Metoda integrarii globale

Societatea mama M detine 45% din capitalul social al societatii fiice F formand impreuna grupul M.
De regula denumirea grupului este preluata de la denumirea societatii mama. Situatiile financiare ale
societatilor grupului M se prezinta astfel la 31.12.N:

Bilantul societatii M
Elemente patrimoniale Valori
Imobilizari corporale-cladiri 350.000
Titluri de patricipare 90.000
Stocuri-marfuri 35.000
Clienti(1) 145.000
Disponibilitati 100.000
Total activ 720.000
Capital social 250.000
Rezerve 50.000
Rezultat 140.000
Furnizori 280.000
Total pasiv 720.000
(1) creante asupra societatii fiice in valoare de 40.000 lei.

Contul de profit si pierdere M

Elemente Valori
Venituri totale(1) 1.100.000
Cheltuieli totale 960.000
Rezultat(2) 140.000
(1):venituri din dividende incasate de la societatea 50.000 lei;
(2): vanzarile catre societatea fiica s-au realizat cu o marja de profit de 25%.

Bilantul societatii F
Elemente patrimoniale Valori
Imobilizari corporale-cladiri 200.000
Stocuri-marfuri(1) 100.000
Clienti 170.000
Disponibilitati 30.000
Total activ 500.000
Capital social 200.000
Rezerve 40.000
Rezultat 50.000
Furnizori(2) 210.000
Total pasiv 500.000
(1): din care marfuri cumparate de la societatea mama: la sfarsitul exercitiului financiar 25.000, iar la
inceputul exercitului financiar 15.000. Marja de profit este de 25%;
(2): din care datorii catre societatea mama in valoare de 40.000 lei.

Contul de profit si pierdere F

Elemente Valori
Venituri totale 700.000
Cheltuieli totale 650.000
Rezultat 50.000

Chiar daca societatea M nu detine peste 50% in capitalul societatii F se va aplica metoda integrarii
globale, deoarece aceasta societate detine cel mai mare procent din capitalul fiicei.
Fluxul informational contabil al acestei metode se prezinta astfel:

Etapa nr.1: agregarea posturilor din situatiile financiare

a. preluarea posturilor din bilantul societatii mama in proportie de 100%:

Sume debit Conturi debit Conturi credit Sume credit
720.000 ./. ./. 720.000
350.000 212 1012 250.000
90.000 261 106 50.000
35.000 371 121 140.000
145.000 4111 401 280.000
100.000 5121

b. preluarea posturilor din bilantul societatii fiice in proportie de 100%:

Sume debit Conturi debit Conturi credit Sume credit
500.000 ./. ./. 500.000
200.000 212 1012 200.000
100.000 371 106 40.000
170.000 4111 121 50.000
30.000 5121 401 210.000

c. preluarea posturilor din contul de profit si pierdere al societatii mama in proportie de 100%:
Conturi debit Conturi credit Sume
./. Venituri totale 1.100.000
Cheltuieli totale 960.000
Rezultat M 140.000

d. preluarea posturilor din contul de profit si pierdere al societatii fiice in proportie de 100%:
Conturi debit Conturi credit Sume
./. Venituri totale 700.000
Cheltuieli totale 650.000
Rezultat F 50.000

Etapa nr.2: eliminarea operatiunilor reciproce

a. eliminarea operatiunilor reciproce din bilantul contabil (creantele si datoriile reciproce):

401 Furnizori = 4111 Clienti 40.000

b. eliminarea plusvalorilor din cadrul stocului final de marfa:

- din bilant:
121 Rezultatul exercitiului = 371 Marfuri 6.250

- din contul de profit si pierdere:

607 Cheltuieli cu marfurile = 121 Rezultatul exercitiului 6.250
c. eliminarea plusvalorilor incluse in stocul initial:
- din bilant:
106 Rezerve = 121 Rezultatul exercitului 3.750

- din contul de profit si pierdere:

121 Rezultatul exercitului = 607 Cheltuieli cu marfurile 3.750

Plusvaloarea din stocul final: 25.000 * 25% = 6.250 lei

Plusvaloarea din stocul initial: 15.000 * 25% = 3.750 lei
 c. eliminarea dividendelor interne:
- din bilant:
121 Rezultatul exercitului = 106 Rezerve 50.000

- din contul de profit si pierdere:

761 Venituri din particpatii = 121 Rezultatul exercitului 50.000

Etapa nr.3: repartizarea capitalurilor proprii ale societatii fiice

Elemente Total M(45%) IM(55%)
Capital social si rezerve ale societatii fiice 240.000 108.000 132.000
Titluri de participare cost de achizitie - 90.000 -
Rezerva consolidata - 18.000 -
Rezultat consolidat 50.000 22.500 27.500
IM : interes minoritar

Etapa nr.4 : eliminarea titlurilor de participare detinute de M in capitalul social al lui F

a. din bilantul contabil :

Sume debit Conturi debit Conturi credit Sume credit
290.000 ./. ./. 290.000
200.000 1012.F 261.F 90.000
40.000 106.F 106.C 18.000
50.000 121.F 121.C 22.500
IM 159.500
106.C rezerva consolidata
121.C rezultat consolidat

b. din contul de profit si pierdere :

Conturi debit Conturi credit Sume
Rezultat.F ./. 50.000
Rezultat consolidat 22.500
Interes minoritar in rezultat 27.500

Etapa nr.5 : transferul rezervelor si rezultatului societatii M la rezervele si rezultatele consolidate

a. din bilantul contabil :
Sume debit Conturi debit Conturi credit Sume credit
183.750 ./. ./. 183.750
96.250 106.M 106.C 96.250
87.500 121.M 121.C 87.500
Rezerva consolidata : 50.000 3.750 + 50.000 = 96.250 lei ;
Rezultat consolidat : 140.000 + 3.750 6.250 50.000 = 87.500 lei.

b. din contul de profit si pierdere :

Conturi debit Conturi credit Sume
Rezultat.M Rezultat consolidat 87.500
Etapa nr.6: prezentarea tabloului de cumul

a. aferent bilantului contabil:

Activ M F Total Corectii Consolidat
+ -
Cladiri 350.000 200.000 550.000 - - 550.000
Titluri participare 90.000 0 90.000 - 90.000 0
Marfuri 35.000 100.000 135.000 - 6.250 128.750
Clienti 145.000 170.000 315.000 - 40.000 275.000
Disponibilitati 100.000 30.000 130.000 - - 130.000
Total activ 720.000 500.000 1.220.000 0 136.250 1.083.750
Capital social 250.000 200.000 450.000 200.000 - 250.000
Rezerve 50.000 40.000 90.000 3.750 50.000 0
40.000
96.250
Rezerva consolidata 0 0 0 0 18.000 114.250
96.250
Rezultat 140.000 50.000 190.000 6.250 3.750 0
50.000
50.000
87.500
Rezultat consolidat 0 0 0 0 22.500 110.000
87.500
Interes minoritar 0 0 0 0 159.500 159.500
Furnizori 280.000 210.000 490.000 40.000 0 450.000
Total pasiv 720.000 500.000 1.220.000 573.750 437.500 1.083.750
OBS: in cazul elementelor de pasiv semnul corectiilor se schimba, astfel prima coloana este reprezentata de
corectiile cu minus, iar cea de a doua coloana de corectiile cu plus.

Verificarea corectitudinii muncii de consolidare se realizeaza prin doua chei:

a. egalitatea bilantiera dintre total activ si total pasiv;
b. egalitatea corectiilor din activul si pasivul bilantier (activ: 136.250 si pasiv: 573.750 437.500 =
136.250).
Aceste chei de verificare sunt valabile si in cazul contului de profit si pierdere.

b. aferente contului de profit si pierdere:

Cheltuieli si rezultat M F Total Corectii Consolidat
+ -
Cheltuieli 960.000 650.000 1.610.000 6.250 3.750 1.612.500
Rezultat 140.000 50.000 190.000 3.750 6.250 0
50.000
50.000
87.500
Rezultat consolidat 0 0 0 22.500 0 110.000
87.500
Interes minoritar 0 0 0 27.500 27.500
Total chelt.-rezult. 1.100.000 700.000 1.800.000 147.500 197.500 1.750.000
Venituri 1.100.000 700.000 1.800.000 50.000 0 1.750.000
Total pasiv 1.100.000 700.000 1.800.000 50.000 0 1.083.750
Etapa nr.7: intocmirea si prezentarea situatiilor financiare consolidate
Situatiile financiare consolidate sunt intocmite pe baza tabloului de cumul aferent fiecareia dintre acestea. In
exemplul prezentat am considerat bilantul contabil si contul de profit si perdere, dar daca societatea doreste
sa extinda consolidarea poate realiza acest proces si pentru celelalte situatii financiare, si anume: situatia
fluxurilor de trezorerie, situatia modificarilor de capitaluri proprii si notele explicative. Conditia este
valabila si in cazul celorlaltor situatii financiare, si anume sa se respecte principiile de baza ale consolidarii
prezentate mai sus.

Bilantul contabil consolidat

Elemente patrimoniale Valori
Imobilizari corporale 550.000
Stocuri 128.750
Clienti 275.000
Disponibilitati 130.000
Total activ 1.083.750
Capital social 250.000
Rezerva consolidata 114.250
Rezultat consolidat 110.000
Interes minoritar 159.500
Furnizori 450.000
Total pasiv 1.083.750

Contul de profit si pierdere consolidat

Elemente Valori
Venituri totale 1.750.000
Cheltuieli totale 1.612.500
Interes minoritar in rezultat 27.500
Rezultat 110.000

Deoarece societatea mama nu detine 100% din capitalul societatii fiice, in bilantul contabil si contul de
profit si pierdere acest lucru este prezentat prin intermediul postului Interes minoritar.

Sunt obligate la consolidarea conturilor toate societatile care indeplinesc cumulativ conditiile prezentate de
OMFP 1752/2005 Directiva a VII a. Societatile comerciale care formeaza grup de societati si intocmesc
situatii financiare consolidate sunt obligate pentru auditare conform acestui act normativ national.