Cap. 7.

BILANTUL CONTABIL
7.1. Noiunea de bilant contabil
7.2. Structurile patrimoniale de activ
7.3. Structurile patrimoniale de pasiv
7.4. Structuri patrimoniale rectificative. Amortizarea
7.5. Contul de profit si pierdere
7.6. Tipuri de modificri patrimoniale

7.1. Noiunea de bilant contabil

Bilanului contabil :
o metod esenial a contabilitii:
prezinta patrimoniul n expresie valoric i la un anumit moment;
evideniaz echilibrul dintre mijloacele economice i sursele lor de finanare;
arata rezultatele obinute n desfurarea activitii comerciale.

Cu ajutorul bilanului i prin intermediul structurilor sale de activ i pasiv se realizeaz dubla
reprezentare a patrimoniului:
- activul cuprinde mijloacele economice, ca forme funcionale de investire a capitalului, precum i
rezultatul negativ obinut, sub forma pierderilor;
- pasivul reflecta sursele de proveniena ale mijloacelor economice, dar i rezultatul pozitiv obinut, sub
forma profitului.

Activele = mijloace conomice:

semnific totalitatea bunurilor de care entitile au nevoie pentru realizarea obiectului lor de
activitate, elemente n continu micare, servind exploatarii i dezvoltrii acestora;
mijloacele economice particip nemijlocit la procesele economice, au un rol activ n cadrul
activitii desfaurate.

Pasivele = surse de provenienta:

definesc echivalentul valoric al bunurilor;
resursele economice nu participa nemijlocit n cadrul proceselor economice, au un rol pasiv;
nu se modific ca volum sau structur cu frecvena cu care se modific activele, dar delimiteaz
modalitile de formare a resurselor.
Bilanul prezint o imagine fidel a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor societii.

n bilan:
elementele de activ: sunt prezentate n sens cresctor al lichiditii, de la cele cu cel mai mic
grad de lichiditate (active imobilizate) ctre activele cu lichiditate maxim (casa i conturi la banci);
elementele de pasiv: sunt structurate n ordinea descrescatoare a exigibilitii lor, mai nti
pasivele cu termenul cel mai mic de exigibilitate (datorii care trebuie pltite ntr-o perioad mai mic de
un an), apoi pasivele cu termenul cel mai mare de exigibilitate (capital i rezerve).

Directiva a IV-a a Uniunii Economice Europene / 2000 :

a stabilit cteva elemente comune privind bilanul contabil:
bilanul contabil are o importan deosebit sub aspectul protejrii asociailor i terilor; n
cadrul Uniunii Economice Europene trebuie s se stabileasc condiii juridice echivalente minimale
referitoare la gradul de informaii financiare care trebuie aduse la cunotina publicului de ctre
societile concurente, prin bilanul contabil al activitii lor.

1
Bilanul furnizeaz informaii cu un nalt grad de sintetizare, a cror nelegere impune ntocmirea unui
ansamblu de lucrri, cunoscut sub denumirea de conturi anuale, care cuprind:
bilanul - sub forma schemelor acceptate;
contul de profit i pierdere;
anexele la bilan - un ansamblu de elemente explicative asupra componentelor bilanului sau
alte date eseniale pentru situaia sociatii, impus de necesitatea sesizrii unor tendine pe care le
nregistreaz firma i a cror coninut permite luarea unor msuri favorizante sau restrictive.

Informaia contabil din bilan se structureaz pe 3 nivele:

grupa bilantiera:
grupeaza elementele patrimoniale dup caracteristici generale;
se utilizeaz n bilan cu majuscule latine;
capitolul bilantier:
detaliaz grupele dup criterii mai analitice;
se simbolizeaz n bilan cu cifre romane;
postul bilantier:
este ultima treapta de detaliere a informatiei in bilan;
este simbolizata cu cifre arabe.

Bilanul poate avea una dintre urmtoarele forme grafice:

schema orizontal - n care activele sunt prezentate n partea stng, iar pasivele n partea
dreapt a reprezentrii, ntocmai ca n ecuaia bilanier;
lista vertical - care ordoneaz structurile patrimoniale n active, datorii, capitaluri, resurse
pentru prezentarea situaiei nete.

n Romania se utilizeaz schema verticala, n cadrul creia dispunerea elementelor patrimoniale se face
astfel:
activele: n ordinea creterii lichiditii elementelor, de la cele mai puin lichide (imobilizrile),
ctre cele mai lichide (banii);
pasivele: n ordinea descresctoare a exigibilitii, pornind de la elementele cu cel mai ndeprtat
termen de exigibilitate (capitalul) i pn la datoriile pe termen scurt (furnizorii).

7.2. Structurile patrimoniale de activ

Criteriile de recunoatere ale activelor:

s existe probabilitatea ca respectivele bunuri s genereze beneficii economice viitoare pentru
ntreprindere;
acestea s poat fi msurate n mod credibil.
Categoriile de active:
A. Active imobilizate
B. Active circulante
C. Cheltuieli n avans

A. ACTIVE IMOBILIZATE

Definitie: reprezint bunurile i valorile cu o durat de folosin ndelungat n activitatea ntreprinderii,

mai mare de un an, care se amortizeaza in timp.
ACTIVELE IMOBILIZATE sunt:

2
- imobilizri necorporale;
- imobilizri corporale;
- imobilizri financiare.

1) IMOBILIZRILE NECORPORALE:
- sunt numite active intangibile sau nemateriale;
- sunt imobilizri ce nu se concretizeaz n bunuri, ci ntr-un document juridic sau comercial;
- definitia din reglementrile contabile:
- imobilizrile necorporale sunt active identificabile nemonetare, fr suport corporal,
deinute pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri i servicii,
pentru locaie la teri sau n scopuri administrative;
- agentii economici recunosc un activ necorporal dac acesta ndeplinete criteriile de
recunoatere ale activelor, anume:
s genereze beneficii economice viitoare pentru ntreprindere;
s poat fi msurat n mod credibil.

Structura imobilizarilor necorporale:

- cheltuieli de constituire;
- cheltuieli de dezvoltare;
- concesiuni, brevete, licene, mrci, drepturi i valori similare;
- programe informatice;
- fondul comercial;
- avansuri i imobilizri necorporale n curs.

1. Cheltuielile de constituire . Cuprind:

- cheltuielile cu nfiinarea (taxe de nregistrare i nmatriculare);
- cheltuieli cu dezvoltarea i fuziunea ntreprinderii;
- cheltuieli privind emiterea i vnzarea de aciuni;
- cheltuieli de prospectare a pieei i de publicitate;
Amortizarea acestor active se realizeaz sistematic, pe parcursul unei perioade de maximum 5 ani.
2. Cheltuielile de dezvoltare
- sunt reprezentate de costurile efectuate pentru realizarea unor obiective tehnologice, care vor fi
utilizate n ntreprindere sau vor fi comercializate;
- aceste cheltuieli se amortizeaz sistematic, pe durata de via util a obiectivului.
3. Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile, drepturile i valorile similare i alte imobilizri
necorporale:
n cazul concesiunilor: cuprind toate cheltuielile efectuate pentru achiziionarea drepturilor de
exploatare a unui bun, activitate sau serviciu;
n cazul brevetelor, know-how, licene, mrci i alte drepturi similare de proprietate industrial
i intelectual: cuprind toate cheltuielile efectuate pentru achiziionarea drepturilor de exploatare, a
taxelor si impozitelor catre stat.
4.Programele informatice:
programe care permit un management performant al firmei:
programe de contabilitate, gestiunea stocurilor, salarizare etc;
programe integrate (SAP).
5. Fondul comercial:
- este recunoscut ca activ necorporal atunci cnd rezult din achiziia unei alte ntreprinderi, al
crei cost de achiziie este superior valorii de pia a activelor nete dobndite (activele din care se scad
datoriile preluate);

3
- cauza existenei fondului comercial: existena unor elemente necorporale generate de firma, care
nu sunt recunoscute distinct n contabilitate, anume: reputaia, clientela, vadul comercial, firma etc., dar
care fac parte din patrimoniul acesteia.
6. Avansurile i imobilizrile necorporale n curs de execuie
- sunt active imobilizate care nu au fost terminate pn la sfritul exerciiului financiar, inclusiv sumele
n bani achitate n contul activelor necorporale.

2) IMOBILIZRILE CORPORALE
- cuprind bunurile cu coninut material;
- prin reglementrile contabile sunt definite astfel:
- activele imobilizate sunt active deinute de o ntreprindere pentru a fi utilizate n producia de
bunuri sau n prestarea de servicii, n scopuri administrative sau pentru a fi date n locaie terilor,
active care vor fi utilizate pe parcursul mai multor exerciii financiare.

Caracteristicile activelor imobilizate:

- imobilizrile corporale particip n procesul muncii cu ntreaga lor valoare de utilitate;
- se consum i i transmit n mod treptat valoarea asupra costurilor noilor produse;
- particip la mai multe cicluri de exploatare, ndeplinindu-i funcia continuu i repetat, fr a se
integra n coninutul material al bunurilor obinute;
- ilocuirea imobilizrilor corporale se realizeaz prin amortizare, adic prin includerea n
cheltuieli a unor cote-pri din valoarea lor.

Structura activelor imobilizate:

- terenuri i construcii;
- instalaii tehnice i maini;
- alte instalaii, utilaje i mobilier;
- avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie.
1. Terenuri i construcii :
a)Terenurile:
- sunt bunurile imobile care constau din parcele, cu sau fr construcii, ce aparin unui anumit
proprietar, care se nregistreaz n patrimoniu la costul de achiziie;
- datele cu privire la terenuri sunt trecute in cadastrul general si privesc:
- dovedirea proprietii;
- obligaiile ctre stat, prin sistemul de impozite i taxe;
- sunt consemnate n contabilitate pe dou categorii:
terenuri propriu-zise;
amenajri de terenuri;
- au durat de utilizare nelimitat, fiind singurele elemente ale imobilizrilor corporale ce nu se
amortizeaz;
- investiiile efectuate pentru amenajarea terenurilor i alte lucrri similare sunt supuse
amortizrii.
b) Construciile :
- sunt mijloace fixe reprezentate de cldiri, achiziionate de la teri sau din producie proprie;
- sunt supuse amortizrii, deoarece au durat de via limitat;
- cu toate c o construcie nu poate fi separat de terenul pe care l ocup, se evideniaza n contabilitate
separat.

2. Instalaii tehnice i maini :

Sunt active reprezentate de:

4
 echipamente tehnologice: maini, utilaje i instalaii de lucru;
aparate i instalaii de msurare, control i reglare;
mijloace de transport;
animale i plantaii.

3. Alte instalaii, utilaje i mobilier

Includ active nenominalizate n grupele mai sus menionate, cum ar fi:
- mobilier, birotic, echipamente de protecie, alte active corporale.

4. Avansurile i imobilizrile corporale n curs de execuie

Includ imobilizrile n curs de execuie, pentru nevoile proprii, efectuate de ntreprindere sau de teri,
inclusiv sumele de bani achitate n contul activelor corporale.

MIJLOACELE FIXE

Potrivit legislaiei din ara noastr, sunt considerate mijloace fixe, obiectul singular sau complexul de
obiecte, care se utilizeaz ca atare i ndeplinete cumulativ urmtoarele dou condiii:
are o valoare mai mare dect limita stabilit de lege;
are o durat normal de utilizare mai mare de un an.
Pentru obiectele care sunt folosite n loturi, seturi sau formeaz un singur corp, la ncadrarea lor ca
mijloace fixe se are n vedere valoarea ntregului lot, set sau corp.
Ca elemente ale patrimoniului, mijloacele fixe rmn n contabilitate pe toat durata exploatrii lor la
valoarea contabil (de intrare).

Clasificarea mijloacelor fixe :

se face pe: grupe, subgrupe, clase i familii;
diferenierea mijloacelor fixe n cadrul acestor subdiviziuni se face n funcie de caracteristicile
constructive i condiiile de exploatare ale acestora, n conformitate cu "Catalogul privind duratele
normale de funcionare i clasificarea mijloacelor fixe", care completeaz Legea nr. 64/1994 a
mijloacelor fixe;
potrivit acestui catalog, fiecare mijloc fix primete un cod de clasificare n care fiecare cifr are
o anumit semnificaie:
prima cifra reprezint grupa;
a doua cifr reprezint subgrupa;
a treia cifra reprezint clasa;
a patra cifra reprezint familia.
Durata normal de funcionare a mijloacelor fixe este stabilit n ani, chiar n momentul intrrii
mijlocului fix n patrimoniu, cnd i se stabilete i codul de clasificare.

Amortizarea:
in timpul anului mijloacele fixe ii transfera parial din valoare asupra produselor fabricate, deci
se amortizeaz, astfel c n bilanul de la sfritul exerciiului, mijloacele fixe sunt nregistrate la
valoarea rmas, respectiv valoarea contabil minus amortizarea calculat pn la momentul ntocmirii
acestuia;
pentru evidenierea amortizrii, conturile sintetice de gradul II sunt simbolizate dup acelai
criteriu ca n cazul mijloacelor fixe, dar primesc nc o cifr, a patra, prin preluarea simbolului grupei
mijloacelor fixe.
Inventarierea:

5
- la intrarea n patrimoniu, mijloacele fixe trebuie identificate n evidena contabil prin numere de
inventar, conform celor din registrului numerelor de inventar;
- numarul de inventar este un element accesoriu de eviden, specific mijloacelor fixe, nscris pe fiecare
mijloc fix i care permite identificarea pe teren a acestora.

3) IMOBILIZRI FINANCIARE

Sunt denumite i investiii financiare pe termen lung, cuprind valorile financiare investite de
ntreprindere pe termen lung, sub form de titluri i creane financiare.
Sunt considerate imobilizri financiare acele imobilizri care constau n consumuri de resurse
partimoniale de forma nscrisurilor cu caracter financiar, anume:
Titlurile de participare: sunt drepturi n capitalul altor uniti patrimoniale, sub forma de aciuni sau alte
titluri de valoare, care asigur exercitarea unor influene i control asupra activitii acestora, ct i
obinerea anual a unor venituri financiare sub form de dividende.
Titlurile imobilizate n aciuni de portofoliu (investiii de portofoliu), sunt imobilizri efectuate de
unitaile patrimoniale n vederea obinerii unor venituri financiare cu riscuri minime (participaii,
mprumuturi pe termen lung).
Creanele imobilizate - acele creane ale uniti patrimoniale constnd n creane legate de participaii,
mprumuturi acordate pe termen mediu i lung, alte creane imobilizate (garanii, depozite bancare).
Alte titluri imobilizate. Sub aceast denumire se regsesc o serie de nscrisuri care dovedesc drepturi de
proprietate convertibile n bani sau utilizate pentru stingerea unor datorii. Ele se regsesc n patrimoniu
ca urmare a achiziionrii sau a aportului asociailor la capitalul social.

ACTIVELE IMOBILIZATE Sinteza

I. Imobilizri necorporale:
cheltuieli de constituire a societii;
cheltuieli de cercetare - dezvoltare;
concesiuni, brevete i alte drepturi i valori similare;
fond comercial;
alte imobilizri necorporale (programe informatice).
II. Imobilizri corporale:
terenuri (i amenajri la terenuri);
mijloace fixe (8 grupe);
III. Imobilizri n curs:
imobilizri necorporale n curs;
imobilizri corporale n curs;
IV. Imobilizri financiare:
titluri de participare;
titluri imobilizate ale activitii de portofoliu;
creane imobilizate;
alte titluri imobilizate.

B. ACTIVELE CIRCULANTE

Sunt acele active care servesc la desfurarea activitii curente a societii comerciale, a cror valoare
influeneaz rezultatele financiare ale societii n mod notabil.
Sunt compuse din urmatoarele grupe principale:
- stocuri;
- creane;
- investiii pe termen scurt;
- disponibiliti.
6
1) Stocurile
Sunt tratate n cadrul mai multor grupe, funcie de gradul de prelucrare i de locaia lor, astfel:
a) Stocuri de materii prime, materiale i obiecte de inventar:
bunurile cu substan material concret care sunt utilizate n procesul activitii de exploatare
poart numele de materii prime i materiale;
sunt obiecte ale muncii, care mpreuna cu mijloacele de munc i fora de munc fac posibil
desfurarea ntregii producii materiale;
se regsesc, ca atare sau sub anumite forme transformate prin procesele tehnologice, n noi
valori, in produsele finite.
a1.Stocurile de materii prime, materiale si obiecte de inventar din societate:
materii prime propriu-zise: fin, ulei, otel inox etc.
materiale consumabile:materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de
schimb, seminte si materiale de plantat, furaje, alte materiale consumabile;
obiecte de inventar (mijloace economice care nu ndeplinesc condiiile mijloacelor fixe: se
utilizeaz n mai multe cicluri de producie dar au o valoare individual mai mic dect limita prevzut
pentru mijloacele fixe sau au o valoare peste aceast limit dar o durat de utilizare mai mic de un an);
baracamente si amenajari provizorii:elemente materiale specifice activitii de construcii i a
cror existen este legat de durata de realizare a unui obiectiv de investiii.
a2.Stocuri aflate la teri
sunt mijloace economice aflate n afara societii, care aparin acesteia i care pot fi transmise n
diferite scopuri, sunt materii prime, materiale, obiecte de inventar, marfuri n custodie, ambalaje etc;

b) Producia n curs de execuie

reprezint suma elementele materiale care se afla n stadiu intermediar, ntre stadiul de materii
prime/materiale i produse;
aceasta presupune c au parcurs parial procesul de producie, iar delimitarea corect a acestei
structuri patrimoniale are importan mai ales cu ocazia inventarierii;
sub aceasta denumire se gasesc:
produse n curs de execuie;
lucrri n curs de execuie;
servicii n curs de execuie.

Produse finite i mrfuri:

produse - sunt considerate acele elemente materiale care au parcurs procesul de producie, deci
este posibil valorificarea lor ca atare: semifabricate, produse finite, produse reziduale;
animale - n aceasta structura bilanier sunt cuprinse animalele care nu ndeplinesc condiiile
pentru a fi nregistrate ca mijloace fixe, anume: animale tinere i cele nscute, animale la ingrat pentru
vnzare, psri destinate valorificrii, colonii de albine.
mrfuri - structura patrimonial se refer la acele bunuri care sunt produse sau achiziionate n
vederea vnzrii, ca atare sau dup efectuarea unor operaiuni de sortare, ambalare, prelucrare, prin
comertului en gross sau cu amanuntul, alimentar sau nealimentar etc;
ambalaje - elemente patrimoniale care au ca scop facilitarea circulaiei mrfurilor i care nu
trebuie confundate cu materialele de ambalat, care sunt comsumabile; au durat lung de via, sunt
reutilizate de furnizori i clieni, n mod aparte se difereniaz categoria de ambalaje de natura
mijloacelor fixe: butoaie, budane etc.

2) Creanele
a) Creanele comerciale (clienii) : sunt o categorie mare de active circulante;
In contabilitale sunt grupate:

7
 pe termene de ncasare: termen lung, termen mediu, termen scurt;
clieni interni, clieni externi;
clienii inceri: ru platnici sau n litigii, care trebuiesc urmrii ndeaproape, influeneaz in
minus rezultatele firmei.
b) Sume de ncasat sunt titluri de valoare negociabile care atest o crean n cadrul relaiilor comerciale
ntre societi i care pot fi decontate imediat sau pe termen scurt:
necesitile n cretere de credite au dus la extinderea acestui gen de documente, care pot fi
utilizate relativ simplu;
poart diverse denumiri: inscrisuri, polie, cambii, bilete la ordin, cecuri i pot fi cedate,
vndute sau transmise.

3) Investiii pe temen scurt

Titlurile de plasament
reprezint o categorie de valori pe termen scurt, negociabile, achiziionate n vederea realizrii
unui cstig pe termen scurt;
in aceast categorie sunt incluse:
aciunile proprii rscumparate;
aciunile cumparate n vederea obinerii de venituri sub forma de dividende sau a
efecturii de operaiuni speculative;
obligaiuni cumprate pentru obinerea de dobnzi sau pentru revnzare.

4) Disponibiliti
Sub aceast denumire se prezint toate formele de lichiditi de care poate dispune o firm, pentru a
putea efectua pli imediate:
valori de ncasat: cecuri, efecte de ncasat, efecte remise spre scontare;
disponibiliti n conturi la banci: sume aparinnd societii comerciale i care se afl n
conturi bancare, inute la dispoziia acesteia pentru acoperirea cheltuielilor legate de activitatea curent
(conturi n lei, n valut etc);
casa: numerar i valori n casieria unitii, timbre fiscale si postale, tichete de cltorie etc.

n afara activelor prezentate mai sus sunt i alte categorii:

active de regularizare i asimilate;
cheltuieli nregistrate n avans;
decontri din operaiuni n curs de clarificare (amenzi achitate, pn la clarificarea
responsabilitatilor, cheltuieli de judecat, sume avansate n cazul unor procese in derulare etc);
diferene de conversie activ: diferenele nefavorabile de curs valutar.

ACTIVELE CIRCULANTE - Sinteza

I. Stocuri:
- stocuri: materii prime, materiale i obiecte de inventar;
- producia n curs de execuie;
- produse finite i mrfuri
II. Creane
III. Investiii pe temen scurt
IV. Disponibiliti:
- casa;
- conturi n bnci