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Su rieures n Ge~ on
THEME
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PROJETS DE DEVELOPPEMENT :
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CASDEPAEL
MorNIANG
M0017MPTCF06 ifesseur associ au CESAG
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19/0112006
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Audit comptable et financier des projets de dveloppement: cas de PAEL
DEDICACE ............................................................................................ i
REMERCIEMENTS .... .. ........ .. ... . .. .............. . .. .. ..... .... .. .... ..... ...... .............. ii
SIGLES ET ABREVIATIONS ................................................................... iv
LISTES DES TABLEAUX ET FIGURES .......... ......... ................................... v
TABLE DES MATIERES ..................... ................................................ .... vi
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1.1 .2 L'organisation interne des projets et divisions des tches .... ...................................... 11
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4.3.2.2 Volet 200: Mise en uvre des programmes de la CAEL destins aux collectivits
locales .................................................................................................................................. 56
4.3.2.3 Volet 300: renforcement du dialogue politique ...................................................... 56
4.3.2.4 Volet 400: Autofinancement de la CAEL .............................................................. 57
4.3.2.5 Volet 500: Assistance technique et gestion du PAEL ............................................ 57
CHAPIT RE 5: AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER DE P AEL ........................... 58
5.1 L'valuation du contrle interne .................................................................................... 58
5.1. 1 Les outils Du D ispositif du contrle ................... ............... ....................... 56
5.1.2 La circulation des pices comptables ......................................................................... 60
5.1.3 L'tude d'incompatibilit des fonctions ..................................................................... 61
5.2 Le contrle des comptables ...................................................................... 60
CHAPIT RE6:RESULTATS,ANALYSE DES RESULTATS ET
RECOMMANDATIONS DE L'AUDIT DE PAEL. ....................................................... 64
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6. 3 Recommandations ........................................................................................................ 67
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A tous les agents de la SOREX pour leur convivialit et particulirement, Monsieur Alia
DRAME ;
annes;
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A tous ceux qui m'ont soutenu d'une manire ou d 'une autre au cours de ces deux annes.
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SIGLES ET ABREVIATIONS
EU Etats-Unis
FASB Financial Accounting Standards Board
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TABLEAUX ET FIGURES
INTRODUCTION GENERALE
Les pays sous dvelopps font face, difficilement, la pauvret qui mine la grande
majorit de leurs populations. C'est pourquoi, l'expression lutte contre la pauvret est
de plus en plus frquente dans les discours des autorits de ces pays ; particulirement ceux
d'Afrique. Cependant, nos tats sont dans 1'incapacit de mobiliser des fonds ncessaires
pour soutenir cette lutte.
Dans le but de soutenir les moins nantis, les bailleurs de fonds que sont les institutions de
Bretton Woods et les pays dvelopps, financent des projets de dveloppement
conomique initis en accord avec les Etats bnficiaires. C'est ce qui explique l'essor des
projets de dveloppement sur le continent africain. Et le Sngal ne fait pas exception.
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montant engag dans le cadre de ces 16 projets s'lve environ 80 millions de dollars
canadiens.
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Les projets financs par l'ACDI couvrent plusieurs secteurs d'activits, savoir:
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);> L'agriculture;
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);> L'ducation ;
);> L'nergie/eau ;
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C'est dans ce contexte qu'intervient le Projet d'Appui aux E lus Locaux (PAEL) du
Sngal financ par le gouvernement du Canada travers l' ACDI.
Le Projet d'Appui aux Elus Locaux est n d'un accord bilatral entre le Canada et le
Sngal l'issue de la signature d'un protocole d'entente entre ces deux Etats le 22 fvrier
2000. Il vise soutenir la politique de dcentralisation initie par le Sngal. A l'instar des
autres pays africains, l'Etat Sngalais tait sur le plan politique et adrninistrati f fortement
centralis ; faisant de cette administration une organisation trop loigne des administrs.
Pour palier cette situation, l'Etat a transfr aux collectivits un ensemble de
responsabilits et d'autorits portant sur les services de proximit. Le Sngal compte trois
types de collectivits locales : les communes, les communauts rurales, et les rgions.
Chacune de ces trois collectivits s'est dote d' une association pour reprsenter ses
intrts. Ces trois associations, qui ont pignon sur rue Dakar la Maison des Elus
Locaux, se sont dotes en 1996 d'une Cellule d'Appui aux Elus Locaux (CAEL) pour
raliser leurs programmes d' action. Le projet vise renforcer les capacits des trois
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associations, aider les lus locaux mieux assumer leurs responsabilits et dfendre
leurs intrts communs. Les projets rencontrent en gnral des problmes telles les
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Les nombreux cas de malversations dans les projets de dveloppement relevs un peu
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partout servi de leon aux bailleurs de fonds qui exige un audit comptable la fin de
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chaque exercice comptable sans mme que le projet ne face l'objet d'une malversation
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spcifique. L'audit comptable est donc devenu, l'une des exigences des bailleurs de fonds
avant tout financement. C'est ainsi que certains bailleurs mentionnent cette obligation dans
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les accords de crdits. C'est le cas de l' ACDI qui exige, depuis les annes quatre vingt dix,
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l'audit comptable dans les projets bnficiant de son financement. Des lors, le projet
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La consquence principale des malversations sus mentionnes, est la non atteinte des
objectifs des projets. Ou bien mme, les bailleurs de fonds exigent tout simplement son
interruption en cas de malversations avres. C'est le cas par exemple en Cte d'Ivoire o
en 1998, un projet de l'Union Europenne n'est pas arriv son terme cause des
dtournements des fonds destins au financement du projet: ce qu'on avait appel <<affaire
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des 18 milliards de l'UE. Et ces types de scandales fmanciers dans les projets de
dveloppement sont frquents ; toute chose qui laisse les populations dans la pauprisation.
A l'analyse, il semble que ces dboires sont dus au laxisme de gestion qui rgne dans
l'excution de ceux-ci. TI faut aussi relever le manque de contrles et d'valuations
priodiques pour s'assurer de la rgularit et la sincrit des documents de synthse mis
par les coordonnateurs des projets ainsi que l'absence d'un bon systme de gestion
financire et de contrle interne.
Ainsi, compte tenu de l'importance de l' impact de ces projets sur le dveloppement
conomique et social des tats bnficiaires, il convient donc d'envisager, en vue d'assurer
une certaine scurisation des projets, les solutions suivantes :
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la mise en place d'un bon systme de contrle interne pour la gestion efficiente des
ressources financires ;
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De toutes ces solutions nonces ci dessus, nous pensons que la dernire, savoir l'audit
comptable et financier, conduit par des personnes indpendantes, est la mieux indique
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La solution retenue pour palier tous ces problmes numrs est l'audit comptable et
financier des projets de dveloppement. Or ce type de mission d'audit n'est pas vulgaris,
contrairement aux missions d'audit dans les socits commerciales. Ds lors un certain
nombre de questions mritent d'tre poses.
La question principale est :
Comment conduire une mission d'audit dans un projet comme PAEL?
Plus spcifiquement :
le projet P AEL peut-il tre audit suivant la mthodologie classique admise?
quelles sont les spcificits en matire d'audit des projets?
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Pour trouver une rponse toutes ces questions nous estimons que le thme : l'Audit
comptable et financier des projets de dveloppement vient point nommer.
L'objectif principal de cette tude est de dissquer le processus d'aud it d'un projet de
dveloppement. En d'autres termes, montrer comment mener une mission d'audit dans un
projet de dveloppement conomique tout en insistant sur ses spcificits.
Cette tude, en plus du rapport d'audit, permettra aux responsables de PAEL de se rendre
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Cette tude, si elle est utilise, pourra aider le cabinet SOREX lors de ses missions d'audit
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PREMIERE PARTIE
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PROJETS DE DEVELOPPEMENT
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Audit comptable et financier des projets de dveloppement : cas de PAEL
Les projets de dveloppement sont des structures qui ont un caractre un peu particulier
tant entendu que leur rglementation n'est pas standardise comme celles des socits
commerciales. TI y a donc lieu de dcrire et prsenter les grandes caractristiques. Ensuite
nous tudierons thoriquement l'audit comptable et financier des projets. Et enfm, nous
prsenterons notre modle d'analyse pour les travaux pratiques. Cette partie comme
nomme ci-dessus est le cadre thorique o nous nous baserons sur les points de vue des
praticiens, thoriciens et techniciens de l'audit financier des projets de dveloppement.
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Traditionnellement, l'audit comptable et financ ier s'applique des entits pour lesquelles il
existe des rgles tablies quant leur forme juridique, la tenue de leur comptabilit, le
format et le contenu de leurs tats financiers et autres documents de synthse.
Il convient donc d 'analyser ces aspects spcifiques sus mentionns, toute chose qui
faci litera la tche de l'auditeur lors de la conduite de sa mission d'audit.
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Dans cette section nous tudierons d'abord le cadre juridique et l'organisation interne des
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projets ensuite.
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Le cadre juridique sera essentiellement bas sur le rgime juridique et le rgime fiscal.
En matire de rgime juridique, la situation des PDE est trs diffrente de celles des
socits commerciales. En effet, le cadre juridique des PDE n'est prvu par aucune
branche du droit ; ce qui peut avoir des impacts sur la gestion efficiente des ressources
financires mises la disposition des projets. Ainsi, l'absence d'un cadre juridique bien
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dfini donne une plus grande libert de gestion aux directeurs (coordonnateurs) des projets
comparativement aux dirigeants des socits commerciales prives. De ce fait, ils
disposent d'une grande marge de manuvre qui risque de conduire des abus s'il n 'y a pas
de systmes de contrle adquats. Ainsi, en l'absence de moyens lgaux de protection
destins encadrer la mi se en uvre des PDE, ces structures constituent des entits
potentielles de ralisation d'activits de malversation et de corruption. Cet tat de fait se
traduit par exemple dans les relations contractuelles avec des socits prives dans
lesquelles les responsables des PDE ont des intrts. Le rviseur comptable, dans
l'orientation de ses travaux, doit veiller ne pas perdre de vue cet aspect dfaillant dans le
rgime juridique des PDE.
Il faut noter aussi l'inexistence d'un organe charg de l'approbation des tats financiers
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produits par les PDE. En effet, les PDE sont souvent simplement dots d'une structure
charge de faire le suivi des activits, c'est--dire l'analyse de l'avancement des activits
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Par ailleurs, selon leur classification juridique, les socits sont soumises des obligations
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statut juridique, elles mettent en place une comptabilit qui doit satisfaire, dans le respect
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Or, les projets de dveloppement ne relvent pas du droit commercial, ils ne sont pas
inscrits au registre du commerce et du crdit mobilier. Leur cration rsulte d'instruments
juridiques liant un Etat ou un de ses dmembrements un ou plusieurs bailleurs de fonds.
Ce sont ces instruments juridiques (conventions, protocoles d'accord, accord de crdit ... )
qui prescrivent la tenue d'une comptabilit et dcrivent le mode d'utilisation des ressources
financires sans toute fois donner des dtails ni sur les rgles de tenue de cette comptabilit
ni sur la forme que doivent revtir les tats de synthse. Le rviseur se heurte donc un
dfaut de normalisation des informations financires auxquelles seraient astreints les PDE.
Au vu de l'importance des fonds allous aux projets, il convient de mener une rflexion sur
leur statut juridique. Ce vide juridique li leur statut doit tre combl l'image de ce qui
existe pour les associations, les fondations et les coopratives pour lesquelles il y'a une
lgislation spcifique.
Sous ce chapitre, Jacques MAGNET (1991 :89) note que : les associations et les
fondations, mme reconnues d'utilit public, sont des organismes de droit priv, qui
suivent les rgles de comptabilit poses par leur statuts ou rglements intrieur et ne sont
soumis certaines rgles de la comptabilit publique qu'autant les lois et rglements
l'noncent expressment. Il peut en tre de mme pour les projets de dveloppement si
l'on en juge par l'importance qu'occupent les techniques du droit des affaires, branche du
droit priv, dans la ralisation de leurs activits.
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Les dispositions gnrales du Code des Impts Sngalais sont les suivantes :
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Toutefois, lorsque le projet ralise des activits lucratives, les bnfices rsultants sont
taxables. Ces activits lucratives sont entre autres :
facturation de prestations de service ;
rception d'intrts bancaires sur le Compte Spcial du projet;
cession d'immobilisations rformes ;
vente des dossiers d'appel d'offre.
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Selon l'Article 311 Livre II - titre I du CGI: sont imposables la TVA, les affaires faites
au Sngal et celles relevant d' une activit conomique l'exception des activits
agricoles et salaries au sens du code de travail. La TVA est due par toute personne
1 physique ou morale effectuant :
- une livraison matrielle ou juridique de biens meubles corporels ou de travaux
immobiliers ;
- une prestation de service.
Dans le cadre des projets, la TVA est due sur les oprations ralises titre onreux
(achats de biens et services raliss par le projet). Mais trs souvent les bailleurs de fonds
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Il est donc important de faire mention de la politique fiscale dans les accords ..de crdit
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L'intervention de l'auditeur dans une organisation exige de sa part une tude des structures
et des circuits internes agissant sur la production de l' information financire (DAY AN &
Al, 2004 :919). En effet, la comptabilit traite des donnes qu 'elle reoit de ses diffrentes
structures internes. Ainsi, tout disfonctionnement dans ces structures a des consquences
sur la production des tats de synthse et la vrification des oprations financires. Par
exemple le retard dans la transmission des pices justificatives ralentit le processus de leur
prise en charge par la comptabilit.
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En outre, le travail comptable requiert une division des tches qu'un seul agent ne saurait
cumuler sans prjudice sur la fiabilit des donnes comptables et sur la rapidit de leur
production.
administratives externes et, qu' elles engagent directement leurs dpenses sur les
fonds du projet, la comptabilit du projet, en raison de leur lien fonctionnel, a
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toujours des difficults sur les pices justificatives de ces dpenses : soit elles ne
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justifier. Dans ce cas aussi le risque de retard de transmission des pices n' est pas
carter. Il peut s'y ajouter comme dans le premier cas, un dfaut de matrise par le
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projet du contrle interne des oprations ralises par ces structures externes au
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Nous tudierons la dimension budgtaire dans un premier temps et ensuite les pratiques
comptables des projets.
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La rvision comptable d'un PDE ne peut tre conduite sans faire appel son budget. Car,
le budget constitue un outil de travail indispensable la ralisation des activits des projets
selon une directive de la Banque Mondiale ( 1995). En effet, il sert de cadre pour
1'engagement des dpenses.
S'il est possible de rencontrer des entreprises ou des socits sans un budget, tel n'est pas
le cas des PDE (Abdoulaye LO, 2004 :5 1). Le budget est incontournable dans un PDE.
C'est pourquoi, l'auditeur doit prvoir certaines diligences sur les procdures budgtaires :
tablissement, suivi et respect des lignes budgtaires par catgories ou volets de dpenses
ou par sources de financement. Il devra s'assurer de l'approbation par le bailleur de fonds
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un certain nombre de rgles trouvant leur source dans l'arsenal du droit comptable, de la
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doctrine et des habitudes de la profession. C'est le cas par exemple du SYSCOA qui est
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d'un cadre et d'un rfrentiel comptable prdfinis. Les principes et les traitements
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Compte tenu des diffrences de nature entre les PDE et les socits commerciales,
l'auditeur doit cerner dans son programme de travai lles caractristiques des PDE lies:
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Si les entreprises sont soumises des nonnes comptables gnralement admises, cela n'est
pas explicitement dfini pour les projets de dveloppement. Chaque bailleur de fonds
exprime ses exigences en terme de nonnes comptables utiliser. Ici encore, ces
recommandations sont souvent un peu vagues. En la matire, la Banque Mondiale
recommande ce qui suit : il est souhaitable que la comptabilit du projet soit tenue (et les
tats financiers tablis) conformment aux normes comptables admises sur le plan
international. L' ACDI ne dit pas le contraire et soutien l' application des normes
internationales dans les projets bnficiant de leur financement 1
restent rsoudre.
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Selon la norme lAS 16 les immobilisations corporelles sont des actifs corporels :
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a) qui sont dtenus par une entit soit pour tre utiliss dans la production ou la
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fourniture de biens et de services, soit pour tre lous des tiers, soit des fins
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administratives ;
b) dont on s'attend ce qu'ils soient utiliss sur plus d'un exercice.
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Dans les socits commerciales, les immobilisations doivent tre enregistres selon leur
nature dans les comptes prvus cet effet. Elles sont ensuite soumises au principe de
l'amortissement. En fin d'anne elles doivent tre inventories physiquement et leurs
valeurs sont rapprocher avec les donnes de la comptabi lit.
Dans le cadre des projets de dveloppement, l' amortissement des immobilisations fait
l'objet d'un dbat. Certains praticiens le prconisent et d'autres non. Les auteurs
dfavorables l'amortissement des immobilisations soutiennent que l'objectif de la
1
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Site Internet de l' ACDI
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comptabilit d'un projet de dveloppement est de traduire les flux rels (les fonds reus et
l'usage qui en a t fait).
En face, les auteurs favorables disent que l'amortissement permet de dterminer une valeur
nette comptable des immobilisations qui serait proche, dans le cas ventuel d' une
valuation, leur valeur de march.
La raret des valuations des immobilisations d'un projet semble donner raison aux auteurs
dfavorables l'amortissement. D'ailleurs, de faon gnrale, les immobilisations sont
enregistres dans un compte de la classe 2 compte d'immobilisation mais elles ne font
pas l'objet d'un amortissement (Abdoulaye LO, 2004 :50). Leur non amortissement se
justifie essentiellement par le fait que le projet de dveloppement ne calcule pas de rsultat
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de dveloppement.
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d'exploitation, n'envisagent pas dans un futur proche l'arrt de leurs activits, les projets
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de dveloppement sont limi ts dans le temps (gnralement 4 6 ans). Ils n'ont donc
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suivi, sur la base d'un fichier extra comptable, de l'existence physique des immobilisations
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des PDE.
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Dans le cas des projets, la constitution des stocks n'obit pas une logique commerciale et
elle n'est pas trs frquente car ils n'ont pas pour vocation d' acheter pour revendre ou pour
transformer. Lorsqu' un projet dtient des stocks, ses achats non consomms peuvent tre
maintenus dans les comptes de charges achats . Une telle comptabilisation traduit leur
emploi dfinitif, synonyme de consommation directe. Il n'est donc pas obligatoire de crer
des comptes de stocks et variation de stocks comme le font les entreprises commerciales.
Toutefois, un suivi extra comptable au moyen d'une ftche de stocks s'impose et un
inventaire physique annuel reste impratif.
Le SYSCOA dfinit les ressources stables comme les moyens de financement dont dispose
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l'entreprise de faon durable (Oumar SAMBE, 2004 :85). Dans la comptabilit des projets,
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les ressources durables sont constitues par les contributions financires du ou des bailleurs
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et/ou par les fonds de contrepartie du pays bnficiaire. La contrepartie du bailleur est
souvent verse dans un compte spcial ouvert dans une banque commerciale ou de
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dveloppement s'il en existe dans le pays. Elles peuvent aussi tre utilises par le bailleur
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pour un paiement direct des fournisseurs du projet sur la base de demandes de paiement
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Le traitement comptable des ressources differe d'un projet l'autre: tantt elles sont
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Sous l'exigence de l'administration fiscale et pour les besoins propres de l'entreprise, les
socits doivent tenir un comptabi lit de manire retracer tous les flux, quelle que soit
leur origine, leur destination et leur nature, toute chose qui permet la traabilit des
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oprations de l'entreprise. Le systme de comptabilit par engagement est le systme de
rfrence prconise par les nonnes comptables de l'IASB sous le nom de accrual
basis .
Ce systme comptable permet de matrialiser dans les livres comptables les droits et
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obligations des tiers avec lesquels une organisation des relations commerciales. En plus,
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fonds;
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- les dpenses et charges futures (charges payer) : importance pour les Projets en priode
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d'achvement;
- les recettes encaisser ultrieurement (subventions recevoir).
Cependant, la comptabilit des engagements entrane des contraintes lies, entre autre, la
multiplication des comptes, notamment de tiers. Elle ncessite en gnral la tenue d 'une
comptabilit auxiliaire permettant de connatre la situation individuelle des tiers, et la
centralisation priodique des oprations. Ainsi, pour des projets ayant un nombre restreint
d'oprations traiter, le systme de comptabilit d'engagements apparat trs complexe et
lourd. Le systme de comptabilit de trsorerie apparat alors plus adquat.
2
Site Internet IF AC (lnternational Federation of Accountants)
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La comptabilit de trsorerie est base sur les notions de recettes 1 dpenses ou encore
d'encaissements et dcaissements. Dans ce systme, Les recettes et les dpenses -
distinguer utilement des produits et des charges - ne sont comptabilises que lorsqu 'il y a
mouvement de fonds (encaissement ou dcaissement). Le fait gnrateur des critures
comptables est le flux de trsorerie, c'est--dire tout mouvement d'entre ou de sortie de
liquidits. Les crances et les dettes ne sont constates qu' la clture de l'exercice
comptable. Ce systme, a pour but d'allger la tenue de la comptabilit par les petits
commerants et entreprises.
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Selon le Plan Comptable Gnral des Comptes (1998 :817) l'objectif du SMT est de
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fournir aux trs petites entreprises les moyens d'accder la reprsentation chiffre de leur
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activits et de leur situation, sans les enfermer dans les procdures et les contraintes d'une
comptabilit complte .
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encourus; de sorte que sans subventions nouvelles, il peut tre difficile pour le Projet de
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Les deux systmes comptables sus mentionns prsentent des avantages et des
inconvnients. N'est-t-il pas possible de tenir une comptabilit en les combinant?
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Ce systme hybride a pour intrt la prise en compte des avantages des deux premiers
systmes comptables tout en rduisant leurs limites respectives. Il serait donc intressant
de l'adopter dans les projets de dveloppement.
Le plan comptable ou plan comptable gnral (PCG), appel parfois cadre comptable, est
un standard de classification des vnements conomiques qui modifient le patrimoine de
l'entreprise3 .
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ll n'existe pas priori un plan de comptes spcifique aux projets de dveloppement. Les
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plans rencontrs sont souvent tirs du plan comptable des entreprises en vigueur avec
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quelques adaptations plus ou moins russies. C'est ainsi qu'au Sngal, avant l' entre en
vigueur du SYSCOA, les projets de dveloppement s' inspiraient du Plan Comptable
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Sngalais (PCS). Aujourd'hui, l'instar des autres pays de la zone UEMOA, les projets
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L'adoption d'un plan comptable exige une analyse approfondie de l'activit qu' il s'agisse
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d'une socit ou d'un projet. Toutefois, cette analyse revt une importance particulire
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dans le cadre des projets. En effet, pour des raisons lies la ncessit d'un suivi
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budgtaire, il est important que les postes comptables puissent tre relis sans aucune
difficult au budget de la structure. En d'autres termes, le plan comptable d'un projet doit
tre conu la fois sur la base des activits mener et sur la base des catgories
budgtaires contenues dans l' accord de financement. Si le projet est frnanc par plusieurs
bailleurs de fonds, la comptabilit devra tre organise de sorte fournir une information
sur ses dpenses par bailleurs.
3
Site Internet : (http://{r. wikipedia.org/wiki/Plan comptable
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En somme, il n'existe pas de plan comptable standard pour un projet. A l'instar des
entreprises commerciales, chaque projet aura son plan comptable spcifique en fonction de
ses activits et lui permettant de produire des informations financires de qualit.
Les entreprises dans l'espace UEMOA sont tenues de prsenter leurs tats financiers
conformment aux prescriptions du systme comptable OHADA (SAMBE & Al,
2003 :711), contrairement aux projets de dveloppement pour lesquels aucun rfrentiel
n'est dfini en la matire. Le mode d'enregistrement et de traitement des donnes doit
permettre l'laboration d'tats de synthse partir desquels une information financire doit
tre donne aux bailleurs de fonds.
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Dans la mesure o il s'agit de justifier l'emploi des ressources mobilises dans le cadre des
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activits des projets, il est plus appropri d'tablir les tats de synthse sous la forme d'un
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tableau d'emplois - ressources (Annexe 1). Ainsi, il est admis d'tablir les tats financiers
des projets selon les principes et mthodes comptables du droit commun. L'tablissement
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des tats financiers doit respecter un certains nombre de principes comptables tels que :
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Les tats financiers de base d' un projet sont gnralement le bilan, le compte de rsultat et
l' annexe. En plus de ces tats financiers standard, certains bailleurs de fonds en exigent
d'autres complmentaires. C'est ainsi que les responsables des projets financs par l'IDA
sont tenus de produire les tats fmanciers complmentaires suivants: (annexe 2)
tableau Emplois- Ressources du Compte Spcial
Etat de relev de dpenses
Etat rcapitulatif des relevs de dpenses
Etat de rapprochement du compte spcial (Banque Mondiale, 1995 : 15).
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Pour mener bien une mtsston d'audit comptable et financier dans un proj et de
dveloppement il importe que l'auditeur matrise ses particularits; aprs quoi, il pourra
drouler une mthodologie d'audit financier mieux adapte aux projets.
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Au termes des accords de financement de chaque projet, les bailleurs de fonds prvoient au
moins un audit annuel. Certains bailleurs de fonds conditionnent mme le versement de
leurs contributions financires l'audit pralable des prcdentes tranches de financement.
C'est dire donc la place trs importante qu 'occupe l'audit dans l'excution des projets de
dveloppement. Il ne serait donc pas superflu d'expliciter ce qu'est l'audit des projets.
Selon Keravel & Al. (1997 :7) l'audit est un examen critique qui permet de vrifier les
informations donner par une entreprise. Aussi, l'audit est-il l'examen auquel procde un
professionnel indpendant et externe l'entreprise en vue d'exprimer une opinion motive
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sur la rgularit et la sincrit des comptes annuels. A cot de cette dfinition qui semble
tre plus adapte aux entreprises commerciales, l'audit financier des projets est dfini
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comme : un examen posteriori des tats financiers, des systmes financier, des critures
comptables, des transactions et des oprations effectues par des comptables
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crdibiliser les tats financiers et autres rapports de la direction, de mettre jour les
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faiblesses des contrles internes et des systmes financiers et de faire des recommandations
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Aprs la dfinition de l'audit financier, il convient de montrer les tapes suivre par
l'auditeur pour mener bien son travail. Les tapes de la dmarche de l'auditeur peut se
schmatiser comme suit :
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Division Comptabilit centrale et comptabilit oprations, 1995, Manuel de Comptabilit gnrale
Information fmancire et Audit, 113.
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TRAVAUX PRELIMINAIRES A
L'EXECUTION DE LA MISSION
L'acceptation de la mission ""
La runion de prise de contact , r
PLANIFICATION ET ORIENTATION DE
LA MISSION
Prise de connaissance du prqjet
..
Identification des domaines
significatifs et dtermination
d'un seuil de signification r
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Plan de la mission
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APPRECIATION DU CONTROLE
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INTERNE DU PROJET
Les objectifs du contrle interne ""'
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Dmarche de l'auditeur
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Le contrle budgtaire
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Compte spcial
Les engagements
Runion de synthse
Rdaction de rapport
L'acceptation d ' une mission d' audit repose sur cinq lments fondamentaux :
l'indpendance de l'auditeur: l'auditeur n'est pas dans une situation
d'incompatibilit ou d' interdiction prvue par la loi vis--vis de l'entit qu'il
envisage auditer ;
la comptence ncessaire pour mener bien la mission ;
C
ES
Les conditions pour l'acceptation par l'auditeur d' une mission d'audit des projets restent
TH
sensiblement les mmes que celles des missions de commissariat au compte des socits
prives numres ci-dessus. En effet, les rgles fondamentales que sont l' indpendance et
EQ
Cette runion est assimilable au dbut de la mission d'audit et poursuit deux objectifs
essentiels :
permettre l'auditeur de confirmer oralement aux responsables du projets les
obligations rciproques des deux parties : nature des documents prparer par la
24
Aprs les travaux prliminaires, l'auditeur doit aborder la phase d' orientation et de la
planification.
du travai l d'audit qui sera ralis (Humphrey & Moizer, 1990 : 112).
TH
L'auditeur prend le temps d'orienter et de plani fier la mission qu 'il accepte, car l'entreprise
EQ
n'est pas une juxtaposition de chiffres, de bilans et de ratios audits toujours de la mme
U
manire : elle est avant tous une communaut d'individus et un systme qui ncessite
E
25
L'audit des projets n'chappe pas cette tape d'orientation et de planification, qw,
d'ailleurs, bien entreprise peut faciliter la suite des travaux. Elle est compose de trois
lments qui correspondent ceux numrs ci-dessus.
Pour GRAND & VERDALLE (1998 : 28) la prise de connaissance c'est la photographie
d'ensemble de l'entreprise . Cette image de la prise de connaissance reste la mme dans
un le cadre d'un projet de dveloppement conomique. Dans tous les cas, elle est une tape
trs importante vu son utilit dans la dmarche de l' auditeur.
Elle peut tre compare au premier contact d'un mdecin avec son patient. En effet, le
AG
mdecin procde des interviews de son patient avant d'entrer fond dans son diagnostic ;
-B
ceci afm de mieux cerner son patient et sa maladie. La mme dmarche est observable en
matire de rvision des comptes d' une socit ou d' une institution quelconque. La prise de
IB
connaissance constitue un pralable chaque mission quelle qu'en soit la nature. Elle
L IO
A ce titre Mikol (1999 :123) estime que la prise de connaissance gnrale de l'entit
U
audite a pour but de comprendre le contexte dans lequel elle volue et de la situer dans
E
son environnement conomique, social et juridique. Cette tape est effectue par
l'intermdiaire d'entretiens avec les dirigeants, de l'tude de la documentation interne de
l'entit (manuels de procdures, organigrammes, notes de service, etc ... ), de la revue des
comptes annuels des derniers exercices et de la recherche de documentation externe sur
son secteur d'activit. Elle permet l'auditeur d'assimiler les principales caractristiques
de l'entit, son organisation, ses responsables, ses spcificits de fonctionnement et de
dtecter les zones de risques ventuelles.
La prise de connaissance suit une certaine dmarche que nous allons ci-dessous dcrire.
26
Cette dmarche est essentiellement compose par la recherche des informations et leur
analyse.
Il peut s' agir de documents externes ou internes. Dans le cadre des projets la connaissance
AG
de l'entit passe par l' analyse des documents tels que : la convention de financement, le
-B
plan annuel de travail, les rapports d' activits, les documents de rtroaction et
l' organigramme ...
IB
L IO
C'est le document juridique principal qui dfinit l'objet du projet, les modalits et le
EQ
montant de son financement, les conditions relatives l'uti lisation des fonds, les
U
obligations de chacune des parties etc. Une bonne connaissance des dispositions contenues
E
dans ce document assure la matrise des informations vrifier et une dlimitation des
domaines potentiels risque.
A cot de ce document, il est tabl i galement une lettre dite lettre de dcaissement.
Dans le manuel de dcaissement de la Banque Mondiale, il est mentionn que la
lettre de dcaissement comprend, ... , des instructions spciales concernant:
- le financement rtroactif;
- les lments pouvant donner lieu dcaissements sur la base des relevs de
dpenses;
- les modalits particulires applicables au compte spcial ;
27
conformit sur les activits finances et sur le budget indiqu ventuellement dans les tats
de synthse.
AG
Ces rapports ont pour but de retracer l' tat d'avancement du projet. Ils sont souvent
L IO
du bailleur de fonds. Ils permettent d'apprcier par exemple le rythme de dcaissement par
rapport aux activits, d'tre inform sur les carts entre prvisions et ralisations (suivi
EQ
Ces documents manent, la plupart du temps, des bailleurs soit la suite d'un mission de
supervision soit la suite des rapports qui leur sont transmis. Ils peuvent prendre la forme
d' aide mmoire ou de correspondance sous forme de lettre classique ou d'avis de non
objection. Ces documents contiennent des recommandations ou des autorisations
spcifiques dont l' auditeur doit prendre connaissance pour les besoins de contrle pendant
la mission.
28
Nl-5 L'organigramme
Selon SHARRON & SEPARI (1998 :82) l'organigramme est une reprsentation
graphique, plus ou moins dtaille, de la structure de l'entreprise. Il privilgie, dans sa
forme classique, les relations hirarchiques entre individus (ou services). Au mme titre
que l'entreprise, les projets disposent aussi d'un organigramme qui renseigne sur la
rpartition de tches et les liaisons hirarchiques. C'est un outil important pour l'valuation
du contrle interne.
N2 Les interviews
Les informations contenues dans les documents sus mentionns peuvent tre errones ou
incompltes. L'auditeur pourra donc se faire une ide des difficults relles rencontres
AG
dans l'excution du projet, au cours d'une discussion bton rompu, sur la ~ase d 'un
programme d'entretiens prtablis, avec les responsables. C'est un outil qui est trs usit
-B
par les auditeurs; comme l'atteste Jacques RENARD (2004: 331) quand il dit que
IB
l'interview est frquemment utilise par l'auditeur. Toutefois, poursuit-il, elle n'est pas
L IO
Les visites, notamment des locaux qui hbergent le projet, permettent l'auditeur de
constater l'tat des immobilisations et des valeurs d'exploitations. Elles lui permettent de
'
se poser de nombreuses questions relatives par exemple la proprit des biens, leur
entretien, aux assurances ... Cette visite pourra aider lors des tests de sondage et de
vrification physique des immobilisations.
29
KOUASSI Blaise MPTCF 2003-2005 CESAG
Audil comptable et financier des projets de dveloppement : cas de PAEL
Les informations recueillies vont permettre l'auditeur d'analyser plus particulirement les
organigrammes et les pouvoirs des diffrents responsables. Cette analyse pour effet de
mettre en vidence les ventuelles incompatibilits de fonctions.
1
C
ES
Pendant son intervention, l'auditeur ne vrifie pas tous les comptes ni tous les systmes,
TH
mais seulement ceux dont il estime la vrification ncessaire pour fonder son opinion.
L'identification des domaines et des systmes significatifs ncessite au pralable la
EQ
signification est la limite en de de laquelle une erreur commise de bonne fois par
E
l'entreprise est sans incidence sur l'image fidle des comptes annuels, tant entendu que
l'image fidle ne se rsume pas en la seule inscription rgulire au bilan, elle dpend
galement de l'importance que le lecteur des comptes donne l'obtention de
l' information (Dayan & Al, 2004: 918).
Pour les petits projets, il ne serait peut tre pas ncessaire de dterminer un seuil de
signification. Quand 1' tendu des vrifications n'est pas trs vaste, on peut procder un
contrle exhaustif. Par contre, quand il s'agit d'un projet de grande envergure, qui s'tend
sur une dizaine d'annes, la dtermination d' un seuil de signification s'avre ncessaire
pour le vrificateur.
30
Il est trs important en ce sens qu'il permet l'auditeur, d'orienter ses contrles de manire
tudier le plus compltement possible les postes, les oprations et les systmes dont
l' importance est significative et qui sont, priori, les plus susceptibles de comporter des
erreurs d'un montant suprieur au seuil de signification.
Le plan de mission - que l'on appelle aussi plan d'audit ou plan stratgique - est le
C
ES
l'identification des risques relevs et l'approche d'audit retenue pour y faire face. La
1
-B
planification est souvent considre comme une phase essentielle de l'audit en raison de
son impact sur la dtermination des travaux raliser (Humphrey & Moizer, 1990 : 150).
IB
Cette importance est confirme par Dayan & Al (2004: 919) qui le qualifie de fil
L IO
signification retenu, les techniques particulires qui seront mises en uvre, le budget des
E
heures et diverses autres informations telles que dates limites d'mission des rapports et
lieux d'intervention (Dayan & AL, 2004: 919). TI est utile de noter que de la grandeur du
projet dpendra le plan de mission. Ainsi, pour un tout petit projet, l'auditeur n'aura pas
besoin d'un plan de mission aussi dtaill et analytique.
31
1
Audit comptable et financier des projets de dveloppement : cas de PAEL
Quand la CNCC5, elle dfinit le contrle interne comme suit: le contrle interne est
IB
constitu par l'ensemble des mesures de contrle, comptable ou autre, que la direction
L IO
Selon le 6COSO (1992), le contrle interne est un processus mis en uvre par le conseil
E
d'administration, les dirigeants et le personnel d' une organisation destin fournir une
assurance raisonnable quant la ralisation des objectifs.
5
CNCC : Conseil National des Commissaires aux Comptes (France)
Normes - Commentaires - Dontologie - CNCC - 2 102.01.
6
Jacques RENARD, 2004, Thorie et pratique de l'audit interne, page 133
32
Plusieurs objectifs sont assigns au contrle interne. Selon RENARD (2004 : 137) le
contrle interne concourt la ralisation d'un objectif gnral que l'on peut dcliner en
objectifs particuliers. L'objectif gnral c'est la continuit de l'entreprise dans le cadre de
la ralisation des buts poursuivis. Pour atteindre cet objectif gnral, des objectifs
permanents sont assigns au contrle interne, que l'on trouve d'ailleurs dans la dfinition
de l'ordre des experts comptables (France) et dans les dfinitions subsquentes. Suivant
cette dfmition les objectifs du contrle interne peuvent tre regroups en quatre
rubriques:
scurit des actifs
qualit des informations
C
Dans la cadre d 'un projet de dveloppement, il est bon de prciser que: Je contrle
-B
Pour s'assurer de la bonne qualit du systme de contrle interne, l'auditeur adopte une
TH
dmarche qui est quelque peu standardise. Dans le cadre des projets de dveloppement, il
EQ
Tout d 'abord, l'auditeur fait une revue des procdures, soit de manire descriptive, soit par
l'intermdiaire d'un graphique appel gnralement flow chart. Les techniques de travail
sont entre autres l'entretien et le questionnaire. Par exemple, il suit une facture d'achat
depuis sa rception jusqu' l'enregistrement comptable, et voit l'ensemble des signatures,
des approbations, des contrles qui sont effectus tout au long de la procdure sur cette
facture. Il procde par la suite des tests de conformit qui lui permettent de s'assurer qu'il
a parfaitement apprhend la procdure. Le test de conformit va consister s'assurer que
la procdure est respecte sur un chantillon de documents (GRAND & Al, 1999 :34).
33
Lorsqu'on est en prsence de points forts, c'est--dire de procdures solides qui permettent
de garantir une certaine qualit dans la transmission et la traduction des informations,
l'auditeur doit faire un test de permanence, c'est--dire qu ' il doit s'assurer de l'application
correcte au cours du temps de cette procdure ; car il peut arriver qu'une procdure soit
renforce dans les quinze jours qui prcdent la venue de l'auditeur. Le test de permanence
a donc pour objectif de s'assurer de l'application permanente des procdures.
En raison de l' importance financire des projets de dveloppement, leur excution entrane
souvent des risques considrables qui obligent les bailleurs de fonds prescrire des
conditions prcises d'emploi des ressources. Ds lors, il convient d'tudier les rubriques
sur lesquelles le contrle des procdures dans les projets de dveloppement conomique
prsente une certaine sensibilit.
C
ES
2.3.3 Les rubriques cls du contrle des procdures dans les PDE
AG
Ce paragraphe n'a pas pour objectif de dfinir une technique particulire de vrification
-B
des procdures lies aux dpenses sensibles des projets, mais plutt d'examiner les
IB
transactions sur lesquelles, l'auditeur, quel que soit le projet, doit attacher une importance.
L IO
Selon l'IDA (International Development Association), ces achats doivent se faire dans un
souci d'conomie et d'efficience: achat aux meilleures conditions de march (prix le plus
bas et bonne qualit). En plus ils doivent tre ligibles ; c'est--dire que ces achats doivent
34
tre engags dans le cadre de l'objet du projet prdfini dans l'accord de crdit et respecter
le plafond budgtaire (Mohamed L, 2004 :34). L'auditeur doit donc s'assurer de
l'ligibilit de tous les achats.
L'emploi de consultants fait galement partie des rubriques de dpenses trs courantes
dans les projets. C'est surtout le cas des projets intervenant dans le domaine du
renforcement institutionnel ou des capacits. Ces consultants peuvent tre des individuels
ou des bureaux d'tudes. Leur slection obit en gnral des procdures de mise en
concurrence.
1
C
Il est frquent que des projets de dveloppement financent des ateliers ou des sminaires de
-B
formation. Ce sont des activits destines pour l'essentiel un renforcement des capacits
locales. L'auditeur devra porter une attention sur le cadrage de la formation avec le
IB
programme annuel d'activit du projet, les termes de rfrence de l'atelier, les mthodes de
L IO
L'analyse sera limite, en ce qui concerne le patrimoine, au suivi des vhicules, et pour les
matires, aux consommations de carburant. Les rparations des vhicules et les
consommations de carburant sont sujettes des abus rpts dans les PDE : emploi des
35
KOUASST Blaise MPTCF 2003-2005 CESAG
Audit comptable et financier des projets de dveloppement : cas de PAEL
donc aprs avoir rorient son programme de contrle des comptes que l'auditeur va
s'attaquer cette tape.
AG
-B
Selon Armand DAY AN & Al (2005 :920) le contrle des comptes consiste vrifier les
L IO
chiffres des comptes annuels avec divers justificatifs qui vont servir de preuve: actes
TH
notaris, facture d' achat ou de paie, bons de commande ou de livraison, etc. Le contrle
direct des comptes revient toujours justifier un chiffre par une pice comptable ou par
EQ
Les preuves n' ont pas toutes la mmes forces et peuvent tre class de faon hirarchique.
Cette hirarchie est dcroissante. VERDALE & Al (1999 :91) ont fait le classement
suivant:
./ Les lments les plus probants sont ceux qui sont obtenus par observation
physiques ou par dveloppement mathmatique ;
./ Ensuite nous trouvons la documentation externe, c'est--dire celle qui n'est pas
mise par la socit audite (rponses au circularisations) ;
./ Puis nous trouvons la documentation interne ;
./ Enfin les dclarations verbales.
36
Si le contrle interne est fort, il peut tre suffisant de faire une revue succincte des
comptes. Par contre, si le contrle interne est faible, alors il est ncessaire de faire des tests,
c'est--dire de multiplier les pointages afm de faire un examen dtaill des comptes et
d'obtenir une mesure des risques en cours. L'auditeur a dj utilis des outils de
description dans les phases (flow chart) prcdentes. Lors de l'examen des comptes, il
complte son information en utilisant des outils de confirmation et de contrle comptable.
demande un tiers ayant des liens d'affaire avec l'entit audite (banquier, fournisseurs,
clients ... ) de confirmer directement l'auditeur des informations, des oprations ou des
AG
soldes qui figu rent dans la comptabilit. On parle galement de confirmation directe auprs
des tiers.
-B
IB
La mthode de vrification des comptes que ne venons de dcrire est celle qut est
couramment utilise. Dans le cadre des projets de dveloppement, il convient d'analyser
certains lments qui ont une influence sur l'information financire.
Ces lments sont les suivants : rgime fiscal des oprations, le contrle budgtaire, les
comptes spcifiques, le compte spcial et les engagements .
AG
Le problme pos est de savoir si les oprations financires du projet doivent tre excute
L IO
en toutes taxes ou hors taxes. A ce niveau, l'auditeur doit s'informer du rgime fiscal dont
TH
./ Le contrle budgtaire
Dans les projets, le budget approuv constitue le cadre d'excution financire des activits.
Les dpenses payes doivent tre imputes sur les lignes ou catgories budgtaires arrtes
en accord avec le bai lleur de fonds. Ainsi, en examinant les comptes, l'auditeur doit
s'assurer que :
toutes les dpenses finances par le projet sont ligibles au financement du
bailleur;
38
leur imputation dans les catgories prvues ne cache pas des dpassements
budgtaires ventuels non autoriss ;
le projet a reu l'approbation du bailleur sur tous les ramnagements budgtaires;
les dcaissements, en cas de cofinancement ont t correctement relis la source
budgtaire.
11 faut entendre par comptes spcifiques, les comptes servant la mobilisation des
ressources depuis l'appel des fonds jusqu' leur mise en place. ll est important que des
rapprochements soient raliss entre les fonds reus des bailleurs et les demandes
d'approvisionnement qui leurs sont transmises. La procdure de confirmation doit tre
C
ES
applique en l'espce.
AG
fonds et aux dpenses ligibles est une condition mme de 1'octroi des fmancements un
L IO
PDE (Coopers and Lybrand7, 1996 :67). Le rviseur doit porter une attention particulire
TH
Il arrive, comme dans le cas des projets financs par la Banque Mondiale, qu'il soit
E
demand une vrification des tats certifis de dpenses (ECD). Les ECD ou relevs de
dpenses sont utiliss pour la reconstitution du compte spcial. Ainsi, l'auditeur peut se
servir des tats certifis de dpenses pour l'audit du Compte Spcial.
La comptabilit des projets tant souvent fonde sur la comptabilit de trsorerie, il est
indispensable que l'auditeur s'assure que les tats de synthse qui lui ont t sournts
7
Il s'agit du support d'un sminaire de Coopers and Lybrand (Cte d'Ivoire) en septembre 1996
Yamoussokro. Le thme est: audit des projets de dveloppement.
39
incluent tous les engagements non dcaisss la date de leur confection. Les contrles
faire sur les engagements concernent outre, les pices justificatives, la confirmation par les
tiers bnficiaires des chiffres figurant dans les tats financiers. Ces engagements
concernent en gnral les achats de biens et services livrs et facturs mais non encore
rgles la date d'arrte des comptes.
Aprs les travaux d'audit, il convient d'en faire une synthse que nous applerons :travaux
de fin de mission.
Les travaux de fin de mtsston dans le cadre d'un audit des projets se limitent
C
L'objectif de cette revue est de s'assurer qu' une documentation correcte des travaux et des
L IO
points de faiblesse a t effectue par les membres de l'quipe. Aussi, l' auditeur doit-il
TH
s'assurer que les dispositions des termes de rfrences et des instructions d'audit ont t
respectes.
EQ
U
Cette runion a pour principal objectif de permettre l'auditeur d' obtenir des
commentaires des responsables du projet sur l'exactitude des faiblesses releves. Elle a
pour avantage d'viter des contestations ultrieures sur la vracit de certaines faiblesses.
Les audits financiers s'achvent toujours par un rapport dont le contenu est trs souvent li
l'objectif de la mission. Le rapport recense tous les points de faiblesses relevs dans la
40
KOUASSI Blaise MPTCF 2003-2005 CESAG
Audit comptable et financier des projets de dveloppement: cas de PAEL
conduite du projet et les recommandations pour y palier. Les bailleurs de fonds sont trs
regardants sur les rapports des auditeurs.
Le mode de rdaction des rapports est pratiquement standardis pour les rapports de
commissariat aux comptes des socits. Dans le cadre d'un projet de dveloppement, il
pourrait tre un peu diffrent, compte tenu de ses spcificits.
C
ES
AG
-B
IB
L IO
TH
EQ
U
E
41
Aprs avoir, dress le cadre thorique de notre tude, nous prsenterons dans les lignes qui
suivent, la mthodologie adopte tout au long de notre dmarche. Pour ce faire, nous allons
procder :
l'laboration d' un modle d'analyse et dfinjr les techniques correspondantes ;
dcrire les procdures de collecte des informations et la mthode d'analyse adopte.
Pour faciliter la comprhension de notre dmarche dans le cadre pratique de notre tude,
nous avons adopt un modle d'analyse. Notre modle est une partie de la dmarche de
C
ES
l' audit comptable et financier prsent ci-dessous. Nous faisons le choix de certains outils
et techniques que nous prcisons en face de chacune des tapes. Dans le souci de faire
AG
42
Visites
Analyse
orgarugramme
Prise de connaissance
C
Evaluation du
des procdures Analyse du manuel
ES
de procdures
contrle interne Evaluation prliminaire
AG
Visites
Evaluation dfinitive
Analyse des faiblesses Questionnaire du
-B
contrle interne
IB
Bailleurs de fonds
L
(immobilisations) de travail
TH
43
Il s' agira d'numrer les outils de collecte et montrer leur mode d'uti lisation. Ceux utiliss
dans le cadre du mmoire sont :
Les vrifications
L IO
TH
Elles sont extrmement diverses et les plus nombreuses sont les vrifications
arithmtiques. Ces vrifications sont assimiles l'utilisation des ratios. Cet outil surtout
EQ
utilis dans le cadre du contrle des comptes, mais aussi pour l'apprciation du contrle
U
interne.
E
Les rapprochements
44
Tests de sondage
Les projets PAEL quelques immobilisations; tels que les vhicules, les climatiseurs,
photocopieuses ... Pour vrifier leur existence physiques il nous a fallu slectionner
quelques unes et nous assurer de leur prsence et leur appartenance au projet.
La revue documentaire
C'est l'outil principal de collecte de donnes que nous avons utilis dans le cadre de notre
travail. Nous avons consult dans le cadre de notre mmoire :
le dossier de travail de l'exercice 2004-2005,
Le protocole d'accord entre le Sngal et le Canada,
C
ES
L'entretien
IB
L IO
Au cours de la mission d'audit nous travaillions essentiellement sur les documents. Mais
TH
des fois il fallait des informations supplmentaires. Et la personne la plus indique pour
rpondre nos proccupations tait le Directeur Administratif et Financier.
EQ
U
Pour valuer la fiabilit des informations financires ainsi que le niveau de scurit des
projets, il ne suffit pas d'appliquer la procdure standard d'audit comptable applicable aux
projets. Une bonne partie de ces valuations sortent du cadre traditionnel de l'audit
comptable et porte sur un examen des spcificits des projets. L'auditeur devra alors porter
une attention particulire sur ces domaines qui apparaissent comme des zones sensibles
donc risque.
La dmarche retenue dans le modle d'analyse va nous permettre de mener notre tude
pratique sur le terrain. Cette tude est prsente dans la partie suivante.
45
C
ES
AG
-B
IB
L
DEUXIEME PARTIE
IO
TH
46
47
P AEL est un projet de renforcement des capacits des responsables des collectivits
territoriales. Le taux d' analphabtisme tant lev au Sngal, il arrive que certains
responsables des collectivits soient illettrs ou, quand bien mme lettrs, n 'aient aucune
notion de gestion. Le projet donc pour objectif principal de relever le niveau de gestion
de ces responsables pour un meil leur pilotage de leurs circonscriptions au bonheur des
administrs. Ainsi dans ce chapitre, nous procderons la description de l'existant en
prsentant le projet PAEL en ce qui concerne le contexte, les objectifs et les rsultats
attendus. Ensuite, nous exposerons ses caractristiques principales.
Le Projet d'Appui aux Elus Locaux s'inscrit dans le contexte de la coopration canado-
TH
sngalaise et a fait l'objet d'un protocole d'entente sign le 22 fvrier 2000 entre le
Gouvernement de la Rpublique du Sngal et le gouvernement du Canada. Ce projet vise
EQ
contribuer l' amlioration des capacits des collectivits locales produire et livrer des
U
services de proximit en adquation avec les priorits du milieu et la capacit des citoyens
E
d'assumer ces services. La dure prvue du projet est de cinq (5) ans, soit de juillet 2001
juin 2006.
48
-L'Union des Associations d'Elus Locaux (UAEL) qui regroupe les trois
associations d'lus locaux du Sngal, soit:
-l'association des prsidents de conseil rgional (APR)
-l'association des maires du Sngal (AMS)
-l'association nationale des conseils ruraux (ANCR)
l' agence canadienne d'excution (ACE)
la cellule d'appui aux lus locaux (CAEL)
Le projet d'appui aux lus locaux s' inscrit dans le cadre des efforts du gouvernement de la
Rpublique du Sngal visant la mise en place d'une politique nationale de dcentralisation
C
ES
L'objectif du plan de mise en uvre est de contribuer l'amlioration des capacits des
U
collectivits locales produire et livrer des services de proximit en adquation avec les
E
Le but du projet est de renforcer les capacits des trois associations d'lus locaux aider
leurs membres mieux assumer leurs responsabilits et dfendre leurs intrts communs,
travers la fourniture d'un appui la CAEL.
49
Les collectivits locales sont mieux habilites livrer des services de proximit en
adquation avec les priorits des citoyens.
C
ES
AG
-B
La CAEL assure une gestion intgre et efficace de ses ressources dans le cadre
d'une UAEL fonctionnelle ;
IB
Les lus locaux sont mieux habilits grer leurs collectivits locales ;
L IO
en dcentralisation ;
La CAEL parvient assumer son autonomie financire d'ici cinq (5) ans (avril
U
2008).
E
Les extrants du PAEL sont prsents au tableau intitul cadre de rendement du PAEL .
(Annexe 3)
Dans premier temps nous allons dcrire l'organisation du projet et ensuite montrerons
comment il est structur.
50
4.3.1.1 Organigramme
La CAEL, organe accueillant le projet P AEL, est dirig par un Directoire compos de
AMS, ANCR, APR dont dpend le directeur de la CAEL qui supervise son tour les
diffrentes divisions. L'organigramme de la CAEL est du type fonctionnelle (annexe 4).
Il prsente une structure comprenant la partie sngalaise reprsente par le Ministre
dlgu charg des Collectivits Locales et la partie canadienne reprsente par l' ACDI.
C
ES
Ces deux parties sont runies au sein d'un comit conjoint qui agit comme un vritable
conseil d'administration du projet et voit au respect des protocoles d'entente signs entre le
AG
locaux. Une seconde structure, le comit de gestion, compos d'un reprsentant de l' ACDI
et du Prsident du Directoire, a pour mandat de suivre l'volution de la CAEL dans le
IB
cadre de la mise en uvre du plan stratgique et des plans de travail annuels de celles-ci.
L IO
TH
Le comit conjoint
U
E
Le comit conjoint est compos de deux membres. L' ACDI dsigne le chef d'quipe de
projet Hull, lequel peut mandater le reprsentant de l' Ambassade du Canada Dakar. Il
revient aux associations des lus locaux de dsigner le prsident du directoire de l'UAEL.
Dans ce comit, les prises de dcisions se font par consensus entre le reprsentant de
l' ACDI et celui du directoire. Les autres prsidents des associations d'lus locaux, le
51
Comit de gestion
stratgique de la CAEL et de ses plans annuels de travail. Il a pour rle de prendre toutes
ES
l' ACDI et celui du directoire. Les autres prsidents des associations d'lus locaux sont
EQ
52
Nl Gouvernement du Canada
L'ACDI reprsente le Canada aux flns du projet. En plus de fournir l'expertise conseil aux
associations travers un appui technique et financier la CAEL sur un horizon de cinq
ans, l' ACDI assume les responsabilits suivantes :
Sige au comit conjoint et au comit de gestion du projet ;
Approuve de concert avec la partie sngalaise le plan stratgique et les plans
C
annuels de travail de la CAEL ainsi que les plans de mise en uvre et les plans
ES
Reoit les rapports sur le rendement et les rapports financiers prpars par la CAEL
et 1'ACE et prend les mesures ncessaires ;
-B
et en fin de projet.
Recrute et gre un conseiller canadien charg du suivi du projet et un conseiller en
TH
53
Prpare et met jour lorsque requis son plan stratgique et son budget ;
Prpare son plan annuel de travail ainsi que son budget ;
IB
priodiques ;
TH
Gre les ressources financires et physiques mises la disposition tant par les
associations (recettes) que par l'ACDI, le tout conformment aux dispositions du
EQ
Fait rapport mensuel au directoire, participe ses runions et prpare les procs-
E
verbaux;
Produits les rapports (narratifs et financiers) tre achemins aux membres du
comit de gestion et au ministre dlgu charg des collectivits locales ;
Cogre la contribution de I'ACDI la CAEL en compagnie du conseiller technique
affect au Sngal par l'ACE selon le principe de la double signature.
54
Tel qu'nonc plus haut, le plan de mise en uvre du PAEL reprend en substance la
C
ES
structure des travaux du plan stratgique de la CAEL et s'articule autour de quatre grands
volets auxquels s'ajoute un volet sur l'assistance technique et la gestion du projet au
AG
L'approche stratgique du volet 100 vise en toute priorit dvelopper court terme les
capacits institutionnelles, organisationnelles et de gestion de la CAEL de telle sorte que
celle ci puisse :
mettre en uvre les programmes dcoulant du plan de mise en uvre et des plans
de travail annuels approuvs par le directoire de 1'UAEL et ;
acqurir une crdibilit sans reproche fonde la fois sur ses capacits techniques
et la transparence de sa gestion administrative et financire.
55
rptes au fur et mesure de 1' arrive de nouveaux lus ou de l'volution des besoins de
-B
rsultats significatifs dans ce domaine est identifie comme une des priorits du plan de
U
mise en uvre.
E
56
Il s'agit de favoriser l'augmentation des recettes des trois associations (cotisations des
membres et activits gnratrices de revenus) de telle sorte qu'elles puissent assumer sur
un horizon de cinq ans (mars 2008) l'ensemble des charges fixes (personnel et frais de
fonctionnement de la CAEL). Cette stratgie repose en priorit sur le recouvrement des
cotisations des collectivits locaux membres des associations. Pour ce faire, une
sensibilisation des associations et de leurs membres sur l'importance du paiement des
cotisations s'impose.
CAEL afin d'apporter une rponse aux proccupations des partenaires du projet ;
Appliquera l'approche itrative par la tenue d'un exercice systmatique de
-B
Mettra tout en uvre pour s'assurer que tous les intervenants au projet s'entendent
TH
Le calendrier d'excution du projet est un chronogramme qui tale le projet dans le temps.
Il dcrit ce qui doit tre fait anne aprs anne.
57
Commandit par le gouvernement du Canada travers I'ACDI, l'audit du projet PAEL est
annuel. L' exercice comptable couverte par notre tude part du premier avril 2004 au 31
mars 2005. L'objectif de cette audit, notifier dans les termes de rfrences de l'appel
d'offre, est essentiellement de s'assurer de la bonne utilisation des fonds mis la
disposition du projet. Pour ce faire, il s'agira pour le consultant de prendre connaissance
des documents budgtaires, des rapports financiers, des mcanismes de contrle dj mis
en place suite l'adoption de Manuel de gestion administrative et financire et des
procdures administratives et comptables actuelles et de proposer si requis toute
modification qui amliorait le systme actuel en particulier au niveau des contrles internes
et des rapports financiers et comptables produire. Le produit principal livrer est le
C
ES
rapport d'audit. Les conclusions de ce rapport d'audit sont trs dterminantes dans la
poursuite du projet.
AG
Avant d'arriver un rapport de d'audit, les auditeurs du cabinets SOREX ont effectu des
-B
travaux l'issu et sur la base desquels l'expert comptable donnera son opinion sur la
IB
rgularit et la sincrit des tats financiers du projet. Les travaux raliss lors de cette
L IO
(chapitre 4), nous allons nous appesantir, sur l'valuation du contrle interne et le contrle
des comptes.
Pour valuer le contrle interne de P AEL, les auditeurs de la SOREX ont dans un premier
temps, dcrit le dispositif de contrle interne mis en place. Ils ont ensuite procd des
tests de conformit et de permanence, des interviews, l'laboration de questionnaires du
contrle interne pour jauger la fiabilit du systme de contrle interne. li tait aussi
important que nous fassions l'tude d'incompatibilit des tches et la circulation des
58
pices comptables sans oublier l' analyse des procdures : comptables, gestion des
ressources humaines, attribution des marchs de fournitures et de travaux, achats-stocks-
comptes fournisseurs, prestations de consultants.
Les auditeurs de la SOREX ont observ les processus, les biens et les documents. Le
L IO
du fonctionnement des dispositifs de la scurit incendie mis en place dans les locaux de la
U
CAEL, structure accueillant le projet PAEL. Nous avons vrifi le bon tat des extincteurs
E
Au niveau des documents nous avons fait beaucoup d'observations, depuis les pices
comptables jusqu'aux notes de service.
Nous avons pris connaissance de l'organigramme de PAEL auquel nous avons associ, les
fiches de poste pour vrifier, au vu des niveaux d'tude et de l'exprience, l'aptitude des
employs occuper les postes auxquels ils sont affects. Il nous a servi aussi de base pour
la conception de la grille d'analyse des tches.
La gri lle d'analyse des tches, qui est la photographie du projet un instant T, nous a
ES
permis de dceler les ventuels manquements la sparation des tches. Celle que nous
AG
avons conue ne paratra dans le prsent mmoire pour des raisons de confidentialit.
-B
Pour nous permettre de mieux comprendre le dispositif de contrle interne, nous avons
TH
Il fallait s'assurer que les pices comptables suivaient le circuit normal dfini par le manuel
de gestion administrative du projet. Pour ce faire nous avons procd des tests de
conformit ; vrifier que tous les visas et cachets requis sur les pices comptables ainsi que
toutes les personnes qui entrent dans le processus conformaient avec le manuel.
60
KOUASSI B laise MPTCF 2003-2005 CESAG
Audit comptable et financier des projets de dveloppement : cas de PAEL
Comme le recommande les principes du contrle interne, nous avons vrifi la bonne
Les travaux raliss sur le contrle interne ont fait l'objet d'un mmo qui sera inclus dans
le rapport final. Ayant valu le contrle interne et sachant alors les zones risques, les
AG
d'engagement. Ainsi, les comptes de trsorerie sont les principaux. D 'o, l'essentiel des
contrles porteront sur les comptes bancaires et de caisse ; aprs quoi nous analyserons
EQ
61
Un comptes UAEL 1 CAEL dpenses qui reoit les virements de fonds du compte
PAEL TECSULT INTERNATIONAL ainsi que les fonds provenant du compte
UAEUCAEL Recettes
)- Examen des dpenses effectues par le P AEL pour le compte du CAEL en faisant un
AG
pointage entre le relev bancaires du compte dpenses et les pices comptables que
contient le Rapport financier mensuel.
-B
IB
vrifier la rgu larit des dclarations d'impts sur les salaires et des retenues sociales.
TH
)- Examen des rapprochements bancaires pour s'assurer entre autre de 1'apurement des
EQ
en question.
E
Pour chaque poste budgtaire, il fa llait comparer les ralisations aux prvisions afin de
dterminer les carts. Les ralisations sont confrontes aux charges constates dans les
comptes bancaires et tout cart devrait faire l'objet d'explication de la part des
responsables du projet. Nous avons donc ainsi pass en revue les trois postes budgtaires
que sont :
charges rcurrentes ;
quipements ;
62
programme.
Le projet PAEL dispose d'quipements dont il fallait s'assurer de leur existence physique.
Il s'agit de quelques vhicules, des climatiseurs, d'un groupe lectrogne et d'un lot de
matriel offert par les USA. Pour notre contrle, nous avons tenu faire une constatation
physique de ces biens sus indiqus aprs avoir pris connaissance des titres de proprit.
63
Ce dernier chapitre reprsente ce que nous pourrions appeler les outputs de la mission
d'audit du projet P AEL. Nous prsenterons donc dans un premier temps les rsultats de
l'audit et ensuite analyserons ces rsultats. Pour finir donc, nous proposerons des
recommandations.
Les rsultats de l'audit de PAEL porte essentiellement sur l'analyse du systme de contrle
interne et les travaux de contrle des comptes.
C
ES
A l'issu de l'analyse du systme de contrle interne, les points suivants ont t soulevs :
-B
Paiements des frais de dplacement des lus lors des ateliers : faire valider
par la DAF et la Directrice, aprs paiement, la liste d'margement des
personnes ayant reu les indemnits ;
La procdure trimestrielle de demande de f onds vers le Canada : faire
signer les demandes dfinives de fonds par le ; Directeur et le conseiller
technique de sorte leur donner plus de valeur probante. Aussi, faut-il
apposer sur les demandes de fonds effectues par le DAF la mention
prOVISOire .
2- Les reus d'encaissement ne sont pas pr numrots et authentifis ; ce qui rend
difficile tout contrle exhaustif;
64
KOUASSI Blaise MPTCF 2003-2005 CESAG
Audit comptable et financier des projets de dveloppement : cas de PAEL
Les travaux de contrle des comptes ont pennis de tirer les conclusions suivantes :
FCFA
L IO
TH
L'opration libelle dans les critures pnse en charge Prsident UAEL pour
participation au congrs de Paris n'est pas accompagne des pices justificatives
EQ
requises pour le billet d'avion (fonds avancs : 524 700 FCFA), l'inscription et les
U
frais de participation (fonds avancs : 330 000 FCFA) ainsi que l'hbergement
E
Il reste procder pour l'anne 2004 aux dclarations annuelles des salaires et des
sommes verses des tiers. Le projet court donc un risque fiscal qui peut se
caractriser par un redressent fiscal de la part de la Direction Gnrale des Impts.
65
Les rsultats de l'valuation du contrle interne et du contrle des comptes faire sortir
des manquements dont la ngligence peut avoir des consquences graves non ngligeables
sur la continuit du projet. Nous analyserons donc les rsultats deux niveaux : au niveau
du contrle interne d'abord et nous passerons ensuite au contrle des comptes.
Les dfaillances dceles au niveau du contrle interne montre qu'il y a des failles et donc
AG
des portes ouvertes des fraudes et erreurs potentielles. Ces dfaillances peuvent tre dues
la relative petitesse du projet. Dans de telles organisations il est frquent que certains
-B
Au niveau du contrle des comptes, l'aspect fiscal est celui qui mrite d'tre pris trs au
EQ
srieux ; car ces manquements laissent planer un risque de redressement fiscal. En effet
U
P AEL n'a pas procd, pour l'anne 2004, aux dclarations annuelles des salaires et des
E
Les comptes bancaires sur lesquels nous avons port une grande attention, sont sans
irrgularits majeures. Tous les douze rapprochements bancaires, raison d'un
rapprochement par mois, ont t correctement effectus.
Quand aux immobilisations, le sondage que nous avons effectu n'a rvl aucune
irrgularit. Tous les biens ayant faits l'objet de vrification physique sont bien prsents
dans les locaux de la CAEL structure hbergeant le projet P AEL.
66
KOUASSI Blaise MPTCF 2003-2005 CESAG
Audit comptable et financier des projets de dveloppement : cas de PAEL
Globalement, il ne subsiste pas de grandes menaces sur le projet. Et nous pouvons dire que
le projet est relativement bien scuri s. Toutefois, les irrgularits mme mineures,
mritent d'tre prise au srieux. Car, elles peuvent avoir, long terme, des consquences
fcheuses.
En face donc de tels manquements, quand bien mme mineurs, il convient que le cabinet
SOREX, auditeur, envisage des recommandations dans le but de corriger les irrgularits
releves tout au long de sa mission.
6. 3 Recommandations
Pour une meilleure comprhension et par paralllisme les numros utiliss pour numrer
C
ES
2003-2004.
L IO
3- Sparer les fonctions de caissier et de conservation des articles vendre par souci
de sauvegarde du patrimoine du projet
EQ
4- Ouvrir des fiches de stock pour les cartes de collectivits locales pour mieux suivre
U
68
KOUASSJ Blaise MPTCF 2003-2005 CESAG
Audit comptable et financier des projets de dveloppement : cas de PAEL
CONCLUSION GENERALE
L'audit comptable et fmancier des projets de dveloppement est une activit qui prend de
plus en plus d'importance, vu le nombre croissant de projets de dveloppement sur le
continent africain. Il est d'autant plus important que les cas de malversations financires
dans ces projets sont lgions. Le dernier classement de Transparency International sur la
corruption montre combien de fois les pays africains sont gangrens par ce flau qui
anantit tout espoir de dveloppement dans les pays en voie de dveloppement en gnral
et ceux d'Afrique en particulier.
TI est heureux de savoir que la majorit des bailleurs de fonds, pour ne pas dire tous,
exigent de plus en plus des missions de rvisions comptables dans les projets de
C
ES
dveloppement qui bnficient de leurs financements; toute chose qui permet d'assurer un
minimum de scurit aux projets.
AG
-B
Toutefois, l'audit comptable et financier est un travail posteriori, qui vient en aval pour
constater les ventuels manquements dans la conduite des projets. Il serait donc intressant
IB
amont, les risques de malversations susceptibles de mettre mal la bonne excution des
TH
projets de dveloppement.
EQ
U
E
69
3- Cleland, David 1., King, William R. ; System Analysis and Project Management;
ANNEXES
L
IB
-B
AG
ES
C
1
ANNEXE 1
- Immobilisations
- Crances
C
'
ES
- Disponibilits
AG
Emplois consomm$
1
-B
.
- Fonds de dotation
U
E
. Fonds de contrepartie
R~ssQyr~s 1empQrgis
d'engagement~ . \
. Dettes
Ressources dfinitives
22
---------~------~- - ---------------
FARAH
Encadr 4.02
Les tats financiers du projet,
lment essentiel de l'information financire
tats
ES
notes com-
plmentaires
-B
IB
L IO
TH
EQ
U
E
- --~
- - -
,f--__ ~ ! 'J. / c..?
Tableau 1 : Cac;lre de rende_
m ent du PAEL
.IMPACT.: Les collectivits locale~ sont mieux habilites livrer des serviCes de proximit en adquation av~c les priorits des citoyens (nes) ,
~~ = . .
1. La CAEL assure une gestion intgre et efficac.e de ses ressources dans le cadre d'une UAEL fonctionnelle
2. Les lus locaux sont mieux habilits grer leurs collectivits. locales .
3. _L.'Bat elles partenaires de la dcentralisation prennent en compte les besoins des associations et tle leurs membres dans ta formulation de politiques et la dfinition des
orientations de l'aide en matire de dcentralisation
4. La CAEL parvient assurer son autonomie firianci~re d'ici cinq (5) ans
C
EXTRANTS : VOLET 100 EXTRANJ'S : VOLET 2PO EXTRANTS : VOlET 300 EXTRANTS : VOLET 400 EXTRANTS : VOLET 500
ES
Renforcement des Mise en uvre des programmes Renforcement du dialogue Autofinancement de la Assl~tarice technique et
capacits de gestion de la de la CEL politique CAEL gestion du PAEL
CAEL '
AG
Le personnel de la CAEL est Les lus connaissent et:Utilisent les Les associations d'lus Les collectivits locales et les La CAEL bnficie d'un appui de
apte assurer la planification et services de la CAEL et omprennent accroissent leurs capacits de
mieux les enjeux de la dcentralisation
associations q'lus paient leurs 1a Part de l'ACE vi~nt renforcer
. le suivi de ses programmes et consultation et de concertation n cotisations de faon rgure ses eapacits techniques et"de
1
grer son fonCtionnement selon
Les coUectlvits locales :exploitent mieux matire de dialogue poli~ique. gestion
-B
les dispositions du M9nuel deles avantages des programmes d'ppui La CAEL diversifie ses sources
gestion administrative et en dcentrasation Les.orientations et actions du
financire Les associations d'lus, appuyes 1de revenus et accrot son projet sont confol"llls au plan de
1niveau d'autoflnancmenl
IB
Les lus, appuys par la CAEL, par les services de la CAEL, mise n vvre du projet et sa
dfinissent et mettent en place
La CAEL volue dans un cadre redynamlsent et animent le rseau des des str:atgies de plaidoirie en
gestion respecte les exigences de
LI
acteurs de la dcentralisation I'ACDI
juridique favori~nt une saine matire de dialogue politique.
gestion et la prise en compte
O
des besoins des associations L'offre de formation est restructure en La direction, le suivi et le contrle
vue de mieuX rpondre aux besoins des de rensemble des activits du
d'lus locaux
TH
bnficiaires projet sont assurs en respect
des obligations contractuelles de
La CAEL satisfait aux Les lus des conseils 11,1raux et les J'ACE, du plan de mise en uvre
EQ
exigences d'une vrification seataitescommunautaires amliofent et des plans amuels
financire sur une base leurs capacits de gestion administrative d'i11~erventlon de l'ACE
annuelle et budgtaire
U
Les lus locaux dveloppent de nouvelles
E
habilits en matire de gestion du
dveloppement local
.~
',M
,
Les collectivits locales optimisent leurs
capacits de mallrlse d'ouvrage et offrent
de meilleurs services en asialnissement
urbain.
C
QIBECIQIBE
ES
AG
-B
Directeur de la Cellule d'Appt i
aux lus Locaux
IB
Centre multi ressources ------------~ Secrtariat
LI
1 1
O
_t
TH
l J t 1
EQ
Qbdl l2n t.!lmlcialrllillD Ill EIDDD!: Obd~i2o ~~~ 0Dfll!lllilli2o ~111111 Oilli~illD dl! Iii B!~!:h~C!:b!l l Adlgo
C~:tmmuclcatkln O~i~lllD Ill ID E2[1DillillD
U
1. Section finance et Comptabi6t6
1. Section 6tudes et de la Recherche
2. Section mat6riel et Gestkln
1. Section information 2. Section sulvl et de r~valuation
E
des Ressources Humaines
2. Section communication
3. Section d'autofinancement
-::t
j
Manuel de gestion administrative et financire page 5