Finante Publice Si Fiscalitate PDF

MARIANA CIOPONEA
FINANE PUBLICE I FISCALITATE
Curs n tehnologie IDIFR

Editura Fundaiei Romnia de Mine, 2014
http://www.edituraromaniademaine.ro/
Editur recunoscut de Ministerul Educaiei, Cercetrii, Tineretului
i Sportului prin Consiliul Naional al Cercetrii tiinifice
din nvmntul Superior (COD 171)
Descrierea CIP a Bibliotecii Naionale a Romniei

Finane publice i fiscalitate /Curs n tehnologie IDIFR autor: Mariana Cioponea - Bucureti,
Editura Fundaiei Romnia de Mine, 2014
ISBN 978-973-163-718-1
Reproducerea integral sau fragmentar, prin orice form

i prin orice mijloace tehnice,
este strict interzis i se pedepsete conform legii.
Rspunderea pentru coninutul i originalitatea textului revine exclusiv autorului/autorilor.

UNIVERSITATEA SPIRU HARET
FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL BUCURETI
PROGRAMUL DE STUDII UNIVERSITARE DE LICEN:
MANAGEMENT
MARIANA CIOPONEA
FINANE PUBLICE I FISCALITATE

Curs n tehnologie IDIFR
Realizator curs n tehnologie ID-IFR

Conf. univ. dr. MARIANA CIOPONEA
EDITURA FUNDAIEI ROMNIA DE MINE

Bucureti, 2014
CUPRINS
INTRODUCERE .. 9
Unitatea de nvare 1
FINANELE PUBLICE: CONCEPT, CONINUT, FUNCII
1.1. Introducere........................................................................................................................................... 13
1.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare.................................................................................. 14
1.3. Coninutul unitii de nvare............................................................................................................. 14
1.3.1. Conceptul de finane publice.................................................................................................... 14
1.3.2. Evoluia conceptului de finane publice................................................................................... 16
1.3.3. Coninutul finanelor publice................................................................................................... 19
1.3.4. Funciile i rolul finanelor publice.......................................................................................... 20
1.4. ndrumar pentru verificare/autoverificare.......................................................................................... 22
Unitatea de nvare 2
SISTEMUL BUGETAR
2.1. Introducere........................................................................................................................................... 26
2.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare................................................................................. 26
2.3. Coninutul unitii de nvare............................................................................................................ 27
2.3.1. Bugetul de stat.......................................................................................................................... 27
2.3.2. Bugetul asigurrilor sociale de stat........................................................................................... 33
2.3.3. Bugetele locale.......................................................................................................................... 34
2.3.4. Bugetele fondurilor speciale..................................................................................................... 35
Unitatea de nvare 3
PROCESUL BUGETAR
3.1. Introducere...................................................................................................................................... 39
3.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare............................................................................. 39
3.3. Coninutul unitii de nvare........................................................................................................ 40
3.3.1. Planificarea i decizia bugetar........................................................................................... 40
3.3.2. Principiile bugetare............................................................................................................... 42
3.4. ndrumar pentru verificare/autoverificare....................................................................................... 48
Unitatea de nvare 4
ETAPELE PROCESULUI BUGETAR
4.1. Introducere...................................................................................................................................... 52
4.3.1. Trsturile specifice procesului bugetar............................................................................... 53
4.3.2. Etapele procesului bugetar n Romnia.............................................................................. 53
5
Unitatea de nvare 5
SISTEMUL CHELTUIELILOR PUBLICE
5.1. Introducere...................................................................................................................................... 63
5.3.1. Coninutul i clasificarea cheltuielilor publice..................................................................... 64
5.3.2. Principalele cheltuieli publice grupate conform criteriului funcional................................. 69
5.4. ndrumar pentru verificare/autoverificare...................................................................................... 72
Unitatea de nvare 6
ANALIZA I EFICIENA CHELTUIELILOR PUBLICE
6.1. Introducere...................................................................................................................................... 76
6.3.1. Indicatori de analiz a cheltuielilor publice.......................................................................... 77
6.3.2. Factori de influen i consecinele creterii cheltuielilor publice........................................ 80
6.3.3. Eficiena cheltuielilor publice............................................................................................... 81
Unitatea de nvare 7
SISTEMUL RESURSELOR FINANCIARE PUBLICE
7.1. Introducere...................................................................................................................................... 87
7.3.1. Coninutul resurselor financiare publice i factorii de influen a acestora......................... 88
7.3.2. Structura resurselor financiare publice........................................................... 89
7.3.3. Indicatori de analiz a resurselor financiare publice................................................................................... 90
Unitatea de nvare 8
PRELEVRILE FISCALE. NOIUNI GENERALE PRIVIND IMPOZITUL
8.1. Introducere...................................................................................................................................... 96
8.3.1. Aspecte generale privind prelevrile fiscale......................................................................... 97
8.3.2. Coninutul i rolul impozitului.............................................................................................. 98
8.3.3. Clasificarea impozitelor........................................................................................................ 99
8.3.4. Elementele impozitelor......................................................................................................... 100
8.3.5. Principiile impunerii............................................................................................................. 101
8.4. ndrumar pentru verificare/autoverificare...................................................................................... 104
Unitatea de nvare 9
METODOLOGIA DE STABILIRE A PRELEVRILOR FISCALE
9.1. Introducere...................................................................................................................................... 107

9.3.1. Identificarea materiei impozabile......................................................................................... 108
9.3.2. Evaluarea materiei impozabile.............................................................................................. 109
9.3.3. Determinarea cuantumului impozitelor................................................................................ 111
6
9.3.4. Perceperea (achitarea) impozitelor............................................................................................ 112
9.3.5. Controlul fiscal.......................................................................................................................... 112
Unitatea de nvare 10
IMPOZITELE DIRECTE
10.1. Introducere....................................................................................................................................... 118

10.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare................................................................................ 118
10.3. Coninutul unitii de nvare ........................................................................................................... 119
10.3.1. Caracterizarea general a impozitelor directe......................................................................... 119
10.3.2. Impozitele reale...................................................................................................................... 119
10.3.3. Impozitele personale.............................................................................................................. 120
10.3.4. Dubla impunere juridic internaional................................................................................ 125
IMPOZITELE INDIRECTE
11.1. Introducere....................................................................................................................................... 131

11.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare............................................................................ 131
11.3. Coninutul unitii de nvare ........................................................................................................... 132
11.3.1. Caracterizarea general a impozitelor indirecte................................................................. 132
11.3.2. Taxele de consumaie.......................................................................................................... 133
11.3.3. Taxele vamale........................................................................................................................ 137
11.3.4. Monopolurile fiscale............................................................................................................... 138
11.3.5. Taxele de timbru i nregistrare.............................................................................................. 138
11.4. ndrumar pentru verificare/autoverificare......................................................................................... 139
PRESIUNEA FISCAL I EVAZIUNEA FISCAL
12.1. Introducere.......................................................................................................................................... 143

12.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare................................................................................ 143
12.3. Coninutul unitii de nvare ......................................................................................................... 144
12.3.1. Concept, limite, modaliti de exprimare a presiunii fiscale................................................. 144
12.3.2. Evaziunea i frauda fiscal.................................................................................................. 146
DEFICITUL BUGETAR. CREDITUL PUBLIC. DATORIA PUBLIC
13.1. Introducere....................................................................................................................................... 152

13.3. Coninutul unitii de nvare.......................................................................................................... 153
13.3.1. Deficitul bugetar i finanarea lui............................................................................................ 153
13.3.2. Creditul public: coninut, trsturi, destinaie, rol, elemente tehnice................................ 154
13.3.3. Datoria public. Comensurarea gradului de ndatorare a statului........................................ 158
ECHILIBRUL FINANCIAR. POLITICA FISCAL-BUGETAR
14.1. Introducere......................................................................................................................................... 163

14.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare................................................................................. 163
14.3. Coninutul unitii de nvare......................................................................................................... 164
7
14.3.1. Aspecte generale: concept, coninut, obiective, instrumente.................................................. 164
14.3.2. Coordonatele politicii fiscal-bugetare..................................................................................... 166
14.3.3. Interdependenele politicii fiscal-bugetare cu celelalte politici............................................. 167
14.4. ndrumar pentru verificare/autoverificare........................................................................................ 168
Rspunsuri la testele de evaluare/autoevaluare......................................................................................... 173
8
INTRODUCERE
Cuprinderea n planul de nvmnt a unui curs de Finane publice i fiscalitate pornete de la

premisa c aceasta se constituie n prezent ca principal component a vieii economico-sociale a
fiecrei ri, poziie determinat de faptul c n numeroase ri ale lumii, concentreaz la dispoziia
autoritilor publice prin intermediul instrumentelor financiare, sau filtreaz prin decizia public,
peste jumtate din produsul intern brut.
Trecerea de la economia de comand, centralizat, n care planul naional unic ndeplinea rolul
principal n orientarea dezvoltrii economice i sociale a rii, a fcut imperios necesar adaptarea
instituiilor, instrumentelor, tehnicilor i metodelor de lucru, a normelor juridice din domeniul
finanelor publice, la noile realiti ale economiei de pia romneti.
n urma acestui curs, studenii vor cunoate modul de utilizare a elementelor de baz ale
finanelor publice, precum i a reglementrilor finanelor publice i fiscale de larg interes, pentru
aplicaii n domeniul financiar-contabil al agenilor economici, al instituiilor publice, precum i n
cadrul gospodriilor populaiei (menajurilor).
Obiectivele cursului
Obiectivul general al disciplinei Finane publice i fiscalitate l constituie nsuirea de ctre

studeni, ntr-o manier riguroas, a cunotinelor teoretice, a conceptelor i categoriilor finanelor
publice n economia de pia, cu unele referiri la specificul economiei n curs de dezvoltare sau n
tranziie.
Aceast disciplin transmite studenilor cunotine teoretice despre coninutul, funciile,
instituiile i mecanismul activitii financiare privitoare la sistemul i procesul bugetar, sistemul
cheltuielilor publice, resursele financiare publice, prelevrile fiscale, impozitele directe si impozitele
indirecte, creditul public, datoria public, echilibrul financiar, politica fiscal-bugetar.
Principalele obiective specifice au n vedere prezentarea de metode, tehnici, instrumente,
prghii financiare i fiscale utilizate de organele abilitate pentru ndeplinirea obiectivelor economice
i sociale ale politicii financiare.
Competene conferite
Dup parcurgerea acestui curs, studentul va avea cunotine i abilitai privind:

cunoaterea i utilizarea adecvat a noiunilor specifice finanelor publice i fiscalitii,
precum i a aspectelor metodologice concrete privind domeniul complex al acestora, succint, a celor
cu privire la veniturile i cheltuielile statului;
explicarea i interpretarea principalelor idei, concepii teoretice, mecanisme i proceduri care
se utilizeaz n teoria i practica finanelor publice i fiscalitii n perioada actual, corespunztor
rolului statului modern n viaa economico-social;
proiectarea i evaluarea activitilor practice, prin observarea, analizarea i detalierea
aspectelor actuale pe baza reglementrilor legale n vigoare, specifice cheltuielilor bugetare i de
fiscalitate;
utilizarea unor metode, tehnici i proceduri adecvate n activitatea de bugetare, de urmrire
i percepere a impozitelor i taxelor, instrumente de investigare i aplicare n dimensiunea legislativ
i metodologic, pentru nelegerea i explicarea corect a fenomenelor i proceselor care au loc n
practica bugetar i a strategiei fiscale aplicate de statul modern;
manifestarea unor preocupri permanente fa de rolul i efectele finanelor publice n
societate, de ct de extinse trebuie s fie acestea, de legtura dintre aceast extindere i nevoia de
resurse a statului, de cum statul trebuie s aloc e veniturile publice;
valorificarea optim i creativ a propriului potenial n activiti tiinifice ce vizeaz acest
domeniu al finanelor publice i fiscalitii;
9
implicarea n dezvoltarea instituional i n promovarea inovaiilor tiinifice ce vizeaz
probleme de fond ale finanelor publice i fiscalitii;
angajarea n relaii de parteneriat cu alte persoane care lucreaz n compartimente de
specialitate ale agenilor economici ce desfoar activiti relaionale cu instituiile statului, sau n
cadrul instituiilor publice, n domeniul fiscal-bugetar i participarea continu la propria dezvoltare
profesional pe aceast zon a finanelor publice i fiscalitii.
Resurse i mijloace de lucru
Cursul dispune de un manual scris, supus studiului individual al studenilor, precum i de

material publicat pe Internet sub form de sinteze, teste de autoevaluare, necesare ntregirii
cunotinelor practice i teoretice n domeniul studiat. n timpul convocrilor, n prezentarea cursului
sunt folosite echipamente audio-vizuale, metode interactive i participative de antrenare a studenilor
pentru conceptualizarea i vizualizarea practic a noiunilor predate. Activiti tutoriale se pot
desfura dup urmtorul plan tematic, prin dialog la distan, pe Internet, dezbateri n forum,
rspunsuri online la ntrebrile studenilor n timpul e-consultatiilor, conform programului fiecrui
tutore (pe grupe i discipline):
1. Structura bugetului de stat i a celui consolidat (2 ore)
2. Impozitele directe i indirecte (2 ore)
Structura cursului
Cursul este compus din 14 uniti de nvare:
Unitatea de nvare 1. FINANELE PUBLICE: CONCEPT, CONINUT, FUNCII

(2 ore)
Unitatea de nvare 2. SISTEMUL BUGETAR (2 ore)
Unitatea de nvare 3. PROCESUL BUGETAR (2 ore)
Unitatea de nvare 4. ETAPELE PROCESULUI BUGETAR (2 ore)
Unitatea de nvare 5. SISTEMUL CHELTUIELILOR PUBLICE (2 ore)
Unitatea de nvare 6. ANALIZA I EFICIENA CHELTUIELILOR PUBLICE (2
ore)
Unitatea de nvare 7. SISTEMUL RESURSELOR FINANCIARE PUBLICE (2 ore)
Unitatea de nvare 8. PRELEVRILE FISCALE. NOIUNI GENERALE PRIVIND
IMPOZITUL (2 ore)
Unitatea de nvare 9. METODOLOGIA DE STABILIRE A PRELEVRILOR
FISCALE (2 ore)
Unitatea de nvare 10. IMPOZITELE DIRECTE (2 ore)
Unitatea de nvare 11. IMPOZITELE INDIRECTE (2 ore)
Unitatea de nvare 12. PRESIUNEA FISCAL I EVAZIUNEA FISCAL (2 ore)
Unitatea de nvare 13. DEFICITUL BUGETAR. CREDITUL PUBLIC. DATORIA
PUBLIC (2 ore)
Unitatea de nvare 14. ECHILIBRUL FINANCIAR. POLITICA FISCAL-
BUGETAR (2 ore)
Teme de control (TC)
Desfurarea seminariilor va fi structurat astfel: n prima parte a seminarului vor fi prezentri i

dezbateri pe unitatea de nvare programat, iar n a doua parte, aplicaii practice, studii de caz, dup
tematica de mai jos:
1. Structura bugetului de stat i a celui consolidat; echilibru, excedent i deficit bugetar; analiza
raportului dintre excedentul (deficitul) bugetar i nivelul veniturilor (cheltuielilor) publice sau al
PIB (2)
2. Determinarea cheltuielilor publice consolidate i a ponderii lor n PIB; creterea nominal i
real a cheltuielilor publice, ca mrime absolut i relativ; determinarea structurii economice i
a celei funcionale a cheltuielilor publice; analiza modificrilor intervenite n structura
cheltuielilor publice n perioada considerat (2)
10
3. Determinarea structurii resurselor financiare publice consolidate i a ponderii lor n produsul
intern brut; modificarea nominal i real, absolut i relativ a resurselor financiare publice;
comparaii internaionale (2)
4. Analiza structurii resurselor financiare: venituri fiscale i nefiscale, venituri curente i de capital,
venituri ordinare i extraordinare. Determinarea gradului de fiscalitate (2)
5. Impozitele directe: structur; impunerea separat i impunerea global; impunerea venitului i
averii, impozitul pe profit, impozitul pe venit, impozitele i taxele locale (2)
6. Impozitele indirecte, structur i caracteristici; taxa pe valoarea adugat, accizele, taxele
vamale (2)
7. Creditul public: clasificare dup diverse criterii; valori pe care le poate lua; metode de plasare
i rambursare; datoria public: volum total, mrime medie pe locuitor, pondere n PIB,
structura datoriei publice, serviciul datoriei publice (2)
Bibliografie
1. Mariana-Cristina Cioponea, Finane publice i teorie fiscal, Editura Fundaiei Romnia de

Mine, Bucureti, 2007 sau 2008.
2. Iulian Vcrel, i colectivul, Finane publice, ediia a (I-V) VI-a, Editura Didactic i
Pedagogic, Bucureti, 2007.
3. Elena Doina, Dasclu Dan Radu Ruanu, Finane publice, Editura Fundaiei Romnia de
Mine, Bucureti, 2005 sau 2009
4. Marius Vorniceanu, Alexandru Costache, Fiscalitate, Editura Fundaiei Romnia de Mine,

Bucuresti, 2009
5. Legea nr.500/2002 privind finanele publice (publicat n Monitorul Oficial nr. 597/2002) -
actualizat n baza actelor normative modificatoare);
6. Codul Fiscal (Legea Nr. 571/2003 privind Codul fiscal publicat n Monitorul Oficial nr.
927/2003), actualizat n baza actelor normative modificatoare)
7. Codul de procedur fiscal (Ordonana Guvernului nr.92/2003 privind Codul de procedur

fiscal publicat n Monitorul Oficial nr. 941/2003), actualizat n baza actelor normative
modificatoare.
Metoda de evaluare
Examenul final se susine sub form electronic, pe baz de grile, inndu-se cont de activitatea
i evaluarea pe parcurs la seminar/proiect a studentului.
Examenul final se susine pe baz de grile, iar nota final se stabilete inndu-se cont i de
activitatea i evalurile pe parcurs ale studentului, conform cu precizrile din Programa analitic i din
Calendarul disciplinei.
11
12
Unitatea de nvare 1
FINANELE PUBLICE: CONCEPT, CONINUT, FUNCII
Cuprins
1.1. Introducere
1.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare
1.3. Coninutul unitii de nvare
1.3.1. Conceptul de finane publice
1.3.2. Evoluia conceptului de finane publice
1.3.3. Coninutul finanelor publice
1.3.4. Funciile finanelor publice
1.4. ndrumar pentru verificare/autoverificare
1.1. Introducere
n interiorul unei economii naionale exist numeroi

participani ntre care se stabilesc relaii multiple i foarte
complexe. n scopul analizrii modului de funcionare a
economiei, participanii sunt grupai dup diferite criterii de
clasificare, cel mai frecvent n: familii, ntreprinderi private i
de stat, bnci, instituii de asigurri, instituii publice i altele.
Viaa cotidian a oamenilor presupune, pe lng
consumul de alimente, mbrcminte, adpost, etc. necesare
traiului fiecrui individ, i a consumului unor bunuri cu
caracter colectiv, numite publice, care nu se vnd i nu se
cumpr de pe pia i care satisfac nevoile colective ale
societii.
Acest consum antreneaz anumite cheltuieli, care se
realizeaz prin intermediul instituiilor publice, pe seama
resurselor colectate prin impozite, taxe sau contribuiii.
n acest capitol se vor defini i clarifica aspectele de baz
privind conceptul de finane publice, precum i relaiile
economice, financiare i sociale existente n procesul
constituirii i repartizrii fondurilor publice pe diverse
destinaii, sub forma bunurilor publice i al transferurilor de
resurse ntre diferite grupuri sociale.
A nelege aceste concepte de baz i a se forma
propriile idei despre ce nseamn finanele publice pentru
dvs. v va da un fundament solid pentru viitor.
13
1.2. Obiectivele i competenele unitii de
nvare
definirea conceptului de finane publice;

nelegerea caracterului istoric al finanelor publice i
compararea concepiilor clasice sau liberale cu cele
intervenioniste;
explicarea coninutului economic al finanelor publice
ca relaii sociale de natur economic, aprute n procesul
repartiiei produsului intern brut;
definirea funciilor finanelor publice prin care se
ndeplinete misiunea social a finanelor publice;
nelegerea rolului financiar, economic i social al
finanelor publice.
Timpul alocat unitii: 2 ore
1.3. Coninutul unitii de

nvare
1.3.1. Conceptul de finane publice
Existena i dezvoltarea finanelor publice este

indisolubil legat de apariia i dezvoltarea statului i de
utilizarea banilor i a formelor valorice n repartizarea
produsului intern brut (sau venitului naional)
n toate ornduirile social-economice (ornduirile de
stat), finanele s-au manifestat ca relaii sociale, de natur
economic, aprute n procesul repartiiei produsului social, n
strns legtur cu ndeplinirea funciilor asumate de stat n
evoluia sa istoric.
Aceast form de manifestare ca relaii sociale, are un
caracter obiectiv care decurge din faptul c la nivelul unei
societi se disting, n linii generale, dou mari categorii de
nevoi ale membrilor societii, respectiv: a) nevoi individuale,
care sunt satisfcute, prin aa numitele bunuri private, i b)
nevoi colective, care sunt satisfcute prin aa numitele bunuri
publice. Se poate distinge i o combinaie a primelor dou
categorii, care se constituie ntr-o categorie special de nevoi,
care sunt satisfcute n mod selectiv, pe baza unor criterii de
eligibilitate ale beneficiarilor, prin bunuri numite cvasipublice/sau
14
cvasiprivate. Astfel, satisfacerea nevoilor membrilor societii se
realizeaz prin intermediul bunurilor publice, bunurilor private
sau al bunurilor cvasipublice, n diferite proporii.
ntre cele dou mari categorii de bunuri, exist deosebiri
importante, dup cum urmeaz:
bunurile private presupun un consum individual al
persoanelor din societate, n timp ce bunurile publice presupun
un consum indivizibil (colectiv), acestea aducnd foloase
tuturor membrilor societii;
consumul de bunuri private este de tip concurenial, n
timp ce consumul de bunuri publice este de tip neconcurenial;
accesul la bunurile private este condiionat de plata
unei contribuii, n timp ce accesul la bunurile publice este
gratuit, respectiv nu este condiionat de o astfel de plat;
bunurile private sunt procurate prin mecanismul pieei,
iar bunurile publice sunt asigurate de autoritile publice;
oferta bunurilor private antreneaz costuri individuale
de producie, n timp ce oferta bunurilor publice antreneaz
cheltuieli publice.
ntr-o economie de pia, cum este i cea a Romniei,
regula general o constituie existena bunurilor private care se
asigur contra-cost prin mecanismul pieei concureniale.
Bunurile publice se asigur de autoritile publice acolo unde
sectorul privat nu este interesat s asigure acele bunuri, datorit
aa-numitului eec al pieei imperfecte (de exemplu,
producerea acestora nu aduce profit; nu se pot stabili exact
beneficiarii pentru a le solicita preul datorat; existena
monopolurilor naturale; etc.)
Asigurarea bunurilor publice, prin antrenarea de
cheltuieli publice, presupune finanarea acestora din resurse
financiare pe care autoritile publice le procur, sub form de
impozite, taxe sau contribuii, cu titlu obligatoriu, de la
persoanele fizice i juridice din societate.
Colectarea de resurse financiare i efectuarea de
cheltuieli publice se constituie n fonduri financiare publice.
n procesul procurrii i repartizrii acestor resurse
financiare pe destinaii, potrivit obiectivelor i sarcinilor
asumate de stat (prin partidul sau coaliia de partide aflate la
conducerea rii a cror Program de guvernare a fost legiferat
n mod democratic) la un moment dat, apar anumite relaii sau
raporturi sociale.
Aceste relaii sunt de natur economic i exprim
repartizarea unei pri din venitul naional (sau avuiei
naionale) prin intermediul statului, n form bneasc, ntre
diferite grupuri sociale. Aceste relaii reprezint relaii
financiare sau finane.
Dac existena finanelor publice are caracter obiectiv
care deriv din existena nevoilor colective, modul concret de
punere n aplicare a msurilor/politicilor pe care le ia statul la
un moment dat, are un caracter subiectiv 1 .
1
NOT: Partidele politice prezint propuneri de Programe de guvernare. Propunerea partidului sau
partidelor ieite ctigtoare n alegeri devine Lege prin adoptarea n Parlament. Componentele fundamentale ale
unui Program sunt: a) obiective; b) mijloace; c) grupurile int; d) viziunea (concepia, doctrina).
15
De asemenea, vorbind despre finane n economia de
pia, trebuie s demarcm, sectorul privat (ageni economici)
care produce bunuri private de sectorul public (instituii ale
statului) care produce bunuri publice. n mod corespunztor,
trebuie s facem distincie ntre finanele private de finanele
publice.
Finanele private cuprind resursele, cheltuielile,
mprumuturile, creanele de ncasat i obligaiile de plat ale
agenilor economici, bncilor, societilor particulare de
asigurri.
Finanele publice sunt asociate cu resursele, cheltuielile,
mprumuturile, datoria statului, unitilor administrativ-
teritoriale, i ale altor instituii de drept public;
Corespunztor demarcaiei dintre sectoarele public i
privat din economia de pia, se impune i distincia dintre
finanele publice i finanele private:
scopul urmrit de finanele publice este satisfacerea
nevoilor generale ale societii, n timp ce finanele private
urmresc obinerea de profit;
finanele publice sunt asociate cu resursele,
cheltuielile, mprumuturile, datoriile instituiilor statului, iar
finanele private sunt asociate cu resursele, cheltuielile,
creanele de ncasat i obligaiile de plat, etc. ale agenilor
economici, bncilor, societilor de asigurri private, etc.;
gestiunea finanelor publice este reglementat de
dreptul public, iar a celor private urmeaz regulile dreptului
comercial;
modul de procurare a resurselor financiare publice se
realizeaz prin constrngere, iar a celor private se asigur pe
baze contractuale, de pe pia, prin confruntarea cererii i
ofertei de capital de mprumut.
1.3.2. Evoluia conceptului de finane publice
Cuvntul finane i are originea n limba latin. n

secolele XIII XIV , se foloseau expresiile: finantio,
financias, financia pecuniaria, cu sensul de plat n bani.
Se presupune c originea acestora deriv de la cuvntul finis
utilizat frecvent n sensul de termen de plat.
n vorbirea curent, ca i n literatura de specialitate, se
folosesc mai multe expresii ale cuvntului finane, cu sensuri
apropiate sau diferite, dup caz: finane, finane publice,
finane private, etc.. Semnificaia cuvntului s-a extins treptat
i a cptat n timp, un sens foarte larg, incluznd bugetul
statului, creditul, operaiunile bancare, cele de burs. etc.
Concepiile specialitilor despre finanele publice difer
i ele, fiind considerate, dup caz:
a) fonduri bneti la dispoziia statului
b) mijloace de intervenie a statului n economie
(impozite, mprumuturi, alocaii bugetare, subvenii i alte
prghii sau instrumente cu ajutorul crora statul intervine n
viaa economic);
c) forme i metode concrete de administrare a banului
public;
16
d) acte juridice de dispoziie autoritar sau contractual
viznd preluarea de ctre stat a unei pri din PIB n scopul
ndeplinirii funciilor statului
e) relaii sociale, de natur economic, care apar n
procesul constituirii fondurilor publice de resurse bneti i al
repartizrii acestora n scopul satisfacerii nevoilor generale ale
societii.
Toate aceste interpretri distincte demonstreaz c
fiecare dintre specialiti a pus accentul pe un anumit aspect al
finanelor, dar toate interpretrile la un loc confer adevrata
dimensiune i complexitate a termenului de finane.
Recunoscut unanim ca tiin, relativ nou, finanele
publice au raporturi strnse cu domeniile economic, dreptul
administrativ i cel constituional, precum i cu cel politic.
Finanele publice constituie o ramur a tiinelor
economice i au ca obiect de studiu, n principal:
modalitile de stabilire, percepere i urmrire a
impozitelor, taxelor, contribuiilor i a veniturilor nefiscale;
metodele de dimensionare i repartizare a
cheltuielilor publice;
modalitile de echilibrare a diverselor categorii de
bugete;
relaiile economice care se formeaz n procesul
constituirii i repartizrii fondurilor publice;
plasarea i rambursarea creditelor publice;
organizarea i efectuarea controlului financiar de
ctre diverse organe ale statului;
politica fiscal i bugetar promovat de stat.
Finanele publice reprezint o disciplin de grani, care
se interfereaz cu: economia politic, economiile de ramur,
managementul, dreptul precum i cu diferite discipline care
trateaz problemele sociale i politice.
Concepiile despre finanele publice au evoluat continuu
de-a lungul anilor, i a fost n strns legtur cu evoluia
statului i a rolului asumat de acesta n diferite etape.
n aceast evoluie se contureaz dou etape distincte:
prima corespunde, n linii generale, mainismului,
capitalismului ascendent (secolele XVIII-XX), iar cea de a
doua dezvoltrii monopolurilor (secolul XX i mai cu seam
dup marea recesiune economic mondial). Concepiile din
prima etap sunt considerate clasice sau liberale, iar cele din
etapa urmtoare, intervenioniste, cu numeroase nuane
intermediare.
Concepiile clasice reflect, de fapt, doctrina liberal
potrivit creia activitatea economic trebuie s se desfoare n
conformitate cu principiul laissez-faire, laissez-passer,
urmrindu-se evitarea oricrei intervenii din partea autoritii
publice care ar putea perturba iniiativa privat, libera
concuren, aciunea legilor obiective ale pieei. Activitatea
economic trebuie s rmn apanajul ntreprinderilor privat-
capitaliste, orice participare a statului la viaa economic fiind
considerat contraindicat. Statul trebuie s se limiteze la
sarcinile sale tradiionale viznd meninerea ordinii interne,
aprarea rii i ntreinerea de relaii diplomatice cu alte
17
state, iar cheltuielile publice s se restrng la minimum. n
aceast concepie, sarcina finanelor publice consta n:
asigurarea resurselor necesare ntreinerii instituiilor
publice, funcionrii normale a acestora;
impozitele, mprumuturile i celelalte metode de
procurare a resurselor financiare trebuiau astfel concepute nct
s aib un caracter neutru, s nu modifice relaiile social-
economice existente;
pstrarea echilibrului ntre veniturile i cheltuielile
bugetare era considerat drept o cerin fundamental a bunei
gestiuni. Apariia deficitului bugetar, generator de inflaie, era
considerat ca un fenomen nedorit, cu efecte negative asupra
funcionrii normale a mecanismului economic;
contractarea de mprumuturi publice doar n situaii de
excepie, n general acestea fiind considerate nefaste pentru ca
pot genera inflaie i influeneaz generaiile viitoare.
n aceast epoc, conceptul despre finane avea un
pronunat caracter juridic, drept pentru care n literatura de
specialitate se utilizeaz i sintagma epoca statului-jandarm.
Concepiile moderne sau intervenioniste, apar spre
sfritul secolului al XIX-lea i nceputul secolului al XX-lea
i, mai cu seam, dup marea recesiune economic mondial
din 1929-1933. Locul statului-jandarm a fost luat de ctre
statul-providen (statul-bunstrii). n legtur cu activitatea
economic a statului, se afirm tot mai mult concepia
intervenionist, potrivit creia autoritatea public este chemat
s joace un rol activ n viaa economic, s influeneze
procesele economice, s corecteze evoluia ciclic, s previn
crizele sau cel puin s le limiteze efectele negative. n
abordarea modern a finanelor publice, la unii economiti
contemporani prevaleaz conceptul economic, n timp ce la
alii accentul cade pe conceptul sociologic.
Dup al doilea rzboi mondial, cnd necesitile de
reconstrucie a economiei i incapacitatea mecanismelor pieei
de a asigura utilizarea deplin a forei de munc, au permis
extinderea i aplicarea concepiei, conform creia statul poate
i trebuie s exercite o aciune de relansare a cererii globale, se
dezvolt aa numitele concepiile de orientare neoliberal.
Astfel rolul statului s-a extins progresiv n numeroase
domenii de activitate economic i social, ceea ce s-a reflectat
ntr-o cretere de volum i schimbare a naturii finanelor
publice care filtreaz peste 50% din produsul intern brut n
prezent, comparativ cu circa15% naintea primului rzboi
mondial i
Economia capitalist este caracterizat de profesorii
americani Richard i Peggy Musgrave 2 . ca fiind un sistem
combinat profund, n care forele sectorului public i privat
interacioneaz i sistemul economic nu este nici public, nici
privat, dar implic un mix al celor dou sectoare.
ntr-o abordare economic, acetia disting trei mari
funcii ale finanelor publice, i anume: alocarea resurselor,
distribuirea veniturilor i reglarea vieii economice.
2
Musgrave Richard A., Musgrave Peggy, L.Kullmer, Die ffentlichen Finanzen in Theorie und Praxis,
J.C.B. Mohr (Paul Siebeck) Tubingen 1993, p. 4-5.
18
Funcia de alocare a resurselor se manifest prin faptul
c statul asigur bunuri publice care se pun gratuit la dispoziia
membrilor societii, acestea fiind finanate din resurse
financiare prelevate prin metode de constrngere de la
persoanele fizice i juridice existente n societate.
Funcia de distribuire a veniturilor urmrete atenuarea
discrepanelor ce se manifest n repartizarea venitului creat n
societate ntre diferitele grupuri sociale, fiind n concordan cu
dreptatea sau justiia social. Veniturile sunt obinute, n
majoritatea cazurilor, ca remunerare a factorilor pentru
producerea de bunuri i servicii. Statul, folosind bugetul public
ca instrument aflat la dispoziia sa, prin sistemul de impozite
utilizat pentru prelevarea resurselor financiare necesare i prin
modul de dirijare a cheltuielilor publice modific repartizarea
primar a veniturilor societii.
Funcia de reglare a vieii economice, prin msurile de
politic fiscal i bugetar a statului, urmrete realizarea unor
obiective cum sunt: o anumit stabilitate a preurilor, o mai
mare ocupare a forei de munc, un echilibru solid al balanei
de pli externe, o rat sporit de cretere economic. Aceasta
pentru c, pe perioade mari de timp, evoluia economic nu
urmeaz acelai ritm de dezvoltare, existnd alternane ale
ritmurilor nalte de dezvoltare i a celor de cretere mai redus
sau chiar de descretere.
1.3.3. Coninutul finanelor publice
Resursele financiare sub form bneasc, care se

constituie la dispoziia statului i sunt destinate achiziionrii
de bunuri publice sau n scopul redistribuirii ntre indivizi a
veniturilor din economie (din raiuni de echitate), se constituie
pe seama transferului de putere de cumprare de la
persoanele fizice (gospodriile populaiei) i juridice
(ntreprinderile sau agenii economici) ctre autoritile
statului.
Acest transfer al puterii de cumprare se realizeaz sub
form de fluxuri de resurse bneti n dublu sens, prin
constituirea fondurilor publice de la persoane fizice i juridice
i prin repartizarea fondurilor publice ctre persoane fizice i
juridice.
Principalele trsturi caracteristice ale transferului de
valoare, n cazul finanelor publice sunt:
transferul de valoare, exprimat valoric, se face n
dublu sens, de la persoanele fizice (gospodriile populaiei) i
juridice (ntreprinderile sau agenii economici) ctre autoritile
statului, i invers, de la autoritile statului ctre persoanele
fizice (gospodriile populaiei) i juridice (ntreprinderile sau
agenii economici)
reprezint un transfer de putere de cumprare
exprimat exclusiv n bani.
se efectueaz, de obicei, fr contraprestaie direct.
(de exemplu pentru impozitele achitate contribuabilii nu
primesc nimic; ajutoarele sociale nu presupun o
contraprestaie)
19
se realizeaz, n principal, cu titlu nerambursabil i
definitiv.
Trebuie s se rein faptul c sfera finanelor este mai
restrns dect cea a relaiilor bneti, limitndu-se doar la
relaiile bneti care exprim un transfer de valoare.
Relaiile financiare sau finanele - reprezint o categorie
economic obiectiv necesar, determinat de existena statului
i de folosirea banilor i a formelor valorice n repartizarea
produsului social, fcnd parte din baza economic a societii.
1.3.4. Funciile i rolul finanelor publice
Apariia i existena finanelor publice au un caracter

obiectiv deoarece servesc la realizarea unor obiective precis
determinate necesare desfurrii activitii societii i care nu
s-ar putea nfptui altfel.
Misiunea social a finanelor publice se nfptuiete prin
funciile de baz pe care le exercit, respectiv: funcia de
repartiie i funcia de control.
Funcia de repartiie a finanelor publice cuprinde dou
faze strns legate ntre ele, i anume: constituirea
fondurilor(veniturilor) publice i repartizarea (distribuirea)
fondurilor publice.
Constituirea fondurilor publice const n formarea de
resurse financiare publice care se poate realiza pe mai multe
ci: impozite, taxe, contribuii pentru asigurri sociale, amenzi,
penaliti, vrsminte din profitul regiilor autonome,
vrsminte din veniturile instituiilor publice, redevene, chirii
din concesiuni i nchirieri ale unor bunuri aparinnd statului,
venituri din valorificarea unor bunuri proprietate de stat,
La constituirea acestora particip cu resurse toate
sectoarele sociale: sectorul cu capital privat, de stat sau mixt,,
instituiile publice, populaia, etc., n proporii diferite, n
funcie de capacitatea lor financiar.
Repartizarea (distribuirea) fondurilor publice pe
beneficiari (persoane fizice sau juridice) este precedat de
inventarierea i evaluarea nevoilor sociale.
Datorit faptului c cererea de resurse financiare este mai
mare dect oferta lor, este necesar ca autoritile publice s
trieze i s ierarhizeze cererile organelor centrale sau locale cu
privire la realizarea anumitor obiective i s stabileasc unele
prioriti, n funcie de condiiile concrete ale fiecrei etape.
Distribuirea resurselor financiare implic stabilirea
destinaiilor pentru cheltuielile publice, cum sunt: nvmnt,
sntate, asigurri sociale i protecie social, gospodrie
comunal i locuine, aprare naional, ordine public, aciuni
economice, datorie public,
Ambele faze ale funciei de repartiie (constituirea i
repartizarea fondurilor publice) se realizeaz n procesul de
distribuire i redistribuire a bogiei naionale, care are loc ntre
diverse persoane fizice sau juridice, prin intermediul statului.
Constituirea i dirijarea fondurilor publice reprezint un
proces unitar i nentrerupt, avnd un rol important n
nfptuirea reproduciei sociale lrgite.
20
Necesitatea constituirii unor fonduri financiare la
dispoziia statului, n vederea nfptuirii funciilor i sarcinilor
asumate, se resimte n toate rile, indiferent de gradul de
dezvoltare, ceea ce confer funciei de repartiie un caracter
obiectiv. n schimb, modul de constituire a fondurilor i de
distribuire a acestora are un caracter subiectiv, deoarece
depinde de capacitatea factorilor de rspundere de a percepe i
rspunde nevoilor sociale la un moment dat, de gradul de
dezvoltare economico-social a rii, de concepiile (orientrile
doctrinare) forelor politice aflate la putere.
Funcia de control a finanelor publice este strns
legat de funcia de repartiie, dar are o sfer de manifestare
mai larg, deoarece vizeaz att constituirea i repartizarea
fondurilor publice, ct i modul de utilizare a acestora.
Necesitatea funciei de control decurge din faptul c
resursele financiare puse la dispoziia statului, aparin ntregii
societi, iar acestea reprezint o parte nsemnat din produsul
intern brut.
Organele de control financiar ale statului urmresc
ncasarea ritmic i n cuantumul prevzut a veniturilor
statului, instaurarea i meninerea disciplinei financiare,
limitarea evaziuni fiscale, consumarea acestora pentru
obiectivele crora le-au fost destinate, utilizarea resurselor
financiare n condiii de maxim eficien, etc.
Avnd n vedere cele prezentate, rezult c prin
intermediul finanelor publice se realizeaz o larg
redistribuire a veniturilor i averii ntre membrii societii, n
scopul reducerii srciei i asigurrii, pe ct posibil, a
mijloacelor de existen necesare unui trai decent pentru
ntreaga populaie.
Rolul finanelor publice, se manifest n plan financiar,
economic i social.
Cu ocazia colectrii resurselor financiare prin intermediul
impozitelor, taxelor i contribuiilor percepute i, a finanrii
cheltuielilor publice pe diferitele destinaii, are loc un amplu
proces de redistribuire a veniturilor i averilor persoanelor
fizice i juridice.
Concret, aceast redistribuire mbrac diverse forme,
cum sunt:
acordarea de ajutoare, indemnizaii, pensii, burse
pentru persoanele aparinnd unor anumite categorii sociale;
subvenionarea de la buget a produciei sau
comercializrii anumitor bunuri i servicii (ex.: nclzirea);
oferta gratuit a unor bunuri publice (ordine public,
protecie social, aprare naional, nvmnt pn la anumite
grade, ocrotirea sntii etc.)
Prin transferul de putere de cumprare realizat de
finanele publice are loc o modificare a raporturilor sociale,
care influeneaz: procesul reproduciei sociale, potenialul
economic al ntreprinderilor, veniturile i averea cetenilor,
nivelul de trai al populaiei i, n general, calitatea vieii.
Finanele publice sunt utilizate, de asemenea, i n scopul
asigurrii dezvoltrii economice i sociale a rii ntr-un cadru
echilibrat. Prin instrumentele fiscale i bugetare autoritile
publice influeneaz procesele economice i nltur
dezechilibrele economice care apar, astfel:
21
reducerea impozitelor pentru stoparea fenomenelor
inflaioniste sau stimularea activitii economice; sporirea
impozitelor pentru reducerea anumitor consumuri sau
activiti;
finanarea unor anumite activiti pentru crearea de
noi locuri de munc, recalificarea i reorientarea omerilor;
contractarea de mprumuturi externe de ctre stat
pentru completarea resurselor interne sau garantarea de ctre
stat a mprumuturilor contractate de ntreprinderile particulare
pentru realizarea unor obiective de interes naional.
Implicarea statului n economie se materializeaz i prin
adoptarea de ctre autoritile publice a unor reglementri
absolut necesare pentru buna funcionare a economiei
naionale: legi, ordonane guvernamentale, hotrri de guvern,
norme metodologice, etc. pe diferite domenii de activitate cum
sunt, asigurrile sociale, protecia mediului, sancionarea
concurenei neloaiale .a.
Sinteza unitii de nvare 1

Existena i dezvoltarea finanelor publice este indisolubil legat de apariia i dezvoltarea
statului i de utilizarea banilor i a formelor valorice n repartizarea produsului intern brut (sau
venitului naional).
La nivelul unei societi se disting, n linii generale, dou mari categorii de nevoi ale
membrilor societii, respectiv: a) nevoi individuale, care sunt satisfcute, prin aa numitele bunuri
private, i b) nevoi colective, care sunt satisfcute prin aa numitele bunuri publice. Se poate distinge
i o combinaie a primelor dou categorii, care se constituie ntr-o categorie special de nevoi, care
sunt satisfcute n mod selectiv, pe baza unor criterii de eligibilitate ale beneficiarilor, prin bunuri
numite cvasipublice/sau cvasiprivate. ntre cele dou mari categorii de bunuri exist deosebiri
importante.
Colectarea de resurse financiare i efectuarea de cheltuieli publice se constituie n fonduri
financiare publice. Relaiile sau raporturile sociale care se nasc n procesul procurrii i repartizrii
resurselor financiare pe destinaii, prin intermediul statului, n form bneasc, ntre diferite grupuri
sociale, reprezint relaii financiare sau finane.
Vorbind despre finane n economia de pia, trebuie s demarcm, sectorul privat (ageni
economici) care produce bunuri private de sectorul public (instituii ale statului) care produce bunuri
publice. n mod corespunztor, trebuie s facem distincie ntre finanele private de finanele publice.
Finanele private cuprind resursele, cheltuielile, mprumuturile, creanele de ncasat i
obligaiile de plat ale agenilor economici, bncilor, societilor particulare de asigurri.
Finanele publice sunt asociate cu resursele, cheltuielile, mprumuturile, datoria statului,
unitilor administrativ-teritoriale, i ale altor instituii de drept public;
22
Finane este un cuvnt de origine latin, provenind din cuvntul finis care nsemna termen de
plat. De-a lungul timpului, expresiile derivate din familia cuvntului finane s-au utilizat, cu sensuri
mai restrnse sau mai diverse, utilizndu-se termeni i expresii ca: finatio, financias, financia
pecuniaria, hommes de finances i financiers.
tiina finanelor publice este o tiin relativ nou, aria sa specific de studiu conturndu-se
abia la mijlocul sec. al XIX-lea.
Finanele publice reprezint o disciplin de grani, interferndu-se pregnant cu: economia
politic, economiile de ramur, alte discipline cu profil monetar i financiar, dreptul administrativ i
cel constituional, management-ul, precum i cu alte discipline cu profil social i politic.
Resursele financiare sub form bneasc, care se constituie la dispoziia statului se constituie pe
seama transferului de putere de cumprare de la persoanele fizice (gospodriile populaiei) i juridice
(ntreprinderile sau agenii economici) ctre autoritile statului.
Misiunea social a finanelor publice se nfptuiete prin funciile de baz pe care le exercit,
respectiv: funcia de repartiie i funcia de control.
Rolul finanelor publice, se manifest n plan financiar, economic i social.
Concepte i termeni de reinut:
relaii financiare sau finane,

finane publice,
bunuri/servicii publice,
nevoi cvasipublice,
funcia de repartiie,
funcia de control.
ntrebri de control i teme de dezbatere
1. Prezentai i exemplificai ce reprezint bunurile/serviciile publice.

2. Prezentai caracteristicile bunurilor publice.
3. Exemplificai ce reprezint bunurile/serviciile semi-publice.
4. Definii conceptul de finane.
5. Definii conceptul de finane publice.
6. Prezentai principalele deosebiri dintre finanele publice i finanele private.
7. Prezentai obiectul de studiu al disciplinei finane publice.
8. Caracterizai pe scurt perioada liberal a finanelor publice (statul jandarm).
9. Caracterizai pe scurt finanele publice n perioada intervenionist.
10. Prezentai pe scurt funciile finanelor publice enunate de Richard i Peggy Musgrave.
11. Comentai transferul de valoare n cadrul finanelor publice.
12. Prezentai funcia de repartiie a finanelor publice.
13. Prezentai faza de constituire a fondurilor financiare publice
14. Prezentai faza de distribuire a fondurilor financiare publice
15. Prezentai funcia de control a finanelor publice.
16. Comentai rolul finanelor publice.
23
Teste de evaluare/autoevaluare
Rspundei adevrat (dac considerai c propoziia este adevrat) sau fals (dac
considerai ca propoziia este fals).
1. La formarea fondurilor necesare statului, pentru ndeplinirea funciilor i sarcinilor sale,

particip numai persoanele care i desfoar activitatea n sfera produciei materiale.
2. Conceptul de finane publice, n statul modern, are un pronunat caracter economic i

sociologic.
Alegei varianta corect!
3. Finanele publice reprezint:

a) transfer de valoare cu caracter de putere de cumprare;
b) transfer de valoare fr putere de cumprare;
c) relaii de vnzare-cumprare;
d) toate afirmaiile de mai sus sunt adevrate cu privire la finanele publice;
e) nici una dintre afirmaiile de mai sus nu este adevrat cu privire la finanele publice;
4. Bunurile publice se caracterizeaz prin:

a) consum indivizibil i concurenial n detrimentul altor indivizi;.
b) consum indivizibil i concurenial, presupunnd o plata;
c) accesul este condiionat de plata unui tarif sau tax;
d) consum indivizibil, neconcurenial, fr s presupun o plata;
e) toate enunurile de mai sus caracterizeaz bunurile publice.
24
5. Care dintre urmtoarele afirmaii cu privire la relaiile financiare publice nu este fals?
a) condiioneaz relaiile bneti;
b) reprezint un transfer de valoare in dublu sens;
c) se suprapun prefect cu relaiile bneti;
d) au ca scop satisfacerea nevoilor individuale;
e) reprezint doar un transfer de valoare de la persoanele fizice si juridice ctre stat.
Bibliografie obligatorie
Mine , Bucureti, 2008.
2. Vcrel, Iulian i colectivul, Finane publice, ediia a (I-V) VI-a, Editura Didactic i
3. Dasclu Elena Doina, Dan Radu Ruanu, Finane publice, Editura Fundaiei Romnia de
25
Unitatea de nvare 2
SISTEMUL BUGETAR
Cuprins
2.1. Introducere
2.3.1. Bugetul de stat
2.3.2. Bugetul asigurrilor sociale de stat
2.3.3. Bugetele locale
2.3.4. Bugetele fondurilor speciale
2.1. Introducere
Bugetul public (sau bugetul de stat), reprezint
instrumentul principal, care are un caracter complex, prin care
statul i ndeplinete funciile pe care le exercit la un moment
dat: de alocare a resurselor, de redistribuire a resurselor, precum
i de reglare a vieii economice. Aceasta pentru c, bugetul
public constituie att un tablou sintetic de dimensionare a
veniturilor i cheltuielilor publice pe o perioad determinat, de
regul un an, dar reflect n acelai timp, i modul cum sunt
colectate resursele financiare (de la cine, ct i n ce cuantum),
modul de direcionare a acestor resurse pe destinaii (categorii de
bunuri publice i transferuri ctre anumii beneficiari), precum i
consecinele acestora asupra economiei naionale i relaiilor
financiare cu exteriorul.

nvare
definirea conceptului de buget public;

nelegerea conceptului de buget general
consolidat;
diferenierea principalelor tipuri de bugete;
explicarea caracterului complex al bugetului de
stat;
26
nelegerea rolului alocativ, redistributiv, i de
reglare (stabilizare) a bugetului;
definirea principalelor componente ale
bugetului general consolidat.
2.3.1. Bugetul de stat
n fiecare stat se elaboreaz mai multe categorii de

bugete, corelate ntre ele care alctuiesc sistemul bugetar.
Componena sistemului bugetar se afl n strns
interdependen cu structura organizatoric a statului i difer de
la un stat la altul.
Structura acestuia cuprinde:
n state de tip unitar (cum sunt: Romnia, Frana, Marea
Britanie, Olanda etc.):
un buget al administraiei publice centrale;
bugete locale;
n state de tip federal (cum sunt: Germania, Austria,
Brazilia, Canada, Elveia, SUA etc.):
un buget al federaiei;
bugetele statelor, provinciilor, landurilor;
bugetele locale.
Repartizarea veniturilor i cheltuielilor ntre categoriile
de bugete se realizeaz corespunztor atribuiilor care revin
administraiilor centrale i celor locale.
Principalele categorii de venituri i cheltuieli intr n
atribuiile bugetului central sau federal, iar cele care au o
importan mai redus intr n atribuiile celorlalte bugete.
Structura veniturilor i cheltuielilor din toate categoriile
de bugete, difer de la o perioad la alta, fiind influenate de
importana i diversitatea obiectivelor urmrite de autoritile
respective.
n Romnia, necesarul de resurse i posibilitile de
acoperire a nevoilor sociale la nivelul ntregii societi sunt
reflectate n bugetul general consolidat (BGC) care:
reprezint ansamblul bugetelor, componente ale
sistemului bugetar, agregate i consolidate pentru a
forma un ntreg. Consolidarea reprezint tehnica de
eliminare a dublelor nregistrri n cazul
transferurilor de fonduri dintre diferitele bugete (de
exemplu, transferurile de fonduri de la bugetul de
27
stat la bugetele locale care nu dispun de suficiente
fonduri pentru echilibrarea lor n BGC trebuie s
apar o singur dat);
reflect la nivelul unui an, fluxurile financiare
publice totale de formare a veniturilor i de
repartizare pe destinaii, corespunztor:
nevoilor sociale;
obiectivelor de politic financiar;
reflect dimensiunea efortului financiar public;
reflect starea de echilibru sau dezechilibru bugetar.
La nceputul perioadei de tranziie, potrivit Constituiei
Romniei (art. 138) prin Legea nr.10 /1991 privind finanele
publice, s-a introdus conceptul de buget public din care fac
parte: bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat,
bugetele locale, a cror caracteristici principale sunt:
sunt autonome
au venituri i cheltuieli proprii
se elaboreaz distinct
titularii au independen administrativ
deplin.
Cuvntul public i propunea s cuprind toate
veniturile i cheltuielile de natur public. Cu toate acestea,
nafara celor trei categorii de bugete au aprut un numr mare de
aa numitele fonduri speciale, extrabugetare, astfel c acest
concept a fost depit de realitatea practic.
Prin Lega nr.500/2002 privind finanele publice n
vigoare i astzi cu unele modificri i completri, s-a redefinit
sistemul bugetar romnesc, care cuprinde (art.1):
a) bugetul de stat;
b) bugetul asigurrilor sociale de stat;
c) bugetul fondurilor speciale;
d) bugetul trezoreriei statului;
e) bugetele instituiilor publice autonome (bugetele
locale);
f) bugetele instituiilor publice finanate integral sau
parial din bugetul de stat, bugetul asigurrilor
sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, dup
caz;
g) bugetele instituiilor finanate integral din venituri
proprii;
h) bugetul fondurilor provenite din credite externe
contractate sau garantate de stat i ale cror
rambursare, dobnzi si alte costuri se asigur din
fonduri publice;
i) bugetul fondurilor externe nerambursabile
n cadrul acestei teme, vom aborda aspecte generale

privind caracteristicile bugetului de stat precum i cele legate de
principalele bugete care intr n componena bugetului general
consolidat.
Tipuri de bugete
Bugetul de stat, ca instrument de realizare al sarcinilor
asumate de stat la un moment dat, poate s fie conceput sub
forma urmtoarelor tipuri:
28
buget de mijloace este bugetul n forma sa
tradiional, n care sunt prezentate i detaliate
mijloacele financiare alocate diferitelor categorii
de servicii publice i are finalitate anual.
Cheltuielile sunt selectate pe criterii cum sunt
costul i randamentul serviciilor publice
respective;
buget funcional este orientat spre scopurile i
obiectivele de atins ntr-un an bugetar. Necesitatea
respectrii unui anumit nivel al fiscalitii (a ratei
prelevrilor obligatorii), precum i tendina de
cretere mai accentuat a cheltuielilor publice
comparativ cu creterea produsului intern brut
sunt argumente pentru modificarea structurii
bugetului n sensul trecerii de la finanarea
programelor pe obiective i renunarea la bugetul
prin care sunt repartizate mijloacele financiare;
bugetele-program sunt instrumente moderne ale
gestiunii finanelor publice care sunt elaborate n
funcie de obiectivele propuse pe termene medii
sau lungi i vizeaz meninerea echilibrelor
financiare perioade de timp mai mari de un an.
Avantajele bugetului funcional sau a bugetelor-
program, care grupeaz cheltuielile publice pe destinaii, sunt
urmtoarele:
faciliteaz informaia asupra modului de utilizare a
resurselor publice;
permite opiniei publice i Parlamentului o mai facil
percepie asupra opiunilor guvernamentale
(cheltuielile fiind grupate dup finalitatea lor);
sporete eficiena gestionrii resurselor reflectnd
clar costurile reale ale opiunilor bugetare;
nu este condiionat de trecut, meninerea finanrii
unei anumite cheltuieli are loc doar dac se justific
utilitatea ei social;
eficientizeaz controlul bugetar, coninnd
informaii mai complexe i mai bine structurate,
sancionndu-se greelile de gestiune i nu cele de
tip jurisdicional.
Bugetul de stat are ca principale caracteristici

urmtoarele:
este un instrument aflat n mna conducerii pentru a
previziona resursele i alocarea lor, n scopul
ndeplinirii unor obiective;
este un instrument contabil acioneaz ca un cont
al statului;
este un instrument juridic ca document care se
aprob prin lege, este un act de autorizare de ctre
Parlament;
este un instrument politic transpune n plan
financiar o viziune politic;
sub aspect economic, bugetul reflect corelaiile
macroeconomice, n special n legtur cu produsul
29
intern brut. Totodat este un reper care semnaleaz
gradul n care statul se implic n viaa economic i
social a rii, a capacitii economiei de a contribui
la constituirea resurselor financiare ale rii, precum
i a modului de gestionare a acestora;
n economia modern, bugetul reprezint i un plan
financiar la nivel macroeconomic pe termen scurt.
n legea care aprob bugetul de stat se specific
resursele constituite prin impozite, taxe i contribuii care se
repartizeaz, n principal, pentru realizarea de : aciuni social-
culturale, instructiv-educative, asigurarea aprrii rii, ordinii
publice, nfptuirii justiiei, finanarea unor investiii i activiti
de interes strategic naional, stimularea productorilor agricoli,
asigurarea msurilor de protecie social etc.
Ca plan financiar la nivel macroeconomic pe termen
scurt, bugetul rspunde urmtoarelor trei categorii de probleme:
care sunt bunurile i serviciile publice pe care statul
urmeaz s le ofere gratuit utilizatorilor;
cine va suporta, n ce cuantum i prin ce mijloace,
costul finanrii;
care vor fi consecinele asupra economiei naionale
i asupra relaiilor financiare cu exteriorul.
Avnd n vedere toate aceste caracteristici, se poate

concluziona c bugetul de stat exprim relaii economice n
form bneasc formate n procesul repartiiei produsului intern
brut, corespunztor obiectivelor de politic economic, social
i financiar ale fiecrei perioade. Aceste relaii se manifest n
dublu sens: att ca relaii de mobilizare la dispoziia statului a
resurselor bneti, ct i ca relaii prin care se repartizeaz
aceste resurse.
n rile cu economie de pia dezvoltat, se utilizeaz i
instrumente mai cuprinztoare cum sunt: bugetul economiei
naionale (n Frana) sau bugetul economic (n Marea
Britanie). Acest tip de document are numai rol de fundamentare
a bugetului de stat, el nu se aprob prin lege i nu se substituie
bugetului de stat, fiind utilizat de guvern numai pentru a se
informa asupra situaiei economico-sociale a rii.
Numai bugetul de stat se aprob prin lege i devine
obligatoriu de executat aa cum s-a adoptat. Sub acest aspect, se
reflect faptul c bugetul de stat are un pronunat caracter politic
att prin deciziile politice cu implicaii financiare (i marea
majoritate a deciziilor implic costuri financiare), ct i prin
faptul c aceast lege este adoptat de Parlament (unde forele
politice ctigtoare i impun voina politic prin votul
democratic).
Rolul bugetului de stat este complex i n strns
legtur cu funciile finanelor publice, respectiv:
rol alocativ n mod tradiional, statul i asum
sarcina finanrii serviciilor publice, reflectnd pe
partea de cheltuieli modul de alocare a resurselor
fiecrui an bugetar,
rol redistributiv, deoarece prin buget se redistribuie o
parte din PIB prin intermediul impozitelor (impozitarea
30
progresiv n funcie de venit, aplicarea unor cote
difereniate pe venit, practicarea unor deduceri din baza
de impozitare, etc.), precum i prin intermediul
cheltuielilor pentru subvenii (acordate diferitelor
domenii, de ex. agricultura) sau al cheltuielilor de
transfer cu caracter social (efectuate n scopul asigurrii
proteciei sociale);
rol de reglare (stabilizare) a vieii economice,
deoarece:
prin folosirea impozitelor i cheltuielilor ca
instrumente, poate stimula sau frna o anumit
activitate;
prin folosirea soldului bugetar controlat, poate
stimula economia, fr a mrii presiunea fiscal
i povara impozitelor.
Activitatea prin care sunt alocate resursele se numete
bugetare. Aceasta activitate cuprinde trei aspecte importante:
formarea resurselor bugetare (fiscale i
nefiscale);
solicitarea de cheltuieli publice din aceste
resurse;
alocarea resurselor care se preconizeaz a fi
obinute.
Bugetarea este privit n mod diferit de ctre politicieni
i ceteni, n sensul c:
pentru politicieni, bugetarea este privit ca o
surs a puterii politice i de control asupra
politicii;
cetenii, pltitori de impozite i taxe, doresc s
tie cum sunt cheltuii banii lor.
Capacitatea bugetar a guvernului, presupune corelarea
resurselor posibil de obinut cu preteniile bugetare care s
produc rezultatul scontat, i are mare importan, deoarece de
ea depinde nsi capacitatea de a guverna.
Principalele categorii de bugete din sistemul bugetar

naional
Prin Legea finanelor publice se stabilesc principiile,
cadrul general i procedurile privind formarea, administrarea,
angajarea i utilizarea fondurilor publice, precum i
responsabilitile instituiilor publice implicate n procesul
bugetar, pentru toate categoriile de bugete cuprinse n structura
sistemului bugetar aa cum este reflectat n bugetul general
consolidat (care cuprinde bugetul de stat; bugetul asigurrilor
sociale de stat; bugetul fondurilor speciale; bugetul trezoreriei
statului; bugetele instituiilor publice autonome - bugetele
locale; bugetele instituiilor publice finanate integral sau
parial din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i
bugetele fondurilor speciale, dup caz; bugetele instituiilor
finanate integral din venituri proprii; bugetul fondurilor
provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i
ale cror rambursare, dobnzi si alte costuri se asigur din
fonduri publice; bugetul fondurilor externe nerambursabile)
31
Fiecare dintre categoriile de bugete cuprinse n bugetul
general consolidat, prezint i anumite aspecte (caracteristici)
specifice, care sunt precizate in prevederile unor legi speciale
prin care acestea sunt reglementate.
Ca principale categorii de bugete cuprinse n bugetul
general consolidat pot fi enumerate urmtoarele:
bugetul de stat
bugetul asigurrilor sociale de stat
bugetele (autoritilor) locale
bugetele fondurilor speciale
Aceste categorii de bugete sunt autonome, ceea ce
nseamn c au venituri i cheltuieli proprii, se elaboreaz i se
aprob distinct, iar din punct de vedere administrativ, titularii
acestora au independen deplin.
Legea bugetar anual prevede i autorizeaz pentru
fiecare an bugetar veniturile i cheltuielile bugetare, precum i
reglementri specifice exerciiului bugetar.
Legile bugetare anuale sunt constituite ntr-un set de
reglementri format din:
a) legea bugetului de stat;
b) legea bugetului asigurrilor sociale de stat.
Bugetele fondurilor speciale aprobate prin legi speciale,
care se constituie i se administreaz n afara bugetului de stat i
a bugetului asigurrilor sociale de stat, sunt: bugetul Fondului
pentru asigurrile sociale de sntate i Bugetul asigurrilor de
omaj.
Aceste bugete se aprob ca anex la legea bugetului de
stat i, respectiv, la legea bugetului asigurrilor sociale de stat.
Proiectele acestor bugete se elaboreaz de ctre
Ministerul Finanelor Publice pe baza propunerilor ordonatorilor
principali de credite responsabili cu gestionarea bugetelor
respective.
Bugetul de stat component a bugetului general

consolidat
Bugetul de stat este bugetul administraiei centrale de
stat. Este elaborat i administrat de Guvern (concret prin
Ministerul Finanelor Publice), iar aprobarea sa revine
Parlamentului.
Bugetul de stat cuprinde totalitatea veniturilor i cheltuielilor de
importan central, care sunt repartizate prin legea bugetar
anual.
Structura bugetului de stat cuprinde:
la venituri din: principalele impozite, taxe i alte
venituri cuvenite statului, ncasate de la
persoane juridice i de la persoane fizice
destinaiile resurselor financiare mobilizate la
dispoziia statului (cuprinse n Anexe separate pe
Ordonatori principali de credite) sunt n
principal pentru: aciuni social-culturale,
instructiv-educative, asigurarea aprrii rii,
ordinii publice i nfptuirii justiiei, finanarea
unor investiii i activiti de interes strategic,
32
stimularea productorilor agricoli, asigurarea
proteciei i refacerii mediului nconjurtor,
asigurarea msurilor de protecie social
aprobate pentru populaie, realizarea
programelor de cercetare, precum i transferuri
pentru echilibrarea celorlalte categorii de bugete
(bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele
locale, etc.). Dup aprobarea legii bugetul de
stat, ordonatorii principali de credite defalc
sumele reprezentnd credite bugetare, pe
ordonatorii secundari de credite subordonai
ierarhic, iar acetia, la rndul lor, le defalc
ordonatorilor secundari de credite care vor
executa bugetul conform destinaiilor stabilite
prin lege. n aceast categorie se regsesc i
sumele care se transfer la alte categorii de
bugete pentru echilibrarea acestora (ex. la
bugete locale sau la bugetul asigurrilor sociale
de stat);
Soldul bugetar - excedent (+) sau deficit (-)
2.3.2. Bugetul asigurrilor sociale de stat
n prezent, una din funciile importante ale statului se

refer la securitatea social. Asigurrile sociale sunt chemate s
ndeplineasc un rol important n meninerea i ridicarea
bunstrii populaiei i const n ocrotirea cetenilor n toate
cazurile de pierdere a capacitii de munc.
Formarea fondurilor asigurrilor sociale se face pe
seama contribuiilor care se pltesc de ctre agenii economici i
instituii calculate prin aplicarea unor cote procentuale asupra
fondului de salarii, precum i contribuiile individuale ale
asigurailor.
Principalele forme de protecie a cetenilor prin
asigurrile sociale de stat sunt: pensiile, trimiterile la tratament
balnear i odihn, indemnizaiile i ajutoarele, ajutorul n caz de
omaj, ajutorul de integrare profesional, alocaia de sprijin i
alte cheltuieli.
Bugetul asigurrilor sociale de stat se ntocmete distinct
de bugetul de stat i se aprob de Parlament, printr-o lege
separat.
Bugetul asigurrilor sociale de stat este gestionat i
administrat de Ministerul Muncii i Solidaritii Sociale, care
este ordonatorul principal de credite.
Structura bugetului asigurrilor sociale cuprinde:
la venituri: contribuii pentru asigurrile sociale de la
persoanele fizice i juridice care utilizeaz munca
salariat; alte venituri;
la cheltuieli: asisten social; pensii, ajutoare,
indemnizaii; alte cheltuieli;
excedent (+) sau deficit (-) bugetar.
Ordonatorul principal de credite repartizeaz creditele
bugetare (sumele aprobate prin lege), ordonatorilor secundari de
credite care sunt direciile de munc i solidaritate judeene i a
33
municipiului Bucureti. Ordonatorii de credite sunt rspunztori
de utilizarea creditelor bugetare, de realizarea veniturilor, de
folosirea conform legii a sumelor primite de la bugetul
asigurrilor de stat, conform procedurilor n vigoare.
2.3.3. Bugetele locale
Comunitile locale reprezint colectiviti umane,

delimitate teritorial din punct de vedere politic i administrativ,
care au autoriti publice diferite de cele ale statului. n statele
democratice, administraia loc al se bazeaz pe principiile
descentralizrii i autonomiei locale.
n principiu, pot exista dou categorii de organe locale:
deliberative, formate din reprezentanii alei direct de
ceteni;
executive, alese fie direct de ctre ceteni, fie
indirect de ctre organele deliberative.
Autonomia financiar a acestora este absolut necesar,
deoarece autonomia administrativ nu ar fi posibil fr
autonomia financiar ca suport de funcionare.
Finanele publice locale ocup n prezent un loc esenial
n procesul transformrii societilor moderne, care sunt angajate
n realizarea descentralizrii colectivitilor teritoriale.
Bugetele locale: cuprind bugetele unitilor
administrativ-teritoriale care au personalitate juridic -
sectoarele Municipiului Bucureti, municipii, orae, comune,
judee i Municipiul Bucureti.
Bugetele locale se ntocmesc n condiii de autonomie,
adic i dimensioneaz prevederile bugetare la cheltuieli, n
raport cu posibilitile de mobilizare a resurselor pe calea
veniturilor proprii, a transferurilor de la bugetul central sau din
alte surse, neexistnd relaii de subordonare ntre acestea.
Structura bugetelor locale, reflect gradul de autonomie,
i cuprinde:
la venituri:
venituri din impozitele i taxele locale,
transferuri de la bugetul de stat;
anumite sume defalcate din impozitul pe venit sau
mprumuturi;
mprumuturi;
alte categorii de venituri;
la cheltuieli: cheltuieli social-culturale (nvmnt,
cultur art, sntate, asisten social); gospodrie comunal i
locuine; autoriti publice; aciuni economice; alte aciuni;
excedent (+) sau deficit (-) bugetar.
Ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale sunt:
preedinii consiliilor judeene, primarul general al municipiului
Bucureti i primarii celorlalte uniti administrativ-teritoriale.
34
2.3.4. Bugetele fondurilor speciale
Ca o excepie de la principiul clasic al unitii bugetare,

bugetele fondurilor speciale, se ntocmesc n afara bugetului de
stat, bugetului asigurrilor sociale sau bugetelor locale. Aceste
fonduri speciale sunt legate de anumite situaii conjuncturale
pentru ndeplinirea unor anumite obiective precis definite prin
legi speciale i funcioneaz pe principiul bugetelor anex
elaborate i aprobate odat cu primele categorii de bugete. Prin
legile speciale sunt precizate modul de constituire a veniturilor i
a destinaiilor concrete ale bugetelor fondurilor speciale, i sunt
integrate n sistemul unitar de bugete care se constituie i
gestioneaz anual, n condiiile asigurrii echilibrului financiar.
Potrivit prevederilor Legii finanelor publice aflat n
vigoare, la aceast dat funcioneaz dou fonduri speciale,
respectiv:
1. Bugetul Fondului pentru asigurri sociale de sntate
care se aprob ca anex la legea bugetului de stat, i
2. Bugetul asigurrilor de omaj, care se aprob ca anex la
legea bugetului asigurrilor sociale de stat,
Fondurile speciale se constituie pe seama unor venituri fiscale de
tipul contribuiilor i impozitelor indirecte cu afectaie special
(contribuia pentru asigurrile sociale de sntate, contribuia la
fondul pentru plata ajutorului de omaj .a.) i pot fi completate
prin subvenii de la bugetul de stat i de la bugetele locale.
n fiecare stat se elaboreaz mai multe categorii de bugete, corelate ntre ele care alctuiesc
sistemul bugetar, a crui componen se afl n strns interdependen cu structura organizatoric a
statului i difer de la un stat la altul.
n Romnia, necesarul de resurse i posibilitile de acoperire a nevoilor sociale la nivelul
ntregii societi sunt reflectate n bugetul general consolidat, a crui componen este reglementat prin
Lega nr.500/2002 privind finanele publice.
Bugetul de stat, are anumite caracteristici i poate s fie conceput sub forma urmtoarelor tipuri:
buget de mijloace, buget funcional i bugetele-program.
Rolul bugetului de stat este complex i n strns legtur cu funciile finanelor publice,
respectiv: rol alocativ, rol redistributive i rol de reglare (stabilizare) a vieii economice.
Fiecare dintre categoriile de bugete cuprinse n bugetul general consolidat, prezint i anumite
aspecte (caracteristici) specifice, care sunt precizate in prevederile unor legi speciale prin care acestea
sunt reglementate.
35
Categoriile de bugete sunt autonome, ceea ce nseamn c au venituri i cheltuieli proprii, se
elaboreaz i se aprob distinct, iar din punct de vedere administrativ, titularii acestora au
independen deplin.
Legea bugetar anual prevede i autorizeaz pentru fiecare an bugetar veniturile i
cheltuielile bugetare, precum i reglementri specifice exerciiului bugetar.
Bugetul de stat component a bugetului general consolidate este bugetul administraiei
centrale de stat. Este elaborat i administrat de Guvern (concret prin Ministerul Finanelor Publice), iar
aprobarea sa revine Parlamentului.
Bugetul asigurrilor sociale de stat component a bugetului general consolidate ndeplinete
una din funciile importante ale statului care se refer la securitatea social. Formarea fondurilor
asigurrilor sociale se face pe seama contribuiilor care se pltesc de ctre agenii economici i
instituii calculate prin aplicarea unor cote procentuale asupra fondului de salarii, precum i
contribuiile individuale ale asigurailor.
Bugetele locale component a bugetului general consolidate cuprind bugetele unitilor
administrativ-teritoriale care au personalitate juridic - sectoarele Municipiului Bucureti, municipii,
orae, comune, judee i Municipiul Bucureti.
Bugetele fondurilor speciale component a bugetului general consolidate reprezint o
excepie de la principiul clasic al unitii bugetare, deoarece se ntocmesc n afara bugetului de stat,
bugetului asigurrilor sociale sau bugetelor locale.
buget de stat,
buget general consolidat,
bugete locale,
bugetul asigurrilor sociale de stat,
bugetul fondurilor speciale.
1. Definii bugetul general consolidat i prezentai structura acestuia n Romnia.

2. Prezentai tipurile de bugete care se pot elabora n funcie de scopul urmrit.
3. Definii bugetul de stat. Prezentai caracteristicele acestuia.
4. Comentai rolul bugetului de stat.
5. Prezentai succint, bugetul asigurrilor sociale de stat component a bugetului general
consolidate.
6. Prezentai succint, bugetele locale component a bugetului general consolidate.
7. Explicai ce reprezint fondurile speciale.
36
Rspundei adevrat (dac considerai ca propoziia este adevrat) sau fals (dac considerai ca
propoziia este fals).
1. n statele de tip unitar sistemul bugetar cuprinde bugetele statelor, provinciilor sau regiunilor
membre.
2. Bugetul economiei naionale cuprinde informaii previzionale n legtur cu situaia economico-

financiar a rii.
3. Care dintre urmtoarele enunuri nu coincide cu ceea ce reprezint bugetul statului?

a) plan financiar la nivel macroeconomic, pe termen scurt
b) un act juridic
c) instrument la ndemna agenilor economici
d) instrument contabil i financiar
e) un act politic
4. Selectai enunurile care coincid cu rolul bugetului:

A) de echitate orizontal i vertical;
B) redistributiv;
C) de neutralitate;
D alocativ;
E de reglare.
a) A,B,C;
b) B,D,E;
c) A,C,D;
d) B,C,D;
e) C,D,E.
5. Dintre urmtoarele enunuri, care nu coincide cu ceea ce reprezint bugetul statului?

a) plan financiar la nivel macroeconomic, pe termen scurt;
b) instrument contabil i financiar;
c) un act juridic;
d) un act politic;
e) instrument la ndemna agenilor economici.
37

Mine, Bucuresti, 2005 sau 2009.
actualizat n baza actelor normative modificatoare).
38
Unitatea de nvare 3
PROCESUL BUGETAR
Cuprins
3.1. Introducere
3.3.1. Planificarea i decizia bugetar
3.3.2. Principiile bugetare
3.1. Introducere
ntr-o abordare formal, procesul bugetar este definit n

literatura de specialitate, din puncte de vedere diferite, iar ca i
coninut, i n special, al descrierii etapelor parcurse, nu se constat
deosebiri eseniale, iar regulile dup care se desfoar procesul
bugetar sunt precis definite prin lege (Constituie, Legea pentru
finanele publice, Legea administraiei publice locale, etc.).
Deosebirile care exist de la o ar la alta sunt determinate de
forma organizaional-administrativ (stat federal sau unitar), perioada
pentru care se realizeaz bugetul (coincide sau nu cu anul
calendaristic), organizarea Parlamentului (unicameral sau bicameral).
Procesul bugetar reprezint ansamblul aciunilor i msurilor
ntreprinse de instituiile statului n scopul concretizrii politicii
financiare aplicate de ctre Guvern. Bugetul de stat care reprezint
principalul instrument de planificare financiar a statului, n care sunt
dimensionate veniturile i cheltuielile publice, face parte dintr-un
sistem unitar de bugete, ale cror elaborare, aprobare, execuie i
control se regsesc ntr-un complex de activiti care alctuiesc
procesul bugetar.
identificarea activitilor care alctuiesc procesul

bugetar;
nelegerea caracterului istoric i evoluiei metodelor i
tehnicilor de dimensionare a veniturilor i cheltuielilor
publice;
39
descrierea principiilor bugetare i abaterilor de la aceste
principii;
formarea unei viziuni de ansamblu asupra activitilor
care constituie procesul bugetar.
3.3.1. Planificarea i decizia bugetar
n cadrul unui complex de activiti care alctuiesc procesul

bugetar (de elaborare, aprobare, execuie i control) deciziile
bugetare au o importan deosebit. Aceste decizii sunt de mai multe
feluri i se refer la:
desfurarea procesului bugetar care presupune
alegerea participanilor, stabilirea i delimitarea
atribuiilor, divizarea activitilor (care se va prezenta
detaliat n tema urmtoare), importana influenei
grupurilor de interese, etc.;
procurarea resurselor bugetare au la baz estimrile
tehnice ale veniturilor, i se refer la analiza meninerii
sau modificrii tipurilor de impozite sau a elementelor
impozitelor deja aprobate prin legi speciale, impactul
probabil al acestora asupra economiei n general sau
asupra diferitelor categorii sociale, care va fi presiunea
fiscal i efectele ei asupra populaiei i agenilor
economici etc.;
destinaia cheltuielilor publice vizeaz programele care
urmeaz s se finaneze, beneficiarii acestora, ce
interese vor fi protejate prin aceste cheltuieli, etc.. La
deciziile privind planificarea cheltuielilor publice se au
n vedere funciile de ndeplinit (nvmnt, sntate,
ordine public, aciuni economice, etc.) i categoriile
economice (cheltuieli curente i de capital);
pstrarea echilibrului bugetar au n vedere trei
variante posibile: dac bugetul va fi echilibrat,
excedentar, deficitar; cum se va finana un deficit
programat, care va fi destinaia unui excedent programat
etc.);
execuia bugetului presupune analiza mrimii i
motivaiei diferenelor dintre veniturile/cheltuielile
planificate i cele efective, rezolvarea acestor diferene
prin bugete rectificative n cursul anului, etc..
40
Evaluarea propriu-zis a veniturilor i cheltuielilor bugetare
se poate realiza prin mai multe metode, prezentate n continuare.
Metodele i tehnicile de dimensionare a veniturilor i

cheltuielilor bugetare
Bugetul de stat trebuie s reflecte ct mai fidel, prin

intermediul indicatorilor si, pe de o parte, necesitile de resurse
financiare care s asigure nfptuirea programului guvernamental
propus, iar pe de alt parte, posibilitile reale de acoperire a acestor
resurse. Se pune astfel, problema dimensionrii corecte a nivelului
veniturilor i cheltuielilor publice.
Metodele i tehnicile de evaluare sunt diverse i au evoluat n
timp, n sensul modernizrii, avnd drept obiectiv general creterea
eficienei i eficacitii procurrii resurselor financiare publice i a
destinaiei acestor resurse, fiind grupate n dou mari categorii:
clasice i moderne.
Dintre metodele clasice menionm: metoda automat,
metoda majorrii i metoda evalurii directe.
Metoda automat (numit i a penultimei) const n
ntocmirea proiectului de buget, lund ca baz de pornire execuia
bugetar a penultimului an bugetar. Aceasta, pentru c elaborarea
bugetului de stat debuteaz cu circa opt luni nainte de nceperea
anului respectiv cnd nu se cunosc nc realizrile anului n curs.
Metoda are avantajul simplitii, deoarece nu necesit un
volum mare de activiti, dar are dezavantajul c datele luate ca baz
sunt perimate n timp, n special n perioade de transformri
economice mari.
Metoda majorrii (sau a diminurii) presupune stabilirea
unui ritm mediu de variaie a indicatorilor bugetari pe o perioad
anterioar de 5-10 ani. Aceast metod este aproximativ, deoarece
se bazeaz pe extrapolarea tendinelor din anii precedeni, prin
preluarea i transpunerea n viitor, a efectelor negative sau pozitive
ale unor fenomene economico-financiare manifestate n perioadele
luate ca baz de calcul.
Metoda evalurii directe are n vedere cuantificarea fiecrei
surse de venit sau categorii de cheltuieli, bazat pe valori rezultate
din execuia preliminar a indicatorilor de buget pe anul n curs,
precum i pe previziunile n domeniul economico-social al perioadei
pentru care se proiecteaz bugetul.
Metodele clasice, n general, sunt depite din mai multe
considerente legate de volumul mare de informaii necesare,
imposibilitatea previzionrii unor anumite fenomene economico-
financiare reale, imposibilitatea urmririi eficienei aciunilor
finanate, etc.
Metodele moderne de cuantificare a indicatorilor bugetari
vizeaz raionalizarea cheltuielilor bugetare i se bazeaz, n
principal, pe analiza cost-avantaje sau cost-eficacitate. Aplicabilitatea
acestora este condiionat de existena a dou sau mai multe soluii de
realizare a unui obiectiv, cu costuri diferite.
ntre metodele moderne de evaluare enumerm urmtoarele:
metoda de planificare, programare i bugetizare; metoda denumit
baza bugetar zero; managementul prin obiective; managementul prin
obiective; bugetul bazat pe programe, metoda raionalizrii opiunilor
bugetare.
41
Metoda de planificare, programare i bugetizare urmrete
utilizarea optim a cheltuielilor bugetare, fiind evideniate, n mod
tradiional, n funcie de domeniul unde se efectueaz i n funcie de
modul cum se efectueaz (cheltuieli de personal, materiale, servicii,
de capital), dar care sunt reformulate pe programe n succesiunea
structur-obiectiv-program. Aceast metod presupune identi-
ficarea obiectivelor ce urmeaz a fi ndeplinite pe termen lung,
cuantificarea costurilor i avantajelor diferitelor programe ce pot fi
finanate de la buget i stabilirea unui clasament al acestora n raport
de indicatorii de eficacitate.
Metoda denumit baza bugetar zero are ca scop
prentmpinarea creterii excesive a cheltuielilor bugetare de la un an
la altul. Metoda presupune reluarea n permanen a analizei tuturor
cheltuielilor bugetare, ca i cum s-ar porni de la zero, cu cel mai
sczut nivel de cost la care poate fi realizat obiectivul propus.
Managementul prin obiective pune accentul pe identificarea
finalitilor pentru fiecare domeniu de activitate. Fiecare
administrator al banului public i stabilete propriile obiective, iar la
nivel de coordonare, se prioritizeaz i se reanalizeaz aceast
prioritizare n contextul unei planificri pe termen mediu.
Bugetul bazat pe programe reprezint o modalitate de
pregtire i prezentare a bugetelor, pornind de la obiectivele urmrite
i nu de la organizarea administraiei. Fiind dificil de aplicat n
practic, bugetul pe programe se realizeaz n paralel cu ntocmirea
bugetului de stat, fiind util pentru fundamentarea acestuia.
Metoda raionalizrii opiunilor bugetare const n
identificarea i studierea obiectivelor, compararea soluiilor
alternative, adoptarea deciziei pe baza analizei cost-avantaje i
controlul permanent al cheltuirii resurselor. Metoda se bazeaz pe
analiza sistemic a indicatorilor bugetari, care are drepr scop, ca prin
iteraii succesive s reformuleze obiectivele i mijloacele pentru
atingerea lor.
n realitatea practic, totdeauna se nregistreaz diferene
ntre mrimile previzionate i cele reale ale indicatorilor considerai.
Costurile i avantajele viitoare nu pot fi cunoscute cu certitudine,
astfel c diferitele metode de evaluare a indicatorilor bugetari trebuie
utilizate n funcie de avantajele i dezavantajele fiecreia, de scopul
urmrit i disponibilitatea informaiilor necesare.
3.3.2. Principiile bugetare
Bugetul public trebuie s reflecte n mod real veniturile

statului posibil de realizat precum i ale cheltuielilor aferente
perioadei la care se refer. Pentru asigurarea acestei realiti, practica
a relevat de-a lungul timpului, faptul c la constituirea bugetelor este
necesar respectarea anumitor principii bugetare (sau reguli generale
obligatoriu de respectat), formulate nc din secolul al XIX-lea.
Importana i semnificaia acestora a fost difer de la o perioad la
alta, precum i de la o ar la alta, n funcie de gradul de dezvoltare a
economiei. Principiile bugetare tradiionale au fost adaptate cerinelor
perioadei contemporane pentru a facilita analiza veniturilor pe surse
de provenien i a cheltuielilor pe destinaii.
42
Aceste principii sunt:
a) universalitatea;
b) unitatea bugetar;
c) anualitatea;
d) echilibrul bugetar;
e) specializarea bugetar;
f) publicitatea (sau principiul transparenei);
g) neafectarea veniturilor bugetare.
a. Universalitatea - presupune ca veniturile ca veniturile i

cheltuielile publice s fie nscrise n bugetul de stat n sumele lor
totale, astfel nct Parlamentul s dispun de informaiile privind
veniturile totale pe care statul urmeaz s le ncaseze n perioada
considerat i destinaia acestora. nscrierea sumelor veniturilor i
cheltuielilor n sumele lor brute are scopul de a facilita controlul
financiar, interzicndu-se compensarea ntre venituri i cheltuieli
proprii. n practic, acest principiu nu este respectat n totalitate,
existnd anumite excepii. Astfel, s-a trecut la elaborarea unor bugete
mixte, n care unele categorii de venituri i cheltuieli ale unor
instituii publice figureaz cu soldurile i nu cu sumele lor brute (de
exemplu, veniturile de la ntreprinderile publice i subveniile ctre
acestea, vrsmintele ctre bugetul central i subveniile acordate de
acesta bugetelor locale, .a.)
b. Unitatea bugetar presupune existena unui document

unic n care s se nscrie veniturile i cheltuielile publice exprimate n
sumele lor totale. n acest mod, se creeaz posibilitatea unei analize
mai facile precum i a stabilirii raportului dintre veniturile i
cheltuielile bugetare, adic s se cunoasc dac bugetul este
echilibrat, excedentar sau deficitar.
Semnificaia tradiional a acestui principiu a fost adaptat la
cerinele finanelor publice moderne, prin intermediul unor derogri
care permit operaiunea de debugetizare.
Debugetizarea const n scoaterea unor cheltuieli n afara
bugetului central al statului i acoperirea lor din alte surse,
complementare (de exemplu, construcia unor autostrzi, construcia
de locuine, etc., n parteneriat public-privat).
n prezent sunt acceptate de practica financiar
internaional, unele abateri de la principiul unicitii, prin
elaborarea a unor diverse tipuri de bugete, cum sunt:
bugete autonome, care pot fi ntocmite de
colectivitile locale, instituiile din sfera serviciilor
sociale, etc. Acestea dispun de autonomie bugetar
dar nu dispun de autonomie financiar, n sensul c,
dispunnd n general de sume insuficiente,
echilibrarea lor se face prin subvenii sau transferuri
de la bugetul central;
bugete extraordinare, care se ntocmesc n situaii de
excepie: rzboi, crize economice etc.. Justificarea
acestora este faptul c aceste cheltuieli cu caracter
extraordinar nu este indicat s se nscrie n acelai
buget cu cheltuielile ordinare;
43
bugetele anex sunt ntocmite i votate separat de
bugetul general, fiind supuse controlului din partea
puterii legislative;
conturile speciale de trezorerie evideniaz, de
obicei, ncasri i pli care au caracter temporar
pentru bugetul general, putnd fi considerate conturi
n ateptare deoarece n condiii normale, acestea
trebuie s se soldeze la momentul realizrii
angajamentului care le-a generat.
n prezent, n ara noastr, n afara bugetului de stat i a

bugetului asigurrilor sociale de stat, se elaboreaz dou fonduri
speciale, constituite prin legi speciale prin care se stabilesc att
veniturile publice ct i destinaiile acestora, respectiv:
- bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de
sntate, aprobat ca anex la legea anual a bugetului
de stat;
- bugetul Asigurrilor pentru omaj, aprobat ca anex
la legea anual a bugetului asigurrilor sociale de
stat.
c. Anualitatea reprezint prima regul bugetar aplicat n

practic. Acest principiu se refer la dou aspecte bugetare, i anume:
pe de o parte, la perioada de timp pentru care se
ntocmete i se aprob bugetul. Anul bugetar ( perioada
de timp pentru care se ntocmete i se aprob bugetul)
poate s coincid sau nu cu anul calendaristic. n ara
noastr, Frana, Germania, Austria, Belgia anul bugetar
coincide cu anul calendaristic. n Canada, Marea
Britanie, Japonia, anul bugetar este cuprins ntre 1
aprilie- 31 martie; n Australia, Italia, Suedia, ntre 1
iunie-31 mai; n SUA, ntre 1 octombrie-30 septembrie.;
pe de alt parte, la perioada de timp n care se ncaseaz
veniturile i se efectueaz cheltuielile. n aceast
abordare, practica financiar ofer dou posibiliti:
sistemul de gestiune care const n ncheierea
automat a bugetului la data expirrii: veniturile
i cheltuielile neefectuate (care se anuleaz n
anul expirat) urmeaz s fie nscrise n contul
anului bugetar urmtor. Acest sistem are
avantajul uurinei gestionrii i controlului
bugetului i are dezavantajul c nu permite
cunoaterea cu exactitate a veniturilor i
cheltuielilor care aparin anului bugetar ncheiat;
sistemul de exerciiu care const n
nregistrarea n bugetul anului respectiv a
veniturilor i cheltuielilor aferente acelui an, dar
ncasarea veniturilor i plata cheltuielilor
efective (reale) se poate prelungi n anul urmtor.
Acest sistem are avantajul c permite
cunoaterea cu exactitate a veniturilor i
cheltuielilor care aparin anului bugetar ncheiat,
dar are dezavantajul c pe perioada de prelungire
44
a ncasrilor i plilor efective funcioneaz n
paralel dou bugete, respectiv: cel al anului
precedent i cel al anului n curs.
n ara noastr, anul bugetar coincide cu anul calendaristic,
iar sistemul care se aplic este sistemul de gestiune. Aceasta
nseamn c execuia bugetar ncepe la data de 1 ianuarie i se
ncheie la data de 31 decembrie. Orice venit nencasat i orice
cheltuial neefectuat pn la aceast dat se va ncasa, respectiv se
va plti din contul anului urmtor.
d. Echilibrul bugetar a fost considerat vreme ndelungat ca

principiul de aur al gestiunii bugetare i const n asigurarea
egalitii dintre veniturile i cheltuielile bugetare.
Echilibrul bugetar cuprinde att ntocmirea bugetului n
condiii de egalitate a veniturilor cu cheltuielile, ct i pstrarea
echilibrului n perioada de execuie.
n prezent, practica ignor acest principiu deoarece economia
real nu asigur un randament fiscal ridicat pentru acoperirea
cheltuielilor publice, iar pe de alt parte, sub influena teoreticienilor
care au promovat teoria bugetelor ciclice i cu caracter de reglare a
economiei, care a condus la practici cum ar fi:
- ntocmirea a dou bugete, unul ordinar echilibrat i unul
extraordinar deficitar finanat din mprumuturi sau prin
emisiune monetar;
- elaborarea de bugete ciclice, plurianuale, n cadrul crora
echilibrarea se realiza la nivelul ciclului economic.
Astfel, n numeroase ri, bugetele se ntocmesc i se ncheie
cu deficit, sub influena adepilor concepiilor intervenioniste ale
finanelor publice n scopul reglrii ciclurilor economice.
Pentru acoperirea cheltuielilor bugetare care depesc
veniturile, statele adopt soluii diverse:
reexaminarea veniturilor, n scopul majorrii lor, i a
cheltuielilor, n vederea reducerii lor;
creterea cotelor de impozite sau introducerea de
impozite noi;
emisiune monetar;
contractarea de mprumuturi pe piaa intern sau extern,
etc
n ceea ce privete deficitul bugetar, este necesar urmrirea
sistematic a nivelului su, corelat cu evoluia indicatorilor
macroeconomici, pentru o dezvoltare echilibrat a economiei.
e. Specializarea bugetar potrivit acestui principiu,

veniturile sunt nscrise i aprobate, pe surse de provenien, iar
cheltuielile, pe categorii.
Suma limit pn la care se pot efectua pli n contul fiecrei
cheltuieli aprobate prin legea bugetar anual, reprezint creditul
bugetar.
Gruparea veniturilor i cheltuielilor ntr-o anumit ordine,
corespunztor unor criterii bine determinate, reprezint clasificaia
bugetar. Aceasta permite puterii legislative s-i formeze o imagine
clar asupra bugetului.
45
Legea privind finanele publice prevede nscrierea veniturilor
i cheltuielilor n buget conform clasificaiei bugetare, veniturile sunt
grupate dup provenien, iar cheltuielile dup destinaie.
Principalele criterii de grupare a veniturilor i cheltuielilor sunt:
criteriul economic evideniaz veniturile i
cheltuielile ocazionate de operaiunile curente
(cheltuieli de personal, cheltuieli materiale i servicii,
transferuri, etc.).
Spre exemplu, structura bugetului de stat potrivit
clasificaiei economice este urmtoarea:
Total venituri,
din care:
I. Venituri curente:
A. Venituri fiscale:
1. impozite directe (impozit pe profit, impozit pe venit)
2. impozite indirecte (T V A, accize, taxe vamale)
B. Venituri nefiscale ( vrsminte din profitul net al regiilor
autonome, vrsminte de la instituiile publice)
II. Venituri din capital ( venituri din valoarea unor bunuri ale
statului)
Total cheltuieli
din care:
I. Cheltuieli curente:
1.Cheltuieli de personal
2.Cheltuieli materiale i servicii
3.Subveni
4.Transferri etc.
II. Cheltuieli de capital
III. mprumuturi acordate
IV. Rambursri de credite i pli de dobnzi i comisioane la
credite
Excedent (+) / Deficit (-)
criteriul funcional este utilizat pentru gruparea

cheltuielilor, n raport cu sarcinile, funciile i
obiectivele urmrite de stat.
Spre exemplu, structura bugetului de stat potrivit clasificaiei
funcionale este urmtoarea:
Partea I: Servicii publice generale,
Partea a II-a: Aprare, ordine public i siguran naional
Partea a III-a: Cheltuieli social-culturale (nvmnt,
sntate, etc)
Partea a IV-a: Servicii i dezvoltare public, locuine etc.
Partea a V-a: Aciuni economice (industrie, agricultur i
silvicultur, etc)
Partea a VI-a: Alte aciuni
Partea a VII-a: Transferuri
Partea a VIII-a: mprumuturi acordate
Partea a IX-a: Pli de dobnzi i alte cheltuieli aferente
datoriei publice
Partea a X-a: Fonduri de rezerv
46
Excedent (+) / Deficit (-)
f. Publicitatea (sau principiul transparenei) presupune ca

dezbaterea i aprobarea de ctre Parlament a bugetului de stat s fie
aduse la cunotina opiniei publice.
Sistemul bugetar este deschis i transparent, acesta
realizndu-se prin:
dezbaterea public a proiectelor de buget, cu prilejul
aprobrii acestora;
dezbaterea public a conturilor generale anuale de
execuie a bugetelor, cu prilejul aprobrii acestora;
publicarea n Monitorul Oficial al Romniei a actelor
normative de aprobare a bugetelor i conturilor anuale de
execuie a acestora;
mijloacele de informare n mas, pentru difuzarea
informaiilor supra coninutului bugetului, exceptnd
informaiile i documentele nepublicabile, prevzute de
lege.
g. Neafectarea veniturilor bugetare se refer la faptul c,

odat vrsate la buget, veniturile se depersonalizeaz. Altfel spus,
veniturile, n ansamblul lor, finaneaz cheltuielile n totalitatea lor.
Un anumit venit nu este destinat unei anumite cheltuieli, deoarece nu
se poate realiza o concordan deplin ntre nivelul unui venit i cel al
cheltuielii ce urmeaz a fi acoperite din venitul respectiv.
n practic se nregistreaz unele abateri de la acest principiu,
fiind scoase n afara bugetului ordinar venituri provenind din anumite
surse i care alimenteaz bugete extraordinare, bugete-anex sau
autonome. ntocmirea unor asemenea bugete reprezint n acelai
timp, abateri de la principiul neafectrii veniturilor bugetare i de la
principiul unitii bugetare.
n acelai timp, acest principiu clasic este complementar
principiului privind universalitatea bugetului. n Romnia, Legea
privind finanele publice prevede expres destinaia resurselor publice,
nelese ca resurse totale, i care vizeaz: domeniul social, asigurarea
cerinelor de aprare a rii i a ordinii publice, susinerea unor
programe de cercetare fundamental, domeniul economic, finanarea
administraiei de stat centrale i locale i alte domenii prevzute de
lege.
n Legea privind finanele publice se mai menioneaz i

principiul unitii monetare, care se refer la faptul c toate
operaiunile bugetare se exprim n moned naional.
47
Procesul bugetar reprezint ansamblul aciunilor i msurilor ntreprinse de instituiile statului

n scopul concretizrii politicii financiare aplicate de ctre Guvern.
Deciziile bugetare au o importan deosebit, i se refer la: desfurarea procesului bugetar,
procurarea resurselor bugetare, destinaia cheltuielilor publice, pstrarea echilibrului bugetar i
execuia bugetului.
Evaluarea propriu-zis a veniturilor i cheltuielilor bugetare se poate realiza prin mai multe
metode i tehnici care au evoluat n timp, n sensul modernizrii, avnd drept obiectiv general
creterea eficienei i eficacitii procurrii resurselor financiare publice i a destinaiei acestor resurse.
Bugetul public trebuie s reflecte n mod real veniturile statului posibil de realizat precum i
ale cheltuielilor aferente perioadei la care se refer. Pentru asigurarea acestei realiti, practica a
relevat de-a lungul timpului, faptul c la constituirea bugetelor este necesar respectarea anumitor
principii bugetare.
Universalitatea - presupune ca veniturile ca veniturile i cheltuielile publice s fie nscrise n
bugetul de stat n sumele lor totale, asfel nct Parlamentul s dispun de informaiile privind
veniturile totale pe care statul urmeaz s le ncaseze n perioada considerat i destinaia acestora.
Unitatea bugetar presupune existena unui document unic n care s se nscrie veniturile i
cheltuielile publice exprimate n sumele lor totale. n acest mod, se creeaz posibilitatea unei analize
mai facile precum i a stabilirii raportului dintre veniturile i cheltuielile bugetare, adic s se
cunoasc dac bugetul este echilibrat, excedentar sau deficitar.
Anualitatea reprezint prima regul bugetar aplicat n practic. Acest principiu se refer la
dou aspecte bugetare, i anume: sistemul de gestiune care const n ncheierea automat a bugetului
la data expirrii: veniturile i cheltuielile neefectuate (care se anuleaz n anul expirat) urmeaz s fie
nscrise n contul anului bugetar urmtor; sistemul de exerciiu care const n nregistrarea n bugetul
anului respectiv a veniturilor i cheltuielilor aferente acelui an, dar ncasarea veniturilor i plata
cheltuielilor efective (reale) se poate prelungi n anul urmtor.
n ara noastr, anul bugetar coincide cu anul calendaristic, iar sistemul care se aplic este
sistemul de gestiune. Aceasta nseamn c execuia bugetar ncepe la data de 1 ianuarie i se ncheie
la data de 31 decembrie. Orice venit nencasat i orice cheltuial neefectuat pn la aceast dat se va
ncasa, respectiv se va plti din contul anului urmtor.
Echilibrul bugetar a fost considerat vreme ndelungat ca principiul de aur al gestiunii
bugetare i const n asigurarea egalitii dintre veniturile i cheltuielile bugetare.
n prezent, practica ignor principiul echilibrului bugetar. Astfel, n numeroase ri, bugetele
se ntocmesc i se ncheie cu deficit, sub influena adepilor concepiilor intervenioniste ale finanelor
publice n scopul reglrii ciclurilor economice.
Specializarea bugetar - potrivit acestui principiu, veniturile sunt nscrise i aprobate, pe surse
de provenien, iar cheltuielile, pe categorii. Suma limit pn la care se pot efectua pli n contul
fiecrei cheltuieli aprobate prin legea bugetar anual, reprezint creditul bugetar. Gruparea
veniturilor i cheltuielilor ntr-o anumit ordine, corespunztor unor criterii bine determinate,
reprezint clasificaia bugetar.
Neafectarea veniturilor bugetare se refer la faptul c, odat vrsate la buget, veniturile se
depersonalizeaz. Altfel spus, veniturile, n ansamblul lor, finaneaz cheltuielile n totalitatea lor.
48
n Legea privind finanele publice se mai menioneaz i principiul unitii monetare, care
se refer la faptul c toate operaiunile bugetare se exprim n moned naional.
n prezent sunt acceptate de practica financiar internaional, unele abateri de la aceste
principii.
Concepte i termeni de reinut :
sistem de gestiune,
sistem de exerciiu,
echilibru bugetar,
unitatea bugetar,
universalitatea,
neafectarea veniturilor bugetare,
anualitatea bugetar,
specializarea.
1. Enumerai domeniile de interes ale deciziei publice.

2. Prezentai principalele metode i tehnici de dimensionare a veniturilor i cheltuielilor
bugetare.
3. Enumerai principiile bugetare.
4. Prezentai principiul anualitii bugetare.
5. Prezentai principiul universalitii bugetare.
6. Prezentai principiul transparenei bugetare.
7. Prezentai principiul echilibrului bugetar.
8. Prezentai principiul unitii bugetare.
9. Prezentai principiul neafectrii veniturilor bugetare.
10. Prezentai principiul publicitii bugetului.
11. Prezentai principiul specializrii bugetare.
49
Rspundei adevrat (dac considerai ca propoziia este adevrat) sau fals (dac considerai
ca propoziia este fals).
1. Procesul bugetar reprezint decizia de colectare a veniturilor i de repartizare a acestora pentru

finanarea cheltuielilor.
2. Bugetele autonome nu dispun i de autonomie financiar.
3. Dintre urmtoarele enunuri, care nu reprezint o trstur a procesului bugetar?

a) continuitate ciclic;
b) caracter decizional;
c) specializarea bugetar;
d) caracter politic;
e) caracter democratic.
4. Care dintre urmtoarele enunuri nu reprezint o metod modern de dimensionare a veniturilor i

cheltuielilor bugetare?
a) managementul prin obiective;
b) metoda evalurii directe;
c) metoda de planificare, programare i bugetizare;
d) bugetul bazat pe programe;
e) metoda raionalizrii opiunilor bugetare.
5. Unul din urmtoarele principii bugetare a fost treptat abandonat :

a) unitatea bugetar;
b) specializarea bugetar;
c) echilibrul bugetar;
d) neafectarea veniturilor bugetare;
e) anualitatea
50

Mine , Bucureti, 2007 sau 2008.
Mine, Bucuresti, 2005 sau 2009 .
4. Legea nr.500/2002 privind finanele publice (publicat n Monitorul Oficial nr. 597/2002),
51
Unitatea de nvare 4
ETAPELE PROCESULUI BUGETAR
Cuprins:
4.1. Introducere
4.3.1. Trsturile specifice procesului bugetar
4.3.2. Etapele procesului bugetar
4.1. Introducere
Procesul bugetar reprezint un ansamblu de operaiuni

care se succed anual i privesc elaborarea i aprobarea
proiectului legii bugetare anuale, execuia curent a bugetului,
ncheierea i aprobarea contului de execuie bugetar, precum
i controlul bugetar.
Din punct de vedere al descrierii etapelor parcurse, n
literatura de specialitate, nu se constat deosebiri eseniale, iar
regulile dup care se desfoar procesul bugetar sunt precis
definite prin lege (Constituie, Legea pentru finanele publice,
Legea administraiei publice locale, etc.). Prin coninutul su,
procesul bugetar exercit importante influene n domeniul
economico-social, datorit faptului c modul de elaborare,
aprobare i execuie a unui anumit tip de buget se repercuteaz
asupra cererii i ofertei agregate din economie, asupra gradului
de satisfacere cu bunuri i servicii publice.

nvare
descrierea trsturilor specifice ale procesului bugetar;

identificarea etapelor care alctuiesc procesul bugetar;
nelegerea rolului diferitelor instituiii ale statului n
cadrul procesului bugetar;
identificarea competenelor care revin diferitelor
instituiii pe parcursul procesului bugetar;
formarea unei viziuni de ansamblu asupra activitilor
care constituie procesul bugetar n ara noastr.
52

nvare
4.3.1. Trsturile specifice procesului bugetar

Procesul bugetar se caracterizeaz, nu numai prin deosebiri,
dar i prin anumite trsturi specifice, comune, i anume:
a) este un proces de decizie, deoarece autoritile
competente hotrsc n privina alocrii resurselor publice;
b) este un proces ciclic, derulndu-se ntr-o perioad
calendaristic bine determinat (care, n ara noastr coincide cu
anul bugetar) dup care procesul se reia;
c) este un proces preponderent politic, datorit faptului c
deciziile privind alocarea resurselor sunt determinate de gndirea
doctrinar i interesele politice ale formaiunii aflate la putere;
d) este un proces democratic, complex viznd un foarte
mare numr de participani, cu probleme multiple i diverse.
4.3.2. Etapele procesului bugetar n Romnia
n ara noastr procesul bugetar cuprinde urmtoarele etape

(sau faze) succesive:
a) elaborarea proiectului de buget
b) aprobarea bugetului
c) execuia bugetului
d) ncheierea execuiei bugetare
e) controlul execuiei bugetare
f) aprobarea execuiei bugetare
a. Elaborarea proiectului de buget este un proces

complex i iterativ, care const n dimensionarea alocaiilor
bugetare destinate finanrii utilitilor publice, precum i a
resurselor financiare care urmeaz a se mobiliza n cadrul unui an
bugetar.
Proiectul bugetului este elaborat n majoritatea rilor de
puterea executiv, respectiv de ctre Guvern.
n cadrul Guvernului, responsabilitatea elaborrii proiectului
de buget revine concret ministrului finanelor, mpreun cu
celelalte ministere, instituiile de prognoz macroeconomic i
Banca Naional.
Procesul de elaborare a proiectului anual de buget este unul
laborios, care se ntinde pe o perioad lung de timp (aprilie-
septembrie), implic foarte muli actori (ministere i agenii
guvernamentale, multe direcii i funcionari publici din Ministerul
Finanelor Publice, precum i autoriti publice locale). De
asemenea, este, un proces iterativ (unele etape se pot relua,
53
ndeosebi cea de stabilire a limitelor de cheltuieli sau cea de
negociere ntre Ministerul Finanelor Publice i acele
ministerele/agenii care nu transmit proiectul de buget ncadrat n
limitele de cheltuieli aprobate de ctre Guvern).
Prin Legea privind finanele publice se stabilete un
calendar bugetar 1 cu termene i sarcini precise pentru
elaborarea i prezentarea spre aprobare a legii bugetului de stat.
Procesul bugetar ncepe cu faza de conturare a cadrului
macroeconomic, transmiterea Scrisorii-cadru i stabilirea
limitelor de cheltuieli pentru ordonatorii principali de credite
nc din prima parte a anului pentru a conferi mai mult
stabilitate politicii macroeconomice;
Indicatorii macroeconomici i sociali pentru anul bugetar
pentru care se elaboreaz proiectul de buget, precum i pentru
urmtorii 3 ani, trebuie s fie elaborai de organele abilitate pn
la data de 31 martie a anului curent.
Ministerul Finanelor Publice nainteaz Guvernului, pn
la data de 1 mai, obiectivele politicii fiscale i bugetare pentru
anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget i
urmtorii 3 ani, mpreun cu limitele de cheltuieli stabilite pe
ordonatorii principali de credite, urmnd ca acesta s le aprobe
pn la data de 15 mai i are obligaia s informeze comisiile
pentru buget, finane i bnci ale Parlamentului asupra
principalelor orientri ale politicii sale macroeconomice i ale
finanelor publice.
Ministrul Finanelor Publice transmite ordonatorilor
principali de credite (ministerele) i autoritilor locale, pn la
data de 1 iunie a fiecrui an, o scrisoare-cadru n care se
specific contextul macroeconomic pe baza cruia urmeaz s
fie ntocmite proiectele de buget, metodologiile de elaborare a
acestora, precum i limitele de cheltuieli aprobate de Guvern.
Ordonatorii principali de credite sunt minitrii, conductorii
celorlalte organe de specialitate ale administraiei publice
centrale, conductorii altor autoriti publice i conductorii
instituiilor publice autonome.
Ordonatorii principali de credite Ministrului Finanelor
Publice propunerile lor pentru proiectul de buget, iar autoritile
locale transmit solicitrile lor pentru transferuri (consolidabile),
pn la data de 15 iulie.
Ministerul Finanelor Publice, pe baza proiectelor de
buget ale ordonatorilor principali de credite i a bugetului
propriu, ntocmete proiectul legii bugetare i proiectul de
buget, pe care le depune la Guvern pn la data de 30
septembrie a fiecrui an.
Documentele care se elaboreaz la fundamentarea
bugetului sunt:
expunerea de motive i proiectul de lege pentru
aprobarea bugetului;
Legile bugetare cuprind:
a) la venituri, estimrile anului bugetar;
b) la cheltuieli, creditele bugetare determinate de
autorizrile coninute n legi specifice, n structura funcional i
economic a acestora;
1
Seciunea a 2-a din Legea nr.500/2002 privind finanele publice, Monitorul Oficial nr.597/2002,
54
c) deficitul sau excedentul bugetar, dup caz;
d) reglementri specifice exerciiului bugetar.
o situaie (raport) coninnd prezentarea strii
economico-financiare a rii i perspectivele acesteia pentru
urmtorii 3 ani bugetari;
anexele la proiectul de lege a bugetului, n care sunt
nscrise prevederile veniturilor i cheltuielilor bugetare n
detaliu;
Anexele legilor bugetare cuprind:
a) sintezele bugetelor;
b) bugetele ordonatorilor principali de credite i anexele
la acestea;
c) sumele defalcate (pentru bugetele locale) din unele
venituri ale bugetului de stat i criteriile de repartizare a
acestora;
d) alte anexe specifice.
anexele privind bugetele fondurilor speciale
materialele necesare documentrii Parlamentului, n
vederea analizei proiectului de buget.
Proiectul legii bugetului de stat este nsoit de un raport
privind situaia macroeconomic pentru anul bugetar pentru
care se elaboreaz proiectul de buget i proiecia acesteia n
urmtorii 3 ani. Acest raport va cuprinde un rezumat al
politicilor macroeconomice n contextul crora au fost elaborate
proiectele de buget, precum i strategia Guvernului n domeniul
investiiilor publice.
Raportul i proiectele legilor bugetare anuale vor exprima
politica fiscal-bugetar a Guvernului, precum i alte informaii
relevante n domeniu.
Anexele la proiectul legii bugetului (proiectul de buget
propriu-zis) reflect n detaliu structura veniturilor i
cheltuielilor bugetare.
Totodat, ca anexe la buget, sunt prezentate i bugetele
fondurilor speciale.
Un aspect deosebit de important n aceast etap este
consultarea societii civile n privina proiectului anual de
buget, mai exact a partenerilor de dialog social, prin dezbaterea
proiectelor anuale de buget ale ordonatorilor principali de
credite n Comisiile de dialog social constituite pe lng acetia,
precum i prin dezbaterea proiectului de buget i al legii
bugetare anuale n comisiile i n plenul Consiliului Economic i
Social, organism tripartit Guvern, sindicate i patronate.
Dup nsuirea de ctre Guvern a proiectului legii
bugetare i de buget, acesta le supune spre adoptare
Parlamentului cel mai trziu pn la data de 15 octombrie a
fiecrui an, moment n care ncepe procedura parlamentar.
Informarea Parlamentului asupra obiectivelor fiscale i
bugetare pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul
de buget i urmtorii trei ani, ofer posibilitatea ca Parlamentul
s-i exprime o opinie asupra obiectivelor propuse de Guvern i
relevanei acestora.
b. Aprobarea bugetului. Parlamentul adopt legile
bugetare anuale i legile de rectificare, elaborate de Guvern n
contextul strategiei macroeconomice asumate de acesta.
55
Ca mod de desfurare, aprobarea bugetului depinde de
organizarea Parlamentului (unicameral sau bicameral). n
vederea aprobrii, proiectul de buget naintat Parlamentului
urmeaz mai multe etape distincte:
analiza proiectului n comisiile parlamentare de
specialitate;
prezentarea proiectului n plenul Parlamentului de ctre
primul-ministru sau ministrul finanelor;
dezbaterile i aprobarea proiectului n Camerele
Parlamentului;
promulgarea de ctre preedintele rii a proiectului de
buget aprobat, iar din acest moment bugetul devine lege i
trebuie aplicat n aceast form.
De regul, toate aceste activiti trebuie s se ncheie
nainte de nceperea anului bugetar, n caz contrar, Legea
privind finanele publice prevede modul de finanare a
cheltuielilor pn la aprobare.
n cazul n care legile bugetare anuale, depuse n termen
legal, nu au fost adoptate de ctre Parlament pn cel trziu la
data de 15 decembrie a anului anterior anului la care se refer
proiectul de buget, Guvernul va solicita Parlamentului aplicarea
procedurii de urgen.
Dac legile bugetare anuale nu au fost adoptate cu cel
puin 3 zile nainte de expirarea exerciiului bugetar, Guvernul
ndeplinete sarcinile prevzute n bugetul anului precedent,
limitele lunare de cheltuieli neputnd depi de regul 1/12 din
prevederile bugetelor anului precedent.
c. Execuia bugetului
Execuia bugetului are loc pe o perioad de un an i
const n realizarea, pe de o parte, a veniturilor prevzute n
bugetul de stat i pe de alt parte, a cheltuielilor aprobate.
Responsabilitatea pentru execuia bugetului, n
conformitate cu buget ul aprobat de Parlament, revine
Guvernului.
ntotdeauna, prevederile privind veniturile sunt
considerate ca fiind sarcini minime, iar cele pentru cheltuieli, ca
maxime.
Analiza i evaluarea execuiei bugetare sunt factori
importani n elaborarea bugetelor pentru anul urmtor, deoarece
permit urmrirea tendinelor majore ale veniturilor i
cheltuielilor pe anul curent. De aceea, de-a lungul anului
bugetar, pe msur ce bugetul aprobat este executat, sunt
elaborate rapoarte de execuie ale veniturilor i cheltuielilor pe
baze lunare, trimestriale i anuale.
Execuia veniturilor bugetare se realizeaz prin aparatul
fiscal specializat al Ministerului Finanelor Publice (Agenia
Naional de Administrare Fiscal - ANAF) i const ntr-o
succesiune de activiti, specifice pentru diverse tipuri de
venituri bugetare, prevzute (aprobate) prin legi speciale. Spre
exemplu, pentru impozitele directe, fazele procedurale sunt:
aezarea impozitului care const n stabilirea
obiectului impunerii, constatarea existenei materiei impozabile
i evaluarea mrimii acesteia;
56
lichidarea este operaiunea prin care se determin
cuantumul impozitului datorat de o persoan fizic sau juridic,
nscriindu-se suma datorat de contribuabil;
emiterea titlului de percepere a impozitului const n
nscrierea sumei datorate a impozitului ntr-un act care d
dreptul la perceperea impozitului;
perceperea propriu-zis a impozitului const n
ncasarea efectiv a acestuia, n suma i la termenul stabilit prin
lege.
Execuia cheltuielilor bugetare se realizeaz, de
asemenea, printr-o succesiune de operaiuni: angajament,
lichidare, ordonanare, plat (prescurtat, ALOP):
Angajarea reprezint actul legal de contractare, de
decizie etc., privind angajamentul conductorului instituiei
respective (ordonatorilor de credite, principali, secundari sau
teriari) n limita creditului bugetar aprobat, de a efectua o
anumit cheltuial;
Lichidarea este operaiunea de constatare a
serviciului public angajat i se determin suma de plat;
Ordonanarea este operaiunea prin care se confirm
c s-a constatat efectuarea serviciului public i c se poate
efectua plata (se menioneaz bun de plat). Ordonatorii de
credite (primari, secundari sau teriari) au calitatea de a ordona
execuia cheltuielilor publice, n limita creditelor bugetare
aprobate;
Plata este operaiunea final i const n achitarea
propriu-zis a sumei de plat de ctre casier sau contabilul
autorizat.
Legea finanelor publice prevede i alte principii i reguli
privind execuia bugetar.
Rectificarea bugetar. n cursul exerciiului bugetar,
legea bugetar anual poate fi modificat prin legi rectificative,
care se prezint Parlamentului cel mai trziu pana la data de 30
noiembrie. Rectificarea bugetului de stat intervine, n principal,
ca urmare a schimbrilor intervenite n evoluia indicatorilor
macroeconomici, a introducerii unor msuri fiscale, a adaptrii
legislaiei la condiiile economiei de pia sau a altor cauze
justificate.
Lucrrile privind rectificarea bugetului de stat sunt
elaborate de Ministerul Finanelor Publice, iar Guvernul, dup
nsuirea proiectului de act normativ, l supune aprobrii
Parlamentului.
d. ncheierea i aprobarea contului de execuiei

bugetar
Execuia bugetar se ncheie la data de 31 decembrie a
fiecrui an.
Orice venit nencasat i orice cheltuial angajat, lichidat
i ordonanat, n cadrul prevederilor bugetare, i nepltit pn
la data de 31 decembrie se vor ncasa sau se vor plti, dup caz,
n contul bugetului pe anul urmtor.
Creditele bugetare neutilizate pn la nchiderea anului
sunt anulate de drept.
Pe baza situaiilor financiare, a conturilor privind execuia
57
de cas a bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat
i a bugetelor fondurilor speciale, prezentate de ordonatorii
principali de credite i de alte instituii i n urma verificrii i
analizrii acestora, Ministerul Finanelor Publice elaboreaz
contul general anual de execuie a bugetului de stat i, respectiv,
contul de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat, care
au ca anexe conturile anuale de execuie a bugetelor fondurilor
speciale i bugetelor ordonatorilor principali de credite, inclusiv
anexele la acestea, pe care le prezint Guvernului.
Contul de execuie bugetar cuprinde toate operaiunile
de ncasare a veniturilor i efectuare a cheltuielilor, precum i
determinarea soldului cu care se ncheie anul bugetar, respectiv
excedent sau deficit.
Contul de execuie bugetar se ntocmete n structura
bugetelor aprobate i au ca anexe conturile anuale de execuie a
bugetelor ordonatorilor principali de credite, inclusiv anexele
acestora.
Guvernul analizeaz i prezint spre adoptare
Parlamentului contul general anual de execuie (a bugetului de
stat, a bugetului asigurrilor sociale de stat i celelalte conturi
anuale de execuie) pn la data de 1 iulie a anului urmtor celui
de execuie.
Contul general anual de execuie se aprob prin lege dup
verificarea acestora de ctre Curtea de Conturi.
Activitatea de nchidere a contului de execuie bugetar
revine Ministerului Finanelor Publice, iar Guvernul, dup
analiza i definitivarea lui, precum i dup verificarea sa de
ctre Curtea de Conturi, este prezentat Parlamentului pentru
dezbatere i aprobare (prin lege).
e. Controlul i aprobarea execuiei bugetare

Controlul execuiei bugetare trebuie s asigure:
respectarea legalitii bugetare;
ncadrarea n autorizarea bugetar dat de Parlament;
evaluarea calitii gestiunii financiare publice
n funcie de organismul care l efectueaz, controlul
ndeplinirii prevederilor nscrise n legea bugetului poate fi:
administrativ exercitat de organele interne de control
al instituiilor statului;
jurisdicional realizat de Curtea de Conturi i
Camerele de conturi judeene;
politic exercitat de ctre Parlament.
Controlul administrativ poate fi:
a) control preventiv al crui obiectiv principal este
verificarea conformitii cu legea - i are loc naintea
operaiunilor de ncasare a veniturilor i de efectuare a
cheltuielilor;
b) controlul ulterior al crui obiectiv principal este
evaluarea modului de gestiune a fiecrui serviciu public are
loc dup efectuarea operaiunilor, iar dac se constat nclcarea
legalitii, se aplic msuri de recuperare a prejudiciilor aduse
statului.
Controlul jurisdicional se realizeaz de Curtea de
Conturi, asupra modului de formare, administrare i
58
ntrebuinare a resurselor financiare, precum i a patrimoniului
statului. Corespunztor momentului n care se efectueaz, acesta
poate fi:
a) control preventiv care se exercit prin viz pentru
legalitate, conformitate i ncadrarea n limitele creditelor
bugetare;
b) control ulterior.
Controlul politic sau Parlamentar se realizeaz, de
regul, prin intermediul comisiilor parlamentare de specialitate.
Controlul efectiv este ns mai redus, cu excepia cazurilor cnd
un anumit element de gestiune financiar a dat ocazia unei
dezbateri politice.
Procesul bugetar reprezint un ansamblu de operaiuni care se succed anual i privesc

elaborarea i aprobarea proiectului legii bugetare anuale, execuia curent a bugetului, ncheierea i
aprobarea contului de execuie bugetar, precum i controlul bugetar.
Prin coninutul su, procesul bugetar exercit importante influene n domeniul economico-
social, datorit faptului c modul de elaborare, aprobare i execuie a unui anumit tip de buget se
repercuteaz asupra cererii i ofertei agregate din economie, asupra gradului de satisfacere cu bunuri i
servicii publice.
Procesul bugetar se caracterizeaz, prin anumite trsturi specifice, comune, i anume: este un
proces de decizie, ciclic, preponderent politic, democratic i complex.
n ara noastr procesul bugetar cuprinde mai multe etape (sau faze) succesive.
Elaborarea proiectului de buget este un proces complex i iterativ, care const n
dimensionarea alocaiilor bugetare destinate finanrii utilitilor publice, precum i a resurselor
financiare care urmeaz a se mobiliza n cadrul unui an bugetar. Proiectul bugetului este elaborat n
majoritatea rilor de puterea executiv, respectiv de ctre Guvern.
Aprobarea bugetului se face de ctre Parlament care adopt legile bugetare anuale i legile de
rectificare, elaborate de Guvern n contextul strategiei macroeconomice asumate.
Execuia bugetului are loc pe o perioad de un an i const n realizarea, pe de o parte, a
veniturilor prevzute n bugetul de stat i pe de alt parte, a cheltuielilor aprobate. Responsabilitatea
pentru execuia bugetului, n conformitate cu buget ul aprobat de Parlament, revine Guvernului.
ntotdeauna, prevederile privind veniturile sunt considerate ca fiind sarcini minime, iar cele pentru
cheltuieli, ca maxime.
ncheierea i aprobarea contului de execuiei bugetar. Execuia bugetar se ncheie la data de
31 decembrie a fiecrui an. Orice venit nencasat i orice cheltuial angajat, lichidat i ordonanat,
n cadrul prevederilor bugetare, i nepltit pn la data de 31 decembrie se vor ncasa sau se vor plti,
dup caz, n contul bugetului pe anul urmtor. Ministerul Finanelor Publice elaboreaz contul general
anual de execuie a bugetului de stat i, respectiv, contul de execuie a bugetului asigurrilor sociale
de stat, care au ca anexe conturile anuale de execuie a bugetelor fondurilor speciale i bugetelor
ordonatorilor principali de credite, inclusiv anexele la acestea, pe care le prezint Guvernului.
59
Guvernul analizeaz i prezint spre adoptare Parlamentului contul general anual de execuie (a
bugetului de stat, a bugetului asigurrilor sociale de stat i celelalte conturi anuale de execuie) pn la
data de 1 iulie a anului urmtor celui de execuie. Contul general anual de execuie se aprob prin lege
dup verificarea acestora de ctre Curtea de Conturi.
Activitatea de nchidere a contului de execuie bugetar revine Ministerului Finanelor Publice,
iar Guvernul, dup analiza i definitivarea lui, precum i dup verificarea sa de ctre Curtea de
Conturi, este prezentat Parlamentului pentru dezbatere i aprobare (prin lege).
Controlul i aprobarea execuiei bugetare Controlul execuiei bugetare trebuie s asigure:
respectarea legalitii bugetare; ncadrarea n autorizarea bugetar dat de Parlament; evaluarea
calitii gestiunii financiare publice.
n funcie de organismul care l efectueaz, controlul ndeplinirii prevederilor nscrise n legea
bugetului poate fi: administrativ exercitat de organele interne de control al instituiilor statului;
jurisdicional realizat de Curtea de Conturi i Camerele de conturi judeene; politic exercitat de
ctre Parlament.
Controlul politic sau Parlamentar se realizeaz, de regul, prin intermediul comisiilor
parlamentare de specialitate. Controlul efectiv este ns mai redus, cu excepia cazurilor cnd un
anumit element de gestiune financiar a dat ocazia unei dezbateri politice.
sistem de gestiune,
sistem de exerciiu,
echilibru bugetar,
unitatea bugetar,
universalitatea,
neafectarea veniturilor bugetare,
anualitatea bugetar,
specializarea.
1. Definii procesul bugetar.

2. Prezentai trsturile procesului bugetar.
3. Prezentai i explicai fazele (etapele) procesului bugetar.
4. Prezentai cum i de ctre cine se adopt legea bugetului de stat n Romnia.
5. Prezentai ce nseamn i ce cuprinde execuia bugetului.
6. Explicai controlul bugetar, conceptul i formele controlului.
60
Rspundei adevrat (dac considerai c propoziia este adevrat) sau fals (dac considerai
1. Procesul bugetar reprezint decizia de colectare a veniturilor i de repartizare a acestora pentru

finanarea cheltuielilor.
2. Caracterul ciclic este o trstur specific procesului bugetar.
3. Aprobarea bugetului de stat se face:

a) de Guvern;
b) de consiliile judeene;
c) prin lege;
d) de Ministerul Finanelor Publice;
e) de organele instituiilor financiare.
4. Care dintre urmtoarele enunuri nu reprezint etape ale procesului bugetar?

a) elaborarea proiectului de buget;
b) execuia bugetului;
c) ratificarea de ctre Preedintele trii a proiectului de buget aprobat de Parlament;
d) aprobarea bugetului;
e) controlul i aprobarea execuiei bugetului i ncheierea i aprobarea contului de execuie
bugetar.
5. tiind c urmtoarele enunuri reprezint etape ale procesului bugetar, ordonai-le cronologic.
1) aprobarea bugetului;
2) execuia bugetului;
3) ncheierea i aprobarea contului de execuie bugetar;
4) elaborarea proiectului de buget;
5) controlul i aprobarea execuiei bugetului.
a. 3, 5, 2, 1, 4;
b. 4, 3, 1, 2, 5;
c. 2, 3, 5, 4, 1;
d. 4, 1, 2, 3, 5;
e. 5, 3, 1, 2, 4.
61

Pedagogic, Bucureti, 2007;
62
Unitatea de nvare 5
SISTEMUL CHELTUIELILOR PUBLICE
Cuprins:
5.1. Introducere
5.3.1. Coninutul i clasificarea cheltuielilor publice
5.3.2. Principalele cheltuieli publice grupate conform criteriului funcional
5.1. Introducere
Cheltuielile publice sunt ocazionate de realizarea rolului

statului ca autoritate public i ca actor economic, fiind suportate de
ctre toi cetenii acestuia, n proporii diferite.
Prin cheltuielile publice se concretizeaz cea de-a doua faz
a funciei de repartiie a finanelor publice, aspect prezentat n cadrul
temei nr.1, i anume, aceea de repartizare a resurselor financiare
publice pe diverse destinaii.
Cheltuielile (sau costurile) ocazionate pe aceste destinaii,
acoper nevoi de interes general existente la un moment dat i n
conformitate cu politicile public e pe care autoritile le transpun n
via, cum sunt: educaie, sntate, aprare naional, ordine public,
siguran naional, protecie social etc.
definirea conceptelor de cheltuieli publice i cheltuieli

bugetare;
descrierea principalelor cheltuieli publice grupate conform
criteriului funcional;
descrierea clasificrii cheltuielilor publice pe baza criteriilor
de clasificare;
nelegerea coninutului i ntregului procesul de delimitare a
nivelului cheltuielilor publice corespunztoare destinaiilor
prin cunoaterea criteriilor i clasificrii pe diferite grupe;
63
5.3.1.Coninutul i clasificarea cheltuielilor publice
Cheltuielile publice exprim relaii economico-sociale n

form bneasc, manifestate ntre stat, pe de o parte, i persoane
fizice i juridice, pe de alt parte, cu ocazia repartizrii i utilizrii
resurselor financiare ale statului, n scopul ndeplinirii funciilor
acestuia.
Prin cheltuielile publice, statul acoper necesitile publice
(colective) de bunuri i servicii, considerate prioritare n diverse
perioade de timp, concretizate n obiectivele cuprinse n programele
de guvernare privind activitatea economic, social, cultural sau de
alt natur.
n mod concret, cheltuielile publice se materializeaz n pli
efectuate de stat pentru ndeplinirea diferitelor obiective ale politicii
statului: servicii publice generale, aciuni social-culturale, armat,
ordine public, aciuni economice, etc.
Pentru a defini mai clar conceptul de cheltuieli publice, este
util paralela ntre cheltuielile pentru bunuri i servicii private, care
urmresc satisfacerea nevoilor individuale, i cele publice, care
urmresc satisfacerea nevoilor colective ale societii, prezentat n
cadrul temei nr.1.
n prezent, cheltuielile publice sunt foarte diversificate.
Unele se manifest direct, prin finanarea de ctre stat a instituiilor
publice pentru ca acestea s poat funciona conform scopului
nfiinrii lor. Altele influeneaz direct mediul economico-social,
constituind instrumente ale politicii de influenare n sensul
ameliorrii lui. Astfel cheltuielile publice trebuie analizate, nu numai
prin prisma domeniului n care sunt efectuate, ci i din punct de
vedere al influenei pe care o pot avea asupra repartiiei sociale.
Coninutul economic al cheltuielilor publice este strns legat
de destinaia acestora. Astfel, unele cheltuieli exprim:
un consum definitiv de produs intern brut (de
exemplu, cheltuielile cu administraia general),
iar altele reprezint o avansare a produsului intern
brut (de exemplu, cheltuielile de investiii care
duc la progresul economico-social).
Cheltuielile publice cuprind totalitatea cheltuielilor efectuate
n scopul public prin intermediul instituiilor publice i care se
acoper astfel:
fie de la bugetul de stat,
fie din fonduri proprii ale instituiilor publice, pe
64
seama unor venituri extrabugetare obinute conform
legii.
Cheltuielile bugetare, spre deosebire de cheltuielile publice,
se refer doar la acele cheltuieli care se acoper de la bugetul
administraiei centrale de stat, din bugetele locale sau din cel al
asigurrilor sociale de stat.
Astfel, cheltuielile bugetare au o sfer mai restrns dect
cheltuielile publice. Astfel, cheltuielile bugetare sunt cheltuieli
publice, dar nu toate cheltuielile publice sunt cheltuieli bugetare.
Suma aprobat prin legea bugetului ca i cheltuieli bugetare,
reprezentnd limita maxim pn la care se pot efectua pli n cursul
anului bugetar respectiv, poart numele de credit bugetar.
Creditele bugetare aprobate se utilizeaz pentru finanarea
funciilor administraiei publice, programelor, aciunilor, obiectivelor
i sarcinilor prioritare, potrivit scopurilor prevzute n legi i alte
reglementri, i vor fi angajate i folosite n strict corelare cu gradul
previzionat de ncasare a veniturilor bugetare.
Angajarea i utilizarea creditelor bugetare n alte scopuri
dect cele aprobate atrag rspunderea celor vinovai, n conformitate
cu prevederile legale.
Criterii de clasificare a cheltuielilor publice
nelegerea coninutului i a ntregului proces de

dimensionare a cheltuielilor publice totale i repartizarea pe destinaii
i beneficiari, presupune cunoaterea criteriilor de clasificare a
cheltuielilor publice pe diferite grupe.
Structura cheltuielilor publice bazat pe diferite criterii de
grupare, ilustreaz modul cum sunt orientate resursele financiare ale
statului spre anumite obiective (sociale, culturale, economice,
militare, etc.) , de la o perioad la alta. Aceste criterii sunt folosite de
ctre fiecare stat la elaborarea unei clasificri proprii a indicatorilor
bugetari pe baza crora se ntocmete i se execut bugetul.
n practica financiar se folosesc mai multe criterii de
clasificare, i anume:
a) administrativ;
b) economic;
c) funcional;
d) financiar,
e) dup rolul cheltuielilor n procesul reproduciei sociale;
f) gruparea utilizat de organismele ONU.
a. Clasificarea administrativ se bazeaz pe criteriul
instituiilor care gestioneaz cheltuielile (ministere, uniti
administrativ-teritoriale, instituii etc.). i este util deoarece
alocaiile bugetare sunt stabilite pe beneficiari. Acest criteriu se
folosete la repartizarea cheltuielilor publice pe ordonatorii de
credite (ministere, autoriti locale, etc.). Din acest motiv,
dezavantajul acestei clasificri este c nu asigur comparabilitatea n
timp, datorit schimbrii periodice a structurilor administrative.
b. Clasificarea economic arat natura cheltuielilor i le grupeaz
n:
cheltuieli curente, care asigur buna funcionare i
ntreinerea instituiilor publice, reprezint un consum
65
definitiv din produsul intern brut i se rennoiesc anual.
La rndul lor, acestea se submpart n:
cheltuielile privind serviciile publice sau de
funcionare, compuse, n general, din
remunerarea serviciilor (drepturile salariale),
cheltuieli pentru materiale i servicii, plata
dobnzilor etc.;
cheltuielile de transfer, ctre anumite persoane
fizice (pensii, ajutoare sociale etc.), persoane
juridice (subvenii) sau ctre bugetele
administraiilor locale. Aceast trecere este cu
titlu definitiv i nerambursabil, i poate avea
destinaii economice (subvenii acordate unor
persoane juridice, urmrind scopuri bine
determinate) sau sociale (transferuri acordate
persoanelor fizice, cum sunt: burse, pensii,
ajutoare sociale etc.). n buget, aceste
transferuri sunt considerate neconsolidabile
dac nu au legtur cu un alt buget i
consolidabile, dac au legtur cu un alt buget
al sistemului de bugete care constituie bugetul
general consolidat (prezentat n cadrul temei
nr.2);
cheltuieli de capital, care constau n achiziionarea de
bunuri de folosin ndelungat, destinate sferei
produciei materiale sau nemateriale. Acestea reprezint
o avansare a produsului intern brut care contribuind
direct sau indirect, la dezvoltarea i modernizarea
patrimoniului public.
c. Clasificarea financiar arat modul i momentul n care

cheltuielile publice afecteaz resursele financiare ale statului. Astfel,
dup acest criteriu, cheltuielile publice pot fi:
cheltuieli definitive care cuprind cheltuieli de
funcionare sau de investiii i formeaz partea cea mai
mare a cheltuielilor publice;
cheltuieli temporare (operaiuni de trezorerie: avansuri,
mprumuturi) care sunt evideniate n conturi speciale
de trezorerie i se soldeaz la un moment dat;
cheltuielile virtuale (sau posibile) sunt cele pe care
statul se angajeaz s le efectueze n anumite condiii, n
cazul n care statul intervine ca girant pentru un
mprumut care, din diferite motive, nu mai poate fi
rambursat de ctre debitori, sumele respective sunt
achitate de stat i devin o cheltuial a statului.
d. Clasificarea dup rolul cheltuielilor publice n procesul

reproduciei sociale cuprinde:
cheltuieli reale (sau negative) care reprezint un
consum definitiv de produs intern brut, cum sunt:
ntreinerea aparatului de stat, ntreinerea i dotarea
armatei, plata dobnzilor etc.;
66
cheltuieli economice (sau pozitive) care contribuie la
creterea avuiei naionale, cum sunt: investiiile
efectuate de stat pentru construirea de drumuri, poduri,
susinerea unor proiecte economice etc.
e. Clasificarea funcional folosete drept criteriu domeniile,

ramurile, sectoarele de activitate spre care sunt dirijate resursele
financiare publice (educaie, cultur, sntate, sectorul social,
aprarea naional, etc.). Importana acestui criteriu deriv din faptul
c arat repartizarea resurselor financiare publice pe domenii de
activitate care definesc nevoile publice (colective). Aceste domenii
reprezint principalul obiectiv urmrit la examinarea i aprobarea
prevederilor bugetare de ctre Parlament i reflect structura
cheltuielilor publice conform principalelor funcii ale statului
asumate la un moment dat.
f. Clasificarea folosit de organismele ONU are la baz

utilizarea concomitent a dou criterii principale: funcional i
economic.
Clasificarea funcional ONU cuprinde cheltuielile publice
pentru: servicii publice generale, aprare, educaie, sntate,
securitate social, locuine li servicii comunale, cultur, religie, sport,
aciuni economice, alte scopuri.
Clasificarea economic ONU urmrete gruparea cheltuielilor
publice n:
cheltuieli care reprezint consum final;
dobnzi aferente datoriei publice;
subvenii de exploatare i alte transferuri curente;
formarea brut de capital;
achiziii de terenuri i active necorporale;
transferuri de capital.
Clasificarea cheltuielilor publice n bugetul Romniei
n Romnia, ncepnd cu anul 1991, pentru clasificarea

cheltuielilor publice s-a adoptat metoda de clasificare folosit de
ONU, pentru asigurarea comparabilitii datelor necesare raportrilor
i analizelor internaionale. Potrivit acestei clasificaii, cuprinderea n
buget a cheltuielilor publice se face prin analiza structurii acestora,
folosind urmtoarele grupri: clasificaia economic, clasificaia
funcional, clasificaia administrativ i clasificaia pe surse de
finanare.
Clasificaia economic indic natura cheltuielilor i este
folosit pentru a detalia structura clasificrii funcionale cu scopul
de a evidenia coninutul economic al fiecrei subdiviziuni a acesteia.
Astfel, pentru fiecare subdiviziune funcional, cheltuielile se
grupeaz n:
A. Cheltuieli curente:
cheltuieli de personal;
cheltuieli materiale i servicii;
subvenii (pentru diferite scopuri); alocaii de la
buget pentru instituiile publice;
prime;
67
transferuri consolidabile (ctre alte bugete) i
neconsolidabile (burse, alocaii, pensii, ajutoare
sociale etc.);
dobnzi aferente datoriei publice;
rezerve (reglementate).
B. Cheltuieli de capital
C. mprumuturi acordate (pentru finalizarea unor obiective
aprobate prin convenii, pentru creditarea agriculturii,
pentru acoperirea unor arierate)
D. Rambursri de credite i pli de dobnzi i comisioane
(aferente creditelor externe i a celor interne)
n clasificaia funcional a bugetului de stat, care indic

obiectivele politicilor statului la un moment dat, prin care acesta i
ndeplinete funciile asumate, cheltuielile publice se grupeaz astfel:
Partea I: Servicii publice generale
cheltuieli pentru autoritile publice
(Preedinie, organele activitii legislative,
organele autoritii judectoreti etc.)
Partea a II-a: Aprare, ordine public i siguran
naional
aprare naional
ordine public
Partea a III-a: Cheltuieli social-culturale
nvmnt
sntate
cultur i art
asisten social
Partea a IV-a: Servicii i dezvoltare public,
locuine, mediu i ape
servicii i dezvoltare public
locuine
mediu i ape
Partea a V-a: Aciuni economice
industrie
agricultur i silvicultur
transporturi i comunicaii
alte aciuni economice
Partea a VI-a: Alte aciuni
cercetare tiinific
alte aciuni
Partea a VII-a: Transferuri
transferuri din bugetul de stat
Partea a VIII-a: mprumuturi acordate
Partea a IX-a: Pli de dobnzi i alte cheltuieli
aferente datoriei publice
Partea a X-a: Fonduri de rezerv
Excedent / Deficit
Aceast clasificaie funcional este detaliat cu cea
economic pentru a reda coninutul economic al fiecrei subdiviziuni
funcionale.
n cadrul clasificaiei funcionale se utilizeaz i clasificarea
administrativ sau instituional pentru repartizarea fondurilor
68
financiare publice la nivelul ordonatorilor de credite (conductori ai
instituiilor publice). Acetia au competena s repartizeze fondurile
publice n cadrul clasificaiei funcionale i a celei economice, ctre
ordonatorii secundari de credite subordonai direct, iar acetia la
rndul lor, ctre ordonatorii teriari de credite subordonai direct
fiecruia n parte.
n cadrul bugetului, cheltuielile publice anexate la bugetul de
stat i la alte bugete, se grupeaz i dup sursele de finanare, astfel:
din bugetul public; din venituri proprii ale instituiilor; din credite
externe;din fonduri externe nerambursabile.
Compoziia cheltuielilor publice, mrimea fiecrei grupe sau
subgrupe de cheltuieli prevzute n buget ofer indicii despre felul n
care statul i asum fiecare din rolurile sale, la momentul respectiv.
5.3.2. Principalele cheltuieli publice grupate conform criteriului

funcional
Dup cum s-a artat n cadrul temei nr.1, alturi de nevoile cu

caracter individual, satisfcute pe seama bunurilor private, exist o
serie de nevoi sociale a cror satisfacere necesit organizarea de ctre
autoritile publice, a unor aciuni cu ajutorul unor instituii publice,
n scopul mbuntirii condiiilor de via ale populaiei.
Cheltuieli publice pentru aciuni social-culturale. Acestea
sunt ndreptate spre realizarea de servicii n mod gratuit, cu plat
redus ori sub form de transferuri bneti (pensii, ajutoare, alte
indemnizaii). De prestaiile social-culturale pot beneficia anumite
categorii sau grupuri sociale, sau toat populaia.
Cheltuielile pentru aciuni social-culturale ndeplinesc un rol
important n plan economic i social, deoarece pe seama resurselor
alocate de stat se asigur: educaia i instruirea copiilor i tinerilor,
ridicarea calificrii profesionale, asistena medical a cetenilor, se
asigur un sistem de protecie social, ridicarea nivelului cultural,
artistic i de civilizaie a membrilor societii. n ansamblul lor,
cheltuielile pentru aciuni social-culturale i exercit influena
asupra economiei, ntruct ele contribuie la ntreinerea, refacerea i
dezvoltarea capacitii de munc a indivizilor, la formarea i
recalificarea acestora.
Cheltuielile pentru aciuni social-culturale se refer, n general
la urmtoarele categorii:
a) cheltuieli publice pentru nvmnt, cruia i revine un rol
tot mai important n progresul de ansamblu al societii, concretizat
n faptul c, n majoritatea rilor lumii, principala surs de finanare
a nvmntului o constituie bugetul de stat. n numeroase ri
dezvoltate, dar i n curs de dezvoltare, funcioneaz dou tipuri de
uniti de nvmnt: public i particular (privat), supuse n aceeai
msur controlului statului. nafara finanrii propriu-zise a
nvmntului, elevii i studenii beneficiaz de burse i alte ajutoare
financiare (cazare, cantin, asisten medical), n raport cu situaia
personal a studentului, care nu are posibilitatea de a-i suporta
taxele de studii.
b) cheltuielile publice pentru cultur, culte, activitate sportiv
i de tineret, contribuie la creterea calitii factorului uman, care i
aduc contribuia la formarea personalitii umane. Instituiile i
aciunile ctre care sunt ndreptate aceste resurse financiare sunt:
instituiile culturale (bibliotecile, muzeele, casele de cultur),
69
instituiile artistice (teatre, case de film, instituii muzicale), cultele,
aciunile sportive i de tineret.
c) cheltuielile publice pentru sntate, care au o mare
importan n asigurarea calitii vieii indivizilor. Ocrotirea sntii
reprezint mai mult dect o problem de asisten social, fiind
considerat o parte integrant din ansamblul condiiilor social-
economice de dezvoltare. i n acest caz, n rile dezvoltate, exist
dou categorii de cheltuieli pentru sntate: publice i particulare.
Sectorul particular n domeniul medicinii, ca i numrul medicilor
afereni, este restrns fa de cel public. Ocrotirea sntii nu poate
fi supus n totalitate cerinelor pieei pentru c trebuie s in seama
de imprevizibilitatea riscurilor de mbolnvire, de amploarea lor, de
efectele colective multiple cu efecte negative (epidemii) sau pozitive
(prevenirea mbolnvirilor, vaccinri).
d) cheltuielile publice pentru securitate social, cuprind:
ajutoare acordate unor categorii de persoane, alocaii, pensii,
indemnizaii, etc., acordate btrnilor, invalizilor, handicapailor,
omerilor, copiilor, etc.). Cea mai importan component o
reprezint asigurrile sociale, care sunt prezentate la tema nr.2, la
subcapitolul privitor la Bugetul asigurrilor sociale de stat.
e) cheltuielile pentru ajutorul de omaj, reprezint o form de
susinere material a celor rmai temporar fr lucru sau a
persoanelor disponibilizate. Acest ajutor se acord dintr-un fond
special, constituit din contribuiile obligatorii ale salariailor i ale
angajatorilor, care poate fi completat cu subvenii din bugetul de stat.
n Romnia, bugetul fondului special al asigurrilor de omaj se
aprob ca anex la legea bugetului asigurrilor sociale de stat.
f) cheltuielile pentru asisten social, cuprind aciuni
ntreprinse pentru ocrotirea i susinerea material a persoanelor n
vrst, a familiilor cu venituri mici sau fr venituri, handicapailor,
invalizilor, refugiailor, etc. ntre acestea, ponderea cea mai mare o
deine alocaia de stat pentru copii.
Cheltuieli publice pentru obiective i aciuni economice. n
mod concret, acestea vizeaz finanarea regiilor autonome sau a
societilor cu capital de stat, particular i mixt, fermierilor, micilor
ntreprinztori, sau urmresc obiective economice importante pentru
ar. Aceast categorie de cheltuieli reflect funcia statului de
reglare a proceselor economice i se realizeaz prin intervenia
statului, utiliznd forme i instrumente specifice.
Formele ajutoarelor financiare ale statului pot fi directe sau
indirecte.
n grupa ajutoarelor directe se cuprind:
subveniile, care reprezint forma cea mai utilizat, ca ajutor
nerambursabil, unilateral i fr contraprestaie, dar este
condiionat i are o afectaie special.. Acestea pot fi
acordate pentru activiti interne sau pentru export;
investiiile, care reprezint ajutoare financiare pe care statul
le efectueaz pentru dezvoltarea sectorului public i a altor
sectoare, avnd ca obiectiv principal satisfacerea interesului
general, nu numai cel de obinere de profit;
mprumuturi cu dobnd subvenionat, care pot fi acordate
din bugetul de stat sau din alte fonduri speciale, au o
dobnd sub cea a pieei i termene de rambursare
convenabile;
ajutoare financiare, care se acord pentru difuzarea de
informaii, studii de marketing, organizarea de expoziii.
70
n grupa ajutoarelor indirecte se cuprind:
avantajele fiscale care sunt denumite uneori i cheltuieli
fiscale, deoarece sunt echivalentul subveniilor, ele
reprezentnd pli mai mici sau scutiri de impozite;
garantarea mprumuturilor bancare ale unor ntreprinderi. n
cazul n care ntreprinderea nu i onoreaz obligaia de plat
a ratelor mprumutului garantat, statul este obligat la plata
acestora pe seama resurselor bugetare.
Cheltuieli publice pentru gospodrie comunal i locuine.
n acest domeniu statul aloc resurse sub forma transferurilor (pentru
executarea unor locuine sociale, etc.), se subvenioneaz dobnda la
credite pentru construcia de locuine, etc. Prin susinerea construciei
de locuine, aceast ramur contribuie i la meninerea nivelului
ramurii construcii i a ocuprii forei de munc n general.
Cheltuieli publice pentru protecia mediului. Noul concept
al dezvoltrii economice durabile este definit ca o dezvoltare care
corespunde necesitilor prezentului fr a compromite posibilitatea
generaiilor viitoare de a le satisface pe a lor. Protecia mediului
constituie o problem strategic, avnd o important component de
solidaritate ntre generaii i naiuni, responsabilitatea sa revine att
operatorilor economici (dup principiul poluatorul pltete) i
societii civile, ct i guvernului. n ara noastr, cheltuielile pentru
protecia mediului sunt ndreptate spre refacerea mediului degradat,
ca i spre prevenirea distrugerii acestuia n viitor.
Cheltuielile publice pentru cercetare-dezvoltare, se prezint
sub urmtoarele forme:
cercetarea fundamental, care urmrete extinderea limitelor
cunoaterii teoretice, fr ca cercettorii s-i propun un
anumit scop al cercetrii;
cercetarea aplicativ, care are un scop precis i corespunde
muncii de inovaie;
cercetarea de dezvoltare, care se bazeaz pe cunotinele deja
existente i servete la dezvoltarea aplicrii rezultatelor
cercetrii n societate.
Cheltuieli pentru servicii publice generale i ordine
public, acoper necesiti publice cu caracter invizibil, iar costul lor
este suportat de ntreaga societate. Autoritile publice generale
cuprind: organe ale puterii i administraiei (instituia prezidenial,
organele puterii legislative centrale i locale, organele puterii
judectoreti, organele executive centrale i locale) i organele de
ordine public (poliia, jandarmeria, servicii de informaii speciale,
de paz i protecie.
Cheltuieli publice pentru siguran naional i aprare,
servesc ntreinerii i funcionrii armatei naionale, participrii la
diferite aliane militare, purtrii de rzboaie sau nlturrii cauzelor
acestora etc. Acestea sunt cheltuieli neproductive, reprezentnd un
consum definitiv de produs intern brut, ceea ce ar trebui s conduc
la o reducere a lor. Nivelul acestora depinde, ns, i de factori
externi, internaionali, iar n acest moment au o tendin de cretere.
71
Cheltuielile publice exprim relaii economico-sociale n form bneasc, manifestate ntre stat,
pe de o parte, i persoane fizice i juridice, pe de alt parte, cu ocazia repartizrii i utilizrii resurselor
financiare ale statului, n scopul ndeplinirii funciilor acestuia.
Prin cheltuielile publice, statul acoper necesitile publice (colective) de bunuri i servicii,
considerate prioritare n diverse perioade de timp, concretizate n obiectivele cuprinse n programele
de guvernare privind activitatea economic, social, cultural sau de alt natur.
n mod concret, cheltuielile publice se materializeaz n pli efectuate de stat pentru
ndeplinirea diferitelor obiective ale politicii statului: servicii publice generale, aciuni social-culturale,
armat, ordine public, aciuni economice, etc.
Coninutul economic al cheltuielilor publice este strns legat de destinaia acestora. astfel, unele
cheltuieli exprim un consum definitiv de produs intern brut (de exemplu, cheltuielile cu administraia
general), iar altele reprezint o avansare a produsului intern brut (de exemplu, cheltuielile de
investiii care duc la progresul economico-social).
Cheltuielile publice cuprind totalitatea cheltuielilor efectuate n scopul public prin intermediul
instituiilor publice i care se acoper astfel: fie de la bugetul de stat, fie din fonduri proprii ale
instituiilor publice, pe seama unor venituri extrabugetare obinute conform legii.
Cheltuielile bugetare, spre deosebire de cheltuielile publice, se refer doar la acele cheltuieli
care se acoper de la bugetul administraiei centrale de stat, din bugetele locale sau din cel al
asigurrilor sociale de stat.
Suma aprobat prin legea bugetului ca i cheltuieli bugetare, reprezentnd limita maxim pn
la care se pot efectua pli n cursul anului bugetar respectiv, poart numele de credit bugetar.
Structura cheltuielilor publice bazat pe diferite criterii de grupare, ilustreaz modul cum sunt
orientate resursele financiare ale statului spre anumite obiective (sociale, culturale, economice,
militare, etc.) , de la o perioad la alta.
Clasificarea administrativ se bazeaz pe criteriul instituiilor care gestioneaz cheltuielile
(ministere, uniti administrativ-teritoriale, instituii etc.). i este util deoarece alocaiile bugetare sunt
stabilite pe beneficiari.
Clasificarea economic arat natura cheltuielilor i le grupeaz n: cheltuieli curente,
(cheltuielile privind serviciile publice sau de funcionare, compuse, n general, din remunerarea
serviciilor, cheltuielile de transfer, ctre anumite persoane fizice sau ctre bugetele administraiilor
locale. i cheltuieli de capital.
Clasificarea financiar arat modul i momentul n care cheltuielile publice afecteaz resursele
financiare ale statului.
Clasificarea dup rolul cheltuielilor publice n procesul reproduciei sociale.
Clasificarea funcional folosete drept criteriu domeniile, ramurile, sectoarele de activitate
spre care sunt dirijate resursele financiare publice (educaie, cultur, sntate, sectorul social, aprarea
naional etc.).
Clasificarea folosit de organismele ONU are la baz utilizarea concomitent a dou criterii
principale: funcional i economic.
n Romnia, ncepnd cu anul 1991, pentru clasificarea cheltuielilor publice s-a adoptat metoda
de clasificare folosit de ONU, pentru asigurarea comparabilitii datelor necesare raportrilor i
analizelor internaionale.
72
Compoziia cheltuielilor publice, mrimea fiecrei grupe sau subgrupe de cheltuieli prevzute n
buget ofer indicii despre felul n care statul i asum fiecare din rolurile sale, la momentul respectiv.
Principalele cheltuieli publice grupate conform criteriului funcional sunt: cheltuieli publice
pentru aciuni social-culturale; cheltuieli publice pentru obiective i aciuni economice; cheltuieli
publice pentru gospodrie comunal i locuine; cheltuieli publice pentru protecia mediului;
cheltuielile publice pentru cercetare-dezvoltare; cheltuieli pentru servicii publice generale i ordine
public; cheltuieli publice pentru siguran naional i aprare.
cheltuieli publice,
cheltuieli bugetare,
factori de influen a cheltuielilor publice,
clasificaia cheltuielilor publice,
clasificaia economic,
clasificaia funcional.
1. Explicai conceptul de cheltuieli publice.

2. Explicai coninutul cheltuielilor publice.
3. Comparai cheltuielile publice cu cheltuielile private.
4. Comparai sfera de cuprindere a cheltuielilor publice i a celor bugetare.
5. Prezentai criteriile de clasificare a cheltuielilor publice.
6. Prezentai clasificarea cheltuielilor publice conform criteriului funcional.
7. Prezentai clasificarea cheltuielilor publice conform criteriului financiar.
8. Prezentai clasificarea cheltuielilor publice conform criteriului administrativ.
9. Prezentai clasificarea cheltuielilor publice conform criteriului economic.
10. Prezentai clasificarea cheltuielilor publice conform criteriului privind rolul lor n viaa economic.
11. Explicai gruparea cheltuielilor publice conform clasificaiei utilizate de instituiile specializate ale
ONU.
12. Prezentai clasificarea cheltuielilor publice n bugetul Romniei.
73
1. Cheltuielile virtuale sau posibile reprezint cheltuielile efectuate pentru constituirea de resurse
strategice.
2. Cheltuielile reale (sau negative) reprezint cheltuieli care se efectueaz pentru construirea de
drumuri i poduri.
3. Urmtoarele cheltuieli bugetare sunt grupate conform criteriului economic:

a) cheltuieli curente i cheltuieli de capital;
b) cheltuieli materiale i servicii, cheltuieli de personal i subvenii;
c) cheltuieli virtuale, cheltuieli temporare i cheltuieli definitive;
d) cheltuieli ale administraiei centrale i cheltuieli ale administraiei locale;
e) cheltuieli ale bugetului public naional i cheltuieli ale fondurilor speciale.
4. Clasificarea funcional a cheltuielilor publice:

a) scoate n eviden momentul n care cheltuielile publice afecteaz resursele financiare ale
statului;
b) folosete drept criteriu de grupare a cheltuielilor, domeniile, ramurile, sectoarele de
activitate sau alte destinaii spre care sunt ndreptate resursele financiare publice;
c) grupeaz cheltuielile publice n cheltuieli de investiii i cheltuieli funcionale, acestea din
urma avnd ponderea cea mai mare n total;
d) grupeaz cheltuielile n funcie de rolul lor n viata economic i social;
e) cuprinde cheltuieli reale (negative) i cheltuieli economice (pozitive).
5. Urmtoarele cheltuieli bugetare sunt grupate conform criteriului financiar:

a) cheltuieli curente, de capital i virtuale;
b) cheltuieli economice (pozitive), cheltuieli reale (negative) i cheltuieli temporare;
c) cheltuieli temporare, virtuale i definitive;
d) cheltuieli de capital, cheltuieli curente i cheltuieli definitive;
e) cheltuieli reprezentnd consum definitiv de PIB i cheltuieli reprezentnd o avansare de
PIB.
74

4. Legea nr.500/2002 privind finanele publice (publicat n Monitorul Oficial nr. 597/2002),
75
Unitatea de nvare 6
ANALIZA I EFICIENA CHELTUIELILOR PUBLICE
Cuprins
6.1. Introducere
6.3.1. Indicatori de analiz a cheltuielilor publice
6.3.2. Factori de influen i consecinele creterii cheltuielilor publice
6.3.3. Eficiena cheltuielilor publice
6.1. Introducere
Analiza cheltuielilor publice servete la caracterizarea politicii

financiare a unui stat n diverse perioade de timp. Pentru a nelege
acest aspect, vom urmri n cadrul acestei teme, cunoaterea
indicatorilor cu ajutorul crora se poate analiza modul de alocare a
resurselor publice, a factorilor care influeneaz nivelul acestor
alocri, precum i a conceptelor de eficien i eficacitate necesare
creieri premiselor unei alocri optime a resurselor, care sunt limitate,
ntr-o economie.
explicarea modului de analiz a cheltuielilor publice n

funcie de obiectivele urmrite;
identificarea caracteristicilor politicii cheltuielilor publice
reflectate n indicatorii bugetari;
compararea caracteristicilor diferitelor politici bugetare
aplicate n diferite perioade de timp i ntre ri diferite;
explicarea factorilor care influeneaz i consecinele
creterii cheltuielilor publice;
nelegerea modului n care criteriile de eficien i
eficacitate a cheltuielilor publice sunt utilizate de ctre autoriti la
trierea i ierarhizarea acestora, n condiiile n care resursele
financiare ale statului nu sporesc la fel de rapid ca i nevoile publice.
76
6.3.1. Indicatori de analiz a cheltuielilor publice
Pentru a aprecia efectele interveniei statului n viaa

economico-social, este necesar cunoaterea volumului i structurii
cheltuielilor publice efectuate de autoritile centrale i locale.
Analiza aprofundat a acestora se realizeaz cu ajutorul indicatorilor
privind:
nivelul cheltuielilor, care arat mrimea sau volumul
acestora;
structura cheltuielilor, care reflect destinaia resurselor
financiare publice;
dinamica cheltuielilor, care reflect evoluia n timp a
cheltuielilor publice.
Analiza nivelului cheltuielilor publice
Nivelul cheltuielilor publice, totale i al diferitelor categorii,

se poate analiza att static (la un moment dat), ct i dinamic
(evideniind modificrile i sensul acestora). Analiza se bazeaz pe
urmtorii indicatori:
a. Volumul cheltuielilor publice poate fi exprimat n
mrimi nominale (Cnp) sau reale (Crp). Valorile nominale se
transform n valori reale prin mprirea primei categorii la indicele
preurilor (Ip1/0) din perioada curent (1) fa de perioada de baz (0),
asigurndu-se n acest fel comparabilitatea sumelor cu anul
precedent, astfel:
C pn
C pr =
I p1 / 0
Acest tip de analiz servete numai pe plan naional i reflect
sumele cuprinse n buget n moned naional.
b. Ponderea (G) cheltuielilor publice(Cp) n produsul intern
brut (PIB) prin modul de calcul se elimin influenele
distorsionante ale inflaiei i permite analiza cheltuielilor n raport cu
nivelul de dezvoltare economico-social. Se utilizeaz frecvent n
comparaii internaionale. Formula de calcul este urmtoarea:
Cp
G= x100
PIB
Acest indicator se poate calcula i pe grupe de cheltuieli
publice, ceea ce arat ct din PIB se aloc domeniului respectiv.
Valorile acestui indicator pentru diferite grupe de cheltuieli
77
corespunztoare clasificaiei administrative este utilizat la dezbaterea
n Parlament a proiectului de buget, n vederea aprobrii acestuia.
c. Cheltuieli publice totale ce revin n medie pe un locuitor
( cp , iar N numrul populaiei) este un indicator foarte sugestiv
care arat ct din cuantumul cheltuielilor publice revine unui
locuitor. Pentru comparaii internaionale este necesar
transformarea cheltuielilor publice ntr-o moned de circulaie
internaional (dolari SUA, Euro):
Cp
cp =
N
Valorile acestor indicatori sunt determinate de gradul de
dezvoltare economic, social i politic, precum i de condiiile
organizatorice sau administrative ale unei ri ntr-o anumit
perioad.
Analiza structurii cheltuielilor publice
Analiza structurii cheltuielilor publice (gcpi) vizeaz calculul

ponderii pe care o are fiecare dintre grupele de cheltuieli (cpi) n total
cheltuieli publice (Cp). Analiza evideniaz modul de direcionare a
resurselor financiare publice n cursul unui an bugetar i se pot
desprinde concluzii cu privire la orientarea politicii bugetare spre
anumite obiective (sociale, economice, militare etc.) considerate
prioritare la un moment dat.
c pi
g cpi = x100
CP
Din analiza comparativ, de la o ar la alta sau ntre grupe de
ri (dezvoltate, n curs de dezvoltare sau n tranziie) a structurii
funcionale a cheltuielilor publice rezult deosebiri uneori chiar
foarte accentuate, care se explic, n principal, prin gradele de
dezvoltare economico-social, politicile promovate de autoriti,
precum i modul de repartizare a competenelor ntre autoritile
centrale i locale.
Analiza dinamicii cheltuielilor publice
Aceast analiz relev modificrile care intervin n cuantumul

i structura cheltuielilor publice n decursul unei perioade de timp.
Indicatorii de analiz ai dinamicii cheltuielilor publice sunt:
a) modificarea absolut i relativ (nominal sau real) a
b) modificarea ponderii cheltuielilor publice n PIB;
c) modificarea volumului mediu al cheltuielilor publice pe
un locuitor;
d) modificarea structurii cheltuielilor publice;
e) coeficientul de devansare a creterii PIB de ctre
f) elasticitatea cheltuielilor publice fa de PIB.
a. Modificarea absolut i relativ (nominal sau real) a

cheltuielilor publice (Cp) - exprim creterea sau descreterea
78
acestora de la o perioad la alta, i se calculeaz prin diferena
valorilor corespunztoare dintre anul curent (Cp1) i anul anterior
(Cp0), spre exemplu:
Cp(1-0)= Cp1 Cp0 valori nominale
sau,
r r r
Cp (1-0)= Cp1 Cp0 valori reale (preturi comparabile)
Modificarea relativ a cheltuielilor publice se calculeaz pe baza
indicelui modificrii cheltuielilor publice, dup relaia:
C p1 C p 1o
Icp1 / 0 = sau o formul echivalent Icp10 / 0 =
CPo CPo
n expresie real - evoluia cheltuielilor publice i identificarea
factorilor de influen a mrimii i sensului modificrii acestora se
exprim cu ajutorul indicatorilor calculai n preuri constante cu
ajutorul indicelui preurilor.
b. Modificarea absolut a ponderii cheltuielilor publice n PIB
G arat cu ct a crescut sau a sczut acest indicator de la o
perioad (G0) la alta (G1), iar calculul se face dup formula:
G(1-0)= G1 G0
Modificarea relativ a ponderii cheltuielilor publice n PIB
este reprezentat de raportul procentual dintre G1 i G0.
S-a constatat c pe perioade mari de timp, are loc o cretere
a ponderii cheltuielilor publice n PIB.
c. Modificarea absolut a nivelului mediu al cheltuielilor publice
pe locuitor ( c p ) arat mrimea i sensul modificrii de la o
perioad ( c p 0 ) la alta ( c p1 ) a acestui indicator. Se calculeaz
astfel:
c p = c p1 - c p 0
Modificarea relativ a nivelului mediu al cheltuielilor publice pe
locuitor este reprezentat de raportul procentual dintre cele dou
valori.
d. Modificarea absolut a structurii cheltuielilor publice
(gcpi) reliefeaz evoluiile structurale de la o perioad la alta
corespunztor politicii bugetare din perioada analizat. Se calculeaz
astfel:
gcpi = gcpi1 - gcpi0
Modificarea relativ a nivelului mediu al cheltuielilor publice pe
locuitor este reprezentat de raportul procentual dintre cele dou
valori.
e. Coeficientul de devansare a creterii PIB de ctre creterea
cheltuielilor publice (k) reflect corespondena dintre evoluia
cheltuielilor publice i cea a PIB. Se calculeaz astfel:
I cp1 / 0
k=
I PIB1 / 0
n funcie de ritmul de cretere a cheltuielilor publice (C) i a PIB,
coeficientul (k) poate lua urmtoarele valori:
k > 1 - C cresc mai rapid dect PIB
k = 1- C cresc n acelai ritm cu PIB
79
k < 1 - C cresc mai lent dect PIB
f. elasticitatea cheltuielilor publice fa de PIB (ecp) msoar
amploarea reaciei cheltuielilor publice (C) la modificarea PIB. Se
calculeaz astfel:
Cp(1-0)
Cp0
ecp = --------------------
PIBp(1-0)
PIBp0
Acest indicator exprim tendina de utilizare a PIB la
acoperirea cheltuielilor publice.
Poate lua urmtoarele valori:
ecp > 1 o elasticitate ridicat a C n raport cu PIB
ecp = 1- tendina rmne nemodificat de la o perioad la alta
ecp < 1 - inelasticitatea C n raport cu creterea PIB
Modul de interpretare a coeficientului de elasticitate este asemntor
cu cel al coeficientul de devansare a creterii PIB de ctre creterea
cheltuielilor publice
6.2. Factori de influen i consecinele creterii

cheltuielilor publice
Pe termen lung s-a constatat tendina de cretere a

cheltuielilor publice, att n valori absolute, ct i ca pondere n PIB.
Cauzele acestei creteri sunt de natur economic, social i politic,
iar pentru analiza aciunii comune a acestor factori, au fost construite
diferite modele (macroeconomice sau analize fundamentate
microeconomic) de interpretare a datelor statistice referitoare la
cheltuielile publice.
Factorii care conduc la creterea cheltuielilor publice pot fi
grupai n urmtoarele categorii:
1) Factori demografici creterea numrului populaiei i
modificarea structurii acesteia pe grupe de vrst i categorii socio-
profesionale, reclam o ofert sporit de bunuri publice, ceea ce
implic, odat cu creterea numrului angajailor publici i
suplimentarea cheltuielilor publice.
2) Factori economici n funcie de gradul de dezvoltare
economic, statul se implic, mai mult sau mai puin, n aciuni
economice, cercetare etc., precum i prin redistribuirea resurselor
financiare publice, bugetului de stat revenindu-i rolul de filtru de
dirijare a resurselor financiare spre anumite activiti economice.
3) Factori sociali fenomenul de cretere a venitului
mediu pe locuitor antreneaz eforturi din partea statului pentru
armonizarea veniturilor diverselor categorii sociale: persoane
angajate n sectorul public, pensionari sau alte persoane care necesit
protecie social.
4) Factori politici situaia de concuren, n care se gsesc
partidele i grupurile politice conduce la o supralicitare a prestaiilor
pe care statul le poate acorda, fiind mult mai popular s propun noi
servicii publice, dect s le restrng, sau s le elimine pe cele
existente.
80
5) Factori militari acetia vizeaz dotarea tehnic a
armatei, instruirea corespunztoare a efectivelor
militare, astfel nct s se asigure ncadrarea, din punct
de vedre militar, n structurile internaionale vizate;
6) Factori istorici . se concretizeaz n transmiterea, de la
o perioad la alta a cererii sporite de intervenii din partea statului,
precum i a poverii pe care o reprezint, la un moment dat,
mprumuturile contractate de generaiile anterioare.
7) Procesul de urbanizare reprezint un factor de
influenare a cheltuielilor publice, n sensul creterii lor, prin
antrenarea resurselor financiare necesare att crerii i dezvoltrii
centrelor urbane, ct i construciei unor utiliti publice specifice
pentru aezrile urbane.
Consecinele creterii cheltuielilor publice pot fi:

consecine nefavorabile: extinderea sectorului public i
a puterii statului; atenuarea temerilor provocate de perspectiva
omajului, btrneii, etc.; creterea fiscalitii i a mprumuturilor de
stat pentru finanarea cheltuielilor publice n cretere, creterea
datoriei publice pe seama mprumutrii statului, creterea inflaiei,
etc.;
consecine favorabile: creterea prosperitii statului
dac se finaneaz ntr-o proporie ridicat proiecte de dezvoltare
economic; sporirea standardelor de via al cetenilor; posibilitatea
stabilizrii economiei n perioadele de criz economic; posibilitatea
sporirii ocuprii forei de munc etc.
6.3.3. Eficiena cheltuielilor publice
Decalajul dintre ritmul creterii veniturilor i cel al

cheltuielilor publice (care este mai mare dect cel al creterii
veniturilor) creeaz o stare aproape permanent de insuficien a
resurselor. Alegerea i aplicarea metodelor de evaluare (descrise n
tema nr.3) a indicatorilor nscrii n bugetul de stat trebuie s aib ca
principal obiectiv eficiena utilizrii resurselor financiare publice.
Pentru aceasta este necesar ndeplinirea unor condiii de optim
social, care implic creterea bunstrii sociale prin minimizarea
costurilor, i anume:
posibilitatea alegerii alternativei celei mai puin
costisitoare n raport cu rezultatul final al serviciului
public;
modernizarea producerii serviciului public, n vederea
maximizrii utilitii la consumator;
puterea de previziune n cadrul unui orizont de timp
stabilit.
Eficiena cheltuielilor publice exprim o dimensionare
optim a unui raport determinat ntre eforturile financiare,
concretizate n consumul de resurse financiare publice, i efectele
estimative obtenabile, n condiiile n care resursele sunt limitate.
Eliminarea subiectivismului n alocarea resurselor publice se face pe
baza unor criterii de performan care exprim: eficiena alocativ
sau eficacitatea alocativ.
81
Eficiena (Ef) exprim rezultatele (R) ce se obin dintr-o
activitate economico-social prin utilizarea unor anumite mijloace
(M) sau resurse (financiare, de for de munc, etc).
R
Ef =
M
Eficacitatea (Et)constituie calitatea pe care o are o aciune de
a produce efectele scontate, respectiv cele realizate (Rr) comparativ
cu cele prevzute (Rp).
Rr
Et =
Rp
Economicitatea surprinde fenomenul de reducere a
volumului mijloacelor consumate efectiv pentru realizarea unui
anumit cuantum al rezultatelor proiectului, dup relaia:
M r Mp
Ec = : (subunitar), n care:
Rr R p
Ec economicitatea;
Mr - mijloacele consumate efectiv;
Rr rezultatul efectiv al nregistrat;
Mp - mijloacele programate a fi consumate;
Rp rezultatele proiectului;
Fenomenul analizat prezint o evoluie favorabil dac rezultatul
raportului este subunitar.
ntr-o nou abordare, aprecierea eficienei cheltuielilor publice
implic delimitarea aciunii pieei libere de cea a statului. Astfel,
trebuie s se in seama de aspecte cum sunt:
mprirea sectorului pieei ntre mecanismele specifice
domeniului public i celui particular;
delimitarea activitii economice ntre sectoarele pia i
non-pia;
aprecierea sectorului public non-pia, att din punct de
vedere al alocrii resurselor ntre utilizatori, ct i din punctul de
vedere al nivelului rezultatelor, n scopul atingerii unor obiective
date.
n practic exist numeroase metode de evaluare a
eforturilor i efectelor (directe i indirecte) corespunztoare
proiectelor de obiective publice: metoda de analiz cost-avantaje,
metoda de analiz cost-eficacitate, metode multicriteriale.
Metoda de analiz cost-avantaje apreciaz beneficiul c a
fiind avantajul obinut pe seama furnizrii serviciului public pentru
care s-au elaborat variantele de proiect. Pentru a nu respinge un
proiect, condiia este ca raportul cost/beneficiu s fie minim (sau
raportul beneficiu/ cost s fie maxim). n calculele de eficien se
folosesc indicatori previzionali pentru orientarea anticipat a
Metoda de analiz cost-eficacitate, se aplic n absena unei
evaluri monetare a avantajelor. n anumite ipoteze clar formulate, n
care se urmrete un obiectiv unic (obiectivul este important, nu
beneficiul), va fi ales programul cu cele mai mici costuri. Sfera de
aplicare a acestei metode este aceea a cheltuielilor social-culturale:
nvmnt, sntate, asisten social, etc.
Metode multicriteriale se aplic n cazul n care criteriile
care trebuie luate n considerare sunt numeroase i nu se pot sintetiza
ntr-un indicator unic (beneficiu, obiectiv). Proiectele independente
sunt apreciate n funcie de fiecare criteriu, ceea ce antreneaz mai
multe clasamente ale variantelor de proiect, fiind dificil stabilirea
82
unui clasament general. Decidentul public poate , ns, s opteze
pentru o anumit soluie care ine cont de aceste criterii, folosind
diferite metode empirice.
Analiza cheltuielilor publice servete la caracterizarea politicii financiare a unui stat n diverse
perioade de timp. Analiza aprofundat a acestora se realizeaz cu ajutorul indicatorilor privind: nivelul
cheltuielilor care arat mrimea sau volumul acestora, structura cheltuielilor care reflect destinaia
resurselor financiare publice, dinamica cheltuielilor publice care reflect evoluia n timp a
Nivelul cheltuielilor publice, totale i al diferitelor categorii, se poate analiza att static (la un
moment dat), ct i dinamic (evideniind modificrile i sensul acestora). Analiza se bazeaz pe
urmtorii indicatori:
volumul cheltuielilor publice;
ponderea cheltuielilor publice n produsul intern brut (PIB);
cheltuieli publice totale ce revin n medie pe un locuitor.
Analiza structurii cheltuielilor publice vizeaz calculul ponderii pe care o are fiecare dintre
grupele de cheltuieli n total cheltuieli publice). Analiza evideniaz modul de direcionare a resurselor
financiare publice n cursul unui an bugetar i se pot desprinde concluzii cu privire la orientarea
politicii bugetare spre anumite obiective (sociale, economice, militare, etc.) considerate prioritare la un
moment dat.
Analiza dinamicii cheltuielilor publice relev modificrile care intervin n cuantumul i
structura cheltuielilor publice n decursul unei perioade de timp. Indicatorii de analiz ai dinamicii
cheltuielilor publice sunt:
modificarea absolut i relativ (nominal sau real);
modificarea absolut a ponderii cheltuielilor publice n PIB;
modificarea absolut a nivelului mediu al cheltuielilor publice pe locuitor;
modificarea absolut a structurii cheltuielilor publice;
coeficientul de devansare a creterii PIB de ctre creterea cheltuielilor publice;
elasticitatea cheltuielilor publice fa de PIB;
factori de influen a cheltuielilor publice.
Pe termen lung s-a constatat tendina de cretere a cheltuielilor publice, att n valori absolute,
ct i ca pondere n PIB. Cauzele acestei creteri sunt de natur economic, social i politic,
Factorii care conduc la creterea cheltuielilor publice pot fi grupai astfel: demografici,
economici, sociali, politici, militari, istorici, procesul de urbanizare.
Consecinele creterii cheltuielilor publice pot fi:
nefavorabile: extinderea sectorului public i a puterii statului; atenuarea temerilor
provocate de perspectiva omajului, btrneii etc.; creterea fiscalitii i a
mprumuturilor de stat pentru finanarea cheltuielilor publice n cretere, creterea datoriei
publice pe seama mprumutrii statului, creterea inflaiei etc.;
favorabile: creterea prosperitii statului dac se finaneaz ntr-o proporie ridicat
proiecte de dezvoltare economic; sporirea standardelor de via al cetenilor;
posibilitatea stabilizrii economiei n perioadele de criz economic; posibilitatea sporirii
ocuprii forei de munc, etc.
83
Eficiena cheltuielilor publice exprim o dimensionare optim a unui raport determinat ntre
eforturile financiare, concretizate n consumul de resurse financiare publice, i efectele estimative
obtenabile, n condiiile n care resursele sunt limitate. Eliminarea subiectivismului n alocarea
resurselor publice se face pe baza unor criterii de performan care exprim: eficiena alocativ sau
eficacitatea alocativ.
Eficiena) exprim rezultatele ce se obin dintr-o activitate economico-social prin
utilizarea unor anumite mijloace sau resurse (financiare, de for de munc, etc.).
Eficacitatea constituie calitatea pe care o are o aciune de a produce efectele scontate,
respectiv cele realizate comparativ cu cele prevzute.
creterea cheltuielilor publice,

indicatori ai cheltuielilor publice,
nivelul cheltuielilor publice,
structura cheltuielilor publice,
dinamica cheltuielilor publice.
1. Prezentai indicatorii de analiz a nivelului cheltuielilor publice.

2. Prezentai modalitile de exprimare a volumului cheltuielilor publice.
3. Explicai modul de calcul i semnificaia ponderii cheltuielilor publice n PIB.
4. Explicai modul de calcul i semnificaia cheltuielilor publice medii pe un locuitor.
5. Explicai modul de calcul i semnificaia indicatorilor de analiz a dinamicii cheltuielilor publice.
6. Explicai modul de calcul i semnificaia indicatorilor de analiz a structurii cheltuielilor publice.
7. Prezentai i explicai factorii de influen a volumului i structurii cheltuielilor publice.
8. Definii i explicai conceptele de eficien, eficacitate i economicitate a cheltuielilor bugetare.
1. Analiza structurii cheltuielilor publice vizeaz calculul ponderii pe care o are fiecare dintre grupele
de cheltuieli publice n produsul intern brut.
84
2. Eficiena utilizrii resurselor financiare publice trebuie s fie principalul obiectiv n alegerea i
aplicarea metodelor de evaluare a indicatorilor nscrii n bugetul anual.
3. Pe baza urmtoarelor date:

- cheltuielile bugetului central.. 80.890 mil.um
- cheltuielile bugetului asigurrilor sociale de stat... 33.681 mil.um
- cheltuielile fondurilor speciale si al altor bugete... 51.188 mil.um
- cheltuielile bugetelor locale... 49.396 mil.um
- transferuri intre bugetul central si celelalte bugete ... 26.033 mil.um
- PIB n anul curent..513.175 mil.um
- PIB n anul anterior...390.800 mil.um
- cheltuielile bugetului public naional n anul anterior.. 136.560 mil.um
- numr locuitori n anul curent.....21,5 mil loc
- numr locuitori n anul anterior...21,5 mil loc
S se calculeze:
A) ponderea cheltuielilor bugetului general consolidat n PIB, pentru anul curent. (Se folosesc formula
i cunotinele legate de structura bugetului general consolidat.)
B) modificarea absoluta a cheltuielilor bugetului public naional ce revin n medie pe un locuitor, n
anul curent fata de anul anterior. (Se aplica formulele corespunztoare i cele privind dinamica
indicatorului.)
C) coeficientul de devansare a cheltuielilor bugetului public naional fa de PIB. (Se aplica formula
corespunztoare)
Menionai modul de calcul i/sau semnificaia indicatorilor/indicilor de la a-c.
a) A: 63,5%; B: 8.796,4 um / loc; C: 1,816
b) A: 36,9%; B: 2.444,7 um / loc; C: 1,055
c) A: 58,6%; B: 7.626,4 um / loc; C: 1,676

veniturile bugetului central.... 61.030 mil.um
veniturile bugetului asigurrilor sociale de stat..... 33.654 mil.um
veniturile fondurilor speciale si al altor bugete... 49.301 mil.um
veniturile bugetelor locale...... 45.698 mil.um
transferuri intre bugetul central si celelalte bugete .... 25.216 mil.um
PIB in anul curent..513.175 mil.um
PIB in anul anterior....390.800 mil.um
veniturile bugetului public naional n anul anterior. 127.108 mil.um
numr locuitori n anul curent.....21,5 mil loc
numr locuitori n anul anterior...21,5 mil loc
S se calculeze:
A) ponderea veniturilor bugetului general consolidat in PIB, pentru anul curent. (Se folosete formula
i cunotinele legate de structura bugetului general consolidat.)
B) modificarea absolut a veniturilor bugetului general consolidat ce revin n medie pe un locuitor, n
anul curent fat de anul anterior. (Se aplic formula corespunztoare precum si cele privind dinamica
indicatorului.)
C) coeficientul de corelare a veniturilor bugetului general consolidat i PIB. (Se aplic formula
corespunztoare.)
a) A: 37,0%; B: 2.910,5 um / loc; C: 1,136
b) A: 32,0%; B: 1.737,6 um / loc; C: 0,985
c) A: 41,9%; B: 4o83,3 um / loc; C: 1,288

cheltuieli de personal.43.345 mil.um
85
cheltuieli materiale i servicii41.456 mil.um
cheltuieli de capital25.954 mil.um
subvenii..7.836 mil.um
transferuri..73.200 mil.um
PIB n perioada curent ..513.175 mil.um
cheltuieli bugetare totale n perioada anterioar.139.129 mil.um
PIB n perioada anterioar..390.800 mil.um
S se calculeze:
A) ponderea cheltuielilor de personal n grupa de cheltuieli bugetare din care fac parte
B) modificarea absolut a cheltuielilor bugetare totale n perioada curent fa de perioada
anterioar
C) coeficientul de devansare a creterii cheltuielilor bugetare fa de creterea PIB
a) A: 26,14%; B: 52.662 mil um; C: 1,050
b) A: 27,4 %; B: 44.826 mil um; C: 1,007
c) A: 22,6 %; B: 78.616 mil um; C: 1,192

Mine , Bucureti, 2007 sau 2008
Pedagogic, Bucureti, 2007
3. Elena Doina Dasclu, Dan Radu Ruanu, Finane publice, Editura Fundaiei Romnia de
86
Unitatea de nvare 7
SISTEMUL RESURSELOR FINANCIARE PUBLICE.
Cuprins
7.1. Introducere
7.3.1. Coninutul resurselor financiare publice i factorii de influen a acestora
7.3.2. Structura (clasificarea) resurselor financiare publice
7.3.3. Indicatori de analiz a resurselor financiare publice
7.1. Introducere
Economia modern este caracterizat de fenomenul creterii

mai rapide a necesarului de resurse dect a posibilitilor de procurare
a acestora. Resursele au caracter limitat, n timp ce nevoia (cererea)
de resurse prezint o accentuat tendin de cretere, astfel c,
problema acestora i a utilizrii lor n mod eficient, este primordial
pentru orice comunitate.
n cadrul unui stat, finanele publice se ocup de colectarea
resurselor financiare publice i distribuirea lor pe destinaii, conform
obiectivelor urmrite ntr-o perioad dat.
Metodele, mijloacele i tehnicile de constituire a resurselor
bneti ale statului sunt multiple i diferite, datorit condiiilor
economice, politice i sociale specifice fiecrei ri i etape de
dezvoltare.
definii conceptul de resurse i cel de resurse financiare

publice;
explicai factorii de influen a resurselor financiare
publice;
identificai modalitile de constituire a resurselor
financiare publice reflectate n indicatorii bugetari;
descriei clasificarea resurselor financiare publice i
punctele de vedere din perspectiva crora se realizeaz
aceast clasificare;
87
comparai diferitele modaliti de constituire a resurselor
financiare publice aplicate n diferite perioade de timp i
ntre ri diferite;
7.3.1. Coninutul resurselor financiare publice i factorii de

influen a acestora
n mod obiectiv, autoritile publice trebuie s furnizeze

bunuri i servicii publice, precum i s efectueze transferuri de
venituri n cadrul societii. Aceasta presupune constituirea unor
resurse financiare la dispoziia statului.
Resursele, n general, reprezint elemente ale bogiei unei
naiuni i constau din: resurse financiare, resurse materiale, resurse
umane, resurse valutare i resurse informaionale.
Resursele financiare (ale societii) reprezint totalitatea
mijloacelor bneti dintr-o economie, necesare realizrii obiectivelor
economice i sociale, ntr-un interval de timp determinat.
Resursele financiare publice reprezint mijloacele bneti
aflate la dispoziia autoritilor publice ntr-un interval de timp
determinat.
ntre resursele financiare publice i resursele financiare ale
societii exist un raport ca de la parte la ntreg, avnd n vedere
coexistena dar i distincia dintre finanele publice i finanele
particulare (prezentate n cadrul temei nr.1).
n teoria finanelor publice, se consider c alocarea efectiv
a resurselor ntre sectorul public i cel particular determin o
anumite proporie ntre acestea, considerat ca fiind optim dac
cerinele consumatorilor sunt satisfcute la un nivel maxim prin
intermediul celor dou sectoare. Cetenii unei ri, pot manifesta la
un moment dat, anumite preferine fa de procurarea bunurilor
private i a celor publice, preferinele fiind determinate de o anumit
distribuie a veniturilor i a averii.
n rile cu economie de pia, ponderea cea mai mare a
resurselor financiare publice o reprezint prelevrile cu caracter
fiscal. Resursele financiare publice cuprind resursele administraiei
centrale de stat, resursele asigurrilor sociale de stat i resursele
instituiilor publice cu caracter autonom.
Factorii de influen a resurselor financiare publice

Tendina actual de cretere tot mai mare a nivelului i
evoluia cheltuielilor publice atrage dup sine o cerere sporit de
resurse financiare publice.
88
Posibilitatea acoperirii cererii de resurse financiare este
influenat de aciunea conjugat a mai muli factori, printre care
menionm:
factori economici creterea produsului intern brut are ca
efect creterea bazei de impozitare i sporirea veniturilor fiscale;
factori monetari creterea dobnzii are ca efect creterea
preurilor ceea ce duce la creterea nominal a ncasrilor fiscale;
factori sociali asigurarea nevoilor de educaie, sntate,
protecie i asigurri sociale, etc., atrage creterea fiscalitii i astfel
rezult creterea resurselor financiare publice;
factori demografici o anumit structur a populaiei
(creterea populaiei active) poate duce la creterea veniturilor
fiscale;
factori politici i militari creterea anumitor necesiti
militare sau luarea anumitor decizii de natur economic (de
stimulare) trebuie susinute de populaie prin impozite i taxe;
factori de natur financiar sintetizeaz aciunea
celorlali factori prin dimensiunea (volumul) cheltuielilor publice.
Volumul cheltuielilor influeneaz mrimea deficitului bugetar a
crui acoperire necesit resurse publice suplimentare.
7.3.2. Structura resurselor financiare publice
Structura resurselor financiare publice este foarte divers, iar

clasificarea acestora poate fi realizat, n funcie de nevoile de
analiz, din mai multe puncte de vedere: dup coninutul economic,
ritmicitatea ncasrii, proveniena, structura administrativ a statelor,
respectiv pentru ara noastr prin prisma bugetului general consolidat.
a) dup coninutul economic resursele financiare publice se mpart
n:
prelevri cu caracter obligatoriu (impozite, taxe,
contribuii) care dein cea mai mare pondere
resurse de trezorerie (au caracter temporar, rambursabil
i presupun un cost suplimentar, sunt un mprumut pe
termen scurt)
mprumuturi publice (au ca scop, n principal, acoperirea
deficitelor bugetare, de aceea rambursarea acestora se
face de regul, din impozite colectate n perioadele
viitoare)
emisiune monetar (bneasc) fr acoperire (deoarece
conduce la inflaie, aceast categorie are caracter
teoretic) este un venit extraordinar la care se recurge n
situaii limit
b) dup ritmicitatea ncasrii se disting:
resurse financiare publice ordinare sunt de regul
insuficiente (de ex. venituri fiscale, nefiscale, care se
ncaseaz cu o anumit regularitate i acoper nevoi
curente)
resurse financiare publice extraordinare (se apeleaz n
situaii excepionale pentru a acoperi integral cheltuielile
publice, de exemplu mprumuturile publice)
89
c) dup provenien se disting:
resurse interne (impozite, taxe, venituri nefiscale,
mprumuturi de stat interne, etc.)
resurse externe (mprumuturi de stat externe, ajutoare
nerambursabile, etc)
d) dup structura administrativ se disting:
resurse ale bugetului central/federal (n funcie de tipul
de stat unitar sau federal)
resurse ale bugetelor regiunilor, landurilor (n statele de
tip federal)
resurse ale bugetelor locale
e) prin prisma bugetului general consolidat se disting:
resurse financiare ale bugetului de stat (central)
resurse financiare ale bugetelor locale
resurse financiare ale bugetului asigurrilor sociale de
stat
resurse financiare ale bugetelor fondurilor speciale
(respectiv: asigurri sociale de sntate i ajutorul de
omaj)
n Romnia, resursele financiare publice sunt structurate pe
criterii economice, n conformitate cu structura sistemului bugetar,
respectiv cu structura bugetului general consolidat.
7.3.3. Indicatori de analiz a resurselor financiare publice
Mijloacele folosite de stat pentru constituirea resurselor

financiare publice difer de la o etap la alta, n funcie de condiiile
economic e, sociale i politice.
Analiza resurselor financiare publice servete la
caracterizarea politicii fiscale a unui stat n diverse perioade de timp.
Deoarece elaborarea unei legislaii fiscale (cu toate etapele pn a
adoptare), precum i aplicarea i manifestarea rezultatelor ei n
practic necesit perioade mari de timp, se recomand ca analiza
acestora s aib n vedere perioade de timp mijlocii sau lungi.
Analiza resurselor financiare publice se realizeaz cu ajutorul
indicatorilor privind:
nivelul resurselor financiare publice, care arat mrimea sau
volumul acestora;
structura resurselor financiare publice, care reflect
proveniena resurselor financiare publice;
dinamica resurselor financiare publice, care reflect evoluia
n timp a resurselor financiare publice.
Analiza nivelului resurselor financiare publice se bazeaz

pe urmtorii indicatori:
1) volumul veniturilor publice, aflat la dispoziia statului pe o
perioad de timp determinat, poate fi exprimat n mrimi nominale
(Vnp) sau reale (Vrp). Valorile nominale se transform n valori reale
prin mprirea primei categorii la indicele preurilor (Ip1/0) din
perioada curent (1) fa de perioada de baz (0), asigurndu-se n
acest fel comparabilitatea sumelor cu anul precedent prin eliminarea
inflaiei, astfel:
90
V pn
V =
r
p
I p1 / 0
Acest tip de analiz servete numai pe plan naional, iar
indicatorul se exprim n moned naional. El nu are putere de
comparaie internaional.
2) ponderea (Gvp) veniturilor publice (Vp) n produsul intern

brut (PIB) elimin influenele distorsionante ale inflaiei i permite
analiza resurselor financiare publice n raport cu nivelul de dezvoltare
economico-social. Se utilizeaz frecvent n comparaii internaionale
Vp
Gv p = x100
PIB
Dac n locul veniturilor publice (Vp) se iau n calcul i analiz
veniturile fiscale, raportul exprim rata presiunii fiscale, care s fie
prezentat n una din temele urmtoare.
3) veniturile publice medii pe un locuitor ( vp , iar N=numrul
populaiei). Pentru comparaii internaionale este necesar
transformarea cheltuielilor publice ntr-o moned de circulaie
internaional (dolari SUA, Euro)
Vp
vp =
N
Structura resurselor financiare publice (gvpi) vizeaz

calculul ponderii pe care o are fiecare dintre grupele de venituri
publice (vpi) n total (Vpt). Analiza permite interpretarea politicii
fiscale a statului ntr-o anumit perioad de timp. Totodat, pe seama
structurii veniturilor fiscale se pot efectua comparaii ntre politicile
fiscale ale statelor, avnd n vedere faptul, c de regul, o anumit
legislaie fiscal este relativ stabil pe o perioad medie sau mai mare
de timp. (de regul, modificarea legislaiei fiscale este un proces de
durat i mai dificil de realizat).
v pi
g vpi = x100
VPt
n general, n rile cu economie de pia, cea mai mare
pondere a resurselor financiare publice provine din ncasri cu
caracter fiscal (circa 90%), iar n cadrul acestora, ponderea cea mai
mare revin impozitelor, urmate de cotizaiile pentru asigurri sociale
i taxe.
Gruparea impozitelor dup diferite criterii tiinifice, pentru
care poate fi aplicat acest indicator de analiz, va fi prezentat ntr-o
tem separat, n perioada urmtoare.
Dinamica resurselor financiare publice relev modificrile

care intervin n cuantumul i structura resurselor financiare publice
de la o perioad la alta. Indicatorii de analiz ai dinamicii deriv din
indicatorii enumerai anterior i se calculeaz prin diferena valorilor
corespunztoare dintre anul curent (1) i anul anterior (0), spre
exemplu:
1) modificarea absolut a veniturilor publice (n valori
nominale, sau reale folosind valorile nominale raportarea la inflaie)
91
Vp(1-0)= Vp1 Vp0
2) modificarea relativ a veniturilor publice reprezint
indicele de cretere (IVp1/0), i se determin prin raportarea veniturilor
publice din anul curent (Vp1) la cel din anul de baz (Vp0):
V p1
I V p1 / 0 = x100
V p0
Valoarea indicelui este aceeai, chiar dac se calculeaz pe
baza datelor nominale (Vn) sau reale (Vr).
3) modificarea ponderii veniturilor publice n PIB
Gvp(1-0)= Gvp1 Gvp0
Prin raportarea celor dou valori, se obine indicele sau
valoarea relativ a acestui indicator.
4) modificarea volumului mediu al veniturilor publice ce revin
n medie pe un locuitor:
v = v p1 v p1 p 0
Prin raportarea celor dou valori, se obine indicele sau
valoarea relativ a acestui indicator.
5) modificarea ponderii veniturilor publice (gvpi) n perioada
curent (1) fa de perioada de baz (0):
gvpi= gvpi 1 gvpi 0
6) coeficientul de corelare dintre veniturile publice i produsul

intern brut (k) se calculeaz asemntor coeficientului de devansare
a creterii cheltuielilor publice fa de produsul intern brut, astfel:
Ivp1 / 0
k=
I PIB1 / 0
unde: - Ivp1/0 indicele creterii veniturilor pub lice

- IPIB1/0 indicele creterii PIB
7) elasticitatea veniturilor publice n raport cu PIB (e)

msoar amploarea reaciei veniturilor la modificarea PIB. Se
calculeaz astfel:
Vp(1-0)
Vp0
e = --------------------
PIBp(1-0)
PIBp0
unde: - Vp veniturile publice n perioada de baz (0) i cea
curent (1);
Vp modificarea veniturile publice n perioada curent fa
de cea de baz
PIB modificarea PIB n perioada curent fa de cea de
baz
92
Resursele au caracter limitat, n timp ce nevoia (cererea) de resurse prezint o accentuat

tendin de cretere, astfel c, problema acestora i a utilizrii lor n mod eficient, este primordial
pentru orice comunitate.
Resursele, n general, reprezint elemente ale bogiei unei naiuni i constau din: resurse
financiare, resurse materiale, resurse umane, resurse valutare i resurse informaionale. Resursele
financiare (ale societii) reprezint totalitatea mijloacelor bneti dintr-o economie, necesare realizrii
obiectivelor economice i sociale, ntr-un interval de timp determinat.
Resursele financiare publice reprezint mijloacele bneti aflate la dispoziia autoritilor
publice ntr-un interval de timp determinat. ntre resursele financiare publice i resursele financiare ale
societii exist un raport ca de la parte la ntreg. n rile cu economie de pia, ponderea cea mai
mare a resurselor financiare publice o reprezint prelevrile cu caracter fiscal.
Factorii de influen a resurselor financiare publice sunt: factori economici, monetari, sociali,
demografici, politici i militari i factori de natur financiar.
Structura resurselor financiare publice este foarte divers, iar clasificarea acestora poate fi
realizat, din mai multe puncte de vedere.
n Romnia, resursele financiare publice sunt structurate pe criterii economice, n conformitate
cu structura sistemului bugetar, respectiv cu structura bugetului general consolidat.
Mijloacele folosite de stat pentru constituirea resurselor financiare publice difer de la o etap la
alta, n funcie de condiiile economic e, sociale i politice. Analiza resurselor financiare publice
servete la caracterizarea politicii fiscale a unui stat n diverse perioade de timp.
Analiza se realizeaz cu ajutorul indicatorilor privind:
nivelul resurselor financiare publice, care arat mrimea sau volumul acestora;
structura resurselor financiare publice, care reflect proveniena acestora;
dinamica resurselor financiare publice, care reflect evoluia n timp a acestora.
Concepte i termeni de reinut
resurse financiare,
resurse financiare publice,
resurse bugetare,
resurse de trezorerie,
resurse ordinare,
resurse extraordinare,
venituri fiscale,
venituri din capital
1. Enumerai resursele unei ri i comentai caracteristica lor.

2. Explicai coninutul resurselor financiare publice.
3. Prezentai i explicai factorii de influen a creterii resurselor financiare publice.
4. Clasificai resursele financiare publice.
93
5. Prezentai indicatorii de analiz a nivelului resurselor financiare publice.
6. Prezentai modalitile de exprimare a volumului resurselor financiare publice.
7. Explicai modul de calcul i semnificaia ponderii resurselor financiare publice n PIB.
8. Explicai modul de calcul i semnificaia resurselor financiare publice medii pe un locuitor.
9. Explicai modul de calcul i semnificaia indicatorilor de analiz a structurii resurselor financiare
publice.
10. Explicai modul de calcul i semnificaia indicatorilor de analiz a dinamicii resurselor financiare
publice.
1. Resursele financiare publice extraordinare sunt emisiunea bneasc fr acoperire n economia

real.
2. mprumuturile pe termen scurt au ca efect imediat apariia inflaiei.
3 .Resursele financiare publice nu includ:

a) emisiunea monetar fr acoperire n mrfuri i servicii;
b) mprumuturile de trezorerie;
c) veniturile fiscale;
d) veniturile bugetare nefiscale;
e) salariile personalului angajat n administraia public.
4. Resursele financiare publice sunt alimentate n cea mai mare proporie de:
a) mprumuturile interne;
b) veniturile din capital;
c) vrsmintele de la ntreprinderile de stat;
d) mprumuturile externe;
e) veniturile fiscale.
94
5. Resursele ordinare cuprind:
A) venituri nefiscale;
B) emisiunea de bani de hrtie;
C) venituri fiscale;
D) mprumuturi de trezorerie;
E) mprumuturi de stat pe termen lung.
a) A;B;C;
b) B;C;E;
c) A; D;E;
d) A;C;
e) C;D;E.

Mine , Bucureti, 2007 sau 2008
Mine, Bucuresti, 2005 sau 2009 .
95
Unitatea de nvare 8
PRELEVRILE FISCALE. NOIUNI GENERALE PRIVIND IMPOZITUL
Cuprins
8.1. Introducere
8.3.1. Aspecte generale privind prelevrile fiscale
8.3.2. Coninutul i rolul impozitului
8.3.3. Clasificarea impozitelor
8.3.4. Elementele impozitelor
8.3.5. Principiile impunerii
8.1. Introducere
Prelevrile fiscale (obligatorii) din veniturile i/sau

averea persoanelor fizice i juridice la dispoziia statului are ca
scop acoperirea cheltuielilor publice necesare pentru
satisfacerea nevoilor cu caracter colectiv.
Nivelul i tendina de cretere a cheltuielilor publice
pe ansamblul rilor lumii, necesit diversificarea metodelor de
mobilizare a resurselor financiare publice din ce n ce mai
mari.
Impozitul reprezint cea mai important form de
prelevare, alturi de taxe i contribuii cu caracter fiscal,
constituind unul din principalele instrumente de care statul
dispune pentru redistribuirea veniturilor i averii

nvare
definirea conceptului de prelevri fiscale i de

impozit;
explicarea coninutului economic i rolul
impozitelor;
identificarea elementelor impozitului dintr-o
legislaie fiscal;
96
discutarea despre principiile impunerii i
importana acestora;
descrierea principalelor categorii de impozite care
se aplic n epoca modern;

nvare
8.3.1. Aspecte generale privind prelevrile fiscale
Prelevrile fiscale (obligatorii) sunt definite de

specialitii n domeniu, din trei puncte de vedere, i anume:
tehnic-operaional, monetar i financiar.
Din punct de vedere tehnic-operaional, prelevrile
fiscale reprezint ansamblul operaiunilor stabilite de stat, n
baza puterii sale de decizie i constrngere, prin care se preiau
unele pri din veniturile i averea persoanelor fizice i
juridice, pentru asigurarea resurselor financiare publice.
ntr-o abordare monetar, prelevrile fiscale formeaz
ansamblul ncasrilor obligatorii realizate de stat, prin
intermediul impozitelor, contribuiilor i taxelor fiscale.
ntr-o abordare financiar, prelevrile fiscale
constituie obligaii pecuniare stabilite prin autoritatea statului,
pentru finanarea global a cheltuielilor publice.
Prelevrile fiscale (obligatorii) reprezint totalitatea
vrsmintelor efectuate n beneficiul administraiilor publice,
care nu sunt voluntare, sunt fr contraprestaie imediat
direct sau individualizat.
Prelevrile fiscale sunt formate din urmtoarele
categorii:
venituri fiscale, realizate prin colectarea de
impozite, taxe, cotizaii (contribuii) sociale i care se
nregistreaz n sistemul unitar de bugete al statului;
venituri parafiscale, care reprezint fluxuri
obligatorii, de natur fiscal dar care nu se nregistreaz n
bugetul de stat, ci sunt stabilite i gestionate n mod autonom
de organisme publice sau private. Acestea realizeaz servicii
de natur economic i social, prevzute n legi speciale, n
avantajul celor obligai la plata acestora.
Prin raportarea prelevrilor fiscale la produsul intern
brut se obine rata presiunii fiscale care arat ct la sut din
produsul intern brut se concentreaz la dispoziia statului prin
intermediul impozitelor, taxelor i contribuiilor.
n Romnia, prin Legea privind finanele publice,
urmtoarele noiuni privind prelevrile obligatorii (sau fiscale)
se definesc astfel:
97
impozitul reprezint o prelevare obligatorie, fr
contraprestaie i nerambursabil, efectuat de ctre
administraia public pentru satisfacerea necesitilor de
interes general;
taxa reprezint o sum pltit de o persoan
fizic sau juridic, de regul, pentru serviciile prestate acesteia
de ctre un agent economic, o instituie public sau un serviciu
public. Exemple: taxele juridice, taxe consulare, taxa de
timbru, etc.
contribuia reprezint o prelevare obligatorie a
unei pri din veniturile persoanelor fizice i juridice, cu sau
fr posibilitatea obinerii unei contraprestaii. Spre exemplu,
contribuiile pentru asigurri sociale de stat sunt ncasate i
administrate prin bugetul asigurrilor sociale de stat, care
urmeaz s plteasc o pensie la ndeplinirea, de ctre
contribuabil, a condiiilor de pensionare.
n cadrul prelevrilor obligatorii, ca de altfel, i n
cadrul resurselor financiare publice, ponderea cea mare revine
impozitelor.
Impozitul reprezint punctul nodal al fiscalitii
oricrui stat, a crui coninut a evoluat n timp odat cu
evoluia statului i a rolului acestuia n societate.
Fiscalitatea, n toate statele moderne, a suferit
numeroase prefaceri, fiind o component de baz a reformelor
pe care statul le-a introdus de-a lungul timpului.
Studiul impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor
prelevri obligatorii, precum i a reglementrilor de natur
fiscal i a aparatului fiscal nsrcinat cu gestionarea i
colectarea prelevrilor obligatorii, poate fi aprofundat n cadrul
disciplinei Fiscalitate.
n cadrul acestei teme sunt abordate aspecte generale
legate de conceptul de impozit, care reprezint principalul
instrument al statului, de constituire a resurselor financiare
publice i de influenare a vieii economico-sociale a rii.
8.3.2. Coninutul i rolul impozitului
Coninutul i caracteristicile impozitului

Impozitele reprezint o form de prelevare a unei pri
din veniturile i/sau averea persoanelor fizice i juridice la
dispoziia statului, n vederea acoperirii cheltuielilor publice,
pentru satisfacerea necesitilor de interes general.
Exist diferite definiii ale impozitului care difer, n
general, corespunztor modului n care a fost perceput i s-a
impus de la o etap sau alta n decursul istoriei.
Din diferitele definiii se desprind unele caracteristici
fundamentale ale impozitului, iar acestea sunt: caracterul
obligatoriu, sunt cu titlu definitiv i nerambursabil, i fr o
contraprestaiei direct i imediat din partea statului
Impozitul are caracter obligatoriu n sensul c plata
acestora ctre stat este o sarcin impus tuturor persoanelor
fizice i/sau juridice care realizeaz venit dintr-o anumit surs
sau posed un anumit gen de avere pentru care se datoreaz
impozit potrivit unei legi adoptate de puterea legislativ.
98
Numai statul are dreptul s instituie impozite printr-un act de
autoritate, fiind o obligaie prin constrngere care diminueaz
veniturile i/sau averea contribuabililor.
Plile ctre stat, reprezentnd impozite i taxe, au
caracter definitiv i nerambursabil, iar contribuabilii nu pot
solicita un contraserviciu direct i imediat din partea statului,
veniturile obinute din impozite fiind alocate n mod
nedifereniat, pentru acoperirea cheltuielilor publice care
satisfac nevoile colective ale societii.
n Romnia, potrivit prevederilor Constituiei,
impozitele i taxele se stabilesc numai prin lege aprobat de
Parlament, i n anumite condiii, prin organele de stat locale.
Rolul impozitelor
n mod tradiional, rolul impozitelor se manifest pe
plan financiar, fiind considerat cel mai important rol, deoarece
impozitele constituie principalul mijloc de procurare a
resurselor financiare publice necesare acoperirii cheltuielilor
publice ale statului.
Evoluia impozitelor i taxelor caracterizat de o
tendin de cretere continu att ca mrime absolut ct i
relativ ca pondere n produsul intern brut, arat c n ultimele
decenii s-a accentuat rolul impozitelor pe plan economic i
social, concretizat n ncercrile statului de a folosi impozitele
i ca mijloc de intervenie n economie.
Rolul economic se manifest prin aceea c impozitele
reprezint nu numai un mijloc de procurare a resurselor
financiare publice, dar concomitent, i un instrument de
intervenie a statului pentru a ncuraja (de exemplu, sub form
de exonerri) sau de a descuraja (pe calea suprataxrii)
anumite sectoare sau activiti economice, a comerului
exterior, a consumului anumitor produse, etc.
Rolul social const n aceea c prin impozite se
redistribuire o parte din produsul intern brut ntre diferitele
categorii sociale, precum i ntre persoane fizice i juridice.
n lumea contemporan, impozitele constituie unul din
principalele instrumente de care statul dispune pentru
redistribuirea veniturilor i averii.
8.3.3. Clasificarea impozitelor
Diversitatea impozitelor existente poate fi clasificat

dup o serie de criterii tiinifice, n funcie de nevoile de
analiz i de rolul acestora, dup urmtoarele criterii:
a) trsturile de form i fond
b) obiectul impunerii
c) scopul urmrit de autoritatea public prin
introducerea lor
d) frecvena realizrii
e) n funcie de cota de impozitare aplicat
f) clasificarea administrativ
a) dup trsturile de fond i de form se disting:

impozite directe se stabilesc direct n sarcina
contribuabililor, i la rndul lor, acestea pot fi:
reale stabilite n legtur cu anumite obiecte
99
materiale (impozitul pe cldiri, impozitul pe
mijloacele de transport etc.);
personale vizeaz persoana i posibilitile sale
contributive (impozitul pe venit, impozitele pe
avere).
impozite indirecte se percep (pe cheltuieli) cu
prilejul vnzrii unor bunuri, prestri de servicii: taxa
pe valoarea adugat, accize, taxe vamale, taxe de
timbru i de nregistrare, impozitul pe spectacole
b) dup obiect:
impozite pe venit
impozit pe avere
impozit pe consum.
c) dup scopul urmrit:
impozite financiare au scopul principal de
procurare a resurselor financiare;
impozite de ordine au scopul de a realiza un
obiectiv (de exemplu, a limita consumul unor bunuri
considerate nocive, ca buturile, tutunul, etc..
d) dup frecvena cu care se realizeaz:
impozite permanente sunt predominante, i ele se
ncaseaz periodic;
impozite incidentale se ncaseaz ocazional, doar n
cazuri deosebite.
e) dup cota aplicat:
impozite cu cote specifice se calculeaz
multiplicnd o unitate de msur (greutate, volum,
numr etc,) cu o sum fix (exemplu, taxa de afiaj);
impozite cu cote ad-valorem se calculeaz prin
nmulirea unei cote (tarif, rat) cu o baz de
impozitare. Cotele de impozitare pot fi:
cote proporionale se aplic o cot
fix asupra unei baze impozabile,
cote progresive se aplic o cot care
creste odat cu creterea bazei
impozabile,
cote regresive degresive se aplic o
cot care scade odat cu creterea
bazei impozabile
f) dup instituia care le administreaz:
impozite ale administraiei publice centrale;
impozite ale administraiei publice locale.
8.3.4. Elementele impozitului
Elementele constitutive ale impozitului sunt acele

componente care contribuie la desemnarea contribuabilului
obligat la plata acestuia, stabilirea mrimii impozitului i a
termenului de plat. Ca urmare, aceste componente sunt
definitorii pentru stabilirea legislaiei fiscale, care
reglementeaz, alturi de alte aspecte, i elementele
impozitelor, printre care se numr: subiectul (pltitorul),
suporttorul, obiectul impunerii, sursa impozitului, unitatea de
impunere, cota (sau cotele), termenul de plat.
Subiectul impozitului este persoana fizic sau juridic
obligat la plata impozitului. De exemplu, la impozitul pe
100
profit, subiectul este societatea comercial, la impozitul pe
cldiri sau la impozitul pentru mijloacele de transport,
subiectul este proprietarul bunului etc. Subiectul impozitului
mai este denumit i contribuabil. Uneori impozitul este vrsat
la buget de ctre o alt persoan, cum este, de exemplu,
impozitul pe veniturile salariale datorat de angajai care este
calculat, reinut i vrsat la buget de ctre angajator.
Suporttorul este persoana care suport efectiv
impozitul. n practic, n unele cazuri, subiectul este i
suporttorul impozitului, ca de exemplu, impozitul pe salarii
sau impozitul pe venit. Exist ns situaii, n care subiectul i
suporttorul sunt persoane diferite. Prin fenomenul de
translare a impozitului ntr-o msur mai mare sau mai mic,
sarcina fiscal a unei persoane, se transpune n sarcina altei
persoane. Acest fenomen este mai frecvent ntlnit la
impozitele indirecte, cnd n anumite condiii, cotele de
impunere se includ n preul de cumprare al bunurilor i
serviciilor, pe care l mrete.
Obiectul impunerii l reprezint materia supus
impunerii. La impozitele directe, obiectul impunerii este
venitul sau averea (casa, terenul etc.), n timp ce la impozitele
indirecte, materia supus impozitrii poate fi produsul care
face obiectul vnzrii, serviciul prestat, bunul importat etc.
Unitatea de impunere servete la exprimarea

dimensiunii materiei impozabile, folosindu-se o anumit
unitate de msur, cum este de exemplu, unitatea monetar
pentru impozitul pe venit, metrul ptrat pentru impozitul pe
cldiri, hectarul de teren pentru impozitul funciar, etc..
Sursa impozitului arat din ce anume se pltete
impozitul, din venit sau din avere. Uneori sursa coincide cu
obiectul impunerii, cum este cazul impozitelor pe venit.
Impozitul pe avere se pltete, de regul din venitul obinut de
pe urma averii i nu din averea propriu-zis.
Cota (cotele) impozitului reprezint impozitul aferent
unei uniti de impunere. Impozitul poate fi stabilit n sum
fix sau n cote procentuale (proporionale, progresive sau
regresive).
Asieta (modul de aezare a impozitului) reprezint
totalitatea msurilor care se iau de ctre organele fiscale n
legtur cu fiecare subiect impozabil, pentru identificarea
obiectului impozabil, stabilirea mrimii materiei impozabile i
determinarea impozitului datorat statului. Acest aspect se va
detalia ntr-o tem urmtoare.
Termenul de plat indic data pn la care impozitul
trebuie pltit, dup care se aplic majorri de ntrziere i alte
msuri de recuperare prevzute de lege.
8.3.5. Principiile impunerii
Impunerea reprezint un complex de msuri i operaii

care au ca scop stabilirea impozitului datorat bugetului de ctre
un contribuabil persoan fizic sau juridic. Aceasta are att o
latur de natur economic, social i politic, ct i o latur de
natur tehnic,.
Privite sub latura de natur tehnic, impunerea este
concretizat n metodele i tehnicile utilizate pentru
determinarea mrimii impozabile i a cuantumului de plat,
101
aceste aspecte pot fi aprofundate n cadrul disciplinei
Fiscalitate, i sunt legate de modul de aezare a impozitului
(care reprezint totalitatea msurilor luate de ctre organele
fiscale n legtur cu fiecare subiect impozabil, pentru
identificarea i stabilirea mrimii materiei impozabile i
determinarea impozitului datorat).
Stabilirea obligaiilor fiscale ale persoanelor fizice i
juridice, presupune abordarea lor i din latura lor economic,
social i politic. Din acest punct de vedere, se urmrete ca
impozitele s rspund anumitor cerine, privite ca reguli
generale stabilite de-a lungul timpului, s fie n concordan cu
anumite principii.
Pentru prima dat aceste principii au fost formulate de
Adam Smith (reprezentant al economiei politice clasice), iar
acestea erau n viziunea lui, urmtoarele:
justeea impunerii (sau echitatea fiscal), care se
refer la stabilirea impozitelor n funcie de capacitatea de
plat a fiecrui contribuabil;
certitudinea impunerii, care const n faptul c
mrimea impozitelor trebuie s fie cert, iar termenele,
modalitatea i locul de plat s fie bine stabilite i cunoscute;
randamentul impozitului, care se refer la faptul c
ncasarea impozitelor s se asigure cu un minim de cheltuieli i
s fie ct mai puin apstor pentru contribuabil;
comoditatea perceperii, care se refer la faptul c
impozitele trebuie s fie percepute la termenele i modul cel
mai convenabil pentru contribuabil.
Aceste principii rmn de actualitate i n prezent, dar
pot fi extinse i grupate astfel: principii de echitate fiscal,
principii de politic financiar, principii de politic economic,
principii social-politice.
Principiile de echitate fiscal, urmresc nfptuirea
dreptii sociale n materie de impozite. Pentru respectarea
echitii fiscale, este necesar ca impunerea s respecte
ndeplinirea mai multor condiii, cum sunt: s se fac n funcie
de puterea de a plti impozite a contribuabililor, prin scutirea
de impozit a persoanelor cu venituri mici, sau prin stabilirea
unui minim neimpozabil, care s permit satisfacerea nevoilor
de trai strict necesare; impunerea trebuie s fie general, adic
s cuprind toate categoriile sociale, iar sarcinile fiscale ale
diferitelor categorii sociale s fie comparabile.
Principiile de politic financiar vizeaz aspecte cum
sunt: un randament fiscal ridicat, stabilitatea i elasticitatea
impozitului.
Randamentul fiscal ridicat se obine n urmtoarele
condiii:
impozitul s aib caracter universal, s fie pltit de
toate persoanele fizice i juridice care obin venituri sau
posed bunuri impozabile;
s nu existe posibiliti de sustragere de la
impunere a unei pri din materia impozabil;
volumul cheltuielilor privind stabilirea bazei
impozabile, calcularea i perceperea impozitelor s fie ct mai redus.
Un impozit este considerat stabil atunci cnd
randamentul rmne constant de-a lungul ciclului economic,
adic s nu nregistreze fluctuaii importante n condiiile
fluctuaiilor ciclice ale economiei.
102
Elasticitatea impozitului se refer la capacitatea
acestuia de adaptare la necesitile conjuncturale de venituri
ale statului.
Principiile de politic economic reliefeaz faptul c
introducerea unui impozit reprezint, pe lng o surs de
venituri bugetare, i un mijloc prin care statul stimuleaz sau
inhib activitatea anumitor sectoare economice, precum i
stimuleaz extinderea sau restrngerea relaiilor comerciale
cu alte ri.
Principiile social-politice. Prin politica fiscal
promovat, statul poate urmri i realizarea unor obiective
sociale, cum ar fi acordarea de fiscaliti fiscale
contribuabililor cu venituri mici sau care au numeroase
persoane n ntreinere. De asemenea, partidele de
guvernmnt promoveaz o politic fiscal n concordan cu
interesele grupurilor sociale pe care le reprezint, iar prin
msuri cu caracter fiscal, caut s-i menin influena n
rndurile diferitelor categorii sociale, mai ales n perioada
premergtoare alegerilor.
De reinut este faptul c aceste ultime principii
genereaz controversate att ntre specialiti ct i ntre
politicieni.
n Romnia, impozitele i taxele reglementate de

Codul fiscal se bazeaz pe urmtoarele principii:
a) neutralitatea msurilor fiscale n raport cu
diferitele categorii de investitori i capitaluri, cu forma de
proprietate, asigurnd condiii egale investitorilor, capitalului
romn i strin;
b) certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme
juridice clare, care s nu conduc la interpretri arbitrare, iar
termenele, modalitatea i sumele de plat s fie precis stabilite
pentru fiecare pltitor, respectiv acetia s poat urmri i
nelege sarcina fiscal ce le revine, precum i s poat
determina influena deciziilor lor de management financiar
asupra sarcinii lor fiscale;
c) echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice, prin
impunerea diferit a veniturilor, n funcie de mrimea
acestora. Sub forma enunat n Codul fiscal, prin instituirea de
cote progresive, acest principiu avea n vedere faptul c
puterea contributiv a diferitelor categorii sociale crete pe
msur ce acestea obin venituri mai mari sau posed averi mai
importante. Acest principiu nu se mai respect n forma
iniial, prin instituirea cotei unice de impozitare, dar se
asigur echitatea fiscal prin faptul c dac se are n vedere
drept criteriu mrimea impozitului, atunci fiecare contribuabil
suport un impozit proporional cu venitul realizat;
d) eficiena impunerii prin asigurarea stabilitii pe
termen lung a prevederilor Codului fiscal, astfel nct aceste
prevederi s nu conduc la efecte retroactive defavorabile
pentru persoane fizice i juridice, n raport cu impozitarea n
vigoare la data adoptrii de ctre acestea a unor decizii
investiionale majore.
103
Prelevrile fiscale (obligatorii) reprezint totalitatea vrsmintelor efectuale n beneficiul

administraiilor publice, care nu sunt voluntare, sunt fr contraprestaie imediat direct sau
individualizat.
Venituri fiscale sunt realizate prin colectarea de impozite, taxe, cotizaii (contribuii) sociale i
care se nregistreaz n sistemul unitar de bugete al statului.
Venituri parafiscale - reprezint fluxuri obligatorii, de natur fiscal dar care nu se
nregistreaz n bugetul de stat, ci sunt stabilite i gestionate n mod autonom de organisme publice sau
private.
Prin raportarea prelevrilor fiscale la produsul intern brut se obine rata presiunii fiscale care
arat ct la sut din produsul intern brut se concentreaz la dispoziia statului prin intermediul
impozitelor, taxelor i contribuiilor.
Caracteristicile fundamentale ale impozitului sunt: caracterul obligatoriu, sunt cu titlu definitiv
i nerambursabil, i fr o contraprestaiei direct i imediat din partea statului. n Romnia, potrivit
prevederilor Constituiei, impozitele i taxele se stabilesc numai prin lege aprobat de Parlament, i n
anumite condiii, prin organele de stat locale.
Rolul impozitelor se manifest pe plan financiar, economic i social. const n aceea c prin
impozite se redistribuire o parte din produsul intern brut ntre diferitele categorii sociale, precum i
ntre persoane fizice i juridice.
Diversitatea impozitelor existente poate fi clasificat dup o serie de criterii tiinifice, n
funcie de nevoile de analiz i de rolul acestora, dup urmtoarele criterii:
dup trsturile de fond i de form: impozite directe i impozite
dup obiect: impozite pe venit, impozit pe avere, impozit pe consum.
dup scopul urmrit: impozite financiare; impozite de ordine.
dup frecvena cu care se realizeaz: impozite permanente i impozite incidentale.
dup cota aplicat: impozite cu cote specifice, impozite cu cote ad-valorem;
dup instituia care le administreaz: impozite ale administraiei publice centrale;
impozite ale administraiei publice locale.
Elementele constitutive ale impozitului sunt acele componente care contribuie la desemnarea
contribuabilului obligat la plata acestuia, la stabilirea mrimii impozitului i a termenului de plat.
Subiectul impozitului este persoana fizic sau juridic obligat la plata impozitului.
Suporttorul este persoana care suport efectiv impozitul.
Obiectul impunerii l reprezint materia supus impunerii.
Unitatea de impunere servete la exprimarea dimensiunii materiei impozabile, folosindu-se o
anumit unitate de msur.
Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul, din venit sau din avere.
Cota (cotele) impozitului reprezint impozitul aferent unei uniti de impunere. Impozitul
poate fi stabilit n sum fix sau n cote procentuale (proporionale, progresive sau regresive).
Asieta (modul de aezare a impozitului) reprezint totalitatea msurilor care se iau de ctre
organele fiscale n legtur cu fiecare subiect impozabil, pentru identificarea obiectului impozabil,
stabilirea mrimii materiei impozabile i determinarea impozitului datorat statului.
Termenul de plat indic data pn la care impozitul trebuie pltit, dup care se aplic
majorri de ntrziere i alte msuri de recuperare prevzute de lege.
Abordarea impozitelor din latura economic, social i politic, se urmrete ca acestea s
rspund anumitor cerine, s fie n concordan cu anumite principii.
Principiile de echitate fiscal, urmresc nfptuirea dreptii sociale n materie de impozite.
Principiile de politic financiar vizeaz aspecte cum sunt: un randament fiscal ridicat,
stabilitatea i elasticitatea impozitului.
104
Principiile de politic economic reliefeaz faptul c introducerea unui impozit reprezint, pe
lng o surs de venituri bugetare, i un mijloc prin care statul stimuleaz sau inhib activitatea
anumitor sectoare economice, precum i stimuleaz extinderea sau restrngerea relaiilor comerciale
cu alte ri.
Principiile social-politice se refer la faptul c statul poate urmri i realizarea unor obiective
sociale, cum ar fi acordarea de fiscaliti fiscale contribuabililor cu venituri mici sau care au
numeroase persoane n ntreinere. De asemenea, partidele de guvernmnt promoveaz o politic
fiscal n concordan cu interesele grupurilor sociale pe care le reprezint, iar prin msuri cu caracter
fiscal, caut s-i menin influena n rndurile diferitelor categorii sociale, mai ales n perioada
premergtoare alegerilor.
impozit,
rolul impozitului,
elementele impozitului,
subiectul impozitului,
suportatorul impozitului,
obiectul impunerii,
principiile impunerii.
1. Definii impozitele i prezentai caracteristicile acestora.

2. Prezentai elementele impozitului.
3. Prezentai rolurile pe care le pot juca impozitele ntr-un sistem fiscal modern.
4. Prezentai i explicai principiile pe care trebuie s le respecte impunerea.
5. Prezentai clasificrile impozitelor.
6. Prezentai i definii tipurile de prelevri fiscale.
7. Prezentai diferenierile dintre trsturile specifice fiecrui tip de prelevri fiscale.
1. Caracterul obligatoriu al impozitelor reprezint dreptul statului de a colecta veniturile bugetare

numai pe seama impozitelor.
105
2. Principiul justeii impunerii presupune impunerea tuturor contribuabililor cu un impozit fix stabilit
unitar.
3. Printre elementele impozitului nu se include:

a) obiectul impunerii;
b) ncasatorul impozitului;
c) obiectul impozitului;
d) termenul de plata;
e) sursa impozitului.
4. Care din urmtoarele enunuri nu este un criteriu de clasificare a impozitelor?

a) obiectul impunerii;
b) trsturile de forma i fond;
c) scopul urmrit;
d) ritmicitatea ncasrii
e) n funcie de cota aplicat
5. Printre caracteristicile impozitului nu se regsete:

A) are caracter definitive
B) are caracter pecuniar
C) este obligatoriu
D) faptul c presupune o contraprestaie direct i imediat
E) reprezint un transfer de avuie

4. Codul Fiscal (Legea Nr. 571/2003 privind Codul fiscal publicat n Monitorul Oficial
nr. 927/2003), actualizat n baza actelor normative modificatoare).
106
Unitatea de nvare 9
METODOLOGIA DE STABILIRE A PRELEVRILOR FISCALE
Cuprins
9.1. Introducere
9.3.1. Identificarea materiei impozabile
9.3.2. Evaluarea materiei impozabile
9.3.3. Determinarea cuantumului impozitelor
9.3.4. Perceperea (achitarea) impozitelor
9.3.5. Controlul fiscal
9.1. Introducere
Metodologia general a impunerii se constituie din mai multe

activiti, cum sunt: identificarea (constatarea) materiei impozabile,
evaluarea materiei impozabile, calculul (determinarea) cuantumului
monetar al impozitului i plata impozitului.
Materia impozabil este reprezentat de ansamblul
elementelor economice care intr n baza de impozitare.
Elementele economice care stau la baza fiecrui impozit
formeaz baza impozabil brut, i sunt n strns legtur cu
dezvoltarea vieii economice.
Din baza impozabil brut, prin deducerea unor pri
(elemente) se obine baza impozabil net. Prin aplicarea unei rate
sau cote de impozitare asupra acestei baze impozabile nete se
determin mrimea impozitului.
definirea conceptului de metodologie de impunere fiscal;

nelegerea operaiunilor de identificare a materiei
impozabile;
descrierea operaiunilor de evaluare a materiei impozabile;
explicarea modului de determinare a cuantumului impozabil;
explicarea modalitilor de plat a impozitelor
nelegerea necesitii i funciilor controlului fiscal;
107
9.3.1. Identificarea materiei impozabile
Diversitatea elementelor economice ca forme ale obiectului

impozabil, face ca i materia impozabil s fie foarte variat.
Identificarea materiei impozabile se realizeaz n mod diferit la
impozitele directe fa de impozitele indirecte.
a) Identificarea materiei impozabile n cazul impozitelor
directe
Metodologia impunerii n cazul impozitelor directe are n
vedere dou principii:
principiul realitii, potrivit cruia se stabilete o legtur
ntre materia impozabil i venitul adus de aceasta contribuabilului.
Materia impozabil este aceeai cu elementele concrete sub care se
prezint venitul sau averea (case, terenuri, capital mobiliar, activiti
industriale, comerciale, etc.);
principiul personalizrii impozitului potrivit cruia se
stabilete o corelaii ntre materia impozabil i situaia personal a
contribuabilului. Aceasta se bazeaz pe dou abordri: (1) abordarea
economic, potrivit creia trebuie s se asigure corelaia ntre natura,
permanena i importana veniturilor i averii existente astfel nct
sursa de formare a acestora s se reconstituie prin stimularea
economisirii i investirii, pe de o parte, i pe de alt parte, s se in
seama de situaia economic a contribuabilului, prin asigurarea
proteciei unui venit minim necesar traiului, etc.; (1) abordarea
tehnic vizeaz necesitatea ca baza impozabil s reprezinte
capacitatea contributiv global a contribuabilului, respectiv
ansamblul veniturilor i averii acestuia (nu o parte a acestora).
n cazul impozitelor directe, materia impozabil const n:
veniturile din munc; veniturile agenilor economici i veniturile din
capital.
Veniturile din munc reprezint salariile i alte drepturi
asimilate acestora, care recompenseaz fora de munc din economia
privat i public. Factori de influen a acestor venituri sunt: gradul
de utilizare a forei de munc (sau rata omajului), nivelul tarifelor
orare, inflaia, evoluia ciclic a economiei, etc.
Veniturile agenilor economici provin din profiturile care
recompenseaz capitalul utilizat n economie. Acestea difer ca
mrime de la un domeniu economic la altul. Mrimea acestora este
influenat de structura economiei (de ex. ponderea agriculturii i a
industriei, etc.) i de evoluia ciclurilor economice.
108
Veniturile din capital includ veniturile din:
capitalul mobiliar, ca de exemplu: dobnzi, dividende
aferente aciunilor, obligaiunilor i altor titluri de valoare, materia
impozabil evolund n funcie de natura titlurilor;
capitalul imobiliar, de natura veniturilor din chirii, rent,
etc., a crui materie impozabil este determinat de stabilitatea
capitalului fiind supus unei creteri a valorii n timp, sau venituri din
tranzacii cu capital imobiliar (imobile, pmnt, opere de art, etc.) .
b) Identificarea materiei impozabile n cazul impozitelor

indirecte
Impozitele indirecte se percep la vnzarea mrfurilor i
serviciilor prin adugarea unor cote de impunere la preurile i
tarifele acestora. n acest caz, teoria fiscal prevede dou modaliti:
impunerea specific ia n considerare materia impozabil n
expresie fizic;
impunerea ad-valorem ia n considerare materia impozabil n
expresie valoric.
Mrimea acestora este influenat de cantitatea de bunuri i
servicii tranzacionate, de mrimea cotelor, de preurile i tarifele
acestora, precum i de amploarea fenomenului inflaionist.
9.3.2. Evaluarea materiei impozabile
Evaluarea materiei impozabile se bazeaz pe o serie de

metode care au evoluat n timp datorit evoluiei mai multor factori.
Se cunosc mai multe metode, care sunt:
a) evaluarea pe baza semnelor exterioare sau pe
prezumii;
b) evaluarea forfetar;
c) evaluarea prin intermediul declaraiilor fiscale
controlate;
d) evaluarea corectiv.
a) Evaluarea pe baza semnelor exterioare sau pe prezumii
const n stabilirea unei valori impozabile aproximative, prin intermediul
unor indicii sau semne exterioare ale valorii materiei impozabile.
Dezavantaje:
nu se coreleaz cu capacitatea contributiv a
persoanei impozabile
nu se ine seama de fluctuaia real a valorii materiei
impozabile
prelevarea fiscal se face asupra unei valori arbitrare
Avantaj: cost administrativ redus, fiind comod pentru
administraie:
Actual: majoritatea sistemelor fiscale au renunat la aceast
metod.
b) Evaluarea forfetar se bazeaz pe un numr de elemente
economice prestabilite, specifice activitii desfurate de
contribuabil, care sunt n relaie direct cu materia impozabil i cu
capacitatea contributiv a acestuia. Este agreat n cazul uni numr
mare de mici subieci economici care nu sunt obligai la inerea unei
evidene contabile, sau in o eviden contabil simpl. n practic se
utilizeaz mai multe variante ale acestei metode:
109
forfeta legal cnd elementele revelatoare ale
venitului sunt stabilite prin actul normativ, i sunt
valabile pentru toi contribuabilii aflai n aceleai
condiii de realizare a venitului (de exemplu:
beneficiile impozitate pe baza randamentului mediu
la hectar).
forfeta convenional sau individual se stabilete
n urma discuiilor dintre contribuabil i un
reprezentant al administraiei. Aceasta ine seama de
particularitile activitii desfurate de fiecare
contribuabil (din baza de date a administraiei)
coroborate cu informaiile furnizate de contribuabilul
nsui.
forfeta colectiv combin evaluarea forfetar cu
cea pe baz de declaraii. Veniturile sunt evaluate
conform declaraiei, iar cheltuielile pe baze forfetare,
conform prevederilor legale (exemplu: veniturile din
chirii se declar, iar cheltuielile cu ntreinerea i
amortizarea imobilelor sunt stabilite forfetar prin
lege).
c) Evaluarea prin intermediul declaraiilor fiscale controlate
este facilitat:
de dezvoltarea sistemului de eviden contabil i
de existena unui aparat de control obiectiv.
Se utilizeaz att n cazul impozitelor directe, ct i a
impozitelor indirecte. Aceast metod se aplic n dou variante:
prin intermediul declaraiilor fiscale ale contribuabililor
permit stabilirea situaiilor exacte pe baza tuturor veniturilor
i obligaiilor contribuabililor. Marele avantaj al metodei
const n organizarea unui sistem informaional care asigur
att o corect evaluare, ct i un control obiectiv i corect al
declaraiilor fiscale. n prezent este o metod foarte des
utilizat: impozitul pe venit, impozitul pe profit, taxa pe
valoarea adugat, accize, etc.
prin intermediul declaraiilor fiscale ntocmite de tere
persoane care cunosc situaia contribuabilului suportator
terele persoane au obligaia evalurii i prezentrii actelor
din care reiese cuantumul plilor realizate, fr
obligativitatea ntocmirii unei declaraii fiscale. Cu ocazia
controlului, administraia fiscal solicit expres declararea
veniturilor impozabile.
e) Evaluarea corectiv se utilizeaz ca urmare a dreptului de
control cuprinde un ansamblu de proceduri prin care se stabilete,
n mod curent, sau se determin n situaii excepionale, valoarea
impozabil i cuantumul legal al prelevrilor fiscale.
Corespunztor cauzelor care au declanat evaluarea
corectiv, pot fi :
1. proceduri de corectare a evalurilor efectuate anterior
care se declaneaz la constatarea unor omisiuni i erori n
cuantumul impozitelor pltite, existnd posibilitatea
contestrii din partea contribuabilului;
2. proceduri de evaluare din oficiu care se declaneaz n
cazul refuzului contribuabilului de a ine eviden contabil,
110
de a ntocmi declaraiile fiscale i de a face virarea
impozitelor datorate.
9.3.3. Determinarea cuantumului impozitelor
Determinarea cuantumului impozitelor se face n mod diferit,

n funcie de:
a). calculul prelevrii fiscale;
b). alegerea cotei impozitului;
c). modificarea cuantumului monetar al impozitelor
a) Procedee de calcul al impozitelor (al prelevrii fiscale)
acestea sunt: procedeul repartiiei i procedeul cotitii.
Procedeul repartiiei const n stabilirea prin lege a sumei
totale a prelevrilor fiscale, pe feluri de impozite, i repartizarea
acesteia, din treapt n treapt pe uniti administrative, pn la
nivelul contribuabilului. Datorit dezvoltrii i creterii complexitii
relaiilor economico-sociale i utilizarea impozitelor ca instrumente
de intervenie n economie, acest procedeu a fost abandonat i
nlocuit cu procedeul cotitii.
Procedeul cotitii se stabilesc de jos n sus, prin aplicarea
unor cote asupra obiectului impozabil determinat pentru fiecare
contribuabil n parte. Acest permite personalizarea impozitului,
inndu-se cont de situaia personal a pltitorului de impozit.
b) Alegerea cotei impozitului reprezint o decizie politic a

guvernelor. Criteriile de grupare a acestora sunt:
n funcie de modul de exprimare, distingem:
cote specifice se exprim prin uniti monetare
pe unitatea de baz impozabil (sume fixe pe
unitatea de impunere, de ex. mp pentru locuine,
ha pentru terenuri extravilan, etc)
cote ad-valorem se exprim procentual i se
aplic asupra unei baze de impozitare exprimate
valoric.
n raport cu evoluia cotei de impunere fa de evoluia
bazei de impozitare, distingem:
cote proporionale cnd se aplic aceeai
valoare a cotei, indiferent de mrimea bazei de
impozitare;
cote progresive valoarea cotei crete pe msura
creterii bazei de impozitare. Progresivitatea poate
fi simpl cnd cotele cresc pe msura creterii
bazei de impozitare sau progresivitate compus,
cnd venitul se divide n trane, iar cote n
cretere se aplic pe fiecare tran de venit.
cote regresive valoarea cotei scade pe msura
creterii bazei de impozitare
cote degresive valoarea cotei crete progresiv
pn la o anumit valoare a bazei de impozitare,
iar apoi scade constant n raport cu venitul total
111
c) Modificarea cuantumului monetar al impozitelor poate
avea drept scop:
personalizarea impozitului pentru corelarea cu
capacitatea contributiv real a persoanei
impozabile;
urmrirea unor obiective economice sau sociale
(stimulative sau inhibante)
Formele de modificare a cuantumului monetar al impozitelor
pot fi:
abaterea un procedeu de diminuare a bazei de
impozitare, prin care nu se supune impozitrii o
anumit parte din aceast baz:
deducerea un procedeu de diminuare a bazei de
impozitare, prin scderea valorii unor elemente
considerate deductibile
reducerea un procedeu de diminuare a
cuantumului impozabil n anumite situaii
prevzute de lege, dup aplicarea cotelor
procentuale.
majorrile acioneaz n sensul creterii
sarcinii fiscale, n anumite situaii prevzute de
lege.
9.3.4. Perceperea (achitarea) impozitelor
Perceperea (achitarea) impozitelor se refer la ansamblul

operaiunilor prin care contribuabilul pltete impozitul. n practic
se utilizeaz urmtoarele modaliti:
plata direct se aplic n general, pentru plata
impozitelor provenite de la agenii economici.
Acetia calculeaz impozitul i l vars la anumite
termene prin deplasarea la administraiile fiscale.
Actual, se generalizeaz plata impozitelor prin
intermediul bncilor sau prin internet.
stopajul la surs sau metoda reinerii i vrsrii
se folosete n cazul impozitelor datorate de
persoanele fizice, cum este impozitul pe salariu,
pentru care obligaia calculrii i vrsrii revine
agenilor economici angajatori;
aplicarea de timbre fiscale are o sfer de aplicare
mai restrns, i se aplic pentru ncasarea unor
drepturi fiscale pentru anumite servicii publice
prestate de instituiile de stat (aciuni administrative,
notariale, judectoreti, etc.).
9.3.5. Controlul fiscal
Printre riscurile activitilor economice se numr i riscul

fiscal. Acesta poate s fie:
asumat voit n scop de fraud fiscal sau
este determinat de mai muli factori, cum sunt:
complexitatea sistemului fiscal, modificri
frecvente ale normelor fiscale, insuficienta
calificare a personalului contabil etc.
112
Rol n diminuarea i eliminarea riscului fiscal revine:
ca o preocupare a legiuitorului, care trebuie s
asigure claritatea, coerena i corelaia legislaiei
fiscale;
activitii de control fiscal
Coninutul i funciile controlului fiscal

Controlul fiscal constituie ansamblul de activiti prin care se
stabilete exactitatea operaiunilor legate de aezarea i ncasarea
impozitelor la termenele legale.
Funciile controlului fiscal sunt:
funcia de informare const n furnizarea de
informaii care s asigure cunoaterea de fapt a situaiei
fiscale, a creanelor (obligaiilor de plat),
disfuncionalitilor. etc.
funcia de evaluare se refer la msurarea corect a
abaterilor, omisiunilor, erorilor, la dimensionarea
evaziunii i fraudei fiscale;
funcia de recuperare const n adoptarea de msuri
pentru corectarea situaiei financiare neconforme cu
normele fiscale, etc.
funcia educativ luarea msurilor de ndreptare,
descurajare, depistare a contribuabililor incoreci.
Formele controlului fiscal

Ansamblul activitilor de controlul fiscal se grupeaz dup
criterii diferite, cum sunt:
a) din punct de vedere al aprofundrii cunoaterii situaiei
fiscale:
control fiscal documentar la sediul organului
fiscal se examineaz dosarul fiscal al
contribuabilului
control fiscal faptic (efectiv) - la sediul sau
domiciliul contribuabilului se solicit
informaii suplimentare ntr-o anumit situaie
b) dup sfera de cuprindere:
control general cuprinde totalitatea
impozitelor i taxelor
control parial (limitat) cuprinde o parte din
impozite i taxe
c) dup gradul de extinde a verificrilor asupra operaiunilor
impozabile
control fiscal total (complet) sunt verificate
toate operaiunile, documentele, probele care
stau la baza stabilirii fie a unui impozit, fie a
tuturor prelevrilor fiscale;
control fiscal prin sondaj (selectiv) sunt
verificate parial, operaiunile, documentele,
probele care stau la baza stabilirii fie a unui
impozit, fie a tuturor prelevrilor fiscale;
d) n funcie de scopul urmrit
control fiscal de informare cu scopul de
informare al agenilor economici n legtur cu
drepturile i obligaiile fiscale;
113
control fiscal de rutin meninerea legturii cu
pltitorii i urmrirea modului n care acetia se
achit de obligaiile fiscale;
control fiscal propriu-zis (de fond) cu scopul
de a preveni i combate cazurile de sustragere de
la stabilirea i plata obligaiilor fiscale de ctre
contribuabili;
e) n funcie de momentul controlului fiscal
control a priori urmrete o mai bun
informare a contribuabilului;
control a posteriori urmrete verificarea
exactitii declaraiilor fiscale, deconturilor, etc.
Metodologia controlului fiscal cuprinde urmtoarele etape:

1) pregtirea verificrii;
2) desfurarea controlului fiscal;
3) definitivarea i ncheierea controlului fiscal;
4) valorificarea actelor de control fiscal.
Desfurarea activitilor de administrare a impozitelor i a celor de

control fiscal este stipulat n Codul de procedur fiscal care
cuprinde ntr-o form coerent diversitatea de elemente necesare unui
comportament fiscal corect.
Metodologia impunerii se constituie din urmtoarele activiti: (1) identificarea (constatarea)

materiei impozabile, (2) evaluarea materiei impozabile, (3) calculul (determinarea) cuantumului
monetar al impozitului i (4) plata impozitului.
Identificarea materiei impozabile se realizeaz n mod diferit la impozitele directe fa de
impozitele indirecte.
Metodologia impunerii n cazul impozitelor directe are n vedere dou principii: principiul
realitii i principiul personalizrii impozitului potrivit cruia se stabilete o corelaii ntre materia
impozabil i situaia personal a contribuabilului. n cazul impozitelor directe, materia impozabil
const n: veniturile din munc; veniturile agenilor economici i veniturile din capital.
Veniturile din munc reprezint salariile i alte drepturi asimilate acestora, care
recompenseaz fora de munc din economia privat i public.
Veniturile agenilor economici provin din profiturile care recompenseaz capitalul utilizat n
economie.
Veniturile din capital includ veniturile din: capitalul mobiliar i capitalul imobiliar
Impozitele indirecte se percep la vnzarea mrfurilor i serviciilor prin adugarea unor cote de
impunere la preurile i tarifele acestora. n acest caz, teoria fiscal prevede dou modaliti:
impunerea specific i impunerea ad-valorem.
114
Evaluarea materiei impozabile se bazeaz pe o serie de metode care au evoluat n timp datorit
evoluiei mai multor factori.:
Evaluarea pe baza semnelor exterioare sau pe prezumii
Evaluarea forfetar: forfeta legal, forfeta convenional sau individual i forfeta
colectiv
Evaluarea prin intermediul declaraiilor fiscale controlate, impozabile.
Evaluarea corectiv.
Determinarea cuantumului impozitelor se face n mod diferit, n funcie de:
calculul prelevrii fiscale;
alegerea cotei impozitului;
modificarea cuantumului monetar al impozitelor
Alegerea cotei impozitului reprezint o decizie politic a guvernelor. Criteriile de grupare a
acestora sunt: n funcie de modul de exprimare i n raport cu evoluia cotei de impunere fa de
evoluia bazei de impozitare
Modificarea cuantumului monetar al impozitelor poate avea drept scop:personalizarea
impozitului sau urmrirea unor obiective economice sau sociale (stimulative sau inhibante)
Perceperea (achitarea) impozitelor se refer la ansamblul operaiunilor prin care
contribuabilul pltete impozitul. n practic se utilizeaz urmtoarele modaliti: plata direct,
stopajul la surs sau aplicarea de timbre.
Controlul fiscal constituie ansamblul de activiti prin care se stabilete exactitatea
operaiunilor legate de aezarea i ncasarea impozitelor la termenele legale.
Funciile controlului fiscal sunt:
funcia de informare
funcia de evaluare
funcia de recuperare
funcia educativ
Ansamblul activitilor de controlul fiscal se grupeaz dup criterii diferite, cum sunt:
din punct de vedere al aprofundrii cunoaterii situaiei fiscale:
dup sfera de cuprindere:
dup gradul de extinde a verificrilor asupra operaiunilor impozabile
n funcie de scopul urmrit
n funcie de momentul controlului fiscal
Desfurarea activitilor de administrare a impozitelor i a celor de control fiscal este
stipulat n Codul de procedur fiscal care cuprinde ntr-o form coerent diversitatea de elemente
necesare unui comportament fiscal corect.

identificarea materiei impozabile;
evaluarea materiei impozabile;
determinarea cuantumului impozitelor;
perceperea sau achitarea impozitelor;
declaraie fiscal;
control fiscal
1. Ce nelegei prin metodologia impunerii i care sunt activitile din care se constituie aceasta?
2. Prezentai operaiunea de identificare a materiei impozabile.
3. Prezentai operaiunea de evaluare a materiei impozabile.
4. Prezentai operaiunea de determinare a cuantumului impozitului.
5. Prezentai operaiunea de percepere (achitare) a impozitului.
115
6. Care sunt funciile controlului fiscal?
7. Prezentai diferena ntre cotele progresive i cotele proporionale.
8. Prezentai diferena ntre cotele ad-valorem i cotele specifice.
1. Veniturile din dividende aferente aciunilor reprezint materie impozabil a veniturilor din munc.
2. Aezarea impozitelor presupune ncadrarea impozitului n categoria impozitelor directe sau

indirecte.
3. Printre metodele de evaluare a materiei impozabile nu se include:

a) evaluarea forfetar;
b) evaluarea pe baza semnelor exterioare;
c) evaluarea corectiv;
d) evaluarea prin intermediul declaraiilor fiscale;
e) metoda evalurii directe.
4. Una din afirmaiile de mai jos este fals cu privire la activitile care constituie metodologia
impunerii:
a) determinarea cuantumului monetar;
b) evaluarea materiei impozabile;
c) perceperea impozitului;
d) controlul fiscal;
e) identificarea materiei impozabile.
5. Una din afirmaiile de mai jos este fals cu privire la modalitile de determinare a cuantumului
impozitelor, n funcie de:
A) alegerea cotei impozitului
B) procedeul de calcul utilizat
C) modalitatea de percepere a impozitului
D) modificarea cuantumului monetar al impozitului
116


Bucureti, 2009.
5. Codul de procedur fiscal (Ordonana Guvernului nr.92/2003 privind Codul de procedur
fiscal publicat n Monitorul Oficial nr. 941/2003), actualizat n baza actelor normative
modificatoare).
117
IMPOZITELE DIRECTE
Cuprins:
10.1. Introducere
10.3.1. Caracterizarea general a impozitelor directe
10.3.2. Impozitele reale
10.3.3. Impozitele personale
10.3.4. Dubla impunere juridic internaional
10.1. Introducere
Impozitele directe reprezint prelevri obligatorii asupra
celor care realizeaz venituri sau dein avere, avnd drept
caracteristic principal, impactul imediat i direct asupra
pltitorului.
n evoluia lor, impozitele directe au inut pasul cu
dezvoltarea economic, acestea stabilindu-se pe diferite obiecte
materiale, genuri de activiti, venituri sau pe avere.
Ca regul general, pentru acest tip de impozit, pltitorul
este aceeai persoan cu suporttorul.
Fiind individualizate, impozitele directe reprezint cea mai
veche i mai simpl form de impunere, i n acelai timp, prin
aceast form de impunere se poate asigura echitatea fiscal.
Dei acestea s-au diversificat i extins foarte mult n
capitalism, nu se dovedesc suficiente pentru necesarul sporului de
venituri la bugetul statului, astfel nct asistm i la extinderea
impunerii indirecte.
definirea conceptului de impozit direct;

explicarea caracteristicilor diferitelor impozite directe;
discutarea despre dubla impunere juridic internaional;
descrierea principalelor categorii de impozite directe din
Romnia;
118
10.3.1. Caracterizarea general a impozitelor directe
Clasificarea impozitelor dup trsturile de form i de fond

n: impozite directe i impozite indirecte este frecvent utilizat n
analiza economico-financiar i n msurile de politic fiscal
(frecvent, aceast clasificare se utilizeaz i la elaborarea
bugetelor).
Impozitele directe sunt impozitele care se datoreaz de
contribuabil pentru venitul obinut sau pentru averea deinut.
Astfel, caracteristicile impozitelor directe pot fi sintetizate
astfel: sunt nominative; au un cuantum i un termen de plat ce pot fi
precizate dinainte, astfel c pot fi cunoscute dinainte de ctre
contribuabil i de ctre organul fiscal; sunt mai echitabile dect
impozitele indirecte, deoarece sunt reglementate n funcie de
mrimea venitului sau averii i de situaia personal a
contribuabilului.
Impozitele directe se clasific astfel:
a) impozite reale
b) impozite personale, iar acestea, n:
impozite pe venit
impozitul pe venitul persoanelor fizice
impozitul pe venitul persoanelor juridice (impozitul pe
profit)
impozite pe avere.
10.3.2. Impozitele reale
Impozitele reale se caracterizeaz prin aceea c obiectul

impunerii se definete n mod cantitativ, iar prin evaluare, se
determin o valoare brut de impozitare. Aceste impozite se aplic
asupra pmntului, cldirilor, activitilor industriale, comerciale,
profesiilor liberale, capitalurilor bneti, la impunere lundu-se n
considerare produsul brut (i nu cel net). Exemple sunt: suprafaa de
teren, numrul animalelor, metrii ptrai, etc.
Un pas important n stabilirea ct mai aproape de realitate a
impozitului funciar (pe teren) l-a reprezentat introducerea
cadastrului. Cadastrul reprezint att aciunea de descriere a
bunurilor funciare din fiecare localitate, cu precizarea veniturilor pe
care le procur, ct i registrele n care contribuabilii figureaz cu
bunurile lor, n vederea stabilirii impozitelor directe.
119
Pentru cldiri, impozitele se calculeaz n funcie de
destinaia lor (locuine, magazine, birouri, etc.) avnd ca baz criterii
cum sunt: numrul i destinaia camerelor, suprafaa construit,
suprafaa curii, mrimea chiriei, etc. Deoarece aceste criterii nu
asigur o imagine clar asupra mrimii obiectului impozabil,
impunerea este inechitabil.
n prezent, se manifest tendina de scdere a practicrii
impozitelor de tip real, meninndu-se n rile n curs de dezvoltare,
n special pentru exploataiile agricole.
10.3.3. Impozitele personale
Impozitele personale se caracterizeaz prin aceea c se

aplic asupra venitului sau averii contribuabilului fiind difereniate
n funcie de: mrimea veniturilor sau a averilor i de situaia
personal a fiecrui pltitor (contribuabil).
Impozitele personale se subclasific n:
impozite pe venit
impozite pe avere.
Impozitele pe venit se aplic asupra veniturilor realizate, i
mbrac dou forme, astfel:
impozitul pe venitul persoanelor fizice
impozitul pe venitul persoanelor juridice
Impozitul pe venitul persoanelor fizice
Impozitul pe venitul persoanelor fizice este datorat de
persoanele fizice care au domiciliul sau rezidena ntr-un anumit stat,
precum i de persoanele nerezidente care realizeaz venituri din
surse aflate pe teritoriul acelui stat, cu unele excepii prevzute de
lege. Scutirile se refer, de regul, la calitatea unor contribuabili (de
exemplu: familiile regale, diplomaii strini de pe teritoriul rii
respective, militarii, instituii publice etc.) sau la nivelul venitului
realizat (de exemplu, nu se impoziteaz un anumit venit minim
garantat).
Venitul impozabil reprezint suma care rmne dup ce se
efectueaz anumite sczminte (deduceri) din venitul brut, cum sunt:
cheltuielile de producie, amortizarea calculat, dobnzi bancare
pltite, cotizaii sociale, etc.).
Modalitile de impozitare a veniturilor sunt de dou tipuri:
impunerea separat a fiecrui tip de venit realizat din
surse i locuri diferite (impunerea cedular);
impunerea global, care const n cumularea tuturor
tipurilor de venit indiferent de sursa acestora i
impunerea lor dup globalizare;
impunerea mixt, prin care, anumite venituri sunt
globalizate i apoi sunt impuse, iar alte venituri nu se
globalizeaz, ci se impoziteaz separat.
Tipuri de cote de impunere care se utilizeaz frecvent, sunt:
cote proporionale o cot unic se aplic asupra
venitului, indiferent de mrime acestuia;
cote progresive se aplic mai multe cote procentuale
care cresc odat cu creterea venitului.
(mai exist i cote regresive; cote degresive, rar utilizate)
120
n Romnia, la Capitolul referitor la impozitul pe venit 1
din Codul fiscal se prevede c datoreaz plata impozitului pe
venit, contribuabilii:
persoanele fizice rezidente;
persoanele fizice nerezidente care desfoar o activitate
independent prin intermediul unui sediu permanent n
Romnia;
persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti
dependente n Romnia;
persoanele fizice nerezidente care obin alte categorii de
venituri prevzute de lege.
Sunt supuse acestui impozit urmtoarele categorii de
venituri:
a) venituri din activiti independente;
b) venituri din salarii;
c) venituri din cedarea folosinei bunurilor;
d) venituri din investiii;
e) venituri din pensii (peste un anumit plafon);
f) venituri din activiti agricole;
g) venituri din premii i din jocuri de noroc;
h) venituri din transferul proprietilor imobiliare;
i) venituri din alte surse,.
Unele categorii venituri, precizate prin lege, nu sunt
impozabile.
Venitul net anual impozabil se stabilete pe fiecare surs din
categoriile de venituri menionate, prin deducerea din venitul brut, a
categoriilor de cheltuieli deductibile, aferente realizrii venitului,
specific reglementate, precum i a pierderilor fiscale reportate din
anii anteriori.
Cota de impozit, pentru majoritatea categoriilor de venituri,
este de 16%, (spre exemplu, excepia veniturilor din jocurile de
noroc, care se impoziteaz difereniat n funcie de mrimea
veniturilor care depesc un anumit plafon neimpozabil, sau
veniturile din transferul proprietilor imobiliare), iar perioada
impozabil este anul calendaristic.
Globalizarea veniturilor se realizeaz de contribuabilii care
realizeaz, individual sau ntr-o form de asociere, venituri din
activiti independente, venituri din cedarea folosinei bunurilor,
venituri din activiti agricole, contribuabilii avnd obligaia
depunerii unei declaraii de venit i a unor declaraii speciale pentru
fiecare surs de realizare a venitului.
Modalitile i termenele de plat sunt reglementate n
mod diferit, pe tipuri de venituri impozabile.
Impozitul pe venitul persoanelor juridice

Impozitul pe venitul persoanelor juridice (impozitul pe
profit) este datorat de toate organizaiile cu scop lucrativ: societi
comerciale de orice tip, companiile naionale, regiile autonome.
Acest impozit mbrac urmtoarele forme:
1
Detaliat n: Marius Vorniceanu, Alexandru Costache, Fiscalitate, Editura Fundaiei Romnia de Mine,
Bucuresti, 2009, p. 136.
121
impozitul pe profit (cel mai important)
impozitul pe dividende
impozitul pe venituri din vnzarea activelor.
Obiectul impunerii este profitul anual impozabil care se
determin astfel:
Profit impozabil = Venituri totale Cheltuieli totale +

Cheltuieli nedeductibile Venituri neimpozabile
Cota de impozit se aplic asupra profitului impozabil,
pentru a determina cuantumul de plat.
Cuantumul de plat = Profit impozabil x Cota de impozit
Impunerea profitului realizat de persoanele juridice se
difereniaz n funcie de organizarea acestora ca:
societi de persoane pentru care, impunerea
veniturilor realizate de acetia se efectueaz frecvent ca in
cazul impunerii veniturilor persoanelor fizice (pentru care nu
se poate face o demarcaie precis ntre averea personal a
asociailor i patrimoniul societii);
societi de capital pentru care exist o demarcaie
precis ntre averea personal a acionarilor i patrimoniul
societii)
Deoarece profitul obinut de o societate de capital, o parte se
repartizeaz acionarilor sub form de dividende i o pare rmne la
dispoziia societii (pentru constituirea unor fonduri), trebuie
delimitate urmtoarele categorii:
profitul societii nainte de repartizare
profitul repartizat acionarilor sub form de dividende
profitul rmas la dispoziia societii.
Aceast departajare a profitului permite luarea n considerare
a mai multor modaliti de impozitare.
n Romnia, la Capitolul referitor la impozitul pe profit 2

din Codul fiscal se prevede c sunt obligate la plata acestuia,
urmtoarele persoane denumite contribuabili:
persoanele juridice romne;
persoanele juridice strine care desfoar activitate prin
intermediul unui sediu permanent n Romnia;
persoanele juridice strine i persoanele fizice
nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o
asociere fr personalitate juridic;
persoanele juridice strine care realizeaz venituri
din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n
Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de
participare deinute la o persoan juridic romn;
persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice
romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i
n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n
acest caz, impozitul datorat de persoana fizic se
calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic
romn.
2
Detaliat n:Marius Vorniceanu, Alexandru Costache, Fiscalitate, Editura Fundaiei Romnia de Mine,
Bucuresti, 2009, p. 115.
122
Prin Codul fiscal se prevd i anumite exceptri (scutiri) de
la plata impozitului pe profit (cum sunt, spre exemplu : trezoreria
statului; instituiile publice, organizaiile de nevztori, de invalizi i
ale persoanelor cu handicap, cooperativele care funcioneaz ca
uniti protejate ale persoanelor cu handicap, special organizate;
cultele religioase, instituiile de nvmnt particular acreditate,
etc.).
Anul fiscal, de calcul, este anul calendaristic.
Cota de impozit pe profit: este 16%, cu anumite excepii
prevzute de lege.
Determinarea profitului impozabil se face astfel:
Profitul impozabil (PI) reprezint baza de impozitare
determinat ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i
cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal,
din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile
nedeductibile
PI = VT CT VN + CN.
Elementele de calcul ale profitului impozabil
Veniturile totale (VT) sunt sume sau valori ncasate
ori de ncasat care includ: venituri din exploatare, venituri
financiare, venituri excepionale, aa cum sunt nregistrate n
contabilitatea contribuabilului;
Cheltuielile totale (CT) sunt sume sau valori pltite
sau de pltit care include: cheltuieli de exploatare, cheltuieli
financiare, cheltuieli excepionale, aa cum sunt nregistrate n
contabilitatea contribuabilului;
Veniturile neimpozabile (VN) cum sunt, spre
exemplu, dividendele primite de la o persoan juridic romn,
veniturile din anularea obligaiilor unei persoane juridice
(nregistrate n contabilitatea analitica a contribuabilului)
Cheltuielile nedeductibile (CN): sunt cele care nu se
ncadreaz, potrivit legii n categoria cheltuielilor deductibile, i sunt
precizate prin lege (nregistrate n contabilitatea analitica a
contribuabilului).
Cheltuielile sunt deductibile numai dac sunt efectuate
n scopul realizrii de venituri impozabile. Prin lege, se prevd i o
categorie de cheltuieli care au deductibilitate limitat, cum sunt, spre
exemplu, cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat
asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i
totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile; cheltuielile
sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii
cheltuielilor cu salariile personalului, etc.
Termenele de plat sunt:
trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni din
trimestrul urmtor
lunar pentru Banca Naional a Romniei, bncile
romne i a sucursalele din Romnia ale bncilor, persoane juridice
strine, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru
care se calculeaz impozit.
Pentru neplata la termen a impozitului pe profit se datoreaz
majorri i penaliti de ntrziere.
123
Impozitul pe profit se ncaseaz la:
bugetul de stat i la
bugetele locale pentru impozitul pe profit datorat de
regiile autonome din subordinea consiliilor locale i a consiliilor
judeene.
Contribuabilii au obligaia s depun o declaraie anual de
impozit pe profit pn la data de 15 aprilie inclusiv a anului urmtor
Impozitele pe avere
Impozitele pe avere au ca obiect impozabil averea deinut
de contribuabil.
Impozitele pe avere se clasific astfel:
a) impozite asupra averii propriu-zise
impozite pe proprieti imobiliare
impozite asupra activului net
b) impozit asupra circulaiei averii
impozitul pe succesiuni
impozitul pe donaii
impozitul pe actele de vnzare-cumprare a unor bunuri
impozitul pe titluri de valoare
impozitul pe circulaia capitalurilor i a efectelor
comerciale etc.
c) impozit asupra creterii averii
impozitul pe sporul de avere imobiliar
impozitul pe sporul de avere dobndit n timp de rzboi
n Romnia, impozitele pe avere se ntlnesc sub forma
impozitelor asupra averii propriu-zise i a impozitului asupra
circulaiei averii.
ntre impozitele asupra averii propriu-zise, cele mai
importante sunt impozitul pe cldiri i impozitul pe teren.
Impozitul pe cldiri se datoreaz de ctre contribuabili
pentru cldirile aflate n proprietatea lor, indiferent de locul unde
sunt situate i de destinaia acestora.
Pentru persoanele fizice, impozitul pe cldiri, se calculeaz
prin aplicarea cotei de 0,2% n mediul urban i de 0,1% n mediul
rural asupra valorii impozabile a cldirii, determinat potrivit
criteriilor i normelor de evaluare prevzute de lege.
Pentru persoanele juridice, impozitul pe cldiri se
calculeaz prin aplicarea cotei stabilite de consiliile locale, care
poate fi cuprins ntre 0,5% i 1,5% asupra valorii de inventar a
cldirii, nregistrat n contabilitatea acestora, conform prevederilor
legale n vigoare, att pentru cldirile aflate n funciune, ct i
pentru cele n rezerv sau n conservare.
Impozitul pe teren se datoreaz de ctre contribuabilii care
dein n proprietate terenuri situate n municipii, orae i comune, n
intravilanul sau n extravilanul localitilor datoreaz. Impozitul pe
teren se stabilete anual, n sum fix pe metru ptrat de teren, n
mod difereniat, n intravilanul localitilor, pe ranguri de localiti i
zone, iar n extravilanul localitilor, pe ranguri de localiti i
categorii de folosin a terenurilor, pe zone. ncadrarea terenurilor se
face de ctre consiliile locale
124
n Romnia, Codului fiscal cuprinde i prevederi referitoare
la impozitele i taxele locale. Acestea sunt dup cum urmeaz:
impozitul pe cldiri;
impozitul pe teren;
taxa asupra mijloacelor de transport;
taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i
autorizaiilor;
taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i
publicitate;
impozitul pe spectacole;
taxa hotelier;
taxe speciale;
alte taxe locale.
Prin Codul fiscal, sunt reglementri specifice fiecrei
categorii de impozit i tax, referitoare la contribuabilii obligai la
plata impozitelor de mai sus, scutirile, calculul i plata impozitelor
datorate, obligaiile de declarare, reguli speciale, etc.
10.3.4. Dubla impunere juridic internaional
Dubla impunere juridica internaional reprezint

supunerea la impozit a aceleiai materii impozabile, la nivelul
aceluiai contribuabil i pentru aceeai perioad de timp, de ctre
dou autoriti fiscale din ri diferite.
Dubla impunere fiscal se manifest sub dou forme, i
anume:
ca dubl impunere economic respectiv, se supune n
cadrul aceleai ri, acelai venit sau avere, la mai multe impozite
ca dubl impunere juridic respectiv, se impune
aceeai materie impozabil, de dou ori, n dou ri diferite.
Dubla impunere fiscal internaional poate aprea n cazul
impozitelor directe: impozitele pe venit i impozitele pe avere.
Cauzele care determin apariia dublei impuneri sunt
alegerea de ctre fiecare ar (pe baza autonomiei fiscale), a
criteriilor care stau la impunerii veniturilor i averii, respectiv:
criteriul rezidenei impunerea veniturilor i averii se
face n ara de reziden a contribuabilului, indiferent de ara din care
provin acestea;
criteriul naionalitii impunerea veniturilor i averii
rezidenilor unei ri, indiferent dac acetia locuiesc permanent sau
nu, n ara respectiv;
criteriul originii veniturilor impunerea veniturilor i
averii se face n ara n care s-au realizat veniturile sau se afl averea
respectiv.
Pentru eliminarea efectelor negative, i pentru

amplificarea cooperrii economice i financiare internaionale, i
pentru faptul c numeroase persoane fizice i juridice desfoar
activiti diverse, din care obin venituri sau dein averi n mai multe
ri, autoritile publice competente procedeaz la impunerea
veniturilor i averilor respective, astfel nct s se evite dubla
impunere fiscal.
125
Soluia optim pentru evitarea dublei impuneri o reprezint
ncheierea unor convenii bilaterale sau multilaterale ntre ri, avnd
la baz modelul elaborat i mbuntit n timp, de ctre Organizaia
de Cooperare i Dezvoltare Economic (OCDE), model nsuit i de
ctre autoritile romne.
n practica fiscal internaional se aplic mai multe metode
(sau procedee tehnice) de evitare a dublei impuneri, cum sunt:
metoda scutirii totale conform creia veniturile obinute
de un rezident al unei ri n alt ar, se deduc din venitul impozabil
global n ara de reedin;
metoda scutirii progresive conform creia veniturile
obinute de un rezident al unei ri n alt ar, se nsumeaz cu
veniturile din ara de reziden i la acest venit se aplic cota
progresiv. Pentru determinarea impozitului, cota progresiv stabilit
corespunztor nivelului global, se aplic numai venitului din ara de
reedin;
metoda creditrii obinuite (ordinare) conform creia
veniturile obinute de un rezident al unei ri n alt ar, se deduc din
venitul impozabil global n ara de reedin numai pn la limita
impozitului intern ce revine unui venit egal obinut intern;
metoda creditrii totale conform creia impozitul pltit
n strintate, se deduce integral, din impozitele datorate n ara de
reedin, chiar dac este mai mare dect cel intern.
n Romnia se aplic metoda creditrii fiscale externe

obinuite, care reprezint suma pltit n strintate cu titlu de
impozit i recunoscut n Romnia, care se deduce din impozitul
datorat n Romnia.
Dac o persoan juridic romn obine venituri dintr-un stat
strin prin intermediul unui sediu permanent sau venituri supuse
impozitului cu reinere la surs i veniturile sunt impozitate att n
Romnia ct i n statul strin, atunci impozitul pltit ctre statul
strin, fie direct, fie indirect prin reinerea i virarea de o alt
persoan, se deduce din impozitul pe profit calculat n Romnia.
Creditul fiscal extern se acord dac sunt ndeplinite,
cumulativ, urmtoarele condiii:
impozitul datorat n strintate a fost efectiv pltit prin
reinere la surs - plata se dovedete printr-un document justificativ,
venitul pentru care se acord credit fiscal se impoziteaz
n Romnia.
126
Impozitele directe sunt impozitele care se datoreaz de contribuabil pentru venitul obinut
sau pentru averea deinut.
O caracteristic important a acestei categorii de impozite este faptul c au un cuantum i
un termen de plat ce pot fi precizate dinainte, astfel c pot fi cunoscute dinainte de ctre contribuabil
i de ctre organul fiscal.
Impozitele directe, la rndul lor se clasific n:
a) Impozitele reale se caracterizeaz prin aceea c obiectul impunerii se definete n mod
cantitativ. Acestea se aplic asupra pmntului, cldirilor, activitilor industriale, comerciale,
profesiilor liberale, capitalurilor bneti, la impunere lundu-se n considerare produsul brut (nu cel
net). Exemple: suprafaa de teren, numrul animalelor, metrii ptrai, etc.
b) Impozitele personale se caracterizeaz prin aceea c se aplic asupra venitului sau averii
contribuabilului fiind difereniate n funcie de:
mrimea veniturilor sau a averilor
situaia personal a fiecrui pltitor (contribuabil).
Impozitele personale se subclasific n:
impozite pe venit
impozite pe avere.
Impozitele pe venit se aplic asupra veniturilor realizate de persoanele fizice i de cele
juridice.
Impozitul pe venitul persoanelor fizice sunt datorate de persoanele fizice care au domiciliul
sau rezidena ntr-un anumit stat, precum i de persoanele nerezidente care realizeaz venituri din surse
aflate pe teritoriul acelui stat, cu unele excepii prevzute de lege. Scutirile se refer, de regul, la
calitatea unor contribuabili (de exemplu: familiile regale, diplomaii strini de pe teritoriul rii
respective, militarii, instituii publice etc.) sau la nivelul venitului realizat (de exemplu, nu se
impoziteaz un anumit venit minim garantat).
Impozitul pe venitul persoanelor juridice (impozitul pe profit) sunt datorate de toate
organizaiile cu scop lucrativ: societi comerciale de orice tip, companiile naionale, regiile autonome.
Baza de impozitare o reprezint profitul impozabil determinat ca diferen ntre veniturile
realizate din orice surs i cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal, din care
se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile nedeductibile
Impozitele pe avere au ca obiect impozabil averea deinut de contribuabil.
Impozitele pe avere se clasific astfel:
a) impozite asupra averii propriu-zise
b) impozit asupra circulaiei averii
c) impozit asupra creterii averii
n Romnia, impozitele pe avere se ntlnesc sub forma impozitelor asupra averii propriu-zise
i a impozitului asupra circulaiei averii.
Impozitul pe cldiri se datoreaz de ctre contribuabili pentru cldirile aflate n proprietatea
lor, indiferent de locul unde sunt situate i de destinaia acestora.
Impozitul pe teren se datoreaz de ctre contribuabilii care dein n proprietate terenuri situate
n municipii, orae i comune, n intravilanul sau n extravilanul localitilor datoreaz.
127
Dubla impunere fiscal internaional reprezint supunerea la impozit a aceleiai materii
impozabile i pentru aceeai perioad de timp, de ctre dou autoriti fiscale din ri diferite.
Pentru amplificarea relaiilor economice i financiare internaionale, i pentru faptul c
numeroase persoane fizice i juridice desfoar activiti diverse, din care obin venituri sau dein
averi n mai multe ri, autoritile publice competente procedeaz la impunerea veniturilor i averilor
respective, astfel nct s se evite dubla impunere fiscal.
Soluia optim pentru evitarea dublei impuneri o reprezint ncheierea unor convenii
bilaterale sau multilaterale ntre ri, avnd la baz modelul elaborat i mbuntit n timp, de ctre
Organizaia de Cooperare i Dezvoltare Economic (OCDE), model nsuit i de ctre autoritile
romne.
impozite directe,
impozite reale,
impozitele personale impozit pe venit,
impozit pe profit,
dubla impunere juridic internaional
1. Precizai prin ce se individualizeaz impozitele directe.

2. Prezentai diferena ntre impozitele directe de tip real i impozitele directe de tip personal.
3. Prezentai modalitile de impunere a veniturilor persoanelor fizice.
4. Prezentai succint caracteristicile impozitului pe venitul persoanelor juridice.
5. Prezentai modalitile de impunere a veniturilor persoanelor fizice.
6. Prezentai modalitile de impunere a averilor.
7. Prezentai impozitele care intr sub incidena unei convenii de evitare a dublei impuneri juridice
internaionale i argumentai.
128
1. Impozitele reale se caracterizeaz prin aceea ca la impunere se ia n calcul venitul net.
2. n prezent, impozitele de tip real se practic pe o scar tot mai mare n toate rile lumii.
3. Care din urmtoarele enunuri nu este o caracteristic a impozitelor directe?

a) sunt nominative;
b) sunt reglementate n funcie de mrimea venitului sau a averii;
c) au un caracter regresiv;
d) au termene de plat stabilite i cunoscute anticipat;
e) sunt preferabile de ctre autoriti din punct de vedere al administraiei fiscale.
4. n raport cu tratamentul veniturilor, nu constituie o modalitate de aezare a impozitului pe venitul

persoanelor fizice:
a) impunerea separat a fiecrui tip de venit;
b) impunerea venitului net;
c) impunerea global a tuturor tipurilor de venit;
d) impunerea mixt a tipurilor de venit.
5. Care din urmtoarele enunuri nu constituie o form a impozitului pe venitul persoanelor juridice?
A) impozitul pe profit;
B) impozitul pe dividende;
C) impozitul pe titlurile de valoare;
D) impozitul pe venituri din vnzarea activelor.
129


Bucuresti, 2009
130
IMPOZITELE INDIRECTE
Cuprins
11.1. Introducere
11.3.1. Caracterizarea general a impozitelor indirecte
11.3.2. Taxele de consumaie
11.3.3. Taxele vamale
11.3.4. Monopolurile fiscale
11.3.5. Taxele de timbru i nregistrare
11.1. Introducere
Alturi de impozitele directe, orice ar apeleaz i la cele

indirecte, care mbrac forma impozitelor pe cheltuieli. Acestea se
percep cu prilejul vnzrii unor bunuri, prestri de servicii sau
activiti de export-import. n practic, suporttorul impozitului este,
de regul, o persoan diferit dect cea a subiectului impozabil
(contribuabilul). Fiind un impozit stabilit asupra consumului, prin
aceast form de impunere nu se poate asigura echitatea fiscal.
definirea conceptului de impozit indirect;

explica rea caracteristicilor impozitelor indirecte;
explica rea diferenelor dintre impozitele directe i cele
indirecte;
explica ea diferenelor dintre taxele generale i cele
specifice pe consum;
descrie rea principalelor categorii de impozite indirecte
care se aplic n epoca modern;
131
11.3.1. Caracterizarea general a impozitelor indirecte
Impozitele indirecte se percep cu ocazia vnzrii unor bunuri ,

prestri de servicii sau activiti de export-import.
Trsturile specifice ale impozitelor indirecte sunt:
se percep la vnzarea mrfurilor i serviciilor prin
adugarea unor cote de impunere la preul mrfurilor;
se ncaseaz de la cumprtor, indiferent de nivelul
venitului, averii sau condiiile personale;
se stabilesc n cote procentuale aplicate la pre sau n sum
fix pe unitatea de msur;
au un pronunat caracter regresiv (ponderea lor crete pe
msur ce venitul scade);
au caracter inechitabil, deoarece nu ine seama de mrimea
venitului i averii si de situaia personal a suportatorilor
se vireaz la buget de ctre agenii economici vnztori, dar
se suport de consumatori fiind incluse n preul de cumprare;
mrimea impozitelor este necunoscut de consumator, fiind
camuflat n preuri sau tarife;
sunt sensibile la conjunctura economic, n sensul c,
atunci cnd consumul scade, scade i ncasarea lor, i invers);
perceperea lor este comod i reclam un cost de
administrare relativ redus.
Exist diferene ntre impozitele directe i impozitele indirecte,

prezentate n tabelul urmtor:
Criteriu Impozite directe Impozite indirecte

Obiectul impozitului Venitul Cheltuiala/consu
mul
Incidena/repercusiunea Direct Indirect
Juridic-administrativ Nominal in sarcina Nu se cunoate
contribuabilului contribuabilul
Avantaje echitabil randament
vizibil mare
randament rapiditatea
sczut perceperii
cost
administrati
v sczut
Dezavantaje percepere lent inechitabil
la intervale
mari de timp
132
Principalele categorii de impozite indirecte sunt:
taxele de consumaie - mai importante sunt
taxe generale de consum - taxa pe valoarea
adugat
taxe speciale de consum (pe anumite bunuri) -
accizele
taxele vamale
monopolurile fiscale
taxele de timbru i nregistrare
11.3.2. Taxele de consumaie
Taxele de consumaie sunt impropriu numite taxe (din

obinuin), ele fiind veritabile impozite, n sensul c ele sunt
obligatorii, cu titlu definitiv, nu presupun o contraprestaie direct i
imediat i nu au o destinaie special.
Taxele de consumaie sunt de dou feluri: taxe generale pe
consum taxa pe valoarea adugat i taxe speciale de consum
accizele.
Taxa pe valoarea adugat
Taxa pe valoarea adugat este forma sub care exist, n

prezent, taxa general pe consuma, fiind denumit i impozit unic
ncasat fracionat. Se calculeaz asupra creterii de valoare adugat
de fiecare agent economic care particip la ciclul unui produs sau
prestarea de serviciu care intr sub incidena acestui impozit.
n Romnia, reglementrile cuprinse n Codul fiscal 1 , aflat n

vigoare la aceast dat, cuprinse la Titlul privind Taxa pe valoarea
adugat, sunt armonizate la reglementrile comunitare, ca o cerin
expres a Tratatelor de aderare, valabil pentru toate statele membre
ale Uniunii Europene.
Taxa pe valoarea adugat (TVA) este un impozit indirect
care se datoreaz bugetului de stat i se aplic asupra operaiunilor
impozabile (de vnzare-cumprare) care intr n sfera de aplicare a
TVA
Se cuprind n sfera de aplicare a TVA:
operaiunile interne, care ndeplinesc n mod cumulativ
urmtoarele condiii:
s constituie o livrare de bunuri, o prestare de servicii
efectuat cu plat sau o operaiune asimilat acestora;
s fie efectuate de persoane impozabile;
s rezulte din activitile economice.
b) importurile de bunuri.
Nu se cuprind n sfera de aplicare - operaiuni neimpozabile
ale instituiilor publice pentru activitile care sunt desfurate n
calitate de autoriti publice
1
Bucureti, 2009, pag.
133
Regimuri de impozitare
Operaiunile impozabile cuprinse n sfera de aplicare a TVA
se clasific, din punct de vedere al regimului de impozitare, astfel:
a) operaiuni taxabile, la care se aplic cota standard a taxei
pe valoarea adugat; nivelul cotei standard care, actual, este de
24%, iar pentru o gam redus de operaiuni, o cot redus de 9% i
o cot redus de 5% pentru locuine sociale.
b) operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat cu drept
de deducere, pentru care furnizorii i/sau prestatorii au dreptul de
deducere a TVA aferente bunurilor i/sau serviciilor achiziionate,
destinate realizrii operaiunilor respective, cum ar fi, de exemplu,
operaiunile de export i achiziiile pentru investiii realizate de
pltitorii de TVA.;
c) operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat fr drept
de deducere, pentru care furnizorii/prestatorii nu au dreptul la
deducerea taxei pe valoarea adugat aferente bunurilor i/sau
serviciilor achiziionate, destinate realizrii operaiunilor respective;
d) operaiuni de import scutite de taxa pe valoarea
adugat.
Persoane obligate la plata taxei pe valoarea adugat sunt:

a) persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe
valoarea adugat, pentru operaiuni taxabile;
b) titularii operaiunilor de import de bunuri
Cotele de impozitare care se aplic n Romnia sunt;
- cota standard TVA este de 24% i se aplic
operaiunilor impozabile, cu excepia celor scutite de taxa pe
valoarea adugat
- cota redus de 9% care se aplic pentru urmtoarele
prestri de servicii i/sau livrri de bunuri:
a) accesul la castele, muzee, case memoriale, monumente
istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini
zoologice i botanice, trguri, expoziii i evenimente
culturale, cinematografe;
b) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu
excepia celor destinate exclusiv sau n principal publicitii;
c) livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia
protezelor dentare;
d) livrarea de produse ortopedice;
e) livrarea de medicamente de uz uman i veterinar;
f) cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu
funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru
camping.
- cota redus de 5% care se aplic asupra bazei de
impozitare pentru livrarea locuinelor ca parte a politicii sociale,
inclusiv a terenului pe care sunt construite
Calculul taxei pe valoarea adugat se bazeaz pe
mecanismul fundamental al principiului deducerilor: Potrivit acestuia,
persoana impozabil (nregistrat ca pltitor)
colecteaz TVAc (TVAc-colectat) asupra bunurilor i
serviciilor facturate la vnzare i
deduce TVAd (TVAd-de dedus) facturat achiziiilor de bunuri
i servicii necesare desfurrii activitii sale economice. Acest drept de
deducere (recuperare a TVA pltit n aval pe fluxul tehnologic) se exercit
prin decontul de TVA ntocmit de pltitorul de TVA.
134
Diferena ntre TVAc aferent vnzrilor i TVAd aferent
cumprrilor, dintr-un anumit stadiu al circuitului economic,
reprezint - TVApde plat respectiv plata fracionat al impozitului
unic pe valoarea adugat
Diferena ntre TVAd aferent cumprrilor (cnd aceasta
este mai mare) i TVAd aferent vnzrilor, dintr-un anumit stadiu al
circuitului economic, reprezint o plat efectuat suplimentar (TVAr
de recuperat de la stat) n contul impozitului unic pe valoarea adugat
Spre exemplu, fiecare ntreprindere de pe ntreg lanul
tehnologic, pltete bugetului de stat o sum de bani TVAp-de plat
egal cu diferena dintre TVAc-colectat aferent facturrilor i TVAd-
deductibil, aferent achiziiilor, astfel:
TVAp = TVAc - TVAd
n situaia n care TVAd- de dedus potrivit legii este mai mare
dect TVAc-de colectat, rezult TVAr-de rambursat contribuabilului
de la bugetul de stat, astfel:
TVAr = TVAd - TVAc
Regimul deducerilor
Au dreptul la deducerea taxei pe valoarea adugat numai
persoanele impozabile nregistrate la organele fiscale teritoriale ca
pltitori de tax pe valoarea adugat.
De regul, exporturile i investiiile au dreptul de deducere (n
condiiile legii), avnd n vedere faptul c TVA-ul este un impozit
adresat consumatorilor finali de bunuri i servicii
Dreptul de deducere se exercit lunar prin scderea taxei
deductibile din suma reprezentnd taxa pe valoarea adugat facturat
pentru bunurile livrate i/sau serviciile prestate, denumit taxa
colectat.
Exercitarea dreptului de deducere nu se face pentru fiecare
operaiune, ci pentru ansamblul operaiunilor realizate n cursul unei
luni calendaristice, din motive de simplificare a evidenelor contabile
la care pltitorii de TVA sunt obligai prin lege.
Taxa pe valoarea adugat datorat bugetului de stat se
stabilete lunar pe baz de deconturi ale pltitorilor de tax pe valoarea
adugat, ca diferen ntre taxa colectat i taxa dedus potrivit legii.
Astfel, dreptul de deducere se exercit chiar dac nu exist o
tax colectat sau taxa de dedus este mai mare dect cea colectat
pentru perioada fiscal (luna cale3ndaristic).
Obligaiile pltitorilor de tax pe valoarea adugat
Persoanele impozabile care realizeaz operaiuni taxabile
i/sau operaiuni scutite cu drept de deducere au anumite obligaii, care
sunt grupate astfel:
Cu privire la nregistrarea la organele fiscale, privire
care:
a) la nceperea activitii, persoanele impozabile sunt obligate s
se nregistreze ca pltitori de tax pe valoarea adugat, urmnd
procedurile privind nregistrarea fiscal a pltitorilor de impozite i taxe;
b) s solicite organului fiscal scoaterea din eviden ca
pltitori de tax pe valoarea adugat, n caz de ncetare a activitii, n
termen de 15 zile de la data actului legal n care se consemneaz
situaia respectiv.
135
Cu privire la ntocmirea documentelor:
a) s consemneze livrrile de bunuri i/sau prestrile de
servicii n facturi fiscale sau n alte documente legal aprobate;
b) s solicite de la furnizori/prestatori facturi fiscale ori
documente legal aprobate;
c) importatorii sunt obligai s ntocmeasc declaraia vamal
de import, i s calculeze taxa pe valoarea adugat datorat bugetului
de stat
Cu privire la evidena operaiunilor:
a) s in evidena contabil potrivit legii;
b) s asigure condiiile necesare pentru emiterea
documentelor, prelucrarea informaiilor i conducerea evidenelor
prevzute de reglementrile n domeniul TVA;
c) s ntocmeasc i s depun lunar la organul fiscal, pn la
data de 25 a lunii urmtoare inclusiv, decontul privind TVA, potrivit
modelului stabilit de Ministerul Finanelor Publice. Prin derogare,
perioada fiscal este trimestrul calendaristic pentru persoanele
impozabile care au realizat n anul precedent, o cifr de afaceri sub
100.ooo euro;
d) s furnizeze organelor fiscale toate justificrile necesare n
vederea stabilirii operaiunilor realizate att la sediul principal, ct i la
subuniti;
Cu privire la plata taxei pe valoarea adugat:
S achite taxa pe valoarea adugat datorat, potrivit
decontului ntocmit lunar, sau trimestrial, dup caz, pn la data de 25
a lunii urmtoare perioadei fiscale, inclusiv.
Accizele
Accizele sau taxele speciale de consumaie sunt impozite

indirecte ce se stabilesc doar asupra vnzrii anumitor grupe bunuri i
servicii : bunuri considerate de lux, bunuri care duneaz sntii
(igri, alcool) sau reprezint resurse limitate sau un grad mare de
poluare (carburanii).
Produsele i grupele de produse pentru care se datoreaz
accize sunt:
alcool i buturi alcoolice,
produse din tutun,
produse petroliere,
alte produse (cafea, confecii din blnuri naturale, articole
de cristal, autoturisme, parfumuri, anumite categorii de aparatur
electronic etc.)
Suportatorul impozitului este consumatorul final, dar pltitorii
de accize sunt: agenii economici (persoane juridice, asociaii familiale
i persoane fizice autorizate) care produc, import i comercializeaz
produsele supuse accizelor;
Accizele practicate n Romnia 2 sunt armonizate cu
reglementrile comunitare (cu o perioad de tranziie privind nivelurile
aplicate). Fiecare stat membru are ns dreptul s impoziteze i alte
produse sau servicii.
2
Bucureti, 2009.
136
Astfel, sfera de aplicare, se refer la dou categorii de accize
1. Accizele armonizate se datoreaz bugetului de stat pentru
urmtoarele produse provenite din producia intern sau din import:
a) bere;
b) vinuri;
c) buturi fermentate, altele dect bere i vinuri;
d) produse intermediare;
e) alcool etilic;
f) tutun prelucrat;
g) produse energetice;
h) energie electric.
2. Accizele nearmonizate (sau alte produse accizabile) se
datoreaz pentru urmtoarele produse provenite din producia
intern sau din import:
a) cafea
d) confecii din blnuri naturale,;
e) articole din cristal
f) bijuterii din aur i/sau din platin cu excepia verighetelor;
g) produse de parfumerie;
h) arme i arme de vntoare, altele dect cele de uz militar;
i) iahturi i alte nave i ambarcaiuni cu sau fr motor pentru
agrement;
j) motoare cu capacitate de peste 25 CP destinate iahturilor i
altor nave i ambarcaiuni pentru agrement.
Acciza se calculeaz sub trei forme:
sume specifice exprimate n echivalent euro pe unitatea de
msur;
cote procentuale;
accize compuse din sume specifice exprimate n echivalent
euro pe unitatea de msur la care se adaug o cot procentual.
Principiul general care st la baza determinrii valorii
accizelor specifice const n nmulirea accizei specifice exprimat n
echivalent euro pe unitatea de msur, transformat n lei, cu cantitatea
de produs livrat, exprimat n aceeai unitate de msur.
Accizele compuse dintr-o acciz specific i o acciz ad-
valorem se aplic igaretelor i buturilor alcoolice spirtoase. n acest
caz, acciza ad-valorem are ca baz de impozitare preurile maxime
declarate de ctre agentul economic productor sau importator.
11.3.3. Taxele vamale
Taxele vamale reprezint impozite indirecte instituite ca

urmare a interveniei statului n comerul internaional. Intervenia
statului se poate realiza:
direct, prin stabilirea unor contingente pentru mrfurile
importate sau exportate
indirect, prin aplicarea de taxe vamale asupra schimburilor
internaionale.
Deoarece taxele vamale sunt multiple ca numr, se impune o
clasificare a lor, dup cel puin patru criterii:
sensul fluxurilor comerciale (import, export, tranzit)
taxe vamale de import
taxe vamale de export
137
taxe vamale de tranzit
a) modul de fixare
autonome,
sau convenionale dac exist acorduri ntre dou sau mai
multe ri
b) modul pe percepere
ad-valorem, - sub forma unor cote procentuale aplicate
asupra valorii n vam
specifice - stabilite ca sume fixe pe unitatea de msur
mixte mbin cele dou metode
c) scopul instituirii taxelor
scop fiscal au ca scop asigurarea de resurse financiare la
dispoziia statului
protecionist au ca scop protejarea produciei interne
ncepnd cu 1 ianuarie 2007 cnd Romnia a cptat statutul

de membru cu drepturi depline n Uniunea European, s-a aliniat la
politica vamal promovat de aceasta, caracterizat prin eliminarea
taxelor vamale din comerul ntre statele membre i practicarea unui
tarif vamal de import unic n relaiile comerciale cu rile din afara
Uniunii.
Astfel, sunt supuse taxelor vamale mrfurile importate de ctre
agenii economici din state nemembre n vederea introducerii acestora
n circuitul economic pe piaa unic european. ntre statele membre
ale UE nu se aplic taxe vamale.
Modul de calcul al taxelor: taxele vamale prevzute n Tariful
vamal de import comunitar sunt exprimate n procente i se aplic la
valoarea n vam a mrfurilor importate n fiecare stat membru din ri
aflate nafara Uniunii Europene.
Din acest motiv, taxele vamale sunt colectate i administrate
de ctre statele membre, dar se cuvin de drept (juridic) i se vars la
bugetul Uniunii Europene. Statele membre rein 25% din ncasrile
efective, drept cheltuieli de administrare.
11.3.4. Monopolurile fiscale
Prin monopol fiscal se nelege dreptul statului de a produce

i/sau comercializa , n regim de exclusivitate, anumite produse. n
preul de vnzare al acestor produse se cuprinde i taxa de monopol
fiscal. Astfel, veniturile statului, n acest caz, se compun att din
profitul obinut din activitatea supus monopolului, ct i din taxa de
monopol.
11.3.5. Taxele de timbru i nregistrare
Aceste taxe sunt datorate (obligatorii) numai n cazul n care

ceteanul solicit un serviciu din partea statului. n prezent exist o
mulime de astfel de taxe. Printre cele mai des ntlnite sunt taxele de
timbru pentru activitatea notarial i judectoreasc, taxele
extrajudiciare de timbru, precum i numeroase alte taxe de timbru
specifice (literar, cinematografic, teatral, muzical, etc.) i taxele
judiciare de timbru
138
Deosebit de aceste taxe de timbru, mai exist i diverse tarife
(fiscale) pentru anumite servicii specifice (de ex. taxele cadastrale
etc.).
Alturi de impozitele directe, orice ar apeleaz i la cele indirecte, care mbrac forma
impozitelor pe cheltuieli (consum).
Impozitele indirecte se percep cu ocazia vnzrii unor bunuri , prestri de servicii sau activiti
de export-import i au anumite trsturile specifice care le difereniaz de impozitele directe.
se vireaz la buget de ctre agenii economici vnztori, dar se suport de consumatori fiind
incluse n preul de cumprare.
Taxele de consumaie sunt principalele impozite indirecte i sunt de dou feluri: taxe generale
pe consum cum este taxa pe valoarea adugat i taxe speciale de consum cum sunt accizele.
Taxa pe valoarea adugat este forma sub care exist, n prezent, taxa general pe consuma,
fiind denumit i impozit unic ncasat fracionat. Se calculeaz asupra creterii de valoare adugat de
fiecare agent economic care particip la ciclul unui produs sau prestarea de serviciu.
Calculul taxei pe valoarea adugat se bazeaz pe mecanismul deducerilor i pentru aceasta,
persoana impozabil (nregistrat ca pltitor) este obligat s in urmtoarele conturi
TVA - colectat privind bunurile i serviciile facturate;
TVA - de dedus privind bunurile i serviciile achiziionate
TVA de plat, respectiv plata fracionat care reprezint diferena pozitiv ntre TVA
colectat i TVA de dedus ;
TVA de recuperat, care reprezint diferena pozitiv ntre TVA de dedus i TVA colectat,
pentru virrile suplimentare rezultat din mecanismul deducerilor.
Au dreptul la deducerea taxei pe valoarea adugat numai persoanele impozabile
Taxa pe valoarea adugat datorat bugetului de stat se stabilete lunar pe baz de deconturi
ale pltitorilor de tax pe valoarea adugat, ca diferen ntre taxa colectat i taxa dedus potrivit
legii.
Accizele sau taxele speciale de consumaie sunt impozite indirecte ce se stabilesc doar asupra
vnzrii anumitor grupe bunuri i servicii : bunuri considerate de lux, bunuri care duneaz sntii
(igri, alcool) sau reprezint resurse limitate sau un grad mare de poluare (carburanii).
Suportatorul impozitului este consumatorul final, dar pltitorii de accize sunt: agenii
economici (persoane juridice, asociaii familiale i persoane fizice autorizate) care produc, import i
comercializeaz produsele supuse accizelor;
Principiul general care st la baza determinrii valorii accizelor specifice const n nmulirea
accizei specifice exprimat n echivalent euro pe unitatea de msur, transformat n lei, cu cantitatea
de produs livrat, exprimat n aceeai unitate de msur.
139
Taxele vamale reprezint impozite indirecte instituite ca urmare a interveniei statului n
comerul internaional.
Taxele vamale sunt multiple ca numr, i se clasific, dup urmtoarele criterii:
sensul fluxurilor comerciale (import, export, tranzit)
modul de fixare
modul pe percepere
scopul instituirii taxelor
ntre statele membre ale UE nu se aplic taxe vamale. Astfel, sunt supuse taxelor vamale
mrfurile importate de ctre agenii economici din state nemembre n vederea introducerii acestora n
circuitul economic pe piaa unic european. Modul de calcul al taxelor: taxele vamale prevzute n
Tariful vamal de import comunitar sunt exprimate n procente i se aplic la valoarea n vam a
mrfurilor importate n fiecare stat membru din ri aflate nafara Uniunii Europene.
Prin monopol fiscal se nelege dreptul statului de a produce i/sau comercializa , n regim de
exclusivitate, anumite produse. n preul de vnzare al acestor produse se cuprinde i taxa de monopol
fiscal. Astfel, veniturile statului, n acest caz, se compun att din profitul obinut din activitatea supus
monopolului, ct i din taxa de monopol.
Taxele de timbru i nregistrare sunt datorate (obligatorii) numai n cazul n care ceteanul
solicit un serviciu din partea statului. n prezent exist o mulime de astfel de taxe. Printre cele mai
des ntlnite sunt taxele de timbru pentru activitatea notarial i judectoreasc, taxele extrajudiciare
de timbru, precum i numeroase alte taxe de timbru specifice (literar, cinematografic, teatral, muzical,
etc.)
impozite indirecte,
taxa pe valoarea adugat,
accize,
taxe vamale,
monopolurile fiscale,
taxele de timbru i nregistrare
1. Prezentai trsturile specifice ale impozitelor indirecte.

2. Prezentai avantajele i dezavantajele impozitelor indirecte comparativ cu cele directe.
3. Enumerai i explicai pe scurt conturile care se nfiineaz de ctre agentul economic pentru
determinarea sumei de plat a taxei pe valoarea adugat ctre autoritatea public.
4. Care este diferena dintre taxa general pe consum i taxe speciale pe consum?
5. Exemplificai care sunt produsele asupra crora se aplic accize i care este motivaia alegerii
acestor produse.
6. Ce reprezint monopolurile fiscale?
7. Ce reprezint taxele de timbru i nregistrare?
140
1. Impozitele indirecte sunt mai echitabie comparativ cu impozitele directe, deoarece se aplic aceeai
cot de impozitare asupra preului mrfurilor supuse vnzrii.
2. Scopul principal al accizelor are o motivaie de ordin social i nu cel de formare de resurse la
dispoziia statului.
3. Printre trsturile specifice impozitelor indirecte nu se include:

a) se percep la vnzarea mrfurilor i serviciilor;
b) au un pronunat caracter regresiv;
c) mrimea acestora este cunoscut de consumatori;
d) au un caracter inechitabil;
e) se pltesc de ctre comerciani i productori.
4. Care din urmtoarele enunuri este nu fals n legtur cu taxele vamale de export?
a) se instituie numai asupra serviciilor;
b) se instituie asupra tuturor bunurilor exportate;
c) protejeaz firmele din ara respectiv;
d) se aplic sporadic, asupra unor materii prime;
e) au rolul unui impozit de egalizare.
5. TVA este un impozit neutru pentru ca este pltit de ctre:

a) productorul de bunuri;
b) comercianii en-gross;
c) comercianii en-detail;
d) consumatorul final.
141


Bucuresti, 2009.
142
PRESIUNEA FISCAL I EVAZIUNEA FISCAL
Cuprins
12.1. Introducere
12.3.1. Concept, limite, modaliti de exprimare a presiunii fiscale
12.3.2. Evaziunea i frauda fiscal
12.1. Introducere
Necesitatea impozitelor este statuat prin Constituie i este

demonstrat de realitatea istoric. Urmarea fireasc a instituirii este
resimirea presiunii fiscale de ctre toi contribuabilii.
Cnd impozitele depesc anumite limite suportabile, iar
contribuabilii resimt povara fiscal care i apas, comportamentul
normal se schimb conducnd la inhibarea iniiativei particulare, a
motivaiei de a munci i economisi sau, mai grav, la adevrate revolte
fiscale. Din aceste considerente, de-a lungul timpului au existat
preocupri n cadrul politicilor (msurilor) fiscale de cercetare i
formularea unor puncte de vedere privind eventuale limite maxime ale
ratei presiunii fiscale (practic, a suportabilitii impozitelor).
definirea conceptului de evaziune i cel de fraud fiscal;

discutarea despre limite presiunii fiscale;
explicarea cauzelor i efectelor presiunii fiscale;
descrierea modalitilor de exprimare a presiunii fiscale;
143
12.3.1. Concept, limite, modaliti de exprimare a

presiunii fiscale
Rata presiunii fiscale sau rata prelevrilor obligatorii, n sens

larg (la nivelul economiei naionale), este raportul dintre totalul
impozitelor i contribuiilor sociale efectiv ncasate de administraia
public i produsul intern brut (PIB).
Presiunea fiscal, n sens strict (tot la nivelul economiei
naionale), se refer la raportul (R) dintre mrimea impozitelor
ncasate (VT) i produsul intern brut (PIB).
Semnificaia ratei presiunii fiscale se remarc pe dou planuri:
sub aspect contabil, rata presiunii fiscale nu ine seama de
faptul c prelevrile obligatorii finaneaz alte prelevri
obligatorii, adic fluxurile fiscale nu sunt consolidate;
din punct de vedere al analizei economice, rata presiunii
fiscale evideniaz aspectul confiscatoriu al prelevrilor
obligatorii, neglijnd faptul c acestea reintr n circuitul
economic sub forma cheltuielilor publice.
Rate presiunii fiscale este un indicator de comensurare a acelei
pri din veniturile care trec printr-un proces de distribuire obligatorie
i public, n loc s fie lsat la libera dispoziie a iniiativei private
(influena concurenei)
Rata prelevrilor obligatorii (R), ca regul general, se scrie
sub forma relaiei:
VT
R= x100
PIB
Limitele presiunii fiscale. Curba Laffer

Cnd impozitele depesc anumite limite suportabile, iar
contribuabilii resimt povara fiscal care i apas, comportamentul
normal se schimb conducnd la inhibarea iniiativei particulare, a
motivaiei de a munci i economisi sau, mai grav, la adevrate revolte
fiscale. Din aceste considerente, de-a lungul timpului au existat
preocupri n cadrul politicilor (msurilor) fiscale de cercetare i
formularea unor puncte de vedere privind eventuale limite maxime ale
ratei presiunii fiscale (practic, a suportabilitii impozitelor).
Astfel, ntrebarea care se pune este: ct de mult pot crete
impozitele (la un moment dat) astfel nct acest lucru s nu se reflecte
ntr-o diminuare a ncasrilor fiscale pentru guvern?
Arthur Laffer, un reprezentant de seam al curentelor
economice moderne (curent liberal al politicilor de ofert), transpune
n grafic i demonstreaz o teorie conform creia, valoarea
prelevrilor obligatorii este o funcie cresctoare a ratei presiunii
fiscale, dar numai pn la un anumit prag maxim dup care devine o
funcie descresctoare.
144
Curba Laffer se divide n dou pri delimitate de punctul M,
partea stng este zona admisibil sau normal n care prin creterea
ratei presiunii fiscale se obine o cretere a prelevrilor obligatorii, i
partea dreapt, denumit zona inadmisibil, unde orice suplimentare a
presiunii fiscale duce la diminuarea ncasrilor la buget.
n afara nivelului maxim M corespunztor ratei R2, se poate
remarca faptul c aceeai sum a prelevrilor fiscale (N i N1) poate fi
obinut prin aplicarea a dou valori a ratei fiscalitii: R1 i R3. Peste
limita lui R2 orice cretere conduce la diminuarea veniturilor. Logica
este simpl, i se explic teoretic, prin aceea c dac se percepe de
ctre stat sub form de impozit toat suma bazei impozabile, nu mai
rmne nici o sum care s asigure reproducia (reluarea produciei) n
ciclul urmtor.
Suma prelevrilor
obligatorii
M
N N1
N
O R1 R2 R3 Rata
presiunii
fiscale
Modalitile de exprimare a presiunii fiscale i factorii de influen
Presiunea fiscal, se analizeaz, astfel:

presiunea fiscal la nivel naional
considernd veniturile fiscale la nivel naional, ca
fiind formate din: impozite (I), taxe (T) i
contribuii la asigurri sociale(C), se calculeaz
astfel:
I +T +C
R= x100
PIB
considernd veniturile fiscale ca fiind formate
numai din: impozite (I) i taxe (T) (deoarece
contribuiile se rentorc sub form de pensii,
ajutoare sociale, etc.), se calculeaz astfel:
I +T
Rf = x100
PIB
presiunea fiscal la nivelul agentului economic, (rf),-
impozitele (If) pe care le pltesc statului sunt
percepute ca elemente de presiune fiscal, cu att mai
accentuat cu ct ponderea lor n valoarea adugat
(Vaf) realizat este mai mare. Astfel
If
rf = x100
Va f
145
presiunea fiscal la nivel individual resimit sub
aspect psihologic, msoar pragul toleranei la
impozite. Aceasta se calculeaz ca raport ntre totalul
prelevrilor fiscale suportate de contribuabil (persoan
fizic) i suma veniturilor brute obinute de acestea
(veniturile nainte de impozitare).
Factorii de influen a presiunii fiscale

Mrimea ratei presiunii fiscale este influenat de numeroi
factori dintre care pot fi menionai:
performanele economiei;
structura i formele proprietii;
necesitile publice stabilite de politica guvernamental prin
nivelul cheltuielilor publice;
eficiena cu care se utilizeaz cheltuielile publice finanate prin
impozite;
gradul de adeziune a populaiei la politica guvernului i de
consimire la plata impozitelor;
mrimea datoriei publice;
stadiul democraiei etc.
Efectele provocate de creterea presiunii fiscale

n situaiile de depire a pragului admisibil al presiunii
fiscale, n anumite condiii socio-economice existente, apar unele
fenomene negative, dintre care menionm: slbirea efortului
productiv, frauda i evaziunea fiscal, precum i apariia economiei
subterane, riscul de inflaie prin fiscalitate, reducerea competitivitii
pe plan internaional etc.
a) Scderea efortului productiv. Economitii liberali au
remarcat efecte descurajante pe care nivelurile nalte ale
impozitelor le au asupra muncii, economisirii i
investiiilor.
b) Riscul de inflaie prin fiscalitate provine prin faptul c
orice cretere a impozitelor i a cotizaiilor sociale are
tendina de a se repercuta asupra procesului de
cuantificare a preurilor i salariilor, alimentnd n acest
mod inflaia.
c) Economia subteran reprezint un fenomen prin care
diverse forme de activitate au drept caracteristic
sustragerea de la plata impozitelor.
d) Reducerea competitivitii pe plan internaional.
12.3.2. Evaziunea i frauda fiscal
Evaziunea fiscal este un fenomen economico-social de mare

amploare i importan, cu care se confrunt numeroase state, ntr-o
msur mai mare sau mai mic.
Termenii care desemneaz fenomenul evaziunii fiscale sunt
numeroi i ncercnd o demarare a dimensiunilor i modalitilor de
manifestare, acetia sunt: evaziune fiscal, fraud fiscal,
criminalitate economic.
Evaziunea fiscal se poate definii ca: totalitatea procedeelor,
licite sau ilicite, prin care cei interesai sustrag, total sau parial,
materia lor impozabil de la plata obligaiilor ce decurg din legislaia
fiscal n vigoare.
146
Evaziunea fiscal legal sau tolerat reprezint aciunea
contribuabilului de a ocoli legea, recurgnd la o combinaie
neprevzut a legilor i, deci, scpat din vedere de legiuitor.
Evaziunea fiscal frauduloas este aciunea prin care
contribuabilul ncalc prevederile legale cu scopul de a nu plti
impozitul datorat.
Cauzele evaziunii fiscale

Cauzele acestui fenomen sunt numeroase, dintre care pot fi
menionate:
mrimea excesiv a sarcinilor fiscale. n comparaiile
internaionale, eficiena unui sistem fiscal nu se msoar att
prin importana venitului fiscal, ct prin gradul de consimire
la plata impozitelor;
insuficienta educaie a contribuabililor, pe de o parte, i
excesul de zel al organelor fiscale predispuse, uneori la
exagerri, pe de alt parte;
lipsa unui control eficient, bine organizat, realizat cu personal
foarte bine pregtit;
existena unei legislaii defectuoase, care, prin omisiunile ei,
permite sustragerea de la plata unor impozite.
Efecte i msuri de combatere a evaziunii fiscale

Manifestarea unor efecte negative, precum i amploarea
fenomenului, determin iniierea de ctre autoritile publice, a unor
msuri de combatere care trebuie s acioneze n urmtoarele domenii:
legislativ, administrativ i motivaional (educaional).
n domeniul legislativ, se urmrete elaborarea unei legislaii
fiscale cuprinztoare, clare, concise, stabile i coerente.
Din punct de vedere administrativ, msurile vizeaz crearea
unui sistem informaional complex i operativ, asigurarea structurilor
i instrumentelor administrative adecvate combaterii eficiente a
evaziunii fiscale, precum i formarea specialitilor cu o modalitate i
un profesionalism impuse de formele i dimensiunile evaziunii fiscale.
Sub aspect motivaional, msurile vizeaz asigurarea
condiiilor necesare cetenilor n sensul respectrii legislaiei fiscale i
chiar motivarea contribuabililor n acest sens.
Pe de alt parte, n situaiile de nerespectare a normelor fiscale
de ctre contribuabili, legislaia prevede aplicarea de sanciuni fiscale
sau penale, corespunztor gravitii faptei.
Sanciunile fiscale sunt de natur pecuniar i se aplic n
cazul contraveniilor care prezint un grad redus de periculozitate.
Concret, ele se refer la penaliti, amenzi, confiscri, suspendarea
activitii.
Sanciunile penale sunt pronunate de ctre instanele
jurisdicionale n cazurile de infraciuni cu grad ridicat de
periculozitate, cnd este dovedit frauda fiscal i intenia
contribuabilului de a se sustrage de la plata impozitului.
Paradisurile fiscale
Obligaiile fiscale ale contribuabililor sunt stabilite prin
legislaia elaborat de fiecare ar (sau entitate independent), din
punct de vedere juridico-administrativ. n aceste condiii, evaziunea i
frauda fiscal se manifest att n interiorul ct i n afara acestora.
Exist o practic rspndit n lumea afacerilor, privind
nfiinarea de filiale n ri cu fiscalitate mai redus dect n ara
147
companiei-mam. Relaiile dintre acestea pot s fie reale sau fictive,
aceast practic permind sustragerea de la impozitarea profitului
realizat scriptic n oaza fiscal.
Astfel, evaziunea fiscal internaional este o form a
evaziunii fiscale, iar paradisul fiscal este o soluie de realizare a
acesteia. Explicaia este cutarea de ctre contribuabili a unui
tratament fiscal mai avantajos
Paradisurile fiscale se pot clasifica n principale i
secundare.
Paradisurile fiscale principale cuprind urmtoarele categorii:
ri care nu aplic nici un fel de impunere asupra
veniturilor i sporului de capital pentru persoanele fizice
ri n care impozitul pe venit sau profit este stabilit pe o
baz teritorial (cele provenite din alte ri nefiind
impozitate)
ri n care cotele de impunere sunt reduse
ri care ofer avantaje fiscale societilor de tip holding
ri care ofer exonerri fiscale industriilor create n
vederea dezvoltrii exporturilor
ri care ofer alte avantaje, specifice anumitor societi
Aceast grupare are la baz principalele dispoziii fiscale care confer
statutul de oaz fiscal, multe ri aparinnd mai multor grupe.
Rata presiunii fiscale sau rata prelevrilor obligatorii, n sens larg (la nivelul economiei
naionale), este raportul dintre totalul impozitelor i contribuiilor sociale efectiv ncasate de
administraia public i produsul intern brut (PIB).
Presiunea fiscal, n sens strict (tot la nivelul economiei naionale), se refer la raportul (R)
dintre mrimea impozitelor ncasate (VT) i produsul intern brut (PIB).
Rata presiunii fiscale este un indicator de comensurare a acelei pri din veniturile care trec
printr-un proces de distribuire obligatorie i public, n loc s fie lsat la libera dispoziie a iniiativei
private (influena concurenei).
De-a lungul timpului au existat preocupri n cadrul politicilor (msurilor) fiscale de cercetare
i formularea unor puncte de vedere privind eventuale limite maxime ale ratei presiunii fiscale
(practic, a suportabilitii impozitelor).
Arthur Laffer, transpune n grafic i demonstreaz o teorie conform creia, valoarea
prelevrilor obligatorii este o funcie cresctoare a ratei presiunii fiscale, dar numai pn la un
anumit prag maxim dup care devine o funcie descresctoare.
Teoretic se explic prin aceea c dac se percepe de ctre stat sub form de impozit toat suma
bazei impozabile, nu mai rmne nici o sum care s asigure reproducia (reluarea produciei) n ciclul
urmtor.
148
Presiunea fiscal se poate exprima sub urmtoarele modaliti:
presiunea fiscal la nivel naional
presiunea fiscal la nivelul agentului economic
presiunea fiscal la nivel individual
Mrimea ratei presiunii fiscale este influenat de numeroi factori cum sunt: performanele
economiei; structura i formele proprietii; nivelul cheltuielilor publice; eficiena cu care se utilizeaz
cheltuielile publice finanate prin impozite; gradul de adeziune a populaiei la politica guvernului i de
consimire la plata impozitelor; mrimea datoriei publice; stadiul democraiei etc.
Efectele provocate de creterea presiunii fiscale sunt negative, dintre care menionm: slbirea
efortului productiv, frauda i evaziunea fiscal, precum i apariia economiei subterane, riscul de
inflaie prin fiscalitate, reducerea competitivitii pe plan internaional etc.
Evaziunea fiscal este un fenomen economico-social de mare amploare i importan, cu care
se confrunt numeroase state, ntr-o msur mai mare sau mai mic.
Evaziunea fiscal se poate definii ca: totalitatea procedeelor, licite sau ilicite, prin care cei
interesai sustrag, total sau parial, materia lor impozabil de la plata obligaiilor ce decurg din
legislaia fiscal n vigoare.
Evaziunea fiscal legal sau tolerat reprezint aciunea contribuabilului de a ocoli legea,
recurgnd la o combinaie neprevzut a legilor i, deci, scpat din vedere de legiuitor.
Evaziunea fiscal frauduloas este aciunea prin care contribuabilul ncalc prevederile legale
cu scopul de a nu plti impozitul datorat.
Cauzele evaziunii fiscale sunt numeroase, dintre care pot fi menionate: mrimea excesiv a
sarcinilor fiscale, insuficienta educaie a contribuabililor, pe de o parte, i excesul de zel al organelor
fiscale predispuse, uneori la exagerri, pe de alt parte; lipsa unui control eficient, existena unei
legislaii defectuoase.
Msurile de combatere a evaziunii fiscale trebuie s acioneze n urmtoarele domenii:
legislativ, administrativ i motivaional (educaional).
n situaiile de nerespectare a normelor fiscale de ctre contribuabili, legislaia prevede
aplicarea de sanciuni fiscale sau penale, corespunztor gravitii faptei. Paradisurile fiscale -
Exist o practic rspndit n lumea afacerilor, privind nfiinarea de filiale n ri cu fiscalitate mai
redus dect n ara companiei-mam. Relaiile dintre acestea pot s fie reale sau fictive, aceast
practic permind sustragerea de la impozitarea profitului realizat scriptic n oaza fiscal. Astfel,
evaziunea fiscal internaional este o form a evaziunii fiscale, iar paradisul fiscal este o soluie de
realizare a acesteia.
presiune fiscal,
rata presiunii fiscale,
efectele creterii presiunii fiscale,
evaziunea fiscal,
curba Laffer,
rata optim a presiunii fiscale.
1. Explicai semnificaia comensurrii ratei presiunii fiscale.

2. Prezentai modalitile de exprimare i de calcul a presiunii fiscale.
3. Prezentai i explicai limitele presiunii fiscale prin Curba Laffer.
4. Enumerai factorii de influen i efectele creterii presiunii fiscale.
5. Explicai ce reprezint evaziunea fiscal.
6. Prezentai cauzele i efectele evaziunii fiscale.
149
1. Presiunea fiscala naional se calculeaz de Ministerul Finanelor i se aprob prin lege.
2. Eficiena cu care se utilizeaz cheltuielile publice finanate prin impozite influeneaz mrimea ratei
presiunii fiscale.
3. Presiunea fiscal la nivel naional se msoar prin:

a) rata presiunii fiscale;
b) raportul procentual dintre veniturile fiscale i totalul veniturilor publice pe o perioad de
un an;
c) cuantificarea economiei subterane ntr-o anumit perioad;
d) raportul dintre impozitele directe i cele indirecte;
e) mrimea inflaiei la un moment dat n economie.
4. S se calculeze rata presiunii fiscale n sens larg pe baza urmtoarelor date:

venituri fiscale. 76.366 mil. RON
venituri nefiscale............8.090 mil. RON
contribuii de asigurri sociale..............................38.843 mil. RON
cheltuieli bugetare ..139.129 mil. RON
PIB..390.800 mil. RON
Menionai modul de calcul i/sau semnificaia indicilor de la a-d.
a) 31,6%;
b) 21,6% ;
c) 19,5 %;
d) 54,9% ;
5. Curba Laffer este:

a) o modalitate de comensurare a ratei presiunii fiscale din economie
b) o modalitate de cuantificare a evaziunii fiscale din economie
c) o reprezentare grafic a corelaiei dintre presiunea fiscala din economie i nivelul
veniturilor fiscale ale statului
d) o modalitate de cuantificare a inflaiei din economie
e) o modalitate de cuantificare a nivelului optim al cheltuielilor publice ale bugetului de stat
150

3. Elena Doina Dasclu, Dan Radu Ruanu, Finane publice, Editura Fundaiei Romnia de Mine,
Bucuresti, 2005 sau 2009.
151
DEFICITUL BUGETAR. CREDITUL PUBLIC.

DATORIA PUBLIC
Cuprins
13.1. Introducere
13.3.1. Deficitul bugetar i finanarea lui
13.3.2. Creditul public: coninut, trsturi, destinaie, rol, elemente tehnice
13.3.3. Datoria public. Comensurarea gradului de ndatorare a statului
13.1. Introducere
Deficitul bugetar este o expresie a dezechilibrului financiar

public proiectat sau n execuie, care se refer la insuficiena
veniturilor pentru a finana cheltuielile bugetare ntr-o perioad de
timp determinat, de regul un an.
Aceste dezechilibru se produce datorit multitudinii
factorilor care acioneaz n economie, dar i din nerespectarea
disciplinei financiare, care reprezint un factor important n
nerealizarea nivelului proiectat al veniturilor publice.
Asigurarea echilibrului financiar public la nivel
macroeconomic constituie o necesitate, devenind o problem de
prim importan, dac se are n vedere determinarea nivelului optim
la care se construiete echilibrul financiar, definit prin mrimea
resurselor financiare publice care se pot mobiliza n perioada
considerat, att de pe piaa intern ct i cele de provenien
extern.
definirea conceptului de deficit bugetar;

explicarea cauzelor i efectelor deficitelor bugetare;
discutarea despre modalitile de finanare a deficitelor
bugetare
152
nelegerea caracteristicilor i formelor creditului public;
discutarea despre modalitile de finanare a deficitelor
bugetare;
formarea unei viziuni asupra operaiunilor de contractare a
unui credit public;
13.3.1. Deficitul bugetar i finanarea lui
n accepiunea clasic, rolul principal al bugetului public

este de realizare a evidenei de tip contabil a veniturilor estimate i a
cheltuielilor autorizate, rol subordonat aspectului juridic (legiferat)
al finanelor publice, iar echilibrul bugetar anual era considerat drept
regula de aur. Echilibrul bugetar se refer la pstrarea egalitii
ntre veniturile i cheltuielile bugetare, att la ntocmirea ct i la
execuia bugetului public.
Deficitul bugetar, conceptual reprezint diferena dintre
cheltuielile executate i veniturile ncasate de puterea public.
Prin Legea finanelor publice se definesc att deficitul ct i
excedentul bugetar, astfel:
deficit bugetar - parte a cheltuielilor bugetare ce depete
veniturile bugetare ntr-un an bugetar;
excedent bugetar - parte a veniturilor bugetare ce
depete cheltuielile bugetare ntr-un an bugetar.
Sub influena factorilor care au dus la creterea cheltuielilor
bugetare n timp, bugetele publice se ntocmesc tot mai frecvent cu
deficit, excedentul bugetar, nemaintlnindu-se aproape nicieri. n
situaiile n care, nc din faza de elaborare a bugetului se prevede
un deficit, acesta se numete deficit de bugetare. Aceste deficite se
submpart, n principal, corespunztor a dou criterii:
a) n funcie de sursa de formare a acestuia, deficitul
bugetar total (DBT) se analizeaz i se programeaz pe dou
componente,
DBT = DBP+ChD
deficit bugetar primar (DBP) care rezult ca
diferen dinte cheltuielile bugetare i veniturile
bugetare;
cheltuielile cu dobnzile aferente mprumuturilor
(ChD), deoarece aceste mprumuturi trebuie
finanate din alte surse dect resursele financiare
proprii.
153
b) n funcie situaia macroeconomic al ciclului economic care
ia n considerare folosirea deplin a forei de munc i a
capacitilor de producie, distingem:
deficit structural, calculat n condiiile n care
economia ar funciona la ntreaga ei capacitate;
deficit ciclic, calculat ca diferen dintre deficitul
total (numit i actual) care ia n considerare folosirea real a
capacitilor de producie (mai mic sau mai mare) i deficitul
structural.
Printre cauzele i factorii care genereaz deficitul bugetar, se
numr:
nivelul i fluctuaiile produsului intern brut;
gradul de redistribuire a produsului intern brut (de exemplu,
creterea nevoilor de ajutoare de omaj sau pensii);
creterea cheltuielilor publice pentru narmare;
influena fenomenelor conjuncturale internaionale;
Efectele pe plan economic i social sunt multiple. ntre acestea sunt:
creterea datoriei publice, respectiv a cheltuielilor cu
serviciul datoriei publice (dobnzi, comisioane);
creterea ratei dobnzii pe pia, care influeneaz
investiiile n sensul reducerii lor, i prin aceasta reduce
creterea economic;
distribuirea ntre generaii a beneficiilor i costurilor datoriei
publice, n condiiile n ca o alt generaie achit costurile
unui mprumut anterior. Acest mprumut se justific dac
finaneaz bunuri de investiii de lung durat de care vor
beneficia i generaiile urmtoare.
Finanarea deficitului bugetar.

Finanarea deficitului bugetar se poate face pe dou ci:
a) emisiune monetar (monetizarea deficitului bugetar) care
const n vnzarea de active lichide (titluri de stat) bncilor
comerciale, prin intermediul Bncii Naionale. Banca
Naional care acord pe aceast cale un mprumut statului,
sporete masa monetar n economie, ceea ce constituie un
echivalent modern al emisiunii monetare. Aceast modalitate
de finanare are un caracter inflaionist;
b) prin creditul public care reprezint mprumuturi de stat
pentru acoperirea deficitului bugetar. mprumuturile de stat pe
termen scurt finaneaz cheltuieli publice fr s creasc
fiscalitatea, dar presupun cheltuieli suplimentare cu serviciul
datoriei (dobnzi, comisioane).
13.3.2. Creditul public: coninut, trsturi, destinaie, rol, elemente

tehnice
Capitalul aflat disponibil la un moment dat n economie

poate fi oferit sub form de credit solicitanilor din sectorul privat
sau cel public. Distingem astfel, diferena dintre creditul public de
cel comercial:
creditul comercial este cel la care apeleaz societile
comerciale pentru susinerea activitii curente (prin credite pe
termen scurt) sau pentru efectuarea de investiii (prin credite pe
termen mediu sau lung);
154
creditul public reprezint resursele mprumutate pe piaa
intern sau extern de capital, n vederea acoperiri deficitului
bugetar sau a golurilor temporare de trezorerie.
Creditul public reprezint, de fapt, o nelegere intervenit
ntre stat, pe de o parte, i o persoan fizic sau juridic, pe de alt
parte, prin care, cea din urm consimte s pun la dispoziia statului
o sum de bani, sub form de mprumut, pe o perioad determinat,
iar statul se angajeaz s restituie aceast sum la un anumit termen,
pltind i dobnda cuvenit.
Creditul public se caracterizeaz prin urmtoarele trsturi:
a) are caracter contractual;
b) are caracter rambursabil;
c) presupune i o contraprestaie, i anume, dobnda,
ctigul sau ambele forme.
Destinaia creditului public se refer la scopul pentru
care a fost contractat, i este urmtoarea:
necesitile de trezorerie. Urmrirea n permanen a
situaiilor ncasrilor i plilor (adic execuia de cas a
bugetului) revine Trezoreriei statului, prin direcia de
specialitate din Ministerul Finanelor. Acest organ specializat
trebuie s prevad apariia eventualelor goluri de cas, n
vederea procurrii din timp a resurselor de acoperire.
mprumuturile la care apeleaz Trezoreria, pentru acoperirea
golurilor temporare, sunt mprumuturi pe termen scurt. Acestea
nu mresc masa monetar aflat n circulaie, ci reprezint doar
o redistribuire.
echilibrarea bugetului de stat. n situaia n care
veniturile ordinare (curente i de capital) ale bugetului de stat nu
sunt suficiente pentru acoperirea integral a cheltuielilor
bugetare la nivelul ntregului an, statul lanseaz un mprumut pe
piaa intern sau extern. Aceste credite se ncheie, n general,
pe termen mediu i lung. Achitarea ratelor scadente, a
dobnzilor aferente, a eventualelor comisioane etc., respectiv
serviciul datoriei publice, se realizeaz din veniturile curente
ale bugetului de stat.
Dac mrimea veniturilor curente este insuficient pentru
acoperirea serviciului datoriei publice, statul are urmtoarele
posibiliti:
sporirea veniturilor de stat prin creterea prelevrilor
obligatorii (mrirea impozitelor existente sau
introducerea altora noi), msur nepopular, care
conduce la accentuarea presiunii fiscale;
contractarea de mprumuturi noi, care aduc avantaje n
viitorul imediat (procurarea de fonduri pentru stat,
posibiliti de plasament sigur pentru deintorii de
capital), dar au i dezavantaje:
antreneaz cheltuieli bugetare suplimentare
(dobnzi, comisioane, prime de rambursare
etc.);
mpovreaz sarcina fiscal a generaiilor
viitoare (cu cheltuieli privind rambursarea
ratelor scadente i plata dobnzilor).
155
Rolul creditului public se manifest pe mai multe planuri:
folosirea lor ca instrument de politic economic ;
redistribuirea prin intermediul creditului public a PIB;
reprezint o modalitate de procurare rapid a
fondurilor.
Elemente tehnice ale creditului public
n legtur cu lansarea unui credit public, autoritile

competente trebuie s stabileasc elementele tehnice ale acestuia,
care, pe de o parte, definesc mprumutul (din punct de vedere
juridic), iar pe de alt parte, ofer informaii potenialilor
subscriitori, care pe aceast baz iau decizii privind achiziionarea
unuia sau altuia dintre titlurile emise, n ce proporii etc.
Din punct de vedere juridic, mprumutul de stat este definit
prin urmtoarele componente (elemente ) tehnice:
a) Denumirea mprumutului este, n general, legat de
scopul i importana mprumutului;
b) Valoarea nominal este cea nscris de obligaiunea
unui mprumut de stat i reprezint datoria statului fa de
beneficiarul efectului public respectiv;
c) Valoarea real este valoarea la care obligaiunea este
cotat la burs, la un moment dat, i poate fi: mai mare, mai mic
sau egal cu cea nominal;
d) Termenul de rambursare. Creditul public poate fi
lansat cu specificarea termenului de rambursare (scurt, mediu sau
lung) sau fr termen de rambursare:
mprumuturile de stat pe termen scurt (pn la 1 an);
mprumuturile de stat pe termene medii (pn la 5 ani );
mprumuturile de stat pe termene lungi (peste 5 ani )
e) Forma sub care se contracteaz creditul public poate fi:
prin creane n cont adic nregistrarea n evidenele
datoriei publice, fr eliberarea de nscrisuri;
prin emisiune de nscrisuri
pentru mprumuturile fr termen de rambursare se
emit titluri de rent perpetu;
pentru mprumuturile pe termen mediu sau lung se
emit nscrisuri denumite obligaiuni sau titluri de
rent;
pentru credite publice pe termen scurt se emit:
bonuri de tezaur, certificate de datorie, certificate
(bonuri) de impozite, polie de tezaur etc.
Poliele de tezaur reprezint nscrisuri pe termen scurt,
supuse dreptului cambial, adic pot fi scontate la bnci, executate
silit etc.
Certificatele (bonurile) de impozite sunt nscrisuri
nepurttoare de dobnd, pe care creditorii le pot utiliza la plata
impozitelor sau la achitarea altor aranjamente ctre stat.
Bonurile de tezaur pot fi lombardate, vndute i cumprate
la licitaie la cursuri variabile.
Lombardarea reprezint modalitatea practicat de
persoanele fizice i juridice care i pstreaz disponibilitile
bneti n hrtii de valoare, pentru intrarea n posesia banilor
156
mprumutai nainte de expirarea termenului de rambursare. n acest
caz, la achiziionarea lor, bncile percep o tax mai mare dect taxa
de scont.
Taxa scontului rata dobnzii pe care tere persoane (de
obicei bncile comerciale) o percep ca procent din valoarea unor
titluri de credit cu scadena la un an, n cazul ncasrii de ctre
deintor (beneficiar) a acestor nscrisuri nainte de scaden.
f) Costul pltit de stat pentru mprumutul contractat
reprezint un alt element tehnic i const n: dobnd, ctiguri sau
alte avantaje acordate.
Rata de emisiune sau rata nominal a dobnzii se
calculeaz la valoarea nominal a nscrisurilor emise.
Noiunea de rat real a dobnzii semnific mrimea
venitului net ce revine creditorului la 100 uniti monetare date cu
mprumut pe termen de un an i se determin prin corectarea
dobnzii nominale cu influena (creterii sau descreterii) preurilor
pe pia.
Rata real a dobnzii se calculeaz:

(100+ rnd )x100
rrd =---------------------- - 100, unde:
Ip
rrd este rata real a dobnzii;
rnd este rata nominal a dobnzii;
Ip este indicele de pre fa de anul precedent (n ara
creditorului n cazul unui credit extern ).
n afara dobnzii, se mai pot aplica i alte forme de avantaje
pentru deintorii de nscrisuri ale creditelor publice:
nlocuirea dobnzii cu ctiguri;
lansarea mprumutului public sub-pari (adic valoarea
nominal de emisiune este mai mare dect cursul de
schimb la Burs (pe piaa de aciuni);
scutirea de impozite i taxe a veniturilor deintorilor de
nscrisuri publice provenind din anumite tranzacii cu
acestea;
acceptarea de ctre stat ca plat a unor impozite, a
nscrisurilor reprezentnd mprumuturi de stat .a.
Operaiunile legate de acordarea creditului public sunt

determinate de mprumuturile publice i se refer la: plasarea
acestora pe pia; modificarea ratei dobnzii sau a termenului de
rambursare, precum i amortizarea lor.
Plasarea creditului se realizeaz prin mai multe modaliti,
i anume:
- subscriere public;
- prin intermediul unor consorii (sau sindicate) bancare;
- vnzare la Bursa de valori.
Modificarea nivelului dobnzii. Mrimea dobnzii nu
rmne la acelai nivel vreme ndelungat, ci se modific n funcie
de raportul dintre cererea i oferta de capital de mprumut (precum i
de ali factori).
157
Pentru reducerea efortului financiar determinat de
contractarea unor mprumuturi publice n condiii mai puin
avantajoase, cnd rata dobnzii nregistreaz scderi considerabile,
statul procedeaz la preschimbarea nscrisurilor pentru un mprumut
vechi, n nscrisuri ale unui nou credit, cu o dobnd mai redus.
Aceast operaiune se numete conversiune, iar perioadele cele mai
favorabile, n care se poate recurge la ea, sunt cea de depresiune i
cea de nviorare a economiei. Conversiunea poate fi de trei feluri:
forat; facultativ; anticipat.
Rambursarea mprumutului reprezint rscumprarea
nscrisurilor de la deintorii lor, sau, altfel spus, restituirea sumelor
mprumutate de stat.
Modificarea termenului de rambursare apare n situaia n
care, statul recurge n mod repetat la mprumuturi pentru acoperirea
unor deficite temporare, se acumuleaz datorii mari, iar pentru
ieirea din situaie statul procedeaz la consolidarea datoriei.
Consolidarea datoriei reprezint preschimbarea nscrisurilor
corespunztoare mprumuturilor exigibile imediat, sau pe termen
scurt, cu nscrisuri ale unor credite pe termen mijlociu sau lung, sau
fr termen.
Amortizarea creditului public se poate face (stinge) pe mai
multe ci, dintre acestea sunt: rambursarea sau n cazuri
excepionale: incapacitatea de plat, deprecierea monetar i
repudierea obligaiunilor.
Rambursarea mprumutului reprezint rscumprarea
nscrisurilor de la deintorii lor sau, altfel spus, restituirea sumelor
mprumutate de ctre stat. Aceasta poate fi facultativ sau
obligatorie.
Incapacitatea de plat a unui stat poate fi generat de cauze
politice sau economice (rzboi, criz economic, etc.).
Deprecierea monetar este favorabil efortului financiar al
debitor, iar aprecierea monetar are efectul de a ngreuna efortul
financiar al acestuia.
Repudierea obligaiunilor pot exista i cazuri n care, dei
nu se afl n situaie de insolvabilitate, guvernul unei ri s refuze,
din motive politice, onorarea obligaiilor ce decurg dintr-un credit
public.
13.3.3. Datoria public. Comensurarea gradului de

ndatorare a statului
Datoria public include totalitatea sumelor mprumutate de

administraia de stat central, local i de alte instituii publice, de la
persoane fizice sau juridice, de pe piaa intern sau extern, rmase
de rambursat, la un moment dat.
Gradul de ndatorare al rii, la un moment dat, se
calculeaz ca raport ntre volumul datoriei publice i PIB.
Dpt
G =------- x100, n care:
PIB
G - gradul de ndatorare al rii;
Dpt datoria public total;
PIB produsul intern brut.
158
Pentru msurarea efortului financiar anual reclamat de
datoria public, se cuantific serviciul datoriei publice (S), care
cuprinde: cheltuielile cu rambursarea mprumutului, dobnda,
comisioanele i spezele aferente acestuia, efectuate n decurs de un
an. Un indicator relevant al acestei categorii financiare este
ponderea serviciului datoriei publice GS n PIB:
S
Gs =------- x100, n care:
PIB
Pentru analiza ndatorrii statului, se utilizeaz i ali indicatori a
cror cuantificare se bazeaz pe volumul datoriei publice (totale,
interne, externe), precum i pe cel al serviciului datoriei publice.
Deficitul bugetar, conceptual reprezint diferena dintre cheltuielile executate i veniturile

ncasate de puterea public.
Bugetele publice se ntocmesc tot mai frecvent cu deficit, excedentul bugetar,
nemaintlnindu-se aproape nicieri. n faza de elaborare a bugetului se prevede un deficit, care se
numete deficit de bugetare
n funcie de sursa de formare, deficitul bugetar total se analizeaz i se programeaz pe dou
componente,
deficit bugetar primar care rezult ca diferen dinte cheltuielile bugetare i veniturile
bugetare;
cheltuielile cu dobnzile aferente mprumuturilor deoarece aceste mprumuturi trebuie
finanate din alte surse dect resursele financiare proprii.
n funcie situaia macroeconomic al ciclului economic care ia n considerare folosirea
deplin a forei de munc i a capacitilor de producie, distingem:
deficit structural, calculat n condiiile n care economia ar funciona la ntreaga ei
capacitate;
deficit ciclic, calculat ca diferen dintre deficitul total (numit i actual) care ia n
considerare folosirea real a capacitilor de producie (mai mic sau mai mare) i
deficitul structural.
Printre cauzele i factorii care genereaz deficitul bugetar, se numr: nivelul i fluctuaiile
produsului intern brut; gradul de redistribuire a PIB (ex.: cretere nevoilor de ajutoare de omaj sau
pensii); creterea cheltuielilor publice pentru narmare; influena fenomenelor conjuncturale
internaionale.
Finanarea deficitului bugetar se poate face pe dou ci:
emisiune monetar (monetizarea deficitului bugetar) care const n vnzarea de active
lichide (titluri de stat) bncilor comerciale, prin intermebiul Bncii Naionale;
prin creditul public care reprezint mprumuturi de stat pentru acoperirea deficitului
bugetar. Creditul public: coninut, trsturi, destinaie, rol, elemente tehnice
159
Creditul public reprezint o nelegere intervenit ntre stat, pe de o parte, i o persoan fizic
sau juridic, pe de alt parte, prin care, cea din urm consimte s pun la dispoziia statului o sum de
bani, sub form de mprumut, pe o perioad determinat, iar statul se angajeaz s restituie aceast
sum la un anumit termen, pltind i dobnda cuvenit.
Destinaia creditului public se refer la scopul pentru care a fost contractat, i este
urmtoarea: necesitile de trezorerie i echilibrarea bugetului de stat.
Rolul creditului public se manifest pe mai multe planuri:
folosirea lor ca instrument de politic economic ;
redistribuirea prin intermediul creditului public a PIB;
reprezint o modalitate de procurare rapid a fondurilor.
Elemente tehnice ale creditului public definesc din punct de vedere juridic, mprumutul de
stat: denumirea mprumutului, valoarea nominal, valoarea real, termenul de rambursare, forma sub
care se contracteaz creditul public, costul pltit de stat:
Operaiunile legate de acordarea creditului public sunt determinate de mprumuturile
publice i se refer la: plasarea acestora pe pia; modificarea ratei dobnzii sau a termenului de
rambursare, precum i amortizarea lor.
Datoria public include totalitatea sumelor mprumutate de administraia de stat central,
local i de alte instituii publice, de la persoane fizice sau juridice, de pe piaa intern sau extern,
rmase de rambursat, la un moment dat.
Gradul de ndatorare al rii, la un moment dat, se calculeaz ca raport ntre volumul datoriei
publice i PIB.
Pentru msurarea efortului financiar anual reclamat de datoria public, se cuantific serviciul
datoriei publice, care cuprinde: cheltuielile cu rambursarea mprumutului, dobnda, comisioanele i
spezele aferente acestuia, efectuate n decurs de un an.
echilibru bugetar,
deficit bugetar,
finanarea deficitului bugetar,
gradul de ndatorare a statului,
credit public,
plasarea creditului public,
amortizarea creditului public,
datoria public.
1. Prezentai i explicai categoriile de deficite bugetare.

2. Prezentai i explicai modalitile de finanare a deficitului bugetar.
3. Explicai diferena dintre creditul comercial i creditul public. Caracterizai trsturile creditului
public.
4. Enumerai i argumentai destinaia i rolul creditului public.
5. Enumerai i explicai elementele tehnice ale mprumuturilor de stat.
6. Explicai operaiunile prilejuite de mprumuturile de stat.
7. Definii datoria public i instrumentele datoriei publice n Romnia.
8. Explicai modul de calcul i semnificaia indicatorilor datoriei publice totale i a serviciului datoriei
publice.
160
c propoziia este fals).
1. Deficitul bugetar, n rile dezvoltate din punct de vedere economic, nu este influenat de fenomene
conjuncturale internaionale.
2. Printre cauzele care duc la aparitia deficitului bugetar se numr i gradul de redistribuire a
produsului intern brut, n condiiile n care cresc componentele privind ajutorul de omaj i asistena
social.
3. Pentru comensurarea gradului de ndatorare a statului se calculeaz raportul procentual dintre:

a) veniturile i cheltuielile publice ale statului pe o perioad de un an bugetar;
b) veniturile fiscale ale bugetului general consolidat i PIB;
c) veniturile totale ale bugetului general consolidat i PIB;
d) datoria public total i PIB;
e) cheltuielile publice totale i numrul de locuitori ai rii;
4. Care dintre urmtoarele afirmaii cu privire la modalitile de amortizare a creditului public este
fals?
a) rambursarea mprumutului public are loc prin anuiti, tragere la sori sau rscumprare la
Burs;
b) amortizarea are loc prin incapacitate de plat a statului debitor;
c) creditul public nu intr n competiie cu creditul particular, mai ales cnd capitalul
autohton disponibil n economie este insuficient;
d) amortizarea are loc prin repudierea obligaiilor financiare asumate de guvernele anterioare
ale statului n cauz;
e) amortizarea poate avea loc prin rambursare, incapacitate de plat sau repudierea aciunilor.
161
5. Prin repudierea aciunilor unui credit public se nelege:
a) preschimbarea nscrisurilor unui mprumut public mai vechi, cu nscrisuri ale unui nou
mprumut cu o dobnd mai redus;
b) refuzul de restituire a unui credit public, chiar dac statul n cauz nu a intrat n
incapacitate de plat;
c) preschimbarea nscrisurilor corespunztoare mprumuturilor exigibile imediat, cu
nscrisuri ale unor mprumuturi pe termene mijlocii, lungi sau fr termen de rambursare;
d) o modalitate uzual de plasare a creditului public pe piaa de capital;
e) nici una dintre afirmaiile de mai sus nu este adevrat.

162
ECHILIBRUL FINANCIAR. POLITICA FISCAL-BUGETAR
Cuprins
14.1. Introducere
14.3.1. Aspecte generale: concept, coninut, obiective, instrumente
14.3.2. Coordonatele politicii fiscal-bugetare
14.3.3. Interdependenele politicii fiscal-bugetare
14.1. Introducere
Echilibrul reprezint starea ctre care tinde economia, n

vederea alocrii optime a resurselor, n condiiile n care acestea sunt
limitate. Este vorba de un volum i o structur de resurse, materiale,
umane, financiare, monetare i valutare, care s corespund nevoilor
i posibilitilor economiei naionale ntr-o perioad de timp
determinat. Astfel, echilibrul financiar public, care presupune
egalitatea ntre resursele financiare care pot fi mobilizate la nivel
macroeconomic i resursele necesare pentru aciunile economice,
sociale sau de alt natur, necesit examinarea atent a obiectivelor i
aciunilor prevzute de autoriti, pentru creterea eficienei lor
economice sau eficacitii lor sociale sau de alt natur.
definirea conceptului de politici fiscal-bugetare;

descrierea coordonatelor politicii fiscal-bugetare;
nelegerea importanei mix-ului de politici fiscal-monetare;
discutarea despre interdependenele politicii fiscal-bugetare
cu alte politici;
163
14.3.1. Aspecte generale: concept, coninut, obiective,

instrumente
Echilibrul/dezechilibrul financiar public, care se refer la

pstrarea egalitii ntre veniturile i cheltuielile bugetare, este o
component de baz a echilibrului financiar la nivel macroeconomic.
Acesta este, ns, puternic influenat de rezultatele activitii
desfurate de ntreprinderile productoare de bunuri i servicii
pentru pia, reflectnd, n mare msur, starea economiei reale.
Explicaia const n aceea c, agenii economici cu profituri reduse
sau cu pierderi vor participa la formarea veniturilor statului cu
prelevri fiscale nesemnificative sau nule. De asemenea,
nerespectarea disciplinei financiare reprezint un factor important n
nerealizarea nivelului proiectat al veniturilor publice.
Starea de echilibrul/dezechilibrul dezechilibru financiar public
pe ansamblul economiei se hotrte n activitatea de producie a
bunurilor i serviciilor, n procesul de creare a valorii adugate brute.
Restabilirea echilibrului financiar la nivelul unitilor
economice reclam adesea msuri generatoare de omaj, reducerea
nivelului de trai al populaiei, tensiuni sociale, instabilitate economic
i chiar politic. Aceste efecte negative se produc i se amplific n
cazul n care managementul promovat la nivelul agenilor economici
i la cel al autoritilor publice nu este capabil s ofere msuri mai
puin dureroase, avnd caracter preventiv sau compensatoriu.
Echilibrul financiar la nivel macroeconomic reprezint expresia
generalizat a echilibrelor individuale ale agenilor economici.
Politica economic (macroeconomic) reprezint ansamblul
msurilor luate de stat n scopul (sau urmrind obiective ca) :
asigurrii creterii economice;
ocuprii forei de munc;
echilibrrii balanei de pli externe;
stabilitii preurilor;
reducerii inegalitilor i asigurrii independenei naionale.
Se poate vorbi de politic economic atunci cnd se decide
creterea deficitului bugetar, pentru a se asigura:
utilizarea muncii sau
cnd se stabilesc norme de cretere a preurilor sau
veniturilor pentru a limita inflaia
Pentru a influena restabilirea unui echilibru financiar, precum
i pentru realizarea obiectivelor sale diverse i complexe urmrite
prin politica economic, statul are la ndemn diferite instrumente
de politic economic, acestea fiind analizate prin prisma
componentelor sale, cum sunt:
164
politica monetar
politica fiscal
politica bugetar
politica preurilor
politica veniturilor.
politici sectoriale (pe domenii de activitate)
ntre acestea, un rol important i revine politicii financiare, care,
subsumeaz politica fiscal prin care se stabilesc resursele,
metodele de prelevare i veniturile fondurilor publice, precum i
politica bugetar ca expresie a dimensionrii i ierarhizrii
cheltuielilor publice prin aciuni i instrumente specifice. 1
n sens larg, politica fiscal i bugetar se constituie n cadrul
activitii autoritii publice de percepere i utilizare a resurselor
necesare satisfacerii consumului public i furnizrii de bunuri i
servicii publice.
O asemenea activitate, declaneaz un amplu proces de
redistribuire a veniturilor i averii.
n sens restrns, politica fiscal i bugetar opereaz cu
instrumente de natura:
prelevrilor fiscale
politica bugetar sau alocativ care opereaz prin
intermediul
subveniilor i
alocaiilor (transferurilor) bugetare
politica soldului bugetar, care vizeaz:
finanarea deficitului bugetar i
valorificarea excedentului bugetar
Opiniile (concepiile) cu privire la utilitatea politicii fiscale
sunt diverse i contradictorii, fiind influenate i de:
constrngerile de natur economic, financiar i social
de evoluia rolului statului n diverse perioade de timp.
Politica fiscal-bugetara reprezint totalitatea metodelor i a
mijloacelor concrete privind procurarea i dirijarea resurselor
financiare publice, precum i instrumentele, instituiile i
reglementrile financiare utilizate pentru realizarea obiectivelor
stabilite ntr-o etap determinat.
Obiectivele urmrite de stat prin intermediul politicii fiscal-
bugetare, sub aspectul ei de component a politicii economice, se
adapteaz permanent fiecrei etape de dezvoltare economico-sociale,
i se sintetizeaz astfel:
realizarea bunstrii generale
realizarea justiiei sociale
realizarea securitii sociale.
Instrumentele politicii fiscale sunt:
a) impozitele care
incit la: investire; producie; economisire
inhib activiti economice, comportamente
b) faciliti fiscale: reduceri; deduceri; scutiri
1
Iulian Vcrel, Politici economice i financiare de ieri i de azi, Editura Economic, Bucureti, 1996,
p. 708.
165
14.3.2. Coordonatele politicii fiscal-bugetare
Principalele domenii de manifestare a politicii financiar-

bugetare a statului sunt urmtoarele:
a) domeniul cheltuielilor publice
b) domeniul resurselor financiare publice
c) domeniul echilibrului economico-financiar
a) Politica financiar n domeniul cheltuielilor publice trebuie
s obiective economico-sociale pe baza urmtoarelor coordonate:
dimensionarea cheltuielilor publice presupune stabilirea
mrimii absolute (n moneda naional) i relative, ca pondere n PIB.
Aceast pondere arat ct din PIB este preluat la resursele financiare
publice i utilizat pentru satisfacerea nevoilor sociale.
stabilirea destinaiei cheltuielilor publice pentru realizarea
unor anumite obiective presupune stabilirea oportunitilor i
prioritilor nevoilor sociale n fiecare etap istoricete determinat
realizarea cheltuielilor publice n condiii de eficien
presupune utilizarea resurselor cu maxim de eficien, pentru a nu se
recurge la impozite suplimentare sau mprumuturi ale statului care
genereaz costuri (cheltuieli) suplimentare
atingerea scopurilor propuse prin efectuarea cheltuielilor
presupune alegerea celei mai avantajoase soluii pentru realizarea
unui anumit obiectiv.
b) Politica financiar n domeniul resurselor financiare
publice prin care se stabilesc:
volumul i proveniena resurselor financiare publice
metodele de prelevare fiscal
facilitile fiscale
obiectivele de ansamblu urmrite:
i trebuie s urmreasc coordonate cum sunt:
nivelul resurselor financiare publice - care este influenat de:
mrimea PIB, rata fiscalitii, starea economiei, nivelul cheltuielilor;
proveniena resurselor financiare ordinare sau
extraordinare; impozite directe sau impozite indirecte; impozitarea
persoanelor fizice sau juridice, etc.;
numrul/multitudinea prelevrilor fiscale
modalitile de prelevare impozitarea veniturilor sau a
cheltuielilor (consumului)
nivelul ratei presiunii fiscale
modaliti de combatere i limitare a evaziunii fiscale,
acordarea/neacordarea de faciliti fiscale.
c) Politica financiar n domeniul echilibrului/dezechilibrului
bugetar se utilizeaz ca instrument bugetul general consolidat i
structura acestuia (a se vedea sistemul bugetar), pentru care trebuie
s se precizeze:
starea de echilibru sau dezechilibru, respectiv dac:
veniturile sunt mai mari dect cheltuielile - excedent
veniturile sunt egale cu cheltuielile - echilibrat
veniturile sunt mai mici dect cheltuielile - deficit
modul de acoperire cu resurse financiare n cazul unui deficit
bugetar
modul de utilizare a unui excedent bugetar (surplus de
resurse).
166
14.3.3. Interdependenele politicii fiscal-bugetare
cu celelalte politici
Politica fiscal se interfereaz pregnant cu politica bugetar, de

credit, social, cu cele sectoriale (industrie, agricultur, comer etc.)
de protecia mediului, precum i cu strategiile de ordin legislativ-
instituional.
Politica fiscal i bugetar sunt elaborate n strns legtur, n
sensul c, pe msur ce crete nivelul i se diversific structura
cheltuielilor publice, este necesar gsirea unor surse de venituri
publice suplimentare, n cea mai mare parte prin sporirea prelevrilor
fiscale. Astfel, nsi realizarea funciilor bugetului de alocare,
distribuire i reglare presupune o abordare de ansamblu a
veniturilor i cheltuielilor publice, ceea ce impune conceperea unei
politici (msuri) fiscal-bugetare unitare,
Politica fiscal acioneaz asupra consumului prin modificarea
cererii solvabile a populaiei. Astfel, cnd se urmrete reducerea
consumului se recurge la creterea impozitelor, ceea ce va face s
scad venitul disponibil.
Cheltuielile publice acioneaz n dou moduri asupra
consumului:
direct, prin achiziiile de bunuri publice i servicii
indirect, prin transferurile sociale i remuneraiile
funcionarilor publici.
Politica fiscal-bugetar se interfereaz cel mai strns cu politica
monetar i de credit, astfel:
1. - orice plat provenind din sectorul public sporete oferta de
moned n sectorul privat;
2. - orice plat din sectorul privat ctre cel public reduce oferta
de moned n sectorul privat;
3. finanarea deficitului bugetar prin emisiune monetar,
sporete cererea global (prin moneda suplimentar disponibil) dar
cu condiia ca aceasta s aib acoperire n bunuri reale, altfel aceasta
are efect inflaionist;
4. - finanarea deficitului bugetar prin creditul (mprumutul)
public, duce la creterea cererii de credit, care antreneaz creterea
ratei dobnzii i prin aceasta determin reducerea investiiilor
particulare.
n practic se urmrete realizarea unei combinaii optime, un
mix de politici bugetar-monetare folosind un ansamblu de
instrumente ale politicii macroeconomice prin care autoritatea
public orienteaz activitatea economiei conform unor obiective
economice i sociale ns n condiiile respectrii restriciilor
funcionale i de echilibru ale economiei.
Politica fiscal are legtur cu:
1. politica social care reiese din realizarea unor obiective
sociale prin:
msuri de ordin fiscal-bugetar (modul de repartizare a
sarcinii fiscale);
protejarea sntii populaiei reducnd accesul la unele
produse duntoare sntii (ex. impozitarea mai accentuat a
tutunului, alcoolului) ; etc
167
2. politica economic (ex agricultur, comer exterior, etc.)
cnd se recurge la msuri de ordin fiscal, cum sunt:
neimpozitarea sa impozitarea cu cote modice a veniturilor
din agricultur;
acordarea de prime la export,
scutirea de taxe vamale, etc.
Aceasta presupune concomitent, s se in seama de situaia
concret a economiei i de modul ei de funcionare precum i de
eficacitatea comparat a fiecruia dintre instrumentele de politici
economici-sociale posibil de utilizat.
Echilibrul/dezechilibrul financiar public, care se refer la pstrarea egalitii ntre veniturile i

cheltuielile bugetare, este o component de baz a echilibrului financiar la nivel macroeconomic.
Acesta este, ns, puternic influenat de rezultatele activitii desfurate de ntreprinderile
productoare de bunuri i servicii pentru pia, reflectnd, n mare msur, starea economiei reale
Politica economic (macroeconomic) reprezint ansamblul msurilor luate de stat n scopul
(sau urmrind obiective ca): asigurrii creterii economice; ocuprii forei de munc; echilibrrii
balanei de pli externe; stabilitii preurilor; reducerii inegalitilor i asigurrii independenei
naionale.
Se poate vorbi de politic economic atunci cnd se decide creterea deficitului bugetar,
pentru a se asigura: utilizarea muncii sau cnd se stabilesc norme de cretere a preurilor sau
veniturilor pentru a limita inflaia
ntre instrumentele de politic economic, un rol important i revine politicii financiare, care,
subsumeaz politica fiscal prin care se stabilesc resursele, metodele de prelevare i veniturile
fondurilor publice, precum i politica bugetar ca expresie a dimensionrii i ierarhizrii
cheltuielilor publice prin aciuni i instrumente specifice.
Politica fiscal i bugetar opereaz cu instrumente de natura: prelevrilor fiscale. politica
bugetar sau alocativ, politica soldului bugetar.
Politica fiscal-bugetara reprezint totalitatea metodelor i a mijloacelor concrete privind
procurarea i dirijarea resurselor financiare publice, precum i instrumentele, instituiile i
reglementrile financiare utilizate pentru realizarea obiectivelor stabilite ntr-o etap determinat..
Obiectivele urmrite de stat prin intermediul politicii fiscal-bugetare, se adapteaz permanent
fiecrei etape de dezvoltare economico-sociale, i se sintetizeaz astfel: realizarea bunstrii generale,
realizarea justiiei sociale, realizarea securitii sociale.
Politica financiar n domeniul cheltuielilor publice trebuie s obiective economico-sociale pe
baza urmtoarelor coordonate:
dimensionarea cheltuielilor publice
stabilirea destinaiei cheltuielilor publice
realizarea cheltuielilor publice n condiii de eficien
atingerea scopurilor propuse prin efectuarea cheltuielilor.
168
Politica financiar n domeniul resurselor financiare publice - prin care se stabilesc volumul i
proveniena resurselor financiare publice, metodele de prelevare fiscal, facilitile fiscale, obiectivele
de ansamblu urmrite - trebuie s urmreasc coordonate cum sunt:
nivelul resurselor financiare publice;
proveniena resurselor financiar;
numrul/multitudinea prelevrilor fiscale;
modalitile de prelevare impozitarea veniturilor sau a cheltuielilor;
nivelul ratei presiunii fiscale;
modaliti de combatere i limitare a evaziunii fiscale;
acordarea/neacordarea de faciliti fiscale.
Politica financiar n domeniul echilibrului/dezechilibrului bugetar se utilizeaz ca
instrument bugetul general consolidat i structura acestuia, pentru care trebuie s se precizeze:
starea de echilibru sau dezechilibru, respectiv dac:
modul de acoperire cu resurse financiare n cazul unui deficit bugetar
modul de utilizare a unui excedent bugetar (surplus de resurse).
Politica fiscal se interfereaz pregnant cu politica bugetar, de credit, social, cu cele
sectoriale (industrie, agricultur, comer, etc.).de protecia mediului, precum i cu strategiile de ordin
legislativ-instituional.
Politica fiscal i bugetar sunt elaborate n strns legtur, n sensul c, pe msur ce crete
nivelul i se diversific structura cheltuielilor publice, este necesar gsirea unor surse de venituri
publice suplimentare, n cea mai mare parte prin sporirea prelevrilor fiscale.
Politica fiscal-bugetar se interfereaz cel mai strns cu politica monetar i de credit. n
practic se urmrete realizarea unei combinaii optime, un mix de politici bugetar-monetare folosind
un ansamblu de instrumente ale politicii macroeconomice prin care autoritatea public orienteaz
activitatea economiei conform unor obiective economice i sociale ns n condiiile respectrii
restriciilor funcionale i de echilibru ale economiei.
Politica fiscal are legtur i cu: politica social i politica economic. Aceasta presupune
concomitent, s se in seama de situaia concret a economiei i de modul ei de funcionare precum i
de eficacitatea comparat a fiecruia dintre instrumentele de politici economici-sociale posibil de
utilizat.
echilibru financiar,
echilibru bugetar,
deficit bugetar,
politica economic,
politica fiscal,
politica n domeniul cheltuielilor publice,
politica n domeniul echilibrului/dezechilibrului,
interdependenele politicii fiscale.
1. Explicai relaia dintre politica fiscal i politica economic.

2. Explicai ce reprezint politica fiscal.
3. Explicai obiectivele politicii fiscale.
4. Enumerai i comentai pe scurt principalele coordonate ale politicii fiscale.
5. Prezentai principalele instrumente ale politicii fiscale utilizate i explicai pe scurt cum pot aciona.
6. Care sunt politicile economice cu care politica fiscal are cele mai accentuate interferene?
169
1. Politica financiar a statului, n raport cu politica general a statului are o independen relativ .
2. Realizarea justeei fiscale prin stabilirea sarcinii fiscale n funcie de capacitatea contributiv
reprezint unul dintre obiectivele urmrite de stat prin intermediul politicii fiscale.
3. Echilibrul valoric vizeaz :

a) numai echilibrul financiar;
b) numai echilibrul monetar;
c) numai echilibrul valutar;
d) toate rspunsurile de la punctele a-c;
e) nici un rspuns de la punctele a-c.
4. Echilibrul financiar poate sa vizeze:

a) numai echilibrul financiar la nivelul statului;
b) resursele financiare la nivel microeconomic;
c) echilibrul monetar;
d) echilibrul material;
e) nici unul din rspunsurile de mai sus.
5. Politica financiar a statului n domeniul resurselor financiare nu cuprinde stabilirea:

a) volumului resurselor
b) provenienei resurselor
c) destinaiei resurselor
d) metodelor de prelevare
e) obiectivelor ce trebuie atinse de instrumentele fiscale n procesul constituirii fondurilor
170

171
172
RSPUNSURI LA TESTELE DE EVALUARE/AUTOEVALUARE
Unitatea de nvare 1: 1) fals; 2) adevrat; 3) a; 4) d, 5) b
Unitatea de nvare 2: 1) fals; 2) adevrat; 3) c; 4) b, 5) e
Unitatea de nvare 3: 1) fals; 2) adevrat; 3) c; 4) b, 5) c
Unitatea de nvare 4: 1) fals; 2) adevrat; 3) c; 4) c, 5) d
Unitatea de nvare 5: 1) fals; 2) ) fals; 3) a; 4) b, 5) c
Unitatea de nvare 6: 1) fals; 2) adevrat; 3) b; 4) b, 5) a
Unitatea de nvare 7: 1) adevrat; 2) fals; 3) e; 4) e, 5) d
Unitatea de nvare 8: 1) fals; 2) fals; 3) b; 4) d, 5) d
Unitatea de nvare 9: 1) fals; 2) fals; 3) e; 4) d, 5) c
Unitatea de nvare 10: 1) fals; 2) fals; 3) c; 4) b, 5) c
Unitatea de nvare 11: 1) fals; 2) adevrat; 3) c; 4) d, 5) d
Unitatea de nvare 12: 1) fals; 2) adevrat; 3) a; 4) a, 5) c
Unitatea de nvare 13: 1) fals; 2) adevrat; 3) d; 4) c, 5) b
Unitatea de nvare 14: 1) adevrat; 2) adevrat; 3) d; 4) b, 5) c
173
174

Finante Publice Si Fiscalitate PDF

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Finante Publice Si Fiscalitate PDF

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

MARIANA CIOPONEA

FINANE PUBLICE I FISCALITATE

Curs n tehnologie IDIFR

Descrierea CIP a Bibliotecii Naionale a Romniei

Reproducerea integral sau fragmentar, prin orice form

Rspunderea pentru coninutul i originalitatea textului revine exclusiv autorului/autorilor.

FINANE PUBLICE I FISCALITATE

Realizator curs n tehnologie ID-IFR

EDITURA FUNDAIEI ROMNIA DE MINE

9.1. Introducere...................................................................................................................................... 107

10.1. Introducere....................................................................................................................................... 118

11.1. Introducere....................................................................................................................................... 131

12.1. Introducere.......................................................................................................................................... 143

13.1. Introducere....................................................................................................................................... 152

14.1. Introducere......................................................................................................................................... 163

Rspunsuri la testele de evaluare/autoevaluare......................................................................................... 173

Cuprinderea n planul de nvmnt a unui curs de Finane publice i fiscalitate pornete de la

Obiectivul general al disciplinei Finane publice i fiscalitate l constituie nsuirea de ctre

Dup parcurgerea acestui curs, studentul va avea cunotine i abilitai privind:

Resurse i mijloace de lucru

Cursul dispune de un manual scris, supus studiului individual al studenilor, precum i de

Cursul este compus din 14 uniti de nvare:

Unitatea de nvare 1. FINANELE PUBLICE: CONCEPT, CONINUT, FUNCII

Teme de control (TC)

Desfurarea seminariilor va fi structurat astfel: n prima parte a seminarului vor fi prezentri i

1. Mariana-Cristina Cioponea, Finane publice i teorie fiscal, Editura Fundaiei Romnia de

4. Marius Vorniceanu, Alexandru Costache, Fiscalitate, Editura Fundaiei Romnia de Mine,

7. Codul de procedur fiscal (Ordonana Guvernului nr.92/2003 privind Codul de procedur

FINANELE PUBLICE: CONCEPT, CONINUT, FUNCII

n interiorul unei economii naionale exist numeroi

definirea conceptului de finane publice;

Timpul alocat unitii: 2 ore

1.3. Coninutul unitii de

Existena i dezvoltarea finanelor publice este

1.3.2. Evoluia conceptului de finane publice

Cuvntul finane i are originea n limba latin. n

1.3.3. Coninutul finanelor publice

Resursele financiare sub form bneasc, care se

1.3.4. Funciile i rolul finanelor publice

Apariia i existena finanelor publice au un caracter

1.4. ndrumar pentru verificare/autoverificare

Sinteza unitii de nvare 1

Concepte i termeni de reinut:

relaii financiare sau finane,

ntrebri de control i teme de dezbatere

1. Prezentai i exemplificai ce reprezint bunurile/serviciile publice.

1. La formarea fondurilor necesare statului, pentru ndeplinirea funciilor i sarcinilor sale,

2. Conceptul de finane publice, n statul modern, are un pronunat caracter economic i

Alegei varianta corect!

3. Finanele publice reprezint:

4. Bunurile publice se caracterizeaz prin:

2.2. Obiectivele i competenele unitii de

definirea conceptului de buget public;

Timpul alocat unitii: 2 ore

2.3. Coninutul unitii de nvare

2.3.1. Bugetul de stat

n fiecare stat se elaboreaz mai multe categorii de

n cadrul acestei teme, vom aborda aspecte generale

Bugetul de stat are ca principale caracteristici

Avnd n vedere toate aceste caracteristici, se poate

Principalele categorii de bugete din sistemul bugetar

Bugetul de stat component a bugetului general

2.3.2. Bugetul asigurrilor sociale de stat