Sunteți pe pagina 1din 38

DOSAR PRETURI DE TRANSFER: Control

fiscal, intocmirea dosarului, nerespectarea


principiului valorii de piata, riscuri
In cuprinsul dosarului de mai jos am inclus toate analizele intocmite de Contabilul.ro si de specialistii sai in
domeniul preturilor de transfer. Tratam, asadar, in prima parte, legislatia valabila din acest an in ce priveste
preturile de transfer, va punem la dispozitie si un infografic pe aceasta tema si consultam, in a doua parte a
acestui articol, analizele specialistilor pe aceasta: "Consecintele efectuarii de tranzactii cu persoane afiliate
fara respectarea principiului valorii de piata", "Justinian Cucu: Obligatia de furnizare a documentelor
necesare intocmirii dosarului preturilor de transfer" si "Specialistul raspunde: Raporturi de afiliere si
obligativitatea intocmirii dosarului preturilor de transfer".

Atentie! Ordinul 442/2016 modifica politica preturilor de transfer. Noile obligatii din 2016

In ce priveste preturile de transfer, in context mai larg, inainte de a prezenta Ordinul 442/2016, trebuie
amintita si revolutia BEPS (Erodarea Bazei Impozabile si Transferul Profiturilor/ Base Erosion and Profit
Shifting). Odata cu finalizarea planului de actiune BEPS in toamna anului trecut, s-au stabilit mai multe
actiuni care ar trebui implementate treptat.

UPDATE! La finalul acestui articol puteti consulta si un infografic pe care l-am creat pentru a veni
in sprijinul dvs.

In cadrul Conferintei Anuale de Fiscalitate, editia a X-a, organizata de EY Romania, Arcadie Parfenie,
Senior Manager in cadrul Diviziei de Taxare Internationala, a explicat pe larg cum arata aceste masuri
stabilite si a amintit, totodata, ca "masurile avute in vedere de Organizatia pentru Cooperare si Dezvoltare
Economica in contextul BEPS reprezinta cele mai importante modificari ale regulilor de taxare
internationala din ultimii ani".

Mai jos regasiti si noul Ordin 442/2016 cu anexele incluse.

Totodata, s-a precizat ca "masurile BEPS se refera la corelarea activitatii economice, respectiv a locului in
care a fost generata valoarea adaugata cu taxarea profitului aferent, precum si cresterea gradului de
transparenta si evitarea dublei neimpozitari prin structuri fiscale". Potrivit acestuia, "in acest context nou,
trebuie avut in vedere accentul pus pe substanta economica a tranzactiilor si tratamentul fiscal".

Directiva UE BEPS urmareste astfel implementarea raporturilor si coordonarea recomandarilor


emise de OCDE la nivelul tarilor europene. Desi Romania poate fi considerata un "early adopter" (deci
la nivel de incepator), exista mai multe aspecte la care trebuie sa fim atenti cand discutam de preturile de
transfer (sa avem in vedere si principiile dupa care ne ghidam, precum si liniile directoare din Codul
fiscal).

Consultati AICI analiza cu titlul Tranzactii pentru care exista obligativitatea intocmirii dosarului
preturilor de transfer in 2016!
Tranzactii pentru care exista obligativitatea
intocmirii dosarului preturilor de transfer
In Monitorul Oficial nr.74 din 02.02.2016, a fost publicat Ordinul presedintelui Agentiei Nationale de
Administrare Fiscala nr.442/2016 - OANAF 442/2016, privind cuantumul tranzactiilor, termenele pentru
intocmire, continutul si conditiile de solicitare a dosarului preturilor de transfer si procedura de
ajustare/estimare a preturilor de transfer.

In vederea justificarii respectarii principiului valorii de piata a preturilor de transfer dintre persoane afiliate,
coroborand prevederile Legii nr.227/2015 privind Codul Fiscal, cu cele ale Legii nr.207/2015 privind
Codul de Procedura Fiscala s-a emis Ordinul presedintelui ANAF nr.442/2015 prin care s-a instituit
obligativitatea intocmirii dosarului preturilor de transfer pentru anumite categorii de contribuabili si
tranzactii efectuate, astfel:

1.Contribuabilii/Platitorii din categoria marilor contribuabili, stabiliti prin ordin al pretedintelui


Agentiei Nationale de Administrare Fiscala, care desfasoara tranzactii cu persoane afiliate cu o valoare
totala anuala, calculata prin insumarea valorii tranzactiilor efectuate cu toate persoanele afiliate, exclusiv
TVA, mai mare sau egala cu oricare din pragurile de semnificatie, prevazute mai jos, au obligatia intocmirii
anuale a dosarului preturilor de transfer.

Nivelul valoric al pragului de semnificatie pentru marii contribuabili, in functie de tranzactia desfasurata,
este:
- 200.000 , in cazul dobanzilor incasate/platite pentru serviciile financiare, calculat la cursul de schimb
comunicat de Banca Nationala a Romaniei valabil pentru ultima zi a anului fiscal;
- 250.000 , in cazul tranzactiilor privind prestarile de servicii primite/prestate, calculat la cursul de schimb
comunicat de Banca Nationala a Romaniei valabil pentru ultima zi a anului fiscal;
- 350.000 , in cazul tranzactiilor privind achizitii/vanzari de bunuri corporale sau necorporale, calculata la
cursul de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei valabil pentru ultima zi a anului fiscal.

Termenul de intocmire a dosarului preturilor de transfer este termenul legal stabilit pentru
depunerea declaratiilor anuale privind impozitul pe profit (formularul 101), pentru fiecare an fiscal.

Dosarul preturilor de transfer in cazul marilor contribuabili pentru tranzactiile enumerate mai sus poate fi
solicitat de organul de inspectie fiscala, pe perioada derularii unei inspectii fiscale sau poate fi solicitat de
organul fiscal si in afara unei actiuni de inspectie fiscala (in baza art.58 si art.64 din Codul de Procedura
Fiscala).

Termenul de punere la dispozitie a dosarului preturilor de transfer solicitat de organul de inspectie


fiscala sau de organul fiscal si in afara unei actiuni de inspectie fiscala este de maxim 10 zile de la data
solicitarii, dar nu mai devreme de 10 zile de la expirarea termenului legal stabilit pentru depunerea
declaratiilor anuale privind impozitul pe profit (formularul 101).

2. Contribuabilii/Platitorii din categoria marilor contribuabili, care nu se incadreaza in criteriile enumerate


la pct.1 de mai sus, precum si contribuabilii/platitorii din categoriile contribuabililor mici si mijlocii, care
desfasoara tranzactii cu persoane afiliate cu o valoare totala anuala, calculata prin insumarea valorii
tranzactiilor efectuate cu toate persoanele afiliate, exclusiv TVA, mai mare sau egala cu oricare din
pragurile de semnificatie, prevazute mai jos, au obligatia intocmirii si prezentarii dosarului preturilor de
transfer.
Nivelul valoric al pragului de semnificatie pentru contribuabilii/platitorii din categoria marilor
contribuabili, care nu se incadreaza in criteriile precizate la punctul 1, precum si pentru
contribuabilii/platitorii din categoriile contribuabililor mici si mijlocii, in functie de tipul tranzactiei
desfasurate, este:

- 50.000 , in cazul dobanzilor incasate/platite pentru serviciile financiare, calculat la cursul de schimb
comunicat de Banca Nationala a Romaniei valabil pentru ultima zi a anului fiscal;
- 50.000 , in cazul tranzactiilor privind prestarile de servicii primite/prestate, calculat la cursul de schimb
comunicat de Banca Nationala a Romaniei valabil pentru ultima zi a anului fiscal;
- 100.000 , in cazul tranzactiilor privind achizitii/vanzari de bunuri corporale sau necorporale, calculata la
cursul de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei valabil pentru ultima zi a anului fiscal.

Intocmirea si prezentarea dosarului preturilor de transfer pentru categoriile de contribuabili enumerati la


pct.2 se efectueaza numai la solicitarea organului fiscal, in cadrul unei actiuni de inspectie fiscala.

Termenul pentru prezentarea dosarului preturilor de transfer, pentru contribuabilii de la punctul 2, va fi


cuprins intre 30 si 60 de zile calendaristice, cu posibilitatea prelungirii o singura data, la solicitarea scrisa a
contribuabililor/platitorilor, cu o perioada de cel mult 30 de zile calendaristice. In aceste conditii, daca se
impune, inspectia fiscala poate fi suspendata pana la expirarea termenului de punere la dispozitie a
dosarului preturilor de transfer, in temeiul art.127, alin.(1), lit.b) din Codul de Procedura Fiscala.

Astfel, obligatia de intocmire a dosarului preturilor de transfer revine categoriilor de contribuabili


enumerati mai sus, a caror valoare a tranzactiilor efectuate cu toate persoanele afiliate, exclusiv TVA,
depaseste oricare din pragurile de semnificatie precizate la pct.1 si 2.

Continutul dosarului preturilor de transfer se regaseste in Anexa nr.3 din OPANAF nr.442/2015.

In situatia neprezentarii/prezentarii incomplete a dosarului preturilor de transfer solicitat de organele de


inspectie fiscala, acestea vor proceda la estimarea cuantumului preturilor de transfer.

Mentionam ca pentru contribuabilii pentru care nu exista obligatia intocmirii si prezentarii dosarului
preturilor de transfer, acestia vor justifica respectarea principiului valorii de piata, in cadrul unei inspectii
fiscale, conform regulilor generale prevazute de reglementarile financiar-contabile si fiscale in vigoare.

Termenul de "persoane afiliate" este definit la art.7, pct.26 din Legea nr.227/2015 privind Codul Fiscal.

Informatii suplimentare privind preturile de transfer puteti afla si in aceasta analiza!

Sursa: ANAF Cluj

IMPORTANT! Aspecte de care sa tinem cont:

- e importanta revizuirea tranzactiilor cu grupul in perioada urmatoare


- nu va mai fi suficienta o analiza doar din perspectiva autoritatilor din Romania
- inspectiile fiscale vor fi orientate catre continutul dosarului preturilor de transfer (va trebui sa
cunoasteti temeinic legislatia si structura tranzactiilor, venind cu argumente solide in acest sens)

Nota: obligatia de a intocmi dosarul preturilor de transfer: pentru marii contribuabili, pana la data
depunerii declaratiei anuala de impozit pe profit.
Se impun reguli antifragmentare care vor tine cont de contextul general. Asa cum a fost dat ca exemplu
in cadrul conferintei amintite, o companie cu depozit care apartine unei entitati, cu personal care apartine
unei alte entitati va fi analizata din perspectiva mai larga. Practic, vor fi mai rare situatiile in care
functioneaza astfel de societati cu o structura distribuita catre mai multe entitati.

Actiunea 13 din cadrul planului BEPS, actiune referitoare la documentatia preturilor de transfer, recomanda
o abordare structurata asupra acestei documentatii.

De asemenea, documentele de tip "master file" si documentatia locala vor fi furnizate direct administratiilor
fiscale.

Ca efecte asupra companiilor, Arcadie Parfenie a amintit astfel:

- actualizarea documentatiei de preturi de transfer


- evaluarea stadiului de pregatire a CbCR (country by country reporting/"raportul tara cu tara"_
- implementarea unei solutii de raportare durabila
- transparenta informatiilor
- evaluarea riscurilor in functie de rezultatele raporturilor CbCr

De asemenea, amintim aici si actiunea 6 denumita "Standarde minime". Se aplica astfel:

- noi prevederi anti-abuz: abordare combinata a testului privind scopul principal (PPT) si clauza
limitarii beneficiilor (LOB)/Exclusiv testul PPT/clauza LOB, completat de reguli specificie care
vizeaza conduita mecanismelor de finantare

- definirea criteriului "activitate substantiala" folosit atunci cand se determina daca un regim fiscal
este nociv

- imbunatatirea transparentei economice cadru pentru schimbul automat obligatoriu de informatii


fiscale

In Lantul de productie/distributie, prin actiunile 8-10 se doreste alinirea rezultatelor cu crearea de valoare:
- reguli modificate privind aplicarea principiului pretului de piata
- noua verisune a capitolului VI din liniile directoare OCDE
-acorduri de contributie la costuri
- servicii intragrup cu valoare adaugata redusa

Ca probleme de avut in vedere in perioada urmatoare, amintite de Arcadie Parfenie:

"Ce activitati sunt necesare pentru a consolida pozitia unei companii in activitati de holding, finantare sau
lant de productie/distributie?"

"Sunt companiile pregatite pentru diverse controverse?"

Intelegem, asadar, ca din acest an discutam deja de aplicarea prevederilor din Liniile directoare privind
preturile de transfer emise de OCDE pentru societatile multinationale si administratiile fiscale. Vom tine
cont, asadar, si de planul BEPS cu cele 15 actiuni (dintre care am amintit cateva mai sus).
In legislatia din Romania, retinem ca modificari importante, obligatia intocmirii dosarului preturilor
de transfer, fara a mai astepta o cerere emisa de ANAF in aceasta privinta. Modificarile au fost aduse
odata cu Legea 207/2015 privind Codul de Procedura fiscala.

"Incepand cu 2016, toate firmele vor fi obligate sa intocmeasca dosarul preturilor de transfer, iar
asta nu doar la cererea trimisa de ANAF. Noile obligatii sunt prevazute de Noul Cod de Procedura
Fiscala (Legea 207/2015).

Prevederi Noul Cod de procedura fiscala la Art. 108 alin. (2):

"In vederea documentarii respectarii principiului valorii de piata contribuabilul/platitorul care desfasoara
tranzactii cu persoane afiliate are obligatia sa intocmeasca dosarul preturilor de transfer. La solicitarea
organului fiscal central competent contribuabilul/platitorul are obligatia de a prezenta dosarul preturilor de
transfer. Cuantumul tranzactiilor pentru care contribuabilul/platitorul are obligatia intocmirii dosarului
preturilor de transfer, termenele pentru intocmirea acestuia, continutul dosarului preturilor de transfer,
precum si conditiile in care se solicita acesta se aproba prin ordin al presedintelui ANAF."

Nota: Pentru Legislatie preturi de transfer si procedura amiabila, ANAF a creat o pagina distincta pe care o
puteti consulta aici.
Definitii de luat in calcul (prevederi speciale) in noul Cod fiscal:
Art. 11. (1) La stabilirea sumei unui impozit, a unei taxe sau unei contributii sociale obligatorii,
autoritatile fiscale pot sa nu ia in considerare o tranzactie care nu are un scop economic, ajustand efectele
fiscale ale acesteia sau pot reincadra forma unei tranzactii/activitati pentru a reflecta continutul economic
al tranzactiei/activitatii.

Organul fiscal este obligat sa motiveze in fapt decizia de impunere emisa ca urmare a neluarii in
considerare a unei tranzactii sau, dupa caz, ca urmare a reincadrarii formei unei tranzactii, prin indicarea
elementelor relevante in legatura cu scopul si continutul tranzactiei ce face obiectul neluarii in
considerare/reincadrarii, precum si a tuturor mijloacelor de proba avute in vedere pentru aceasta.

(2) Tranzactiile transfrontaliere sau o serie de tranzactii transfrontaliere care sunt calificate ca fiind
artificiale de organele fiscale competente nu vor face parte din domeniul de aplicare a conventiilor de
evitare a dublei impuneri.

(3) Prin tranzactii transfrontaliere artificiale se intelege tranzactiile transfrontaliere sau seriile de tranzactii
transfrontaliere care nu au un continut economic si care nu pot fi utilizate in mod normal in cadrul unor
practici economice obisnuite, scopul esential al acestora fiind acela de a evita impozitarea ori de a obtine
avantaje fiscale care altfel nu ar putea fi acordate. Tranzactiile transfrontaliere sau seriile de tranzactii
transfrontaliere sunt acele tranzactii efectuate intre doua sau mai multe persoane dintre care cel putin una se
afla in afara Romaniei.
In ce priveste art. 11 alin. (1) de mai sus, economistul Ion Florin Bilteanu a explicat intr-o analiza detaliata
ca in ambele forme ale noului CF se retin doua situatii care trebuie analizate separat de catre organele de
inspectie fiscala si antifrauda:

1. Tranzactii care nu au un scop economic. Tranzactiile fara scop economic sunt acele tranzactii care se
reflecta doar in documente fara ca bunurile sau serviciile sa circule efectiv intre contribuabili. Efectul
acestor tranzactii din punct de vedere fiscal este zero deoarece pentru vanzator veniturile nu sunt sustinute
de vanzarea efectiva a bunurilor iar pentru cumparator aceste cheltuieli nu pot genera venituri
impozabile. Daca din punctul de vedere al vanzatorului, pentru stat nu exista riscuri de pierdere de
venituri fiscale, din punctul de vedere al cumparatorului acest risc exista. De aceea, inspectorii fiscali si
fiscali antifrauda (am folosit sintagma "fiscali antifrauda" pentru ca trebuie sa se inteleaga ca inspectorii
antifrauda sunt organe de control fiscal, trebuie sa respecte toate procedurile fiscale, fac parte din
A.N.A.F.) trebuie sa analizeze la toti contribuabilii verificati, daca bunurile si serviciile achizitionate au
fost utilizate pentru realizarea propriilor operatiuni impozabile, mai pe intelesul tuturor la realizarea de
activitati generatoare de venituri si care genereaza colectarea taxei pe valoarea adaugata. Niciodata
inspectia fiscala si controlul antifrauda nu fac o asemenea analiza, invocand art.11 alin.(1) in totalitatea
lui fara a analiza careia din cele doua situatii se supun operatiunile verificate.

2. A doua situatie este reincadrarea formei unei tranzactii/activitati pentru a reflecta continutul
economic al tranzactiei/activitatii. Este evident pentru orice persoana de buna-credinta, ca, in aceasta a
doua situatie, se recunoaste tranzactia/activitatea dar nu a fost reflectat in mod corect continutul economic
al acesteia. Deci tranzactia are un scop economic dar nu s-a reflectat corect din punct de vedere fiscal
continutul economic al acesteia.

"Deci trebuie facuta o analiza pertinenta, aprofundata, temeinica a fondului economic al operatiunilor care
sa demonstreze daca bunurile si/sau serviciile au fost utilizate de catre contribuabilul analizat, pentru
realizarea propriilor operatiuni impozabile, indiferent de neregulile savarsite de furnizorii contribuabilului
sau furnizorii furnizorilor. Obligatia efectuarii acestei analiza rezulta si din aplicarea principiului
prevalentei economicului asupra juridicului", atrage atentia Ion Florin Bilteanu.

In final, redam Ordinul 442/2016 si va asteptam si in Grupul Contabililor din Romania sau pe pagina
noastra de Facebook pentru discutii pe aceasta tema.

Ordinul nr. 442/2016 privind cuantumul tranzactiilor, termenele pentru intocmire, continutul si
conditiile de solicitare a dosarului preturilor de transfer si procedura de ajustare/estimare a
preturilor de transfer

In vigoare de la 02.02.2016
In baza prevederilor art. 11 alin. (3) din Hotararea Guvernului nr. 520/2013 privind organizarea si
functionarea Agentiei Nationale de Administrare Fiscala, cu modificarile si completarile ulterioare, si in
temeiul prevederilor art. 5 alin. (4), art. 11 alin. (4), art. 19 alin. (6), art. 36 alin. (3) si art. 37 alin. (3) din
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, coroborate cu
prevederile art. 58, art. 64, art. 108 alin. (2), art. 283 si art. 342 alin. (1) din Legea nr. 207/2015 privind
Codul de procedura fiscala, cu modificarile si completarile ulterioare,

presedintele Agentiei Nationale de Administrare Fiscala emite urmatorul ordin:

Art. 1.

In vederea documentarii respectarii principiului valorii de piata a preturilor de transfer practicate in cadrul
tranzactiilor desfasurate cu persoane afiliate, contribuabilii/platitorii au obligatia de a intocmi dosarul
preturilor de transfer, in conditiile stabilite prin prezentul ordin.

Art. 2.

(1) Contribuabilii/Platitorii din categoria marilor contribuabili, stabiliti prin ordin al presedintelui Agentiei
Nationale de Administrare Fiscala, care desfasoara tranzactii cu persoane afiliate cu o valoare totala anuala,
calculata prin insumarea valorii tranzactiilor efectuate cu toate persoanele afiliate, exclusiv TVA, mai mare
sau egala cu oricare din pragurile de semnificatie, prevazute la prezentul alineat, au obligatia intocmirii
anuale a dosarului preturilor de transfer. Termenul de intocmire a dosarului preturilor de transfer este
termenul legal stabilit pentru depunerea declaratiilor anuale privind impozitul pe profit, pentru fiecare an
fiscal.

Nivelul valoric al pragului de semnificatie pentru contribuabilii/platitorii anterior mentionati, in functie de


tipul tranzactiei desfasurate, este:

- 200.000 euro, in cazul dobanzilor incasate/platite pentru serviciile financiare, calculata la cursul de
schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei valabil pentru ultima zi a anului fiscal;

- 250.000 euro, in cazul tranzactiilor privind prestarile de servicii primite/prestate, calculata la cursul
de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei valabil pentru ultima zi a anului fiscal;

- 350.000 euro, in cazul tranzactiilor privind achizitii/vanzari de bunuri corporale sau necorporale,
calculata la cursul de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei valabil pentru ultima zi a
anului fiscal.

(2) Contribuabilii/Platitorii care se incadreaza la prevederile alin. (1) au obligatia, in baza art. 108 alin. (2)
din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedura fiscala, cu modificarile si completarile ulterioare, sa
prezinte la solicitarea organului de inspectie fiscala, pe perioada derularii unei inspectii fiscale, dosarul
preturilor de transfer, intocmit potrivit prevederilor prezentului ordin. Modelul si continutul solicitarii sunt
prevazute in anexa nr. 1.

(3) Dosarul preturilor de transfer intocmit potrivit alin. (1) poate fi solicitat de organul fiscal si in afara unei
actiuni de inspectie fiscala, in baza art. 58 si 64 din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedura fiscala,
cu modificarile si completarile ulterioare. Modelul si continutul solicitarii sunt prevazute in anexa nr. 2.

(4) Contribuabilii/Platitorii din categoria marilor contribuabili, care nu se incadreaza in criteriile stabilite
conform prevederilor alin. (1), precum si contribuabilii/platitorii din categoriile contribuabililor mici si
mijlocii, care desfasoara tranzactii cu persoane afiliate cu o valoare totala anuala, calculata prin insumarea
valorii tranzactiilor efectuate cu toate persoanele afiliate, exclusiv TVA, mai mare sau egala cu oricare din
pragurile de semnificatie, prevazute la prezentul alineat, au obligatia intocmirii si prezentarii dosarului
preturilor de transfer numai la solicitarea organului fiscal, in cadrul unei actiuni de inspectie fiscala.
Modelul si continutul solicitarii sunt prevazute in anexa nr. 1.

Nivelul valoric al pragului de semnificatie pentru contribuabilii/platitorii din categoria marilor


contribuabili, care nu se incadreaza in criteriile stabilite conform prevederilor alin. (1), precum si pentru
contribuabilii/platitorii din categoriile contribuabililor mici si mijlocii, in functie de tipul tranzactiei
desfasurate, este:

- 50.000 euro, in cazul dobanzilor incasate/platite pentru serviciile financiare, calculata la cursul de schimb
comunicat de Banca Nationala a Romaniei valabil pentru ultima zi a anului fiscal;

- 50.000 euro, in cazul tranzactiilor privind prestarile de servicii primite/prestate, calculata la cursul de
schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei valabil pentru ultima zi a anului fiscal;

- 100.000 euro, in cazul tranzactiilor privind achizitii/vanzari de bunuri corporale sau necorporale, calculata
la cursul de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei valabil pentru ultima zi a anului fiscal.
(5) Contribuabilii/Platitorii care se incadreaza la prevederile alin. (4) si care desfasoara tranzactii cu
persoane afiliate cu o valoare totala anuala, calculata prin insumarea valorii tranzactiilor efectuate cu toate
persoanele afiliate, exclusiv TVA, sub oricare din pragurile de semnificatie stabilite la alin. (4) vor
documenta respectarea principiului valorii de piata, in cadrul unei inspectii fiscale, conform regulilor
generale prevazute de reglementarile financiar-contabile si fiscale in vigoare.
Art. 3.

Dosarul preturilor de transfer intocmit conform prevederilor art. 2 are continutul prevazut in anexa nr. 3.

Art. 4.

(1) Termenul pentru punerea la dispozitie a dosarului preturilor de transfer intocmit conform prevederilor
art. 2 alin. (1), solicitat potrivit prevederilor art. 2 alin. (2) si (3), va fi de maximum 10 zile calendaristice
de la data solicitarii, dar nu mai devreme de 10 zile de la expirarea termenului stabilit pentru intocmire.

(2) Pentru contribuabilii/platitorii care au obligatia intocmirii dosarului preturilor de transfer conform
prevederilor art. 2 alin. (4), organul de inspectie fiscala va stabili termenul pentru prezentarea de catre
contribuabili/platitori a acestuia prin formularul de solicitare. Termenul pentru prezentarea dosarului
preturilor de transfer, solicitat potrivit prevederilor art. 2 alin. (4), va fi cuprins intre 30 si 60 de zile
calendaristice, cu posibilitatea prelungirii o singura data, la solicitarea scrisa a contribuabililor/platitorilor,
cu o perioada de cel mult 30 de zile calendaristice. in aceste conditii, daca se impune, inspectia fiscala
poate fi suspendata pana la expirarea termenului de punere la dispozitie a dosarului preturilor de transfer, in
temeiul prevederilor art. 127 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedura fiscala, cu
modificarile si completarile ulterioare.

Art. 5.

(1) La cererea scrisa a organului de inspectie fiscala, in vederea completarii dosarului preturilor de transfer,
contribuabilul/platitorul va furniza si alte informatii suplimentare, relevante pentru documentarea
respectarii principiului valorii de piata.

(2) In cazul in care contribuabilul/platitorul completeaza dosarul cu elemente suplimentare, la solicitarea


organului fiscal competent, acestea vor fi insotite de trimiteri la documentatia initiala, dupa caz.

(3) Dosarul preturilor de transfer, respectiv completarile ulterioare solicitate, dupa caz, vor fi puse la
dispozitia organului fiscal solicitant, la sediul acestuia sau la locul de desfasurare a inspectiei fiscale, in
termenul stabilit de acesta.

(4) Filele vor fi indosariate, numerotate si insotite de opis. in cazul in care exista documente in limba
straina, acestea vor fi insotite de traduceri in limba romana, in conditiile legii.

(5) Anexele la dosarul preturilor de transfer care sunt disponibile si in format electronic vor fi inaintate
organului fiscal competent intr-un format editabil.
Art. 6.

Dosarul preturilor de transfer nu va fi solicitat si nu se intocmeste, dupa caz, de catre


contribuabilul/platitorul beneficiar al unui acord de pret in avans, pentru tranzactiile si perioadele care sunt
acoperite de acordul de pret in avans emis de Agentia Nationala de Administrare Fiscala sau pentru
tranzactiile pentru care a fost emisa o decizie de ajustare/estimare a venitului sau cheltuielii uneia dintre
persoanele afiliate in conformitate cu prevederile art. 283 din Legea nr. 207/2015 privind Codul de
procedura fiscala, cu modificarile si completarile ulterioare.

Art. 7.

(1) In cazul efectuarii de catre contribuabil/platitor de tranzactii cu persoane afiliate fara respectarea
principiului valorii de piata, conform prevederilor art. 11 alin. (4) din Legea nr. 227/2015 privind Codul
fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, organele de inspectie fiscala vor ajusta cuantumul
preturilor de transfer practicate. Ajustarea se va realiza pentru acele tranzactii derulate cu persoane afiliate
pentru care contribuabilul/platitorul nu a documentat faptul ca preturile de transfer stabilite au respectat
principiul valorii de piata.

(2) Neprezentarea, in timpul inspectiei fiscale, conform prevederilor art. 2 alin. (2) si (4), a dosarului
preturilor de transfer, in termenele stabilite, confera organelor de inspectie fiscala dreptul de a considera ca
tranzactiile efectuate cu persoane afiliate sunt efectuate fara documentarea cuantumului preturilor de
transfer practicate.

(3) Prezentarea incompleta a dosarului preturilor de transfer, solicitat conform prevederilor art. 2 alin. (2) si
(4), reprezinta lipsa datelor necesare organului de inspectie fiscala, pentru a stabili daca preturile de transfer
practicate respecta principiul valorii de piata.

(4) in situatia neprezentarii/prezentarii incomplete a dosarului preturilor de transfer, solicitat conform


prevederilor art. 2 alin. (2) si (4), organele de inspectie fiscala vor proceda la estimarea cuantumului
preturilor de transfer. Estimarea se va realiza numai pentru tranzactiile derulate cu persoane afiliate pentru
care contribuabilul/platitorul nu a prezentat dosarul preturilor de transfer sau pentru care dosarul preturilor
de transfer a fost prezentat incomplet, nefiind astfel documentat faptul prin care cuantumul preturilor de
transfer stabilite respecta principiul valorii de piata. Ca urmare a operatiunii de estimare se ajusteaza suma
venitului sau a cheltuielii, dupa caz, aferente rezultatului fiscal oricareia dintre partile afiliate, pe baza
nivelului tendintei centrale a pietei.

Art. 8.

Tranzactiile intre persoanele afiliate sunt considerate a fi realizate conform principiului valorii de piata
daca indicatorul financiar al tranzactiei/valoarea tranzactiei (marja/rezultat/pret) se incadreaza in intervalul
de comparare. Pentru stabilirea intervalului de comparare se vor respecta urmatoarele prevederi:

1. analiza de comparabilitate va avea in vedere criteriile teritoriale in urmatoarea ordine: national, Uniunea
Europeana, paneuropean, international;

2. disponibilitatea rezonabila a datelor la momentul stabilirii preturilor de transfer sau la momentul


documentarii acestora, pentru care contribuabilul/platitorul verificat prezinta documentele justificative
pentru datele utilizate la momentul stabilirii preturilor de transfer;

3. marja de comparare reprezinta intervalul de valori ale pretului sau marjei/rezultatului aferent
tranzactiilor comparabile derulate intre societati comparabile independente;

4. pentru determinarea valorilor extreme, marja de comparare va fi impartita in 4 segmente. Segmentele de


maxim si de minim reprezinta rezultatele extreme. Intervalul de comparare reprezinta intervalul de valori
ale pretului sau marjei/rezultatului aferent tranzactiilor comparabile derulate intre societati comparabile
independente, dupa eliminarea din marja de comparare a rezultatelor extreme;
5. la stabilirea si calculul estimarii/ajustarii nu se vor utiliza rezultatele extreme din cadrul marjei de
comparare;

6. daca valoarea mediana nu poate fi identificata (valoarea mediana reprezinta acea valoare care se
regaseste la mijlocul intervalului de comparare), va fi realizata media aritmetica a celor doua valori de
mijloc ale intervalului de comparare.

Art. 9.

(1) Ajustarea/Estimarea preturilor de transfer, pentru a reflecta pretul de piata al bunurilor sau serviciilor
furnizate in cadrul tranzactiei, se efectueaza de organele fiscale la valoarea configurata de tendinta centrala
a pietei.

(2) Tendinta centrala a pietei va fi considerata valoarea mediana a intervalului de comparare a indicatorilor
financiari ai societatilor/valorii tranzactiilor comparabile identificate sau in situatia in care nu se gasesc
suficiente societati/tranzactii comparabile pentru a putea stabili un interval de comparabilitate, fiind
identificate cel mult trei societati sau tranzactii comparabile, se va utiliza media aritmetica a indicatorilor
financiari ai acestor societati sau a tranzactiilor comparabile identificate.

(3) In cazul ajustarii/estimarii preturilor de transfer, identificarea tranzactiilor sau societatilor comparabile
se va face conform datelor generale despre tranzactii similare sau a indicatorilor financiari aferenti
activitatilor care urmeaza a face obiectul ajustarii/estimarii si la care atat organul de inspectie fiscala, cat si
contribuabilul/platitorul pot avea acces.

Art. 10.

Prezentul ordin se completeaza cu Liniile directoare privind preturile de transfer emise de catre Organizatia
pentru Cooperare si Dezvoltare Economica pentru societatile multinationale si administratiile fiscale, cu
amendamentele/modificarile si completarile ulterioare, si Codul de conduita privind documentatia
preturilor de transfer, publicat in Jurnalul Oficial al Uniunii Europene seria C, nr. 176/1 din 28 iulie 2006.

Art. 11.

Directia generala coordonare inspectie fiscala, directiile generale regionale ale finantelor publice regionale,
structurile subordonate acestora si Directia generala de administrare a marilor contribuabili vor duce la
indeplinire prevederile prezentului ordin.

Art. 12.

Anexele nr. 1-3 fac parte integranta din prezentul ordin.

Art. 13.

(1) Prevederile art. 2 alin. (1) vor fi aplicate tranzactiilor derulate cu persoanele afiliate efectuate incepand
cu anul 2016.

(2) Prevederile prezentului ordin se aplica procedurilor de administrare initiate dupa data de 1 ianuarie
2016.
(3) Pentru procedurile de administrare initiate anterior datei de 1 ianuarie 2016 sunt aplicabile prevederile
legale in vigoare la momentul initierii acestora.

Art. 14.

Prezentul ordin intra in vigoare cu data publicarii in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I.

Presedintele Agentiei Nationale de Administrare Fiscala,


Gelu-Stefan Diaconu
Bucuresti, 22 ianuarie 2016.

Nr. 442.

ANEXA Nr. 1

AGENTIA NATIONALA DE ADMINISTRARE FISCALA

Directia Generala . . . . . . . . . .

Administratia . . . . . . . . . .

Nr. . . . . . . . . . ./zz.ll.aa

SOLICITARE
de intocmire si prezentare a dosarului preturilor de transfer, in cazul contribuabililor/platitorilor ce au
obligatia elaborarii si prezentarii acestuia conform prevederilor art. 108 alin. (2) din Legea nr. 207/2015
privind Codul de procedura fiscala, cu modificarile si completarile ulterioare

Denumirea contribuabilului/platitorului: . . . . . . . . . .

Cod unic de inregistrare fiscala: . . . . . . . . . .

Domiciliul fiscal: . . . . . . . . . .

Stimata doamna/Stimate domn,

Avand in vedere inspectia fiscala in curs de derulare, in baza prevederilor art. 1 si art. 2 alin. (2) si (4) din
Ordinul presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala nr. 442/2016 privind cuantumul
tranzactiilor, termenele pentru intocmire, continutul si conditiile de solicitare a dosarului preturilor de
transfer si procedura de ajustare/estimare a preturilor de transfer, pana la data de . . . . . . . . . . veti prezenta
dosarul preturilor de transfer la sediul organului fiscal/la locul de desfasurare al inspectiei fiscale situat
in . . . . . . . . . .

Perioada si tranzactiile pentru care se va intocmi/prezenta dosarul preturilor de transfer sunt:

1. . . . . . . . . .

2. . . . . . . . . .
Dosarul preturilor de transfer solicitat nu va acoperi tranzactiile si perioadele care au facut obiectul unui
acord de pret in avans sau tranzactiile pentru care a fost emisa o decizie de ajustare/estimare a venitului sau
cheltuielii uneia dintre persoanele afiliate, pentru care urmeaza sa prezentati documentele in cauza.

Va comunicam faptul ca, in conformitate cu prevederile art. 4 alin. (2) din Ordinul presedintelui Agentiei
Nationale de Administrare Fiscala nr. 442/2016 privind cuantumul tranzactiilor, termenele pentru
intocmire, continutul si conditiile de solicitare a dosarului preturilor de transfer si procedura de
ajustare/estimare a preturilor de transfer, poate fi solicitata prelungirea termenului de prezentare a dosarului
preturilor de transfer, o singura data, pentru motive temeinic justificate.

Prezenta solicitare a fost emisa in baza prevederilor art. 108 alin. (2) din Legea nr. 207/2015 privind Codul
de procedura fiscala, cu modificarile si completarile ulterioare.

Organul de inspectie fiscala,


..........
(functia, numele si prenumele, semnatura)

ANEXA Nr. 2

AGENTIA NATIONALA DE ADMINISTRARE FISCALA

Directia Generala . . . . . . . . . .

Administratia . . . . . . . . . .

SOLICITARE
de prezentare a dosarului preturilor de transfer, in cazul contribuabililor/platitorilor ce au obligatia
elaborarii si prezentarii acestuia conform prevederilor art. 108 alin. (2) din Legea nr. 207/2015 privind
Codul de procedura fiscala, cu modificarile si completarile ulterioare

Denumirea contribuabilului/platitorului: . . . . . . . . . .

Cod unic de inregistrare fiscala: . . . . . . . . . .

Domiciliul fiscal: . . . . . . . . . .

Stimata doamna/Stimate domn,

Va informam ca pana la data de . . . . . . . . . ., in baza prevederilor art. 1 si art. 2 alin. (3) din Ordinul
presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala nr. 442/2016 privind cuantumul tranzactiilor,
termenele pentru intocmire, continutul si conditiile de solicitare a dosarului preturilor de transfer si
procedura de ajustare/estimare a preturilor de transfer, aveti obligatia de a depune/transmite la sediul
organului fiscal, situat in . . . . . . . . . ., dosarul preturilor de transfer pentru anul/anii fiscal(i) 20 . . . . . . . . . .

Dosarul preturilor de transfer solicitat nu va acoperi tranzactiile si perioadele care au facut obiectul unui
acord de pret in avans sau tranzactiile pentru care a fost emisa o decizie de ajustare/estimare a venitului sau
cheltuielii uneia dintre persoanele afiliate, pentru care urmeaza sa prezentati documentele in cauza.
Prezenta solicitare a fost emisa in baza prevederilor art. 58, art. 64 si art. 108 alin. (2) din Legea nr.
207/2015 privind Codul de procedura fiscala, cu modificarile si completarile ulterioare.

Conducatorul organului fiscal,


..........
(functia, numele si prenumele, semnatura, stampila)

Persoane de contact: . . . . . . . . . ., telefon: . . . . . . . . . .

ANEXA Nr. 3
CONTINUTUL DOSARULUI PRETURILOR DE TRANSFER

Dosarul preturilor de transfer va contine:

A. Informatii despre grup:

1. structura organizatorica, juridica si operationala a grupului (lista entitatilor componente din cadrul
grupului, inclusiv sediile permanente si datele de identificare ale acestora), localizarea geografica a
entitatilor componente, cu precizarea participatiilor de la nivelul grupului, din perioada pentru care a fost
intocmit dosarul preturilor de transfer;

2. descrierea generala a activitatii grupului, strategia de afaceri, inclusiv schimbarile din strategia de afaceri
din perioada pentru care a fost intocmit dosarul preturilor de transfer;

3. descrierea politicii de stabilire a preturilor de transfer la nivelul grupului, dupa caz;

4. prezentarea generala a tranzactiilor intre persoane afiliate;

5. descrierea generala a functiilor indeplinite, riscurilor asumate si a activelor utilizate in cadrul


tranzactiilor derulate intre persoanele afiliate (analiza functionala), inclusiv schimbarile intervenite in
profilul functional al societatilor din cadrul grupului, in perioada pentru care se intocmeste dosarul
preturilor de transfer;

6. descrierea principalelor functii indeplinite, riscuri asumate si active utilizate, la nivel de grup, care
contribuie semnificativ si definitoriu la crearea de valoare adaugata, cu individualizarea acestora la nivelul
fiecarei entitati participante in grup;

7. prezentarea detinatorilor de active necorporale si a drepturilor de proprietate aferente din cadrul grupului
(brevet, licenta, denumire comerciala, marca, sigla, know-how etc.), daca este cazul;

8. descrierea generala a politicii de preturi de transfer referitoare la aranjamentele financiare (servicii de


finantare intra- grup) dintre persoanele afiliate, daca este cazul;

9. descrierea eventualelor restructurari ale afacerilor in cadrul grupului, in perioada pentru care se
intocmeste dosarul preturilor de transfer;

10. descrierea generala a activitatii de cercetare-dezvoltare a grupului, daca este cazul;


11. prezentarea acordurilor de pret in avans incheiate de catre contribuabil/platitor sau de catre alte societati
din cadrul grupului, in legatura cu acesta, cu exceptia celor emise de catre Agentia Nationala de
Administrare Fiscala.

B. Informatii despre contribuabil/platitor:

1. structura organizatorica, juridica si operationala a contribuabilului/platitorului (lista persoanelor afiliate,


inclusiv sediile permanente si datele de identificare ale acestora), localizarea geografica a persoanelor
afiliate, precizarea relatiilor de afiliere directe si indirecte ale contribuabilului/platitorului, din perioada
pentru care a fost intocmit dosarul preturilor de transfer, cu evidentierea schimbarilor intervenite;

2. descrierea generala a activitatii contribuabilului/platitorului, strategia de afaceri, inclusiv schimbarile din


strategia de afaceri din perioada pentru care a fost intocmit dosarul preturilor de transfer;

3. descrierea tranzactiilor derulate cu fiecare persoana afiliata si a contextului in care se deruleaza acestea;

4. descrierea politicii de stabilire a preturilor de transfer la nivelul contribuabilului/platitorului;

5. descrierea modalitatii de implementare a aplicarii metodologiei preturilor de transfer pentru tranzactiile


derulate cu persoanele afiliate de catre contribuabil/platitor;

6. descrierea activitatii de cercetare/dezvoltare a contribuabilului/platitorului, acolo unde este cazul;

7. descrierea generala a politicii de preturi de transfer referitoare la serviciile de finantare intra-grup ale
contribuabilului/platitorului cu persoanele afiliate, cu prezentarea acordurilor de finantare incheiate atat cu
persoane afiliate, cat si cu creditori independenti, acolo unde este cazul;

8. prezentarea unor eventuale acorduri incheiate de contribuabil/platitor cu persoane afiliate, ce vizeaza


aranjamente de contributii la cost;

9. descrierea tranzactiilor constand in servicii intra-grup, respectiv prezentarea cheilor de alocare a


costurilor, dupa caz, cu individualizarea serviciilor care contribuie semnificativ si definitoriu la crearea de
valoare adaugata;

10. prezentarea principalelor piete de desfacere pentru livrarile de bunuri corporale/prestarile de servicii ale
contribuabilului/platitorului cu persoanele afiliate;

11. descrierea tranzactiilor legate de eventuale restructurari ale afacerilor ce implica


contribuabilul/platitorul in cauza, in perioada pentru care se intocmeste dosarul preturilor de transfer;

12. prezentarea detaliata a tranzactiilor cu persoanele afiliate:

a) fluxul de tranzactionare;

b) fluxul de facturare;

c) valoarea tranzactiilor derulate cu persoana/persoanele afiliata(e);

d) valoarea platilor/incasarilor aferente fiecarei tranzactii derulate de contribuabil/platitor cu fiecare


persoana afiliata.
13. prezentarea detaliata a analizei functionale si a analizei de comparabilitate:

a) caracteristicile bunurilor corporale sau necorporale sau a serviciilor, inclusiv a serviciilor de finantare ce
fac obiectul tranzactiei/tranzactiilor cu persoanele afiliate;

b) strategii de afaceri specifice (de exemplu: strategii de penetrare a pietei, evenimente de natura
extraordinara etc.);

c) functiile indeplinite, riscurile asumate si active utilizate de catre contribuabil/platitor si


persoana/persoanele afiliata(e) pentru tranzactia/tranzactiile derulata(e);

d) termenii contractuali ai tranzactiei/tranzactiilor, cu anexarea copiilor contractelor/acordurilor ce stau la


baza derularii tranzactiei/tranzactiilor cu persoanele afiliate;

e) circumstantele economice speciale ale tranzactiei/tranzactiilor;

f) analiza de comparabilitate: informatii cu privire la tranzactii comparabile externe sau interne (descrierea
strategiei de cautare a societatilor comparabile si a surselor de informatii, prezentarea valorilor indicatorilor
financiari utilizati in analiza de comparabilitate, descrierea eventualelor ajustari de comparabilitate
realizate, prezentarea listei societatilor comparabile si a listei societatilor eliminate din esantionul de
comparabilitate, ca urmare a cautarii manuale, cu precizarea motivelor excluderii etc.). Justificarea
respectarii principiului valorii de piata va avea la baza informatiile disponibile contribuabilului/platitorului
in mod rezonabil la momentul stabilirii/documentarii preturilor de transfer, cu prezentarea documentelor-
suport in acest sens;

g) o prezentare a prezumtiilor critice care au stat la baza stabilirii politicii de preturi de transfer;

h) o prezentare a motivelor pentru care s-a recurs la o analiza multianuala sau la o analiza anuala a datelor
comparabile, dupa caz;

14. descrierea metodei de stabilire a preturilor de transfer pentru fiecare tranzactie si argumentarea
criteriilor de selectie a acesteia; in cazul metodelor de stabilire a preturilor de transfer ce presupun
selectarea partii testate va fi prezentata argumentarea pentru selectarea acesteia;

15. prezentarea acordurilor de pret in avans unilaterale sau bilaterale/multilaterale, care au legatura cu
tranzactia/tranzactiile derulata(e), la care Agentia Nationala de Administrare Fiscala nu este parte;

16. prezentarea altor informatii relevante pentru contribuabil/platitor.

Preturi de transfer. Ordinul 442/2016 - prevederi aplicabile contribuabililor mari, mijlocii si mici

Inainte de a prezenta prevederile prevederi aplicabile contribuabililor mari, mijlocii si mici referitoare la
preturile de transfer, in contextul Ordinului 442/2016, reamintim acele definitii date de legislatia de preturi
de transfer in Romania.

Ordinul 442/2016 - prevederi aplicabile contribuabililor mari

Contribuabilii mari sunt obligati sa inctomeasca anual, pana la data depunerii declaratiei de impozit pe
profit, dosarul preturilor de transfer, daca tranzactiile desfasurate cu persoanele afiliate depasesc oricare
dintre urmatoarele praguri de semnificatie:
- 200.000 euro, in cazul dobanzilor inregistrate cu serviciile financiare;
- 250.000 euro, in cazul serviciilor prestate/primite
- 350.000 euro, in cazul tranzactiilor privind achizitii/vanzari de bunuri corporale sau necorporale

Ordinul 442/2016 - prevederi aplicabile in general contribuabililor mijlocii si mici

Contribuabilii mari ale caror tranzactii nu ating pragurile de semnificatie anterior mentionate, precum si
contribuabilii mijlocii si mici vor intocmi dosarul preturilor de transfer la cererea autoritatilor fiscale, daca
tranzactiile anuale cu persoanele afiliate depasesc urmatoarele praguri de semnificatie:

- 50.000 euro, in cazul dobanzilor inregistrate cu serviciile financiare;


- 50.000 euro, in cazul serviciilor prestate/primite;
- 100.000 euro, in cazul tranzactiilor privind achiziitii/vanzari de bunuri corporale sau necorporale.

Preturi de transfer. Ordinul 442/2016 - prevederi


aplicabile contribuabililor mari, mijlocii si mici
Inainte de a prezenta prevederile prevederi aplicabile contribuabililor mari, mijlocii si mici referitoare la
preturile de transfer, in contextul Ordinului 442/2016, reamintim acele definitii date de legislatia de preturi
de transfer in Romania:

Normele metodologice la art. 7 din Codul fiscal

"Se considera ca o persoana controleaza in mod efectiv o persoana juridica daca stabileste faptul ca, atat
din punct de vedere faptic, cat si legal, prin utilizarea informatiilor si/sau a documentelor,
administratorul/personalul de conducere, are capacitatea de decizie asupra activiatii persoanei juridice
vizate, prin incheierea de tranzactii cu alte persoane juridice care sunt sub controlul aceluiasi
administrator/personal de conducere sau ca persoana de conducere din cadrul persoanei juridice este
actionar sau administrator in cadrul persoanei juridice vizate."

"Pentru justificarea controlului exercitat in mod efectiv sunt luate in considerare contractele incheiate intre
persoanele vizate de drepturile atribuite prin: acte constitutive ale persoanelor juridice, procuri, contracte
de munca sau de prestari de servicii".

Codul de procedura: art. 108: Obligatia de a conduce evidenta fiscala

(2) In vederea documentarii respectarii principiului valorii de piata, contribuabilul/platitorul care


desfasoara tranzactii cu persoane afiliate are obligatia sa intocmeasca dosarul preturilor de transfer. La
solicitarea organului fiscal central competent contribuabilul/platitorul are obligatia de a prezenta dosarul
preturilor de transfer.

Cuantumul tranzactiilor pentru care contribuabilul/platitorul are obligatia intocmirii dosarului preturilor de
transfer, termenele pentru intocmirea acestuia, continutul dosarului preturilor de transfer, precum si
conditiile in care se solicita acesta se aproba prin ordin al presedintelui ANAF.

Ordinul 442/2016 - prevederi aplicabile contribuabililor mari


Contribuabilii mari sunt obligati sa inctomeasca anual, pana la data depunerii declaratiei de impozit pe
profit, dosarul preturilor de transfer, daca tranzactiile desfasurate cu persoanele afiliate depasesc oricare
dintre urmatoarele praguri de semnificatie:

- 200.000 euro, in cazul dobanzilor inregistrate cu serviciile financiare;


- 250.000 euro, in cazul serviciilor prestate/primite
- 350.000 euro, in cazul tranzactiilor privind achizitii/vanzari de bunuri corporale sau necorporale

Dosarul poate fi solicitat: in cadrul unei inspectii fiscale sau pentru stabilirea unei stari de fapt.
Termenul de prezentare: este de maximum 10 zile calendaristice de la data solicitarii.

Ordinul 442/2016 - prevederi aplicabile in general contribuabililor mijlocii si mici

Contribuabilii mari ale caror tranzactii nu ating pragurile de semnificatie anterior mentionate, precum si
contribuabilii mijlocii si mici vor intocmi dosarul preturilor de transfer la cererea autoritatilor fiscale, daca
tranzactiile anuale cu persoanele afiliate depasesc urmatoarele praguri de semnificatie:

- 50.000 euro, in cazul dobanzilor inregistrate cu serviciile financiare;


- 50.000 euro, in cazul serviciilor prestate/primite;
- 100.000 euro, in cazul tranzactiilor privind achiziitii/vanzari de bunuri corporale sau necorporale

Contribuabilii care desfasoara tranzactii cu persoane afiliate cu o valoare totala anuala sub pragurile de
semnificatie prezentate mai sus vor documenta respectarea principiului valorii de piata conform regulilor
generale prevazute de reglementarile financiar-contabile si fiscale in vigoare.
Dosarul poate fi solicitat: in cadrul unei inspectii fiscale.
Termenul de prezentare: este de intre 30 si 60 de zile calendaristice de la data solicitarii cu posibilitatea de
prelungire o singura data cu cel mult 30 de zile.

Sursa: Ceccar Bihor si Taxwise.ro

de Ioana Andreea Pavel

Redactor Contabilul.ro si InfoTVA.ro

Data aparitiei: 18 Mai 2016

Zoom fiscal: Cum se desfasoara un control in sfera preturilor de transfer?

In cadrul unui raport recent, au fost prezentate etapele din cadrul unui control in sfera preturilor de transfer,
precum si riscurile la care se supun companiile care incalca legea.

Retinem, inainte de toate, ca de la 1 ianuarie 2016 se aplica prevederile Ordinului 442/2016. Termenul de
prescriptie va incepe sa curga de la data de 1 iulie a anului urmator celui pentru care se datoreaza obligatia
fiscala => perioada de prescriptie se mareste.

Termenul de prescriptie va fi de 5 ani pentru toti contribuabilii, nu doar pentru cei mari.

Termenul de prezentare al dosarului de preturi de transfer:


La cerere: intre 30 si 60 de zile calendaristice, cu posibilitatea prelungirii cu o perioada de cel mult 30 de
zile calendaristice.

Urmare a obligativitatii: maximum 10 zile calendaristice de la data solicitarii.

Dintre riscuri, amintim:

- Amenzile pentru neprezentarea unei documenattii complete de preturi de transfer (12.000 - 28.000)
- Ajustari de venituri/cheltuieli efectuate de autoritatile fiscale
- Anularea pierderilor fiscale cumulate.

- Impozit pe profit suplimentar de plata, dar si la dobanzi si penalitati de intarziere (in prezent stabilite la
0,02%, respectiv 0,01% pe fiecare zi de intarziere).
- Mai mult, incepand cu 2016 s-a introdus si penalitatea de nedeclarare de 0,08% pe zi din obligatiile
fiscale principale nedeclarate sau declarate incorect de contribuabil/platitor si stabilite de organul de
inspectie fiscala prin decizii de impunere.

- Dobanzile si penalitatile de intarziere si penalitatile de nedeclarare sunt cheltuieli nedeductibile la calculul


de impozit pe profit.

Sursa: Taxwise.ro

de Ioana Andreea Pavel

Redactor Contabilul.ro si InfoTVA.ro

Data aparitiei: 13 Mai 2016

Obligativitatea intocmirii dosarului preturilor de transfer. Cum procedam?

In cele ce urmeaza, stabilim in ce conditii in anul 2016 este obligatoriu sa intocmim dosarul preturilor de
transfer, cu mentiunea ca in perioadele trecute dosarul preturilor de transfer se intocmea doar la cererea
autoritatilor fiscale.
AICI puteti consulta un INFOGRAFIC creat special pentru dvs. in ce priveste obligatiile aferente
PRETURILOR DE TRANSFER in 2016, alaturi de un material cuprinzator pe aceeasi tema.

Art. 108 alin 2 din Codul de procedura fiscala, stabileste faptul ca societatile au obligatia sa intocmeasca
dosarul preturilor de transfer, mai jos redat:

"In vederea documentarii respectarii principiului valorii de piata contribuabilul/platitorul care desfasoara
tranzactii cu persoane afiliate are obligatia sa intocmeasca dosarul preturilor de transfer. La solicitarea
organului fiscal central competent contribuabilul/platitorul are obligatia de a prezenta dosarul preturilor de
transfer. Cuantumul tranzactiilor pentru care contribuabilul/platitorul are obligatia intocmirii dosarului
preturilor de transfer, termenele pentru intocmirea acestuia, continutul dosarului preturilor de transfer,
precum si conditiile in care se solicita acesta se aproba prin ordin al presedintelui ANAF".
Detaliile privind pragurile de la care devine obligatoriu dosarul, termenele de depunere si continutul
acestuia sunt stabilite prin Ordinul ANAF 442/2016.

Conform acestuia, dosarul preturilor de transfer este obligatoriu pentru contribuabilii/platitorii din categoria
marilor contribuabili care desfasoara tranzactii cu persoane afiliate cu o valoare totala anuala, calculata prin
insumarea valorii tranzactiilor efectuate cu toate persoanele afiliate, exclusiv TVA, mai mare sau egala cu
urmatoarele plafoane:
200.000 euro, exclusiv TVA in cazul dobanzilor inregistrate cu serviciile financiare, calculata la cursul de
schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei (BNR) valabil pentru ultima zi a anului fiscal;
250.000 euro, exclusiv TVA in cazul prestarilor de servicii, calculata la cursul de schimb comunicat de
BNR valabil pentru ultima zi a anului fiscal;
350.000 euro, exclusiv TVA in cazul tranzactiilor privind achizitii/vanzari de bunuri corporale sau
necorporale, calculata la cursul de schimb comunicat de BNR valabil pentru ultima zi a anului fiscal.

Daca tranzactiile cu parti afiliate nu depasesc plafoanele amintite, nici marii contribuabili nu depun anual
dosarul preturilor de transfer.

Termenul de intocmire a dosarului preturilor de transfer este, potrivit actului normativ citat, termenul legal
de depunere a declaratiilor anuale privind impozitul pe profit, respectiv 25 martie a anului urmator.

Totodata, Ordinul 442 /2016 stabileste si care este termenul in care contribuabilul vizat trebuie sa puna la
dispozitia organului fiscal dosarul preturilor de transfer. Concret, termenul va fi de maximum 10 zile
calendaristice de la data solicitarii, dar nu mai devreme de 10 zile de la expirarea termenului stabilit pentru
intocmire (adica nu mai devreme de 5 aprilie).
In plus, tot in cazul marilor contribuabili, dosarul va putea fi solicitat de catre organele fiscale si in alte
situatii decat pe parcursul unei inspectii fiscale. De asemenea, termenul de prezentare va fi tot de cel mult
10 zile calendaristice de la data solicitarii.

Obligatia prezentarii dosarelor de preturi de transfer de catre marii contribuabili ca urmare a intocmirii
anuale va fi aplicabila tranzactiilor derulate cu persoanele afiliate efectuate incepand cu anul 2016 si astfel
primul termen de intocmire obligatorie va fi 25 martie 2017.

In cazul contribuabilir mici si mijlocii care deruleaza tranzactii cu persoane afiliate, precum si in cazul
contribuabililor mari care nu indeplinesc conditiile prezentate anterior, intocmirea acest dosarului preturilor
de transfer este necesara doar la cererea echipelor de inspectie fiscala, cand tranzactiile cu entitatile afiliate
depasesc valori semnificative, dupa cum urmeaza:
50.000 euro, in cazul dobanzilor incasate/platite pentru serviciile financiare, calculata la cursul de schimb
comunicat de BNR valabil pentru ultima zi a anului fiscal;
50.000 euro, in cazul tranzactiilor privind prestarile de servicii primite/prestate, calculata la cursul de
schimb comunicat de BNR valabil pentru ultima zi a anului fiscal;
100.000 euro, in cazul tranzactiilor privind achizitii/vanzari de bunuri corporale sau necorporale, calculata
la cursul de schimb comunicat de BNR valabil pentru ultima zi a anului fiscal.

Pentru acestia, termenul de timp prevazut pentru intocmirea si prezentarea dosarului de preturi de transfer
va fi cuprins intre 30 si 60 de zile calendaristice si va putea fi prelungit o singura data cu o perioada de cel
mult 30 zile calendaristice.

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Irina Coma - Consultant fiscal, expert contabil si
auditor

Data aparitiei: 19 Aprilie 2016


Consecintele efectuarii de tranzactii cu persoane afiliate fara respectarea principiului valorii de piata

Intre persoane afiliate, pretul la care se transfera bunurile corporale sau necorporale ori se presteaza servicii
reprezinta pret de transfer.

Tranzactiile intre persoane afiliate se realizeaza conform principiului valorii de piata.

In cadrul unei tranzactii, al unui grup de tranzactii intre persoane afiliate, organele fiscale pot ajusta, in
cazul in care principiul valorii de piata nu este respectat, sau pot estima, in cazul in care contribuabilul nu
pune la dispozitia organului fiscal competent datele necesare pentru a stabili daca preturile de transfer
practicate in situatia analizata respecta principiul valorii de piata, suma venitului sau a cheltuielii aferente
rezultatului fiscal oricareia dintre partile afiliate pe baza nivelului tendintei centrale a pietei.

In vederea documentarii respectarii principiului valorii de piata a preturilor de transfer practicate in cadrul
tranzactiilor desfasurate cu persoane afiliate, contribuabililor/platitoriilor le poate reveni obligatia de a
intocmi dosarul preturilor de transfer, in conditiile stabilite prin OANAF 442/2016.

Contribuabilii/Platitorii carora, conform acestui ordin nu le revine obligatia de a intocmi dosarul preturilor
de transfer vor documenta respectarea principiului valorii de piata, in cadrul unei inspectii fiscale, conform
regulilor generale prevazute de reglementarile financiar-contabile si fiscale in vigoare.

Astfel, in cazul efectuarii de catre contribuabil/platitor de tranzactii cu persoane afiliate fara respectarea
principiului valorii de piata organele de inspectie fiscala vor ajusta cuantumul preturilor de transfer
practicate. Ajustarea se va realiza pentru acele tranzactii derulate cu persoane afiliate pentru care
contribuabilul/platitorul nu a documentat faptul ca preturile de transfer stabilite au respectat principiul
valorii de piata.

Pe baza deciziei de ajustare/estimare a veniturilor sau cheltuielilor uneia din persoanele afiliate,
emise de organul fiscal competen ajustarile/estimarile de preturi de transfer astfel stabilite se iau in
calcul, de catre persoana juridica romana afiliata, la determinarea rezultatului fiscal al perioadei in
care s-a derulat tranzactia, dupa cum urmeaza:

a) venitul/cheltuiala stabilite la nivelul unuia dintre contribuabili reprezinta cheltuiala/venit la nivelul


celuilalt contribuabil;

b) venitul stabilit suplimentar din ajustare/estimare este luat in calcul prin intermediul unui element similar
venitului, respectiv cheltuiala stabilita suplimentar din ajustare/estimare este luata in calcul prin
intermediul unui element similar cheltuielii, si prin aplicarea tratamentului fiscal, de impozitare sau de
deducere, corespunzator celui aplicat venitului/cheltuielii initial/initiale in legatura cu care aceste
ajustari/estimari au fost efectuate, venitul/cheltuiala suplimentara reprezentand o diferenta de pret a unei
tranzactii anterioare si nu o tranzactie noua.
de Irina Dumitrescu

Economist.

Experienta:
- 7 ani de activitate in domeniul contabilitatii de gestiune si financiara in cadrul unei companii
multinationale
Expert contabil, CECCAR BUCURESTI
In premiera: ghidul complet al preturilor de transfer in format VIDEO

Dosarul preturilor de transfer a devenit obligatoriu pentru o mare parte dintre contribuabili, de la 1 ianuarie
2016. Nu e de mirare ca ANAF demareaza tot mai multe actiuni de control care vizeaza in mod exclusiv
existenta acestui document.

Lipsa dosarului preturilor de transfer se sanctioneaza cu amenda de pana la 14.000 de lei!

Acum aveti acces, in premiera absoluta, la un curs video in care sunt prezentate, pe larg, toate informatiile
esentiale cu privire la preturile de transfer.

Justinian Cucu: Obligatia de furnizare a documentelor necesare intocmirii dosarului preturilor de


transfer

O societate a fost preluata in luna ianuarie 2015 de la o companie straina (firma-mama) care avea in
Romania un grup de firme (dintre care si firma X). Atunci cand s-a facut preluarea nu s-a solicitat dosarul
preturilor de transfer din anii in care X facea parte din grupul de firme si existau multe tranzactii intre
aceste firme. S-a constatat ca acest dosar nu se afla in posesia societatii. In cazul unui eventual control
firma X nu are ce prezenta.

Se poate solicita in mod legal fostei companii-mama sa puna la dispozitie acest dosar sau trebuie facut in
baza documentelor de acum 4-5 ani?

Iata raspunsul oferit de Justinian Cucu - Jurist si expert in proceduri fiscale:

Firma la care lucrez a fost preluata in ian. 2015 de la o companie straina(firma mama), care avea in
Romania un grup de firme (dintre care si firma noastra). Atunci cand s-a facut preluarea nu s-au solicitat
dosarul preturilor de transfer din anii in care faceam parte din grupul de firme si existau multe tranzactii
intre aceste firme si s-a constatat ca acest dosar nu se afla in posesia noastra.In cazul unui eventual control
nu am ce sa prezint. As putea solicita in mod legal (pentru ca nu sunt foarte prietenosi) fostei companii
mama sa-mi puna la dispozitie acest dosar sau trebuie sa-l fac bazandu-ma pe documentele de acum 4-5
ani.

Consideram ca nu exista temei legal pentru a solicita unei alte persoane juridice furnizarea de documente
care sa justifice operatiunile la care societatea a fost parte, in conditiile in care prevederile art. 11 din Codul
fiscal instituie obligatii in sarcina subiectului supus legislatiei romane. Legalitatea operatiunilor din punct
de vedere fiscal ca si consecintele altor operatiuni la care societatea romana a fost parte reprezinta o
componenta importanta ce trebuie analizata la dobandirea participatiilor pe intreaga perioada a prescriptiei
raspunderii (5 ani pentru obligatii fiscale si 3 ani pentru celelalte obligatii).

In aceste conditii in cazul in care organul fiscal solicita intocmirea dosarului preturilor de transfer in
conditiile prevazute de OPANAF nr. 442/2016 obligatia de prezentare si consecintele neindeplinirii acesteia
priveste exclusiv societatea din Romania. Urmeaza ca intr-o astfel de situatie sa se utilizeze toate
docuemtele disponibile urmand ca organul de inspectie fiscala sa aprecieze daca probele furnizate pentru a
demonstra respectarea principiului valorii de piata sunt suficiente pentru a nu interveni in sesnsul ajustarii
tranzactiilor efectuate de societate cu persoanele afiliate.

Desigur ca, in temeiul procedurilor de schimburi de informatii dintre administratiile fiscale societatea
mama va putea face obiectul inspectiei insa la initiativa administratiei fiscale din statul de resedinta.
Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro

de Justinian Cucu

Specialist in drept fiscal si fiscalitate internationala

Data aparitiei: 03 Martie 2016

Specialistul raspunde: Raporturi de afiliere si obligativitatea intocmirii dosarului preturilor de


transfer

In ce priveste Ordinul 442/2016 "Intocmirea dosarului pretului de transfer", stabilim mai jos care este
tratamentul relatiei intre afiliati avand in vedere:

1. Persoana juridical A (contribuabil mijlociu in 2016)


- asociat persoana fizica a - 33%
- asociat persoana fizica b - 17%
- asociat persoana fizica c - 50%

2. Persoana juridica B (contribuabil mic)


- asociat persoana fizica a - 50%
- asociat persoana fizica b - 50%

3. Persoana juridical C (contribuabil mic)


- asociat persoana juridica b - 80%
- asociat pesoana fizica b - 20%

4. Persoana juridica D (UE)

- asociat persoana fizica c - 100%

Cine are obligatia intocmirii dosarelor preturilor de transfer? Relatia care predomina este vanzarea de
marfuri. Care este valoarea minima a obligatiei de intocmire?

Prevederile art. 7 pct. 26 din noul Cod fiscal referitoare la operatiunile dintre persoanele afiliate precizeaza
in mod expres faptul ca intre persoane afiliate, pretul la care se transfera bunurile corporale sau necorporale
ori se presteaza servicii reprezinta pret de transfer. In acelasi timp art. 11 alin. (4) stabileste ca tranzactiile
intre persoane afiliate se realizeaza conform principiului valorii de piata. Asadar, obligatia de justificare a
pretului de piata revine ambelor parti implicate in tranzactie, cu exceptia cazului cand una dintre parti este
o societate nerezidenta care nu este supusa dreptului fiscal intern.

In ceea ce priveste raporturile de afiliere dintre cele patru societati urmeaza a fi avute in vedere dispozitiile
art. 7 pct. 26 care le conditioneaza de detinerea a minimum 25% din numarul titlurilor de participare fie ca
este cazul afilierii dintre o persoana fizica si o persoana juridica fie ca este situatia afilierii dintre doua
persoane juridice. Din aceasta perspectiva se poate aprecia faptul ca persoana juridica A este afiliata cu
persoana juridica B dupa cum, datorita detinerii persoanei afiliate B, persoana juridica A este afiliata cu
persoana juridica C. De asemenea, din acelasi motiv, sunt afiliate si persoanele juridice B si C.

Ca urmare a indeplinirii conditiei de detinere minima de catre aceeasi persoana sunt afiliate si persoanele
juridice A si D.
In conformitate cu prevederile OPANAF nr. 442/2016 emis in temeiul dispozitiilor art. 108 alin. (2) din
Codul de procedura fiscala
in cazul societatilor care nu sunt mari contribuabili sau au aceasta calitate dar nu ating niciunul din
pragurile de semnificatie prevazute la alin. (2) al art. 2, vor urmari indeplinirea unuia dintre pragurile de
semnificatie stabilite la alin. (4) calculate la nivel anual pentru toate operatiunile cu persoane afiliate si
anume:

- 50.000 euro, in cazul dobanzilor incasate/platite pentru serviciile financiare;


- 50.000 euro, in cazul tranzactiilor privind prestarile de servicii primite/prestate;
- 100.000 euro, in cazul tranzactiilor privind achizitii/vanzari de bunuri corporale sau necorporale.

In cazul in care unul dintre praguri este indeplinit intocmirea dosarului preturilor de transfer este
obligatorie insa doar in cazul inspectiei fiscale si doar la solicitarea organului de control.

In aceste conditii, in cazul in care niciunul dintre praguri nu este indeplinit, cum este cazul in situatia
analizata, societatea nu va putea fi obligata sa intocmeasca dosarul preturilor de transfer, justificarea
respectarii principiului valorii de piata in cazul operatiunilor dintre persoane afiliate urmand a fi efectuata
prin alte mijloace pe baza regulilor generale ale legislatiei financiar-contabile. Asadar, chiar daca nu se
intocmeste dosarul preturilor de transfer administratia fiscala poate sa ajusteze consecintele tranzactiilor
dintre persoane afiliate insa fara a mai impune contribuabilului sarcina de a justifica pretul de piata prin
intermediul dosarului.

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Justinian Cucu - Jurist si expert in proceduri


fiscale

Data aparitiei: 04 Martie 2016

Atentie! Ordinul 442/2016 modifica politica


preturilor de transfer. Noile obligatii din 2016
In ce priveste preturile de transfer, in context mai larg, inainte de a prezenta Ordinul 442/2016, trebuie
amintita si revolutia BEPS (Erodarea Bazei Impozabile si Transferul Profiturilor/ Base Erosion and Profit
Shifting). Odata cu finalizarea planului de actiune BEPS in toamna anului trecut, s-au stabilit mai multe
actiuni care ar trebui implementate treptat.

UPDATE! La finalul acestui articol puteti consulta si un infografic pe care l-am creat pentru a veni
in sprijinul dvs.

In cadrul Conferintei Anuale de Fiscalitate, editia a X-a, organizata de EY Romania, Arcadie Parfenie,
Senior Manager in cadrul Diviziei de Taxare Internationala, a explicat pe larg cum arata aceste masuri
stabilite si a amintit, totodata, ca "masurile avute in vedere de Organizatia pentru Cooperare si Dezvoltare
Economica in contextul BEPS reprezinta cele mai importante modificari ale regulilor de taxare
internationala din ultimii ani".

Mai jos regasiti si noul Ordin 442/2016 cu anexele incluse.

Totodata, s-a precizat ca "masurile BEPS se refera la corelarea activitatii economice, respectiv a locului in
care a fost generata valoarea adaugata cu taxarea profitului aferent, precum si cresterea gradului de
transparenta si evitarea dublei neimpozitari prin structuri fiscale". Potrivit acestuia, "in acest context nou,
trebuie avut in vedere accentul pus pe substanta economica a tranzactiilor si tratamentul fiscal".

Directiva UE BEPS urmareste astfel implementarea raporturilor si coordonarea recomandarilor


emise de OCDE la nivelul tarilor europene. Desi Romania poate fi considerata un "early adopter" (deci
la nivel de incepator), exista mai multe aspecte la care trebuie sa fim atenti cand discutam de preturile de
transfer (sa avem in vedere si principiile dupa care ne ghidam, precum si liniile directoare din Codul
fiscal).

Consultati AICI analiza cu titlul Tranzactii pentru care exista obligativitatea intocmirii dosarului
preturilor de transfer in 2016!

IMPORTANT! Aspecte de care sa tinem cont:

- e importanta revizuirea tranzactiilor cu grupul in perioada urmatoare


- nu va mai fi suficienta o analiza doar din perspectiva autoritatilor din Romania
- inspectiile fiscale vor fi orientate catre continutul dosarului preturilor de transfer (va trebui sa
cunoasteti temeinic legislatia si structura tranzactiilor, venind cu argumente solide in acest sens)

Nota: obligatia de a intocmi dosarul preturilor de transfer: pentru marii contribuabili, pana la data
depunerii declaratiei anuala de impozit pe profit

Se impun reguli antifragmentare care vor tine cont de contextul general. Asa cum a fost dat ca exemplu
in cadrul conferintei amintite, o companie cu depozit care apartine unei entitati, cu personal care apartine
unei alte entitati va fi analizata din perspectiva mai larga. Practic, vor fi mai rare situatiile in care
functioneaza astfel de societati cu o structura distribuita catre mai multe entitati.

Actiunea 13 din cadrul planului BEPS, actiune referitoare la documentatia preturilor de transfer, recomanda
o abordare structurata asupra acestei documentatii.

De asemenea, documentele de tip "master file" si documentatia locala vor fi furnizate direct administratiilor
fiscale.

Ca efecte asupra companiilor, Arcadie Parfenie a amintit astfel:

- actualizarea documentatiei de preturi de transfer


- evaluarea stadiului de pregatire a CbCR (country by country reporting/"raportul tara cu tara"_
- implementarea unei solutii de raportare durabila
- transparenta informatiilor
- evaluarea riscurilor in functie de rezultatele raporturilor CbCr

De asemenea, amintim aici si actiunea 6 denumita "Standarde minime". Se aplica astfel:

- noi prevederi anti-abuz: abordare combinata a testului privind scopul principal (PPT) si clauza
limitarii beneficiilor (LOB)/Exclusiv testul PPT/clauza LOB, completat de reguli specificie care
vizeaza conduita mecanismelor de finantare

- definirea criteriului "activitate substantiala" folosit atunci cand se determina daca un regim fiscal
este nociv
- imbunatatirea transparentei economice cadru pentru schimbul automat obligatoriu de informatii
fiscale

In Lantul de productie/distributie, prin actiunile 8-10 se doreste alinirea rezultatelor cu crearea de valoare:
- reguli modificate privind aplicarea principiului pretului de piata
- noua verisune a capitolului VI din liniile directoare OCDE
-acorduri de contributie la costuri
- servicii intragrup cu valoare adaugata redusa

Ca probleme de avut in vedere in perioada urmatoare, amintite de Arcadie Parfenie:

"Ce activitati sunt necesare pentru a consolida pozitia unei companii in activitati de holding, finantare sau
lant de productie/distributie?"

"Sunt companiile pregatite pentru diverse controverse?"

Intelegem, asadar, ca din acest an discutam deja de aplicarea prevederilor din Liniile directoare privind
preturile de transfer emise de OCDE pentru societatile multinationale si administratiile fiscale. Vom tine
cont, asadar, si de planul BEPS cu cele 15 actiuni (dintre care am amintit cateva mai sus).

In legislatia din Romania, retinem ca modificari importante, obligatia intocmirii dosarului preturilor
de transfer, fara a mai astepta o cerere emisa de ANAF in aceasta privinta. Modificarile au fost aduse
odata cu Legea 207/2015 privind Codul de Procedura fiscala.

"Incepand cu 2016, toate firmele vor fi obligate sa intocmeasca dosarul preturilor de transfer, iar
asta nu doar la cererea trimisa de ANAF. Noile obligatii sunt prevazute de Noul Cod de Procedura
Fiscala (Legea 207/2015).

Prevederi Noul Cod de procedura fiscala la Art. 108 alin. (2):

"In vederea documentarii respectarii principiului valorii de piata contribuabilul/platitorul care desfasoara
tranzactii cu persoane afiliate are obligatia sa intocmeasca dosarul preturilor de transfer. La solicitarea
organului fiscal central competent contribuabilul/platitorul are obligatia de a prezenta dosarul preturilor de
transfer. Cuantumul tranzactiilor pentru care contribuabilul/platitorul are obligatia intocmirii dosarului
preturilor de transfer, termenele pentru intocmirea acestuia, continutul dosarului preturilor de transfer,
precum si conditiile in care se solicita acesta se aproba prin ordin al presedintelui ANAF."

Nota: Pentru Legislatie preturi de transfer si procedura amiabila, ANAF a creat o pagina distincta pe care o
puteti consulta aici.
Definitii de luat in calcul (prevederi speciale) in noul Cod fiscal:
Art. 11. (1) La stabilirea sumei unui impozit, a unei taxe sau unei contributii sociale obligatorii,
autoritatile fiscale pot sa nu ia in considerare o tranzactie care nu are un scop economic, ajustand efectele
fiscale ale acesteia sau pot reincadra forma unei tranzactii/activitati pentru a reflecta continutul economic
al tranzactiei/activitatii.

Organul fiscal este obligat sa motiveze in fapt decizia de impunere emisa ca urmare a neluarii in
considerare a unei tranzactii sau, dupa caz, ca urmare a reincadrarii formei unei tranzactii, prin indicarea
elementelor relevante in legatura cu scopul si continutul tranzactiei ce face obiectul neluarii in
considerare/reincadrarii, precum si a tuturor mijloacelor de proba avute in vedere pentru aceasta.

(2) Tranzactiile transfrontaliere sau o serie de tranzactii transfrontaliere care sunt calificate ca fiind
artificiale de organele fiscale competente nu vor face parte din domeniul de aplicare a conventiilor de
evitare a dublei impuneri.

(3) Prin tranzactii transfrontaliere artificiale se intelege tranzactiile transfrontaliere sau seriile de tranzactii
transfrontaliere care nu au un continut economic si care nu pot fi utilizate in mod normal in cadrul unor
practici economice obisnuite, scopul esential al acestora fiind acela de a evita impozitarea ori de a obtine
avantaje fiscale care altfel nu ar putea fi acordate. Tranzactiile transfrontaliere sau seriile de tranzactii
transfrontaliere sunt acele tranzactii efectuate intre doua sau mai multe persoane dintre care cel putin una se
afla in afara Romaniei.
In ce priveste art. 11 alin. (1) de mai sus, economistul Ion Florin Bilteanu a explicat intr-o analiza detaliata
ca in ambele forme ale noului CF se retin doua situatii care trebuie analizate separat de catre organele de
inspectie fiscala si antifrauda:

1. Tranzactii care nu au un scop economic. Tranzactiile fara scop economic sunt acele tranzactii care se
reflecta doar in documente fara ca bunurile sau serviciile sa circule efectiv intre contribuabili. Efectul
acestor tranzactii din punct de vedere fiscal este zero deoarece pentru vanzator veniturile nu sunt sustinute
de vanzarea efectiva a bunurilor iar pentru cumparator aceste cheltuieli nu pot genera venituri
impozabile. Daca din punctul de vedere al vanzatorului, pentru stat nu exista riscuri de pierdere de
venituri fiscale, din punctul de vedere al cumparatorului acest risc exista. De aceea, inspectorii fiscali si
fiscali antifrauda (am folosit sintagma "fiscali antifrauda" pentru ca trebuie sa se inteleaga ca inspectorii
antifrauda sunt organe de control fiscal, trebuie sa respecte toate procedurile fiscale, fac parte din
A.N.A.F.) trebuie sa analizeze la toti contribuabilii verificati, daca bunurile si serviciile achizitionate au
fost utilizate pentru realizarea propriilor operatiuni impozabile, mai pe intelesul tuturor la realizarea de
activitati generatoare de venituri si care genereaza colectarea taxei pe valoarea adaugata. Niciodata
inspectia fiscala si controlul antifrauda nu fac o asemenea analiza, invocand art.11 alin.(1) in totalitatea
lui fara a analiza careia din cele doua situatii se supun operatiunile verificate.

2. A doua situatie este reincadrarea formei unei tranzactii/activitati pentru a reflecta continutul
economic al tranzactiei/activitatii. Este evident pentru orice persoana de buna-credinta, ca, in aceasta a
doua situatie, se recunoaste tranzactia/activitatea dar nu a fost reflectat in mod corect continutul economic
al acesteia. Deci tranzactia are un scop economic dar nu s-a reflectat corect din punct de vedere fiscal
continutul economic al acesteia.

"Deci trebuie facuta o analiza pertinenta, aprofundata, temeinica a fondului economic al operatiunilor care
sa demonstreze daca bunurile si/sau serviciile au fost utilizate de catre contribuabilul analizat, pentru
realizarea propriilor operatiuni impozabile, indiferent de neregulile savarsite de furnizorii contribuabilului
sau furnizorii furnizorilor. Obligatia efectuarii acestei analiza rezulta si din aplicarea principiului
prevalentei economicului asupra juridicului", atrage atentia Ion Florin Bilteanu.

In final, redam Ordinul 442/2016 si va asteptam si in Grupul Contabililor din Romania sau pe pagina
noastra de Facebook pentru discutii pe aceasta tema.

Ordinul nr. 442/2016 privind cuantumul tranzactiilor, termenele pentru intocmire, continutul si
conditiile de solicitare a dosarului preturilor de transfer si procedura de ajustare/estimare a
preturilor de transfer
In vigoare de la 02.02.2016
In baza prevederilor art. 11 alin. (3) din Hotararea Guvernului nr. 520/2013 privind organizarea si
functionarea Agentiei Nationale de Administrare Fiscala, cu modificarile si completarile ulterioare, si in
temeiul prevederilor art. 5 alin. (4), art. 11 alin. (4), art. 19 alin. (6), art. 36 alin. (3) si art. 37 alin. (3) din
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, coroborate cu
prevederile art. 58, art. 64, art. 108 alin. (2), art. 283 si art. 342 alin. (1) din Legea nr. 207/2015 privind
Codul de procedura fiscala, cu modificarile si completarile ulterioare,

presedintele Agentiei Nationale de Administrare Fiscala emite urmatorul ordin:

Art. 1.

In vederea documentarii respectarii principiului valorii de piata a preturilor de transfer practicate in cadrul
tranzactiilor desfasurate cu persoane afiliate, contribuabilii/platitorii au obligatia de a intocmi dosarul
preturilor de transfer, in conditiile stabilite prin prezentul ordin.

Art. 2.

(1) Contribuabilii/Platitorii din categoria marilor contribuabili, stabiliti prin ordin al presedintelui Agentiei
Nationale de Administrare Fiscala, care desfasoara tranzactii cu persoane afiliate cu o valoare totala anuala,
calculata prin insumarea valorii tranzactiilor efectuate cu toate persoanele afiliate, exclusiv TVA, mai mare
sau egala cu oricare din pragurile de semnificatie, prevazute la prezentul alineat, au obligatia intocmirii
anuale a dosarului preturilor de transfer. Termenul de intocmire a dosarului preturilor de transfer este
termenul legal stabilit pentru depunerea declaratiilor anuale privind impozitul pe profit, pentru fiecare an
fiscal.

Nivelul valoric al pragului de semnificatie pentru contribuabilii/platitorii anterior mentionati, in functie de


tipul tranzactiei desfasurate, este:

- 200.000 euro, in cazul dobanzilor incasate/platite pentru serviciile financiare, calculata la cursul de
schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei valabil pentru ultima zi a anului fiscal;

- 250.000 euro, in cazul tranzactiilor privind prestarile de servicii primite/prestate, calculata la cursul
de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei valabil pentru ultima zi a anului fiscal;

- 350.000 euro, in cazul tranzactiilor privind achizitii/vanzari de bunuri corporale sau necorporale,
calculata la cursul de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei valabil pentru ultima zi a
anului fiscal.

(2) Contribuabilii/Platitorii care se incadreaza la prevederile alin. (1) au obligatia, in baza art. 108 alin. (2)
din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedura fiscala, cu modificarile si completarile ulterioare, sa
prezinte la solicitarea organului de inspectie fiscala, pe perioada derularii unei inspectii fiscale, dosarul
preturilor de transfer, intocmit potrivit prevederilor prezentului ordin. Modelul si continutul solicitarii sunt
prevazute in anexa nr. 1.

(3) Dosarul preturilor de transfer intocmit potrivit alin. (1) poate fi solicitat de organul fiscal si in afara unei
actiuni de inspectie fiscala, in baza art. 58 si 64 din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedura fiscala,
cu modificarile si completarile ulterioare. Modelul si continutul solicitarii sunt prevazute in anexa nr. 2.
(4) Contribuabilii/Platitorii din categoria marilor contribuabili, care nu se incadreaza in criteriile stabilite
conform prevederilor alin. (1), precum si contribuabilii/platitorii din categoriile contribuabililor mici si
mijlocii, care desfasoara tranzactii cu persoane afiliate cu o valoare totala anuala, calculata prin insumarea
valorii tranzactiilor efectuate cu toate persoanele afiliate, exclusiv TVA, mai mare sau egala cu oricare din
pragurile de semnificatie, prevazute la prezentul alineat, au obligatia intocmirii si prezentarii dosarului
preturilor de transfer numai la solicitarea organului fiscal, in cadrul unei actiuni de inspectie fiscala.
Modelul si continutul solicitarii sunt prevazute in anexa nr. 1.

Nivelul valoric al pragului de semnificatie pentru contribuabilii/platitorii din categoria marilor


contribuabili, care nu se incadreaza in criteriile stabilite conform prevederilor alin. (1), precum si pentru
contribuabilii/platitorii din categoriile contribuabililor mici si mijlocii, in functie de tipul tranzactiei
desfasurate, este:

- 50.000 euro, in cazul dobanzilor incasate/platite pentru serviciile financiare, calculata la cursul de schimb
comunicat de Banca Nationala a Romaniei valabil pentru ultima zi a anului fiscal;

- 50.000 euro, in cazul tranzactiilor privind prestarile de servicii primite/prestate, calculata la cursul de
schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei valabil pentru ultima zi a anului fiscal;

- 100.000 euro, in cazul tranzactiilor privind achizitii/vanzari de bunuri corporale sau necorporale, calculata
la cursul de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei valabil pentru ultima zi a anului fiscal.

(5) Contribuabilii/Platitorii care se incadreaza la prevederile alin. (4) si care desfasoara tranzactii cu
persoane afiliate cu o valoare totala anuala, calculata prin insumarea valorii tranzactiilor efectuate cu toate
persoanele afiliate, exclusiv TVA, sub oricare din pragurile de semnificatie stabilite la alin. (4) vor
documenta respectarea principiului valorii de piata, in cadrul unei inspectii fiscale, conform regulilor
generale prevazute de reglementarile financiar-contabile si fiscale in vigoare.
Art. 3.

Dosarul preturilor de transfer intocmit conform prevederilor art. 2 are continutul prevazut in anexa nr. 3.

Art. 4.

(1) Termenul pentru punerea la dispozitie a dosarului preturilor de transfer intocmit conform prevederilor
art. 2 alin. (1), solicitat potrivit prevederilor art. 2 alin. (2) si (3), va fi de maximum 10 zile calendaristice
de la data solicitarii, dar nu mai devreme de 10 zile de la expirarea termenului stabilit pentru intocmire.

(2) Pentru contribuabilii/platitorii care au obligatia intocmirii dosarului preturilor de transfer conform
prevederilor art. 2 alin. (4), organul de inspectie fiscala va stabili termenul pentru prezentarea de catre
contribuabili/platitori a acestuia prin formularul de solicitare. Termenul pentru prezentarea dosarului
preturilor de transfer, solicitat potrivit prevederilor art. 2 alin. (4), va fi cuprins intre 30 si 60 de zile
calendaristice, cu posibilitatea prelungirii o singura data, la solicitarea scrisa a contribuabililor/platitorilor,
cu o perioada de cel mult 30 de zile calendaristice. in aceste conditii, daca se impune, inspectia fiscala
poate fi suspendata pana la expirarea termenului de punere la dispozitie a dosarului preturilor de transfer, in
temeiul prevederilor art. 127 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedura fiscala, cu
modificarile si completarile ulterioare.

Art. 5.
(1) La cererea scrisa a organului de inspectie fiscala, in vederea completarii dosarului preturilor de transfer,
contribuabilul/platitorul va furniza si alte informatii suplimentare, relevante pentru documentarea
respectarii principiului valorii de piata.

(2) In cazul in care contribuabilul/platitorul completeaza dosarul cu elemente suplimentare, la solicitarea


organului fiscal competent, acestea vor fi insotite de trimiteri la documentatia initiala, dupa caz.

(3) Dosarul preturilor de transfer, respectiv completarile ulterioare solicitate, dupa caz, vor fi puse la
dispozitia organului fiscal solicitant, la sediul acestuia sau la locul de desfasurare a inspectiei fiscale, in
termenul stabilit de acesta.

(4) Filele vor fi indosariate, numerotate si insotite de opis. in cazul in care exista documente in limba
straina, acestea vor fi insotite de traduceri in limba romana, in conditiile legii.

(5) Anexele la dosarul preturilor de transfer care sunt disponibile si in format electronic vor fi inaintate
organului fiscal competent intr-un format editabil.
Art. 6.

Dosarul preturilor de transfer nu va fi solicitat si nu se intocmeste, dupa caz, de catre


contribuabilul/platitorul beneficiar al unui acord de pret in avans, pentru tranzactiile si perioadele care sunt
acoperite de acordul de pret in avans emis de Agentia Nationala de Administrare Fiscala sau pentru
tranzactiile pentru care a fost emisa o decizie de ajustare/estimare a venitului sau cheltuielii uneia dintre
persoanele afiliate in conformitate cu prevederile art. 283 din Legea nr. 207/2015 privind Codul de
procedura fiscala, cu modificarile si completarile ulterioare.

Art. 7.

(1) In cazul efectuarii de catre contribuabil/platitor de tranzactii cu persoane afiliate fara respectarea
principiului valorii de piata, conform prevederilor art. 11 alin. (4) din Legea nr. 227/2015 privind Codul
fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, organele de inspectie fiscala vor ajusta cuantumul
preturilor de transfer practicate. Ajustarea se va realiza pentru acele tranzactii derulate cu persoane afiliate
pentru care contribuabilul/platitorul nu a documentat faptul ca preturile de transfer stabilite au respectat
principiul valorii de piata.

(2) Neprezentarea, in timpul inspectiei fiscale, conform prevederilor art. 2 alin. (2) si (4), a dosarului
preturilor de transfer, in termenele stabilite, confera organelor de inspectie fiscala dreptul de a considera ca
tranzactiile efectuate cu persoane afiliate sunt efectuate fara documentarea cuantumului preturilor de
transfer practicate.

(3) Prezentarea incompleta a dosarului preturilor de transfer, solicitat conform prevederilor art. 2 alin. (2) si
(4), reprezinta lipsa datelor necesare organului de inspectie fiscala, pentru a stabili daca preturile de transfer
practicate respecta principiul valorii de piata.

(4) in situatia neprezentarii/prezentarii incomplete a dosarului preturilor de transfer, solicitat conform


prevederilor art. 2 alin. (2) si (4), organele de inspectie fiscala vor proceda la estimarea cuantumului
preturilor de transfer. Estimarea se va realiza numai pentru tranzactiile derulate cu persoane afiliate pentru
care contribuabilul/platitorul nu a prezentat dosarul preturilor de transfer sau pentru care dosarul preturilor
de transfer a fost prezentat incomplet, nefiind astfel documentat faptul prin care cuantumul preturilor de
transfer stabilite respecta principiul valorii de piata. Ca urmare a operatiunii de estimare se ajusteaza suma
venitului sau a cheltuielii, dupa caz, aferente rezultatului fiscal oricareia dintre partile afiliate, pe baza
nivelului tendintei centrale a pietei.

Art. 8.

Tranzactiile intre persoanele afiliate sunt considerate a fi realizate conform principiului valorii de piata
daca indicatorul financiar al tranzactiei/valoarea tranzactiei (marja/rezultat/pret) se incadreaza in intervalul
de comparare. Pentru stabilirea intervalului de comparare se vor respecta urmatoarele prevederi:

1. analiza de comparabilitate va avea in vedere criteriile teritoriale in urmatoarea ordine: national, Uniunea
Europeana, paneuropean, international;

2. disponibilitatea rezonabila a datelor la momentul stabilirii preturilor de transfer sau la momentul


documentarii acestora, pentru care contribuabilul/platitorul verificat prezinta documentele justificative
pentru datele utilizate la momentul stabilirii preturilor de transfer;

3. marja de comparare reprezinta intervalul de valori ale pretului sau marjei/rezultatului aferent
tranzactiilor comparabile derulate intre societati comparabile independente;

4. pentru determinarea valorilor extreme, marja de comparare va fi impartita in 4 segmente. Segmentele de


maxim si de minim reprezinta rezultatele extreme. Intervalul de comparare reprezinta intervalul de valori
ale pretului sau marjei/rezultatului aferent tranzactiilor comparabile derulate intre societati comparabile
independente, dupa eliminarea din marja de comparare a rezultatelor extreme;

5. la stabilirea si calculul estimarii/ajustarii nu se vor utiliza rezultatele extreme din cadrul marjei de
comparare;

6. daca valoarea mediana nu poate fi identificata (valoarea mediana reprezinta acea valoare care se
regaseste la mijlocul intervalului de comparare), va fi realizata media aritmetica a celor doua valori de
mijloc ale intervalului de comparare.

Art. 9.

(1) Ajustarea/Estimarea preturilor de transfer, pentru a reflecta pretul de piata al bunurilor sau serviciilor
furnizate in cadrul tranzactiei, se efectueaza de organele fiscale la valoarea configurata de tendinta centrala
a pietei.

(2) Tendinta centrala a pietei va fi considerata valoarea mediana a intervalului de comparare a indicatorilor
financiari ai societatilor/valorii tranzactiilor comparabile identificate sau in situatia in care nu se gasesc
suficiente societati/tranzactii comparabile pentru a putea stabili un interval de comparabilitate, fiind
identificate cel mult trei societati sau tranzactii comparabile, se va utiliza media aritmetica a indicatorilor
financiari ai acestor societati sau a tranzactiilor comparabile identificate.

(3) In cazul ajustarii/estimarii preturilor de transfer, identificarea tranzactiilor sau societatilor comparabile
se va face conform datelor generale despre tranzactii similare sau a indicatorilor financiari aferenti
activitatilor care urmeaza a face obiectul ajustarii/estimarii si la care atat organul de inspectie fiscala, cat si
contribuabilul/platitorul pot avea acces.
Art. 10.

Prezentul ordin se completeaza cu Liniile directoare privind preturile de transfer emise de catre Organizatia
pentru Cooperare si Dezvoltare Economica pentru societatile multinationale si administratiile fiscale, cu
amendamentele/modificarile si completarile ulterioare, si Codul de conduita privind documentatia
preturilor de transfer, publicat in Jurnalul Oficial al Uniunii Europene seria C, nr. 176/1 din 28 iulie 2006.

Art. 11.

Directia generala coordonare inspectie fiscala, directiile generale regionale ale finantelor publice regionale,
structurile subordonate acestora si Directia generala de administrare a marilor contribuabili vor duce la
indeplinire prevederile prezentului ordin.

Art. 12.

Anexele nr. 1-3 fac parte integranta din prezentul ordin.

Art. 13.

(1) Prevederile art. 2 alin. (1) vor fi aplicate tranzactiilor derulate cu persoanele afiliate efectuate incepand
cu anul 2016.

(2) Prevederile prezentului ordin se aplica procedurilor de administrare initiate dupa data de 1 ianuarie
2016.

(3) Pentru procedurile de administrare initiate anterior datei de 1 ianuarie 2016 sunt aplicabile prevederile
legale in vigoare la momentul initierii acestora.

Art. 14.

Prezentul ordin intra in vigoare cu data publicarii in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I.

Presedintele Agentiei Nationale de Administrare Fiscala,


Gelu-Stefan Diaconu
Bucuresti, 22 ianuarie 2016.

Nr. 442.
ANEXA Nr. 1

AGENTIA NATIONALA DE ADMINISTRARE FISCALA

Directia Generala . . . . . . . . . .

Administratia . . . . . . . . . .

Nr. . . . . . . . . . ./zz.ll.aa

SOLICITARE
de intocmire si prezentare a dosarului preturilor de transfer, in cazul contribuabililor/platitorilor ce au
obligatia elaborarii si prezentarii acestuia conform prevederilor art. 108 alin. (2) din Legea nr. 207/2015
privind Codul de procedura fiscala, cu modificarile si completarile ulterioare

Denumirea contribuabilului/platitorului: . . . . . . . . . .

Cod unic de inregistrare fiscala: . . . . . . . . . .

Domiciliul fiscal: . . . . . . . . . .

Stimata doamna/Stimate domn,

Avand in vedere inspectia fiscala in curs de derulare, in baza prevederilor art. 1 si art. 2 alin. (2) si (4) din
Ordinul presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala nr. 442/2016 privind cuantumul
tranzactiilor, termenele pentru intocmire, continutul si conditiile de solicitare a dosarului preturilor de
transfer si procedura de ajustare/estimare a preturilor de transfer, pana la data de . . . . . . . . . . veti prezenta
dosarul preturilor de transfer la sediul organului fiscal/la locul de desfasurare al inspectiei fiscale situat
in . . . . . . . . . .

Perioada si tranzactiile pentru care se va intocmi/prezenta dosarul preturilor de transfer sunt:

1. . . . . . . . . .

2. . . . . . . . . .

Dosarul preturilor de transfer solicitat nu va acoperi tranzactiile si perioadele care au facut obiectul unui
acord de pret in avans sau tranzactiile pentru care a fost emisa o decizie de ajustare/estimare a venitului sau
cheltuielii uneia dintre persoanele afiliate, pentru care urmeaza sa prezentati documentele in cauza.

Va comunicam faptul ca, in conformitate cu prevederile art. 4 alin. (2) din Ordinul presedintelui Agentiei
Nationale de Administrare Fiscala nr. 442/2016 privind cuantumul tranzactiilor, termenele pentru
intocmire, continutul si conditiile de solicitare a dosarului preturilor de transfer si procedura de
ajustare/estimare a preturilor de transfer, poate fi solicitata prelungirea termenului de prezentare a dosarului
preturilor de transfer, o singura data, pentru motive temeinic justificate.

Prezenta solicitare a fost emisa in baza prevederilor art. 108 alin. (2) din Legea nr. 207/2015 privind Codul
de procedura fiscala, cu modificarile si completarile ulterioare.
Organul de inspectie fiscala,
..........
(functia, numele si prenumele, semnatura)
ANEXA Nr. 2

AGENTIA NATIONALA DE ADMINISTRARE FISCALA

Directia Generala . . . . . . . . . .

Administratia . . . . . . . . . .

SOLICITARE
de prezentare a dosarului preturilor de transfer, in cazul contribuabililor/platitorilor ce au obligatia
elaborarii si prezentarii acestuia conform prevederilor art. 108 alin. (2) din Legea nr. 207/2015 privind
Codul de procedura fiscala, cu modificarile si completarile ulterioare

Denumirea contribuabilului/platitorului: . . . . . . . . . .

Cod unic de inregistrare fiscala: . . . . . . . . . .

Domiciliul fiscal: . . . . . . . . . .

Stimata doamna/Stimate domn,

Va informam ca pana la data de . . . . . . . . . ., in baza prevederilor art. 1 si art. 2 alin. (3) din Ordinul
presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala nr. 442/2016 privind cuantumul tranzactiilor,
termenele pentru intocmire, continutul si conditiile de solicitare a dosarului preturilor de transfer si
procedura de ajustare/estimare a preturilor de transfer, aveti obligatia de a depune/transmite la sediul
organului fiscal, situat in . . . . . . . . . ., dosarul preturilor de transfer pentru anul/anii fiscal(i) 20 . . . . . . . . . .

Dosarul preturilor de transfer solicitat nu va acoperi tranzactiile si perioadele care au facut obiectul unui
acord de pret in avans sau tranzactiile pentru care a fost emisa o decizie de ajustare/estimare a venitului sau
cheltuielii uneia dintre persoanele afiliate, pentru care urmeaza sa prezentati documentele in cauza.

Prezenta solicitare a fost emisa in baza prevederilor art. 58, art. 64 si art. 108 alin. (2) din Legea nr.
207/2015 privind Codul de procedura fiscala, cu modificarile si completarile ulterioare.

Conducatorul organului fiscal,


..........
(functia, numele si prenumele, semnatura, stampila)

Persoane de contact: . . . . . . . . . ., telefon: . . . . . . . . . .


ANEXA Nr. 3

CONTINUTUL DOSARULUI PRETURILOR DE TRANSFER

Dosarul preturilor de transfer va contine:

A. Informatii despre grup:

1. structura organizatorica, juridica si operationala a grupului (lista entitatilor componente din cadrul
grupului, inclusiv sediile permanente si datele de identificare ale acestora), localizarea geografica a
entitatilor componente, cu precizarea participatiilor de la nivelul grupului, din perioada pentru care a fost
intocmit dosarul preturilor de transfer;

2. descrierea generala a activitatii grupului, strategia de afaceri, inclusiv schimbarile din strategia de afaceri
din perioada pentru care a fost intocmit dosarul preturilor de transfer;

3. descrierea politicii de stabilire a preturilor de transfer la nivelul grupului, dupa caz;

4. prezentarea generala a tranzactiilor intre persoane afiliate;

5. descrierea generala a functiilor indeplinite, riscurilor asumate si a activelor utilizate in cadrul


tranzactiilor derulate intre persoanele afiliate (analiza functionala), inclusiv schimbarile intervenite in
profilul functional al societatilor din cadrul grupului, in perioada pentru care se intocmeste dosarul
preturilor de transfer;

6. descrierea principalelor functii indeplinite, riscuri asumate si active utilizate, la nivel de grup, care
contribuie semnificativ si definitoriu la crearea de valoare adaugata, cu individualizarea acestora la nivelul
fiecarei entitati participante in grup;

7. prezentarea detinatorilor de active necorporale si a drepturilor de proprietate aferente din cadrul grupului
(brevet, licenta, denumire comerciala, marca, sigla, know-how etc.), daca este cazul;

8. descrierea generala a politicii de preturi de transfer referitoare la aranjamentele financiare (servicii de


finantare intra- grup) dintre persoanele afiliate, daca este cazul;

9. descrierea eventualelor restructurari ale afacerilor in cadrul grupului, in perioada pentru care se
intocmeste dosarul preturilor de transfer;

10. descrierea generala a activitatii de cercetare-dezvoltare a grupului, daca este cazul;

11. prezentarea acordurilor de pret in avans incheiate de catre contribuabil/platitor sau de catre alte societati
din cadrul grupului, in legatura cu acesta, cu exceptia celor emise de catre Agentia Nationala de
Administrare Fiscala.

B. Informatii despre contribuabil/platitor:

1. structura organizatorica, juridica si operationala a contribuabilului/platitorului (lista persoanelor afiliate,


inclusiv sediile permanente si datele de identificare ale acestora), localizarea geografica a persoanelor
afiliate, precizarea relatiilor de afiliere directe si indirecte ale contribuabilului/platitorului, din perioada
pentru care a fost intocmit dosarul preturilor de transfer, cu evidentierea schimbarilor intervenite;

2. descrierea generala a activitatii contribuabilului/platitorului, strategia de afaceri, inclusiv schimbarile din


strategia de afaceri din perioada pentru care a fost intocmit dosarul preturilor de transfer;

3. descrierea tranzactiilor derulate cu fiecare persoana afiliata si a contextului in care se deruleaza acestea;

4. descrierea politicii de stabilire a preturilor de transfer la nivelul contribuabilului/platitorului;

5. descrierea modalitatii de implementare a aplicarii metodologiei preturilor de transfer pentru tranzactiile


derulate cu persoanele afiliate de catre contribuabil/platitor;

6. descrierea activitatii de cercetare/dezvoltare a contribuabilului/platitorului, acolo unde este cazul;

7. descrierea generala a politicii de preturi de transfer referitoare la serviciile de finantare intra-grup ale
contribuabilului/platitorului cu persoanele afiliate, cu prezentarea acordurilor de finantare incheiate atat cu
persoane afiliate, cat si cu creditori independenti, acolo unde este cazul;

8. prezentarea unor eventuale acorduri incheiate de contribuabil/platitor cu persoane afiliate, ce vizeaza


aranjamente de contributii la cost;

9. descrierea tranzactiilor constand in servicii intra-grup, respectiv prezentarea cheilor de alocare a


costurilor, dupa caz, cu individualizarea serviciilor care contribuie semnificativ si definitoriu la crearea de
valoare adaugata;

10. prezentarea principalelor piete de desfacere pentru livrarile de bunuri corporale/prestarile de servicii ale
contribuabilului/platitorului cu persoanele afiliate;

11. descrierea tranzactiilor legate de eventuale restructurari ale afacerilor ce implica


contribuabilul/platitorul in cauza, in perioada pentru care se intocmeste dosarul preturilor de transfer;

12. prezentarea detaliata a tranzactiilor cu persoanele afiliate:

a) fluxul de tranzactionare;

b) fluxul de facturare;

c) valoarea tranzactiilor derulate cu persoana/persoanele afiliata(e);

d) valoarea platilor/incasarilor aferente fiecarei tranzactii derulate de contribuabil/platitor cu fiecare


persoana afiliata.

13. prezentarea detaliata a analizei functionale si a analizei de comparabilitate:

a) caracteristicile bunurilor corporale sau necorporale sau a serviciilor, inclusiv a serviciilor de finantare ce
fac obiectul tranzactiei/tranzactiilor cu persoanele afiliate;

b) strategii de afaceri specifice (de exemplu: strategii de penetrare a pietei, evenimente de natura
extraordinara etc.);
c) functiile indeplinite, riscurile asumate si active utilizate de catre contribuabil/platitor si
persoana/persoanele afiliata(e) pentru tranzactia/tranzactiile derulata(e);

d) termenii contractuali ai tranzactiei/tranzactiilor, cu anexarea copiilor contractelor/acordurilor ce stau la


baza derularii tranzactiei/tranzactiilor cu persoanele afiliate;

e) circumstantele economice speciale ale tranzactiei/tranzactiilor;

f) analiza de comparabilitate: informatii cu privire la tranzactii comparabile externe sau interne (descrierea
strategiei de cautare a societatilor comparabile si a surselor de informatii, prezentarea valorilor indicatorilor
financiari utilizati in analiza de comparabilitate, descrierea eventualelor ajustari de comparabilitate
realizate, prezentarea listei societatilor comparabile si a listei societatilor eliminate din esantionul de
comparabilitate, ca urmare a cautarii manuale, cu precizarea motivelor excluderii etc.). Justificarea
respectarii principiului valorii de piata va avea la baza informatiile disponibile contribuabilului/platitorului
in mod rezonabil la momentul stabilirii/documentarii preturilor de transfer, cu prezentarea documentelor-
suport in acest sens;

g) o prezentare a prezumtiilor critice care au stat la baza stabilirii politicii de preturi de transfer;

h) o prezentare a motivelor pentru care s-a recurs la o analiza multianuala sau la o analiza anuala a datelor
comparabile, dupa caz;

14. descrierea metodei de stabilire a preturilor de transfer pentru fiecare tranzactie si argumentarea
criteriilor de selectie a acesteia; in cazul metodelor de stabilire a preturilor de transfer ce presupun
selectarea partii testate va fi prezentata argumentarea pentru selectarea acesteia;

15. prezentarea acordurilor de pret in avans unilaterale sau bilaterale/multilaterale, care au legatura cu
tranzactia/tranzactiile derulata(e), la care Agentia Nationala de Administrare Fiscala nu este parte;

16. prezentarea altor informatii relevante pentru contribuabil/platitor.