Pensar Contbil Fev/Abr - 2004
Relatrios Contbeis
Gerados pela Controladoria
para o Controle de Gesto:
um estudo de caso em uma Empresa de Construo Civil
1. INTRODUO
O mundo tem passado por vrias transformaes que tm
impactado nas empresas, tanto no processo produtivo quanto
na gesto das organizaes. Isto faz com que as empresas se
deparem com uma nova realidade, cujos reflexos so invocados
pelo mercado e pela concorrncia.
Uma das preocupaes constantes dos gestores a manu-
teno de sua carteira de clientes e a conquista de clientes po-
tenciais. Para tanto, torna-se primordial satisfazer suas necessi-
dades e melhorar a qualidade dos bens que produzem e dos
servios que prestam.
Um aspecto importante para que as empresas mantenham-
se competitivas no mercado a disponibilizao de uma base
slida de informaes atravs de seu sistema de informaes. A
Controladoria tem como uma de suas atividades bsicas o ge-
Pensar
renciamento das informaes que subsidiam as etapas do pro-
cesso de gesto da empresa.
Neste contexto, a Controladoria o rgo que administra e
supervisiona todo o fluxo de informaes. Figueiredo e Caggia-
Contbil
no (1997, p.27) destacam que a Controladoria tem sob sua res-
ponsabilidade preparar, analisar e interpretar os resultados fi-
nanceiros para serem utilizados pelos gestores no processo de
tomada de deciso, avaliar os dados, tendo como referncia os
objetivos das unidades e da companhia.
O controller deve participar ativamente do processo de plane-
jamento, execuo e controle em que atua. No processo de pla-
nejamento estabelece e mantm um plano integrado para as
operaes, em conformidade com os objetivos e metas da em-
presa. No processo de controle desenvolve e revisa os padres
de avaliao de desempenho, a fim de que o resultado real este-
ja em conformidade com o previsto.
A partir dos relatrios gerados pela Controladoria, a empresa
poder visualizar, de forma mais detalhada, como esto sendo
alocados os recursos, a produtividade das atividades operacio-
nais e a evoluo do empreendimento.
Assim, os sistemas de controle de gesto tm despertado
interesse por parte dos administradores, principalmente, em de-
corrncia das rpidas mudanas promovidas pela globalizao. se baseiam os gestores.
Isso exige dos gestores maior conhecimento sobre mercado,
clientes, concorrentes, processos, tecnologias, entre outros.
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Conselho Regional de Contabilidade do RJ

Samira Augusta Vieira


Fabiano Maury Raupp



Ilse Maria Beuren

Graduada em Cincias Contbeis pela UFSC - Universidade
Federal de Santa Catarina UFSC - e-mail:
samiravieira@uol.com.br


Mestre em Administrao pelo CPGA/UFSC - Professor do
Departamento de Cincias Contbeis da UFSC - e-mail:
fabianoraupp@hotmail.com



Doutora em Contabilidade e Controladoria pela FEA/USP
- Professora Titular do Departamento de Cincias Contbeis da
UFSC - e-mail: beuren@cse.ufsc.br
Tendo em vista a necessidade cada vez maior dos gestores
em planejar e controlar as atividades empresariais e os contro-
les de gesto necessrios ao processo de gesto das empre-
sas, busca-se com este estudo verificar que relatrios contbeis
legais e gerenciais so disponibilizados pela Controladoria para
o controle de gesto em uma empresa de construo civil.
Neste sentido, faz-se uma incurso terica na caracterizao
do sistema de informaes enquanto instrumento de suporte ao
processo decisrio da organizao. Aps aborda-se a Contro-
ladoria como rgo que subsidia os gestores e sua relao com
o sistema de informaes. Em seguida contempla-se o controle
de gesto, a fim de que os gestores obtenham maior eficcia no
processo de gesto empresarial, bem como os relatrios cont-
beis legais e gerenciais com esse fim. Por ltimo apresenta-se o
estudo de caso, no qual se evidencia os relatrios contbeis
legais e gerenciais que so disponibilizados pela Controladoria
da empresa de construo civil pesquisada.
2. SISTEMA DE INFORMAES
As empresas, durante suas operaes, geram dados que,
interpretados e analisados, auxiliam no processo decisrio, vi-
sando o alcance dos objetivos estabelecidos pelos gestores e a
otimizao dos resultados. Os dados gerados nas operaes
so coletados e decodificados, produzindo informaes em que
De alguma forma as empresas sempre tiveram ao seu alcan-
ce algumas informaes que proporcionassem auxlio gern-
Pensar Contbil Fev/Abr - 2004
cia, mesmo sendo estas provenientes de um sistema informaci-
onal rudimentar. Com o aumento da concorrncia, este tipo de
sistema no foi mais suficiente para suprir as necessidades ge-
renciais. Para que as empresas possam se manter competitivas
relevante um sistema de informaes abrangente e detalha-
do, que contribua para o atendimento das necessidades infor-
mativas dos gestores.
Mosimann, Alves e Fisch (1993, p.50) definem sistema de
informaes como sendo uma rede de informaes cujos flu-
xos alimentam o processo de tomada de decises, no apenas
da empresa como um todo, mas tambm de cada rea de res-
ponsabilidade.
O sistema de informaes faz uso de diversos recursos para
fornecer informaes oportunas, corretas, confiveis e tempesti-
vas, a cada uma das etapas do processo de gesto. Estes recur-
sos impactam na forma de gerenciamento do sistema, inician-
do-se pela coleta dos dados produzidos pelas operaes, se-
guindo-se de sua compilao e finalizando com sua apresenta-
o aos seus usurios.
Os dados e informaes de suporte gesto integram o siste-
ma de informaes gerenciais. O sistema de informaes ge-
renciais faz parte do sistema de apoio gesto, que auxilia no
processo decisrio da organizao. Est localizado no nvel
gerencial, onde proporciona o controle de diversas rotinas ad-
ministrativas.
De acordo com Perez Junior, Pestana e Franco (1995, p.31),
o sistema de informaes gerenciais o processo de transfor-
mao de dados em informaes que so utilizadas na estrutu-
ra decisria da empresa, bem como proporciona a sustentao
administrativa para otimizar os resultados esperados. Este sis-
tema envolve o processamento de dados operacionais, que so
transformados e agrupados para auxiliarem o processo decis-
rio.
Esta tipologia de sistema de informaes interfere na admi-
nistrao da empresa, colaborando com os gestores por meio
do fornecimento de informaes. Para a operacionalizao do
sistema de informaes gerenciais, faz-se necessrio a consti-
tuio de um rgo que seja responsvel pelo seu gerencia-
mento. A Controladoria o rgo que desempenha este papel
nas empresas.
3. A CONTROLADORIA
A Controladoria objetiva, dentre outros fatores, promover a
continuidade da empresa e a maximizao de seu resultado.
Sendo um rgo de suporte, auxilia no controle e na definio
das estratgias da organizao, fornecendo informaes sobre
as variveis internas e externas empresa. Tung (1993, p.34)
descreve a Controladoria como sendo o rgo que fornece
dados e informaes, que planeja e pesquisa, procurando sem-
pre mostrar cpula os pontos de estrangulamento atuais ou
futuros capazes de colocar a empresa em perigo ou reduzir a
rentabilidade.
Desta forma, infere-se que a Controladoria est diretamente
envolvida no processo de gesto, exercendo papel de apoio
aos gestores no planejamento, na execuo e no controle.
Como fornecedora de informaes, esta possui subdivises re-
ferentes aos diversos tipos de informaes que deseja fornecer.
As informaes podem ser de custos, de auditoria, de planeja-
mento e controle, de contabilidade geral, entre outras.
Conselho Regional de Contabilidade do RJ
Segundo Perez Junior, Oliveira e Franco (1995, p.37), o pa-
pel da Controladoria assessorar a gesto da empresa, forne-
cendo mensurao das alternativas econmicas e atravs da
viso sistmica, integrar informaes e report-las para facilitar
o processo decisrio. Portanto, verifica o desempenho, enquanto
rgo administrativo dentro da empresa, e responde pelo ge-
renciamento das informaes, almejando alcanar a otimizao
dos resultados da organizao.
Percebe-se que uma das atribuies da Controladoria est
em comparar os resultados realizados com os planejados. Esta
comparao feita a partir dos resultados gerados pelas ativi-
dades com os resultados previstos, sendo necessrio, entretan-
to, o conhecimento dos objetivos estabelecidos e a forma de
alcan-los por parte da organizao.
Neste contexto, o controller o profissional que controla o
fluxo de informaes da empresa, garantindo que as informa-
es teis tomada de deciso cheguem aos usurios na forma
e prazo adequados. Est envolvido com a compilao, sntese e
anlise das informaes geradas, atendendo as necessidades
gerenciais do processo de gesto.
Nakagawa (1993, p.13) afirma que o controller tem como
funo o controle, onde organiza e reporta dados relevantes,
exercendo influncia sobre as decises tomadas pelos gesto-
res segundo a misso e objetivos da empresa. Perez Junior,
Oliveira e Franco (1995, p.37) afirmam que o controller exerce
influncia na organizao medida que norteia os gestores
para que mantenham sua eficcia e conseqentemente da or-
ganizao.
Infere-se do exposto que a Controladoria e o sistema de infor-
maes gerenciais possuem propsitos comuns, no sentido de
dar suporte ao processo de tomada de decises. Diferenciam-
se em suas atribuies, sendo que o sistema de informaes
gerenciais o provedor das informaes e a Controladoria o
rgo encarregado pelo seu gerenciamento.
Na Controladoria absorvido o fluxo de informaes gera-
Pensar
das pelas diversas reas da empresa. As informaes so orga-
nizadas, analisadas, interpretadas e integradas pelo sistema de
informaes gerenciais, que as disponibilizar aos gestores de
cada rea e alta direo, na forma de relatrios.
Contbil
As informaes divulgadas por meio de relatrios esto dire-
cionadas ao futuro da empresa, acompanhando a evoluo dos
resultados. Com o advento da tecnologia, a verificao compa-
rativa dos resultados da empresa tornou-se mais dinmica, per-
mitindo a simulao e avaliao, inclusive com uma quantidade
maior de variveis que podem influenciar os resultados.
Tendo a funo de staff, a Controladoria requer um sistema
de informaes gerenciais adequado para ter acesso rpido e
confivel s informaes relevantes. O fluxo de informaes deve
contemplar eventos externos que influenciam a organizao,
bem como eventos internos, que so provenientes dos recursos
utilizados para alcanar os objetivos da empresa.
A Controladoria, em conjunto com o sistema de informaes
gerenciais, organiza e direciona todas as informaes proveni-
entes das vrias operaes da empresa. Estas informaes de-
vem ser confiveis e tempestivas, a fim de possibilitar maior
eficincia no processo de planejamento e controle da empresa.
Visando um aporte mais estruturado de informaes dispon-
veis aos gestores, a Controladoria vem se utilizando dos contro-
les de gesto. Alm de diferentes perspectivas, os controles
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podem ser classificados em diferentes tipos, de acordo com o
momento de ocorrncia destes.
4. CONTROLES DE GESTO
Campiglia e Campligia (1995, p.11) definem controles de
gesto como um conjunto de informaes e de aes cujo obje- cas esto sendo desempenhadas com eficincia e efetividade.
tivo manter o curso das operaes dentro de um rumo deseja-
do. Neste sentido, os controles de gesto podem ser entendi-
dos como instrumentos que facilitam e potencializam a tomada
de decises.
O interesse pela utilizao dos controles de gesto deu-se a
partir das mudanas ocorridas no contexto econmico e organi-
zacional das empresas. Em virtude deste novo cenrio, ocorreu
a necessidade de aperfeioamento dos sistemas de controle,
cujo objetivo acompanhar e corrigir eventuais distores na-
quilo que tinha sido anteriormente planejado e, posteriormente,
executado.
No tocante perspectiva do controle, Mosimann, Alves e Fis-
ch (1993) distinguem duas perspectivas diferenciadas. Primei-
ramente, tem-se uma perspectiva limitada, onde o controle na
organizao baseia-se, normalmente, em aspectos financeiros.
Em segundo lugar, est a perspectiva mais ampla, onde o con-
trole considera tambm o contexto social e competitivo no qual a
empresa encontra-se inserida.
A partir da perspectiva mais ampla, conforme Mosimann, Al-
ves e Fisch (1993), considera-se que o controle organizacional
exercido atravs de diferentes mecanismos que tratam de
motivar, orientar e influir para que o comportamento individual e
organizacional seja o mais conveniente para alcanar os objeti-
vos a longo prazo. Nesta perspectiva, o controle exercido por
todos os empregados da empresa e refere-se s atitudes das
pessoas, enfatizando a motivao e o autocontrole.
Na perspectiva limitada, Mosimann, Alves e Fisch (1993) afir-
mam que o controle feito de cima para baixo e de forma perma-
empresa, consistindo na verificao do cumprimento das metas.
Figueiredo e Caggiano (1997, p.51) diferenciam o controle
em gerencial e operacional. O controle gerencial assegura que
os recursos necessrios foram obtidos e usados de maneira
eficiente. O controle operacional assegura que tarefas especfi-
Por sua vez, Gomes e Salas (2001) dividem o controle em
estratgico, oramentrio e operacional. O controle estratgico
fixa e avalia objetivos e estratgias, promovendo a melhora con-
tnua da posio competitiva. O controle oramentrio fixa e ava-
lia metas e polticas a curto prazo, agilizando os recursos para o
alcance das metas. O controle oramentrio fixa e avalia proce-
dimentos operacionais almejando a melhoria contnua.
Portanto, o controle de gesto, para cumprir sua funo, ne-
cessita de vrios dados processados pelo sistema de informa-
es da empresa. Para sumarizar os dados contidos nos contro-
les de gesto a Controladoria faz uso dos relatrios contbeis,
onde as informaes so apresentadas de forma sintetizada
aos seus usurios.
5. RELATRIOS CONTBEIS
Segundo Iudcibus (1998, p.39), relatrio contbil a expo-
sio resumida e ordenada dos principais fatos registrados pela
contabilidade, em determinado perodo. As informaes so
coletadas pela contabilidade e apresentadas periodicamente
aos interessados na forma de um conjunto de demonstrativos.
As demonstraes contbeis, denominadas demonstraes
financeiras pela Lei n. 6.404/76, representam um tipo de relat-
rio contbil. Estas tm como objetivo bsico fornecer informa-
es aos usurios, tanto internos quanto externos da empresa.
Estas informaes podem subsidiar desde o planejamento at o
controle do patrimnio da empresa e de suas atividades.
Os relatrios contbeis podem ser legais ou gerenciais. Os
relatrios legais so aqueles previstos em textos legais. Por sua

Pensar
nente, enfatizando o cumprimento das metas. O controle tem o
objetivo de medir os resultados baseados na anlise de desvios
e gerao de relatrios, desenhos e tcnicas de gesto. Possui
normas rgidas, padres e valores monetrios, dando nfase
vez, os relatrios gerenciais so aqueles elaborados a fim de
atender as necessidades informacionais dos gestores, sem ri-
gor formal de estrutura e contedo.
Cada categoria de relatrios, legais ou gerenciais, tem suas

Contbil
aos aspectos tcnicos. caractersticas especficas. Alm disso, em cada categoria po-
Alm de diferentes perspectivas, h tipologias diversas de dem ser encontrados diferentes tipos de relatrios. No entanto,
controles. Na literatura encontram-se vrias classificaes refe- os legais j tm sua configurao estabelecida em legislao
rentes aos tipos de controle. A caracterizao dos diversos tipos especfica, tendo apenas algumas particularidades em funo
de controle est vinculada ao enfoque dado pelos autores. do porte da empresa.
Mosimann, Alves e Fisch (1993) classificam o controle no
processo de gesto em pr-controle, controle concomitante e 5.1 Relatrios contbeis legais
ps-controle. O pr-controle tem sua execuo antes da ocor- A Lei das Sociedades por Aes, Lei n. 6.404/76, apresenta
rncia do fato ou evento que se quer controlar para evitar erros. o conjunto de relatrios contbeis que devem ser divulgadas
O controle concomitante o controle corrente, sendo feito ao pela organizao. Fazem parte deste conjunto, o relatrio da
mesmo tempo da ocorrncia do fato ou evento, visando manter administrao, as demonstraes contbeis, as notas explicati-
sua execuo conforme o planejado. O pscontrole ocorre vas e o parecer dos auditores.
depois do fim do evento, tendo como objetivo verificar desvios e O relatrio da administrao fornece as informaes relativas
resultados alcanados. ao desempenho, bem como perspectivas da sociedade relati-
Os nveis de controle apresentados por Mosimann, Alves e vas s estratgias futuras. Este serve como complemento s
Fisch (1993) esto relacionados aos nveis de planejamento e demonstraes contbeis e s notas explicativas, definidas pela
so classificados em estratgico, ttico e operacional. O nvel Lei n. 6.404/76, em seu art. 176:
estratgico direcionado s influncias ambientais e s oportu-
nidades provenientes das medidas tomadas pela empresa. O Art. 176 Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far
nvel ttico tem seu foco em cada rea de responsabilidade da elaborar com base na escriturao mercantil da companhia, as
empresa. J o nvel operacional est vinculado s operaes da seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com

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clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes dentes custos e despesas.

ocorridas no exerccio: A demonstrao do resultado do exerccio deve detalhar a
I. Balano patrimonial; receita bruta das vendas e servios; as dedues de vendas,
II. Demonstraes dos lucros ou prejuzos acumulados; isto os abatimentos e os impostos; e a receita lquida das ven-
III. Demonstrao do resultado do exerccio; das e servios; at chegar ao resultado do perodo. Esta de-
IV. Demonstrao das origens e aplicaes de recursos. monstrao, segundo a FIPECAFI (1995, p.505), dever forne-
cer aos usurios das demonstraes financeiras, os dados bsi-
Estas demonstraes so de fundamental importncia ao pro- cos e essenciais da formao do resultado do exerccio.
cesso decisrio interno, alm da sua relevncia para os usuri- Esta demonstrao apresenta a seus usurios todas as re-
os externos da empresa. Na seqncia, segue um detalhamen- ceitas, custo dos produtos vendidos e despesas decorrentes
to das demonstraes contbeis de divulgao obrigatria. das operaes executadas pela empresa. As despesas esto
agrupadas de acordo com a natureza das contas, podendo ser
a) Balano patrimonial com vendas, administrativas, financeiras, estas subtradas das
Segundo a NBC T 3, do Conselho Federal de Contabilidade, receitas financeiras. Tambm computa as receitas e despesas
o balano patrimonial a demonstrao contbil destinada a no-operacionais, alm dos impostos e contribuies, at che-
evidenciar, quantitativa e qualitativamente, numa determinada gar no lucro/prejuzo lquido do exerccio.
data, a posio patrimonial e financeira da entidade.
Esta demonstrao procura evidenciar, em determinada data, c) Demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados
a natureza dos bens, direitos e obrigaes da empresa. uma Segundo a NBC T 3, do Conselho Federal de Contabilidade,
demonstrao bsica e obrigatria, que evidencia a posio a demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados a de-
patrimonial e financeira da empresa. Conforme Reis (2003, p.51), monstrao contbil destinada a evidenciar, num determinado
o balano patrimonial a apresentao esttica, sinttica e perodo, as mutaes nos resultados acumulados da entidade.
ordenada do saldo monetrio de todos os valores integrantes Esta demonstrao apresenta os elementos que provocaram
do patrimnio de uma empresa em determinada data. modificaes no saldo da conta lucros ou prejuzos acumula-
De acordo com a Lei 6.404/76, em seu art. 178, no balano, dos, e a distribuio do resultado do exerccio. Objetiva mostrar
as contas sero classificadas segundo os elementos do patri- a variao ocorrida na conta lucros ou prejuzos acumulados de
mnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conheci- um perodo para outro, evidenciando, principalmente, a destina-
mento e a anlise da situao financeira da companhia. o dada ao resultado do perodo e aos de perodos anteriores.
Esta demonstrao est dividida em ativo e passivo. O ativo Segundo a FIPECAFI (1995, p.37), na demonstrao de lu-
a parte referente ao conjunto de bens e direitos de propriedade cros ou prejuzos acumulados feita toda a destinao do resul-
da organizao, com os quais pode trabalhar. O passivo a tado do exerccio. Assim, a formao do lucro na demonstra-
parte que indica a origem dos recursos que possibilitam a for- o do resultado e a sua destinao (ou compensao com
mao do patrimnio, constitudo de capital de terceiros e capi- reservas, se houver prejuzo) na demonstrao de lucros ou
tal prprio. prejuzos acumulados. Sendo esta uma transcrio das varia-
No ativo as contas esto dispostas em ordem crescente de es da conta lucros ou prejuzos acumulados, apresenta de
liquidez. Tm-se como grupos do ativo: Ativo Circulante, Ativo
Realizvel a Longo Prazo e Ativo Permanente, o qual se subdi-
vide em Investimentos, Imobilizado e Diferido.
No passivo a disposio das contas est em ordem crescente
Pensar
maneira ordenada os elementos a fim de demonstrar toda a
variao ocorrida durante o perodo.

d) Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido

de exigibilidade dos elementos. So agrupadas de acordo com
o prazo de exigibilidade em: Passivo Circulante, Passivo Exig-
vel a Longo Prazo, Resultados de Exerccios Futuros e Patrim-
nio Lquido, dividido em Capital Social, Reservas de Capital, de
Reavaliao, de Lucros, alm dos Lucros/Prejuzos Acumula-
dos.
b) Demonstrao do resultado do exerccio
A demonstrao do resultado do exerccio apresenta o resul-
tado do perodo e os elementos que compem esse resultado.
Apresenta, de forma lgica e ordenada, todos os fatores que
influenciaram o resultado do perodo, sendo encerrada com a
apurao do lucro lquido.
Segundo a NBC T 3, do Conselho Federal de Contabilidade,
a demonstrao do resultado a demonstrao contbil desti- lucros; serve tambm para melhor compreenso, inclusive quan-
nada a evidenciar a composio do resultado formado num de-
terminado perodo de operaes da entidade. Explicita tam-
bm que a demonstrao do resultado, observado o princpio
da competncia, evidenciar a formao dos vrios nveis de
resultados mediante confronto entre as receitas e os correspon-
Contbil
A Lei 6.404/76 no menciona a obrigatoriedade de divulga-
o da demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, sen-
do esta exigida pela Comisso de Valores Mobilirios para as
companhias abertas. Esta demonstrao evidencia as variaes
ocorridas em todas as contas do patrimnio lquido e quais os
fatores determinantes dessas variaes.
Conforme a NBC T 3, do Conselho Federal de Contabilidade,
a demonstrao das mutaes do patrimnio lquido a de-
monstrao contbil destinada a evidenciar, num determinado
perodo, a movimentao das contas que integram o patrimnio
da entidade.
No que concerne sua importncia, de acordo com a FIPE-
CAFI (1995, p.569), esta indica claramente a formao e a utili-
zao de todas as reservas, e no apenas das originadas por
to ao clculo dos dividendos obrigatrios.
e) Demonstrao das origens e aplicaes de recursos
A demonstrao das origens e aplicaes de recursos evi-
dencia a variao das entradas e sadas de recursos que afeta-

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Pensar Contbil Fev/Abr - 2004
ram o grupo circulante no ltimo perodo e, portanto, determina
a variao ocorrida no capital circulante.
Esta demonstrao tem como objetivo apresentar, de forma
ordenada e sumarizada, as informaes decorrentes das ope-
raes de financiamento e investimento da empresa durante o
exerccio. Corresponde a uma demonstrao lquida das entra-
das e sadas de recursos.
A demonstrao das origens e aplicaes de recursos escla-
rece a variao do capital circulante lquido ocorrida de um ano
para outro. A variao do capital circulante lquido CCL pode
ser indicada pela diferena entre o ativo circulante e o passivo
circulante.
O art. 176 da Lei n. 6.404/76 tornou obrigatria essa de-
monstrao para todas as companhias. Contudo, o 6 do mes-
mo artigo elimina a obrigatoriedade de elaborao e publicao
para as companhias fechadas com patrimnio lquido inferior a
138.400 UFIR. Como esse limite baixo, a maioria das empre-
sas est obrigada a public-la.
f) Notas explicativas
A publicao de notas explicativas, juntamente com as de-
monstraes contbeis, est prevista no 4 do art. 176 da
Lei n. 6404/76, a qual estabelece que as demonstraes
sero complementadas por notas explicativas e outros qua-
dros analticos ou demonstraes contbeis necessrios para
o esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados do
exerccio.
As notas explicativas devem indicar os principais critrios de
avaliao dos elementos patrimoniais, dos clculos de depreci-
ao, amortizao e exausto, de constituio de provises para
encargos e riscos e dos ajustes para atender as perdas prov-
veis na realizao de valores do ativo.
As notas explicativas visam fornecer as informaes neces-
srias para esclarecimento da situao patrimonial, ou seja, de
Pensar
determinada conta, saldo ou transao, ou de valores relativos
aos resultados do exerccio, ou, ainda, para meno de fatos
que podem alterar futuramente tal situao patrimonial. As evi-
denciaes destacadas devem ser relevantes quantitativa e
Contbil
qualitativamente. Quando ocorre a mudana nos procedimen-
tos contbeis, de um ano para outro, deve ser destacada na nota
explicativa, caso a repercusso no resultado for relevante.
5.2 Relatrios contbeis gerenciais
Embora as demonstraes contbeis previstas na Lei n.
6.404/76 tenham a finalidade de suprir os usurios externos da
contabilidade, tambm til aos usurios internos, haja vista a
viso de conjunto que oferece.
Por sua vez, a contabilidade gerencial est voltada admi-
nistrao das empresas, pois procura disponibilizar aos gesto-
res informaes necessrias ao processo de tomada de deci-
ses. Os relatrios gerenciais no so obrigatrios e no possu-
em uma estrutura definida, sendo destinados apenas ao uso
interno da empresa.
Para Campiglia e Campiglia (1995, p.446), a contabilidade
gerencial qualifica-se na adoo de critrios tcnicos que visam
ensejar a possibilidade de melhor avaliao do desempenho
de administradores em face de suas responsabilidades. A se-
guir, apresentam-se alguns relatrios contbeis para uso geren-
cial.
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a) Demonstrao do fluxo de caixa
Reis (2003, p.238) diz que a demonstrao do fluxo de caixa
indica as alteraes ocorridas no exerccio no saldo de caixa,
segregando-as em fluxos das operaes, dos financiamentos e
dos investimentos. Esta demonstrao evidencia as variaes
do capital disponvel.
Nesta linha de raciocnio, Assaf Neto e Silva (1997, p.35)
destacam que o fluxo de caixa um instrumento que relaciona
os ingressos e sadas de recursos monetrios no mbito de uma
empresa em determinado intervalo de tempo.
Esta demonstrao pode ser elaborada com base nas proje-
es de todas as movimentaes dos recursos, evidenciando
de onde provm os recursos e onde os mesmos so aplicados.
Tambm pode ser elaborada sobre o perodo passado, acom-
panhando as demonstraes contbeis previstas na legislao.
O controle do fluxo de caixa proporciona maior segurana refe-
rente a disponibilidade de recursos para investimentos e para
cumprir seus compromissos.
Quanto aos tipos, se for elaborada com dados histricos,
o fluxo de caixa pode ser direto ou indireto. No mtodo dire-
to so demonstrados os recebimentos e pagamentos deri-
vados das atividades. Assim, soma-se ao saldo inicial de
caixa do exerccio vigente os recebimentos e deduz destes
os pagamentos efetuados obtendo-se, desta maneira, o sal-
do final de caixa. J no mtodo indireto parte-se do lucro
lquido ajustado do exerccio acrescentando ou diminudo
os possveis aumentos ou redues que ocorreram em to-
das as contas que afetaram o caixa para se chegar ao saldo
final de caixa.
b) Anlise das demonstraes contbeis
Segundo Matarazzo (1998, p.17), a anlise de demonstra-
es objetiva extrair informaes das demonstraes financei-
ras para a tomada de decises. Esta anlise consiste na com-
parao de valores isolados ou grupos de valores constantes
dos demonstrativos contbeis, com a finalidade de obter indica-
dores sobre a situao econmico-financeira da empresa ou
sobre o ritmo de seus negcios.
Conforme Reis (2003, p.108), a anlise das demonstraes
contbeis abrange o aspecto esttico e o dinmico. O aspecto
esttico apresenta a situao da empresa em um determinado
momento, e o dinmico apresenta a evoluo da empresa e dos
negcios, comparando resultados.
Marion (2002, p.24) relaciona algumas tcnicas necessrias
para a anlise das demonstraes contbeis:
a) indicadores financeiros e econmicos procuram relaci-
onar elementos afins das demonstraes contbeis de forma a
melhor extrair concluses sobre a situao da empresa;
b) anlise vertical objetiva basicamente o estudo das ten-
dncias da empresa, complementando as informaes horizon-
tais;
c) anlise horizontal identifica a evoluo dos diversos
elementos patrimoniais e de resultados ao longo de determina-
do perodo de tempo;
d) anlise da taxa de retorno do investimento permite o
conhecimento dos elementos que influem na determinao da
taxa de rentabilidade de uma empresa e explica quais fatores
que levaram ao aumento ou queda de rentabilidade.
Pensar Contbil Fev/Abr - 2004
atravs da anlise das demonstraes contbeis que se a diretoria executiva da empresa. Um dos empregados, o enge-
pode avaliar os efeitos dos acontecimentos externos ou internos
sobre a situao econmico-financeira da empresa. Assim, per-
mite uma viso dos planos e estratgias necessrias na empre-
sa, possibilitando prever seu futuro, limitaes e possibilidades.
c) Anlise do ponto de equilbrio
Martins (2000) ressalta que o ponto de equilbrio (tambm
denominado ponto de ruptura - break-even point) nasce da con-
jugao dos Custos Totais com as Receitas Totais. Assim, o pon-
to de equilbrio corresponde ao volume em que o lucro operaci-
onal nulo, ou seja, as receitas e despesas operacionais so
iguais.
Tem-se como base para anlise do ponto de equilbrio a rela-
o custo-volume-lucro. Os custos so a base do clculo do
ponto de equilbrio, sendo separados em custos fixos e vari-
veis. Os custos variveis se alteram de forma direta e proporcio-
nal em relao ao volume de produo, enquanto que os custos
fixos permanecem constantes durante um determinado perodo
de tempo, independente do volume de produo.
O ponto de equilbrio pode ser determinado, matematicamente,
pela diviso entre o total dos custos fixos pela margem de contri-
buio unitria. A margem de contribuio a diferena entre o
valor unitrio da mercadoria vendida e o custo varivel corres-
pondente. O valor excedente unitrio, multiplicado pela quanti-
dade de produtos vendidos, tende a cobrir os custos fixos e
ainda proporcionar lucro.
d) Relatrios de custos
A partir das informaes acerca do custo do produto a empre-
sa pode tomar vrias decises, como: produzir ou terceirizar, o
preo de venda para o produto, o volume de produo necess-
rio, entre outras.
Entende-se que a apropriao dos custos de forma correta
proporciona a visualizao e o controle dos recursos consumi-
dos pelos vrios setores da empresa. No Brasil, vrias so as
metodologias de custeio utilizadas para a apropriao dos cus-
tos aos produtos, como o sistema custeio por absoro, o cus-
teio direto ou varivel, o custeio baseado em atividade.
Os relatrios de custos so importantes instrumentos de con-
trole, tendo influncia direta no processo decisrio. As informa-
es apresentadas envolvem decises relativas produo,
apropriao dos custos, objetivando a otimizao de resulta-
dos.
6. RELATRIOS FORNECIDOS PELA
CONTROLADORIA PARA O CONTROLE
DE GESTO EM EMPRESA DE
CONSTRUO CIVIL
A empresa objeto de estudo, cujo nome no se declina por
razes diversas, atua no ramo da construo civil. Suas ativida-
des tiveram incio no ano de 1982, sendo que desde a sua fun-
dao no produziu nenhum tipo de alterao contratual. Para cursos para fins de controle e da retroalimentao do planeja-
administrar suas atividades, a empresa conta com um escritrio
central, onde se concentram a administrao e a coordenao
de projetos e obras.
A empresa possui uma estrutura organizacional linear, estan-
do sua administrao sob responsabilidade do proprietrio e de
dois empregados. O proprietrio tem sob sua responsabilidade
Conselho Regional de Contabilidade do RJ
nheiro, se encarrega do departamento de projetos e controle de
Os gestores fazem uso das informaes fornecidas pela Conta-
bilidade. Alm dos relatrios exigidos por lei, tambm so pro-
duzidos relatrios gerenciais. Quanto aos relatrios gerencias,
os gestores da empresa tem sua disposio e utilizam a de-
monstrao de fluxo de caixa, a anlise das demonstraes con-
tbeis, a analise do ponto de equilbrio e o relatrio de custos.
A empresa possui um software para o processamento das
informaes especficas de uso da gerncia. Este sistema con-
templa fluxo de caixa, conciliao bancria, contas a pagar, con-
tas a receber, controle de estoque, controle de custos e ora-
mentos. Os relatrios so apresentados semanalmente e men-
salmente. Com essa freqncia, a empresa visualiza de forma
mais gil a disponibilidade e aplicao dos recursos.
Na poca da coleta de dados desta pesquisa, realizada em
novembro de 2003, a empresa estava iniciando a implantao
de um sistema de auditoria, que proporcionar o feedback das
operaes da empresa. Em relao aos relatrios que fornecem
informaes sobre produtividade, satisfao do funcionrio e
controle de qualidade dos servios, ainda esto em processo de
anlise, sem previso de implantao.
A empresa objeto de estudo utiliza diversos instrumentos que
auxiliam no processo decisrio. A assessoria contbil externa
se encarrega de fornecer aos gestores os relatrios contbeis
exigidos por lei, complementando-os com alguns relatrios con-
tbeis-gerenciais.
Para que as operaes da empresa apresentem a otimiza-
o desejada em seu desempenho, os gestores observaram a
necessidade de relatrios especficos para determinadas ativi-
dades. Estes esto relacionados diretamente s atividades de
suporte operao.
Devido s dificuldades em controlar os custos das atividades
e se manter com preos competitivos, os administradores de-
senvolveram alguns relatrios que auxiliam nessas decises.
Pensar
Foram desenvolvidos relatrios de controle de consumo de com-
bustveis, anlise de obras e custos de oficina.
A empresa possui frota prpria de mquinas pesadas, neces-
srias na execuo dos diversos tipos de servios prestados.
Contbil
Por serem mquinas com alto grau de desgaste, devido ao tipo
de atividade em que so empregadas, estas necessitam de cons-
tante manuteno. Assim, houve a necessidade, por parte dos
gestores, de controlar os recursos despendidos na manuteno
das mesmas, visando minimizar os custos.
A anlise das obras se d com base na observao de seu
andamento, o que engloba o cumprimento do prazo de execu-
o, o consumo dos insumos com o mnimo desperdcio e a
ociosidade dos empregados e maquinrios.
Os relatrios elaborados, para auxiliar no controle de gesto
na empresa objeto de estudo, disponibilizam informaes ne-
cessrias ao processo decisrio da empresa. No obstante, pro-
porcionam aos administradores uma viso da alocao dos re-
mento da organizao.
7. CONSIDERAES FINAIS
O estudo teve como objetivo verificar que relatrios contbeis
legais e gerenciais so gerados pela Controladoria para o con-
trole de gesto em uma empresa de construo civil. Percebeu-
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Pensar Contbil Fev/Abr - 2004 Conselho Regional de Contabilidade do RJ

se que a empresa objeto de estudo tem suas atividades concen-
tradas no setor de edificaes e construo pesada. Tem como
principal cliente o setor pblico, sendo contratada a partir de
licitao.
O funcionamento da empresa dividido em dois setores. A
administrao, que tem funcionrios fixos, responsvel pela
gesto dos recursos e execuo dos projetos. O setor operacio-
nal, que em sua maioria terceirizado, contrata conforme a ne-
cessidade de mo-de-obra por parte da empresa na execuo
de seus servios.
Em se tratando dos relatrios contbeis legais e gerenciais,
estes so de suma importncia gesto da empresa, j que a
partir destes as decises so tomadas. Os relatrios legais so
gerados fora da empresa, constituem-se do balano patrimoni-
al, demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados, demons-
trao do resultado do exerccio e demonstrao das origens e de construo civil.
aplicaes de recursos.
A empresa tem centrado na pessoa responsvel pela conta-
bilidade financeira e administrao geral a conciliao banc-
ria, alm da administrao de contas a receber e a pagar, o fluxo
de caixa, controle de estoques, de custos e oramentos.
Com a finalidade de auxiliar no controle de gesto, a empre-
sa possui um software, onde feito o controle de itens especfi-
cos, como consumo de combustveis, custos da oficina e anlise
de obras. Apesar de no ter a Controladoria constituda formal-
mente, a empresa objeto de estudo faz uso de vrios instrumen-
tos de controle gesto, que so disponibilizadas aos gestores.
Desse modo, observa-se que a empresa disponibiliza diver-
sos relatrios contbeis, tanto legais quanto gerenciais, como
suporte ao controle de gesto. Alm disso, est implantando
outros controles de suporte ao processo decisrio da empresa

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