Tema 1: Organizarea contabilitii n ntreprinderile comerciale

1. Rolul i principiile de organizare a contabilitii n comer.

2. Principii de evaluare a stocurilor de mrfuri i structuri de pre.
1.
ntreprinderile comerciale au drept scop activitatea de intermediere intre productor i
consumatorul final. Comerul consta n cumprarea de mrfuri i revnzarea lor la un pre mai
mare n scopul obinerii profitului. Circulaia mrfurilor n uniti comerciale parcurge 3 etape:
A aprovizionarea
B stocarea
C vnzarea / desfacerea
A La aprovizionarea mrfurilor contabilitatea urmrete principalele 2 momente:
1. Momentul intrrii mrfurilor - aici contabilitatea va verifica daca coincide momentul intrrii
mrfurilor n ntreprindere cu momentul recepionrii lor i facturrii, astfel pot exista mai multe
situaii:
- Situaie ideala : cnd toate aceste 3-i momente coincid;
- Cnd mrfurile intrate sunt nefacturate;
- Mrfurile intrate sunt nsoite de factura, insa momentul recepiei lor nu coincide cu
momentul intrrilor n ntreprindere.
2 . Momentul achitrii mrfurilor : - achitare n avans
- imediata
- ulterioara
B Stocarea - formarea unor anumite stocuri de mrfuri la depozitele unitilor comerciale pentru
a asigura desfurarea normala a activitii acestei uniti. Un stoc insuficient poate provoca
ntreruperea activitii pe o anumita perioada. Insa daca stocul e prea mare, el tot influeneaz
negativ activitatea unitii comerciale (cheltuieli suplimentare de pstrare, imobilizri de
mijloace bneti). Stocul de mrfuri poate fi la nceputul perioadei sau lunii, la sfritul perioadei
sau lunii i la o anumita data.
Structura stocurilor de mrfuri poate fi prezentata astfel:
--- n circulaie
Stocul de --- la depozit
mrfuri --- n transportare
--- n gestiune
--- n gaj
C Vnzarea - aici contabilitatea va urmri urmtoarele momente:
1 Momentul vnzrii - se va urmri daca coincide momentul vnzrii mrfurilor cu momentul
livrrii lor efective. Pot aprea situaia - Cnd mrfurile se considera vndute, dar expedierea lor
nu s-a efectuat pn la moment;
2 Momentul achitrii - n avans,
- imediata
- ulterioara
Organizarea vnzrii n uniti comerciale depinde n mare msura de tipul unitilor comerciale.
Astfel exista cteva tipuri de uniti comerciale:
- Uniti comerciale specializate (Cu ridicata, cu amnuntul, de alimentaie public, etc);
- Uniti comerciale cu activitate mixta (combina comerul cu amnuntul i cel cu ridicata, s.a.);
- Uniti comerciale cu activitate combinata / complexa (ntreprinderi de producie care au
magazinele sale proprii).

2.
Evaluarea - expresia monetara / bneasc a valorii mrfurilor
Principiile evalurii:
1 Principiul alegerii obiectului evalurii
2 Principiul alegerii formei sau metodei de evaluare
3 Principiul prudentei
4 Permanentei metodelor
5 Continuitii activitii etc.
Formele evalurii:
1 Evaluarea iniiala a stocurilor de mrfuri (la intrarea n patrimoniu) - se efectueaz la valoarea
de intrare care depinde de sursa de intrare a mrfurilor n unitatea comerciala.
Astfel pentru mrfurile intrate de la furnizor valoarea de intrare va cuprinde : valoarea de
cumprare a mrfurilor i alte cheltuieli legate cu aducerea mrfurilor la destinaie i n starea
de utilitate (cheltuieli de transport, ncrcare / descrcare, de asigurare a mrfii pe timpul
transportrii, taxe nerecuperabile,etc ). TVA nu se include n valoarea de intrare, iar disconturile
primite i returnrile de mrfuri se scad din valoarea de intrare.
Pentru mrfurile din producie proprie valoarea de intrare va fi egala cu costul efectiv al
mrfurilor produse.
Pentru intrarea mrfurilor din alte surse : SNC 2 - SINESTATATOR (donaii, ca cota n capital
statutar, schimb)
2 Evaluarea curenta a stocurilor de mrfuri (la ieirea mrfurilor din patrimoniu)- Principalile
metode de evaluare curenta sunt:
- Metoda de identificare
- Costul mediu ponderat
- FIFO
- LIFO
- Metoda vnzrilor cu amnuntul SNC 2 - SINESTATATOR (Care i cum functioneaza)
3 Evaluarea de bilan (in rapoarte financiare) - stocurile de mrfuri se reflecta n bilan la
valoarea mai mica dintre cost (valoarea de intrare) i valoarea realizabila neta.
Valoarea realizabila neta - preul posibil de vnzare a mrfurilor diminuat cu cheltuielile
probabile de vnzare.

Structuri de preuri
Preul - expresie bneasca a mrfurilor. n unitile de comer mrfurile sunt evaluate la diferite
preuri astfel principalile categorii de preuri sunt urmtoarele:
- Pre de livrare al productorului - pre la care circula mrfurile de la productorii industriali la
unitile comerciale n cea mai mare parte la cele cu ridicata.
- Pre cu ridicata - pre practicat de unitile comerciale cu ridicata sau e preul la care se livreaz
mrfurile unitilor comerciale cu amnuntul.
- Pre cu amnuntul - pre la care se vind mrfurile consumatorilor finali (populaiei).
In literatura de specialitate mai sunt ntlnite urmtoarele categorii de pre:
- preuri fixate de stat;
- preuri formate de ntreprindere;
- preuri republicane;
- preuri zonale;
- preuri locale.
Modul de calcul al preului de vnzare cu amnuntul inclusiv TVA:
Exemplu: Exista urmtoarele date privind marfa B:
Valoarea mrfii intrate de la furnizor, fr TVA - 30 uniti cte 6 lei / unitate
TVA - 20%
Cheltuieli de transport inclusiv TVA efectuate de furnizor - 72 lei,
Adaos comercial practicat de magazin - 10%
Pre de vnzare cu amnuntul inclusiv TVA se va calcula dup formula :
Pre de cumprare + Chelt Transport + Adaos Com. + TVA inclus n pre de vnzare
Tema 2 : Contabilitatea operaiilor cu mrfuri
1. Formele i documentele aprovizionrii cu mrfuri. Contabilitatea aprovizionrii cu
mrfuri a unitilor comerciale cu ridicata
2. Particulariti privind reflectarea operaiilor de aprovizionare cu mrfuri n unitile de
comer cu amnuntul
3. Formele i documentele vnzrii mrfurilor. Contabilitatea vnzrii mrfurilor din
uniti comerciale cu ridicata
4. Contabilitatea vnzrii mrfurilor din uniti comerciale cu amnuntul prin diferite
forme
5. Particularitile operaiilor cu mrfuri n consignaie. Contabilitatea mrfurilor n
comerul de consignaie.
1.
Aprovizionarea cu mrfuri se efectueaz n baza contractelor ncheiate anterior prin urmtoarele
forme:
- pe rspunderea furnizorului - furnizorul poart rspunderea pe toata perioada transportrii
mrfurilor pn la locul de destinaie;
- prin delegatul propriu al unitii comerciale - unui lucrator al ntreprinderii i se elibereaz o
delegaie (forma 2 sau 2a) n scopul aprovizionrii cu mrfuri de la furnizor . Rspunderea o
poart persoana dat;
- prin depozite de repartizare - aprovizionarea de la acest depozit se efectueaz n baza Notei de
Comand.
Principalele documente ntocmite la aprovizionarea cu mrfuri sunt de 2 tipuri:
1 Documente de transport i marf: factura fiscal, factura de expediie, certificat de calitate,
certificat de provenien, specificaie de coninut;
2 Documente de plat : ordin de plat, dispoziie de cas de plat, cec de decontare, etc.
Principalele ci de aprovizionare cu mrfuri a unitilor de comer cu ridicata sunt:
1 de la furnizori / productori
2 din import
3 prin depozite de repartizare
4 prin intermediul titularilor de avans etc.
Principala surs de aprovizionare cu mrfuri a unitilor de comer cu ridicata o constituie
furnizorii. Relaiile cu furnizorii sunt reglementate de contracte ncheiate anterior. Mrfurile
primite de la furnizori sunt supuse recepiei cantitative i calitative, recepia mrfurilor se
efectueaz conform Regulamentului cu privire la recepionarea mrfurilor conform cantitii i
calitii aprobat prin Hotrrea Guvernului RM N1068 din 20.10.2000. n cazul stabilirii unor
divergente intre datele documentelor primite i marfa recepionat efectiv se ntocmete Act /
Proces - verbal de recepie n care se indic cantitatea efectiv primit, preul i valoarea. Acest
document este ntocmit i semnat de ctre membrii unei comisii de recepie n care trebuie sa fie
prezent un reprezentant al furnizorului sau a organelor de stat, sau a unei organizaii
necointeresate. La primirea mrfurilor de la furnizori divergentele stabilite pot fi clasificate
astfel:
Dup natura lor diferenele pot fi:
Cantitativ valorice (cantitatea efectiv recepionat nu corespunde cu cea din
factura fiscal)
Calitativ valorice (calitatea mrfii primite nu corespunde celei contractate)
Valorice.
Diferenele cantitativ valorice dup sensul lor pot fi:
- plusuri,
- lipsuri
Plusurile dup modul de soluionare sunt de 2 feluri:
- plusuri admise(acceptate) n gestiune dac marfa se ncadreaz n prevederile contractuale,se
contabilizeaz ca o intrare de marf;
- plusuri respinse (neacceptate n gestiune) - dac marfa nu se ncadreaz n prevederile
contractuale, cantiti de marfa de care ntreprinderea nu are nevoie i le ia la pstrare pentru o
perioad i apoi le restituie furnizorului, se ntocmete proces verbal de preluare a mrfurilor n
custodie, se contabilizeaz n debitul contului 921Valori de mrfuri i materii prime n
custodie.
Lipsurile pot fi:
- lipsuri din vina furnizorului (n cazul cnd marfa nu a fost achitat se solicit furnizorului o
factur fiscal cu suma corespunztoare; dac plata s-a efectuat n avans, furnizorul devine
debitor n mrimea valorii mrfurilor i sumei TVA aferente.
- din vina organizaiei de transport (se imput acesteia la costul de aprovizionare a mrfii lips
plus adaosul comercial i TVA, se contabilizeaz analogic lipsurilor din vina furnizorului cu
unica deosibire c se utilizeaz contul 539);
- din vina delegatului propriu al unitii de comer (se imput acestuia la costul de aprovizionare
a mrfii lips plus adaosul comercial i TVA);
- Lipsurile ce reprezent perisabiliti n limita normelor (se trec la cheltuieli comerciale ale
unitii de comer)
- Lipsurile ce reprezent pierderi din cauza calamitilor naturale (se trec la cheltuielile perioadei
ale unitii de comer)
Evidena mrfurilor n unitile de comer se ine n contul 217 Mrfuri, n unitile de comer
cu ridicata se utilizeaz contul 2171 Mrfuri n unitile de comer cu
ridicata.Organizarea contabilitii mrfurilor n unitile de comer depinde de momentul
achitrii mrfurilor achiziionate:
1. Achitare ulterioar
Valoarea mrfurilor achiziionate de la furnizori:
Dt 217.1
Dt 534.2
Ct 521
nregistrm valoarea cheltuielilor de transport:
Dt 217.5
Dt 534.2
Ct 521, 539
P.S: Poate fi de asemenea nregistrat n acelai cont 217, subconturile luate anterior pot fi luate
arbitrar
Achitarea:
Dt 521
Ct 242
Achitare prealabil
1. Avansul acordat furnizorului:
Dt 224
Ct 242
2. Primirea mrfurilor de la furnizori:
Dt 217.1
Dt 534.2
Ct 521, 539
3. Cheltuielile de transport:
Dt 217.1
Dt 534.2
Ct 521
4. Trecerea n cont a avansului acordat anterior:
Dt 521
Ct 224
Contabilizarea lipsurilor de mrfuri constatate la recepie
Diferente cantitativ valorice constatate la recepie sub forma de lipsuri din vina furnizorului,
Varianta 1
1. nregistram mrfurile stabilite ca lips din vina furnizorului:
Dt 714
Dt 534.2
Ct 521
2. naintarea reclamaiei furnizorului:
Dt 229
Ct 612
Ct 534
3. Achitarea reclamaiei de furnizor:
Dt 242
Ct 229
Varianta 2
5. nregistram mrfurile stabilite ca lips din vina furnizorului:
Dt 714
Ct 217.1
naintarea reclamaiei furnizorului i achitarea reclamaiei de furnizor- la fel ca la Varianta 1.
Diferente cantitativ valorice constatate la recepie sub forma de lipsuri n limita normelor de
perisabilitate naturala.
1. nregistram mrfurile stabilite ca lips n limita normelor de perisabilitate:
Dt 712
Ct 217.1
2. nregistram TVA pentru mrfurile stabilite ca lipsa n limita normelor de perisabilitate:
Dt 713
Ct 534
Diferente cantitativ valorice constatate la recepie sub forma de lipsuri din vina delegatului
propriu al unitii de comer. Gestionarul achit lipsa la pre de vnzare cu TVA .
1. nregistram mrfurile stabilite ca lips din vina gestionarului
Dt 714
Ct 217.1
2. nregistram creana gestionarului pentru mrfurile stabilite lips din vina lui
Dt 227
Ct 534.2
Ct 612, 515
3. nregistram achitarea creanei gestionarului pentru mrfurile stabilite lips
Dt 241 (531)
Ct 227
4. Trecerea veniturilor anticipate la veniturile perioadei:
Dt 515
Ct 612
Aprovizionarea cu mrfuri a unitii de comer cu ridicata prin intermediul titularului de
avans:
Eliberarea avansului din cas:
Dt 227
Ct 241
Primirea mrfurilor:
- n mrimea avansului
Dt 217.1
Dt 534.2
Ct 227
- la suma diferenei (n cazul cnd valoarea mrfurilor depete mrimea avansului)
Dt 217.1
Dt 534.2
Ct 532
Achitarea lucratorului a diferenei:
Dt 532
Ct 241
Exemple
EX 2.1 : O unitate de comer cu ridicata se aprovizioneaz cu mrfuri de la furnizori conform
facturii care cuprinde:
a) valoarea mrfii la pre contractual - 310 000 lei
b) TVA - 20% - 62 000 lei
c) cheltuieli de transport, inclusiv TVA - 30 000 lei
d) Total spre plata - 402 000 lei
Achitarea cu furnizorul s-a efectuat ulterior prin transfer:
EX 2.2 : O unitate de comer cu ridicata achit un avans unui furnizor n mrime de 100% de la
valoarea mrfurilor ce urmeaz sa le livreze(inclusiv TVA) n sum de 188 400 lei. Conform
facturii s-au primit mrfuri de la furnizori:
a) Valoarea mrfurilor - 150 000 lei
b) TVA - 20% - 30 000 lei
c) cheltuieli de transport, fr TVA - 7000 lei
d) TVA - 20 % - 1400
e) Pentru plata - 188 400 lei
EX 2.3 : O unitate de comer cu ridicata achit un avans unui furnizor n mrime de 100% de la
valoarea mrfurilor ce urmeaz sa le livreze(inclusiv TVA) n sum de 188 400 lei. Conform
facturii s-au primit mrfuri de la furnizori:
a) Valoarea mrfurilor - 150 000 lei
b) TVA - 20% - 30 000 lei
c) cheltuieli de transport, fr TVA - 7000 lei
d) TVA - 20 % - 1400
e) Pentru plata - 188 400 lei
La recepie s-au constatat diferente cantitativ valorice sub forma de lipsuri n sum - 170 lei (fr
TVA) Din ele - 100 lei sunt din vina furnizorului, iar restul se ncadreaz n limita normelor de
perisabilitate naturala. Furnizorul recunoate reclamaia. Achitrile se efectueaz prin
intermediul contului curent n valut naional.
EX 2.4 : La recepie se constat lipsuri din vina delegatului propriu al unitii de comer n sum
de 500 lei (cost de achiziie). Gestionarul achit lipsa la pre de vnzare cu TVA n caserie.
EX 2.5 : Unui lucrator al ntreprinderii i s-a eliberat avans din casa n suma de 900 lei pentru
aprovizionare cu mrfuri. n baza documentelor justificative prezentate de titular (Decontul de
avans, Facturile, Cec) s-a nregistrat urmtoarea informaie:
a) valoarea mrfurilor - 800 lei
b) TVA - 20% - 160 lei
Titularului de avans i se restituie diferena de sum cheltuit.
 2
Aprovizionarea cu mrfuri a unitilor de comer cu amnuntul se efectueaz n baza contractelor
ncheiate anterior prin urmtoarele forme:
- prin delegatul propriu al unitii comerciale cu ridicata;
- prin delegatul propriu al unitii comerciale cu amnuntul;
- achiziionarea de pe piaa agro-alimentar.(n baza Actului de achiziie de form tip).
Unitile de comer cu amnuntul au dreptul de a reflecta / evalua mrfurile primite prin una din
urmtoarele 2 variante:
1) La cost de achiziie - n cazul dat contabilitatea aprovizionrii cu mrfuri n uniti de comer
cu amnuntul nu se va deosibi cu cea efectuata de uniti de comer cu ridicata
2) La pre de vnzare - n cazul utilizrii variantei date apare necesitatea reflectrii n evidena a
urmtoarelor 2 componente: - adaosul comercial; (se va utiliza contul 821)
- TVA inclus n preul de vnzare (se va utiliza contul 825)
Adaosul comercial pentru mrfuri aprovizionate se nregistreaz astfel:
Dt 217
Ct 821
Pentru TVA inclus n preul de vnzare pentru mrfurile aprovizionate:
Dt 217
Ct 825
EX 2.6: O unitate de comer cu amnuntul se aprovizioneaz de la furnizori cu mrfuri n baza
facturii avem urmtoarele date:
Marfa A - 500 kg cu pre 7lei/kg
Marfa B - 100 uniti cu pre 2lei/unitate
TVA - 20%
Cheltuieli de transport - 200 lei (efectuate cu transport propriu)
Adaos comercial practicat - 30%
E necesar de nregistrat formule contabile i de calculat preul de vnzare cu amnuntul unitar
pentru fiecare marf.
Unitile de comer cu amnuntul au o surs specific de aprovizionare - Aprovizionarea de la
piaa.
n cazul aprovizionrii de la piaa apare necesitatea reflectrii reinerii impozitului pe venit n
reinut la sursa de plat.
Aprovizionarea cu mrfuri de la piaa:
Dt 217
Ct 539
Reinerea impozitului pe venit la sursa de plata:
Dt 539
Ct 534.1
Achitarea cu persoana fizic:
- din cas
Dt 539
Ct 241
- prin titular de avans
Dt 539
Ct 227
EX 2.7: O unitate de comer cu amnuntul n baza actului de achiziie reflecta mrfurile
aprovizionate de la pia de la o persoana fizica oarecare utiliznd contul 539.
Valoarea mrfii constituie - 300 lei. Impozit pe venit la sursa de plata ?
Adaos comercial practicat de unitatea de comer cu amnuntul 10%
La fel ca n cazul unitilor comerciale cu ridicata n cadrul aprovizionrii cu mrfuri a unitilor
de comer cu amnuntul se efectueaz recepia mrfurilor la care pot fi stabilite aceleai feluri de
divergente enumerate la unitile de comer cu ridicata.
 3
Vnzarea mrfurilor se efectueaz prin diferite forme n dependena de tipul unitii comerciale.
Astfel pentru uniti de comer cu ridicata sunt caracteristice urmtoarele forme de vnzare:
1 - prin tranzit : Aceasta forma se poate efectua n 2 variante :
a) cu participarea bazei de comer cu ridicata la decontri;
b) fr participarea acesteia
2 - prin depozite de repartizare
Pentru unitile de comer cu amnuntul sunt caracteristice urmtoarele forme de vnzare:
1 - vnzarea cu plata imediata n numerar; Are mai multe variante :
- prin autoservire;
- cu plata direct la vnztor;
- prin bon emis de vnztor;
- prin livrare la domiciliu; etc.
2 - vnzarea cu mica ridicata;
3 - vnzarea cu plata amnat;
4 - vnzarea prin cartele magnetice;
5 - vnzarea prin comerul de consignaie;
Documentele aferente vnzrii mrfurilor sunt identice cu cele ntocmite la aprovizionarea cu
mrfuri, numai se schimba persoana care ntocmete aceste documente.
In unitile de comer cu ridicata organizarea contabilitii vnzrilor este influenat n
mare msura de momentul achitrii mrfurilor cumprate, astfel n cazul achitrii n avans
formulele contabile vor fi urmtoare:
1 Primirea avansului de la cumprtori :
Dt 242
Ct 523
2 Reflectarea TVA de la avans:
Dt 225
Ct 534.2
3 Achitarea TVA de la avans:
Dt 534.2
Ct 242
4 nregistrarea livrrii mrfurilor cumprtorilor:
Dt 221
Ct 611
Ct 534.2
5 Compensarea reciproca a avansului primit cu creana format (se nregistreaz la suma mai
mica dintre avans i creant) :
Dt 523
Ct 221
6 Suma TVA calculata de la avans se trece n cont:
Dt 534.2
Ct 225
In cazul cnd avansul este mai mic dect suma creanei achitarea definitiva cu cumprtorul se
nregistreaz astfel:
Dt 242
Ct 221
La fel apare n acest caz i o anumita datorie fata de buget privind TVA, la achitarea creia se
nregistreaz:
Dt 534.2
Ct 242
O alta forma de achitare caracteristica pentru unitile de comer cu ridicata este achitarea
ulterioara:
1 Livrarea mrfurilor cumprtorilor
Dt 221
Ct 611
Ct 534.2
2 Achitarea cumprtorilor
Dt 242
Ct 221
3 Achitarea TVA
Dt 534.2
Ct 242
Caracteristic pentru ambele forme de achitare este nregistrarea costului mrfurilor vndute:
Dt 711
Ct 217
Pentru unitile de comer cu ridicata este mai puin utilizata achitarea imediata, de aceea o
precutm n ntrebarea urmtoare.

EX 2.8 : n baza facturii s-au vndut mrfuri cumprtorilor cu condiia achitrii totale n
avans prin virament. Factura fiscal cuprinde:
valoarea mrfurilor, pre - 234 000 lei;
taxa pe valoare adugat 8% -?
Total -?

Costul mrfurilor vndute 187 000 lei

4.Formele de achitare n comerul cu amnuntul:

Cu plata imediata n numerar: Documentele specifice acestei forme sunt: Dispoziie de cas de
ncasare, Registrul de casa, Borderoul nsoitor (n cazul predrii banilor la banc prin ncasator).
1 ncasarea banilor din vnzri:
Dt 241
Ct 611
Ct 534.2
2 Predarea banilor incasatorului:
Dt 245
Ct 241
3 Depunerea banilor la banca:
Dt 242
Ct 245
4 Costul mrfurilor vndute (se calculeaz la sfritul lunii dup stabilirea procentului mediu al
adaosului comercial i a sumei adaosului comercial aferent mrfurilor vndute pe parcursul lunii
i celor ramase n stoc la sfritul lunii):
Dt 711
Ct 217
5 nregistrarea TVA inclusa n preul de vnzare aferente mrfurilor vndute:
Dt 825
Ct 217
6 Adaosul comercial aferent mrfurilor vndute:
Dt 821
Ct 217
La sfritul lunii se efectueaz calculul procentului mediu al adaosului comercial prin
relaia (este necesar acest calcul cnd pentru diferite feluri de mrfuri se utilizeaz un procent
diferit de adaos comercial):
 Sold iniial 821 + Rulaj Ct 821 - Rulaj Dt 821
% AdaosCom = ------------------------------------------------------------------- * 100 %
Sold final 217 + Rulaj Ct 611
Sold initial 821 - suma adaosului comercial aferenta stocului de mrfuri la nceputul perioadei;

Suma adaosului comercial aferenta mrfurilor vndute se calculeaz astfel:

Ad Com = % AdaosCom * RulajCt 611 / 100
Suma adaosului comercial pentru mrfurile aflate n stoc la sfritul lunii se poate calcula prin 2
variante:
1 - % Adaos Com * Sold Final 217
2 - Sold Final 821
EX 2.9 : Calcul al procentului mediu al adaosului comercial.
Se cunosc urmtoarele date privind circulaia mrfurilor pe parcursul lunii:
1) stocul de mrfuri la nceputul lunii la pre de vnzare fr TVA - 120 000 lei, inclusiv adaosul
comercial 30 000 lei;
2) operaiile economice n timpul lunii sunt urmtoarele:
- Se primesc mrfuri de la furnizori :
Valoarea mrfurilor - 70 000 lei
TVA 20% - ?
Catre plat, se achita prin transfer -?
- Se aprovizioneaz cu mrfuri de la persoane fizice : 1 000 lei
Impozitul pe venit ?
Achitarea cu persoana fizica - ?
- Se nregistreaz mrfurile vndute cu plata imediata n numerar:
Venitul din vnzri - 140 000 lei
TVA 20% -?
- S-au stabilit lipsuri de mrfuri la inventariere n limita normelor de perisabilitate naturala:
La pre de vnzare fr TVA - 600 lei
Adaos comercial pentru aceste mrfuri e 20%
% Adaosului Comercial l calculam reieind din faptul ca adaosul comercial pentru mrfurile
aprovizionate constituie 30%

Vnzarea cu plata n rate:

Vnzarea mrfurilor cu plata n rate este reglementata printr-o hotrre a Guvernului prin care
sunt stabilite mrfurile care pot fi vndute n rate de asemenea mrimea salariului pe care trebuie
s-o dein cumprtorul de mrfuri n rate. La cumprarea mrfurilor n rate este necesar sa se
ntocmeasc un contract cu aceasta persoana care va prezenta buletinul de identitate i o
adeverin de o anumita forma n care se indica mrimea salariului pentru:
1) Cnd se cumpr mrfuri n rate pe un termen de 6 luni trebuie sa se prezinte salariu
ctigat pe 2 luni;
2) Cnd se cumpr mrfuri n rate pe un termen de 1 an salariul se indica pe 6 luni;
3) Cnd se cumpr mrfuri n rate pe un termen de 2 ani salariul se indica pe 8 luni;
4) Cnd se cumpr mrfuri n rate pe un termen de 3 ani salariul se indica pe 12 luni;
5) Cnd se cumpr mrfuri n rate pe un termen de 4 ani salariul se indica pe 18 luni; etc.
La cumprarea mrfurilor n rate cumprtorul trebuie sa achite prima plata la momentul
cumprrii mrfurilor. Aceasta plata se numete Acont. Mrimea acontului trebuie sa fie nu
mai mica de 20% din valoarea mrfurilor vndute. Iar n cazul cnd se vnd mrfuri n suma mai
mare de 3 000 lei, acontul trebuie sa fie 50% i mai mult.
Vnzarea mrfurilor n rate se poate efectua:
- lucratorilor ntreprinderii;
- altor cumprtori.
Evidena vnzrii mrfurilor cu plata n rate cumprtorilor (cu excepia lucratorilor
ntreprinderii) se nregistreaz n dependenta de termenul de achitare:
a) termenul mai mic de un an - Se nregistreaz cu ajutorul contului 221
b) cu termenul mai mare de un an Pe contul 134
La nceputul fiecrui an creanele pe termen lung se trec n categoria creanelor pe termen scurt.
n cazul vinderii mrfurilor cu plata n rate lucratorilor ntreprinderii se utilizeaz contul 227.
Pentru mrfurile cumprate n rate cumprtorul achita o anumita dobnd care poate fi pltit
n anumite pri:
- la momentul ncheierii tranzaciei
- la momentul achitrii ratelor
- la sfritul perioadei de achitare a ratelor
Contabilizarea:
1 - Primirea acontului:
Dt 241
Ct 611
Ct 534.2
2 nregistrarea creanei cumprtorului pentru soldul mrfii neachitate:
a) Dt 221, 227
Dt 134
Ct 611
b)Dt 221, 227
Dt 134
Ct 534.2
3 - La nceputul anului creanele pe termen lung se trec la creane pe termen scurt
Dt 221
Ct 134
4 nregistrm calcularea dobnzii
Dt 221,134
Ct 515
Ct 534.2
5 - La nceputul anului suma creanei pe termen lung privind dobnda calculata i veniturile
anticipate pe termen lung se trec pe termen scurt:
a) Creanele
Dt 221
Ct 134
b)Veniturile anticipate
Dt 422
Ct 515
6 nregistrm primirea ratelor i a dobnzii n fiecare luna :
Dt 241
Ct 221
7 Concomitent la aceeai suma veniturile anticipate curente se trec la veniturile perioadei:
Dt 515
Ct 611 (612)
8 Costul mrfii vndute
Dt 711
Ct 217

EX 2.10: Vnzarea mrfurilor n rate unui cumprtor oarecare.

Se vnd mrfuri cu plata n rate unui cumprtor n suma de 2000 lei fr TVA pe un termen de
8 luni. Vnzarea mrfurilor se efectueaz n luna Septembrie 2004. Procentul dobnzii constituie
12% anual. Mrimea acontului - 30%. Costul mrfurilor vndute 1600 lei. Achitarea ratelor i a
dobnzii se efectueaz n numerar lunar.
EX 2.11: Vnzarea mrfurilor unui lucrator al ntreprinderii
S-au vndut mrfuri cu plata n rate n valoare de 5000 lei, fr TVA unui lucrator al
ntreprinderii care a achitat un acont n mrime de 50% din valoarea mrfurilor cumprate.
Concomitent cumprtorul a achitat jumtate din dobnda, iar restul dobnzii se va achita la
plata ratelor (trimestrial). Procentul dobnzii 12%. Termenul de achitare 9 luni. Achitarea se va
efectua n numerar. Costul mrfurilor vndute constituie 3500 lei.

5.
Organizarea contabilitii n comerul de consignaie este reglementat de hotrrea Guvernului
din 31.10.97, care prevede modul de desfacere a mrfurilor prin comerul de consignaie. Tot
aceast hotrre de Guvern reglementeaz care sunt prile participante la comerul de
consignaie. Astfel persoana fizica sau juridica care preda mrfurile la vnzarea n consignaie
este numita comitent. Iar unitatea comerciala ce primete mrfurile spre vnzare n consignaie i
efectueaz vnzarea lor este numita comisionar. Intre aceste 2 pari se ncheie Contract de
comision n care se indica persoana care preda mrfurile, denumirea mrfurilor predate n
consignaie, preul mrfurilor, termenul de vnzare, termenele de efectuare a reevalurii
mrfurilor, mrimea comisionului perceput de comisionar, altele.
Preul mrfii se stabilete n dependenta de faptul daca comitentul este pltitor sau nu de TVA.
1) Astfel n cazul cnd comitentul este pltitor de TVA preul de vnzare al mrfurilor n
consignaie se va calcula astfel:
Pre de vnzare = Preul Comitentului + Comision + TVA de la valoarea mrfurilor totala

EX: Preul comitentului 7 000 lei, Comision 10%, TVA 20% de la preul comitentului +
comision
Pre de vnzare = 7 000 + 7 00 + 1 540 = 9 240

2) Cnd comitentul nu e pltitor de TVA sau e persoana fizica preul de vnzare se va calcula:
Pre de vnzare = Preul Comitentului + Comision + TVA de la comision

EX: Condiii de mai sus Pre de vnzare = 7 000 + 700 + 140 = 7 840

Mrfurile primite n consignaie care nu sunt vndute la timp sunt supuse reevalurii,
respectndu-se urmtoarele reguli:
1) Daca mrfurile nu sunt vndute timp de 20 zile ele se reevalueaz (in direcia micorrii
preului) cu 20%;
2) Daca mrfurile nu sunt vndute timp de 20 de zile de la prima reevaluare se reduce preul
cu 30% fata de preul dup prima reevaluare;
3) Daca mrfurile nu sunt vndute timp de 20 de zile de la a 2 a reevaluare se reduce preul
cu 50% fata de preul dup a 2 a reevaluare;
4) Daca mrfurile nu sunt vndute timp de 20 de zile de la a 3 a reevaluare comisionarul are
dreptul de a reduce preul pn la acel nivel la care marfa se va vinde;
In cazul cnd mrfurile se ntorc comitentului atunci comisionarul retine un anumit procent (de
asemenea stabilit n contract) pentru pstrarea mrfurilor.
Pentru mrfurile primite n consignaie se utilizeaz contul extrabilanier 923. n Dt 923
mrfurile primite spre vnzare n consignaie , n Ct 923 mrfurile vndute sau ntoarse
comitentului.
Evidena mrfurilor primite spre vnzare n consignaie se organizeaz n dependenta de faptul
daca comitentul este pltitor sau nu de TVA.
EX: Comitentul este pltitor de TVA
Se primesc mrfuri spre vnzare n consignaie preul comitentului fiind de 9 000 lei, comisionul
 30%, TVA 20%. Achitarea cu comitentul dup vnzarea tuturor mrfurilor s-a efectuat prin
contul de decontare.
Preul de vnzare a mrfurilor n consignaie :
Pre = 9 000 + 2 700 + 2 340 = 14 040 lei
1 Mrfurile primite la vnzare n consignaie :
Dt 923 14 040
2 Reflectam comisionul primit din vnzri:
Dt 241
Ct 611 2 700
3 Se nregistreaz TVA primita din vnzri:
Dt 241
Ct 534.2 2 340
4 Se nregistreaz valoarea mrfurilor la pre de vnzare a comitentului primita din vnzri:
Dt 241
Ct 539 9 000
5 Se trece n cont TVA pentru mrfurile primite spre vnzare n consignaie :
Dt 534.2
Ct 539 1 800 (9 000* 20%)
6 Achitarea cu comitentul:
Dt 539
Ct 242 9 000 + 1 800 = 10 800
7 Ieirea mrfurilor din consignaie :
Ct 923 14 040

EX: Comitentul nu este pltitor de TVA

Aceleai date ca la exemplul precedent.
Pre = 9 000 + 2 700 + 540 = 12 240
1 Mrfurile primite la vnzare n consignaie :
Dt 923 12 240
2 Reflectam comisionul primit din vnzri:
Dt 241
Ct 611 2 700
3 Se nregistreaz TVA primita din vnzri (de la comision):
Dt 241
Ct 534.2 540
4 Se nregistreaz valoarea mrfurilor la pre de vnzare a comitentului primita din vnzri:
Dt 241
Ct 539 9 000
5 Reinerea impozitului pe venit la sursa de plata pentru persoane fizice:
Dt 539
Ct 534.1 450 (9 000*5%)
6 Achitarea cu comitentul:
Dt 539
Ct 242 9 000 450 = 8 550
7 Ieirea mrfurilor din consignaie :
Ct 923 12 240
Tema 3:Organizarea contabilitii produciei n alimentaia publica
1. Natura proceselor economice n alimentaia publica. Structuri de preuri i principiile
calculaiei n alimentaia publica
2. Documentarea i contabilitatea circulaiei mrfurilor i produselor n laboratoare de
cofetarie i patiserie
3. Particularitatile organizarii contabilitii circulaiei mrfurilor i profuselor n bucatarii
4. Documentarea i contabilitatea produciei i mrfurilor n bufete i magazinele de
culinarie

1.
Spre deosibire de alte uniti comerciale unitile de alimentaie public au drept caracteristica
combinarea procesului de producie efectuat n bucatarii sau laboratoare de cofetarie i patiserie
cu procesul de vnzare a mrfurilor efectuat prin bufete sau magazine de culinarie. Reiesind din
aceasta particularitate unitile de alimentaie public au necesitatea de a folosi particularitatile
contabilitii procesului de producie i a procesului de vnzare efectuat n unitile de comer.
Deci se va obtine o combinare a conturilor utilizate n ntreprinderile industriale i cele
comerciale.
Preurile practicate n unitile de alimentaie public sunt urmtoarele:
1) preuri de cumprare (preurile la care se cumpr materiile prime i mrfurile)
2) preuri de alimentaie public preul care se va calcula pentru produsele fabricate n
felul urmator:
Pre de cumprare + Adaosul comercial(specific unitilor de alimentaie public) + Adaos de
alimentaie public(Care are drept scop de acoperi cheltuielile de producie a diferitor produse
n bucatarii sau laboratoare de cofetarie sau patiserie) = Preul de alimentaie public
Pentru mrfurile care se cumpr n scopul revnzrii lor preul de vnzare se va calcula n mod
obisnuit ca n orice alta unitate comerciala i va consta din pre de cumprare + adaos comercial.

EX: Sa se calculeze preul de vnzare la pirjoale de carne de vita reiesind din urmtoarele date:
Denumirea produselor Norma de consum la Preul unui kg de Suma totala n lei
100 portii materie prima
Carnea de vita 3,7 34,2 126,54
Sare 0,3 1,15 0,345
Pesmeti 0,5 2,98 1,49
Piine 0,9 2,10 1,89
Ceapa 0,6 2,11 1,27
Piper negru 0,005 51,5 0,25
Ulei 0,33 11,5 3,80
Oua 0,2 9 1,8
Total 140,39
Suma pe total din ultima coloana reprezinta preul materiilor prime consumate pentru 100 portii
de pirjoale. Preul la 1 portie = 1,40
Adaosul de alimentaie public constituie 10% iar adaosul comercial 30%
Pre de vnzare =140,39 + 14,04(Adaos din alimentatie) + 46,33(AdaosComercial) + 40,15
(TVA)= 240,91
Deci la portie = 2,41 lei

2.
Laboratoarele de cofetarie i patiserie produc diferite produse de culinarie(torte, prajituri,
biscuiti). Produsele fabricate de aceste uniti pot fi vndute atit n interiorul unitii (prin bufet,
magazin), cit i pot fi livrate pentru a fi revndute unor cumprtori externi (Fidesco).
Caracteristic pentru aceste laboratoare este combinarea procesului de producie a mrfurilor cu
cel de vnzare. Din aceasta particularitate reiese i sistemul de conturi utilizat n laboratoarele
de cofetarie i patiserie.

Principalile conturi utilizate sunt:

217.1 mrfuri la depozite;
217.2 mrfuri n bufete;
811 activitatea de baza sau un subcont al contului 217 se utilizeaza pentru evidena
consumului de materiale pe parcursul perioadei, de asemenea pentru calcularea adaosului
comercial cit i celui din alimentaie public n Dt; Se mai nregistreaz costul produciei
finite obtinute pe parcursul perioadei n Ct;
821 adaosul comercial se utilizeaza pentru reflectarea adaosului din alimentaie public i a
celui comercial;
611, 534.2, 241, 221, 711, 242 ... Conturile specifice vnzrii;

Aprovizionarea laboratoarelor de cofetarie i patiserie se efectueaz la fel ca i la orice alta

unitate comerciala. Toate mrfurile aprovizionate se nregistreaz n Dt 217.1 n corespondenta
cu Ct 521, 539, 227, 532, 522.
Specific pentru aceste laboratoare este ca n cazul aprovizionarii de la furnizori cnd furnizorii
singuri livreaza marfa direct n producie (lapte, brinzet) se nregistreaz:
Dt 811 Dt 534.2
Ct 521 Ct 521 - TVA
Seful de producie ntocmete zilnic un document specific unitilor din sfera alimentatiei
publice numit dispozitie sau comanda, unde indica cantitatea i denumirea produselor ce
urmeaza a fi fabricate . n baza acestui document se efectueaz eliberarea materiei prime de la
depozit n producie. Acest document se perfecteaza n 3 exemplare:
- la magazinierul, seful depozitului;
- la seful de producie;
- baza de calculare a salariului.
Eliberarea materiei prime de la depozit n producie se nregistreaz prin:
Dt 811
Ct 217.1
Adaosul de alimentaie public i cel comercial calculat pentru productia fabricata:
Dt 811
Ct 821
Produsele fabricate n laboratoarele de cofetarie i patiserie pot fi :
1 transmise la depozit :
Dt 217.1
Ct 811
2 transmise spre vnzare n bufete:
Dt 217.2
Ct 811
3 vndute diferitor cumprtori:
a) Incasarea banilor, crearea creantei cumprtorului:
Dt 241, 221
Ct 611
Ct 534.2
b) Eliberarea gestiunii de produsele fabricate i vndute:
Dt 711
Ct 811
In cazul cnd preul practicat de bufet este mai mic decit preul produselor primite din laborator
se micsoreaza adaosul comercial n felul urmator:
Dt 821
Ct 811
 3.
Pentru bucatarii este caracteristic fabricarea bucatelor i vnzarea lor pe loc. n cazuri mai rare
se efectueaz livrarea cumpa ratorilor externi.
Seful ospatariei (de producie) zilnic ntocmete plan-meniu unde sunt trecute toate bucatele ce
vor fi fabricate pe parcursul zilei. n conformitate cu acest document se planifica activitatea
zilnica a bucatariei, de asemenea se examineaza evidena cantitativa i contabila a stocurilor de
produse culinare, se duce control operaiv asupra lucrului operaiv de gestiune inclusiv asupra
cantitatii de produse livrate din bucatarie.
Eliberarea produselor din bucatarie gestionarilor proprii se efectueaz n baza documentului fisa
zilnica de ridicare. n acest document se include: - cine i cui livreaza bucatele;
- data;
- denumirea bucatelor;
- unitatea de msura;
- cantitatea de produse ce se intoarce (nu sunt vndute);
- cantitea totala eliberata pe parcursul zilei la preul stabilit de unitate (cost de producie) i
inca la pre de vnzare;
Acest document se semneaza de conducatorul ntreprinderii i de contabilul sef.
Incasarea banilor n unitatea de alimentaie public se efectueaz n baza notei de plata ce
trebuie sa se intocmeasca n 2 exemplare:
- se elibereaza clientului;
- ramine la ospatar
Sumele incasate din vnzarea la sfritul zilei sunt consemnate n dispozitia de incasare unde se
indica suma totala a vnzarilor pe parcursul zilei. n cazul cnd se vind produse prin autoservire
i plata se efectueaz anticipat la casa prin culegerea datelor se utilizeaza tichetul de casa. Daca
achitarea se efectueaz la capatul liniei de servire n scopul culegerii datelor ce se refera la suma
incasata din vnzari se foloseste un tichet unde se indica valoarea produselor vndute.
Pentru evidena produselor n bucatarii se utilizeaza de asemenea contul 811. Aprovizionarea se
contabilizeaza la fel ca la laboratoarele de cofetarie i patiserie, numai ca suplimentar se mai
efectueaz aprovizionarea de la piata. Aceste aprovizionari de la piata se consemneaza n actul
de achizitie de cumprare se nregistreaz n acest caz:
Dt 811
Ct 539, 227, 532
Adaosul comercial pentru produsele fabricate (de alimentaie public i comercial) se
nregistreaz:
Dt 811
Ct 821
Materiile prime eliberate n producie se nregistreaz la fel ca i la laboratoare de cofetarie i
patiserie:
Dt 811
Ct 217.1
Produsele fabricate n bucatarii pot fi vndute:
1 n aceiasi unitate:
Incasarea sumelor din vnzare:
Dt 241
Ct 611
Ct 534.2
Costul produselor vndute prin bucatarie (scoaterea produselor din gestiunea
bucatariilor):
Dt 711
Ct 811
2 cumprtorilor externi:
 Formarea creantelor cumprtorilor:
Dt 221
Ct 611
Ct 534.2
Costul produselor vndute:
Dt 711 Dt 711
Ct 811 sau Ct 217 n cazul cnd produsele au fost anterior inregistrate
ca mrfuri prin formula contabila : Dt 217
Ct 811

Pentru astfel de uniti sunt specifice vnzari prin abonamente ce n cazul achitrii lor n
prealabil se nregistreaz astfel:
Dt 241, 242
Ct 523
Ulterior, la folosirea acestor abonamente pentru achitri produsele cumprtorilor n
contabilitate se nregistreaz:
Dt 523
Ct 611
Ct 534.2
Tot pentru aceste uniti este caracteristic cnd se vind produsele lucratorilor proprii, achitarea
fiind retinerea din salariul muncitorilor:
Dt 531
Ct 611

4.
O unitate specifica de alimentaie public o reprezinta bufetele. Pentru acest tip de uniti este
caracteristic ca ele se pot aproviziona din interiorul ntreprinderii sau ca orice unitate comerciala
alimentara de la furnizori externi. Procesul de vnzare prin astfel de uniti se efectueaz ca la
orice unitate comerciala cu amnuntul similar ca la tema 2 intrebarea 4.
Tema 4: Sistemul de dari de seama a gestionarilor
1. Termenii i modul de intocmire a darilor de seama privind circulaia mrfurilor
2. Modul de primire, control i prelucrare a darilor de seama n contabilitate
3. Particularitatile darilor de seama n depozite
4. Particularitatile darilor de seama a circulaiei mrfurilor i produselor n alimentaie
public

1.
In unitile comerciale orice gestionar poarta raspundere materiala asupra bunurilor ce le detine.
Darile de seama a gestionarilor se ntocmete de fiecare gestionar i se prezinta n termenii
prevazuti de administratia ntreprinderii.
Termenii se stabilesc n dependenta de tipul unitii comerciale.
EX: Pentru depozitele cu ridicata este caracteristic ca gestionarul sa prezinte darile de seama n
termen de:
1 o zi;
2 3 zile;
3 o saptamina.

In dari de seama gestionarii reflecta toata informatia cuprinsa n documentele primare divizind-o
nemijlocit n informatia ce se refera la mrfuri i informatii ce se refera la ambalaje.
Rapoartele (dari de seama) se intocmesc de persoane n 2 exemplare:
1 se transmite n contabilitate la el se anexeaza toate documentele primare privind circulaia
mrfurilor i ambalajelor pe parcursul perioadei de dare de seama;
2 ramine la gestionar.
Dari de seama trebuie sa fie controlate de persoanele cu raspundere materiala, iar n cazul cnd
n unitatea comerciala data se practica raspunderea colectiva trebuie sa mai fie de inca un
membru al colectivului.
In darile de seama fiecare document primar trebuie sa fie indicat separat indicndu se:
- Data;
- Numarul documentului;
- Valoarea mrfurilor i ambalajelor;
- Stocul initial i final de mrfuri i ambalajele;
- Perioada de intocmire;
- Numarul darii de seama;
- Locul de pstrare;
Darile de seama se intorc daca la ele nu sunt anexate toate documentele primare. (forma
raportului la practica)

2.
Darile de seama a gestionarilor primite n contabilitate sunt prelucrate de contabilul ce duce
evidena mrfurilor i ambalajelor. Aceste dari de seama sunt verificate daca sunt respectate
sunt urmtoarele cerinte:
1 Originea documentelor i corectitudinea reflectarii operaiilor n raport sau darea de
seama. Verificarea perioadei (pn la inventariere i dup inventariere), dup originalitate,
dup furnizori i suma;
2 Legalitatea i temeiul/baza efectuarii operaiilor economice;
3 Conformitatea datelor din raport cu datele din alte documente contabile.

Dup ce sunt verificate darile de seama contabilul efectueaz prelucrarea datelor continute n
raport, care consta n reflectarea formulelor contabile i inregistrarea informatiei din aceste
rapoarte n registre contabile.
Principalile registre n care se efectueaz inregistrarea informatiei sunt:
 1) Registrul la contul 217 Mrfuri inainte de a inregistra n el este necesar ca sumele
sa fie totalizate astfel intrrile de mrfuri i ambalaje se nregistreaz i reprezinta
rulajul debitor al contului 217, iar iesirile reprezinta rulajul creditor al contului 217.
Pentru fiecare raport prelucrat n registru se prevede un singur rind;
2) Registrul la contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale n acest
registru din raport se iau datele privind creditul contului 521 respectiv: denumirea
furnizorului, data i numarul documentului, suma, etc;
In dependenta de necesitate i informatia continuta n rapoarte se fac inregistrari i n alte
registre contabile (la contul 227, la 539 etc)

3.
Rapoartele de gestiune la depozite se intocmesc n general pe o perioada mai mica decit n
unitile de comer cu amnuntul. Pentru intocmirea acestor rapoarte sunt utilizate 2 forme tipice:
1) Forma 36
2) Forma 38
Aceste 2 forme se deosebesc numai dup modul de prezentare a informatiei.
Forma 36 prevede ca pe o parte a documentului se nregistreaz intrrile de mrfuri, iar pe verso
iesirile de mrfuri. Pentru evidena circulaiei ambalajelor se va utiliza o forma separata n care
se reflecta doar existenta i circulaia ambalajelor.
Forma 38 prevede inregistrarea intrrilor i iesirilor de mrfuri pe partea din fata documentului,
iar partea verso este destinata pentru evidena circulaiei ambalajelor.

Tot pentru depozite este caracteristic utilizarea inca a unei forme de dare de seama cum ar fi
Riestru documentelor care contine urmtoarele:
- denumirea depozitului;
- perioada de gestiune;
- familia gestionarului;
- intrrile de documente;
- iesirile de documente;

4.
In unitile de alimentaie public darile de seama a gestionarilor sunt prezentate la sfritul
fiecarei zile de munca. Gestionarul prezinta darea de seama privind circulaia produselor i
ambalajelor n bucatarii. n acest raport circulaia produselor se reflecta reiesind din valoarea lor
la pre de vnzare n baza documentelor justificative. Soldul initial n raport se transfera din
raportul pe ziua precedenta. Insa n cazul cnd la nceputul zilei s-a efectuat o inventariere soldul
initial va fi indicat dup datele inventarierii. Intrrile n raport se nregistreaz n baza
documentelor primare, care confirma efectuarea operaiilor economice (act de achizitie, factura
fiscala). Iesirile reprezinta costul produselor fabricate ce urmeaza a fi scoase din gestiunea
persoanelor responsabile (bucatarilor) n baza urmatoarelor documente:
1) factura fiscala n cazul livrrii produselor cumprtorilor externi pentru care se
efectueaz achitarea prin virament;
2) actul de confirmare a vnzrii bucatelor din bucatarii n cazul vnzrii produselor
nemijlocit la locul de producere;
3) act de stabilire a pierderilor de produse;
Darea de seama sau raportul de gestiune trebuie sa contina informatie privind soldul produselor
la sfritul fiecarei zile, care se va calcula dup urmatoarea relatie: Sold initial al produselor la
nceputul zilei + Intrri de produse n timpul zilei - Produsele vndute.
Suplimentar n unitile de alimentaie public trebuie sa se mai intocmeasca o anexa la raport
care reprezinta un certificat privind consumul de sare, piper i alte condimente.
 Tema 5: Contabilitatea altor operaii cu mrfuri
1. Inventarierea mrfurilor, necesitate, rol i etapele ei
2. Stabilirea, regularizarea i contabilizarea diferentelor de inventar la gestiunile de
mrfuri reflectate cantitativ valoric
3. Stabilirea, regularizarea i contabilizarea diferentelor de inventar la gestiunea de
mrfuri reflectate global valoric
4. Perisabilitatile naturale documentare, calculul i contabilitatea acestora
5. Reevaluarea mrfurilor i contabilitatea diferentelor provenite din reevaluare

1.
Inventarierea mrfurilor i ambalajelor este necesara deoarece n patrimoniul unitii comerciale
aceste valori ocupa o pondere insemnata. Controlul gestionar al mrfurilor este una din pirghiile
de baza prin care se realizeaza functia de control a contabilitii. Prin control gestionar
contabilitatea urmrete i asigura integritatea valorilor materiale incredintate gestionarului. De
asemenea isi realizeaza asa obiective ca:
- cunoasterea fondului de marfa detinut a dinamicii i structurii acestuia;
- primeste la timp informatie necesara pentru efectuarea conducerii eficiente a unitii
comerciale;
Controlul gestionar al integritatii valorilor materiale n primul rind se efectueaz prin
inventariere.
Prin inventariere se verifica concordanta intre datele reale i cele inregistrate n contabilitate. De
asemenea prin inventariere se poate cunoaste existenta efectiva a mrfurilor i ambalajelor la un
anumit moment, atit n expresie naturala cit i valorica.
In dependenta de scopul urmrit inventarierea poate fi:
1) pentru control gestionar;
2) pentru schimbari de pre(inainte de reevaluare);
3) inventariere statistica;
Necesitatea inventarierii rezulta din 2 momente:
1 n timpul perioadei este necesar de a efectua verificarea activitii gestionarilor ;
2 la sfritul perioadei inaintea intocmirii rapoartelor financiare, inventarierea este necesara
pentru a cunoaste cantitatea de mrfuri i ambalaje efectiv existenta i de a efectua evaluarea lor
n rapoarte financiare;
Rolul inventarierii n cadrul controlului gestionar consta n urmtoarele:
- stabilirea existentei efective a patrimoniului pentru compararea situaiei efective cu datele
contabilitii;
- stabilirea mrfurilor care partial sau integral si-au pierdut calitatile initiale. De asemenea a
modelelor invechite;
- depistarea bunurilor neutilizate n scopurile de vnzare ulterioara;
- verificarea respectarii regulilor i conditiilor de pstrare a stocurilor de mrfuri;
Inventarierile se pot efectua odata sau de mai multe ori n cursul anului precum i n urmtoarele
situaii:
1 predarea sau primirea de gestiuni;
2 n cazul furturilor sau sustragerilor, abuzurilor sau deteriorarii bunurilor;
3 n caz de reevaluare sau necesitate de reevaluare a mrfurilor;
4 la cererea organelor de control, etc.
Inventarierea se efectueaz n baza unui plan de control gestionar n care se prevad: gestiunile la
care se va efectua inventarierea mrfurilor, termenul inceperii inventarierii, perioada
inventarierii, etc.
Inventarierea se efectueaz de catre o comisie de inventariere numita de conducatorul
ntreprinderii i consta din: seful comisiei i membrii comisiei, care pot fi lucratorii
contabilitii, reprezentanti ai conducerii.
La ntreprinderile mari i mijlocii comisia trebuie sa fie formata din cel putin 5 persoane.
Etapele inventarierii:

1) Pregatirea inventarierii - la aceasta etapa comisiei i se inmineaza dispozitia sau ordinul de

inventariere n care se contine: - gestiunea ce urmeaza a fi inventariata;
- componenta comisiei de inventariere;
- obiectul inventarierii;
- perioada efectuarii inventarierii;
Ca obiect al inventarierii pot servi mrfurile i ambalajele aflate la depozite, magazinele de
desfacere cu amnuntul, uniti de alimentaie public la fel i mijloacele bneti aflate n aceste
uniti. De asemenea ca obiect al inventarierii pot forma mrfurile i ambalajele aflate n curs de
aprovizionare, cele expediate de asemenea i cele primite n custodie, primite la prelucrare i
mrfurile primite spre vnzare n consignaie .
La prima etapa comisia de inventariere opreste procesul de circulaie a mrfurilor n cadrul
gestiunii i sigileaza incaperile de pstrare a mrfurilor, ambalajelor, mijloacelor bneti.
Comisia ntocmete un proces verbal de sigilare a incaperilor, verifica aparatele de msura. De
asemenea controleaza ultimele documente ce caracterizeaza circulaia mrfurilor i ambalajelor
i solicita gestionarului o declaratie de inventar. n aceasta declaratie gestionarul specifica
urmtoarele: - incaperile i locurile unde se afla la pstrare mrfurile i ambalajele
incredintate lui;
- ultimele documente privind circulaia mrfurilor i ambalajelor, de asemenea i
ultimul raport de gestiune/darea de seama;
- faptul ca toate mrfurile i ambalajele sunt nsoite de documente i toate
documentele privind circulaia valorilor materiale au fost inregistrate n contabilitate;
- daca are n gestiune sau a eliberat din gestiune valori materiale sau bneti fr
documente;
- daca are cunostinte despre existenta unor plusuri sau lipsuri de valori materiale
sau bneti;
Gestionarul ntocmete darea de seama la ziua inventarierii, care apoi este vizata de seful
comisiei de inventariere i este transmisa n contabilitate.

2) Desfurarea inventarierii La aceasta etapa se efectueaz constatarea faptica a existentei

mrfurilor i ambalajelor n gestiune operaie ce se efectueaz prin cintarire, msurare,
numarare, n functie de natura i caracteristicile valorilor materiale. Stocurile de mrfuri i
ambalaje stabilite faptic sau efectiv se nregistreaz intr-o lista de inventariere care poate fi de 2
feluri:
- lista de inventariere (INV 1) aceasta se utilizeaza pentru gestiunile unde se tine
evidena global-valoric;
- lista de inventariere (INV 2) se utilizeaza pentru gestiunile unde se duce evidena
cantitativ-valorica i se ntocmete separat pentru mrfuri i ambalaje.
Lista de inventariere se ntocmete n 3-i exemplare dintre care un exemplar ramine la gestionar
i urmtoarele 2 exemplare se utilizeaza de catre membrii comisiei i mai tirziu un exemplar se
transmite n contabilitate. n listele de inventariere datele se nregistreaz imediat dup
determinarea cantitatilor ce au fost inventariate n ordinea n care au fost grupate (sau cum se
afla la unitatea data). Stocurile n lista de inventariere se evalueaza la aceleasi preuri care sunt
folosite pentru inregistrarea valorilor materiale n contabilitate (pre cu amnuntul, preul de
vnzare). Dup finisarea lucrarilor de inventariere pe fiecare foie sau fila se calculeaza totalurile
pe cantitate i respectiv pe valoare i numai dup aceia comisia de inventariere efectueaz
totalizarea listelor de inventariere i incepe recapitularea listelor de inventariere intr-un singur
exemplar care va cuprinde:
- nr fiecarei liste;
- totalul indicatorilor cantitativi;
- valoarea totala a bunurilor inventariate.
Dup aceasta se incepe stabilirea rezultatelor inventarierii sau diferentelor de inventar i se
stabilesc cauzele care le-au generat i persoanele vinovate.

3) Stabilirea i regularizarea diferentelor de inventar

2.
Rezultatele inventarierii se stabilesc prin compararea rezultatelor constatate efectiv i inscrise n
listele de inventariere cu datele din evidena analitica i din contabilitate.
Diferentele depistate la inventariere se regularizeaza n felul urmator:
1) Plusurile de mrfuri i ambalaje i diferentele valorice n urma compensarii lipsurilor cu
plusurile se nregistreaz ca majorare a veniturilor ntreprinderii.
2) Lipsurile se contata ca cheltuieli a perioadei. Lipsurile n limita normelor de perisabilitate
naturala vor reprezenta cheltuieli ale perioadei care de asemenea se pot acoperi pe seama
unei rezerve formate anterior, iar cele ce depasesc normele de perisabilitate naturala
precum i prejudiciile legate de deteriorarea mrfurilor i ambalajelor se innainteaza
persoanelor vinovate, care vor restitui la pre de piata, la momentul depistarii lipsurilor.
Daca nu se stabilesc persoane vinovate pierderile legate de deteriorarea valorilor
materiale sau lipsurile ce depasesc normele stabilite se trec la cheltuielile perioadei.
Rezultatele inventarierii se constata cantitativ-valoric la unitile de comer cu ridicata i la
unitile de alimentaie public unde evidena mrfurilor este dusa cantitativ valoric.
Rezultatele inventarierii se inscriu de catre comisia de inventariere numai dup ce contabilitatea
confirma soldurile scriptice intr-un proces verbal.
Rezultatele inventarierii la unitile de comer cu amnuntul i la unele uniti de alimentaie
public, cum ar fi bufetele, magazinele de culinarie, se constata numai valoric deoarece evidena
lor este dusa numai valoric.

EX: Regularizare i contabilizare a lipsurilor stabilite la inventariere la o unitate de comer cu

ridicata, unde evidena mrfurilor se duce cantitativ-valoric.
S-au stabilit lipsuri de mrfuri n suma de 500 lei, din care 300 sunt din vina gestionarului i
restul 200 lei sunt n limita normei de perisabilitate naturala. Persoana gestionara restituie la pre
de piata cu TVA 360 lei. Gestionarul achita n casa 50% n luna curenta i restul i se va retine
din salariu timp de 6 luni.
Suma lipsurilor este data la pre de achizitie deoarece unitatea de comer cu ridicata duce
evidena mrfurilor la pre de achizitie.
1. Stabilirea lipsurilor
Dt 714
Ct 217 500
2. Stabilirea persoanei vinovate i imputarea acestia a lipsei
Dt 227 360
Ct 515 150
Ct 612 150
Ct 534.2 60
3. Achitarea n luna curenta
Dt 241
Ct 227 180 (150+30)
4. Achitarea n fiecare din urmtoarele 6 luni prin retinere din salariu 180/6 =30 lei lunar
Dt 531
Ct 227 30
5. Concomitent veniturile anticipate curente se trec la veniturile perioadei:
Dt 515
Ct 612 25 (150/6)
Pentru lipsurile n limita normelor de perisabilitate naturala ntreprinderile pot crea anumite
rezerve care mai tirziu vor fi utilizate pentru acoperirea acestor lipsuri. Astfel la formarea
rezervei se va inregistra:
Dt 712
Ct 538
La utilizarea rezervei pentru acoperirea lipsurilor de mrfuri n limita normelor de perisabilitate
naturala se nregistreaz:
Dt 538
Ct 217

3.
Pentru gestiunile unde evidena se duce global-valoric, cum ar fi unitile de comer cu
amnuntul i unele uniti de alimentaie public (baruri, bufete, magazine de culnarie) este
caracteristic aceiasi modalitate de inregistrare i regularizare a rezultatelor inventarierii cu unica
deosibire ca la aceste uniti n majoritatea cazurilor se duce evidena mrfurilor la pre de
vnzare i apare necesitatea de a reflecta adaosului comercial pentru diferentele de mrfuri
stabilite.
1) Stabilirea plusurilor de mrfuri i ambalaje se nregistreaz astfel:
- la pre de achizitie (la fel i pentru gestiunile cantitativ-valorice)
Dt 217
Ct 612
- la suma adaosului comercial (numai pentru gestiunile global-valorice)
Dt 217
Ct 821
2) Lipsurile de mrfuri i ambalaje se nregistreaz astfel:
- inregistrarea lipsurilor la pre de achizitie
Dt 714
Ct 217
- la suma adaosului comercial pentru mrfurile stabilite lipsa
Dt 821
Ct 217
Pentru unitile de alimentaie public ultimele 2 inregistrari contabile n cazul produselor din
producie proprie se va inregistra:
- la cost de producie
Dt 714
Ct 811
- la suma adaosului comercial
Dt 821
Ct 217
Lipsurile din vina gestionarilor se contabilizeaza la fel ca la gestiunile cantitativ-valorice. Pentru
a reflecta lipsa dup persoana vinovata este necesar sa existe acordul n scris al acesteia de a
restitui lipsa sau hotarirea judecatii ce o obliga sa achite suma lipsei.

EX: Pentru gestiunile global-valorice

La inventariere, la o unitate de comer cu amnuntul, s-a stabilit lipsa de mrfuri n suma de 300
lei pre de vnzare, fr TVA ; adaosul comercial pentru aceste mrfuri constituie 10%. Din suma
totala 100 lei sunt n limita normelor de perisabilitate naturala, iar restul 200 lei sunt din vina
gestionarului care va achita la pre de vnzare cu TVA. Gestionarul achita suma totala n casa n
luna curenta.
1. Stabilirea lipsurilor
Dt 714
Ct 217 272,73 (300 27,27)

Dt 821
Ct 217 27,27
2.Stabilirea persoanei vinovate
Dt 227 240
Ct 612 200
Ct 534.2 40
3. Achitarea lipsei
Dt 241
Ct 227 240

NOTA : n cazul cnd aceste uniti duc evidena la pre de vnzare cu TVA i utilizeaza contul
825 este necesar de a inregistra suplimentar TVA inclus n preul de vnzare pentru rezultatele
inventarierii:
Pentru plusuri
Dt 217
Ct 825
Pentru lipsuri
Dt 825
Ct 217

4.
Perisabilitatile naturale reprezinta scazaminte/reduceri naturale ale mrfii deteriorate datorita
proprietatilor sale fizico-chimice cum ar fi:
- scazaminte pentru uscare;
- scazaminte pentru volaterizare/evaporare;
- pentru spargere;
- etc.
Perisabilitatile naturale se acorda numai pentru unele grupe de mrfuri i se stabilesc separat pe
grupe de mrfuri, pe tipuri de procese n cadrul carora se constata (aprovizionare, stocare sau
vnzare), pe perioade ale anului.
Normele de pierderi sunt precizate sub forma unor cote procentuale, ele se prezinta sub forma de
lista ca anexa la Hotarirea Departamentului RM nr 22 din 03.09.96, care au fost rectificate la
10.04.97 prin publicarea n Monitorul Oficial.
Perisabilitatile naturale se acorda n limita normelor stabilite, dar n suma nu mai mare decit
lipsurile stabilite la inventariere. Perisabilitatile naturale se calculeaza pe timpul pastrarii
mrfurilor n felul urmator: Normele de pierderi se inmultesc la volumul cantitativ conform
termenelor efective de pstrare, n perioada de la inventarierea precedenta pn la
inventarierea curenta.
Pentru calcularea pierderilor n limita perisabilitatilor naturale este necesar ca unitile
comerciale sa calculeze termenul mediu de pstrare a mrfurilor prin impartirea stocului
mediu zilnic al mrfurilor n perioada de la inventarierea precedenta pn la inventarierea
curenta. Apoi este necesar de a calcula circulaia mrfurilor de o zi.

EX: Calculam termenul mediu de pstrare a mrfurilor

Perioada este 16.03.2002 15.05.2002
(kg)
Data Stocul de S-au receptionat S-au livrat Stocul mrfii la
mrfuri la sfritul zilei
nceputul zilei
16.03 0 116 0 116
 17.03 116 0 50 66
18.03 66 340 210 196
....
15.05 1249 0 778 471
Total 40191 32100 13848 58443
Calculam stocul mediu zilnic:
Stoc final / nr de zile n perioada = 58443 / 61 zile = 958 kg/zi

Calculam circulaia mrfurilor (vnzarile) pe o zi = 13848/61 = 227 kg/zi

Calculam termenul mediu de pstrare:

Stoc mediu zilnic / Vnzari pe zi = 958 / 227 = 4 zile
Pentru acest termen mediu de pstrare 4 zile norma de perisabilitate naturala este de 0,086%.
Norma de perisabilitate naturala a salamului fiert este stabilita n conditiile termenului de
pstrare 4 zile i reprezinta 0,086%.

Volumul maxim al perisabilitatilor naturale luind ca baza de calcul salamul fiert n conditiile
cnd vnzarile totale reprezinta 13848 kg i termenul de pstrare este 4 zile va constitui 13848
* 0,086 = 12 kg
Deci ca pierderi putem considera 12 kg de salam fiert. Daca sa calculam valoric pierderile din
perisabilitati naturale vor constitui reiesind din preul unui kg de salam 36 lei va fi 432 lei.
In contabilitate aceasta operaie se reflecta astfel :
Dt 714
Ct 217 432 lei
Suma TVA de la pierderile n limita perisabilitatii se reflecta astfel:
Dt 713
Ct 534 86 lei (432 * 20%)

In unitile de comer cu amnuntul pentru calcularea normelor de perisabilitate naturala se poate

utiliza alta metoda care nu prevede calculul termenului mediu de pstrare a mrfurilor.
Calculatia prin aceasta metoda se poate efectua n felul urmator:
Calcularea perisabilitatilor n conditiile cnd ultima inventariere a fost la 01.12.01, iar
inventarierea curenta la 01.06.2002
Nr Denumirea elementelor Suma, lei
de
ordi
ne
1. Perisabilitatea naturala pentru stocul de mrfuri conform listei de 90
inventariere la 01.12.01
2. Perisabilitatea naturala calculata pentru mrfurile intrate 900
3. TOTAL perisabilitati 990
4. Se scad:
a) perisabilitatile calculate conform documentelor pentru mrfurile 30
eliberate 90
b) perisabilitatea calculata conform listei de inventariere la 01.06.2002
5. Se exclud n total: 120
6. Suma perisabilitatilor naturale ce urmeaza sa fie trecute la pierderi (rd3 870
rd5)

La suma data se nregistreaz:

Dt 714
Ct 217 870
Concomitent la suma TVA:
Dt 713
Ct 534 20% 870 = 164

In cazul cnd mrfurile se pastreaza intr-o incapere auxiliara a ntreprinderii i se afla n

gestiunea unei brigazi de lucratori cu raspundere materiala atunci sumele perisabilitatilor
naturale vor fi reflectate i impartite/repartizate intre brigazile de lucratori.
Perisabilitatile naturale n cazul cnd ntreprinderea de comer cu amnuntul duce evidena
mrfurilor la pre de vnzare se reflecta n felul urmator:
Dt 714
Ct 217 la pre de cumprare ( pre de vnzare adaos comercial)
La suma adaosului comercial:
Dt 821
Ct 217
Daca se utilizeaza contul 825 atunci la suma TVA inclusa n preul de vnzare al mrfurilor n
limita normelor de perisabilitate naturala:
Dt 825
Ct 217

5.
Reevaluarea reprezinta modificarea preului la valori materiale care se poate efectua:
1. la hotarirea administratiei ntreprinderii;
2. hotarirea puterii locale de stat;
3. prin decret prezindential sau hotarire de Guvern;
In aceste decizii sau hotariri trebuie sa se includa:
- lista mrfurilor i ambalajelor, ce urmeaza a fi reevaluate;
- sensul modificarii preului (majorarea/micsorarea);
- cota de modificare sau preul nou;
- sursa de acoperire sau finantare a diferntelor;
- data modificarilor de pre;
- etc.
Inainte de a se efectua orice reevaluare este necesar sa se faca inventariere mrfurilor i
ambalajelor n cauza. Rezultatele reevalurii se nregistreaz n actul sau procesul verbal privind
reevaluarea mrfurilor i ambalajelor. n acest document se indica cantitatea, preul vechi i
preul nou i suma diferentei.
In rezultatul reevalurii pot fi:
1) majorari de pre care se nregistreaz n mod diferit n dependenta de varianta aleasa de
ntreprindere pentru evidena (la pre de cumprare sau de vnzare)
a) n cazul evidentei la pre de cumprare majorarile de pre se nregistreaz
Dt 217
Ct 612
b) Pentru evidena la pre de vnzare se nregistreaz suplimentar inca o formula
contabila
Dt 217
Ct 821
2) reducerile de pre n rezultatul reevalurii de asemenea se contabilizeaza n mod diferit n
dependenta de varianta de evidena a mrfurilor:
a) Cnd se duce evidena la pre de cumprare pentru reflectarea reducerilor de pre este
important faptul daca reducerea preului se efectueaz pn la valoarea de bilant a mrfurilor sau
mai jos de ea. n cazul cnd se efectueaz pn la valoarea de bilant nu se contabilizeaza. n cazul
cnd preul se reduce sub valoarea de bilant, n acest caz se nregistreaz:
Dt 714
 Ct 217 la suma diferentei dintre pre i valoarea de bilant

b) Evidena se duce la pre de vnzare n cazul cnd preul se micsoreaza pn la

valorea de bilant reducerea se nregistreaz ca micsorare a adaosului comercial:
Dt 821
Ct 217
In cazul cnd se micsoreaza preul sub valoarea de bilant, suplimentar la formula
precedenta se mai nregistreaz inca o formula contabila:
Dt 714
Ct 217
EX:
S-au reevaluat 2 tipuri de mrfuri: 1 pre de cumprare constituie 4 lei/unitate; Preul de
vnzare se calculeaza reiesind din adaosul comercial de 30% i TVA 20%. Cantitatea totala
reevaluata 50 uniti. Preul dup reevaluare constituie 6 lei pe unitate.
2 pre de cumprare este 9 lei/unitate. Pre de vnzare se calculeaza reiesind din adaosul
comercial de 15% i TVA 20%. Cantitatea totala reevaluata 20 uniti. Preul dup reevaluare
constituie 7 lei.
Este necesar sa se reflecte diferentele stabilite la reevaluare reiesind din urmtoarele 2 variante:
a) unitatea de comer duce evidena la preul de cumprare;
b) unitatea de comer duce evidena la pre de vnzare.