CONVENIE

NTRE
GUVERNUL REPUBLICII MOLDOVA
I
GUVERNUL ROMNIEI

PENTRU EVITAREA DUBLEI IMPUNERI I

PREVENIREA EVAZIUNII FISCALE CU PRIVIRE
LA IMPOZITELE PE VENIT I PE CAPITAL
 2

Guvernul Republicii Moldova i Guvernul Romniei

Dorind s promoveze i s ntreasc relaiile economice prin ncheierea unei
Convenii pentru evitarea dublei impuneri i prevenirea evaziunii fiscale cu privire la
impozitele pe venit i pe capital, au convenit dup cum urmeaz:

Articolul 1
PERSOANE VIZATE

Prezenta Convenie se va aplica persoanelor care sunt rezidente ale unuia sau
ale ambelor State Contractante.

Articolul 2
IMPOZITE VIZATE

1. Prezenta Convenie se va aplica impozitelor pe venit i pe capital stabilite n

numele fiecrui Stat Contractant sau autoritilor sale locale ori al unitilor sale
administrativ-teritoriale, indiferent de modul n care sunt percepute.

2. Vor fi considerate impozite pe venit i pe capital toate impozitele stabilite pe

venitul total, pe capitalul total sau pe elementele de venit sau de capital, inclusiv
impozitele pe ctigurile provenite din nstrinarea proprietii mobiliare sau
imobiliare, precum i impozitele asupra creterii capitalului.

3. Impozitele existente asupra crora se va aplica prezenta Convenie, sunt:

a) n cazul Republicii Moldova:

(I) impozitul pe beneficiul ntreprinderilor;

(II) impozitul pe venitul bncilor i societilor de asigurare;
(III) impozitul pe veniturile persoanelor fizice;
(IV) impozitul pe proprietile imobiliare.

b) n cazul Romniei:

(I) impozitul pe veniturile realizate de persoanele fizice;

(II) impozitul pe profiturile persoanelor juridice;
(III) impozitul pe salarii i alte remuneraii similare;
(IV) impozitul pe veniturile realizate din activiti agricole;
(V) impozitul pe dividende;
(VI) impozitul pe proprietile imobiliare.

4. Convenia se va aplica, de asemenea, oricror impozite identice sau n esen

similare, care sunt stabilite dup data semnrii acestei Convenii, n plus, sau n locul
impozitelor existente la care se face referire n paragraful 3. Autoritile competente
 3

ale Statelor Contractante se vor informa reciproc asupra oricror modificri

importante aduse n legislaiile lor fiscale.

Articolul 3
DEFINIII GENERALE

1. n sensul prezentei Convenii n msura n care contextul nu cere o

interpretare diferit:

a) expresiile un Stat Contractant i cellalt Stat Contractant nseamn

Republica Moldova sau Romnia dup cum cere contextul;

b) termenul Republica Moldova folosit n sens geografic nseamn

teritoriul Republicii Moldova asupra cruia i exercit suveranitatea n concordan
cu propria sa legislaie i cu dreptul internaional;

c) termenul Romnia nseamn Romnia i folosit n sens geografic,

nseamn teritoriul Romniei, inclusiv marea sa teritorial, precum i zona economic
exclusiv, asupra crora Romnia i exercit suveranitatea, drepturile suverane sau
jurisdicia n concordan cu propria sa legislaie i cu dreptul internaional cu privire
la explorarea i exploatarea resurselor naturale, biologice i minerale, aflate n apele
mrii pe fundul i subsolul acestor ape;

d) termenul persoan include o persoan fizic, o societate sau orice alt

asociere de persoane legal constituit n fiecare din Statele Contractante;

e) termenul societate nseamn orice persoan juridic sau orice alt

entitate care este considerat ca o persoan juridic n scopul impozitrii;

f) expresiile ntreprindere a unui Stat Contractant i ntreprindere a

celuilalt Stat Contractant nseamn, dup caz, o ntreprindere exploatat de un
rezident al unui Stat Contractant i o ntreprindere exploatat de un rezident al
celuilalt Stat Contractant;

g) expresia transport internaional nseamn orice transport efectuat cu o

nav, vapor, aeronav, vehicul feroviar sau rutier, exploatate de o ntreprindere
rezident ntr-un Stat Contractant, cu excepia cazului cnd asemenea transport este
efectuat numai ntre locuri situate n cellalt Stat Contractant;

h) expresia autoritate competent nseamn:

(I) n cazul Republicii Moldova, Ministrul Finanelor sau reprezentantul

su autorizat;
(II) n cazul Romniei, Ministrul Finanelor sau reprezentantul su
autorizat.
 4

2. n ce privete aplicarea acestei Convenii de un Stat Contractant, orice

termen care nu este altfel definit n Convenie va avea, dac contextul nu cere o
interpretare diferit, nelesul pe care l are n cadrul legislaiei acestui stat cu privire
la impozitele la care prezenta Convenie se aplic.

Articolul 4
REZIDENT

1. n sensul prezentei Convenii, expresia rezident al unui Stat Contractant

nseamn orice persoan care, potrivit legislaiei acelui Stat, este supus impunerii
conform domiciliului su, rezidenei sale, locului conducerii efective sau oricrui alt
criteriu de natur similar. Dar aceast expresie nu include o persoan care este
supus impozitrii n acel stat numai pentru faptul c realizeaz venituri din surse
aflate n acel stat ori are capital situat acolo.

2. Cnd, n conformitate cu prevederile paragrafului 1, o persoan fizic este

rezident a ambelor State Contractante, atunci statutul su va fi determinat dup cum
urmeaz:

a) aceasta va fi considerat rezident a Statului Contractant n care are o

locuin permanent la dispoziia sa; dac dispune de o locuin permanent la
dispoziia sa n ambele State Contractante, va fi considerat rezident a Statului
Contractant cu care legturile sale personale i economice sunt mai strnse (centrul
intereselor vitale);
b) dac Statul Contractant, n care aceast persoan are centrul intereselor
sale vitale, nu poate fi determinat sau dac ea nu dispune de o locuin permanent la
dispoziia sa n nici unul din Statele Contractante, atunci ea va fi considerat
rezident a Statului Contractant n care locuiete n mod obinuit;
c) dac aceast persoan locuiete n mod obinuit n ambele State
Contractante sau n nici unul dintre ele, ea va fi considerat rezident a Statului
Contractant, a crui cetenie o are;
d) dac aceast persoan nu are cetenia a nici unuia dintre Statele
Contractante, autoritile competente ale Statelor Contractante vor rezolva problema
de comun acord.

3. Cnd, potrivit prevederilor paragrafului 1, o persoan, alta dect o persoan

fizic, este rezident a ambelor State Contractante, autoritile competente vor
rezolva problema de comun acord.

Articolul 5
SEDIU PERMANENT

1. n sensul prezentei Convenii, expresia Sediu Permanent nseamn un loc

fix de afaceri prin care ntreprinderea i desfoar n ntregime sau in parte
activitatea sa.
 5

2. Expresia Sediu Permanent include ndeosebi:

a) un loc de conducere;
b) o sucursal;
c) un birou;
d) o uzin;
e) un atelier;
f) o ferm, o plantaie, o livad sau o vie; i
g) o min, un pu petrolier sau de gaze, o carier sau orice alt loc de extracie
a resurselor naturale.

3. Expresia Sediu Permanent cuprinde, de asemenea:

a) un antier de construcii, un proiect de montaj sau instalaie sau activitile

de supraveghere n legtur cu acestea, dar numai cnd asemenea antier, proiect sau
activiti continu pentru o perioad mai mare de 12 luni;

b) furnizarea de servicii, inclusiv servicii de consultan, de o ntreprindere a

unui Stat Contractant prin angajaii si sau alt personal angajat de ntreprindere n
acest scop n cellalt Stat Contractant, cu condiia ca aceast activitate s continue
pentru acelai proiect sau un proiect conex, pentru o perioad sau perioade care
nsumeaz mai mult de 6 luni n orice perioad de 12 luni.

4. Indiferent de prevederile anterioare ale acestui articol, expresia Sediu

Permanent va fi considerat c nu include:

a) folosirea de instalaii exclusiv n scopul depozitrii, expunerii sau livrrii

de produse sau mrfuri aparinnd ntreprinderii;
b) meninerea unui stoc de produse sau mrfuri aparinnd ntreprinderii
exclusiv n scopul depozitrii, expunerii sau livrrii;
c) meninerea unui stoc de produse sau mrfuri aparinnd ntreprinderii,
exclusiv n scopul prelucrrii de ctre o alt ntreprindere;
d) vnzarea de produse sau mrfuri aparinnd ntreprinderii, expuse n cadrul
unui trg sau expoziii temporare ocazionale internaionale, ntr-o perioad de
maximum 30 de zile dup nchiderea trgului sau expoziiei menionate;
e) meninerea unui loc fix de afaceri exclusiv n scopul cumprrii de
produse sau mrfuri sau colectrii de informaii pentru ntreprindere;
f) meninerea unui loc fix de afaceri exclusiv n scopul desfurrii, pentru
ntreprindere, a oricrei alte activiti cu caracter pregtitor sau auxiliar;
g) meninerea unui loc fix de afaceri exclusiv pentru orice combinare de
activiti menionate n subparagrafele a) la f), cu condiia ca ntreaga activitate a
locului fix de afaceri ce rezult din aceast combinare s aib un caracter pregtitor
sau auxiliar.
 6

5. Independent de prevederile paragrafelor 1 i 2, o persoan care desfoar

activitatea ntr-un Stat Contractant n numele unei ntreprinderi a celuilalt Stat
Contractant alta dect un agent cu statut independent, cruia i se aplic prevederile
paragrafului 6, va fi considerat a avea un sediul permanent n primul stat menionat
dac:

a) are n primul stat menionat mputernicirea de a negocia i ncheia

contracte pentru sau n numele unei asemenea ntreprinderi, sau
b) menine n primul stat menionat un stoc de produse i mrfuri, din care
efectueaz n mod regulat vnzri de produse sau mrfuri pentru sau n numele unei
asemenea ntreprinderi, sau
c) primete dispoziii n primul stat menionat n exclusivitate sau aproape n
exclusivitate pentru ntreprinderea nsi sau pentru o asemenea ntreprindere i alte
ntreprinderi care sunt controlate de aceasta sau are interese n a o controla.

6. O ntreprindere nu va fi considerat c are un sediu permanent ntr-un Stat

Contractant, numai prin faptul c aceasta exercit activitatea de afaceri n acel stat
printr-un broker, agent comisionar general sau orice alt agent cu statut independent,
cu condiia c aceste persoane s acioneze n cadrul activitii lor obinuite.

7. Faptul c o societate care este rezident a unui Stat Contractant controleaz

sau este controlat de o societate care este rezident a celuilalt Stat Contractant, sau
care exercit activitate de afaceri n acel cellalt Stat (printr-un sediu permanent sau
n alt mod), nu este suficient pentru a face una din aceste societi un sediu permanent
al celeilalte.

Articolul 6
VENITUL DIN PROPRIETI IMOBILIARE

1. Veniturile realizate de un rezident al unui Stat Contractant din proprieti

imobiliare (inclusiv venitul din agricultur sau din exploatri forestiere) situate n
cellalt Stat Contractant pot fi impuse n acel cellalt Stat.

2. Expresia Proprieti imobiliare are nelesul care este atribuit de legislaia

Statului Contractant n care proprietile n cauz sunt situate. Expresia va include, n
orice caz, accesoriile proprietii imobiliare, inventarul viu i echipamentul utilizat n
agricultur i exploatri forestiere, drepturile asupra crora se aplic prevederile
dreptului comun cu privire la proprietatea funciar, uzufructul proprietilor
imobiliare i drepturile la rente variabile sau fixe pentru exploatarea sau
concesionarea exploatrii zcmintelor minerale, izvoarelor i altor resurse naturale;
navele, vapoarele, aeronavele, vehiculele feroviare i rutiere nu vor fi considerate
proprieti imobiliare.
 7

3. Prevederile paragrafului 1 se aplic, de asemenea, veniturilor obinute din

exploatarea direct, din nchirierea sau din folosirea n orice alt form a proprietii
imobiliare.

4. Prevederile paragrafelor 1 i 3 se vor aplica, de asemenea, veniturilor

provenind din proprieti imobiliare ale unei ntreprinderi i veniturilor din
proprietii imobiliare utilizate pentru exercitarea unei profesii independente.

Articolul 7
PROFITURILE NTREPRINDERII

1. Profiturile unei ntreprinderi a unui Stat Contractant vor fi impozabile numai

n acel stat, n afar de cazul cnd ntreprinderea exercit activitate de afaceri n
cellalt Stat Contractant printr-un sediu permanent situat acolo. Dac ntreprinderea
exercit activitate de afaceri n acest mod, profiturile ntreprinderii pot fi impuse n
cellalt stat, dar numai acea parte din ele care este atribuibil acelui sediu permanent.

2. Sub rezerva prevederilor paragrafului 3, cnd o ntreprindere a unui Stat

Contractant exercit activitate de afaceri n cellalt Stat Contractant printr-un sediu
permanent situat acolo, atunci se atribuie in fiecare Stat Contractant, acelui sediu
permanent, profiturile pe care le-ar fi putut realiza, dac ar fi constituit o ntreprindere
distinct i separat, exercitnd activiti identice sau similare n condiii identice sau
similare i tratnd cu toat independena cu ntreprinderea a crui sediu permanent
este.

3. La determinarea profiturilor unui sediu permanent vor fi admise la scdere

cheltuielile ce pot fi dovedite ca fiind efectuate pentru scopurile urmrite de acest
sediu permanent, inclusiv cheltuielile de conducere i cheltuielile generale de
administrare efectuate, indiferent de faptul c s-au efectuat n statul n care se afl
situat sediul permanent sau n alt parte. Aceste prevederi vor fi aplicabile sub
rezerva restriciilor prevzute de legislaia intern.

4. n msura n care ntr-un Stat Contractant se obinuiete ca profitul care se

atribuie unui sediu permanent s fie determinat prin repartizarea profitului total al
ntreprinderii n diversele sale pri componente, nici o prevedere a paragrafului 2 nu
va mpiedica acel Stat Contractant s determine profitul impozabil n conformitate cu
repartiia uzual; metoda de repartizare adoptat va fi, totui, aceea prin care
rezultatul va fi n concordan cu principiile enunate n prezentul articol.

5. Nici un profit nu se va atribui unui sediu permanent numai pentru faptul c

acest sediu permanent cumpr produse sau mrfuri pentru ntreprindere.

6. n vederea aplicrii prevederilor paragrafelor precedente, profitul care se

atribuie unui sediu permanent va fi determinat n fiecare an prin aceiai metod, n
afar de cazul cnd exist motive temeinice i suficiente de a proceda altfel.
 8

7. Cnd profiturile includ elemente de venit care sunt tratate separat n alte
articole ale prezentei Convenii, atunci prevederile acelor articole nu vor fi afectate de
prevederile prezentului articol.

Articolul 8
TRANSPORTURI INTERNAIONALE

1. Profiturile obinute din exploatarea n trafic internaional a navelor,

vapoarelor, aeronavelor, vehiculelor feroviare i rutiere de un rezident al unui Stat
Contractant vor fi impozabile numai n acest Stat Contractant.

2. Prevederile paragrafului 1 se vor aplica, de asemenea, profiturilor obinute

din participarea la un pool, la o exploatare n comun sau la o agenie internaional de
transporturi, precum i asupra dobnzilor aferente fondurilor legate numai de
exploatarea navelor, vapoarelor, aeronavelor, vehiculelor feroviare i rutiere.

Articolul 9
NTREPRINDERI ASOCIATE

1. Cnd:

a) o ntreprindere a unui Stat Contractant particip, direct sau indirect, la

conducerea, controlul sau la capitalul unei ntreprinderi a celuilalt Stat Contractant,
sau

b) aceleai persoane particip, direct sau indirect, la conducerea, controlul

sau la capitalul unei ntreprinderi a unui Stat Contractant i a unei ntreprinderi a
celuilalt Stat Contractant i, fie ntr-un caz, fie n cellalt, cele dou ntreprinderi sunt
legate n relaiile lor financiare sau comerciale prin condiii acceptate sau impuse,
care difer de acelea care ar fi fost stabilite ntre ntreprinderi independente, atunci
profiturile, care fr aceste condiii ar fi fost obinute de una din ntreprinderi, dar nu
au putut fi obinute n fapt datorit acestor condiii, pot fi incluse n profiturile acelei
ntreprinderi i impozitate n consecin.

2. Cnd un Stat Contractant include n profiturile unei ntreprinderi aparinnd

acelui stat i impune, n consecin, profiturile asupra crora o ntreprindere a
celuilalt Stat Contractant a fost supus impozitrii n acel cellalt Stat i profiturile
astfel incluse sunt profituri care ar fi revenit ntreprinderii primului Stat menionat,
dac condiiile stabilite ntre cele dou ntreprinderi ar fi fost acelea care ar fi fost
stabilite ntre ntreprinderi independente, atunci cellalt stat va proceda la modificarea
corespunztoare a sumei impozitului stabilit asupra acelor profituri. La efectuarea
unor astfel de modificri se va ine seama de celelalte prevederi ale prezentei
Convenii n care sens autoritile competente ale Statelor Contractante se vor
consulta reciproc.
 9

Articolul 10
DIVIDENDE

1. Dividendele pltite de o societate care este rezident a unui Stat Contractant

unei persoane rezident a celuilalt Stat Contractant pot fi impuse n acel cellalt stat.

2. Totui, aceste dividende pot fi, de asemenea, impuse n Statul Contractant n

care este rezident societatea pltitoare de dividende i potrivit legislaiei acelui stat,
dar dac primitorul este beneficiarul efectiv al dividendelor, impozitul astfel stabilit
nu va depi 10 la sut din suma brut a dividendelor. Prezentul paragraf nu va afecta
impunerea societii n ce privete profiturile din care se pltesc dividendele.

3. Termenul dividende folosit n acest Articol nseamn veniturile provenind

din aciuni, din aciuni i din drepturile de folosin, din pri miniere, din pri de
fondator sau alte drepturi, care nu sunt titluri de crean, din participarea la profituri,
precum i veniturile din alte pri sociale care sunt supuse aceluiai regim de
impunere ca veniturile din aciuni, de ctre legislaia fiscal a statului n care este
rezident societatea distribuitoare a dividendelor.

4. Prevederile paragrafelor 1 i 2 nu se vor aplica dac beneficiarul efectiv al

dividendelor, fiind rezident al unui Stat Contractant, desfoar activitate de afaceri
n cellalt Stat Contractant, n care societate pltitoare de dividende este rezident,
printr-un sediu permanent situat acolo, sau desfoar n acel cellalt stat profesii n
mod independent printr-o baz fix situat acolo, iar deinerea drepturilor generatoare
de dividende n legtur cu care dividendele sunt pltite, este efectiv legat de un
asemenea sediu permanent sau baz fix. n aceast situaie se vor aplica prevederile
articolelor 7 sau 14 dup caz.

5. Cnd o societate rezident a unui Stat Contractant realizeaz profituri sau

venituri din cellalt Stat Contractant, acel cellalt stat nu poate percepe nici un
impozit asupra dividendelor, pltite de acea societate, cu excepia cazului cnd
asemenea dividende sunt pltite unui rezident al acelui cellalt stat sau cnd deinerea
drepturilor generatoare de dividende n legtur cu care dividendele sunt pltite este
efectiv legat de un sediu permanent sau o baz fix situate n acel cellalt stat, nici
s supun profiturile nedistribuite ale societii unui impozit asupra profiturilor
nedistribuite, chiar dac dividendele pltite sau profiturile nedistribuite reprezint n
ntregime sau n parte profituri sau venituri provenind din acel cellalt stat.

Articolul 11
DOBNZI

1. Dobnzile provenind dintr-un Stat Contractant i pltite unui rezident al

celuilalt Stat Contractant pot fi impuse n acel cellalt stat.
 10

2. Totui, aceste dobnzi pot fi, de asemenea, impuse n Statul Contractant din
care provin potrivit legislaiei acelui stat, dar dac primitorul este beneficiarul efectiv
al dobnzilor, impozitul astfel stabilit nu va depi 10 la sut din suma brut a
dobnzilor.

3. Independent de prevederile paragrafului 2 ale acestui articol, dobnzile

provenind dintr-un Stat Contractant vor fi scutite de impozit n acel stat dac sunt
obinute i deinute efectiv de guvernul celuilalt Stat Contractant, de o autoritate
local sau o unitate administrativ-teritorial a acestuia sau orice agenie sau unitate
bancar sau instituie a acelui guvern, a autoritii locale sau unitii administrativ-
teritoriale sau dac creanele unui rezident al celuilalt Stat Contractant sunt garantate
sau finanate direct ori indirect de o instituie financiar aparinnd n ntregime
Guvernului celuilalt Stat Contractant, cu condiia ca mprumutul sau creana care d
natere la asemenea dobnzi s nu fie pe baz comercial.

4. Termenul Dobnzi astfel cum este folosit n prezentul articol nseamn

veniturile din titluri de crean de orice natur nsoite sau nu de garanii ipotecare sau
de o clauz de participare la profiturile debitorului, i n special veniturile din efecte
publice, titluri de crean sau obligaiuni inclusiv primele i premiile legate de
asemenea efecte, titluri de crean sau obligaiuni. Penalitile pentru plata cu
ntrziere, nu sunt considerate ca dobnzi n sensul prezentului articol.

5. Prevederile paragrafelor 1 i 2 nu se vor aplica dac beneficiarul efectiv al

dobnzilor, fiind un rezident al unui Stat Contractant, desfoar activitate de afaceri
n cellalt Stat Contractant, din care provin dobnzile, printr-un sediu permanent
situat acolo, sau presteaz n acel cellalt stat profesii independente printr-o baz fix
situat acolo iar creana n legtur cu care sunt pltite dobnzile este efectiv legat de
un asemenea sediu permanent sau o baz fix. n aceast situaie se vor aplica
prevederile articolelor 7 sau 14 dup caz.

6. Dobnzile se consider c provin dintr-un Stat Contractant cnd pltitorul

este nsui acel stat, o autoritate local, o unitate administrativ-teritorial, sau un
rezident al acelui stat. Totui, cnd pltitorul dobnzilor, fie c este sau nu rezident al
unui Stat Contractant are ntr-un Stat Contractant un sediu permanent sau o baz fix
n legtur cu care a fost contractat creana generatoare de dobnzi i aceste dobnzi
se suport de acel sediu permanent sau baza fix, atunci aceste dobnzi vor fi
considerate c provin din Statul Contractant n care este situat sediu permanent sau
baza fix.

7. Cnd datorit relaiilor speciale existente ntre debitor i creditor sau ntre
ambii i o alt persoan, suma dobnzilor, innd seama de creana pentru care sunt
pltite, depete suma care s-ar fi convenit ntre debitor i creditor n lipsa unor
astfel de relaii, prevederile prezentului Articol se vor aplica numai la aceast ultim
sum menionat. n acest caz partea excedentar a plilor va fi impozabil potrivit
 11

legislaiei fiecrui Stat Contractant, innd seama de celelalte prevederi ale prezentei
Convenii.

Articolul 12
REDEVENE

1. Redevenele provenind dintr-un Stat Contractant i pltite unui rezident al

celuilalt Stat Contractant pot fi impuse n acel cellalt stat.

2. Totui, aceste redevene pot fi, de asemenea, impuse n Statul Contractant

din care provin, potrivit legislaiei acelui stat, dar dac primitorul este beneficiarul
efectiv al redevenelor, impozitul astfel stabilit nu va depi:

a) 10 la sut din suma brut a redevenelor pentru folosirea sau

concesionarea oricrui patent, marc de comer, desen sau model, plan, formul
secret sau procedeu de fabricaie sau pentru informaii referitoare la experien n
domeniul industrial, comercial sau tiinific;

b) 15 la sut din suma brut a redevenelor n toate celelalte cazuri.

3. Termenul Redevene folosit n prezentul articol nseamn pli, de orice

natur primite pentru folosirea sau concesionarea oricrui drept de autor asupra unei
opere literare, artistice sau tiinifice, inclusiv asupra filmelor de cinematograf i
filmelor sau benzilor folosite pentru emisiunile de radio sau televiziune, transmisiilor
prin satelit ori cablu sau prin oricare mijloace electronice folosite pentru emisiunile
destinate publicului, orice patent, sau marc de comer, desen sau model, plan,
formul secret sau procedeu de fabricaie, sau pentru folosirea sau concesionarea
oricrui echipament industrial, comercial sau tiinific, pentru informaii referitoare la
experiena n domeniul industrial (know-how), comercial sau tiinific.

4. Prevederile paragrafelor 1 i 2 nu se vor aplica dac beneficiarul efectiv al

redevenelor, fiind un rezident al unui Stat Contractant, desfoar activitate de
afaceri n cellalt Stat Contractant din care provin redevenele, printr-un sediu
permanent situat acolo sau presteaz n acel cellalt stat profesii independente printr-
o baz fix situat acolo, iar dreptul sau proprietatea pentru care se pltesc
redevenele sunt efectiv legate de un asemenea sediu permanent sau baz fix. n
aceast situaie se vor aplica prevederile articolelor 7 sau 14, dup caz.

5. Redevenele vor fi considerate c provin dintr-un Stat Contractant cnd

pltitorul este nsui acel stat, o autoritate local, o unitate administrativ-teritorial,
sau un rezident al acelui stat. Totui, cnd pltitorul redevenelor, fie c este sau nu
rezident al unui Stat Contractant, are ntr-un Stat Contractant un sediu permanent sau
o baz fix de care este legat obligaia de a plti redevenele, i aceste redevene sunt
suportate de un asemenea sediu permanent sau baz fix, atunci aceste redevene sunt
 12

considerate ca provenind din Statul Contractant n care este situat sediu permanent
sau baza fix.

6. Cnd, datorit relaiilor speciale existente ntre pltitorul i beneficiarul

efectiv sau ntre ambii i o alt persoan, suma redevenelor, avnd n vedere
utilizarea, dreptul sau informaia pentru care sunt pltite depete suma care ar fi
fost convenit ntre pltitor i beneficiarul efectiv n lipsa unor astfel de relaii,
prevederile prezentului Articol se vor aplica numai la aceast ultim sum
menionat. n acest caz, partea excedentar a plilor va fi impozabil potrivit
legislaiei fiecrui Stat Contractant, innd seama de celelalte prevederi ale prezentei
Convenii.

Articolul 13
CTIGURI DE CAPITAL

1. Ctigurile obinute de un rezident al unui Stat Contractant din nstrinarea

proprietii imobiliare, astfel cum este definit la Articolul 6, situat n cellalt Stat
Contractant pot fi impuse n Statul Contractant n care este situat aceast proprietate.

2. Ctigurile provenite din nstrinarea proprietii mobiliare fcnd parte din

activul unui sediu permanent pe care o ntreprindere a unui Stat Contractant l are n
cellalt Stat Contractant sau a proprietii mobiliare innd de o baz fix de care
dispune un rezident al unui Stat Contractant n cellalt Stat Contractant pentru
exercitarea unei profesii independente, inclusiv ctigurile provenind din nstrinarea
unui asemenea sediu permanent (singur sau cu ntreaga ntreprindere) sau a acelei
baze fixe, pot fi impuse n acel cellalt stat.

3. Ctigurile provenite din nstrinarea navelor, vapoarelor, aeronavelor,

vehiculelor feroviare i rutiere exploatate n trafic internaional sau a proprietii
mobiliare necesare exploatrii acestor mijloace de transport vor fi impozabile numai
n Statul Contractant n care este rezident beneficiarul acestor ctiguri.

4. Ctigurile provenite din nstrinarea oricrei proprieti, alta dect cea la

care se face referire n paragrafele 1, 2 i 3, vor fi impozabile numai n Statul
Contractant n care este rezident cel care nstrineaz.

Articolul 14
PROFESII EXERCITATE INDEPENDENT

1. Veniturile realizate de un rezident al unui Stat Contractant din exercitarea

unei profesii n mod independent sau altor activiti cu caracter independent vor fi
impozabile numai n acel stat, dac nu dispune n mod obinuit, n cellalt Stat
Contractant de o baz fix pentru exercitarea activitilor sale. Dac dispune de o
astfel de baz fix, veniturile pot fi impuse n cellalt Stat Contractant, dar numai
partea care este atribuibil acelei baze fixe.
 13

2. Expresia profesii exercitate independent cuprinde n special activitile

independente de ordin tiinific, literar, artistic, educativ sau pedagogic, precum i
exercitarea independent a profesiilor de medic, avocat, inginer, arhitect, dentist i
contabil.

Articolul 15
PROFESII DEPENDENTE

1. Sub rezerva prevederilor articolelor 16, 18, 19, 20 i 21, salariile i alte
remuneraii similare obinute de un rezident al unui Stat Contractant pentru o
activitate salariat vor fi impozabile numai n acel stat, n afar de cazul cnd
activitatea salariat este exercitat n cellalt Stat Contractant. Dac activitatea
salariat este exercitat n cellalt Stat Contractant, remuneraiile primite pot fi
impuse n acel cellalt stat.

2. Independent de prevederile paragrafului 1, remuneraiile obinute de un

rezident al unui Stat Contractant pentru o activitate salariat exercitat n cellalt Stat
Contractant vor fi impozabile numai n primul Stat menionat, dac:

a) beneficiarul este prezent n cellalt Stat pentru o perioad sau perioade

care nu depesc n total 183 zile n orice perioad de 12 luni; i
b) remuneraiile sunt pltite de o persoan sau n numele unei persoane care
angajeaz i care nu este rezident a celuilalt Stat; i
c) remuneraiile nu sunt suportate de un sediu permanent sau de o baz fix
pe care cel care angajeaz le are n cellalt Stat.

3. Independent de prevederile precedente ale acestui articol, remuneraiile pe

care un rezident al unui Stat Contractant le primete pentru o activitate salariat
exercitat la bordul unei nave, vapor, aeronave, vehicul feroviar i rutier exploatate n
trafic internaional vor fi impozabile numai n Statul Contractant n care este
rezident ntreprinderea.

Articolul 16
REMUNERAIILE MEMBRILOR
CONSILIULUI DE ADMINISTRAIE

1. Remuneraiile i alte pli similare primite de un rezident al unui Stat

Contractant n calitatea sa de membru al Consiliului de Administraie al unei societi
care este rezident a celuilalt Stat Contractant, pot fi impuse n acel cellalt Stat.

Articolul 17
ARTITI I SPORTIVI

1. Independent de prevederile articolelor 14 i 15 veniturile obinute de un

rezident al unui Stat Contractant n calitate de artist de spectacol cum sunt artitii de
 14

teatru, de film, de radio sau televiziune ori ca interprei muzicali, sau ca sportivi, din
activitatea lor personal desfurat n cellalt Stat Contractant, pot fi impuse n acel
cellalt Stat.

2. Cnd veniturile n legtur cu activitile personale desfurate de un artist

de spectacol sau un sportiv nu revin artistului de spectacol sau sportivului ci unei alte
persoane, acele venituri, independent de prevederile articolelor 7, 14 i 15 pot fi
impuse n Statul Contractant n care sunt exercitate activitile artistului de spectacol
sau sportivului.

3. Independent de prevederile paragrafelor 1 i 2, veniturile obinute din

activiti desfurate n cadrul schimburilor culturale, stabilite prin acorduri culturale
ncheiate ntre cele dou State Contractante, vor fi scutite reciproc de impozit, doar
dac aceste activiti sunt finanate de Guvernul unui Stat Contractant iar activitile
nu sunt exercitate n scopul de a obine profituri.

Articolul 18
PENSII

1. Sub rezerva prevederilor paragrafului 2 al Articolului 19, pensiile i alte

remuneraii similare pltite unui rezident al unui Stat Contractant pentru munca
salariat desfurat n trecut vor fi impozitate numai n acel stat.

2. Independent de prevederile paragrafului 1 al acestui articol pensiile i alte

pli similare fcute n cadrul legislaiei referitoare la asigurrile sociale a unui Stat
Contractant pot fi impozitate numai n acel stat.

Articolul 19
FUNCII GUVERNAMENTALE

1. a) Remuneraiile, altele dect pensiile, pltite de un Stat Contractant, o

autoritate local, sau o unitate administrativ-teritorial a acestuia unei persoane fizice
pentru serviciile prestate acelui Stat, autoritii locale sau unitii administrativ-
teritoriale vor fi impozabile numai n acel stat.

b) Totui, aceste remuneraii vor fi impozabile numai n cellalt Stat

Contractant, dac serviciile sunt prestate n acel stat i persoana fizic este rezident a
acelui stat, i

(I) are cetenia acelui Stat, sau

(II) nu a devenit rezident a acelui Stat, numai n scopul prestrii
serviciilor.

2. a) Orice pensii pltite de, sau din fonduri create de un Stat Contractant, de o
autoritate local a acestuia sau de o unitate administrativ-teritorial a acestuia unei
 15

persoane fizice pentru serviciile prestate acelui Stat, autoritii sau unitii sunt
impozabile numai n acel Stat.

b) Totui, aceste pensii pot fi impozitate numai n cellalt Stat Contractant,

dac persoana fizic este rezident i are cetenia acelui Stat.

3. Prevederile Articolelor 15, 16 i 18, se vor aplica remuneraiilor i pensiilor

pltite pentru serviciile prestate n legtur cu o activitate de afaceri desfurat de un
Stat Contractant, de o autoritate local sau de o unitate administrativ-teritorial a
acestuia.

Articolul 20
STUDENI I PRACTICANI

1. Un student sau un practicant care este sau a fost imediat nainte de sosirea sa
ntr-un Stat Contractant rezident al celuilalt Stat Contractant i care este prezent n
primul Stat Contractant menionat n scopul educrii sau pregtirii sale, va fi scutit de
impozit n primul Stat Contractant pentru o perioad de 7 ani de studii sau pregtire
pentru urmtoarele pli primite n scopul ntreinerii, educrii sau pregtirii:

a) pli primite din surse aflate n afara acestui Stat Contractant, n scopul
ntreinerii, educrii, cercetrii sau pregtirii;
b) donaii, burse sau alte pli fcute de Guvern sau de organizaii tiinifice,
educaionale, culturale sau de alte organizaii non-profit.

Articolul 21
PROFESORI

1. O persoan fizic care este sau a fost rezident a unui Stat Contractant,
imediat nainte de sosirea sa n cellalt Stat Contractant i care, la invitaia unei
universiti, colegiu, coal sau alt instituie educaional similar, non-profit care
sunt recunoscute de Guvernul acelui cellalt Stat Contractant este prezent pentru o
perioad care nu depete 2 ani de la data primei sale sosiri n acel cellalt Stat
Contractant, numai n scopul de a preda la astfel de instituii educaionale, va fi
scutit de impozit n acel cellalt Stat Contractant pentru remuneraia primit pentru
predare.

Articolul 22
ALTE VENITURI

1. Elementele de venit realizate de un rezident al unui Stat Contractant, care nu

sunt tratate la articolele precedente ale prezentei Convenii pot fi impuse n Statul
Contractant din care provin.
 16

2. Prevederile paragrafului 1 nu se vor aplica asupra veniturilor, altele dect

veniturile provenind din proprietile imobiliare aa cum sunt definite n paragraful 2
al articolului 6, dac primitorul unor astfel de venituri, fiind un rezident al unui Stat
Contractant desfoar activitate de afaceri n cellalt Stat Contractant printr-un sediu
permanent situat acolo, sau exercit n acel cellalt Stat profesii n mod independent
printr-o baz fix situat acolo i dreptul sau proprietatea n legtur cu care venitul
este pltit sunt efectiv legate de un asemenea sediu permanent sau baz fix. n
aceast situaie se vor aplica prevederile articolului 7 sau 14 dup caz.

Articolul 23
IMPUNEREA CAPITALULUI

1. Capitalul reprezentat de proprieti imobiliare, astfel cum sunt definite n

paragraful 2 al articolului 6, poate fi impus n Statul Contractant n care sunt situate
aceste proprieti.

2. Capitalul reprezentat de proprieti mobiliare, fcnd parte din activul unui

sediu permanent al unei ntreprinderi sau de proprieti mobiliare aparinnd unei
baze fixe utilizate pentru exercitarea unei profesii n mod independent, poate fi impus
n Statul Contractant n care este situat sediu permanent sau baza fix.

3. Navele, vapoarele, aeronavele, vehiculele feroviare i rutiere exploatate n

trafic internaional i proprietile mobiliare innd de exploatarea unor asemenea
mijloace de transport vor fi impozabile numai n Statul Contractant n care este
rezident ntreprinderea.

4. Toate celelalte elemente de capital ale unui rezident al unui Stat Contractant
vor fi impozabile numai n acest Stat.

Articolul 24
ELIMINAREA DUBLEI IMPUNERI

1. n cazul unui rezident al Romniei, dubla impunere va fi eliminat dup cum

urmeaz:

a) cnd un rezident al Romniei realizeaz venit sau deine capital, care

conform prevederilor acestei Convenii sunt impozabile n Republica Moldova atunci
Romnia va scuti de impozit acest venit sau capital, exceptnd veniturile menionate
la subparagraful b), i ia n considerare pentru determinarea cotei de impozit venitul
total obinut, cota de impozit rezultat aplicndu-se numai asupra venitului rmas;

b) cnd un rezident al Romniei realizeaz elemente de venit care potrivit

prevederilor Articolelor 10, 11 i 12 pot fi impuse n Republica Moldova, atunci
Romnia va acorda ca deducere din impozitul pe venit al acelui rezident, o sum
egal cu impozitul pltit n Republica Moldova. Totui, aceast deducere nu va putea
 17

depi acea parte a impozitului, calculat nainte de deducere, care este atribuibil
unor asemenea elemente de venit impuse n Republica Moldova.

2. n cazul unui rezident al Republicii Moldova dubla impunere va fi eliminat

prin scderea din impozitul pe profitul (venitul) total al acestui rezident a unei sume
egale cu impozitul pe profit (venit), pltit n Romnia.

Totui, aceast scdere nu poate depi suma impozitului pe profit (venit),

calculat conform legislaiei Republicii Moldova atribuibil sumei de profit (venit)
obinut n Romnia.

Articolul 25
NEDISCRIMINAREA

1. Rezidenii unui Stat Contractant nu vor fi supui n cellalt Stat Contractant

la nici o impozitare sau obligaie legate de aceasta, diferit sau mai mpovrtoare
dect impozitarea sau obligaia la care sunt sau pot fi supui rezidenii celuilalt stat
aflai n aceeai situaie.
Independent de prevederile articolului 1, prevederile acestui paragraf se vor
aplica de asemenea i persoanelor care nu sunt rezidente ale unuia sau ale ambelor
State Contractante.

2. Impunerea unui sediu permanent pe care o ntreprindere a unui Stat

Contractant l are n cellalt Stat Contractant, nu va fi stabilit n condiii mai puin
favorabile, n cellalt Stat Contractant, dect impunerea stabilit ntreprinderilor
acelui cellalt stat care desfoar aceleai activiti. Aceast prevedere nu va fi
interpretat ca oblignd un Stat Contractant s acorde rezidenilor celuilalt Stat
Contractant nici o deducere, nlesnire sau reducere cu titlu personal n ce privete
impunerea, ce se pot acorda rezidenilor si.

3. Cu excepia cazului cnd se aplic prevederile articolului 9, paragrafului 7 al

articolului 11 sau paragraful 6 al articolului 12, dobnzile, redevenele i alte pli
fcute de o ntreprindere a unui Stat Contractant unui rezident al celuilalt Stat
Contractant se vor deduce, n scopul determinrii profiturilor impozabile ale unei
asemenea ntreprinderi, n aceleai condiii ca i cum ar fi fost pltite unui rezident al
primului stat menionat. n mod similar, orice datorii ale unei ntreprinderi a unui Stat
Contractant fa de un rezident al celuilalt Stat Contractant, vor fi deductibile, n
vederea determinrii capitalului impozabil al acestei ntreprinderi, ca i cnd ar fi fost
contractate fa de un rezident al primului stat menionat.

4. ntreprinderile unui Stat Contractant, al cror capital este integral sau parial
deinut sau controlat n mod direct sau indirect, de unul sau mai muli rezideni ai
celuilalt Stat Contractant, nu vor fi supuse n primul Stat Contractant menionat, nici
unei impuneri sau nici unei obligaii legat de aceasta, care s fie diferit sau mai
 18

mpovrtoare dect impunerea i obligaia legat de aceasta, la care sunt sau pot fi
supuse alte ntreprinderi similare ale acelui prim stat menionat.

Articolul 26
PROCEDURA AMIABIL

1. Cnd un rezident al unui Stat Contractant consider c datorit msurilor

luate de unul sau de ambele State Contractante rezult sau va rezulta pentru el o
impunere care nu este conform cu prevederile prezentei Convenii, el poate,
indiferent de cile de atac prevzute de legislaia intern a acestor State, s supun
cazul su autoritii competente a Statului Contractant al crui rezident este sau, dac
situaia sa se ncadreaz n prevederile paragrafului 1 al articolului 25, acelui Stat
Contractant al crui rezident este.
Cazul trebuie prezentat n 2 ani de la prima notificare a aciunii din care rezult
c impunerea este contrar prevederilor Conveniei.

2. Autoritatea competent se va strdui, dac reclamaia pare ntemeiat i dac

ea nsi nu este n msur s ajung la o soluionare corespunztoare, s rezolve
cazul pe calea unei nelegeri amiabile cu autoritatea competent a celuilalt Stat
Contractant, n vederea evitrii unei impozitri care nu este n conformitate cu
Convenia. Orice nelegere realizat va fi aplicat indiferent de perioada de
prescripie prevzut de legislaia intern a Statelor Contractante.

3. Autoritile competente ale Statelor Contractante se vor strdui s rezolve pe

calea nelegerii amiabile orice dificulti sau dubii rezultate ca urmare a interpretrii
sau aplicrii acestei Convenii. De asemenea, se pot consulta reciproc pentru evitarea
dublei impuneri n cazurile neprevzute de Convenie.

4. Autoritile competente ale Statelor Contractante pot comunica direct ntre

ele, n scopul realizrii unei nelegeri, n sensul paragrafelor precedente. Cnd, pentru
a se ajunge la o nelegere apare necesar un schimb oral de opinii, un atare schimb
poate avea loc prin intermediul unei comisii format din reprezentani ai autoritilor
competente ale Statelor Contractante.

Articolul 27
SCHIMB DE INFORMAII

1. Autoritile competente ale Statelor Contractante vor face schimb de

informaii necesare aplicrii prevederilor prezentei Conveniei sau ale legislaiei
interne ale Statelor Contractante privitoare la impozitele vizate de Convenie, n
msura n care impozitarea la care se refer nu este contrar prevederilor Conveniei.
Schimbul de informaii nu este limitat de prevederile articolului 1. Orice informaie
obinut de un Stat Contractant va fi tratat ca secret n acelai mod ca i informaia
obinut conform prevederilor legislaiei interne a acelui stat, i va fi dezvluit
numai persoanelor sau autoritilor (inclusiv la instane judectoreti i organe
 19

administrative) nsrcinate cu stabilirea sau ncasarea, aplicarea sau urmrirea, sau

soluionarea contestaiilor cu privire la impozitele care fac obiectul Conveniei.
Asemenea persoane sau autoriti vor folosi informaia numai n aceste scopuri.
Acestea pot dezvlui informaia n procedurile judectoreti sau deciziile judiciare.

2. Prevederile paragrafului 1 nu vor impune n nici un caz unui Stat

Contractant obligaia:

a) de a lua msuri administrative contrare propriei legislaii i practicii

administrative a acelui sau a celuilalt Stat Contractant;
b) de a furniza informaii care nu pot fi obinute pe baza legislaiei proprii
sau n cadrul practicii administrative normale a acelui sau a celuilalt Stat Contractant;
c) de a furniza informaii care ar dezvlui un secret de afaceri, industrial,
comercial sau profesional, sau un procedeu de fabricaie sau informaii a cror
divulgare ar fi contrar legislaiei interne.

Articolul 28
AGENI DIPLOMATICI
I FUNCIONARI CONSULARI

Prevederile prezentei Convenii nu vor afecta privilegiile fiscale de care

beneficiaz ageni diplomatici sau funcionarii consulari n virtutea regulilor generale
ale dreptului internaional sau a prevederilor unor Acorduri speciale.

Articolul 29
INTRAREA N VIGOARE

1. Prezenta Convenie va fi ratificat i instrumentele de ratificare vor fi

schimbate ct mai curnd posibil.

2. Convenia va intra n vigoare n a 30-a zi dup data schimbului

instrumentelor de ratificare la care se refer paragraful 1 al acestui articol i
prevederile Conveniei se vor aplica:

a) n ce privete impozitul reinut prin stopaj la surs la venitul realizat la sau

dup prima zi a lunii ianuarie a anului calendaristic imediat urmtor anului n care
Convenia a intrat n vigoare; i

b) n ce privete celelalte impozite pe venit i pe capital realizate la sau dup

prima zi a lunii ianuarie a anului calendaristic imediat urmtor anului n care
Convenia a intrat n vigoare.
 20

Articolul 30
DENUNAREA

1. Prezenta Convenie va rmne n vigoare o perioad nedeterminat.

2. Fiecare din Statele Contractante, poate s remit celuilalt Stat Contractant,

pe canale diplomatice, o not de denunare scris la sau nainte de a 30-a zi a lunii
iunie a fiecrui an calendaristic, ncepnd din al 5-lea an urmtor celui n care
Convenia a ntrat n vigoare.

n aceast situaie, prezenta Convenie va nceta s aib efect:

a) n ce privete impozitul reinut prin stopaj la surs la venitul realizat la sau

dup prima zi a lunii ianuarie a anului calendaristic imediat urmtor anului n care a
fost remis nota de denunare; i

b) n ce privete celelalte impozite pe venit i pe capital realizare la sau dup

prima zi a lunii ianuarie a anului calendaristic imediat urmtor anului n care a fost
remis nota de denunare.

Drept care, subsemnaii, autorizai n bun i cuvenit form de ctre

Guvernele lor, au semnat prezenta Convenie.

ntocmit n dublu exemplar la Chiinu la 21 februarie 1995, ambele texte snt

egal autentice.

Pentru Guvernul Pentru Guvernul

Republicii Moldova Romniei