reflect situaia real a valorii materiei impozabile i nici capacitatea real a contribuabililor.
e. Evaluarea corectiv.
Evaluarea corectiv cuprinde un ansamblu de proceduri prin care se stabilesc n anumite situaii
valoarea impozabil i cuantumul prelevrilor fiscale.
Procedura de evaluare este declanat de organele administraiei fiscale, n baza dreptului legal
de a controla, de a corecta cuantumul obligaiei fiscale i pentru a sanciona situaiile de sustragere de la
plata obligaiilor fiscale.
n funcie de relaiile care apar ntre organele administraiei fiscale i contribuabil, dar i n
funcie de cauzele care determin evaluarea corectiv, pot fi evideniate:
proceduri de corectare a evalurilor realizate anterior;
proceduri de evaluare corectiv din oficiu.
Procedura de corectare a evalurilor realizate anterior se declaneaz n momentul n care
contribuabilul sau organele administraiei fiscale constat erori care influeneaz mrimea fluxului
monetar al prelevrilor fiscale. n legtur cu evaluarea fcut, contribuabilii au dreptul fie s accepte,
expres sau tacit, rezultatul procedurii, fie s conteste rezultatele la care a ajuns organul de control.
Procedura de evaluare corectiv din oficiu se declaneaz atunci cnd contribuabilii nu i
ndeplinesc obligaia inerii evidenei contabile, ntocmirii corecte i la timp a declaraiilor fiscale sau
atunci cnd exist o discrepan vdit ntre veniturile declarate de contribuabil i informaiile deinute de
organele fiscale cu privire la acestea. n astfel de situaii, evaluarea corectiv din oficiu se realizeaz pe
baza elementelor cunoscute de organele fiscale (cum sunt informaiile din conturile bancare, informaiile
obinute de la tere persoane, informaii privind valoarea imobilelor deinute etc.). n asemenea cazuri,
contribuabililor verificai le rmne fie dreptul de a accepta rezultatele controlului, fie de a contesta
rezultatele evalurii corective fcute, dac sunt nemulumii de aceasta.

2.1.2. Mecanismul fiscal

n practica fiscal din Romnia se utilizeaz o diversitate de metode, tehnici i procedee de

impunere, difereniate n funcie de:
natura impozitului sau a taxei;
statutul juridic al pltitorilor;
felul obiectului impozabil;
modul de evaluare a bazei de calcul;
instrumentele utilizate;
necesitatea alimentrii ritmice cu venituri a bugetului de stat sau a bugetelor locale.
Ansamblul metodelor i tehnicilor de impunere a veniturilor fiscale ale statului precum i al
instrumentelor impunerii dau coninut mecanismului fiscal.
Impunerea const n identificarea tuturor categoriilor de persoane fizice sau juridice care dein
sau realizeaz un obiect impozabil, n evaluarea bazei de calcul a impozitului i determinarea exact a
cuantumului acestuia, mbrcnd una din urmtoarele forme:

autoimpunere, constnd n identificarea obiectului impozabil, evaluarea acestuia i determinarea
obligaiilor fiscale de ctre contribuabilii persoane juridice pe propria lor rspundere (este cazul
impozitului pe profit, a taxei pe valoarea adugat, a taxelor vamale i a accizelor);

impunere direct, realizat prin obinerea de ctre organele fiscale a informaiilor necesare n mod
direct, acestea fiind informate cu privire la natura i mrimea obiectului impozabil prin declaraia
de impunere ntocmit i depus de contribuabil, n baza acesteia stabilindu-se impozitul datorat
de cel din urm (de exemplu, cazul impunerii cldirilor, terenurilor sau mijloacelor de
transport )12;

impunere indirect, prezent n cazul n care organele fiscale obin informaiile necesare
impunerii n mod indirect, de la tere persoane, n legtur cu desfurarea activitii productoare
de venit sau realizarea veniturilor ce cad sub incidena impunerii (de exemplu, cazul impunerii
veniturilor de natur salarial);

impunere forfetar, ntlnit atunci cnd obiectului impozabil i se atribuie a priori o anumit
valoare n funcie de care se stabilete impozitul datorat(este cazul liber-profesionitilor care au
optat pentru impozitarea veniturilor obinute pe baza normelor anuale de venit- croitori, dulgheri,
meditatori, taximetristi, instructori auto etc.)
Luarea n considerare a criteriului evalurii obiectului impozabil permite distincia ntre
impunerea provizorie i cea definitiv. Astfel:
impunerea provizorie se caracterizeaz prin aceea c la nceputul anului fiscal, fie n baza

12 Aceast modalitate de impunere se refer, n principal, la veniturile realizate de liber-profesioniti(experi contabili,

practicieni n insolven, consultani fiscali, auditori financiari, avocai, notari publici etc.), n cazul crora venitul net anual
impozabil se determin n sistem real, pe baza datelor din evidena contabil, condus n partid simpl.
 declaraiei contribuabilului, fie din oficiu, dup caz, organele fiscale stabilesc n sarcina acestuia
un impozit provizoriu, urmnd ca la sfritul anului fiscal, cnd materia impozabil este
cunoscut cu certitudine, s se procedeze la definitivarea i regularizarea impozitului. Acest tip de
impunere este practicat n cazul impozitrii profitului, a veniturilor de natur salarial, a celor
provenite din cedarea folosinei bunurilor dar i a celor obinute de liber profesioniti.
impunerea definitiv, realizat dup ncheierea anului fiscal, cnd se cunosc cu exactitate toate
elementele necesare determinrii cuantumului impozitului (este cazul impunerii dividendelor, a
dobnzilor sau a veniturilor din jocuri de noroc).
Privit din punctul de vedere al modului n care se cumuleaz sau nu veniturile supuse impunerii,
aceasta poate fi individual (separat, parial) sau global:
impunerea individual presupune impozitarea separat a veniturilor realizate de o anumit
persoan, pe fiecare categorie de venit i loc de realizare a acestuia;
impunerea global, n cazul creia veniturile realizate de aceeai persoan , ntr-o anumit
perioad de timp, din mai multe surse, se globalizeaz, impozitul calculat fiind aferent venitului
global realizat de un contribuabil.
Scopul activitii de impunere l constituie identificarea obiectului impozabil pe fiecare pltitor n
parte, evaluarea corect a bazei de calcul i stabilirea cuantumului impozitului datorat. Toate acestea
trebuie stabilite i consemnate n anumite documente specifice, care reprezint suportul informaional sau
instrumentele impunerii. Acestea mbrac forme specifice fiecrei categorii de impozit, fiind diferite n
funcie de metodele de impunere practicate, de natura impozitelor ct i de categoria pltitorilor, persoane
fizice sau juridice.
n principiu, impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat se
evideniaz n cuprinsul urmtoarelor instrumente fiscale sau acte administrativ fiscale:
declaraii fiscale, ntocmite i depuse de contribuabili la organele fiscale competente;
decizii de impunere, emise de organul fiscal competent.
Declaraiile fiscale sunt nscrisuri, documente, care servesc la informarea organelor fiscale cu
privire la:
impozitele, taxele i contribuiile datorate, n cazul n care, potrivit legii, obligaia calculrii
impozitelor i taxelor revine pltitorului;
bunurile i veniturile impozabile, n cazul n care, potrivit legii, stabilirea impozitului i a taxei
se face de organul fiscal;
impozitele colectate prin stopaj la surs, n cazul n care pltitorul are obligaia de a calcula, de a
reine i de a vrsa impozite i taxe.
Decizia de impunere se emite de organul fiscal competent ori de cte ori acesta modific baza de
impunere. Decizia de impunere se emite, dac este necesar, i n cazul n care nu s-a emis decizie
referitoare la baza de impunere.
Exist ns dou situaii n care bazele de impunere se stabilesc separat, prin decizie referitoare
la bazele de impunere:
a. cnd venitul impozabil este realizat de mai multe persoane. n acest caz, decizia cuprinde i
repartizarea venitului impozabil pe fiecare persoan care a participat la realizarea venitului.
b. cnd sursa venitului impozabil sa afl pe raza altui organ fiscal dect cel competent teritorial.
n acest caz, organul fiscal n a crui raz teritorial se afl sursa de venit, competent n stabilirea bazei
de impunere, va transmite decizia privind bazele de impunere organului fiscal de la domiciliul fiscal,
competent pentru a emite decizia de impunere.
Sunt asimilate deciziilor de impunere i urmtoarele acte administrativ fiscale:
deciziile privind rambursarea de tax pe valoarea adugat;
deciziile privind restituiri de impozite, taxe, contribuii i alte venituri ale bugetului general
consolidat;
 deciziile referitoare la bazele de impunere;
deciziile referitoare la obligaiile de plat accesorii.
Decizia de impunere i decizia referitoare la obligaiile de plat accesorii constituie, totodat, i
ntiinri de plat, de la data comunicrii acestora.

2.1.3. Aparatul fiscal

Aparatul fiscal concretizeaz ansamblul instituiilor prin intermediul crora statul aduce la
ndeplinire obiectivele ce vizeaz:
evidena i gestionarea dosarelor fiscale;
ntocmirea i depunerea declaraiilor fiscale;
executarea creanelor bugetare;
exercitarea controlului fiscal;
soluionarea contestaiilor formulate mpotriva actelor administrativ fiscale;
asistena contribuabililor.
Realizarea acestor obiective se face prin structurile centrale sau teritoriale ale Ministerului
Economiei i Finanelor, care se organizeaz i funcioneaz 13 ca organ de specialitate al administraiei
publice centrale, n subordinea Guvernului, i care aplic strategia i programul de guvernare n domeniul
finanelor publice.
Acesta are rol de sintez i contribuie n mod eficient la elaborarea i implementarea strategiei i
a programului de guvernare n domeniul finanelor publice, asigurnd utilizarea prghiilor financiare i
valutare n concordan cu cerinele economiei de pia i pentru stimularea iniiativei agenilor
economici.
n subordinea Ministerului Economiei i Finanelor funcioneaz Agenia Naional de
Administrare Fiscal (A.N.A.F.)14, creia i revine responsabilitatea aplicrii legislaiei privind
impozitele, taxele, contribuiile i alte venituri ale bugetului de stat, precum i veniturile altor autoriti i
instituii publice centrale sau ale Comunitii Europene, a cror administrare i este conferit prin acte
normative sau convenii, exclusiv veniturile datorate n vam.
Prin atribuiile ncredinate A.N.A.F., legiuitorul a urmrit:
mbuntirea aplicrii unitare a prevederilor legislaiei privind impozitele, taxele, contribuiile i
alte venituri bugetare;
aplicarea unui tratament echitabil tuturor contribuabililor;
creterea gradului de colectare a creanelor fiscale;
mbuntirea performanelor managementului fiscal;
mbuntirea relaiei cu contribuabilii.
Potrivit prevederilor H.G. nr. 495/2007 privind organizarea i funcionarea Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal15, aceasta are ca obiective principale:
colectarea veniturilor bugetului de stat, reprezentnd impozite, taxe i alte venituri ale bugetului
de stat, conform competenelor, precum i a veniturilor bugetului asigurrilor sociale de stat,
bugetului asigurrilor pentru omaj, bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de
sntate, reprezentnd contribuia de asigurri sociale, contribuia de asigurri pentru omaj,
contribuia pentru asigurri sociale de sntate, contribuia de asigurri pentru accidente de
munc i boli profesionale, datorate de pltitori, persoane juridice i persoane fizice, care au

13 H.G. nr. 386/2007 privind organizarea i funcionarea Ministerului Economiei i Finanelor, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei, partea I, nr. 304/08.05.2007
14 nfiinat prin O.G. nr. 86/2003 privind reglementarea unor msuri n materie fiscal, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei, partea I, nr. 624/31.08.2003
15 Publicat n Monitorul Oficial al Romniei, partea I, nr. 382/06.06.2007.
 calitatea de angajator sau asimilai ai acestora i alte persoane care au obligaii fa de bugetul de
stat;
aplicarea unitar a prevederilor legislaiei privind impozitele, taxele, contribuiile sociale i alte
venituri bugetare n domeniul su de activitate;
exercitarea prerogativelor stabilite de lege prin aplicarea unui tratament echitabil tuturor
contribuabililor;
aplicarea n domeniul vamal a msurilor specifice rezultate din Programul de guvernare i din
legislaia n domeniul vamal;
dezvoltarea asistenei contribuabililor n vederea mbuntirii nivelului de informare al acestora
i aplicrii unitare a prevederilor legislaiei privind impozitele, taxele, contribuiile sociale i alte
venituri bugetare.
n realizarea acestor obiective, Ageniei Naionale de Administrare Fiscal i revin urmtoarele
atribuii:
propune i elaboreaz strategii de dezvoltare i de reform n domeniul administrrii veniturilor
bugetare i asigur aplicarea corect a legislaiei fiscale elabornd proceduri de administrare a
impozitelor, taxelor i contribuiilor sociale;
elaboreaz i analizeaz proiectele de acte normative cu prevederi referitoare la administrarea
veniturilor bugetare;
particip, mpreun cu direciile de specialitate din cadrul Ministerului Economiei i Finanelor, la
elaborarea de proiecte de acte normative privind stabilirea veniturilor bugetare;
monitorizeaz depunerea de ctre pltitori a declaraiilor, impozitelor, taxelor, contribuiilor
sociale i a altor venituri bugetare potrivit legii, i iniiaz aciuni legale n cazul neconformrii
contribuabililor n ndeplinirea obligaiilor declarative i de plat;
elaboreaz proceduri privind activitatea de asisten, ndrumare i informare a contribuabililor.
n exercitarea atribuiilor sale, Agenia Naional de Administrare Fiscal colaboreaz cu
ministerele i autoritile administraiei publice centrale, autoritile administraiei publice locale, cu alte
instituii publice, precum i cu persoane juridice sau fizice i alte entiti.
De asemenea, ca organism cu atribuii de control fiscal de specialitate, i revin i urmtoarele
atribuii:
exercit nemijlocit i nengrdit controlul fiscal, conform dispoziiilor legale n vigoare;
d agenilor economici, ca urmare a controlului, dispoziii pentru luarea msurilor de respectare a
legii;
aplic sanciunile prevzute de lege, date n competena sa;
aprob nlesniri, n condiiile legii, restituiri i compensri la plata impozitelor, taxelor,
contribuiilor sociale i a altor venituri bugetare pentru care este competent;
urmrete i ia msuri n aplicarea legislatiei n materie de ajutor de stat, n domeniul su de
activitate, conform competenelor;
aplic prin organele abilitate, modalitile de executare silit i msurile asiguratorii, n condiiile
legii, pentru a cror colectare este competent potrivit legii.
n scopul ndeplinirii atribuiilor sale, Agenia Naional de Administrare Fiscal are dreptul s
solicite informaii de la celelalte autoriti ale administraiei publice centrale i locale, alte instituii i
autoriti publice, de la societi financiar-bancare i de la alte persoane, n condiiile legii.
La nivel central, Agenia Naional de Administrare Fiscal are n structur Autoritatea Naional
a Vmilor16 i Garda Financiar17, care se organizeaz i funcioneaz ca organe de specialitate al
administraiei publice centrale, cu personalitate juridic, aflate n subordinea Ministerului Economiei i

16 A se vedea H.G. nr. 532/2007, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, partea I, nr. 405/18.06.2007;
17 A se vedea H.G. nr. 533/2007, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, partea I, nr. 407/18.06.2007.
Finanelor, n structura Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
Autoritatea Naional a Vmilor asigur aplicarea politicii vamale i n domeniul accizelor, avnd
ca principale atribuii:
aplic n domeniul vamal i pentru accize msurile specifice rezultate din programele
guvernamentale i din reglementrile vamale i pentru accize i alte dispoziii aplicabile
mrfurilor aflate sub supraveghere vamal i fiscal pentru accize sau supuse controlului vamal i
fiscal pentru accize;
organizeaz, ndrum i controleaz activitatea direcilor regionale pentru accize i operaiuni
vamale, a direciilor judeene pentru accize i operaiuni vamale, precum i a birourilor vamale
din subordine;
urmrete i supravegheaz respectarea reglementrilor vamale pe ntregul teritoriu al rii i
exercit controlul specific, potrivit legislaiei n vigoare;
ia msuri pentru prevenirea, combaterea i sancionarea contraveniilor n conformitate cu
reglementrile legale n vigoare;
particip mpreun cu alte organe de specialitate ale administraiei publice centrale la elaborarea
proiectelor de acte normative n domeniul vamal i al accizelor;
aplic prevederile legale prin care se transpun directivele Comisiei Europene privind originea
preferenial i nepreferenial a mrfurilor i elaboreaz metodologii pentru aplicarea regulilor
de origine prefereniale cuprinse n protocoalele de reguli de origine la acordurile ncheiate de
Uniunea European;
asigur aplicarea prevederilor cu caracter vamal din acordurile, conveniile i tratatele
internaionale la care Romnia este parte;
urmrete aplicarea corect a regulilor de interpretare a Nomenclaturii sistemului armonizat i de
evaluare n vam a mrfurilor, precum i a prevederilor actelor normative referitoare la taxele
vamale, taxa pe valoarea adugat, accize i alte drepturi vamale;
elaboreaz norme metodologice pentru organele proprii de control i le supune spre aprobare
Ministerului Economiei i Finanelor - Ageniei Naionale de Administrare Fiscal;
acioneaz pentru ndeplinirea programelor privind integrarea vamal european;
coordoneaz, ndrum i controleaz activitatea direciilor regionale pentru accize i operaiuni
vamale, a direciilor judeene pentru accize i operaiuni vamale i a birourilor vamale pe linia
prevenirii i combaterii traficului ilicit de droguri, arme, explozivi, alte produse cu regim special,
obiecte din patrimoniul cultural naional; urmrete, n cooperare cu celelalte organe abilitate ale
statului, cazurile de splare a banilor prin operaiuni vamale;
verific modul de declarare de ctre titularul operaiunii vamale sau de ctre reprezentantul su a
drepturilor de import i a altor drepturi legal datorate reprezentnd impozite i taxe care, potrivit
legii, sunt n atribuia autoritii vamale; ncaseaz i vireaz aceste drepturi; stabilete, prin
controlul ulterior al declaraiilor, diferenele i asigur ncasarea sau, dup caz, rambursarea ori
remiterea acestora; aplic formele i instrumentele de plat i de garantare a drepturilor de import
i a altor impozite i taxe aflate n competena sa;
controleaz mijloacele de transport ncrcate cu mrfuri de import, export sau aflate n tranzit,
precum i bagajele nsoite sau nensoite ale cltorilor care trec frontiera de stat a Romniei i
verific legalitatea i regimul vamal ale acestora, potrivit reglementrilor vamale n vigoare;
reine, n vederea confiscrii, mrfurile care fac obiectul unor abateri de la legislaia vamal i
pentru care legea prevede o astfel de sanciune;
efectueaz investigaii, supravegheri i verificri, potrivit reglementrilor legale n vigoare, n
cazurile n care sunt semnalate situaii de nclcare a legislaiei vamale de ctre persoane fizice i
juridice; verific registre, corespondena i alte forme de eviden i are dreptul de a cere oricrei
persoane fizice sau juridice s prezinte, fr plat, documentaia i informaiile privind
 operaiunile vamale;
reprezint, n faa instanelor, direct sau prin organele teritoriale ale Ministerului Economiei i
Finanelor, interesele statului n cazurile de nclcare a normelor vamale;
organizeaz, prin coala de Finane Publice i Vam, programe de formare, pregtire i
perfecionare profesional a personalului vamal;
organizeaz i execut controlul respectrii prevederilor legale privind supravegherea micrii
produselor accizabile pe teritoriul naional;
organizeaz i acord asisten de specialitate contribuabililor n domeniul micrii produselor
accizabile.
Garda Financiar exercit controlul operativ i inopinat, cu excepia controlului fiscal, privind
prevenirea, descoperirea i combaterea oricror acte i fapte care au ca efect evaziunea i frauda fiscal.
n vederea realizrii atribuiilor sale, pentru combaterea actelor i faptelor de evaziune i fraud
fiscal, Garda Financiar efectueaz controlul operativ i inopinat cu privire la:
respectarea actelor normative n scopul prevenirii, descoperirii i combaterii oricror acte i fapte
interzise de lege;
respectarea normelor de comer, urmrind prevenirea, depistarea i nlturarea operaiunilor
ilicite;
participarea, cu personal propriu sau n colaborare cu organele de specialitate ale altor ministere
i instituii specializate, la aciuni de depistare i de combatere a activitilor ilicite care genereaz
fenomene de evaziune i fraud fiscal;
modul de producere, depozitare, circulaie i valorificare a bunurilor, n toate locurile i spaiile
n care se desfoar activitatea agenilor economici.
n exercitarea atribuiilor proprii, Garda Financiar ncheie acte de control operativ i inopinat,
constat, prin proces-verbal, contraveniile savrite i aplic amenzile legale.
Actele de control ntocmite de comisarii Grzii Financiare sunt acte administrative de control i
se comunic ANAF sau direciilor de control fiscal judeene, n a cror raz teritorial se afl sediul social
al agentului economic controlat, sau organelor de urmrire penala, dup caz.
O alt instituie cu atribuii n domeniul fiscal este Trezoreria statului, organizat la nivel central
i teritorial, avnd ca principal obiectiv ncasarea veniturilor bugetare pe baza unei evidene stricte pe
fiecare pltitor, din care s rezulte obligaiile de plat, sumele ncasate i debitele rmase de ncasat. Acest
organism are i obligaia de executare a controlului financiar preventiv asupra ncasrii la termenele
stabilite a impozitelor i taxelor datorate de ctre contribuabili, aplicnd majorri pentru nerespectarea
termenelor legal stabilite.
Procesul de colectare a veniturilor bugetare se realizeaz cu concursul i a altor entiti, cum sunt:
instanele judectoreti, notarii publici i alte instituii care percep taxe pentru diversele servicii prestate
contribuabililor.
n concluzie, putem aprecia c aparatul fiscal nu este altceva dect mijlocul prin intermediul
cruia statul pune n aplicare legile cu caracter fiscal, menirea sa fiind ca, prin impunere, s urmreasc,
pe de o parte, ncasarea veniturilor bugetare iar, pe de alta, s previn i s combat evaziunea fiscal.

2.2. Clasificarea sistemelor fiscale

Clasificarea sistemelor fiscale este o necesitate att din punct de vedere teoretic, ct i practic.
Criteriile folosite au n vedere fie natura impozitelor predominante n cadrul sistemului fiscal, putndu-se
vorbi, n acest context, despre sisteme fiscale cu impozit unic sau cu impozite multiple, fie
preponderena impozitelor directe sau a celor indirecte, fie intensitatea presiunii fiscale ce caracterizeaz
diversitatea sistemelor fiscale.
 Dup concepiile care au stat la baza conturrii acestora18, sistemele fiscale se clasific n:
a. sisteme fiscale de concepie utopic;
b. sisteme fiscale bazate pe concepii funcionale;
c. sisteme fiscale tehnico-proiective.
a. Sistemele fiscale de concepie utopic sunt propunerile teoretice a cror idee central era
instituirea impozitului unic, pornind de la:
credina c este posibil standardizarea prelevrilor fiscale, perioad n care eforturile erau
ndreptate n direcia introducerii unui sistem unic de msurare a timpului, a lungimilor, a unei
monede unice la nivelul statelor n formare;
influena unor curente teoretice care cutau s explice modul de formare a veniturilor;
eliminarea numrului mare de impozite stabilite injust.
Dei impozitul unic este considerat de muli o utopie, acesta rmne totui, o noiune foarte
complex i plin de nvminte. Expresia a fost adesea folosit n sens particular, acela de a cuta o
baz unic de impozitare, care s permit evitarea cumulrii impozitelor care cresc presiunea fiscal.
Evoluia impozitelor pe cifra de afaceri exprim destul de bine aceast voin, pe de-o parte, de-a suprima
sau reduce mult impozitele directe iar pe de alt parte, s-1 nlocuiasc cu un impozit general pe consum.
Dar cele mai frecvente critici privesc problema ratei unui impozit, care, prin definiie este destinat s
nlocuiasc toate celelalte impozite, ceea ce implic alegerea unui nivel de impozitare foarte ridicat
pentru garantarea unor ncasri fiscale cel puin egale cu cele procurate prin impozitele ce ar urma s fie
nlocuite. Criticile formulate mpotriva impozitului unic nu ntrunesc totui unanimitatea autorilor.
Muli dintre susintorii impozitului unic neleg unicitatea mai mult ca un proces de simplificare a
sistemelor fiscale sau de uurare a presiunii fiscale.
b. Sistemele fiscale bazate pe concepii funcionale au n vedere caracteristicile dominante ale
acestora. Clasificarea se poate face din dou puncte de vedere: a naturii impozitelor predominante i a
intensitii presiunii fiscale.
b1. Dup natura impozitelor predominante, pot fi identificate:
Sisteme fiscale n care predomin impozitele directe, ele incluznd:
structurile fiscale rudimentare, de tip arhaic, specifice primelor entiti administrativ - politice
de tip statal;
sistemele fiscale ale celor mai avansate ri din punct de vedere economic, care au la baz
impozitul pe venitul net i impozitul pe societate.
Sisteme fiscale n care predomin impozitele indirecte, specifice rilor subdezvoltate, fostelor ri
socialiste, rilor aflate n perioade de criz economic sau de confruntri militare, rilor a cror economii
tind spre stadiul dezvoltat.
n unele sisteme fiscale sunt predominante impozitele directe, n timp ce n altele, predominante
sunt cele indirecte.
Este dificil s se asocieze unul sau altul din cele dou tipuri de impozite gradului de dezvoltare
economic a unei ri. Cert este c orice stat aflat n dificultate n ceea ce privete veniturile fiscale
apeleaz la anestezia fiscal a impozitelor indirecte, crescnd ponderea acestor impozite n astfel de
situaii.
Avantajele impozitelor directe sunt echitatea, certitudinea, comoditatea, cunoaterea incidenei
i flexibilitatea iar dezavantajele acestora privesc complexitatea, costul crescut al consimirii la
impozit, evaziunea fiscal, efecte nestimulative pentru munc, investire i economisire, precum i
rezistena la impozite a contribuabilului.
Pe de alt parte, atuurile impozitelor indirecte sunt universalitatea, posibilitatea limitat de
evaziune, natura opional, flexibilitatea, simplicitatea i costul sczut al consimirii. Dezavantajele
acestora constau n natura or regresiv, efectul inflaionist i n distorsionarea preferinelor

18 Corduneanu Carmen, op.cit., p. 67-70.

consumatorului.
Sisteme fiscale cu predominan complex, caracterizate prin ponderi apropiate ale impozitelor
directe i indirecte n cadrul veniturilor fiscale, n anumite perioade de timp. Acestea sunt specifice
rilor dezvoltate economic, cu structuri economico-sociale echilibrate i cu regimuri politice de tip
social-democrat.
Sisteme fiscale n care predomin impozitele generale, specifice celor mai dezvoltate ri, n care
predomin impozitele de tip general (impozitul pe venit, impozitul pe cifra de afaceri brut, taxa
pe valoarea adugat) i n care exist un aparat fiscal i o contabilitate foarte bine organizat.
Sisteme fiscale n care predomin impozitele particulare, caracteristice structurilor fiscale neevoluate,
n care impozitele sunt aezate pe anumite categorii de venituri, sub form indiciar sau forfetar i
actualelor ri subdezvoltate n care impozitele directe lovesc cteva venituri importante, iar cele
indirecte anumite produse, destinate consumului intern sau exportului.
b2. Dup intensitatea presiunii fiscale, se pot identifica:
Sisteme fiscale grele, caracteristice rilor dezvoltate economic, n care participarea capitalului
public comparativ cu cel privat n economia real este redus, iar serviciile publice sunt extinse.
Dei nu ndeplinesc condiiile enunate datorit randamentului redus al economiei, existenei unor
organisme administrative de tranziie, marilor necesiti financiare necesare reformelor, fostele ri
socialiste se caracterizeaz prin sisteme fiscale grele.
Pentru ca un sistem fiscal s fie considerat de tip "greu", trebuie s ndeplineasc urmtoarele
condiii:
ponderea prelevrilor fiscale n ansamblul prelevrilor publice s fie mare (80-90%);
ponderea mare a prelevrilor fiscale n PIB (peste 25-30%).
Sisteme fiscale uoare, specifice rilor subdezvoltate sau aflate n perioade de tranziie spre stadiul
dezvoltat, precum i "oazelor fiscale", n care ponderea prelevrilor fiscale n PIB este mai redus
(10-15%).
Dac presiunea fiscal se ia drept criteriu de identificare a sistemelor fiscale, acesta trebuie
ntrit cu cel al repartiiei tipurilor de prelevri n interiorul sistemului fiscal, care este considerat a fi
elementul determinant al tipologiei sistemelor fiscale. Din punct de vedere al acestei repartiii,
predominana impozitului direct este, n general caracterizat ca principala caracteristic a fiscalitii
rilor dezvoltate. Este incontestabil faptul c fiscalitatea direct este dominant n rile cele mai
dezvoltate i, n special, n rile superdezvoltate. Particularitatea constant a rilor subdezvoltate o
constituie o presiune fiscal redus, combinat cu preponderena impozitelor indirecte. Factorii
dezvoltrii fiscale constau ntr-o serie de obstacole care in att de motive istorice, ct i economice sau
sociologice. Precaritatea resurselor fiscale este, n plus, accentuat de evaziunea fiscal generalizat pe care
o administraie slab i adesea compromis nu este n stare s o stvileasc.
c. Sistemele fiscale teoreticoproiective dau substan lucrrilor teoretice i proiectelor
guvernamentale, care abordeaz viitoarea configuraie a structurilor fiscale i vizeaz perfecionarea sistemelor
fiscale actuale n concordan cu dezvoltarea dinamic a structurilor economice i sociale, n condiiile asigurrii
resurselor necesare finanrii nevoilor sociale ale comunitilor, a urmririi realizrii echitii i
randamentului prelevrilor fiscale.
Se pot ncadra n aceast categorie, programele de reform fiscal elaborate de guvernele rilor
europene n scopul armonizrii structurilor fiscale conform Directivelor CEE, programele de reform
fiscal elaborate de fostele ri socialiste, sistemul fiscal tripolar elaborat de Maurice Allais.
Scopul acestor proiecii teoretice este de a gndi structuri fiscale, prin care s se asigure o mai bun
repartiie a prelevrilor fiscale asupra tuturor subiecilor din economie, n condiiile reducerii
disfuncionalitilor generate de acestea, a eliminrii riscului apariiei unor confruntri sociale i a asigurrii
permanenei surselor de finanare a nevoilor publice.
Dar pentru a proiecta, trebuie analizate elementele i relaiile care apar n interiorul sistemului,
factorii care influeneaz asupra sa i modul n care sistemul fiscal poate s fie modelat n vederea atingerii
anumitor parametrii prestabilii.
n contextul perfecionrii sistemelor fiscale, putem aprecia c procesul de modernizare a acestora,
n etapa actual, se caracterizeaz prin:
trecerea de la impozitele analitice, sprijinite doar pe un element determinant al contribuabilului, la
impozitele sintetice, stabilite n funcie de o mrime economic considerat n totalitatea sa, ce
aparine contribuabilului (venit global, cifra de afaceri, patrimoniu);
adoptarea de noi procedee de aezare i percepere a impozitelor;
creterea randamentului fiscal;
folosirea impozitelor n scopul realizrii unor obiective ale politicii generale a statelor.

Legislaia n vigoare acord o cot redus de TVA, de 5%, pentru livrarea

locuinele sociale, inclusiv a terenului pe care acestea sunt construite. Dei facilitatea
era prevzut i pn la finalul anului trecut, noul Cod fiscal, n vigoare la de 1 ianuarie,
modific semnificativ plafonul pn la care persoanele pot achiziiona locuine noi, cu o
cot TVA de 5%.

Concret, din 2016, cetenii romni sau strini care cumpr proprieti pe teritoriul
Romniei care nu valoareaz mai mult de 450.000 de lei (aproximativ 100.000 de
euro), beneficiaz de o cot de TVA redus la 5%. n baza vechilor reglementri,
aplicabile pn la sfritul lui 2015, limita maxim pentru care se aplica o cot redusa
de TVA era stabilit la 380.000 de lei, echivalentul a aproximativ 85.500 de euro.

n ceea ce privete locuinele care valoareaz mai mult dect pragul amintit, respectiv
suma de 450.000 de lei, acestora li se va aplica n continuare TVA-ul standard, care
ns a sczut la rndul su de la 1 ianuarie, de la 24%, la 20%. Mai multe detalii despre
noile cote de TVA, valabile de la nceputul anului n curs, gsii aici.

Ce locuine beneficiaz de TVA de 5%?

Codul fiscal aplicabil n 2016 stabilete, la art. 291, alin. (3), c o cot de TVA de 5% se
aplic asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuinelor ca parte a politicii sociale,
inclusiv a terenului pe care acestea sunt construite. Prin locuin livrat ca parte a
politicii sociale se nelege:

livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi

utilizate drept cmine de btrni i de pensionari;
livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi
utilizate drept case de copii i centre de recuperare i reabilitare pentru minori cu
handicap;
livrarea de locuine care au o suprafa util de maximum 120 mp, exclusiv
anexele gospodreti, a cror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt
 construite, nu depsete suma de 450.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea
adugat.

Aadar, n cazul persoanelor fizice, cota redus de TVA se aplic pentru locuinele care
au o suprafa util de maximum 120 mp, exclusiv anexele gospodreti. Valoarea
acestora, inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu trebuie s dep easc suma
de 450.000 lei, fr TVA.

O alta condiie prevzut de Codul fiscal este ca, n momentul vnzrii, unitile locative
s poat fi locuite. n plus, n cazul caselor de locuit individuale, terenul pe care este
construit casa nu trebuie sa aib o suprafa mai mare de 250 mp, incluznd i
amprenta la sol a locuinei.

Not: Pentru a determina suprafaa total de 250 mp reprezentnd terenul pe care este
construit locuina pentru a crei livrare poate fi aplicat cota de TVA de 5%, se va lua
n calcul suprafaa total a terenului, inclusiv suprafa a pe care sunt construite anexele
gospodreti, acestea fiind excluse, conform prevederilor din Codul fiscal, doar la
stabilirea suprafeei utile a locuinei.

n cazul apartamentelor, cota indiviz a terenului aferent fiecrei locuin e nu trebuie s

depeasc suprafaa de 250 mp, inclusiv amprenta la sol aferent fiecrei locuin e.

Cine poate cumpra proprieti cu TVA de 5%?

Potrivit reglementrilor din Codul fiscal, orice persoan necstorit sau

familie poate achiziiona o singur locuin cu o cot redusa de 5%, dac sunt
ndeplinite urmtoarelecondiii:

n cazul persoanelor necstorite - s nu fi deinut i s nu dein nicio

locuin n proprietate pe care au achiziionat-o cu cot de 5%;
n cazul familiilor - soul sau soia s nu fi deinut i s nu dein, fiecare sau
mpreun, nicio locuin n proprietate pe care a/au achiziionat-o cu cot de 5%.

Important! Pentru a se putea aplica TVA-ul redus, de 5%, cumprtorul trebuie s

prezinte o declaraie pe propria rspundere, autentificat de un notar, din care s
rezulte c va utiliza cldirea achiziionat conform destinaiei prevzute de lege i c
ndeplinete condiiile impuse de Codul fiscal, amintite mai sus.

Care sunt consecinele pe piaa imobiliar?

Mrirea plafonului cu 70.000 de lei (peste 15.000 de euro), n cazul aplicrii cotei
reduse de TVA de 5% pentru locuinele sociale, au, spun specialitii, un impact major
asupra pieei imobiliare din Romnia.
Potrivit lui Ilias Papageorgiadis, CEO la MORE Group of Companies, cei 70.000 de lei
adugai limitei superioare de la 1 ianuarie aduc o serie de modificri pentru cei care
doresc s achiziioneze o locuin, dup cum urmeaz:

acetia pot cumpra apartamente mai mari, mai spaioase;

clienii care doresc s cumpere suprafee mai mari, dar care erau limitai n
opiuni datorit cotei standard de TVA, pot acum s cumpere n acord cu
dorinele i bugetul lor, evitnd costurile suplimentare cu un TVA (mult) mai mare;
au fost lansate noi proiecte cu opiunea ofertei de patru camere cu TVA redus;

clienii pot gsi apartamente mult mai mari n zonele centrale ale oraelor, i nu
doar n afara inelului central.

De altfel, n ultimii ani, sectorul imobiliar din Romnia s-a axat pe vnzarea proprietilor
mai ieftine de 380.000 de lei (plafonul ntlnit pn la 31 decembrie 2015, acum e
450.000 de lei), majoritatea clienilor dorind s evite aplicarea cotei standard de TVA de
24% (care acum este de 20%). Totodat, dezvoltatorii imobiliari au proiectat, construit i
vndut din ce n ce mai multe proprieti la care se aplic doar 5% TVA.

Not: Conform normelor n vigoare, persoanele juridice pot beneficia i ele de cota
redus de TVA de 5%, dar doar n cazul achiziiei de cldiri cu destina ia: cmine de
btrni i pensionari, case de copii, centre de recuperare /reabilitare pentru minori cu
handicap.

I. Sistemul fiscal
I.1. Conceptul de sistem fiscal
I.2. Prelevarile fiscale