OBJETIVOS

Conocer las diferentes Normas Internacionales de Informacin Financiera para

aplicarlas en la realizacin de los diferentes Estados Financieros dentro de las
Pequeas y Medianas Entidades.

Analizar cada una de las NIIF para Pymes, para realizar los Estados
Financieros.
Comprender las Normas Internacionales para mejorar los Estados
Financieros en las diferentes Entidades.
Verificar que los Estados Financieros de las empresas cumplan con lo que
la Ley Establece por medio del estudio de las mismas.
 NIIF PARA PYMES
NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERA PARA PEQUEAS
Y MEDIANAS ENTIDADES

Seccin 1
Pequeas y Medianas Entidades

PYMES

Tienen NO TIENEN
obligacin OBLIGACIN
pblica de PBLICA DE
rendir RENDIR
cuentas s: CUENTAS

sus instrumentos de una de sus principales PUBLICAN ESTADOS

deuda o patrimonio se actividades es FINANCIEROS CON
negocian en un mantener activos en PROPSITO DE
mercado pblico o los calidad de fiduciaria INFORMACIN GENERAL
instrumentos estan en para un amplio grupo PARA USUARIOS
proceso de negociacin de terceros EXTERNOS

Es posible que algunas entidades se mantengan activas en calidad de

fiduciaria porque gestionan recursos financieros que los clientes le han codificado
que no estn implicados en la gestin de la entidad: si lo hacen por otros motivos
secundarios a la actividad principal las entidades no estn obligadas a rendir
cuentas.

No se prohbe a una subsidiaria que utilice las NIIF completas, en sus Estados
Financieros aunque no tenga obligacin de rendir cuentas por s misma.
Seccin 2
Conceptos y Principios Generales

La informacin que se proporciona en los

estados financieros debe presentarse de modo
que los usuarios que tienen un conocimiento
razonable sobre las actividades econmicas y
contables lo puedan comprender sin ninguna
diligencia, del mismo modo debe ser relevante ya
que tiene influencia en la toma de decisiones de
los usuarios por lo que la informacin a presentar
debe ser fiable, libre de errores insignificantes.

Los usuarios deben ser capaces de comparar

los Estados Financieros de una entidad a lo largo
del tiempo para poder identificar las tendencias y
el rendimiento financiero, teniendo la oportunidad de proporcionar informacin
dentro del periodo de tiempo en el que se deben tomar las decisiones, es decir
que, se deben evaluar los procesos de juicio de todos los beneficios y costos que
fueron obtenidos en la empresa.

Seccin 3
Presentacin de los Estados Financieros

Los Estados Financieros presentaran de forma razonable la situacin

financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una entidad. Esto
quiere decir que los resultados a presentar deben ser fiables de todas las
transacciones que fueron realizadas; entonces la funcin de esta NIIF es que los
Estados Financieros logren presentarse razonablemente relevando la verdadera
situacin financiera de la empresa.
 Situacin Financiera
Presentacin Rendimiento Financiero
Flujos de Efectivo

Las entidades que cmplan con las NIIF para

Cumplimiento
PYMES en los Estados Financieros agregara
con la NIIF
en las notas una declaracin explicita y sin
para PYMES
reservas de dicho cumplimietno.
ESTADOS
FINANCIEROS Hiptesis de
Negocio en Evaluar
Marcha

Uniformidad Presentacin y clasificacin de las Partidas.

Conjunto Estado de Situacin Financiera.

Completo de Estado de Cambios en el Patrimonio.
ESTADOS Estado de Flujos de Efectivo.
FINANCIEROS
Notas.

Seccin 4
Estado de Situacin Financiera

Esta norma establece la informacin que se debe presentar y como se debe

de presentar esta informacin en un estado de situacin financiera, las partidas
mnimas que deben reflejarse en ellas, tales como efectivo y equivalentes,
deudores comerciales, activos financieros , inventarios y propiedades
de inversin que deben estar registradas al costo.

Tambin nos establece que si es necesario pueden presentarse partidas

adicionales, siempre y cuando estas sean relevantes para comprender la
situacin financiera de la entidad, del mismo modo establece en qu momento
debe de reconocerse ya sea un activo y pasivo corriente y cuando es un activo
o pasivo no corriente. De igual forma nos muestra la informacin que debe ser
presentada en el estado de situacin financiera o notas al final del mismo donde
se declara haber cumplido con estas normas.
Seccin 5
Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados

Esta Norma tiene como fin primordial la verificar e informar sobre los procesos
que deben cumplirse para que cada una de las entidades presente su debido
resultado integral total; por lo que tienen que reportar el rendimiento financiero
que fue realizado durante el periodo ya sea en uno o dos Estados Financieros,
estableciendo la informacin verdica de la empresa.

La empresa o Entidad deber presentar una lista de todos gastos utilizando

una clasificacin que est basada en la naturaleza o funciones de los gastos que
se incurren dentro de la entidad, lo que hace que la informacin sea fiable y
relevante.

Una entidad presentar su resultado integral total para un periodo en un nico

estado del resultado integral, en cuyo caso el estado del resultado integral
presentar todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en el periodo; o en
dos estados, un estado de resultados y un estado del resultado integral.

Seccin 6
Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y
Ganancias Acumuladas
Presentar los cambios en el patrimonio de una entidad para
un periodo, en un estado de cambios en el patrimonio o, si
OBJETIVO se cumplen las condiciones especificadas y una entidad as lo
decide, en un estado de resultados y ganancias acumuladas.
Estado de Cambio en el Patrimono:
ESTADO DE
CAMBIOS EN EL a) El Resultado Integral del Periodo.
PATRIMONIO Y b) Para Cada Componente los efectos de la aplicacion
ESTADO DE Retroactiva o la Reexpresion. Segun la seccion 10 Politicvas
RESULTADOS Y
GANANCIAS
Contables, Estimaciones y Erroes.
ACUMULADAS INFORMACIO c) Una conciliacin entre los importes en libros, al comienzo y
NA al final del periodo, revelando por separado los cambios
PRESENTAR procedentes de:
El Resultado del Periodo.
Cada Partida de otro Resultado Integral
Los importes de las inversiones por los propietarios y
de los dividendos y otras distribuciones hechas a stos,
mostrando por separado las emisiones de acciones, las
transacciones de acciones propias en cartera, los dividendos y
otras distribuciones a los propietarios, y los cambios en las
participaciones en la propiedad en subsidiarias que no den
lugar a una prdida de control.
Estado de Resultados y Ganancias Acumulada
a) Ganancias Acumuladas al comienzo del periodo
b) Dividendos Declarados durante el periodo, pagados o por
pagar.
c) Reexperion de Ganancias Acumuladas por correcciones
de periodos anteriores o por cambio en las politicas.
d) Ganancias Acumuladas al Final del Periodo
Seccin 7
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Establece la informacion y la forma de presentar informacin sobre los cambios en el efectivo
y equivalentes al efectivo de una entidad durante el periodo sobre el que se informa,
ALCANCE mostrando por separado los cambios segn procedan de actividades de operacin,
actividades de inversin y actividades de financiacin.

Actividades de operacin:
Constituyen las actividades principales de funtes de ingreso y egreso ordinarios de la
entidad tales como:
ESTADO DE
FLUJO DE A) Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestacin de servicios.
EFECTIVO B) Cobros procedentes de regalas, cuotas, comisiones y otros ingresos de
actividades ordinarias.
C) Pagos a proveedores de bienes y servicios.
D) Pagos a los empleados y por cuenta de ellos.
INFORMACION E) Pagos o devoluciones del impuesto a las ganancias, a menos que puedan
A PRESENTAR
SOBRE clasificarse especficamente dentro de las actividades de inversin y
FLUJOS DE financiacin.
EFECTIVO F) Cobros y pagos procedentes de inversiones, prstamos y otros contratos
HABIDOS
DURANTE EL mantenidos con propsito de intermediacin o para negociar que sean
PERIODO similares a los inventarios adquiridos especficamente para revender.

Actividades de Inversion:
Son las actividades de adquisicion y disposicion de activos a largo plazo y otras inversiones
no incluidas en equivalentes a efectivos.

Actividades de Financiacion:
Son las actividades que dan lugar a cambios en el tamao y composicion de los capitales
aportados y de los prestamos tomados de una entidad.
Seccin 8
Notas a los Estados Financieros

Esta seccion establece los principios subyacentes a la informacion a presentar a los

estados financieros y como presentarla revelando las politicas contables significativas
ALCANCE seleccionadas y la informacion mas sencible sobre estimaciones y otros juicios empleados
al plicar dichas politicas contables.

NOTAS A LO
ESTADOS
FINANCIEROS
1. Una declaracion de que los Estados Financieros se han elaborado cumpliendo con la
NIIF para las PYMES.
2. Un resumen de las politicas contables significativas aplicadas.
ESTRUCTURA 3. Informacin de apoyo para las partidas presentadas en los estados financieros en el
DE LAS mismo orden en que se presente cada estado y cada partida.
NOTAS
4. Cualquier otra informacin revelar.

Seccin 9
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
 Estados Financieros
Consolidados y Separados

INFORMACION A REVELAR
EN LOS ESTADOS ESTADOS ESTADOS
ALCANCE FINANCIEROS FINANCIEROS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS SEPARADOS CONBINADOS

Define las
Se revelara el Revelara que los Revelara que los
circunstancias en
hecho de que los Estados Financieros Estados Financieros
las que una entidad
estados financieros son separados. son conbinadas,
presenta estados
financieros son consolidados.
consolidados y los
procedimientos para Revelara los Razon por la que se
la preparcion de La base para metodo utilizados preparan estados
esos estados. concluir que existe para contabilizar las financieros
control aunque la inversiones en conbinados
controladora no subsidiarias,
posea mas de la entidades
mitad del poder de controladoras en La base para
voto. forma conjunta y determinar qu
asociadas entidades se
incluyen en los
estados financieros
Cualquier diferencia combinados.
en la fecha sobre la
que se informa de .La base para la
los E.F. de la preparacin de los
controladora y estados financieros
subsidiaria. combinados.

La informacin a
Naturaleza y revelar sobre partes
alcance de relacionadas
cualquier restriccion requerida en la
ignificativa. Seccin 33

Seccin 10
Polticas Contables, Estimaciones y Errores
Politicas Contables,
Estimaciones y Errores

CAMBIO EN POLITICAS CAMBIO EN ERRORE EN

ALCANCE ESTIMACIONES PERIODOS
CONTABLES
CONTABLES ANTERIORES

Esta seccion proporciona Son errores de periodos

una guia para la seleccion y Es un ajuste al importe en libros de un anteriores las omisiones
aplicacion de politicas Son polticas contables
los principios, bases, activo o de un pasivo, o al importe del e inexactitudes en los
contables para la estados
preparacion de EFS. Asi convenciones, reglas y consumo peridico de un activo, que
como cambios en las procedimientos procede de la evaluacin de la financieros de una
estimaciones contables y especficos adoptados situacin actual de los activos y entidad
correccione de errores en por una entidad al pasivos, as como de los beneficios correspondientes a uno
los EF de periodos preparar y presentar futuros esperados y de las o ms periodos
anteriores. obligaciones asociadas con stos. anteriores.
estados financieros.

Seccin 11
INSTRUMENTOS FINANCIEROS BSICOS
INSTRUMENTO

e Su
s alcance
*Activo *Instrumento *Efectivo
Financiero- de Patrimonio *Cuentas por Cobrar o
Pagar
Medici Medici *Prestamos
n inicial n *Cuentas por Cobrar y
posterio
Precio de Costo
Transaccin amortizado
incluyendo utilizando
Baja en
Cuentas

Activo Pasivo
Financi Financi
*Liquidacin Cuando la
*Transferencia obligacin haya
*Venta por sido pagada,
Seccin 12
OTROS TEMAS RELACIONADOS CON LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Es aplicable a otros instrumentos financieros y transacciones ms complejos,
exceptuando las mencionadas en la seccin 11.

Como esta seccin nos hace mencin de su aplicacin a transacciones ms

complejas, nos indica cmo podremos hacer uso de la Contabilidad de
Coberturas; esto nos permite la posibilidad de equilibrar la ganancia o prdida en
el instrumento financiero.

La cobertura de riesgo de tasas de inters fijas de un instrumento financiero

reconocido o riesgo de precio de materias primas cotizadas de una materia prima
cotizada en poder de la entidad da la posibilidad de liquidar netamente sobre el
cambio de inters que se acumula.
La cobertura de riesgo de tasas de inters variable de un instrumento financiero
reconocido del riesgo de tasa de cambio de moneda extranjera o del riesgo de
precio de materia prima cotizada en un compromiso firme o en una transaccin
prevista altamente probable, o de una inversin neta en un negocio en el
extranjero permite el equilibrio entre prdidas y ganancias por tipo de cambio en
moneda extranjera en una transaccin altamente probable.

Seccin 13
INVENTARIOS
Son activos que le dan marcha a una entidad, en esta seccin se puede
recalcar que las entidades dedicadas a la actividad agrcola y comercializacin de
materias primas cotizadas; se encuentran exentos de esta seccin.

La medicin y costos de inventarios se llevarn a cabo a travs de costos de

compra y costos de transformacin de la misma.

Todo inventario est sujeto a inclusin de costos en comercializacin o

prestacin de servicios. Tambin se debe tomar en cuenta que todo producto
inventariado sufre de deterioros o depreciaciones por uso, se debe reflejar dichos
deterioros como baja en el costo real de un activo.

Para la presentacin de un inventario de debe revelar la norma aplicable para

la realizacin de tal documento y adjuntarle los gastos o ingresos que provocaron
aumento o disminucin en el inventario de una entidad.

Seccin 14
INVERSIONES EN ASOCIADAS
Persona Jurdica que tiene el poder de
participacin en la toma de decisiones en un
Asociadas
negocio jurdico respetando la poltica
contable elegida en un principio

Costo menos prdida

Modelo de Costo por deterioro del
valor

Precio de la
Modelo de
transaccin
Participacin
Medicin incluyendo costos
INVERSIONE Cambios en el valor
S EN Modelo de Valor razonable
ASOCIADAS Razonable reconocidos en los
resultados

Presentacin Activos No corrientes Inversiones a Largo

Plazo

Aplicada para la
Norma Contable Elaboracin de
Informaci Libros
n Inversiones en
a Relevar Valor en Libros Asociadas
Contabilizacin en Mtodo de
Valor Razonable Participacin

Seccin 15
INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS
Es la participacin e uno o ms negocios vinculados compartiendo el control
sobre una actividad econmica.
 As como su actividad es de manera conjunta, de la misma manera son los
controles que llevan en cuanto a sus operaciones en los estados financieros
tomando en cuenta la participacin que cada individuo tiene en activos, pasivos,
prdidas y ganancias en el resultado de operaciones.

Para las inversiones en negocios conjuntos es necesario la creacin de

una sociedad por acciones u otro que sea acorde a la Ley para que sus
operaciones sean de manera Constitutivamente Legal siguiendo y cumpliendo con
los mtodos y normas que esta implica.

Seccin 16

Propiedades de Inversin

Esta seccin se aplicar a la contabilidad de propiedades de inversin en terreros

y edificios cuyo valor razonable se puede medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo
desproporcionado, as como a ciertas participaciones en propiedades mantenidas
por un arrendatario, dentro de un acuerdo de arrendamiento operativo si, y solo si,
la propiedad cumpliese con ser una propiedad de inversin.

Son propiedades (terrenos o edificios) que se

mantienen por el dueo o arrendatario financiero para
obtener rentas, plusvala o ambas. Propiedades de inversin compradas o que estn
Propiedades en construccin, precio de compra y cualquier
de Inversin gasto, directamente atribuible.

Mtodo de revaluacin en cada fecha en la que se informa,

reconociendo en resultados los cambios en el valor razonable.
Propiedades de inversin mantenidas en rgimen de Informacin a revelar:
arrendamiento financiero u operativo, al importe menor entre el
valor presente de los pagos mnimos por arrendamiento.

Las obligaciones contractuales para adquisicin, construccin o desarrollo de propiedades de inversin.

La existencia
el importe en libros de las propiedades de inversin al inicio y al final del periodo, restricciones
deque muestre por las propiedades
de separado de inversin.
lo siguiente:
Los mtodos e hiptesis significativos empleados en la determinacin del valor razonable de las propiedad
 i. Adiciones, revelando por separado las procedentes de adquisiciones a travs de
combinaciones de negocios.

ii. Ganancias o prdidas netas procedentes de los ajustes al valor razonable.

iii. Transferencias a propiedades, planta y equipo cuando ya no est disponible

iv. Las transferencias de propiedades a inventarios, o de inventarios a propiedades y hacia o

desde propiedades ocupadas por el dueo.

Seccin 17 Propiedades, Planta y Equipo

Aplicar a la contabilidad de las propiedades, planta y equipo y a las propiedades de

inversin cuyo valor razonable no se pueda medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo
desproporcionado. Se mantiene para su uso en la produccin o suministro de bienes o
servicios, para arrendarlos a terceros o con propsitos administrativos.

Todos los costos necesarios para conseguir que el activo

est listo para el uso al que est destinado

Los costos estimados de desmantelamiento o

retiro del elemento, as como la rehabilitacin
Precio de adquisicin Valor endel lugar cuando ser necesario
Costo Depreciacin COSTO por
Prdida
libros
acumulada deterioro
acumulada

El mtodo de depreciacin debe reflejar el patrn esperado Valor en libros > Importe recuperable
de consumo de los beneficios econmicos futuros del
activo. >

La depreciacin se carga de manera sistemtica durante la Precio de venta neto

vida til del activo. Valor en uso

Los componentes principales que tienen patrones

Seccin 18

Activos Intangibles Distintos de la Plusvala

 Se aplicar a la contabilizacin de todos los activos intangibles distintos a la
plusvala y activos intangibles mantenidos por una entidad para su para su venta
en el curso ordinario de sus actividades. Activo Intangible se puede decir que es
identificable, sin apariencia fsica, de carcter no monetario, es separable surge de
un contrato o de otros derechos legales.

Costo - Amortizacin acumulada Prdida

por deterioro acumulada = Valor en libros
vo intangible se carga de manera sistemtica a lo largo de su vida til. El cargo por amortizacin de cada periodo se reconoce como gasto.
s los activos intangibles tienen una vida til finita. Si la vida til no se puede estimar fiablemente se presume que es de diez aos.

Valor Residual
Exista un compromiso, por parte de un tercero, para comprar el activo al final de su vida til.
Exista un mercado activo para el activo

Seccin 19 Combinaciones de Negocios y Plusvala

Esta seccin proporciona una gua para la identificacin de la adquirente, la

medicin del costo de la combinacin de negocios y la distribucin de ese costo
entre los activos adquiridos y los pasivos, y las provisiones para los pasivos
contingentes asumidos. Tambin trata la contabilidad de la plusvala tanto en el
momento de una combinacin de negocios como posteriormente.

Combinaciones de negocios Control Fecha de adquisicin

Es la unin de entidades o negocios separados Es el poder para dirigir las polticas Es aquella en la que la adquiriente
en una nica entidad que informa. financieras y de operacin de una entidad, obtiene el control del efectivo sobre la
con el fin de obtener beneficios adquirida.

La aplicacin del mtodo de la adquisicin involucra los siguientes

pagos

c) Distribucin, en la fecha de adquisicin,

del costo de la combinacin de negocios
a Identificacin de un entre los activos adquiridos y los pasivos, y
b) Medicin del costo de la las provisiones para los pasivos
adquiriente
combinacin de negocios. contingentes asumidos

Plusvala
 Seccin 20

Arrendamientos

Esta seccin se aplicar a los acuerdos que transfieren el derecho de uso de

activo, para arrendamientos de activos, tales como los de subcontratacin, los
contratos de telecomunicaciones que proporcionan derechos sobre capacidad y
los contratos de tipo tomar o pagar.
Clasificacin de los arrendamientos

Arrendamiento Arrendamiento
Financiero Operativo

Si se transfiere sustancialmente todos los riesgos y Si no se transfiere sustancialmente todos los riesgos
ventajas inherentes a la propiedad y ventajas inherentes a la propiedad

Reconoce los pagos de arrendamiento como un ingreso

Reconocer la ganancia o prdida equivalente al resultado de la venta directa del activo arrendado, a precios normales de venta, reflejand

SECCIN 21
PROVISIONES Y CONTINGENCIAS:
En esta seccin hablaremos primeramente se las provisiones que son todos los
pasivos que tienen vencimientos inseguros tales como los arrendamientos,
contrato de construcciones pero no se aplicaran a contratos que no estn en
ejecucin al menos que sean excesivos y obligaciones que tiene a beneficio a los
trabajadores. Cuando hablamos de provisiones tambin nos podemos referir a
depreciaciones, deterioro del valor de activos y cuentas por cobrar incobrables.
En esta seccin tambin encontramos los pasivos contingentes que son las
obligaciones presentes pero que no son reconocidas por no cumplir condiciones.
Mientras que los activos contingentes son entradas de beneficios econmicos.

SECCIN 22
 PASIVO Y PATRIMONIO
El patrimonio tiene participacin en todos los activos de una entidad despus de
haber deducido sus pasivos tambin incluyen inversiones hechas por los
propietario. Mientras que los pasivos son todas las obligaciones que esta
presentes en la entidad que vienen siendo desde el pasado y para poder pagar la
entidad espera sus beneficios econmicos.

La emisin inicial de acciones se da cuando otras empresas dan a cambio

efectivos u otros recursos que sean de beneficio a la entidad. Tambin se puede
dar la venta de derechos o certificados para poder comprar acciones, como
tambin la emisin gratuita que es intercambiar acciones antiguas por acciones
nuevas; las deudas tambin pueden ser convertidas en instrumentos financieros
ya que pasado el tiempo la entidad tomara sus pasivos como parte del patrimonio.

Las acciones propias de cartera es otra forma de como una entidad obtiene sus
instrumentos, ya que primero las emite y despus las readquiere, pero la entidad
no le obtiene ganancia ni perdida por la compra, venta o emocin y cancelacin de
las acciones propias de la cartera.

SECCIN 23

INGRESO DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

Estas estas transacciones se dan por la venta de bienes ya sea que la entidad los
fabrique o los compra para revenderlos, tambin por la prestacin de servicios, por
los contratos si la entidad es contratista, activos de la entidad que son usados por
terceros pero que generan regalas, intereses o dividendos. La entidad medir sus
ingresos de actividades ordinarias con el valor razonable que recibe ya se por
descuentos por pronto gago, rebajas por venta todo esto concedido por la entidad,
ya que en sus ingresos solo registrara las entradas brutas de sus beneficios
econmicos.
Tambin en esta seccin de habla de pagos diferidos ya que son todos los valores
razonables de la contraprestacin es el valor presente de todos cobros futuros
determinados utilizando una tasa de inters; el intercambio de bienes o servicios
forma parte de esta seccin ya que si la entidad cambia bienes y servicios por
otros bienes o servicios no tendr ingreso de actividad ordinaria solo podr
reconocer si cambian o venden los bienes y servicios diferentes o bien por
contratos de construccin. La entidad deber revelar las polticas contables para el
reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias procedentes de venta de
bienes, intereses y comisiones, tambin deber presentar los importes brutos
debidos por los clientes por contratos ejecutados como activo y pasivo.

SECCIN 24
SUBVENCIONES DEL GOBIERNO
Las subvenciones es una ayuda del gobierno en forma de unos cambios de
recursos a una entidad las cuales descartan las formas de ayuda gubernamental y
a las ayudas de los gobiernos en forma de beneficio que se materializan al
calcular la ganancia o prdida fiscal; una entidad deber revelar las siguiente
informacin sobre las subvenciones del gobierno: las subvenciones reconocidas
en el estado financiero, condiciones incumplidas o que no hayan sido conocido en
el resultado.

SECCIN 25

COSTOS POR PRSTAMOS

Aqu veremos la contabilidad por costos de prstamos tales como los intereses y
otros costos en los que una entidad incurre que tengan relacin con los prstamos
que la empresa obtiene y en estos incurre los gastos por intereses calculados
utilizando los instrumentos financieros bsicos as como el cambio procedente de
prstamos de moneda extranjera.

Una entidad deber reconocer a los costos por prstamos como un gasto en el
estado de resultado en el periodo en el este incurra en ellos