IRPJ Imposto de Renda Da Pessoa Juridica 10-06-2016 Livro IRPJ

IRPJ - Imposto Sobre a Renda de Pessoa Jurdica
1
IRPJ - IMPOSTO SOBRE A RENDA DE
PESSOA JURDICA
ANFIP: TRANSPARENCIA, TICA E PARTICIPAO.

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Federal do Brasil e Fundao ANFIP de Estudos da Seguridade Social.
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Tambm disponvel em: www.anfip.org.br

Tiragem desta edio: 3.500 exemplares
Impresso no Brasil / Printed in Brazil
Elaborao
Miguel Arcanjo Simas Novo
Colaboradores
Dione Jesabel Wasilewsky
Jansen de Lima Brito
Leandro Celso Xerez de Freitas
Reviso Ortogrfica
Marcio Peixoto
Capa e Editorao Eletrnica

Gilmar E. Vitalino
Ficha catalogrfica - Bibliotecria: Cristine C Marcial CRB-1/1159
Associao Nacional dos Auditores Fiscais da Receita Federal do

Brasil (ANFIP)
IRPJ Imposto sobre a renda de pessoa jurdica / Associao
Nacional dos Auditores Fiscais da Receita Federal do Brasil (ANFIP) e
Fundao ANFIP de Estudos da Seguridade Social / Elaborado por
Miguel Arcanjo Simas Novo -- Braslia : ANFIP, 2016.
112p. : il. (ANFIP: Transparncia, tica e Participao).
Colaboradores: Dione Jesabel Wasilewsky, Jansen de Lima Brito,

Leandro Celso Xerez de freitas
ISBN: 978-85-62102-21-9
1. Imposto de Renda, pessoa jurdica 2. Associao Nacional dos

Auditores Fiscais da Receita Federal do Brasil - ANFIP 2. Fundao
ANFIP de Estudos da Seguridade Social 3. Miguel Arcanjo Simas
Novo, elaborador I. Ttulo II. Srie.
Sumrio
LISTA DE ABREVIATURAS E SIGLAS.......................................................................................13
APRESENTAO......................................................................................................................15
CAPTULO I - DEFINIES NO IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDICA..................................17

1. Definio do Imposto de Renda Pessoa Jurdica...................................................... 17
2. Contribuintes do IRPJ.............................................................................................. 17
3. Pessoas Jurdicas.................................................................................................... 18
4. Empresas Individuais............................................................................................... 18
5. Firmas Individuais.................................................................................................... 19
6. Pessoas Fsicas Equiparadas Pessoa Jurdica....................................................... 19
7. Incorporao Imobiliria e Operaes Imobilirias................................................... 20
8. Comitentes Domiciliados no Exterior........................................................................ 22
9. Outros contribuintes do IRPJ................................................................................... 22
10. Sociedade em Conta de Participao..................................................................... 23
11. Consideraes sobre o Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica - CNPJ................... 25
12. Imunidade............................................................................................................. 26
12.1. Entidades Imunes:.............................................................................................. 27
12.2. Condies para o Gozo da Imunidade................................................................. 27
12.3. Instituies de Educao e Assistncia Social..................................................... 27
13. Iseno.................................................................................................................. 29
14. No-incidncia....................................................................................................... 30
15. Domiclio Fiscal .................................................................................................... 31
16. Situao Cadastral das Pessoas Jurdicas.............................................................. 32
16.1. Ativa................................................................................................................... 32
16.2. Suspensa........................................................................................................... 32
16.3. Inapta................................................................................................................. 32
16.4. Baixada............................................................................................................... 33
16.5. Nula.................................................................................................................... 34
17. EFD-Contribuies Escriturao Fiscal Digital das Contribuies Sociais ........... 34
18. ECD Escriturao Contbil Digital ....................................................................... 35
19. ECF Escriturao Contbil Fiscal ........................................................................ 36
CAPTULO II - REGIMES DE TRIBUTAO DAS PESSOAS JURDICA........................................37

1. Regimes de Tributao............................................................................................. 37
7
2. Perodo de Apurao................................................................................................ 37
3. Alquota e Adicional do IRPJ..................................................................................... 38
4. Prazo de Recolhimento............................................................................................ 38
5. Empresas do lucro real que optaram pela apurao anual........................................ 38
6. Escriturao............................................................................................................ 39
CAPTULO III - REGIME DE TRIBUTAO PELO LUCRO PRESUMIDO.......................................40

1. Consideraes Iniciais............................................................................................. 40
2. Ingresso no Regime de Tributao........................................................................... 40
3. Manifestao da Opo pelo Lucro Presumido......................................................... 40
4. Pagamento no efetuado ou efetuado a menor ....................................................... 41
5. Quem pode optar pelo lucro presumido................................................................... 41
6. Valores Componentes da Receita Bruta................................................................... 42
7. Vedaes Opo .................................................................................................. 44
8. Obrigatoriedade pela Tributao com Base no Lucro Real........................................ 45
9. Sada do regime do lucro presumido....................................................................... 45
10. Perodos de Apurao para Fins de Tributao....................................................... 45
10.1. Incorporao, Fuso ou Ciso entre Pessoas Jurdicas ...................................... 46
10.2. Extino de Pessoa Jurdica................................................................................ 46
11. Receita Bruta......................................................................................................... 46
11.1. Definio para Fins de Tributao........................................................................ 46
11.2. Regimes de Apurao da Receita - Caixa ou Competncia.................................. 47
11.3. Regime de caixa no lucro presumido e alterao para o lucro real...................... 48
12. Base de Clculo do IRPJ no Lucro Presumido........................................................ 49
13. Valores diferidos no LALUR.................................................................................... 49
14. Receitas e Rendimentos No Tributveis................................................................ 49
15. Percentuais de Presuno do Lucro Presumido .................................................... 50
16. Atividades Diversificadas....................................................................................... 51
17. Pessoas Jurdicas Exclusivamente Prestadoras de Servios................................... 52
18. Apurao e Pagamento do IRPJ pelo Lucro Presumido ......................................... 53
18.1. Alquota.............................................................................................................. 53
18.2. Adicional............................................................................................................. 53
18.3. Dedues do Imposto Devido............................................................................. 53
18.4. Incentivos Fiscais............................................................................................... 54
18.5. Compensao do Imposto Pago a Maior no Perodo de Apurao....................... 54
18.6. Prazos para Recolhimento.................................................................................. 54
19. Obrigaes Acessrias para as Empresas Optantes pelo Lucro Presumido............ 55
20. Compensao de Prejuzos Fiscais........................................................................ 55
21. Omisso de Receitas............................................................................................. 56
22. Distribuio de Lucro aos Scios e Acionistas....................................................... 57
22.1. Rendimentos Distribudos................................................................................... 57
22.2. Distribuio de lucros e escriturao contbil..................................................... 57
8
CAPTULO IV - REGIME DE TRIBUTAO PELO LUCRO ARBITRADO........................................59

1. Considerao Gerais................................................................................................ 59
2. Hipteses de Arbitramento....................................................................................... 59
3. Perodo de Apurao................................................................................................ 60
4. Conceito de Receita Bruta....................................................................................... 60
5. Receita Bruta Conhecida.......................................................................................... 60
6. Atividades / Percentuais........................................................................................... 61
7. Percentual Favorecido.............................................................................................. 61
8. Atividade Imobiliria................................................................................................. 62
9. Arbitramento pelo Contribuinte................................................................................ 62
10. Receita Bruta no Conhecida................................................................................. 63
11. Omisso de Receitas............................................................................................. 63
12. Lucros Distribudos................................................................................................ 64
13. Dedues do Imposto............................................................................................ 64
14. Vencimento do Imposto......................................................................................... 65
15. Observaes Importantes...................................................................................... 65
CAPTULO V - TRIBUTAO PELO LUCRO REAL......................................................................67

1. Pessoas Jurdicas Obrigadas ao Lucro Real............................................................. 67
2. Conceito de Lucro Real............................................................................................ 68
3. Adies................................................................................................................... 68
4. Excluses................................................................................................................ 69
5. Compensao......................................................................................................... 69
6. Natureza dos Ajustes ao Lucro Lquido..................................................................... 70
6.1 Do Regime Transitrio de Tributao ..................................................................... 70
7. Regime de Competncia.......................................................................................... 71
7.1. Despesas Consideradas Incorrida......................................................................... 71
7.2. Receitas Consideradas Auferida............................................................................ 71
8. Livro de Apurao do Lucro Real.............................................................................. 72
8.1. O que Deve Conter na Parte A do LALUR............................................................... 73
8.2. O que Deve Conter na Parte B do LALUR............................................................... 73
9. Consideraes sobre a Demonstrao do Resultado do Exerccio ........................... 74
9.1. Receita Bruta........................................................................................................ 74
9.2. Receita Lquida..................................................................................................... 75
9.3. Lucro ou Prejuzo Bruto........................................................................................ 75
9.4. Lucro ou Prejuzo Operacional............................................................................... 75
9.5. Lucro ou Prejuzo Lquido ..................................................................................... 75
10. Tratamento Fiscal dos Custos................................................................................ 75
11. Custos de Produo.............................................................................................. 76
11.1. Apurao dos Custos.......................................................................................... 76
11.2. Critrios para Avaliao de Estoques.................................................................. 77
12. Despesas Operacionais......................................................................................... 78
9
12.1. Comprovante idneo........................................................................................... 78

12.2. Regra Geral de Dedutibilidade............................................................................. 78
12.3. Aplicaes de Capital.......................................................................................... 79
12.4. Pagamento a Pessoa Fsica Vinculada................................................................. 79
12.5. Pagamento sem Causa ou a Beneficirio no Identificado................................... 79
12.6. Depreciao de Bens do Ativo Imobilizado.......................................................... 80
12.6.1. Bens que podem ser depreciados.................................................................... 80
12.6.2. Bens que no se admite depreciao............................................................... 80
12.6.3. Clculo da depreciao.................................................................................... 80
12.7. Amortizao....................................................................................................... 81
12.8. Exausto............................................................................................................. 82
12.8.1. Exausto de Recursos Minerais....................................................................... 82
12.8.2. Exausto de Recursos Florestais...................................................................... 83
12.9. Provises........................................................................................................... 84
12.9.1. Proviso para Remunerao de Frias e de 13 Salrio.................................... 85
12.9.2. Perdas no Recebimento de Crditos................................................................ 85
12.9.3. Encargos Financeiros de Crditos Vencidos..................................................... 87
12.9.4. Crditos Recuperados..................................................................................... 88
12.10. Tributos e Multas por Infraes Fiscais............................................................. 88
12.11. Despesas com a Conservao de Bens e Instalaes....................................... 89
12.12. Remunerao de Scios e Dirigentes............................................................... 89
12.13. Remunerao Indireta a Administradores e Terceiros........................................ 90
13. Resultados no Operacionais................................................................................. 90
13.1. Ganhos ou Perdas de Capital.............................................................................. 90
13.2. Devoluo do Capital em Bens ou Direitos.......................................................... 91
13.3. Vendas em Longo Prazo..................................................................................... 91
14. Tratamento Fiscal dos Lucros Auferidos no Exterior................................................ 91
15. Rendimentos de participaes societrias............................................................. 92
16. Participaes......................................................................................................... 93
16.1. Dedutibilidade..................................................................................................... 93
17. Compensao de Prejuzos e Base de Clculo Negativa......................................... 94
17.1.Prejuzos Fiscais em Geral................................................................................... 94
17.2. Prejuzos no Operacionais................................................................................. 95
17.3. Prejuzos da Atividade Rural................................................................................ 96
17.4. Mudana de Controle Societrio e do Ramo de Atividade.................................... 96
17.5. Prejuzos na Incorporao, Fuso e Ciso........................................................... 97
CAPTULO VI - APURAO ANUAL COM RECOLHIMENTO MENSAL POR ESTIMATIVA.............98

1. Estimativa................................................................................................................ 98
2. Receita Bruta........................................................................................................... 99
3. Percentual Geral...................................................................................................... 99
4. Percentual sobre a Receita de Combustveis............................................................ 100
10
5. Percentual sobre os Servios de Transporte de Passageiros e Servios Financeiros.100

6. Percentual sobre Prestao de Servios em Geral................................................... 100
7. Percentual de Estimativa em Atividades Mistas........................................................ 101
8. Receitas Incentivadas.............................................................................................. 102
9. Estimativa sobre Ganhos de Capital e Outras Receitas............................................. 103
10. Dedues do Imposto Apurado por Estimativa....................................................... 103
11. Momento de Tributao......................................................................................... 103
12. Perodo de Apurao do IRPJ................................................................................. 104
13. Vencimento do IRPJ............................................................................................... 104
14. Base de Clculo..................................................................................................... 106
15. Alquota e Adicional............................................................................................... 106
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS.............................................................................................107
ANFIP - Associao Nacional dos Auditores Fiscais da Receita Federal do Brasil.................108
Fundao ANFIP de Estudos da Seguridade Social e Tributrio.............................................109
11
12
LISTA DE ABREVIATURAS E SIGLAS
ADI Ato Declaratrio Interpretativo da RFB

ADIN Ao Direta de Inconstitucionalidade
ADN Ato Declaratrio Normativo da RFB
CF Constituio Federal
CNPJ Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica
COFINS Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social
CSLL Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
CTN Cdigo Tributrio Nacional
DIPJ Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica
ECD Escriturao Contbil Digital
FCPJ Ficha Cadastral de Pessoa Jurdica
ICMS Imposto sobre Operaes Relativos a Circulao de Mercadorias
e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicao
IN Instruo Normativa
INPI Instituto Nacional de Propriedade Industrial
IPI Imposto sobre Produtos Industrializados
IPTU Imposto Predial e Territorial Urbano
IR Imposto sobre a Renda
IRPJ Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurdica
IRRF Imposto de Renda Retido na Fonte
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ISS Imposto sobre Servio DE Qualquer Natureza

LALUR Livro de Apurao do Lucro Real
PAT Programa de Alimentao do trabalhador
PIS/PASEP Contribuio Social para o Programa de Integrao Social (PIS) e
Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (PASEP)
REFIS Programa de Recuperao Fiscal
RIPI Regulamento do Imposto sobre Produtos industrializados
RFB Secretaria da Receita Federal do Brasil
RIR Regulamento do Imposto sobre a Renda
RTT Regime Transitrio de Tributao
SCP Sociedade em Conta de Participao
SELIC Sistema Especial de Liquidao e Custdia
SPED Sistema Pblico de Escriturao Digital
14
APRESENTAO
A Constituio da Repblica Federativa do Brasil de 1988, em seu artigo 153,

inciso III, prev que compete Unio instituir o Imposto sobre a Renda e Proventos
de Qualquer Natureza, cujas normas gerais foram institudas pela Lei n 5.172/1966,
em seus artigos 43 a 45 (trata-se de lei ordinria que instituiu o Cdigo Tributrio
Nacional CTN, recepcionada pela Constituio como Lei Complementar).
O Decreto n 3.000/1999 que regulamentou a tributao, fiscalizao,
arrecadao e administrao do Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer
Natureza dividiu este tributo, quanto cobrana e fiscalizao, em trs regimes
jurdicos que esto descritos no decorrer desse decreto da seguinte forma:
a) Livro I Tributao das Pessoas Fsicas, disposta nos artigos 2 a 145,
cuja denominao Imposto sobre a Renda de Pessoa Fsica IRPF;
b) LIVRO II Tributao das Pessoas Jurdica, descrita nos artigos 146 a
619, onde chamado de Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurdica IRPJ; e
c) LIVRO III Tributao na Fonte sobre Operaes Financeiras, prevista nos
artigos 620 a 786, que tipificado como Imposto de Renda Retido na Fonte IRRF.
O Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza tem,
predominantemente, funo fiscal, consistindo na principal fronte de receita tributria
da Unio. inegavelmente importante instrumento de interveno do poder pblico
no domnio econmico. Presta-se, tambm, como instrumento de redistribuio
de riqueza, em razo de pessoas e lugares, mediante concesso dos chamados
incentivos fiscais a regies geogrficas de interesse pblico, desempenhando,
igualmente, importante funo extrafiscal.
Nesta publicao trataremos apenas do Livro II Tributao das Pessoas
Jurdicas, prevista nos artigos 146 a 619, do Decreto n 3.000/1999, onde a
tributao, cobrana e fiscalizao so denominadas como Imposto sobre a Renda
de Pessoas Jurdicas IRPJ.
Esta cartilha, denominada de IRPJ - IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA
JURDICA, mais uma publicao da ANFIP em conjunto com a Fundao ANFIP e
15
destinada aos profissionais que se dedicam ao estudo do Direito Tributrio, tributos

administrados pela Receita Federal do Brasil RFB, especialmente os Auditores
Fiscais da Receita Federal do Brasil - AFRFB, os contadores, os advogados, os
auditores independentes, os economistas e os administradores.
Para melhor apresentao desta obra dividimos o seu contedo em seis
captulos, conforme segue:
a) Capitulo I - Definies no Imposto sobre a Renda de Pessoas Jurdicas;
b) Captulo II Regimes de Tributao das Pessoas Jurdicas;
c) Capitulo III Regime de Tributao pelo Lucro Presumido;
d) Captulo IV Regime de Tributao pelo Lucro Arbitrado;
e) Captulo V Tributao pelo Lucro Real; e
d) Captulo VI Apurao Anual com Recolhimento Mensal por Estimativa.
Boa Leitura!
16
CAPTULO I
DEFINIES NO IMPOSTO DE
RENDA PESSOA JURDICA
1. Definio do Imposto de Renda Pessoa Jurdica

O imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza tem como fato
gerador a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica (CTN, art. 43):
a) de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da
combinao de ambos; e
b) de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos
patrimoniais no compreendidos no inciso anterior.
A incidncia do imposto independe da denominao da receita ou do
rendimento, da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem
e da forma de percepo.
A aquisio de disponibilidade pode ser classificada em dois tipos:
Econmica: a obteno da faculdade de usar, gozar e dispor de dinheiro ou
de coisas nele conversveis, entrados para o patrimnio do adquirente por ato, fato
ou negcio jurdico. o ter de fato (concretamente). Exemplo: venda de mercadorias
vista.
Jurdica: a obteno de direitos patrimoniais, no sujeitos condio
suspensiva (representados por ttulos ou documentos de liquidez e certeza, que
podem ser convertidos em moeda ou equivalente). o ter direito (abstratamente).
Exemplo: emisso de nota promissria.
2. Contribuintes do IRPJ
So contribuintes do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ):
17
a) as pessoas jurdicas de direito privado, domiciliadas no pas (Decreto-Lei

n 5.844/1943, art. 27);
b) as empresas individuais, domiciliadas no pas;
c) os comitentes domiciliados no exterior, quanto aos resultados das
operaes realizadas por seus mandatrios ou comissrios no pas (Lei n 3.470
de 1958, art. 76); e
d) as filiais, sucursais, agncias ou representaes no pas das pessoas
jurdicas com sede no exterior (Lei n 3.470, de 1958, art. 76, Lei n 4.131/1962,
art. 42, e Lei n 6.264/1975, art. 1).
3. Pessoas Jurdicas
Conforme art. 44 do Cdigo Civil, so pessoas jurdicas de direito privado:
a) as sociedades;
b) as associaes;
c) as fundaes;
d) as organizaes religiosas; e
e) os partidos polticos.
4. Empresas Individuais
As empresas individuais, para os efeitos do Imposto de Renda, so
equiparadas s pessoas jurdicas. So empresas individuais:
a) as firmas individuais;
b) as pessoas fsicas que, em nome individual, explorem, habitual e
profissionalmente, qualquer atividade econmica de natureza civil ou comercial,
com o fim especulativo de lucro, mediante venda a terceiros de bens ou servios; e
c) as pessoas fsicas que promoverem a incorporao de prdios em
condomnio ou loteamento de terrenos.
18
5. Firmas Individuais
O Cdigo Civil - institudo pela Lei n 10.406/2002 - passou a utilizar o termo
empresrio em substituio antiga firma individual, conforme os artigos 966 a
971 do novo Cdigo Civil.
Segundo o Cdigo Civil, considera-se empresrio quem exerce
profissionalmente atividade econmica organizada para a produo ou a circulao
de bens ou de servios. Entretanto, no se considera empresrio quem exerce
profisso intelectual, de natureza cientfica, literria ou artstica, ainda que com o
concurso de auxiliares ou colaboradores, salvo se o exerccio da profisso constituir
elemento de empresa.
O empresrio, aqui considerado, aquela pessoa fsica que efetua a sua
inscrio no Registro Pblico de Empresas Mercantis da respectiva sede. Se no
houver este registro, devero ser observadas as condies de equiparao
pessoa jurdica das pessoas fsicas que exploram profissionalmente uma atividade
econmica, com fins lucrativos.
6. Pessoas Fsicas Equiparadas Pessoa Jurdica

Pessoas fsicas que, em nome individual, explorem, habitual e
profissionalmente, atividade econmica. Exemplo: a pessoa fsica que compra e
vende carros usados habitualmente ou o camel da esquina.
A equiparao pessoa jurdica no se aplica a todas as atividades exercidas
ou exploradas individualmente pelas pessoas fsicas.
A equiparao no se aplica s pessoas fsicas que exeram as profisses ou
explorem as atividades de (art. 150 , 2, do RIR/1999):
a) mdico, engenheiro, advogado, dentista, veterinrio, professor,
economista, contador, jornalista, pintor, escritor, escultor e de outras que lhes
possam ser assemelhadas;
b) profisses, ocupaes e prestao de servios no comerciais;
c) agentes, representantes e outras pessoas sem vnculo empregatcio que,
tomando parte em atos de comrcio, no os pratiquem, todavia, por conta prpria;
d) serventurios da justia, como tabelies, notrios, oficiais pblicos e outros;
19
e) corretores, leiloeiros e despachantes, seus prepostos e adjuntos;

f) explorao individual de contratos de empreitada unicamente de lavor,
qualquer que seja a natureza, quer se trate de trabalhos arquitetnicos, topogrficos,
terraplenagem, construes de alvenaria e outras congneres, quer de servios de
utilidade pblica, tanto de estudos como de construes; e
g) explorao de obras artsticas, didticas, cientficas, urbansticas, projetos
tcnicos de construo, instalaes ou equipamentos, salvo quando no explorados
diretamente pelo autor ou criador do bem ou da obra.
A contratao de profissional de mesma qualificao do titular faz com que
a atividade deixe de ser individual, passando a existir explorao de mo de obra, o
que caracteriza o empreendimento como pessoa jurdica.
7. Incorporao Imobiliria e Operaes Imobilirias

Tratando-se de operaes imobilirias, duas so as operaes que equiparam
as pessoas fsicas s pessoas jurdicas: a incorporao e o loteamento.
Cabe ressaltar que a equiparao apenas acontece em relao ao
empreendimento imobilirio. Os demais rendimentos e bens da pessoa fsica,
inclusive imveis, continuaro sendo declarados normalmente, na declarao da
pessoa fsica.
As empresas individuais imobilirias normalmente surgem, para efeito de
cobrana de Imposto de Renda, em razo de as pessoas naturais promoverem a
incorporao ou o loteamento.
A incorporao imobiliria a atividade exercida com intuito de promover
e realizar a construo, para alienao total ou parcial de edificaes, ou conjunto
de edificaes, compostas de unidades autnomas. Tal atividade se caracteriza
pelo comprometimento ou pela efetivao da venda de fraes ideais de terreno
objetivando a vinculao de tais fraes a unidades autnomas em edifcios a serem
construdos, ou em construo, sob regime condominial - Lei 4.591/1964.
A incorporao apresenta duas caractersticas essenciais, cumulativas:
a) a venda deve ser efetuada antes de concluda a construo, pois a
incorporao tem por objetivo a obteno de recursos para a realizao ou concluso
da obra; e
20
b) antes de iniciadas as vendas, sejam destinados propriedade comum das

unidades autnomas o terreno e as partes que no forem de uso privativo.
O loteamento de imveis a subdiviso de rea em lotes, destinados
edificao de qualquer natureza, que no se inclua na definio de desmembramento.
Desmembramento de imveis a subdiviso de rea em lotes, para
edificao, na qual aproveitado o sistema virio oficial da cidade ou vila, sem
que se abram novas vias ou logradouros pblicos, e sem que se modifiquem os
existentes Decreto-Lei 271/1967.
A subdiviso ou desmembramento de imvel rural, aps 30/06/1977, em
mais de dez lotes, ou a alienao de mais de dez quinhes ou fraes ideais desse
imvel, ser equiparada a loteamento Decreto-Lei 1.510/1976, art. 11, 2.
Equipara-se ainda pessoa jurdica o proprietrio ou titular de terrenos ou
glebas de terra que, sem efetuar o registro dos documentos de incorporao ou
loteamento, neles promova a construo de prdio com mais de duas unidades
imobilirias ou a execuo de loteamento, se iniciar a alienao das unidades
imobilirias ou dos lotes de terreno antes de decorrido o prazo de sessenta meses
contados da data da averbao, no Registro Imobilirio, da construo do prdio ou
da aceitao das obras do loteamento Decreto-Lei n 1.381/1974, art. 6, 1; e
Decreto-Lei n 1.510/1976, Arts. 10, Inc. IV e 16.
Costuma-se indagar ainda sobre a constituio da firma individual, no caso
de equiparao por atividade imobiliria. Segundo dispe o Parecer Normativo n
39/1977, caso a pessoa natural j seja titular de uma outra firma individual registrada,
por atividades outras, a nova firma individual surgida em decorrncia de atividade
imobiliria ser tratada separadamente, caso em que se aplica a pluralidade de
declaraes.
Assim, ocorrendo equiparao, baixa-se na declarao de bens da pessoa
fsica o imvel objeto da equiparao, substituindo-o em valor equivalente, pela
participao societria adquirida. No haver, assim, variao patrimonial.
A contabilizao, na firma individual, quando for o caso, inicia-se com um
capital equivalente ao valor do bem baixado na declarao da pessoa fsica, com
a contrapartida registrada no ativo circulante, em conta de imveis em estoque ou
equivalente. A partir da os registros seguem as rotinas normais de contabilizao
de empresa do ramo imobilirio.
21
Ainda, uma vez cessada a equiparao, o patrimnio remanescente da

pessoa jurdica voltar declarao da pessoa fsica do titular, na declarao de
bens Decreto-Lei n 1.381/1974, art. 10, 2.
O CNPJ de firma individual equiparada em virtude de operaes imobilirias,
quando no h registro de empresa, concedido pela Secretaria da Receita Federal do
Brasil mediante o preenchimento do formulrio Ficha Cadastral de Pessoa Jurdica - FCPJ.
Uma vez caracterizada a equiparao, at 1998 apresentavam-se apenas
dois sistemas de tributao possveis: o Lucro Real ou o Lucro Arbitrado.
A partir de 1999 tambm o Lucro Presumido passou a ser admitido para as
atividades de loteamento e incorporao de imveis - Lei n 9.718/1998, art. 14.
8. Comitentes Domiciliados no Exterior

O comitente a pessoa que, via terceiros, efetua operaes com fins
lucrativos. aquele que atua em comisso.
Por outro lado, temos os mandatrios, que recebem mandato dos comitentes.
So eles os administradores de bens de terceiros, inventariantes, sndicos,
comissrios, etc. um representante, procurador ou delegado.
9. Outros contribuintes do IRPJ

Tambm so contribuintes do IRPJ:
a) as empresas no registradas (sociedades em comum);
b) as entidades submetidas aos regimes de liquidao extrajudicial e de
falncia sujeitam-se s normas de incidncia do imposto aplicveis s pessoas
jurdicas, em relao s operaes praticadas durante o perodo em que perdurarem
os procedimentos para a realizao de seu ativo e o pagamento do passivo - Lei
n 9.430/1996, art. 60: As entidades submetidas aos regimes de liquidao
extrajudicial e de falncia sujeitam-se s normas de incidncia dos impostos e
contribuies de competncia da Unio aplicveis s pessoas jurdicas, em relao
s operaes praticadas durante o perodo em que perdurarem os procedimentos
para a realizao de seu ativo e o pagamento do passivo.;
c) as sociedades civis de prestao de servios profissionais relativos
ao exerccio de profisso legalmente regulamentada so tributadas pelo imposto
22
em conformidade com as normas aplicveis s demais pessoas jurdicas (Lei n

9.430/1996, art. 55);
d) as sociedades cooperativas de consumo, que tenham por objeto a compra
e fornecimento de bens aos consumidores, sujeitam-se s mesmas normas de
incidncia dos impostos e contribuies de competncia da Unio, aplicveis s
demais pessoas jurdicas (Lei n 9.532, de 1997, art. 69);
e) sujeita-se tributao aplicvel s pessoas jurdicas o Fundo de
Investimento Imobilirio nas condies previstas no 2 do art. 752 (Lei n 9.779,
de 1999, art. 2);
f) as sociedades em conta de participao so equiparadas s pessoas
jurdicas. Na apurao dos resultados dessas sociedades, assim como na tributao
dos lucros apurados e dos distribudos, sero observadas as normas aplicveis s
pessoas jurdicas em geral; e
g) as empresas pblicas e as sociedades de economia mista, bem como
suas subsidirias, so contribuintes nas mesmas condies das demais pessoas
jurdicas - Constituio Federal, art. 173 2.
10. Sociedade em Conta de Participao

A Sociedade em Conta de Participao (SCP) a sociedade constituda
por scios ostensivos ou gerentes, cuja responsabilidade solidria e ilimitada, e
por scios ocultos (scio participante), pessoas fsicas ou jurdicas, que no tm
responsabilidade alguma perante terceiros, somente perante a sociedade.
A Sociedade em Conta de Par ticipao est prevista nos ar tigos 983,
pargrafo nico, e 991 a 996 do novo Cdigo Civil. Esse tipo de sociedade
no possui nome ou razo social. A atividade constitutiva do objeto social
exercida unicamente pelo scio ostensivo, em seu nome individual e
sob sua prpria e exclusiva responsabilidade, par ticipando os demais dos
resultados correspondentes. Os scios ocultos (scios par ticipantes) no
aparecem; trabalham individualmente, em benefcio do lucro comum, mas,
especialmente, contribuem na formao do capital necessrio para a realizao
do empreendimento.
Como a sociedade no tem personalidade jurdica prpria, a sua existncia
comprovada por qualquer meio de prova admitida nos contratos comerciais, tais como
23
escrituras pblicas, escriturao contbil, prova testemunhal, correspondncias,

documentos contbeis e fiscais, etc.
Nos documentos relacionados com a atividade da SCP, o scio ostensivo
dever fazer constar indicao de modo a permitir identificar sua vinculao com a
referida sociedade.
A constituio da Sociedade em Conta de Participaes no est sujeita s
formalidades legais prescritas para as demais sociedades, no sendo necessrio o
registro de seu contrato social na Junta Comercial.
Normalmente so constitudas por um prazo limitado, no objetivo de explorar
um determinado projeto. Cumprido o objetivo, a sociedade se desfaz.
Os resultados das Sociedades em Conta de Participao devem ser apurados
pelo scio ostensivo, que tambm responsvel pelas informaes prestadas
RFB e pelo recolhimento dos tributos e contribuies devidos pela SCP.
A escriturao das operaes da SCP poder, opo do scio ostensivo,
ser efetuada nos livros deste ou em livros prprios da SCP. Quando utilizados os
livros do scio ostensivo, os registros contbeis e as demonstraes financeiras
devero estar destacados, de modo a evidenciar o que registro de uma ou de
outra sociedade. Da mesma forma, no Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR), as
demonstraes para a apurao do lucro real devem estar perfeitamente destacadas.
O IRPJ apurado com base no lucro real da SCP (admitindo-se o lucro
presumido a partir de 01/01/2001, conforme Instruo Normativa 31/2001), uma
vez que esta no possui CNPJ, so informados em campo prprio na DIPJ do scio
ostensivo.
O IRPJ, a CSLL, o PIS/PASEP e a COFINS so pagos conjuntamente com os
pagamentos respectivos, de responsabilidade do scio ostensivo, usando inclusive
o mesmo DARF. A DCTF tambm nica.
Ocorrendo prejuzo fiscal na SCP, no caso de apurao pelo lucro real, este
no pode ser compensado com o lucro decorrente das atividades do scio ostensivo,
muito menos do scio oculto (scio participante) e nem com lucros de outras SCPs,
eventualmente existentes sob a responsabilidade do mesmo scio ostensivo. Esse
somente compensvel com lucros fiscais da prpria SCP, observado o limite de
30%, cuja regra tambm aplicvel s demais empresas.
24
Os aportes de recursos para a formao do capital da SCP, efetuados pelos

scios ocultos (scios participantes) e pelo scio ostensivo, so tratados como
participaes societrias permanentes, sujeitas equivalncia patrimonial quando
em coligada ou controlada.
A tributao na distribuio dos lucros da SCP sujeita-se s mesmas
regras estabelecidas para a distribuio de lucros das demais sociedades.
Portanto, atualmente (a partir de 1996), os lucros distribudos pelas SCPs so
isentos de tributao.
11. Consideraes sobre o Cadastro Nacional da Pessoa

Jurdica - CNPJ
Todas as pessoas jurdicas domiciliadas no Brasil, inclusive as equiparadas
pela legislao do Imposto sobre a Renda, esto obrigadas a inscrever no CNPJ
cada um de seus estabelecimentos localizados no Brasil ou no exterior, antes do
incio de suas atividades.
A mera inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) indica que
se trata de contribuinte do IRPJ?
No. No so contribuintes do IRPJ ainda que se encontrem inscritos no
CNPJ:
a) o consrcio constitudo na forma dos arts. 278 e 279 da Lei n 6.404/1976
no possui personalidade jurdica. Seus resultados devem ser tributados em nome
das consorciadas, na proporo da participao estabelecida no contrato;
b) a pessoa fsica que, individualmente, preste servios profissionais,
mesmo quando possua estabelecimento em que desenvolva suas atividades e
empregue auxiliares;
c) a pessoa fsica que explore, individualmente, contratos de empreitada
unicamente de mo de obra, sem o concurso de profissionais qualificados ou
especializados;
d) a pessoa fsica que individualmente seja receptora de apostas da loteria
esportiva e da loteria de nmeros (Lotomania, Dupla-Sena, Mega-Sena, etc.),
credenciada pela Caixa Econmica Federal; ainda que possuam CNPJ, as empresas
nessa situao implicam em tributao dos rendimentos na pessoa fsica, mesmo
25
que, para atender exigncia do rgo credenciador, estejam registradas como

pessoa jurdica;
e) o condomnio de edifcios. O condomnio no possui personalidade
jurdica. Conforme a ADI n 2/2007, os rendimentos do condomnio devem ser
tributados pelos condminos;
f) os fundos em condomnio e clubes de investimento, exceto o fundo de
investimento imobilirio de que trata o art. 2, da Lei n 9.779/1999. Os fundos em
condomnio e clubes de investimento no possuem personalidade jurdica. A atribuio
do CNPJ meramente para controle dos pagamentos efetuados por estes fundos;
g) as pessoas jurdicas domiciliadas no exterior que possuam no Brasil
bens e direitos sujeitos a registro pblico. So contribuintes do IRPJ as pessoas
jurdicas domiciliadas no Pas. A nica exceo o comitente domiciliado no
exterior, quanto aos resultados das operaes realizadas por seu mandatrio ou
comissrio no Brasil; e
h) rgos pblicos de qualquer dos Poderes da Unio, dos Estados,
do Distrito Federal e dos Municpios, desde que se constituam em unidades
gestoras de oramento.
So tambm obrigados a se inscrever no CNPJ:
a) representaes diplomticas estrangeiras no Brasil;
b) representaes diplomticas do Estado brasileiro no exterior;
c) representaes permanentes no Brasil de organizaes internacionais ou
de instituies extraterritoriais;
d) servios notariais e de registro (cartrios), de que trata a Lei n 8.935/1994,
inclusive aqueles que ainda no foram objeto de delegao do Poder Pblico;
e) candidatos a cargo poltico eletivo, comits financeiros de partido poltico e
frentes plebiscitrias ou referendrias, nos termos de legislao especfica; e
f) comisses polinacionais, criadas por ato internacional celebrado entre o
Brasil e outro(s) pas(es).
12. Imunidade
Imunidades so vedaes constiucionais absolutas ao poder de tributar
26
certas pessoas ou certos bens e, s vezes, uns e outros. As imunidades decorrem

de norma constitucional que limita o poder de tributar do legislador ordinrio,
sendo restritas aos fatos e pessoas expressamente previstos, relacionados com as
finalidades essenciais das entidades a que se referem. As imunidades genricas,
estabelecidas no art. 150, VI, da CF, somente se aplicam a impostos.
12.1. Entidades Imunes:

a) os templos de qualquer culto;
b) as instituies de educao, sem fins lucrativos;
c) as instituies de assistncia social, sem fins lucrativos;
d) os partidos polticos e suas fundaes;
e) as entidades sindicais de trabalhadores; e
f) as autarquias e fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico no
que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados s suas finalidades
essenciais ou as delas decorrentes.
Por fora dos 2 e 4 do art. 150 da CF, as vedaes acima compreendem
somente o patrimnio, a renda e os servios relacionados com as finalidades
essenciais das entidades nelas mencionadas.
12.2. Condies para o Gozo da Imunidade

As entidades listadas acima nos itens b a f devero obedecer s seguintes
condies:
a) no distribuir qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a
qualquer ttulo;
b) aplicar seus recursos integralmente no Pas, na manuteno de seus
objetivos institucionais; e
c) manter escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de
formalidades capazes de assegurar sua exatido.
12.3. Instituies de Educao e Assistncia Social

A partir de 1998, as instituies de educao ou de assistncia social, sem
27
fins lucrativos, para gozarem da imunidade, devero:

a) prestar os servios para os quais foram institudas, colocando-os
disposio da populao em geral, em carter complementar s atividades do
Estado, sem fins lucrativos;
b) no remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes pelos servios
prestados;
c) aplicar integralmente seus recursos na manuteno e desenvolvimento
dos seus objetivos sociais;
d) manter escriturao completa de suas receitas e despesas em livros
revestidos das formalidades que assegurem a respectiva exatido;
e) conservar em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da
emisso, os documentos que comprovem a origem de suas receitas e a efetivao
de suas despesas, bem assim a realizao de quaisquer outros atos ou operaes
que venham a modificar sua situao patrimonial;
f) apresentar, anualmente, Declarao de Rendimentos, em conformidade
com o disposto em ato da Receita Federal do Brasil;
g) recolher os tributos retidos sobre os rendimentos por elas pagos ou
creditados e a contribuio para a Seguridade Social relativa aos empregados, bem
assim cumprir as obrigaes acessrias da decorrentes (suspenso pela concesso
de medida liminar na ADIN 1.802-3);
h) assegurar a destinao de seu patrimnio a outra instituio que atenda
s condies para gozo da imunidade, no caso de incorporao, fuso, ciso ou de
encerramento de suas atividades, ou a rgo pblico; e
i) outros requisitos, estabelecidos em lei especfica, relacionados com o
funcionamento das entidades a que se refere este item.
Considera-se entidade sem fins lucrativos a que no apresentar superavit
em suas contas ou, caso o apresente em determinado exerccio, destine o referido
resultado integralmente ao incremento de suas atividades.
No esto abrangidos pela imunidade os rendimentos e ganhos de capital,
auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa ou de renda varivel (suspenso
pela concesso de medida liminar na ADIN 1.802-3).
28
13. Iseno
Iseno a dispensa legal do pagamento da obrigao tributria.
Ocorre o fato gerador, nasce a obrigao tributria, mas a lei dispensa o
pagamento do tributo.
Consideram-se isentas do imposto de renda as instituies de carter
filantrpico, recreativo, cultural e cientfico e as associaes civis que prestem os
servios para os quais foram institudas e os coloquem disposio do grupo de
pessoas a que se destinem, sem fins lucrativos, desde que atendam os seguintes
requisitos:
a) no remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes pelos servios
prestados;
b) aplicar integralmente seus recursos na manuteno e desenvolvimento
dos seus objetivos sociais;
c) manter escriturao completa de suas receitas e despesas em livros
revestidos das formalidades que assegurem a respectiva exatido;
d) conservar em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da
emisso, os documentos que comprovem a origem de suas receitas e a efetivao
de suas despesas, bem assim a realizao de quaisquer outros atos ou operaes
que venham a modificar sua situao patrimonial; e
e) apresentar, anualmente, Declarao de Rendimentos, em conformidade
com o disposto em ato da Secretaria da Receita Federal do Brasil.
No esto abrangidos pela iseno do imposto de renda os rendimentos e ganhos
de capital, auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa ou de renda varivel.
A vedao citada no item a acima no alcana a remunerao de dirigente,
em decorrncia de vnculo empregatcio, pelas Organizaes da Sociedade Civil
de Interesse Pblico (Oscip), qualificadas segundo a Lei n 9.790/1999, e pelas
Organizaes Sociais (OS), qualificadas conforme a Lei n 9.637/1998.
Considera-se entidade sem fins lucrativos a que no apresente superavit
em suas contas ou, caso o apresente em determinado exerccio, destine o referido
resultado integralmente ao incremento de suas atividades. Ainda, so isentas do
imposto de renda:
29
a) as entidades de previdncia privada fechadas e as sem fins lucrativos

referidas, respectivamente, na letra a do item I e na letra b do item II do art. 4 da
Lei n 6.435/1977;
b) as empresas estrangeiras de transportes;
c) as Associaes de Poupana e Emprstimo e as Bolsas de Mercadorias e
Valores;
d) as sociedades de investimento;
e) a entidade binacional Itaipu;
f) o Fundo Garantidor de Crdito FGC;
g) as Microempresas (ME) optantes do regime diferenciado e simplificado
de tributao Simples Nacional cuja receita bruta no ano-calendrio seja igual
ou inferior a: R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais) at 31/12/2011; e R$
360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais) a partir de 01/01/2012; e
h) as instituies privadas de ensino superior que aderirem ao PROUNI
(Programa Universidade para Todos), nos termos da Lei n 11.096, de 13/01/05,
regulamentada pelo Decreto n 5.493/2005. Alm do imposto de renda, essas
entidades so isentas da CSLL, PIS/PASEP e COFINS.
A pessoa jurdica dever efetuar, com clareza e exatido, os registros
contbeis das operaes e dos resultados correspondentes ao empreendimento
isento, destacando-o do registro das operaes e dos resultados referentes a
empreendimentos ou atividades no abrangidos pela iseno. Excetua-se dessa
regra a microempresa optante pelo regime do Simples Nacional, que deve manter
somente o Livro Caixa.
Na hiptese de o sistema de contabilidade adotado pela pessoa jurdica no
oferecer condies para apurao do lucro por atividade, este poder ser estabelecido
com base na relao entre as receitas lquidas das atividades incentivadas e a receita
lquida total, observado o disposto relativo ao lucro da explorao.
14. No-incidncia
As sociedades cooperativas que obedecerem ao disposto na legislao
especfica no tero incidncias do imposto sobre suas atividades econmicas, de
proveito comum (operaes com associados), sem objetivo de lucro.
30
vedado s cooperativas distriburem qualquer espcie de benefcio s

quotas partes do capital ou estabelecer outras vantagens ou privilgios, financeiros
ou no, em favor de quaisquer associados ou terceiros, excetuados os juros at o
mximo de 12% ao ano, atribudos ao capital integralizado.
As sociedades cooperativas que obedecerem ao disposto na legislao
especfica pagaro apenas o imposto de renda calculado sobre os resultados
positivos das operaes e atividades estranhas sua finalidade, quando a exercerem.
As sociedades cooperativas de consumo, que tenham por objeto a compra
e o fornecimento de bens aos consumidores, a partir de 1998, sujeitam-se s
mesmas normas de incidncia dos impostos e contribuies de competncia da
Unio, aplicveis s demais pessoas jurdicas, mesmo que suas vendas sejam
efetuadas integralmente a associados, conforme Lei n 9.532/97, art.69, in verbis:
As sociedades cooperativas de consumo, que tenham por objeto a compra e
fornecimento de bens aos consumidores, sujeitam-se s mesmas normas de
incidncia dos impostos e contribuies de competncia da Unio, aplicveis s
demais pessoas jurdicas.
As cooperativas de crdito so obrigatoriamente tributadas pelo lucro
real, conforme determina o art. 14 da Lei n 9.718/1998. Os resultados obtidos
pelas cooperativas de crdito em aplicaes financeiras, junto a terceiros, esto
submetidos incidncia do imposto sobre a renda por no se caracterizarem
como ato cooperado. Quando essas aplicaes financeiras forem efetuadas
junto a outra sociedade cooperativa de crdito da qual a aplicadora seja filiada,
configuram-se como verdadeiros atos cooperados, considerando-se abrangidos
na respectiva finalidade e objetivos sociais, no submetendo-se tributao
para o IRPJ.
15. Domiclio Fiscal

O domiclio fiscal da pessoa jurdica :
I - em relao ao imposto de renda:
a) quando existir um nico estabelecimento, o lugar da situao deste; e
b) quando se verificar pluralidade de estabelecimentos, opo da pessoa
jurdica, o lugar onde se achar o estabelecimento centralizador das suas operaes
ou a sede da empresa dentro do Pas.
31
II - em relao s obrigaes em que incorra como fonte pagadora, o lugar

do estabelecimento que pagar, creditar, entregar, remeter ou empregar rendimento
sujeito ao imposto no regime de tributao na fonte.
As pessoas jurdicas em geral, inclusive as empresas individuais, sero
obrigatoriamente inscritas no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica - CNPJ.
16. Situao Cadastral das Pessoas Jurdicas

A situao cadastral das pessoas jurdicas classificada em: a) ativa, b)
suspensa, c) inapta, d) baixada e e) nula.
16.1. Ativa
A inscrio ser enquadrada na situao ativa quando a empresa no se
enquadrar em nenhuma das hipteses examinadas nos itens a seguir, ou seja,
quando no estiver suspensa, inapta, baixada ou no for nula.
16.2. Suspensa
A classificao de suspensa ocorre, por exemplo, quando a empresa, em
situao de ativa, comunicar a interrupo temporria das atividades.
16.3. Inapta
A inscrio no CNPJ da pessoa jurdica pode ser declarada inapta quando
apresentar ao menos uma das seguintes condies, de acordo com o art. 40 da
Instruo Normativa RFB n 1.634/2016:
I - omissa de declaraes e demonstrativos: a que, estando obrigada, deixar
de apresentar, em dois exerccios consecutivos, as declaraes e demonstrativos
relacionados no inciso I do caput do art. 29 da IN RFB 1.634/2016;
II - no localizada: a que no for localizada no endereo constante do CNPJ; ou
III - com irregularidade em operaes de comrcio exterior: a que no
comprovar a origem, a disponibilidade e a efetiva transferncia, se for o caso,
dos recursos empregados em operaes de comrcio exterior, na forma
prevista em lei.
32
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica entidade domiciliada

no exterior.
A pessoa jurdica declarada inapta ficar sujeita;
I) incluso no Cadastro Informativo dos Crditos No Quitados de rgos
e Entidades Federais;
II) vedao de obteno de incentivos fiscais e financeiros; e
III) ao impedimento de:
a) participar de concorrncia pblica, celebrar convnios, acordos, ajustes
ou contratos que envolvam desembolso, a qualquer ttulo, de recursos pblicos;
b) transacionar com estabelecimentos bancrios, inclusive quanto
movimentao de contas correntes, realizao de aplicaes financeiras e
obteno de emprstimos, exceto saques de importncias anteriormente
depositadas ou aplicadas, bem assim realizar operaes de crdito que envolvam
utilizao de recursos pblicos; e
c) transmitir a propriedade de bens imveis.
Ser considerado inidneo, no produzindo efeitos tributrios em favor de
terceiro interessado, o documento emitido por pessoa jurdica declarada inapta. Os
valores constantes desses documentos no podero ser: a) deduzidos como custo
ou despesa da base de clculo do IRPJ e da CSLL; b) deduzidos na determinao
da base de clculo do IRPF; c) utilizados como crdito do IPI, do PIS/PASEP e
da COFINS no cumulativos; e d) utilizados para justificar qualquer outra deduo,
abatimento, reduo, compensao ou excluso relativa aos tributos administrados
pela Receita Federal.
Essa presuno de inidoneidade no se aplica aos casos em que o terceiro
interessado, adquirente de bens, direitos e mercadorias, ou o tomador de servios,
comprovar o pagamento do preo respectivo e o recebimento dos bens, direitos ou
mercadorias ou a utilizao dos servios.
16.4. Baixada
A situao cadastral ser classificada como baixada quando houver
sido deferida a solicitao de baixa efetuada pela empresa, ou em caso de
baixa de ofcio. A inscrio no CNPJ pode ser baixada de ofcio, de acordo
33
com o art. 29 da IN RFB n 1.634/2016, quando apresentar ao menos uma

das seguintes condies:
I - omissa contumaz: a que, estando obrigada, no houver apresentado, por
cinco ou mais exerccios, nenhuma das declaraes e demonstrativos relacionados nas
alneas a a n, do inciso I do referido art. 29, se, intimada por edital, no regularizar
sua situao no prazo de 60 dias, contado da data da publicao da intimao.
II - inexistente de fato, assim entendida aquela que:
a) no dispuser de patrimnio e capacidade operacional necessrios
realizao de seu objeto;
b) no for localizada no endereo constante do CNPJ, bem como no forem
localizados os integrantes do seu Quadro de Scios e Administradores QSA, seu
representante no CNPJ e o preposto dele; ou
c) se encontrar com as atividades paralisadas, salvo se enquadrada nas
hipteses previstas nos incisos I, II e VI do caput do art. 39;
III - inapta: a que tendo sido declarada inapta no houver regularizado sua
situao nos cinco exerccios subsequentes; e
IV - com registro cancelado: a que estiver extinta, cancelada ou baixada no
respectivo rgo de registro.
16.5. Nula
A situao cadastral ser classificada como nula quando houver sido
atribudo mais de um nmero de inscrio para o mesmo estabelecimento, bem
como no caso de vcio na formalizao.
17. EFD-Contribuies Escriturao Fiscal Digital das

Contribuies Sociais
As pessoas jurdicas imunes e isentas do imposto de renda das pessoas
jurdicas (IRPJ), cuja soma dos valores mensais das contribuies apuradas (PIS/
Pasep e Cofins) seja superior a R$ 10.000,00 (dez mil reais), esto obrigadas a
entregar a EFD-Contribuies, na forma do art. 4, 3, da IN-RFB n 1.252, de
2012, alterada pela IN-RFB n 1305, de 26 de dezembro de 2012.
34
Ficam, portanto, dispensadas da entrega as entidades imunes e isentas cuja

soma dos valores mensais das contribuies apuradas, objeto de escriturao, seja
igual ou inferior a R$ 10.000,00 (dez mil reais), ficando obrigadas apresentao da
EFD-Contribuies a partir do ms em que o limite for ultrapassado, permanecendo
sujeitas a essa obrigao em relao ao restante dos meses do ano-calendrio em
curso, ainda que nesses meses o somatrio das contribuies devidas seja inferior
a R$ 10.000,00 (dez mil reais).
A EFD-Contribuies ser transmitida mensalmente ao Sped (Sistema Pblico
de Escriturao Digital) at o 10 (dcimo) dia til do 2 (segundo) ms subsequente
ao que se refira a escriturao, inclusive nos casos de extino, incorporao, fuso
e ciso total ou parcial, na forma disciplinada no art. 7 da IN-RFB n 1.252, de
2012.
18. ECD Escriturao Contbil Digital

As entidades imunes e isentas devero manter escriturao completa de
suas receitas e despesas em livros revestidos das formalidades que assegurem a
respectiva exatido, inclusive conservar em boa ordem, pelo prazo de cinco anos,
contado da data da emisso, os documentos que comprovem a origem de suas
receitas e a efetivao de suas despesas, bem assim a realizao de quaisquer
outros atos ou operaes que venham a modificar sua situao patrimonial.
A IN-RFB n 1.420, de 19 de dezembro de 2013, instituiu a Escriturao
Contbil Digital ECD, para fins fiscais e previdencirios. A ECD dever ser
transmitida, pelas pessoas jurdicas obrigadas a adot-las, ao Sistema de Pblico
de Escriturao Digital (Sped), at o ltimo dia til do ms de junho do ano seguinte
ao ano-calendrio a que se refira a escriturao.
ECD compreender a verso digital dos seguintes livros:
a) livro Dirio e seus auxiliares, se houver;
b) livro Razo e seus auxiliares, se houver; e
c) livro Balancetes Dirios, Balanos e fichas de lanamento comprobatrios
dos assentamentos neles transcritos.
Os livros contbeis e documentos acima devero ser assinados digitalmente,
utilizando-se do certificado de segurana mnima tipo A3.
35
A partir do exerccio de 2015, ano-calendrio de 2014, as entidades imunes

e isentas somente ficam obrigadas a entrega da ECD quando a soma dos valores
mensais das contribuies apuradas (PIS/Pasep e Cofins) na EFD-Contribuies for
superior a R$ 10.000,00 (dez mil reais), conforme dispe a IN-RFB n 1.420, de
2013, com as alteraes promovidas pela IN-RFB n 1510, de 2014.
19. ECF Escriturao Contbil Fiscal

A partir do ano-calendrio de 2014, todas as pessoas jurdicas, inclusive
as equiparadas, devero apresentar a Escriturao Contbil Fiscal (ECF) de forma
centralizada pela matriz. A ECF dever ser assinada digitalmente mediante utilizao
de certificado digital vlido.
As pessoas jurdicas imunes e isentas que, em relao aos fatos ocorridos no
ano-calendrio, no tenham sido obrigadas apresentao da Escriturao Fiscal
Digital da Contribuio para o PIS/Pasep, da Contribuio para o Financiamento da
Seguridade Social (Cofins) e da Contribuio Previdenciria sobre a Receita (EFD-
Contribuies), nos termos da IN-RFB n 1.252, de 1 de maro de 2012, estaro
tambm desobrigadas da entrega da ECF.
Portanto, a partir do exerccio de 2015, as entidades imunes e isentas ficam
dispensadas da entrega da Escriturao Contbil Fiscal (ECF) se a soma dos valores
mensais das contribuies apuradas (PIS/Pasep e Cofins) no EFD-Contribuies for
igual ou inferior a R$ 10.000,00 (dez mil reais), conforme dispe a IN-RFB n 1.422,
de 2013, com as alteraes promovidas pela IN-RFB n 1.524, de 2014.
Pelas normas atuais, a ECF dever ser entregue at o final de setembro de
2015, correspondente aos fatos geradores ocorridos em 2014.
36
CAPTULO II
REGIMES DE TRIBUTAO DAS
PESSOAS JURDICA
1. Regimes de Tributao
As pessoas jurdicas, por opo ou por determinao legal, so tributadas
por uma das seguintes formas:
a) lucro presumido;
b) lucro arbitrado; e
c) lucro real.
As Microempresas e Empresas de Pequeno Porte podem optar pelo
recolhimento do IRPJ e da CSLL, juntamente com outros impostos e contribuies
(inclusive ICMS e ISS), pelo Simples Nacional.
A princpio, o regime geral de tributao das pessoas jurdicas - que no
optarem por outro regime ao qual estejam autorizadas a optar -, o regime do lucro
real trimestral. Para que a tributao seja com base no regime do lucro real anual
por estimativa, ou lucro presumido ou lucro arbitrado, o contribuinte dever efetuar
a opo a qual efetivada por meio do recolhimento em cdigo especfico. J a
opo pelo regime do Simples Nacional deve seguir procedimento estabelecido pela
Lei Complementar 123/2006 e legislao correlata.
2. Perodo de Apurao
Os perodos de apurao do IRPJ e da CSLL so trimestrais e so aqueles
encerrados nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro.
A pessoa jurdica tributada na forma do lucro real, alternativamente apurao em
perodo trimestral, poder optar pelo pagamento mensal do imposto sobre a renda e da CSLL
por estimativa e determinar o lucro real apenas em 31 de dezembro do ano-calendrio.
37
3. Alquota e Adicional do IRPJ

A alquota do imposto sobre a renda das pessoas jurdicas de 15%. Alm
do imposto cobrado alquota de 15%, ser cobrado um adicional de 10% sobre
a parcela do lucro real, presumido ou arbitrado que exceder o valor resultante da
multiplicao de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) pelo nmero de meses do respectivo
perodo de apurao.
4. Prazo de Recolhimento
O prazo de recolhimento do IRPJ at o ltimo dia til do ms subsequente
ao do trimestre encerrado.
Opcionalmente, a pessoa jurdica poder efetuar o pagamento do IRPJ em at
trs quotas mensais iguais e sucessivas, com vencimento no ltimo dia til dos trs
meses subsequentes ao encerramento do trimestre. Nenhuma dessas quotas pode
ter valor inferior a R$ 1.000,00 (um mil reais).
As quotas sero acrescidas de juros equivalentes:
a) taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia (Selic)
para ttulos federais, acumulada mensalmente, calculada a partir do primeiro dia do
segundo ms subsequente ao do encerramento do perodo de apurao at o ltimo
dia do ms anterior ao do pagamento; e
b) a 1% no ms do pagamento.
5. Empresas do lucro real que optaram pela apurao anual

O IRPJ e a CSLL mensais devem ser pagos at o ltimo dia til do ms
subsequente. A diferena entre o IRPJ e a CSLL devidos com base no lucro real
anual e o somatrio das importncias pagas a ttulo de estimativas deve ser paga
em quota nica at o ltimo dia til do ms de maro do ano subsequente, acrescida
de juros equivalentes soma:
a) da taxa Selic, a partir de 1 de fevereiro at o ltimo dia do ms anterior
ao do pagamento; e
b) de 1% no ms do pagamento.
38
6. Escriturao
O Cdigo Civil, nos artigos 1.179 a 1.195, dispe sobre a escriturao
empresarial, conforme segue:
a) o empresrio e a sociedade empresria so obrigados a seguir um
sistema de contabilidade, mecanizado ou no, com base na escriturao uniforme
de seus livros, em correspondncia com a documentao respectiva, e a levantar
anualmente o balano patrimonial e o de resultado econmico; e
b) indispensvel o Dirio, que pode ser substitudo por fichas no caso de
escriturao mecanizada ou eletrnica.
A pessoa jurdica sujeita tributao com base no lucro real deve manter
escriturao com observncia das leis comerciais e fiscais.
Os Livros comerciais e fiscais indispensveis so:
a) Livro Dirio;
b) Livro Razo;
c) Livro Registro de Inventrio;
d) Livro Registro de Entradas;
e) Livro Registro de Sadas; e
f) Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR).
A pessoa jurdica optante pelo regime de tributao com base no lucro
presumido dever manter:
a) escriturao contbil nos termos da legislao comercial ou, opcionalmente,
pelo Livro Caixa, no qual dever estar escriturado toda a movimentao financeira,
inclusive bancria;
b) Livro Registro de Inventrio, no qual devero constar registrados os
estoques existentes no trmino do ano-calendrio; e
c) em boa guarda e ordem, enquanto no decorrido o prazo decadencial
e no prescritas eventuais aes que lhes sejam pertinentes, todos os livros de
escriturao obrigatrios por legislao fiscal especfica (inclusive estaduais e
municipais), bem como os documentos e demais papis que serviram de base para
escriturao comercial e fiscal.
39
CAPTULO III
REGIME DE TRIBUTAO PELO
LUCRO PRESUMIDO
1. Consideraes Iniciais
Podemos conceituar o lucro presumido como uma modalidade optativa
de determinao da base de clculo do IRPJ dentro de um regime de tributao
simplificada, partindo dos valores globais da receita. Este regime aplica-se s pessoas
jurdicas que no estiverem obrigadas, no ano-calendrio, apurao do lucro real.
Nenhuma empresa est obrigada utilizao deste sistema de apurao,
embora nem todas as pessoas jurdicas se enquadrem nas condies exigidas para
adot-lo. A adoo deste sistema de apurao da base de clculo no vincula sua
manuteno alm do ano correspondente. Assim a opo anual.
2. Ingresso no Regime de Tributao

A partir de 01/01/1999, a opo pela tributao com base no lucro presumido
aplicada em relao a todo o perodo de atividade da empresa em cada ano-
calendrio Lei n 9.430/1996, art. 26. A opo por esse regime de tributao
definitiva e irretratvel para o ano-calendrio escolhido Lei n 9.718/1998, art. 13,
1 e RIR/1999, art. 516, 1.
Assim, no h mais possibilidade de alterar a opo de lucro presumido para
lucro real (trimestral ou anual) durante o ano-calendrio ou por ocasio da entrega
da Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica DIPJ.
3. Manifestao da Opo pelo Lucro Presumido

A opo ser manifestada com o pagamento da primeira ou nica quota
do IRPJ devido e correspondente ao primeiro perodo de apurao de cada ano-
calendrio (Lei n 9.430/1996, art. 26, 1).
40
Exemplo:
Empresa optante pelo regime de tributao do lucro presumido em 2010.
Primeiro perodo de apurao do ano-calendrio, 01/01/2010 a 31/03/2010. Neste
caso, manifestar sua opo por meio do pagamento do IRPJ em quota nica at o
ltimo dia til do ms de abril de 2010.
Caso a empresa tenha optado pelo pagamento do imposto deste primeiro
trimestre em trs parcelas, manifestar sua opo pelo pagamento da primeira
quota at o ltimo dia til do ms de abril de 2010.
As pessoas jurdicas que tenham iniciado atividades ou que resultarem de
incorporao, fuso ou ciso, ocorrida a partir do segundo trimestre manifestaro a
opo com o pagamento da primeira ou nica quota do imposto devido relativo ao
trimestre correspondente ao incio da atividade (Lei n 9.430/1996, art. 26, 2).
4. Pagamento no efetuado ou efetuado a menor

O fato de a empresa que preenche as condies exigidas para o lucro
presumido no ter efetuado o pagamento do imposto no prazo legal ou ter pagado
com insuficincia o imposto de renda devido, inclusive adicional, no impede o
exerccio da opo pelo regime de tributao com base no lucro presumido.
Observaes:
a) caso a empresa tenha efetuado o pagamento do imposto com base em
outro tipo de tributao arbitrado ou real naquele ano, no mais poder optar
pelo regime do lucro presumido neste mesmo ano-calendrio; e
b) a pessoa jurdica no poder optar fora do prazo para pagamento, caso
tenha sido iniciado qualquer procedimento fiscal de ofcio contra ela, salvo na
hiptese de procedimento fiscal dentro do prprio ano-calendrio.
5. Quem pode optar pelo lucro presumido

Podero optar pela tributao com base no regime do lucro presumido
as empresas no obrigadas, no ano-calendrio, ao regime de tributao pelo
lucro real em funo da atividade exercida, e cuja receita bruta total, no ano-
calendrio anterior ao da opo, tenha sido igual ou inferior a R$ 78.000.000,00
(setenta e oito milhes de reais) ou R$ 6.500.000,00 (seis milhes e quinhentos
41
mil reais) multiplicado pelo nmero de meses de atividades no ano-calendrio

anterior. Isto, para opo exercida a partir do ano-calendrio de 2014 (Lei
n 9.718/1998, art. 13, caput, com a redao dada pelo art. 7 da Lei n
12.814/2013 e RIR/1999, art. 516). O limite da receita bruta para optar pela
tributao com base no regime do lucro presumido at o ano-calendrio 2013
igual ou inferior a R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), ou a R$
4.000.000,00 (quatro milhes de reais) multiplicado pelo nmero de meses de
atividades no ano-calendrio anterior. Este limite comeou a vigorar a partir do
ano-calendrio de 2003 (Lei n 9.718/1998, art. 13, caput, com a redao dada
pelo art. 46 da Lei n 10.637/2002 e RIR/1999, art. 516).
Observaes:
a) a pessoa jurdica, optante pelo lucro presumido, que, a partir de 2014, no
curso do ano-calendrio ultrapassar limite da receita bruta total de R$ 78.000.000,00
(setenta e oito milhes de reais) no estar obrigada apurao do lucro real
dentro deste mesmo ano. Isto, tendo em vista que o limite para a opo pelo
lucro presumido verificado em relao receita bruta do ano-calendrio anterior.
Contudo, estar obrigada apurao do lucro real no ano-calendrio subsequente,
independentemente do valor da receita bruta auferida naquele ano. Por outro lado,
poder retornar opo pelo lucro presumido, se observadas as regras de opo
vigentes poca;
b) pode optar pela tributao com base no lucro presumido no primeiro
ano-calendrio de atividades a empresa que iniciar atividades e que resultar de
incorporao, fuso ou ciso (Lei n 9.430/1996, art. 26, 2). Naturalmente,
desde que no esteja obrigada tributao com base no lucro real conforme o art.
246 do RIR/1999; e
c) durante o perodo em que estiverem submetidas ao Programa de
Recuperao Fiscal (Refis), as pessoas jurdicas obrigadas ao lucro real - exceto as
instituies financeiras, inclusive as equiparadas, e as factorings - excepcionalmente,
podero optar pelo lucro presumido (Lei n. 9.964/2000, art. 4; Lei n. 9.718/1998,
art. 14, inciso II; RIR/1999, art. 246).
6. Valores Componentes da Receita Bruta

So valores componentes da receita para fins da opo, em funo do limite
42
de R$ 78.000.000,00 (setenta e oito milhes de reais), com base na receita total do

ano-calendrio anterior.
importante registrar, para fins de verificao do limite de receita, que se
considera como receita o produto da venda de bens e servios nas operaes em
conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes
em conta alheia (RIR/1999, art. 224).
Tambm integram a receita para fins da verificao do citado limite:
a) a receita de locao de imvel, quando no for este o objeto social da
empresa;
b) os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras de
renda fixa e varivel;
c) as receitas de quaisquer outras fontes no relacionadas com os objetivos
sociais da empresa;
d) a parcela das receitas auferidas nas exportaes s pessoas vinculadas
ou aos pases com tributao favorecida que exceder ao valor j apropriado na
escriturao da empresa;
e) os juros relativos remunerao do capital prprio;
f) as demais receitas - juros e descontos ativos - outros rendimentos,
resultados positivos; e
g) os ganhos de capital na venda de bens ou direitos.
Observaes:
a) a pessoa jurdica que optar pela tributao com base no lucro presumido
poder considerar o valor da receita para fins da verificao do limite de R$
78.000.000,00 (setenta e oito milhes de reais) - receita total do ano-calendrio
anterior - pelo regime de competncia ou caixa (IN SRF n 93/1997, art. 36, 2 e
IN SRF n 104/1998, art. 1 e RIR/1999, art. 516, 2);
b) no regime de caixa, poder a pessoa jurdica adotar o critrio de
reconhecimento das receitas de vendas de bens e direitos ou da prestao de
servios com pagamento a prazo ou em parcelas na medida dos recebimentos,
desde que mantenha a escriturao do Livro Caixa e observadas as demais
exigncias impostas pela IN SRF n. 104/1998; e
43
c) caso a Pessoa Jurdica j tenha sido tributada com base no lucro

presumido no ano-calendrio anterior, referido limite deve ser apurado pelo regime
de escriturao escolhido por ela naquele ano (Lei n 9.718/1998, art. 13, 2 e
RIR/1999, art. 516, 2).
7. Vedaes Opo
No podero optar pelo regime do lucro presumido, ainda que preenchendo
o requisito relativo ao limite mximo de receita total, as pessoas jurdicas que, por
determinao legal, esto obrigadas apurao do lucro real (Lei n 9.178/1998,
art. 14 e RIR/1999, art. 246):
a) pessoas jurdicas cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos
de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de
crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades
corretoras de ttulos e valores mobilirios e cmbio, sociedade de crdito ao
microempreendedor, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito,
empresas de seguro privado e de capitalizao e entidades de previdncia privada
aberta;
b) pessoas jurdicas que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital
oriundos de exterior;
c) pessoas jurdicas que, autorizadas pela legislao tributria, queiram
usufruir de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto de renda;
d) pessoas jurdicas que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado o
recolhimento mensal com base em estimativa;
e) pessoas jurdicas que explorem as atividades de prestao
cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica,
gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a
receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a
prazo ou de prestao de servios (factoring); e
f) que explorem as atividades de securitizao de crditos imobilirios,
financeiros e do agronegcio (Includo pela Lei n 12.249/2010).
Observao: as pessoas jurdicas que exeram atividades de compra e
venda, loteamento, incorporao e construo de imveis no podero optar pelo
44
lucro presumido enquanto no concludas as operaes imobilirias para quais haja

registro de custo orado (IN SRF n 25, de 1999, art. 2).
8. Obrigatoriedade pela Tributao com Base no Lucro Real

A pessoa jurdica que houver pago o IRPJ e CSLL com base no lucro
presumido e que, em relao ao mesmo ano-calendrio, incorrer em situao
de obrigatoriedade de apurao pelo lucro real por ter auferido lucros,
rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior, dever apurar o IRPJ
e a CSLL sob o regime de apurao pelo lucro real trimestral, a par tir do
trimestre da ocorrncia do fato (Lei n 9.718/1998. ar t. 14 e RIR/1999, ar t.
246 e ADI SRF n 05/2001, ar t. 2).
Exemplo: empresa tributada com base no lucro presumido, no primeiro e
segundo trimestres de 2009. Em agosto de 2009, recebe lucros do exterior. Ento,
a partir do terceiro trimestre de 2009 dever alterar a forma de tributao para lucro
real. Tal situao tambm possvel de ocorrer na hiptese de excluso do Refis de
empresa includa neste programa e optante pelo regime do lucro presumido, embora
obrigada ao lucro real
9. Sada do regime do lucro presumido

Considerando que o ingresso no regime de tributao com base no lucro
presumido uma opo da pessoa jurdica (Lei n 10.637/2002, art. 46 e RIR/1.999,
art. 516) em qualquer ano-calendrio subsequente ao da opo, a pessoa jurdica
poder retirar-se, voluntariamente, desse regime mediante o pagamento do imposto
de renda com base no lucro real correspondente ao primeiro perodo de apurao
do ano-calendrio.
10. Perodos de Apurao para Fins de Tributao

O Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas e a Contribuio Social sobre o
Lucro Lquido sero determinados com base no lucro presumido por perodos de
apurao trimestrais, encerrados nos dias 31 maro, 30 de junho, 30 de setembro
e 31 de dezembro de cada ano-calendrio (Lei n 9.430/1996, art. 1 e RIR/1.999,
art. 516, 5).
45
10.1. Incorporao, Fuso ou Ciso entre Pessoas Jurdicas

Nos casos de incorporao, fuso ou ciso, a apurao da base de clculo dos
tributos devidos (IRPJ e CSLL) ser efetuada na data do evento e dever ser observado
o disposto nos arts. 235 e 386 do RIR/1999 (Lei n 9.430/1996, art. 1, 1).
Exemplo: Realizada a incorporao da empresa Buriti pela Cia. Alvorada
em 20/05/2008. Referente ao primeiro trimestre, encerrado em 31/03/2008, a
incorporada Buriti j havia pago os tributos (IRPJ e CSLL) em quota nica no ltimo
dia til do ms de abril/2008, pelo regime do lucro presumido.
Desta forma dever apurar o IRPJ e CSLL do segundo trimestre - perodo de
01/04/2008 a 20/05/2008, data do evento - e recolher os tributos em quota nica
at o ltimo dia til de junho/2008, ms seguinte ao do evento (Lei n 9.430/1996,
art. 5, 4).
10.2. Extino de Pessoa Jurdica

Na extino da empresa, pelo encerramento da liquidao, a apurao das
bases de clculo dos tributos devidos ser efetuada na data desse evento (Lei n
9.430/1996, art. 1, 2). O procedimento para apurao das bases de clculo
dos tributos e pagamento destes ser da mesma forma como exemplificado na
incorporao, fuso ou ciso.
11. Receita Bruta
11.1. Definio para Fins de Tributao

A receita bruta na sistemtica de tributao pelo lucro presumido compreende
o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria, o preo dos servios
prestados e o resultado auferido nas operaes de conta alheia (Lei n 8.541/1992,
art. 14, 3, Lei n 8.981/1995, art. 31 e RIR/1999, arts. 224 e 519).
Assinalamos que na receita bruta no excludo o ICMS. Devero, no entanto,
ser excludas: as vendas canceladas, os descontos incondicionais concedidos e
os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador, dos quais o
vendedor ou prestador mero depositrio, como o caso do IPI - Imposto sobre Produtos
Industrializados. O ICMS somente ser excludo quando destacado por substituio
tributria (Lei n 8.541/1992, art. 14, 4 e Lei n 8.981/1995, art. 31, pargrafo nico).
46
Ainda, sobre a receita bruta, vale observar que a partir de 27/11/1998,

as pessoas jurdicas que tenham como objeto social, declarado em seus atos
constitutivos, a compra e venda de veculos automotores, podero equiparar
como operao de consignao, para efeitos tributrios, as operaes de venda
de veculos usados adquiridos para revenda, bem assim dos recebidos como
parte do preo da venda de veculos novos ou usados (Lei n 9.716/1998, art.
5 e IN SRF n 152/1998).
11.2. Regimes de Apurao da Receita - Caixa ou Competncia

Os regimes de caixa ou competncia so aplicados na apurao dos
resultados das pessoas jurdicas conforme a legislao pertinente em cada caso.
A pessoa jurdica que optar pela tributao com base no lucro presumido, em
regra, apura a base de clculo dos tributos pelo regime de competncia (IN SRF n
93/1997, art. 36, 2).
Porm, os rendimentos auferidos em aplicaes de renda fixa e os ganhos
lquidos de aplicaes em renda varivel devem ser acrescidos base de clculo do
lucro presumido quando da alienao, resgate ou cesso do ttulo ou aplicao (IN
SRF n 93/1997, art. 37, 1).
O contribuinte poder, no entanto, adotar o critrio de reconhecimento das
receitas de vendas de bens e direitos ou da prestao de servios com pagamento
a prazo ou em parcelas na medida dos recebimentos, ou seja, pelo regime de
caixa, desde que mantenha a escriturao do Livro Caixa e observadas as demais
exigncias impostas pela IN SRF n 104/1998, alterada pela IN SRF n 247/2002.
Isto , utilizado o regime de caixa, a pessoa jurdica dever:
a) se mantiver a escriturao do livro caixa: a) emitir a nota fiscal quando da
entrega do bem ou direito ou da concluso do servio; e b) indicar, no livro caixa, em
registro individual, a nota fiscal a que corresponder cada recebimento; e
b) se mantiver escriturao contbil, na forma da legislao comercial,
controlar os recebimentos e pagamentos de suas receitas em conta especfica,
na qual, em cada lanamento, ser indicada a nota fiscal a que corresponder o
recebimento.
47
Observaes:
a) os valores recebidos antecipadamente, por conta de venda de bens ou
direitos ou da prestao de servios, sero computados como receita do ms
em que se der o faturamento, a entrega do bem ou do direito ou a concluso dos
servios - o que primeiro ocorrer;
b) os valores recebidos, a qualquer ttulo, do adquirente do bem ou direito
ou do contratante dos servios sero considerados como recebimento do preo ou
parte deste at o seu limite; e
c) o cmputo da receita em perodo de apurao posterior ao do seu
recebimento sujeitar a pessoa jurdica ao pagamento do imposto e das contribuies
com o acrscimo de juros de mora e de multa, de mora ou de ofcio, conforme o
caso, calculados na forma de legislao vigente.
11.3. Regime de caixa no lucro presumido e alterao para o

lucro real
A adoo do lucro real quer por opo ou por obrigatoriedade, leva ao critrio
de reconhecimento de receitas segundo o regime de competncia e, nesta condio,
a pessoa jurdica dever reconhecer no ms de dezembro do ano-calendrio anterior
quele em que ocorrer a mudana de regime, as receitas auferidas e ainda no
recebidas (IN SRF n 345/2003, alterada pela IN RFB n 1.079/2010).
Se a obrigatoriedade ao lucro real ocorrer no curso do ano-calendrio,
a pessoa jurdica dever oferecer tributao as receitas auferidas e ainda no
recebidas, no perodo de apurao anterior quele em que ocorrer a mudana do
regime de tributao, recalculando o imposto e as contribuies (CSLL, COFINS e
PIS/PASEP) correspondentes ao perodo (IN SRF n 345/2003, art. 1 2).
A diferena apurada, aps compensao do tributo pago, poder ser recolhida,
sem multa e sem juros moratrios, at o ltimo dia til do ms subsequente quele
em que incorreu na situao de obrigatoriedade ao lucro real (IN SRF n 345/2003,
art 1, 3 e 4).
Ressalte-se que os custos e despesas associados s receitas incorridas e
no recebidas aps a mudana do regime de tributao no podero ser deduzidos
da base de clculo do IRPJ nem da base de clculo da CSLL (IN SRF n 345/2003,
art. 1, 5).
48
12. Base de Clculo do IRPJ no Lucro Presumido

A base de clculo do IRPJ no lucro presumido que a empresa dever apurar,
trimestralmente, ser determinada pela soma das seguintes parcelas:
a) valor resultante da aplicao dos percentuais de presuno de lucro
presumido - varivel conforme o tipo de atividade operacional exercida pela pessoa
jurdica - sobre a receita bruta auferida nos trimestres, encerrados em 31 de maro,
30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio (Lei n
9.430/1996, art. 25, I); e
b) ao resultado obtido na forma do item 1, anterior, devero ser acrescidos,
entre outros: os ganhos de capital; os rendimentos e ganhos lquidos auferidos
em aplicaes financeiras - renda fixa e varivel; as variaes monetrias ativas;
todos os demais resultados positivos obtidos pela pessoa jurdica inclusive os juros
recebidos como remunerao do capital prprio, descontos financeiros obtidos e os
juros ativos no decorrentes de aplicaes.
13. Valores diferidos no LALUR

A pessoa jurdica que, at o ano-calendrio anterior, houver sido tributada
com base no lucro real, dever adicionar base de clculo do imposto de renda -
correspondente ao primeiro perodo de apurao no qual houver optado pela tributao
com base no lucro presumido ou for tributada com base no lucro arbitrado - os saldos
dos valores referentes a adies cuja tributao havia diferido, controlados na parte
B do LALUR - Lei n. 9.430/1996, art. 54 e RIR/1999, art. 520.
Podemos citar como exemplo: o saldo da depreciao, amortizao
ou exausto acelerada incentivada constante na parte B do LALUR. Essas
importncias permanecem registradas enquanto no for atingido o percentual de
100% do valor do bem na escriturao contbil pelas adies correspondentes.
14. Receitas e Rendimentos No Tributveis

Os valores recuperados correspondentes a custos e despesas, inclusive com
perdas no recebimento de crditos, devero ser acrescidos ao lucro presumido para
a determinao da base de clculo do IRPJ (Lei n 9.430/1996, art. 53).
No entanto, consideram-se no tributveis as receitas e rendimentos
relacionados abaixo:
49
a) recuperaes de crditos que no representem ingressos de novas

receitas, e cujas perdas no tenham sido deduzidas na apurao do lucro real em
perodos anteriores. Por exemplo: recebimento de R$ 2.000,00 (dois mil reais),
referente a uma duplicata a receber baixada em contrapartida da conta devedores
incobrveis no exerccio anterior e no deduzida na apurao do lucro real;
b) a reverso de saldo de provises anteriormente constitudas, desde
que o valor provisionado no tenha sido deduzido na apurao do lucro real dos
perodos anteriores, ou que se refiram ao perodo no qual a pessoa jurdica tenha
se submetido ao regime de tributao com base no lucro presumido ou arbitrado
(Lei n 9.430/1996, art. 53). Por exemplo: no ano anterior - na escriturao foi
constituda uma proviso para devedores duvidosos de R$ 5.000,00 (cinco mil
reais), cuja contrapartida encargos com provises no foi deduzida na apurao
do lucro real. Neste ano, tributao com base no lucro presumido e na escriturao
efetuada a reverso como receita; e
c) os lucros e dividendos recebidos decorrentes de participaes societrias,
caso refiram-se a perodos em que os mesmos sejam isentos de imposto de renda.
15. Percentuais de Presuno do Lucro Presumido

Os percentuais a serem aplicados sobre a receita bruta so os abaixo
discriminados:
a) atividades em geral (RIR/1999, art. 518) = 8,0%;
b) revenda de combustveis = 1,6%;
c) servios de transporte (exceto o de carga) = 16,0%;
d) servios de transporte de cargas = 8,0%;
e) servios em geral (exceto servios hospitalares) = 32,0%;
f) servios hospitalares e de auxlio diagnstico e terapia, patologia clnica,
imagenologia, anatomia patolgica e citopatolgica, medicina nuclear e anlises e
patologias clnicas = 8,0%;
g) intermediao de negcios = 32,0%; e
h) administrao, locao ou cesso de bens e direitos de qualquer natureza
= 32,0%.
50
Observaes:
a) para as pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de servios, exceto
as que prestam servios hospitalares e as sociedades civis de prestao de servios
de profisso legalmente regulamentada, cuja receita bruta anual no ultrapassar R$
120.000,00 (cento e vinte mil reais), o percentual a ser considerado na apurao
do lucro presumido ser de 16% sobre a receita bruta de cada trimestre (RIR/1999,
art. 519, 4);
b) a pessoa jurdica que houver utilizado o percentual reduzido cuja receita
bruta acumulada at determinado ms do ano-calendrio exceder o limite de R$
120.000,00 (cento e vinte mil reais) ficar sujeita ao pagamento da diferena do
imposto, apurada em relao a cada ms transcorrido, at o ltimo dia til do ms
subsequente aquele em que ocorrer o excesso, sem acrscimos (RIR/1999, art.
519, 6 e 7);
c) o exerccio de profisses legalmente regulamentadas, como as escolas,
inclusive as creches, mesmo com receita bruta anual de at R$ 120.000,00 (cento
e vinte mil reais), no permite aplicar o percentual de 16% sobre a receita bruta
para fins de determinao do lucro presumido, devendo, portanto, ser aplicado o
percentual de 32% (ADN Cosit n 22/2000);
d) o percentual acima tambm ser aplicado sobre a receita financeira da
pessoa jurdica que explore atividades imobilirias relativas a loteamento de terrenos,
incorporao imobiliria, construo de prdios destinados venda, bem como a
venda de imveis construdos ou adquiridos para a revenda, quando decorrente
da comercializao de imveis e for apurada por meio de ndices ou coeficientes
previstos em contrato (Lei n 9.249/1995, art. 15, 4, inserido pela o art. 34 da
Lei n 11.196/2005); e
e) a partir de 01/01/2009, os servios de auxlio diagnstico e terapia,
patologia clnica, imagenologia, anatomia patolgica e citopatolgica, medicina
nuclear e anlises e patologias clnicas podero utilizar o percentual de 8% sobre a
receita bruta. (Lei n 11.727/2008, art. 29 e 41, VI).
16. Atividades Diversificadas

No caso da empresa exercer atividades diversificadas, ser aplicado o
percentual correspondente sobre a receita bruta das respectivas atividades, que
51
ser apurada separadamente (Lei n 9.249/95, art. 15, 2 e RIR/1999, art

519, 3).
Caso a empresa exera atividades diversificadas, a receita bruta dever ser
apurada por atividade, sendo aplicado o percentual correspondente. A base de
clculo ser o somatrio respectivo.
Exemplo: a atividade grfica configura-se como indstria, comrcio ou
prestao de servios e qual o percentual de presuno de lucro aplicvel?
possvel qualquer uma das trs condies dependendo das atividades por
elas desenvolvidas, podendo ocorrer nas situaes seguintes:
a) considera-se como prestao de servios as operaes de industrializao
por encomenda quando na composio do custo total dos insumos do produto
industrializado por encomenda houver a preponderncia dos custos dos insumos
fornecidos pelo encomendante, aplicando-se a alquota de 32%. Tais atividades
esto excludas do conceito de industrializao do RIPI, que oferece, para tal efeito,
as seguintes definies:
a.1) oficina o estabelecimento que empregar, no mximo, 5 operrios e,
caso utilize fora motriz, no dispuser de potncia superior a 5 quilowatts; e
a.2) trabalho preponderante o que contribui no preparo do produto, para
formao de seu valor, a ttulo de mo de obra, no mnimo com 60%.
b) quando atuar nas reas comercial e industrial, a alquota aplicvel ser de 8%.
Nota: a partir de 25/04/2008, foi revogado o ADI RFB n 20/2007, que admitia
a atividade grfica como prestao de servio, passando a viger novo conceito de
industrializao, qual seja: considera-se industrializao as operaes definidas no RIPI.
17. Pessoas Jurdicas Exclusivamente Prestadoras de Servios

A base de clculo trimestral das pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras
de servios exceto as que prestam servios hospitalares e as sociedades de prestao
de servios de profisso legalmente regulamentada, cuja receita bruta anual seja de
at R$ 120.000,00 (centro e vinte mil reais) ser determinada mediante a aplicao
do percentual favorecido de 16% sobre a receita bruta auferida no trimestre (Lei n
9.250/1995, art. 40, Lei n 9.430/1996, art. 1 e RIR/1999, art. 519, 4 e 5).
A pessoa jurdica que houver utilizado o percentual favorecido (reduzido) cuja
52
receita bruta acumulada at determinado ms do ano-calendrio exceder o limite de

R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais), ficar sujeita ao pagamento da diferena do
imposto postergado, apurado em relao a cada trimestre transcorrido. A diferena
dever ser paga at o ltimo dia til do ms subsequente ao do trimestre em que
ocorreu o excesso, sem acrscimos legais (RIR/1999, art. 519, 6 e 7).
Observao: as atividades de corretagem (seguros, imveis, etc.) e as
de representao comercial so consideradas de intermediao de negcios -
percentual aplicvel 32%.
18. Apurao e Pagamento do IRPJ pelo Lucro Presumido
18.1. Alquota
O imposto de renda devido a cada trimestre ser calculado mediante a
aplicao da alquota de 15% sobre a base de clculo correspondente, isto o lucro
presumido (Lei n 9.249/1995, art. 3 e RIR/1999, art. 541).
18.2. Adicional
A parcela do lucro presumido, apurada trimestralmente, que exceder a R$
60.000,00 (sessenta mil reais) estar sujeita incidncia do adicional de imposto de
renda calculado alquota de 10% (Lei n 9.249/1995, art. 3, 1 com a redao
dada pela Lei n 9.430/1996, art. 4, 1 e 2, e RIR/1999, art. 542).
O limite mencionado ser igual a R$ 20.000,00 (vinte mil reais) multiplicado
pelo nmero de meses do trimestre, quando este for inferior a trs meses.
O valor do adicional dever ser recolhido integralmente, no sendo admitidas
quaisquer dedues (Lei n 9.249/1995, art. 3, 4 e RIR/1999, art. 543).
18.3. Dedues do Imposto Devido

Do valor de imposto devido poder ser diminudo:
a) o valor de imposto de renda na fonte pago ou retido, que tenha incidido
sobre receitas includas na base de clculo do lucro presumido, inclusive o imposto
de renda incidente na fonte sobre rendimentos e ganhos lquidos decorrentes de
quaisquer operaes financeiras, bem como o incidente sobre os juros relativos
53
remunerao do capital prprio (Lei n 9.430/1996, art. 51, pargrafo nico,

RIR/1999, art. 526 e IN SRF n 93/1997, art. 38, 2, II); e
b) o Imposto de Renda pago indevidamente ou a maior em perodos anteriores
(IN SRF n 93 de 1997, art. 38, 2, III).
18.4. Incentivos Fiscais

Para fatos geradores ocorridos a partir de 01/01/1998, do imposto apurado
com base no lucro presumido, no ser permitida qualquer deduo a ttulo de
incentivos fiscais (Lei n 9.532/1997 art. 10, e RIR/1999, art. 526, caput).
Excetuam-se dessa regra as empresas que estariam obrigadas ao regime
do lucro real e que, tendo aderido ao Refis, puderem optar pelo regime do lucro
presumido, enquanto permanecerem no programa.
18.5. Compensao do Imposto Pago a Maior no Perodo de

Apurao
No caso em que o valor retido na fonte ou j pago pelo contribuinte for maior
que o imposto devido no perodo de apurao trimestral, a diferena a maior poder
ser compensada com o imposto relativo aos perodos de apurao subsequentes
(RIR/1999, art. 526, pargrafo nico).
18.6. Prazos para Recolhimento

O Imposto de Renda Pessoa Jurdica ser pago em quota nica, at o ltimo
dia til do ms subsequente ao do encerramento do perodo de apurao Lei n
9.430/1996, art. 5.
O imposto devido poder ser pago em at trs quotas mensais, iguais e
sucessivas, vencveis no ltimo dia til dos trs meses subsequente ao de
encerramento do perodo de apurao a que corresponder Lei n 9.430/1996, art.
5, 1 e 4. Nenhuma quota poder ter valor inferior a R$ 1.000,00 (um mil reais)
e o imposto de valor inferior a R$ 2.000,00 (dois mil reais) ser pago em quota
nica, at o ltimo dia til do ms subsequente ao do encerramento do perodo de
apurao Lei n 9.430/1996, art. 5, 2.
54
19. Obrigaes Acessrias para as Empresas Optantes pelo

Lucro Presumido
A empresa tributada pelo regime com base no lucro presumido dever manter
(Lei n 8.981/1995, art. 45 e RIR/1.999, art. 527):
a) escriturao contbil nos termos da legislao comercial. No entanto,
a escriturao ser dispensada se a pessoa jurdica mantiver Livro Caixa no qual
dever estar escriturada toda a movimentao financeira inclusive a bancria;
b) o livro Registro de Inventrio, no qual devero constar registrados os
estoques existentes no trmino do ano-calendrio abrangido pelo regime de
tributao simplificada; e
c) em boa guarda e ordem, enquanto no decorrido o prazo decadencial
e no prescritas eventuais aes que lhes sejam pertinentes, todos os livros de
escriturao obrigatrios determinados pela legislao fiscal especfica, bem
como os documentos e demais papis que serviram de base para escriturao
comercial e fiscal - Decreto-Lei n 486/1969, art. 4.
Observaes:
i) caso a receita bruta total da pessoa jurdica em determinado ano-
calendrio for superior a R$ 78.000.000,00 (setenta e oito milhes de reais) estar
automaticamente excluda do regime do lucro presumido para o ano-calendrio
seguinte quando dever adotar a tributao com base no lucro real;
ii) para fins fiscais, dispensvel a escriturao quando a pessoa jurdica
mantiver Livro Caixa, devidamente escriturado, contendo toda a movimentao
financeira; e
iii) no balano de abertura a ser procedido na data do incio do perodo de
apurao (trimestral ou anual com recolhimentos mensais com base na estimativa),
cujos resultados sero submetidos tributao com base no lucro real, a pessoa
jurdica dever adotar tratamento adequado, dependendo das situaes em que a
empresa se encontre em relao sua escriturao contbil.
20. Compensao de Prejuzos Fiscais

A pessoa jurdica que faz a opo pelo lucro presumido no perde o direito
compensao dos prejuzos fiscais verificados em perodo anterior em que foi
55
tributada com base no lucro real, os quais esto controlados na Parte B do LALUR.
Tendo em vista que no existe mais prazo para a compensao de prejuzos
fiscais, caso a pessoa jurdica retorne ao sistema de tributao com base no lucro
real poder nesse perodo compensar, desde que continue a manter o controle
desses valores no LALUR, Parte B, os prejuzos fiscais anteriores, gerados nos
perodos em que havia sido tributada com base no lucro real, obedecidas s regras
vigentes no perodo de compensao.
21. Omisso de Receitas

Constatada a ocorrncia de omisso de receitas, mediante procedimento de
ofcio, esta ser tributada de acordo com o regime a que estiver submetida pessoa
jurdica no ano-calendrio (Lei n 9.249/1995, art 24 caput e 1 e RIR/1999, art.
528 observado o disposto no art. 519).
Para fins de clculo do lucro presumido, sero aplicados os respectivos
percentuais de presuno. O lucro presumido calculado est sujeito ao adicional
do Imposto de Renda conforme legislao vigente no perodo correspondente ao
da omisso. O montante omitido ser computado para determinao da base de
clculo do Imposto de Renda, do adicional e da Contribuio Social sobre o Lucro
Lquido.
Observaes:
i) se obrigada apurao do lucro real ou tributada pelo lucro arbitrado, o
procedimento de ofcio seguir as regras daqueles regimes de tributao. Igual
procedimento ser adotado para a determinao da CSLL, COFINS e do PIS/PASEP; e
ii) entretanto, podem ocorrer algumas situaes que demandam
procedimentos distintos, adequados a cada caso:
a) quando a omisso de receita for detectada em pessoa jurdica que
no ano-calendrio anterior auferiu receita bruta total dentro do limite de R$
78.000.000,00 (setenta e oito milhes de reais) e preencha as demais condies
para a opo pelo lucro presumido no ano seguinte, ano em que est sendo
realizado o procedimento de ofcio, dever ser respeitada e mantida a opo da
pessoa jurdica - exemplo anterior;
b) se no ano em que se estiver procedendo fiscalizao, somando-se
56
a receita j tributada pela pessoa jurdica com aquela apurada como omitida for
verificado um total superior ao limite fixado legalmente, dever ser observado que,
para o ano subsequente quele em que a pessoa jurdica est sendo fiscalizada,
ela deixou de atender ao requisito para opo pelo lucro presumido, em relao ao
limite da receita bruta total (nesse caso, a pessoa jurdica estar excluda do lucro
presumido para o ano seguinte);
c) quando a omisso de receita for detectada em pessoa jurdica que est
ingressando no regime, no havendo auferido receita bruta no ano-calendrio
anterior (ano de incio de atividades), no ano da omisso dever ser mantida a opo
pelo lucro presumido, mesmo que a soma das receitas auferidas e omitidas tenha
ultrapassado o limite. Entretanto, dever ser observado o entendimento exposto no
item anterior com relao manuteno ou no do lucro presumido para o ano
subsequente; e
d) no caso da pessoa jurdica com atividades diversificadas tributadas com
base no lucro presumido, no sendo possvel a identificao da atividade a que se
refere receita omitida, esta ser adicionada quela que corresponder o percentual
mais elevado (RIR/1999, art. 528, pargrafo nico).
22. Distribuio de Lucro aos Scios e Acionistas
22.1. Rendimentos Distribudos

Poder ser distribudo a ttulo de lucros, sem a incidncia do imposto de
renda - dispensada, portanto, a reteno na fonte - ao titular, scio ou acionista da
pessoa jurdica, o valor correspondente ao lucro presumido, diminudo de todos os
impostos e contribuies - inclusive adicional do IR, CSLL, COFINS, PIS/PASEP - a
que estiver sujeita a empresa (Lei 9.249/1995, art 10 e IN SRF n 11/1996, art. 51,
1 e 6).
22.2. Distribuio de lucros e escriturao contbil

Acima do valor consignado no item anterior, a pessoa jurdica poder distribuir,
sem incidncia do imposto de renda, at o limite do lucro contbil efetivo, desde que
ela demonstre, via escriturao contbil feita de acordo com as leis comerciais que
esse ltimo maior que o lucro presumido (IN SRF n 11/1996, art. 51, 2).
57
A distribuio superior determinada no item precedente para lucros e

dividendos que no tenham sido apurados em balano, dever ser imputada conta
de lucros acumulados ou reservas de lucros de exerccios anteriores. Na distribuio
incidir imposto de renda com base na legislao vigente nos respectivos perodos
com acrscimos legais. Isto , sujeitam-se incidncia do imposto de renda na fonte
com base na tabela progressiva mensal dos rendimentos do trabalho assalariado (IN
SRF n 11/1996, art. 51, 3, 4 e 7).
A iseno no abrange os valores pagos a outros ttulos, tais como pro
labore, aluguis e servios prestados (IN SRF n 11/1996, art. 51, 5).
No caso desses rendimentos serem percebidos por pessoas fsicas, sero
submetidos tributao com base na tabela progressiva; no caso de pessoas
jurdicas sero considerados como receita operacional, sendo passveis ou no de
tributao na fonte, conforme a hiptese.
58
CAPTULO IV
REGIME DE TRIBUTAO PELO
LUCRO ARBITRADO
1. Considerao Gerais
Arbitramento no penalidade. Constitui, to somente, uma forma alternativa,
utilizada em situaes extremas, para se determinar a base de clculo do IRPJ das
pessoas jurdicas. Obviamente, como se trata de tributo, no h que se falar em
penalidade, pois, a teor do disposto no artigo 3 do CTN, tributao no decorre de
sano de ato ilcito.
2. Hipteses de Arbitramento
O imposto, devido trimestralmente, no decorrer do ano-calendrio, ser
determinado com base nos critrios do lucro arbitrado, quando (Lei n 8.981, de
1995, art. 47, eLei n 9.430, de 1996, art. 1):
a) o contribuinte, obrigado tributao com base no lucro real, que no
mantiver escriturao na forma das leis comerciais e fiscais, ou deixar de elaborar
as demonstraes financeiras exigidas pela legislao fiscal;
b) a escriturao a que estiver obrigado o contribuinte revelar indcios de
fraudes ou contiver vcios, erros ou deficincia que a tornem imprestvel para:
identificar a efetiva movimentao financeira, inclusive bancria, ou determinar o
lucro real;
c) o contribuinte deixar de apresentar autoridade tributria os livros e
documentos da escriturao comercial e fiscal, ou o Livro Caixa, na hiptese de
pessoa jurdica optante pelo lucro presumido que tenha adotado tal escriturao;
d) o contribuinte optar indevidamente pela tributao com base no lucro
presumido;
59
e) o comissrio ou representante da pessoa jurdica estrangeira deixar de

escriturar e apurar o lucro da sua atividade separadamente do lucro do comitente
residente ou domiciliado no exterior; e
f) o contribuinte no mantiver, em boa ordem e segundo as normas contbeis
recomendadas, Livro Razo ou fichas utilizadas para resumir e totalizar, por conta ou
subconta, os lanamentos efetuados no Dirio.
3. Perodo de Apurao
Trimestral, no decorrer do ano-calendrio.
A pessoa jurdica que, em qualquer trimestre do ano-calendrio, tiver seu
lucro arbitrado poder optar pela tributao com base no lucro presumido nos
demais trimestres, desde que no esteja obrigada apurao pelo lucro real.
4. Conceito de Receita Bruta

Para efeitos da sistemtica de tributao pelo lucro arbitrado, a receita bruta
das vendas e servios compreende o produto da venda de bens nas operaes de
conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes
de conta alheia.
Na receita bruta no se incluem as vendas canceladas, os descontos
incondicionais concedidos e os impostos no cumulativos cobrados destacadamente
do comprador ou contratante e do qual o vendedor dos bens ou prestador dos
servios seja mero depositrio (IPI e o ICMS, este ltimo apenas quando destacado
por substituio tributria).
Na determinao do lucro arbitrado, as receitas, ganhos de capital e
demais resultados positivos so reconhecidos segundo o regime de competncia,
excetuam-se dessa regra os rendimentos auferidos em aplicaes de renda fixa e
os ganhos lquidos auferidos em aplicaes de renda varivel, que so acrescidos
base de clculo do lucro arbitrado por ocasio da alienao, resgate ou cesso do
ttulo ou aplicao.
5. Receita Bruta Conhecida

A forma de determinao muito semelhante apurao do lucro presumido.
60
Deve-se acrescer 20% ao coeficiente de determinao do lucro presumido.

Assim, temos:
Receita bruta x % (% do lucro presumido x 1,2) = Lucro sobre a receita bruta
( + ) Ganhos de capital
( + ) Rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras
( + ) Outras receitas = Lucro arbitrado
6. Atividades / Percentuais
a) - Atividades em geral (RIR/1999, art. 532) = 9,6%;
b) - Revenda de combustveis = 1,92%;
c) - Servios de transporte (exceto transporte de carga) = 19,2%;
d) - Servios de transporte de cargas = 9,6%;
e) - Servios em geral (exceto servios hospitalares) = 38,4%;
f) - Servios hospitalares = 9,6%;
g) - Intermediao de negcios = 38,4%;
h) - Administrao, locao ou cesso de bens e direitos de qualquer natureza
(inclusive imveis) = 38,4%;
i) - Factoring = 38,4%; e
j) - Bancos, instituies financeiras e assemelhados = 45%.
Observaes:
a) no caso de atividades diversificadas, a parcela do lucro arbitrado que
decorre da receita bruta deve ser apurada aplicando-se o percentual correspondente
a cada atividade; e
b) no caso da empresa exercer atividades diversificadas, a receita bruta
dever ser apurada por atividade, sendo aplicado o percentual correspondente. A
base de clculo ser o somatrio respectivo.
7. Percentual Favorecido
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As pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de servio em geral

- excludos os servios relativos ao exerccio de profisso regulamentada - cuja
receita bruta anual seja de at R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais) podem utilizar,
para determinao do lucro arbitrado trimestral, o percentual de 19,2%.
Se a receita bruta anual acumulada at determinado trimestre do ano-
calendrio exceder o limite anual de R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais), a
pessoa jurdica deve determinar nova base de clculo do imposto com a aplicao
do percentual de 38,4%, e apurar a diferena do imposto postergado em cada
trimestre transcorrido, no trimestre em que foi excedido o limite.
Esta diferena deve ser paga em quota nica, em Darf separado, at o ltimo
dia til do ms subsequente ao trimestre em que ocorrer o excesso (aps este
prazo, a diferena deve ser paga com os acrscimos legais).
8. Atividade Imobiliria
Tratando-se de pessoas jurdicas que se dedicam s atividades de venda
de imveis construdos ou adquiridos para revenda, de loteamento de terrenos e
de incorporao de prdios em condomnio, a determinao da base de clculo
efetuada deduzindo-se da receita bruta o custo do imvel devidamente comprovado.
O lucro arbitrado deve ser tributado na proporo da receita recebida ou cujo
recebimento esteja previsto para o prprio trimestre.
A receita financeira da pessoa jurdica que explore atividades imobilirias
relativas a loteamento de terrenos, incorporao imobiliria, construo de prdios
destinados venda, bem como a venda de imveis construdos ou adquiridos para
a revenda, quando decorrente da comercializao de imveis e for apurada por meio
de ndices ou coeficientes previstos em contrato dever ser includa na apurao da
base de clculo do lucro arbitrado.
9. Arbitramento pelo Contribuinte

Observadas as hipteses de arbitramento, o denominado auto-arbitramento, isto
, a possibilidade de o contribuinte efetuar o pagamento do imposto com base no lucro
arbitrado por ele apurado, s autorizado na situao em que a receita bruta conhecida.
62
10. Receita Bruta no Conhecida

Desconhecida a receita bruta, o lucro arbitrado ser determinado por
meio de procedimento de ofcio mediante a utilizao de uma das seguintes
formas de clculo:
Bases Alternativas Coeficiente
Lucro real referente ao ltimo perodo em que a pessoa jurdica

1,05
manteve escriturao de acordo com as leis comerciais.
Soma dos valores do ativo circulante, realizvel em longo

prazo e permanente, existentes no ltimo balano patrimonial 0,04
conhecido.
Valor do capital, inclusive correo monetria contabilizada

como reserva de capital, constante do ltimo balano patrimonial
0,07
conhecido ou registrado nos atos de constituio ou alterao
da sociedade.
Valor do patrimnio lquido constante do ltimo balano

0,05
patrimonial conhecido.
Valor das compras de mercadorias efetuadas no ms. 0,4
Somas, em cada ms, dos valores da folha de pagamento

dos empregados e das compras de matrias-primas, produtos 0,4
intermedirios e materiais de embalagem.
Soma dos valores devidos no ms a empregados. 0,8
Valor mensal do aluguel. 0,9
11. Omisso de Receitas

Constatada omisso de receita, o montante omitido ser computado para
determinao da base de clculo do imposto devido e do adicional, se for o caso,
no perodo de apurao correspondente, observada a regra aplicvel aos casos em
que a receita bruta conhecida (percentual X receita).
63
Se no for possvel identificar a atividade a que se refere a receita omitida,

esta ser adicionada quela que corresponder o percentual mais elevado.
12. Lucros Distribudos

A par tir de 1996 os lucros ou dividendos calculados com base nos
resultados apurados a par tir do ms de janeiro de 1996, pagos ou creditados
pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro arbitrado, no esto
sujeitos incidncia do imposto de renda na fonte, nem integraro a base
de clculo do imposto de renda do beneficirio, pessoa fsica ou jurdica,
domiciliado no pas ou no exterior.
O lucro arbitrado que poder ser distribudo, sem incidncia de imposto,
apurado da seguinte forma:
Base de Clculo do Imposto
(-) Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (inclusive adicional quando devido);
(-) Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL;
(-) Contribuio Social para a Seguridade Social COFINS;
(-) Contribuio para os Programas de Integrao Social e de Formao do
Patrimnio do Servidor Pblico - PIS/PASEP;
(=) Lucro Arbitrado (sem incidncia de imposto).
13. Dedues do Imposto

Ao aplicarmos a alquota de 15% sobre a base de clculo, no caso o lucro
arbitrado, determinamos o chamado Imposto Devido, que no necessariamente
representa o montante que deve ser recolhido pelo contribuinte, pois possvel que
a legislao autorize determinadas dedues.
No caso do lucro arbitrado podero ser realizadas as seguintes dedues:
a) o imposto pago ou retido na fonte sobre as receitas que integraram a base
de clculo, sendo vedada qualquer deduo a ttulo de incentivo fiscal; e
b) o imposto pago no exterior.
64
14. Vencimento do Imposto

O IRPJ tem como vencimento o ltimo dia til do ms subsequente ao do
encerramento de cada perodo de apurao.
15. Observaes Importantes

A apurao com base no lucro arbitrado pode conviver, em um mesmo
ano-calendrio, com as outras formas de tributao (real e presumido), pois o
arbitramento decorre de situao excepcional (Hipteses de Arbitramento). Assim,
no estando presente qualquer daquelas hipteses em outros trimestres de um
mesmo ano, a pessoa jurdica dever apurar o imposto e a CSLL com base no lucro
real ou presumido.
Os lucros disponibilizados no exterior e os rendimentos e ganhos de capital
auferidos no exterior no perodo em que a pessoa jurdica apurar o IRPJ e a CSLL
com base no resultado arbitrado devem ser computados nas bases de clculo no
trimestre da disponibilizao dos lucros ou do aferimento dos rendimentos e ganhos
de capital.
O imposto pago sobre o lucro arbitrado definitivo, no podendo, em qualquer
hiptese, ser compensado com recolhimentos futuros.
Na apurao de ganho de capital, os valores acrescidos em virtude de
reavaliao somente podero ser computados como parte integrante dos custos de
aquisio dos bens e direitos, se a empresa comprovar que os valores acrescidos
foram computados na determinao da base de clculo do imposto.
Os valores recuperados, correspondentes a custos e despesas, inclusive
com perdas no recebimento de crditos, devero ser adicionados ao lucro arbitrado
para determinao do imposto devido, salvo se o contribuinte comprovar no os ter
deduzido em perodo anterior no qual tenha se submetido ao regime de tributao
com base no lucro real ou que se refiram a perodo ao qual tenha se submetido ao
regime de tributao com base no lucro presumido ou arbitrado.
A pessoa jurdica que, at o ano-calendrio anterior, houver sido tributada
com base no lucro real, dever adicionar base de clculo do imposto,
correspondente ao primeiro perodo de apurao no qual for tributada com
base no lucro arbitrado, os saldos dos valores cuja tributao havia diferido,
controlados na parte B do LALUR.
65
As variaes monetrias ativas dos direitos de crdito e das obrigaes

do contribuinte, em funo da taxa de cmbio, so consideradas, para efeito de
determinao da base de clculo, quando da liquidao da correspondente operao.
opo da pessoa jurdica, as variaes monetrias podem ser consideradas, na
determinao da base de clculo, pelo regime de competncia, sendo que a opo
aplica-se a todo ano-calendrio.
Compensao de prejuzos fiscais: a pessoa jurdica que faz a opo pelo
lucro arbitrado no perde o direito compensao dos prejuzos fiscais verificados
em perodo anterior em que foi tributada com base no lucro real, os quais esto
controlados na Parte B do LALUR. Entretanto, tendo em vista que no existe mais
prazo para a compensao de prejuzos fiscais, caso a pessoa jurdica retorne ao
sistema de tributao com base no lucro real, poder nesse perodo compensar,
desde que continue a manter o controle desses valores no LALUR, Parte B, os
prejuzos fiscais anteriores, gerados nos perodos em que havia sido tributada com
base no lucro real, obedecidas as regras vigentes no perodo de compensao.
66
CAPTULO V
TRIBUTAO PELO LUCRO REAL
1. Pessoas Jurdicas Obrigadas ao Lucro Real

Esto obrigadas apurao do lucro real as pessoas jurdicas:
a) cuja receita total, no ano-calendrio anterior, seja superior ao limite de
R$ 78.000.000,00 (setenta e oito milhes de reais), ou proporcional ao nmero de
meses do perodo, quando inferior a 12 meses;
b) cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos,
bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito,
financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades
corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, sociedade de crdito ao
microempreendedor, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de
arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e
de capitalizao e entidade aberta de previdncia privada complementar;
c) que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;
d) que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam benefcios fiscais
relativos iseno ou reduo do imposto;
e) que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal
pelo regime de estimativa;
f) que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de
servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo
e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos
creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de
servios (factoring); e
g) que explorem as atividades de securitizao de crditos imobilirios,
financeiros e do agronegcio. (Includo pela Lei n 12.249/2010).
67
Observaes:
i) para as pessoas jurdicas listadas nos itens a, c, d e e,
excepcionalmente, a obrigatoriedade ao lucro real fica afastada no perodo em que
submetidas ao Programa de Recuperao Fiscal - Refis, onde podero optar pelo
regime de tributao com base no lucro presumido; e
ii) as seguintes pessoas jurdicas no puderam optar pelo Refis:
a) rgos da administrao pblica direta, das fundaes institudas e
mantidas pelo poder pblico e das autarquias;
b) pessoas jurdicas do setor financeiro e de factoring (incisos II e VI do art.
14 da Lei n 9.718/1998); e
c) as pessoas jurdicas cindidas a partir de 01/10/1999, exceto quando
atenderem s condies expressas na Lei 10.189/2001, art. 4.
2. Conceito de Lucro Real

Lucro real um dos mtodos de apurao da base de clculo do IRPJ e
da CSLL. Por esse mtodo, a base de clculo obtida a partir do lucro lquido do
perodo de apurao, ajustado por adies, excluses ou compensaes prescritas
ou autorizadas pela legislao tributria. A base de clculo assim obtida chamada
de Lucro Real para o IRPJ.
De acordo com o art. 247 do RIR/1999, lucro real o lucro lquido do perodo
de apurao ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou
autorizadas pela legislao fiscal. A determinao do lucro real ser precedida da
apurao do lucro lquido de cada perodo de apurao com observncia das leis
comerciais.
3. Adies
As adies so ajustes obrigatrios que iro aumentar o lucro lquido, ou
reduzir o prejuzo, para fins de apurao do lucro real. Correspondem a:
a) valores que, na apurao contbil, reduziram o lucro lquido do perodo de
apurao, contudo, a legislao tributria no aceita essa reduo, ou porque se
refere despesa indedutvel, ou porque considera que a dedutibilidade deve ocorrer
em momento posterior;
68
b) valores que foram anteriormente excludos da base de clculo e que sero

agora tributados, ou seja, a legislao autorizou o diferimento da tributao por um
determinado perodo; e
c) valores que no foram includos na apurao do lucro lquido, mas que a
legislao tributria entende devam ser computados na determinao do lucro real.
Em sntese, as adies so representadas, basicamente, por despesas
contabilizadas e indedutveis para a apurao do lucro real e por receitas no
contabilizadas que devem ser somadas ao lucro apurado contabilmente para a
determinao do lucro real.
4. Excluses
Excluses so ajustes permitidos que implicam a reduo do lucro lquido
do perodo para fins de apurao do lucro real e da base de clculo da CSLL.
Correspondem a:
a) valores que no tenham sido computados na apurao do lucro lquido do
perodo de apurao, mas cuja deduo autorizada pela legislao tributria;
b) resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores includos na
apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao tributria, no sejam
computados no lucro real; e
c) valores que foram anteriormente adicionados na base de clculo do IRPJ
e/ou da CSLL e que, no perodo de apurao em curso, j preenchem as condies
de dedutibilidade.
5. Compensao
As compensaes referem-se, primordialmente, ao saldo de prejuzo fiscal
de perodos anteriores, que diminuir a base de clculo do imposto de renda, em
perodos futuros, at zerar este saldo.
Esses resultados podem ser utilizados nos perodos de apurao seguintes
para reduzir, mediante compensao, a base de clculo do respectivo tributo.
Essa compensao est limitada ao valor equivalente a 30% do lucro lquido
ajustado pelas adies e excluses. No h limite temporal para a realizao da
compensao, contudo a empresa deve manter os livros e documentos fiscais
69
comprobatrios do prejuzo utilizado.
6. Natureza dos Ajustes ao Lucro Lquido

Na apurao do lucro real, os ajustes determinados ou autorizados pela
legislao (adio, excluso e compensao) no decorrem de erros de escriturao
do contribuinte. As adies e as excluses no so utilizadas para corrigir falhas
na contabilizao. O lucro real diferente do lucro contbil porque a legislao
tributria considera que algumas despesas realizadas e receitas auferidas pela
empresa, embora corretamente contabilizadas, no podem afetar a base de clculo
dos tributos.
6.1 Do Regime Transitrio de Tributao

Por meio do art. 15 da Lei n 11.941/2009, foi institudo o Regime Tributrio
de Transio RTT de apurao do lucro real, que trata dos ajustes tributrios
decorrentes dos novos mtodos e critrios contbeis introduzidos pela Lei n
11.638/2007, e pelos arts. 37 e 38 da referida Lei.
Segundo o estabelecido no art. 16 da Lei n 11.941/2009, as alteraes
introduzidas pela Lei n 11.638/2007, e pelos arts. 37 e 38 desta Lei, que modifiquem
o critrio de reconhecimento de receitas, custos e despesas computadas na
apurao do lucro lquido do exerccio definido no art. 191 da Lei n 6.404/1976, no
tero efeitos para fins de apurao do lucro real da pessoa jurdica sujeita ao RTT,
devendo ser considerados, para fins tributrios, os mtodos e critrios contbeis
vigentes em 31/12/2007.
O disposto acima se aplica tambm s normas expedidas pela Comisso de
Valores Mobilirios, com base na competncia conferida pelo 3 do art. 177 da Lei
n 6.404/1976, e pelos demais rgos reguladores que visem a alinhar a legislao
especfica com os padres internacionais de contabilidade.
O RTT foi estabelecido para ter vigncia at a entrada em vigor de lei que
discipline os efeitos tributrios dos novos mtodos e critrios contbeis, buscando
a neutralidade tributria, o que se deu com o advento da Lei n 12.973/2014, com
vigncia a partir de 01/01/2015, mas garantida ao contribuinte a possibilidade de
opo pela aplicao das disposies contidas nos arts. 1 e 2 e 4 a 70 da
referida Lei para o ano-calendrio de 2014.
70
7. Regime de Competncia
A correta apurao do lucro real pressupe a apurao do lucro lquido do
perodo de apurao nos termos determinados pela legislao comercial. Essa
legislao prescreve o regime de competncia como o adequado ao registro das
operaes que influenciam o resultado da empresa, ou seja, que alteram o seu
patrimnio aumentando-o (receitas) ou diminuindo-o (despesas e custos). De
acordo com o regime de competncia, as despesas devem ser registradas quando
incorridas, ainda que no tenham sido pagas, e as receitas quando auferidas, ainda
que no tenha havido seu recebimento.
7.1. Despesas Consideradas Incorrida

Quando deixar de existir o correspondente ativo, por transferncia de sua propriedade
a terceiros. Exemplo: na venda de mercadorias, a empresa transfere a propriedade das
mercadorias a terceiros, e h a gerao do custo das mercadorias vendidas.
Pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo. Exemplo:
despesas com depreciao, amortizao e exausto.
Pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo. Exemplo:
pagamento de um ttulo aps o vencimento, com multa e juros.
Esse regime contrape-se ao regime de caixa, segundo o qual as receitas e
despesas so lanadas contra ingressos e sadas de caixa ou bancos.
7.2. Receitas Consideradas Auferida

Nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou
assumirem compromisso firme de efetiv-lo, quer pela investidura na propriedade de
bens anteriormente pertencentes entidade, quer pela fruio de servios por esta
prestados. Exemplo: venda e entrega das mercadorias ao cliente, independentemente
se o pagamento ser vista ou a prazo.
Quando da extino, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o
motivo, sem o desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou maior.
Exemplo: anistia de multas fiscais.
Pela gerao natural de novos ativos, independentemente da interveno de
terceiros. Exemplo: nascimento de um bezerro em uma empresa agropecuria.
71
8. Livro de Apurao do Lucro Real

O Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR) um livro de escriturao
de natureza eminentemente fiscal e destinado apurao extracontbil do lucro
real sujeito tributao pelo imposto de renda em cada perodo de apurao,
contendo, ainda, elementos que podero afetar o resultado de perodos de
apurao futuros.
A determinao do lucro real ser precedida da apurao do lucro lquido de
cada perodo de apurao com observncia das leis comerciais.
Esto obrigadas a escriturar o LALUR todas as pessoas jurdicas contribuintes
do imposto de renda com base no lucro real, inclusive aquelas que espontaneamente
optarem por esta forma de apurao.
O LALUR, cujas folhas so numeradas tipograficamente, ter duas partes,
com igual quantidade de folhas cada uma, reunidas em um s volume encadernado,
a saber:
Parte A: destinada aos lanamentos de ajuste do lucro lquido do perodo
(adies, excluses e compensaes), tendo como fecho a transcrio da
demonstrao do lucro real; e
Parte B: destinada exclusivamente ao controle dos valores que no constem
da escriturao comercial, mas que devam influenciar a determinao do lucro real
de perodos futuros.
O LALUR destinado a registrar valores que, por sua natureza eminentemente
fiscal, no devam constar da escriturao comercial. Assim, no pode ser utilizado
para suprir deficincias da escriturao comercial (registrar despesas no constantes
da escriturao comercial ou insuficientemente registradas).
Na sua Parte A, a escriturao ser em ordem cronolgica, folha aps folha,
sem intervalos nem entrelinhas, encerrada perodo a perodo, com a transcrio
da demonstrao do lucro real. A escriturao de cada perodo se completa com
a assinatura do responsvel pela pessoa jurdica e de contabilista legalmente
habilitado.
Na sua Parte B, utilizando uma folha para cada conta ou fato que requeira
controle individualizado.
72
8.1. O que Deve Conter na Parte A do LALUR

A Parte A do LALUR dever conter os lanamentos de ajuste do lucro
lquido do perodo, que sero feitos com individuao e clareza, indicando, quando
for o caso, a conta ou subconta em que os valores tenham sido registrados na
escriturao comercial (assim como o livro e a data em que foram efetuados os
respectivos lanamentos), ou os valores sobre os quais a adio ou a excluso
foi calculada, quando se tratar de ajuste que no tenha registro correspondente na
escriturao comercial.
Aps o ltimo lanamento de ajuste do lucro lquido do perodo,
necessariamente na data de encerramento deste (seja trimestral ou anual), ser
transcrita a demonstrao do lucro real, que dever conter:
a) o lucro ou prejuzo lquido constante da escriturao comercial, apurado
no perodo de incidncia;
b) as adies ao lucro lquido, discriminadas item por item, agrupados os
valores de acordo com sua natureza, e a soma das adies;
c) as excluses do lucro lquido, discriminadas item por item, agrupados os
valores de acordo com sua natureza, e a soma das excluses;
d) subtotal, obtido pela soma algbrica do lucro ou prejuzo lquido do perodo
com as adies e excluses;
e) as compensaes que estejam sendo efetivadas no perodo e cuja soma
no poder exceder a 30% do valor positivo do item d; e
f) o lucro real do perodo ou o prejuzo do perodo a compensar em perodos
subsequentes.
8.2. O que Deve Conter na Parte B do LALUR

Na Parte B do LALUR sero mantidos os registros de controle de valores
que, pela sua caracterstica, integraro a tributao de perodos subsequentes, quer
como adio, quer como excluso ou compensao. Como exemplos (lista no
exaustiva) podem ser citados:
a) adies: receitas de variaes cambiais diferidas at o momento de sua
realizao, ressaltando-se que as receitas de variaes cambiais apropriadas na
contabilidade pelo regime de competncia so inicialmente excludas no LALUR e,
73
quando realizadas, so adicionadas; receitas de desgios de investimentos avaliados

por equivalncia patrimonial diferidos at a realizao daqueles investimentos;
valores relativos depreciao acelerada incentivada; lucro inflacionrio apurado
at 31/12/1995;
b) excluses: custos ou despesas no dedutveis no perodo de apurao em
decorrncia de disposies legais ou contratuais; despesas de variaes cambiais
diferidas at o momento de sua realizao; despesas de gios amortizados de
investimentos avaliados por equivalncia patrimonial diferidos at a realizao
daqueles investimentos; e
c) compensaes: prejuzo fiscal de perodos de apurao anteriores, sejam
operacionais ou no operacionais, de perodos anuais, ou trimestrais segundo o
regime de apurao;
Embora no constituam valores a serem excludos do lucro lquido, mas
dedutveis do imposto devido, devero ser mantidos controles dos valores
excedentes, a serem utilizados no clculo das dedues nos anos subsequentes,
dos incentivos fiscais com programas de alimentao do trabalhador.
Finalmente, embora dispensado de registro ou autenticao por rgo oficial
especfico dever conter, para que surta seus efeitos junto fiscalizao federal, os
termos de abertura e de encerramento datados e assinados por representante legal
da empresa e por contabilista legalmente habilitado.
9. Consideraes sobre a Demonstrao do Resultado do

Exerccio
9.1. Receita Bruta

A receita bruta das vendas de bens e servios compreende o produto da
venda de bens nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o
resultado auferido nas operaes de conta alheia.
Na receita bruta no se incluem os impostos no cumulativos cobrados
destacadamente do comprador ou contratante, dos quais o vendedor dos bens ou o
prestador dos servios seja mero depositrio.
Observe-se que o conceito acima advm da legislao comercial,
74
diferenciando-se do conceito de receita bruta adotado pela legislao fiscal, para

fins de apurao do lucro presumido ou arbitrado.
9.2. Receita Lquida

a receita bruta diminuda das vendas canceladas, dos descontos concedidos
incondicionalmente e dos impostos incidentes sobre vendas.
9.3. Lucro ou Prejuzo Bruto

o resultado da atividade de venda de bens ou servios que constitua objeto
da pessoa jurdica.
Corresponde diferena entre a receita lquida das vendas e servios e o
custo dos bens e servios vendidos.
9.4. Lucro ou Prejuzo Operacional

o resultado das atividades principais ou acessrias que constituam objeto
da pessoa jurdica.
Constitui parmetro para apurao do limite de dedutibilidade de algumas
doaes.
9.5. Lucro ou Prejuzo Lquido

Lucro a diferena entre as receitas e as despesas contabilizadas, se positiva.
Caso contrrio, ser prejuzo lquido.
10. Tratamento Fiscal dos Custos

O custo normalmente a conta que mais reduz o lucro na determinao do
resultado da empresa. Como se refere a gastos necessrios para a manuteno da
fonte produtora, em geral dedutvel na apurao do lucro real.
O custo das mercadorias vendidas e das matrias-primas utilizadas ser
determinado com base: a) em registro permanente de estoque; e b) no valor dos
estoques existentes, de acordo com o Livro Inventrio, no fim do perodo.
Em empresas comerciais, o custo pode ser assim representado:
75
a) CMV = Custo das Mercadorias Vendidas;

b) EI = Estoque Inicial das Mercadorias para Revenda;
c) C = Compras de Mercadorias para Revenda; e
d) EF = Estoque Final das Mercadorias para Revenda.
A partir desse esquema, fcil perceber a relevncia da avaliao do estoque
final, pois ele influencia diretamente o valor que ser levado a resultado, ou seja, que
reduzir o lucro do perodo.
Assim, pode-se afirmar que a legislao do imposto de renda no admite o
mtodo de avaliao de estoques chamado de Lifo ou Ueps (ltimo que Entra o
Primeiro que Sai), pois esse mtodo pressupe a permanncia no estoque final das
aquisies mais antigas, o que implica levar para resultado o preo das aquisies
mais recentes, geralmente maiores.
11. Custos de Produo

A apurao de custos industriais mais complexa que a de mercadorias, uma
vez que diversos itens so agregados em diferentes fases do processo produtivo.
11.1. Apurao dos Custos

Integram obrigatoriamente o custo de produo:
a) custo de aquisio de matrias-primas e demais bens ou servios
aplicados na produo;
b) custo de pessoal aplicado na produo;
c) custo de locao, manuteno e reparo dos bens aplicados na produo; e
d) depreciao, amortizao ou exausto.
De maneira simplificada, a composio do custo dos produtos prontos pode
ser expressa por esta frmula:
CPV = EI + MP + MOD + GGF EF, onde:
a) CPV = custo dos produtos vendidos;
b) EI = estoque inicial de matrias-primas, produtos em elaborao e
produtos prontos;
76
c) MP = matria-prima, que inclui todo o material incorporado ao produto

que est sendo fabricado, inclusive embalagem;
d) MOD = mo de obra direta, representada pelo salrio pago ao operrio
que trabalha diretamente no produto;
e) GGF = gastos gerais de fabricao, representam todos os custos
relacionados com a produo, necessrios fabricao, porm no identificveis
diretamente com a unidade produzida (ex: mo de obra indireta, seguro, depreciaes
de mquinas, manuteno, etc.); e
f) EF = estoque final de matrias-primas, produtos em elaborao e produtos prontos.
So exemplos de gastos gerais de fabricao (GGF): materiais indireto, mo
de obra indireta, energia eltrica, manuteno de mquinas, contas de telefone da
fbrica, aluguel da fbrica, etc.
11.2. Critrios para Avaliao de Estoques

Devem ser avaliados pelo custo de aquisio: a) mercadorias; b) matrias-
primas; e c) bens em almoxarifado.
Nesse caso a empresa poder utilizar: a) inventrio permanente, no qual
poder ser adotado o critrio do preo mdio ou Fifo (Peps - primeiro que entra
o primeiro que sai); e b) inventrio peridico, no qual a quantidade obtida pela
contagem fsica e so utilizados os valores das ltimas aquisies (Peps).
Devem ser avaliados pelo custo de produo: a) produtos em fabricao; e
b) produtos acabados.
O contribuinte que mantiver sistema de contabilidade de custo integrado e
coordenado com o restante da escriturao poder utilizar os custos apurados para
avaliao dos estoques de produtos em fabricao e acabados.
Se a escriturao do contribuinte no satisfizer s condies de contabilidade
de custos integrada e coordenada com a contabilidade, os estoques devero ser
avaliados como:
a) material em processamento = 1,5 x o maior custo de matria prima ou 80%
do valor dos produtos acabados (= 56% do maior preo de venda); e
b) produtos acabados = 70% do maior preo de venda (sem excluso do ICMS).
77
12. Despesas Operacionais

As empresas apresentam em geral uma grande variedade de despesas
operacionais. Essas despesas podem ser classificadas em dedutveis e indedutveis
da apurao do lucro real e/ou da base de clculo da CSLL.
Quando a despesa dedutvel no necessrio fazer nenhum ajuste.
A despesa indedutvel dever ser adicionada ao lucro lquido para fins de
apurao do lucro real.
12.1. Comprovante idneo

A dedutibilidade condicionada comprovao da despesa por documentao
fiscal idnea.
No considerado idneo, por exemplo, o documento emitido por empresa
inexistente de fato ou que tenha ramo de atividade diverso daquele a que se refere
o comprovante.
Alm de idneo, o documento fiscal deve especificar o servio realizado ou a
mercadoria fornecida, com a indicao das respectivas datas.
12.2. Regra Geral de Dedutibilidade

Como regra geral, as despesas operacionais so consideradas dedutveis,
quando usuais ou normais ao tipo de operao realizada pela empresa.
So operacionais as despesas no computadas nos custos, mas necessrias
atividade da empresa e manuteno da fonte produtora.
Independente de serem necessrias s atividades da empresa, so
indedutveis as seguintes despesas:
a) das contraprestaes de arrendamento mercantil e do aluguel de bens
mveis ou imveis, exceto quando relacionados intrinsecamente com a produo
ou comercializao dos bens e servios; e
b) de despesas de depreciao, amortizao, manuteno, reparo,
conservao, impostos, taxas, seguros e quaisquer outros gastos com bens mveis,
exceto se intrinsecamente relacionados com a produo ou comercializao dos
bens e servios.
78
12.3. Aplicaes de Capital

Quando a empresa adquire bens, ou realiza melhorias em bens de sua
propriedade, cujo prazo de vida til seja superior a um ano, o valor despendido deve
ser registrado em conta de ativo, para ser, posteriormente depreciado ou amortizado.
Isso quer dizer que no poder ser considerada despesa do perodo a
totalidade do gasto realizado. A despesa ser reconhecida proporcionalmente ao
transcurso da vida til do bem.
Por outro lado, podero ser registrados diretamente em conta de despesa:
a) o custo de aquisio de bens cujo valor no for superior a R$ 326,61
(trezentos e vinte e seis reais e sessenta e um centavos), independente do prazo de
vida til. Essa exceo no se aplica quando a atividade exercida exija a utilizao
de um conjunto dos bens adquiridos. Assim, um hotel que adquire lenis por um
custo inferior a R$ 326,61 (trezentos e vinte e seis reais e sessenta e um centavos),
dever registrar esse valor em conta de ativo, pois a atividade exercida exige a
utilizao de um conjunto desses bens; e
b) o custo de aquisio de bens cujo tempo de vida til no ultrapasse um ano.
Devero ser glosados os valores lanados como despesa que no observarem essa regra.
12.4. Pagamento a Pessoa Fsica Vinculada

Os pagamentos, de qualquer natureza, a titular, scio ou dirigente da pessoa
jurdica, ou a seus parentes, podero ser impugnados se o contribuinte no provar:
a) no caso de compensao por trabalho assalariado, autnomo ou
profissional, a prestao efetiva dos servios; e
b) no caso de outros rendimentos ou pagamentos, a origem e a efetividade
da operao.
No sero dedutveis as gratificaes ou participaes no resultado,
atribudas aos dirigentes ou administradores da pessoa jurdica.
O 13 salrio pago a administrador despesa indedutvel.
12.5. Pagamento sem Causa ou a Beneficirio no Identificado

No so dedutveis as importncias declaradas como pagas ou creditadas a
79
ttulo de comisses, bonificaes, gratificaes ou semelhantes, quando:

a) no for indicada a operao ou a causa que deu origem ao rendimento; e
b) o comprovante do pagamento no individualizar o beneficirio do
rendimento.
12.6. Depreciao de Bens do Ativo Imobilizado

A empresa poder registrar como custo ou despesa de depreciao o valor
correspondente diminuio do valor dos bens do ativo imobilizado, em razo do
desgaste decorrente do uso, da ao da natureza ou obsolescncia normal.
A quota de depreciao dedutvel a partir da poca em que o bem
instalado, posto em servio ou em condies de produzir.
12.6.1. Bens que podem ser depreciados

Todos aqueles sujeitos a desgaste pelo uso, causas naturais ou obsolescncia
normal, inclusive:
a) edifcios e construes; e
b) projetos florestais destinados explorao dos respectivos frutos.
12.6.2. Bens que no se admite depreciao

No admitida depreciao referente a:
a) terrenos;
b) prdios ou construes no utilizados pelo proprietrio na produo dos
seus rendimentos ou destinados revenda;
c) bens que normalmente aumentam de valor com o tempo, como obras de
arte ou antiguidades; e
d) bens para os quais seja registrada exausto.
12.6.3. Clculo da depreciao

A quota de depreciao determinada mediante a aplicao da taxa anual de
depreciao sobre o custo de aquisio do bem.
80
Quota de depreciao = taxa anual X custo de aquisio.

A taxa anual de depreciao, por sua vez, fixada em funo do prazo durante
o qual se possa esperar utilizao econmica do bem.
A IN SRF n 162/1998, alterada pela IN SRF n 130/1999, estabeleceu o
prazo de vida til admissvel de uma extensa relao de bens.
O contribuinte pode utilizar a quota mais adequada s condies de
depreciao de seus bens, desde que faa a prova dessa adequao, apoiada em
laudo pericial do Instituto Nacional de Tecnologia, ou de outra entidade oficial de
pesquisa cientfica ou tecnolgica (art. 310, 2do RIR/1999).
12.7. Amortizao
A Lei n 6404/1976, Lei das Sociedades por Aes, alterada pela Lei n
11.638/2007, dispe em seu art. 179, inciso V, que sero classificadas no ativo
diferido as despesas pr-operacionais e os gastos de reestruturao que contribuiro
efetivamente para o aumento de mais de um exerccio social e que no configurem
to-somente uma reduo de custos ou acrscimo na eficincia operacional. Com
isso, as despesas classificveis no ativo diferido ficaram restritas.
A legislao do imposto sobre a renda permite pessoa jurdica recuperar os
recursos aplicados em despesas que contribuam para a formao do resultado de
mais de um perodo-base. Essa recuperao prevista nos artigos 324 do RIR/1999
e seguintes ser feita mediante amortizao em cada perodo-base, computvel na
determinao do lucro real como custo ou encargo.
As aplicaes de recurso mais comuns em despesas amortizveis so: a)
custos das construes ou benfeitorias em bens locados ou arrendados, ou em bens
de terceiros, quando no houver direito ao recebimento de seu valor; b) custo de
aquisio, prorrogao ou modificao de contratos e direitos de qualquer natureza,
inclusive de explorao de fundos de comrcio; c) custo de aquisio de patentes
de inveno, frmulas e processos de fabricao; e d) despesas pr-operacionais
e pr-industriais.
A Lei n 11.638/2007 acrescentou ao art. 179 da Lei n 6.404/1976 o inciso
VI, onde so classificados os direitos que tenham por objeto bens incorpreos
destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive
o fundo de comrcio adquirido. Com isso, a maioria das despesas amortizveis
81
passa a ser classificada nesse grupo.

A quota de amortizao dedutvel em cada perodo-base ser determinada
pela aplicao da taxa anual de amortizao sobre o valor original do capital aplicado
ou das despesas registradas no ativo diferido.
A taxa anual de amortizao ser fixada tendo em vista o nmero de anos
restantes de existncia do direito ou o nmero de perodos-base em que devero ser
usufrudos os benefcios decorrentes das despesas registradas no ativo diferido ou
intangvel. Trata-se de despesas de organizao pr-operacionais ou pr-industriais.
Nestes casos, a amortizao no poder ser feita em prazo inferior a cinco anos
(art. 327 do RIR/1999).
A Lei n 12.973/2014, em seu art. 41, dispe que a amortizao de
direitos classificados no ativo no circulante intangvel considerada dedutvel na
determinao do lucro real, desde que intrinsicamente relacionados com a produo
ou comercializao dos bens e servios.
O art. 11 da Lei n 12.973/2014 dispe que para fins de determinao do
lucro real, no sero computadas, no perodo de apurao em que incorridas,
as despesas: a) de organizao pr-operacionais ou pr-industriais, inclusive da
fase inicial de operao, quando a empresa utilizou apenas parcialmente o seu
equipamento ou as suas instalaes; e b) de expanso das atividades industriais.
As despesas referidas no caput do art. 11 da Lei n 12.972/2014 podero
ser excludas para fins de determinao do lucro real, em quotas fixas mensais e no
prazo mnimo de cinco anos, a partir do incio das operaes ou da plena utilizao
das instalaes, no caso do inciso I do caput; e do incio das atividades das novas
instalaes, no caso do inciso II do caput.
12.8. Exausto
A exausto tem como finalidade distribuir o custo dos recursos naturais
utilizados no processo produtivo da empresa durante o perodo em que tais recursos
so extrados ou exauridos.
12.8.1. Exausto de Recursos Minerais

A quota de exausto ser determinada pela conjugao de dois elementos:
82
a) custo de aquisio ou prospeco dos recursos minerais explorados; e

b) volume da produo no perodo e sua relao com a possana conhecida
da mina, ou em funo do prazo de concesso.
Estas disposies no se aplicam na hiptese de explorao de jazidas
minerais inesgotveis ou de exaurimento indeterminvel, como as de gua mineral.
12.8.2. Exausto de Recursos Florestais

Poder ser computada, como custo ou encargo, em cada perodo de
apurao, a importncia correspondente diminuio do valor de recursos
florestais, resultante de sua explorao.
A quota de exausto dos recursos florestais destinados a corte ter como
base de clculo o valor das florestas.
Para o clculo do valor da quota de exausto ser observado o seguinte
critrio:
a) apurar-se-, inicialmente, o percentual que o volume dos recursos
florestais utilizados ou a quantidade de rvores extradas durante o perodo de
apurao representa em relao ao volume ou quantidade de rvores que no incio
do perodo de apurao compunham a floresta;
b) o percentual encontrado ser aplicado sobre o valor contbil da floresta,
registrado no ativo, e o resultado ser considerado como custo dos recursos
florestais extrados; e
c) as disposies deste acima aplicam-se tambm s florestas objeto de
direitos contratuais de explorao por prazo indeterminado, devendo as quotas de
exausto ser contabilizadas pelo adquirente desses direitos, que tomar como valor
da floresta o do contrato.
Os projetos florestais destinados explorao dos respectivos frutos sero
depreciados.
83
12.9. Provises
De acordo com as normas contbeis, no passivo devem estar registradas
as obrigaes, encargos e riscos da empresa. Alguns riscos, entretanto, so
registrados como contas redutoras dos ativos a que correspondam (exemplo: ajuste
do estoque a valor de mercado, quando este for menor).
Em funo disso, quando a empresa registra um passivo em contrapartida a
uma conta de despesa, ela pode estar registrando:
a) uma despesa incorrida ou custo, que ainda no tenham sido pagos; e
b) uma proviso.
Quando a empresa registra uma conta redutora do ativo em contrapartida a
uma conta de despesa, ela pode estar registrando:
a) uma reduo no valor contbil do ativo; e
b) uma proviso.
As despesas incorridas ou custos j se concretizaram e tm um maior grau
de exatido quanto ao seu valor.
As provises, por outro lado, correspondem a uma expectativa de gasto, so
incertas quanto ocorrncia e de difcil avaliao quanto ao valor.
Assim, quando no fim do ms a empresa registra um passivo relativo ao
salrio dos seus empregados, ela est contabilizando uma despesa incorrida ou
um custo, pois os servios j foram prestados e o valor a ser pago est definido
no contrato de trabalho. Ainda que o pagamento seja feito em ms posterior, em
respeito ao regime de competncia, a despesa deve ser registrada quando incorrida:
no ms em que os servios foram prestados.
Por outro lado, a empresa pode ser acionada na justia trabalhista por ex-
funcionrios. Vislumbrando o risco de condenao, ela deve constituir uma proviso
em seu passivo para fazer face a este gasto. Neste caso, h uma mera expectativa
de realizao do gasto, e incerteza quanto ao seu valor.
As despesas decorrentes de constituio de provises so, em regra,
indedutveis. A legislao fiscal estabelece algumas excees a essa regra,
autorizando a dedutibilidade da despesa relativa constituio de:
a) provises tcnicas das companhias de seguro e de capitalizao, bem
84
como das entidades de previdncia privada, cuja constituio exigida pela

legislao especial a elas aplicvel;
b) provises tcnicas das operadoras de planos de assistncia sade, cuja
constituio exigida pela legislao especial a elas aplicvel; e
c) proviso para perda de estoques, calculada no ltimo dia de cada perodo
de apurao do imposto de renda e da CSLL correspondente a um tero do valor
do estoque existente naquela data, para as empresas que exeram as atividades de
editor, distribuidor e de livreiro.
12.9.1. Proviso para Remunerao de Frias e de 13 Salrio

Alm das hipteses acima, a legislao tributria tambm autoriza a
dedutibilidade da despesa relativa constituio da proviso para frias e para
13 salrio.
12.9.2. Perdas no Recebimento de Crditos

As empresas usualmente registram proviso para perdas no recebimento de
crditos, tambm chamada proviso para crditos de liquidao duvidosa. Essa
proviso no dedutvel na apurao do IRPJ e da CSLL.
Entretanto, as despesas com perdas no recebimento de crdito sero
dedutveis quando ocorrerem, desde que observadas as seguintes condies:
a) Crditos sem garantia:
a.1) at R$ 5.000,00 (cinco mil reais), por operao, vencidos h mais de
seis meses, independente de terem sido iniciados os procedimentos judiciais para
o seu recebimento;
a.2) acima de R$ 5.000,00 (cinco mil reais) at R$ 30.000,00 (trinta mil
reais), por operao, vencidos h mais de um ano, independente de terem sido
iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento, porm mantida
cobrana administrativa; e
a.3) acima de R$ 30.000,00 (trinta mil reais), por operao, vencidos h
mais de um ano, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o
seu recebimento.
85
b) Crditos com garantias (Vendas com Reserva Domnio, Alienao

Fiduciria em Garantia ou Operaes com Garantias Reais):
b.1) vencidos h mais de dois anos, independente de valor, desde que
iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento ou o
arresto das garantias.
c) Devedor declarado falido ou pessoa jurdica em concordata ou recuperao
judicial (redao dada pela Lei n 13.097/2015, que altera o art. 9 da Lei n
9.430/1996):
c.1) total do crdito ser admitido a partir da data da decretao da falncia
ou deferimento do processo da corcordata ou recuperao judicial, desde que a
credora tenha adotado os procedimentos judiciais necessrios para o recebimento
do crdito (redao dada pela Lei n 13.097/2015, que altera o art. 9 da Lei n
9.430/1996);
c.2) a parcela do crdito cujo compromisso de pagar no houver sido honrado
pela pessoa jurdica em concordata ou recuperao judicial, (Redao dada pela Lei
n 13.097/2015 que altera o art. 9 da Lei n 9.430/1996); e
c.3) no ser admitida a deduo de perda no recebimento de crditos com
pessoa jurdica que seja controladora, controlada, coligada ou interligada, bem como
com pessoa fsica que seja acionista controlador, scio, titular ou administrador
da pessoa juridica credora ou parente at o terceiro grau dessas pessoas fsicas
(redao dada pela Lei n 13.097/2015, que altera o art. 9 da Lei n 9.430/1996).
d) Declarao judicial de insolvncia do devedor:
d.1) total do crdito.
e) Para contratos inadimplidos a partir da data da publicao da Medida
Provisria n 656/2014, podero ser registrados como perda os crditos (redao
dada pela Lei n 13.097/2015, que altera o art. 9 da Lei n 9.430/1996):
e.1) em relao aos quais tenha havido a declarao de insolvncia do
devedor, em sentena emanada do poder Judicirio, o total do crdito (redao dada
pela Lei n 13.097/2015, que altera o art. 9 da Lei n 9.430/1996);
e.2) sem gartantia, de valor: 1) at R$ 15.000,00 (quinze mil reais) por
operao, vencidos a mais de seis meses, independentemente de iniciados os
procedimentos judiciais para o seu recebimentos; 2) acima de R$ 15.000,00 (quinze
86
mil reais) at R$ 100.000,00 (cem mil reais), por operao, vencidos a mais de
um ano, independente de iniciados os procedimentos judiciais para o recebimento,
mantida a cobrana administrativa; e 3) superior a R$ 100.000,00 (cem mil reais),
vencidos a mais de um ano, desde que iniciados e mantidos os procedimentos
judiciais para o recebimento (redao dada pela Lei n 13.097/2015, que altera o
art. 9 da Lei n 9.430/1996);
e.3) com garantia, vencidos a mais de dois anos, de valor: 1) at R$
50.000,00 (cinquenta mil reais), independentemente de iniciados os procedimentos
judiciais para o seu recebimento ou o arresto das garantias; e 2) superior a R$
50.000,00 (cinquenta mil reais), desde que iniciados e mantidos os procedimentos
judiciais para o seu recebimento ou o arresto das garantias (redao dada pela Lei
n 13.097/2015, que altera o art. 9 da Lei n 9.430/1996); e
e.4) contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica em concordata ou
recuperao judicial, relativamente parcela que exceder o valor que esta tenha se
comprometido a pagar (redao dada pela Lei n 13.097/2015, que altera o art. 9
da Lei n 9.430/1996).
12.9.3. Encargos Financeiros de Crditos Vencidos

O tratamento tributrio dos encargos financeiros dos crditos vencidos :
a) para o devedor: os encargos contabilizados como custo ou despesa, a
partir da citao inicial para o pagamento do dbito, devero ser adicionados para
apurao do lucro real. Os valores adicionados podero ser excludos na apurao
do lucro real, no perodo de apurao em que ocorrer a quitao do dbito por
qualquer forma; e
b) para o credor: os encargos financeiros contabilizados como receita, aps
o decurso do prazo de 60 dias do vencimento do crdito, podero ser excludos na
apurao do lucro real, nos seguintes casos: 1) o valor do crdito for sem garantia,
superior a R$ 30.000,00 (trinta mil reais), ter iniciado e mantido os procedimentos
judiciais necessrios ao seu recebimento; 2) nos contratos inadimplidos, o crdito for
sem garantia, de valor superior a R$ 100.000,00 (cem mil reais), desde que iniciados
e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento; e 3) nos contratos
inadimplidos, o crdito com garantia, de valor superior R$ 50.000,00 (cinquenta
mil reais), desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu
87
recebimento ou arresto das garantias (redao dada pela Lei n 13.097/2015, que
altera o art. 11 da Lei n 9.430/1996). Os valores excludos devero ser adicionados
ao lucro lquido para fins de apurao do lucro real no perodo base em que, para
fins legais, se tornarem disponveis para a pessoa jurdica credora, ou em que for
reconhecida definitivamente a respectiva perda.
12.9.4. Crditos Recuperados

Na hiptese de haver a recuperao do valor de crdito deduzido como perda,
seu valor dever ser computado na determinao do lucro real.
Se a quitao do dbito ocorrer mediante a entrega de bens, eles sero
escriturados pelo valor do crdito quitado ou avaliados pelo valor definido
na deciso judicial que tenha determinado sua incorporao ao patrimnio
do credor.
Observaes:
a) com a edio da Lei n 11.101/2005, a concordata foi substituda pela
recuperao judicial de empresas. Ainda no foi regulamentada a dedutibilidade das
perdas em relao a empresas nessa situao;
b) consideram-se crditos aqueles decorrentes das atividades da empresa,
sejam operacionais ou no operacionais; e
c) o termo operao corresponde venda de bens, prestao de servios,
cesso de direitos, aplicao de recursos financeiros em operaes com ttulos
e valores mobilirios, constantes de um nico contrato, no qual seja prevista a
forma de pagamento do preo pactuado, ainda que a transao seja realizada para
pagamento em mais de uma parcela.
12.10. Tributos e Multas por Infraes Fiscais

Em regra, os tributos e contribuies sociais so dedutveis no perodo de
apurao de ocorrncia de seu fato gerador, segundo o regime de competncia.
Excees:
a) o IRPJ indedutvel de sua prpria base de clculo;
b) a CSLL indedutvel na determinao do lucro real e de sua prpria base
88
de clculo;
c) os impostos e taxas com bens mveis ou imveis so indedutveis, exceto
se intrinsecamente relacionados com a produo e comercializao dos bens e
servios - por exemplo: no dedutvel o IPTU do galpo que deixou de ser utilizado
nas atividades da empresa;
d) os tributos e contribuies cuja exigibilidade esteja suspensa nos termos
dos incisos II a IV do art. 151 da Lei n 5.172/1966, haja ou no depsito judicial; e
e) as multas por infraes fiscais no so dedutveis como custo ou despesas
operacionais, salvo as de natureza compensatria e as impostas por infraes de
que no resultem falta ou insuficincia de pagamento de tributo. Assim, indedutvel
a multa decorrente de auto de infrao, e dedutveis a multa de mora e a multa por
atraso no cumprimento de obrigao acessria.
12.11. Despesas com a Conservao de Bens e Instalaes

Sero admitidas, como custo ou despesa operacional dedutvel, as despesas
com reparo e conservao de bens mveis e imveis intrinsecamente relacionados
com a produo ou comercializao dos bens e servios, destinadas a mant-los
em condies eficientes de operao.
Se dos reparos, da conservao ou da substituio de partes e peas resultar
aumento da vida til superior a um ano, o valor correspondente dever ser ativado
para depreciaes futuras.
12.12. Remunerao de Scios e Dirigentes

Sero dedutveis na determinao do lucro real, as remuneraes dos
scios, diretores ou administradores, titular de empresa individual (empresrio) e
conselheiros fiscais e consultivos.
No sero dedutveis na determinao do lucro real:
a) as percentagens e ordenados pagos a membros das diretorias da pessoa
jurdica que no residirem no pas; e
b) as retiradas no debitadas em despesas operacionais em contas
subsidirias, e as que, mesmo escrituradas nessas contas, no correspondam
remunerao mensal fixa por prestao de servios.
89
12.13. Remunerao Indireta a Administradores e Terceiros

Integraro a remunerao dos beneficirios:
a) a contraprestao de arrendamento mercantil ou o aluguel ou, quando for
o caso, determinados encargos de depreciao; e
b) as despesas com benefcios e vantagens concedidos pela empresa a
administradores, diretores, gerentes e seus assessores, pagas diretamente ou
atravs da contratao de terceiros (alimentos, clubes, empregados, etc.).
A empresa identificar os beneficirios das despesas e adicionar aos
respectivos salrios os valores a elas correspondentes, para incidncia de
imposto de renda na fonte e na declarao do beneficirio. A inobservncia dessa
regra implicar a tributao dos respectivos valores, exclusivamente na fonte,
alquota de 35%.
Os dispndios de que trata este item tero os seguintes tratamentos tributrios
na pessoa jurdica:
a) quando pagos a beneficirios identificados e individualizados, podero ser
dedutveis na apurao do lucro real; e
b) quando pagos a beneficirios no identificados ou beneficirios
identificados e no individualizados, so indedutveis na apurao do lucro real,
inclusive o imposto incidente na fonte.
13. Resultados no Operacionais
13.1. Ganhos ou Perdas de Capital

Como regra geral, os ganhos ou as perdas de capital, apurados por empresas
tributadas pelo lucro real, contabilizados como resultados no operacionais so
tributveis ou dedutveis.
Nos casos de baixa por perecimento, obsolescncia ou outra forma de
perda prematura de valor em razo de caso for tuito ou de fora maior, a baixa
representar uma perda de capital, dedutvel, ficando, porm, o contribuinte
sujeito a comprovar, pela forma estabelecida nas leis comerciais e fiscais, o
ato ou fato econmico que serviu de base aos lanamentos de baixa efetuados.
Assim, embora no seja exigida nenhuma formalidade administrativa para a
90
baixa de tais bens, aconselhvel, em casos excepcionais, a comunicao

Delegacia da Receita Federal da jurisdio, que acompanhar e atestar a
destruio do bem.
13.2. Devoluo do Capital em Bens ou Direitos

Quando o titular, scio ou acionista de uma empresa dela se retira, a
devoluo de sua participao no capital social pode ser feita em dinheiro ou em
bens e direitos do ativo da pessoa jurdica.
Na devoluo em bens ou direitos, esses bens podero ser avaliados pelo
valor contbil ou pelo valor de mercado.
Quando os bens forem transferidos a valor de mercado, a diferena entre
esse valor e o valor contbil dos bens ou direitos transferidos ser considerada
ganho de capital, tributvel pelo IRPJ e pela CSLL.
13.3. Vendas em Longo Prazo

Se a empresa vender um bem do seu ativo permanente para receber o preo,
no todo ou em parte, aps o trmino do ano-calendrio seguinte ao da contratao, ela
poder, apenas para efeito de apurao do lucro real, reconhecer o lucro na proporo
da parcela do preo recebida em cada perodo de apurao (art. 421 do RIR/1999).
Em sua escriturao comercial a empresa reconhecer o resultado da venda
quando ela ocorrer, contudo, para fins de tributao pelo IRPJ, devero ser feitos
ajustes ao lucro lquido, para que a incluso na base de clculo desse tributo se d
na proporo do recebimento do preo.
14. Tratamento Fiscal dos Lucros Auferidos no Exterior

Os lucros, rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior sero
computados na determinao do lucro real correspondente ao balano levantado
em 31 de dezembro do ano de sua disponibilizao.
Para fins deste item consideram-se os seguintes resultados:
a) os rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior, diretamente
pela pessoa jurdica domiciliada no Brasil. Por exemplo: rendimentos de aplicao
financeira no exterior, ganho de capital na alienao de imvel no exterior; e
91
b) os lucros apurados por filiais e sucursais da pessoa jurdica e os

decorrentes de participaes societrias, inclusive de controladas e coligadas.
Momento da tributao:
a) rendimentos e ganhos de capital: so tributados no perodo de apurao
encerrado em 31 de dezembro. Assim, se a contabilizao ocorrer no primeiro,
segundo ou terceiro trimestres, sero excludos nesses perodos e adicionados no
perodo de apurao relativo ao quarto trimestre; e
b) lucros auferidos no exterior por intermdio de filiais, sucursais,
controladas ou coligadas: sero adicionados ao lucro lquido, para determinao
do lucro real correspondente ao balano levantado no dia 31 de dezembro do
ano-calendrio em que tiverem sido disponibilizados para a pessoa jurdica
domiciliada no Brasil.
15. Rendimentos de participaes societrias

Os lucros e dividendos recebidos de outra pessoa jurdica integram o lucro
operacional, porm, so excludos do lucro lquido para efeito de determinar o lucro
real e a base de clculo da CSLL.
Essa regra no aplicvel:
a) aos resultados auferidos no exterior, que so tributados no Brasil; e
b) aos lucros e dividendos auferidos aps a alienao ou liquidao de
investimento avaliado pelo valor do patrimnio lquido (equivalncia patrimonial),
quando no tenham sido computados na determinao do ganho ou perda de capital.
Os investimentos permanentes em participao societria so avaliados por
dois mtodos distintos: custo ou equivalncia patrimonial.
A legislao determina quais so os investimentos avaliados pela equivalncia
patrimonial, os demais sero avaliados pelo mtodo do custo.
A respeito da equivalncia patrimonial, por ela a investidora reconhece
os resultados apurados pela investida no momento em que so gerados. Assim,
o valor do investimento reduzido ou aumentado de acordo com o prejuzo
ou o lucro apurado pela investida e proporcionalmente sua par ticipao no
capital desta.
92
Observaes:
a) devem ser avaliados pela equivalncia patrimonial os investimentos em:
i) Coligadas sobre cuja administrao a investidora tenha influncia; ii) Coligadas
na qual a investidora detenha 20% ou mais do capital votante; iii) Controladas; e iv)
Sociedades que faam parte do mesmo grupo ou estejam sob controle comum;
b) o resultado positivo da equivalncia patrimonial ser excludo do lucro
lquido e o resultado negativo ser adicionado;
c) os resultados da avaliao dos investimentos no exterior pelo mtodo da
equivalncia patrimonial tero esse mesmo tratamento fiscal; e
d) os lucros e dividendos recebidos pela pessoa jurdica, em decorrncia de
participao societria avaliada pelo custo de aquisio, adquirida at seis meses
antes da data da respectiva percepo, sero registrados como diminuio do valor
do investimento. Neste caso, no h reflexo sobre o resultado e no necessrio
qualquer ajuste no lucro lquido.
16. Participaes
As participaes no resultado esto divididas em cinco tipos:
a) participaes de debntures;
b) participaes de empregados;
c) participaes de administradores;
d) participaes de partes beneficirias; e
e) participaes de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de
empregados.
16.1. Dedutibilidade
De acordo com o Regulamento do Imposto de Renda (RIR/1999), podero
ser deduzidas do lucro lquido do perodo de apurao as participaes nos lucros
da pessoa jurdica:
a) asseguradas a debntures de sua emisso;
b) atribudas a seus empregados segundo normas gerais aplicveis, sem
93
discriminaes, a todos que se encontrem na mesma situao, por dispositivo

do estatuto ou contrato social, ou por deliberao da assembleia de acionistas ou
scios quotistas; e
c) atribudas aos trabalhadores da empresa nos lucros ou resultados, dentro
do prprio exerccio de sua constituio.
Alm disso, o RIR/1999 estabelece que as participaes de partes
beneficirias de sua emisso e de administradores no so dedutveis na
apurao do lucro real.
17. Compensao de Prejuzos e Base de Clculo Negativa
17.1.Prejuzos Fiscais em Geral

Os prejuzos fiscais compensveis, ressalvadas as condies
especficas para compensao de prejuzos no-operacionais, so apurados
na demonstrao do lucro real e registrados no LALUR.
H que se ressaltar que os prejuzos fiscais (lucro real negativo) e base
de clculo negativa so obtidos a partir do lucro ou prejuzo contbil, antes
de computar a proviso para imposto de renda e aps a CSLL, ajustadas
pelas adies e excluses.
A absoro do prejuzo do perodo de apurao pelas reservas de
lucros, reservas de capital, capital social, ou conta de scios, matriz ou
titular de empresa individual no prejudica seu direito de compensao.
PREJUIZO CONTBIL diferente de PREJUIZO FISCAL.
A compensao de prejuzos fiscais e base de clculo negativa poder ser
total ou parcial, em um ou mais perodos de apurao, opo do contribuinte,
observado o limite mximo de 30% do lucro real do perodo de apurao antes da
compensao dos prejuzos. No h limite de tempo para essa compensao, ou
seja, no est sujeita ao decurso de prazo.
Os prejuzos fiscais e a base de clculo negativa apurados a partir
do encerramento do ano-calendrio de 1995 podero ser compensados,
cumulativamente com os prejuzos fiscais apurados at o ano-calendrio de 1994,
com o lucro lquido ajustado pelas adies e excluses previstas na legislao
94
do imposto de renda, observado o limite mximo, para compensao, de 30% do

referido lucro lquido ajustado. Contudo, esta condio s aplicvel s pessoas
jurdicas que mantiverem os livros e documentos exigidos pela legislao fiscal,
comprobatrios do montante dos prejuzos fiscais e base de clculo negativa
utilizados para compensao.
Finalmente, os prejuzos fiscais e base de clculo negativa a compensar
existentes em 31/12/1994 so passveis de compensao independentemente do
prazo previsto na legislao vigente poca de sua apurao.
17.2. Prejuzos no Operacionais

Os prejuzos no operacionais, apurados pelas pessoas jurdicas, a partir de
01/01/1996, somente podero ser compensados com lucros da mesma natureza,
observado o limite de 30%.
Os resultados no operacionais so decorrentes, basicamente, da alienao
de bens e direitos do ativo permanente.
Insta observar que esta limitao compensao no se aplica em relao
s perdas decorrentes de baixa de bens ou direitos do ativo permanente em virtude
de obsolescncia ou desuso, ainda que posteriormente venham a ser alienados
como sucata.
O procedimento a ser seguido para compensao de prejuzos no
operacionais :
a) dever ser apurado o resultado contbil no operacional do perodo-base,
considerando-se todas as perdas e ganhos no operacionais verificados no perodo,
decorrentes da alienao de bens ou direitos do ativo permanente;
b) caso exista prejuzo fiscal das demais atividades e prejuzo no operacional
no mesmo perodo-base, deve-se determinar o valor de cada um deles para futuras
compensaes, ou seja, esses prejuzos devem ser controlados separadamente na
Parte B do LALUR;
c) o valor do prejuzo no operacional do perodo-base deve ser determinado
da seguinte forma: a) se o prejuzo no operacional for maior ou igual ao prejuzo fiscal,
todo o prejuzo fiscal ser considerado prejuzo no operacional; e b) se o prejuzo
no operacional for menor que o prejuzo fiscal, considera-se o valor do prejuzo
95
no operacional. Finalmente, deve-se ressaltar que a soma das compensaes dos

prejuzos operacionais e no operacionais do perodo no pode exceder o limite de
30% do lucro real antes das compensaes;
d) os prejuzos no-operacionais somente podem ser compensados com
lucros no operacionais; e
e) caso existam lucros no-operacionais, mas a ocorrncia de prejuzo fiscal
ou o limite de 30% impossibilitar a compensao de prejuzos no operacionais,
esses prejuzos passam a ser considerados prejuzos operacionais.
Observaes:
i) prejuzo no operacional: s pode ser compensado com resultado no
operacional positivo; e
ii) prejuzo operacional: pode ser compensado com resultado operacional ou
no operacional positivo.
17.3. Prejuzos da Atividade Rural

O prejuzo apurado pela pessoa jurdica que explorar atividade rural poder ser
compensado com o resultado positivo obtido em perodos de apurao posteriores,
no sendo aplicado o limite de 30%.
H que se ressaltar que o prejuzo rural apurado em determinado perodo-
base poder ser absorvido pelo lucro real das demais atividades, apurado no mesmo
perodo-base. Como no se trata de compensao, no h que se falar em aplicao
do limite de 30%. Caso a compensao de prejuzos fiscais da atividade rural seja
realizada com o lucro real das demais atividades em perodos subsequentes, dever
ser aplicado o limite de 30% do lucro dessas atividades compensao.
17.4. Mudana de Controle Societrio e do Ramo de Atividade

A pessoa jurdica no poder compensar seus prprios prejuzos fiscais se,
entre a data da apurao e a data da compensao, houver ocorrido, cumulativamente,
modificao de seu controle societrio e do ramo de atividade.
A finalidade da regra supracitada inibir o planejamento tributrio por meio
da compensao de prejuzos fiscais, ou seja, ocorrendo modificao do controle
societrio e do ramo de atividade, cumulativamente, os prejuzos fiscais acumulados
96
anteriormente a esses eventos devero ser baixados da Parte B do LALUR. Vale

observar que a modificao do controle societrio e do ramo de atividade no
precisa ocorrer na mesma data para que essa situao seja caracterizada. Ou seja,
os prejuzos fiscais anteriores a apenas um evento continuam sendo compensados
normalmente.
17.5. Prejuzos na Incorporao, Fuso e Ciso

A pessoa jurdica sucessora por incorporao, fuso ou ciso no poder
compensar prejuzos fiscais da sucedida.
No caso de ciso parcial, a pessoa jurdica cindida poder compensar os
seus prprios prejuzos, proporcionalmente parcela remanescente do patrimnio
lquido.
Resumindo, os prejuzos fiscais que no puderem ser compensados na
apurao do lucro real relativo situao especial de incorporao, fuso ou ciso
no mais podero ser aproveitados, exceto no caso de ciso parcial, onde permitido
compensar os prejuzos fiscais proporcionalmente parcela remanescente de seu
patrimnio lquido.
97
CAPTULO VI
APURAO ANUAL COM RECOLHIMENTO
MENSAL POR ESTIMATIVA
1. Estimativa
A legislao do imposto de renda permite que, alternativamente apurao
trimestral, as empresas tributadas pelo lucro real possam optar pela apurao anual,
sendo obrigadas, nesta situao, ao recolhimento mensal por estimativa. Ou seja, a
pessoa jurdica dever, neste caso, apurar o lucro real em 31 de dezembro de cada
ano, realizando, todavia, o recolhimento mensal por estimativa.
A opo da empresa pela apurao anual manifestada pelo recolhimento do
imposto, estimado sobre a receita bruta e acrscimos ou com base em balano ou
balancete de suspenso ou reduo, relativo ao ms de janeiro ou ao ms de incio
de atividade (estimativa mensal).
O recolhimento mensal por estimativa pode ser suspenso ou reduzido, desde
que o contribuinte comprove, com base em balano ou balancete, que o valor
acumulado j pago excede o valor do imposto e adicional, calculado com base no
lucro real do perodo de apurao corrente. O balano ou balancete de suspenso
ou reduo pode ser apurado em qualquer ms do ano.
Os balanos ou balancetes de reduo ou suspenso devero ser levantados
com observncia das leis comerciais e fiscais, transcritos no livro Dirio e somente
produziro efeitos para determinao da parcela do imposto devido no decorrer do
ano-calendrio.
Esto dispensadas do pagamento mensal as pessoas jurdicas que, atravs
de balanos ou balancetes mensais, demonstrem a existncia de prejuzos fiscais
apurados a partir do ms de janeiro do ano-calendrio.
O pagamento mensal relativo ao ms de janeiro do ano-calendrio poder
ser efetuado com base em balano ou balancete de suspenso ou reduo, desde
98
que fique demonstrado que o imposto devido no perodo inferior ao calculado com
base na receita bruta e acrscimos.
Para calcular o imposto devido, deve-se aplicar a alquota de 15% sobre a
base de clculo apurada e mais a alquota de 10% de adicional sobre o valor da base
de clculo que exceder o valor resultante da multiplicao de R$ 20.000,00 (vinte
mil reais) pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao.
Caso as estimativas recolhidas ao longo do ano sejam superiores ao imposto
anual apurado, este saldo de imposto pago a maior compensvel a partir do ano
subsequente. A parcela correspondente a estimativa referente ao ms de dezembro,
por ter sido recolhida em janeiro do ano seguinte, atualizvel a partir de fevereiro.
O excedente desta parcela atualizvel pela Selic a partir de janeiro.
Balano de suspenso/reduo: abrange o resultado de todo o perodo. Logo,
o valor apurado deduzido do valor j recolhido/pago. Por outro lado, o valor apurado
por estimativa diz respeito s receitas apuradas apenas no ms de referncia.
2. Receita Bruta
A receita bruta das vendas e servios compreende o produto da venda de
bens nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado
auferido nas operaes de conta alheia. A receita bruta utilizada no clculo no
imposto de renda por estimativa deve ser considerada auferida pelo regime de
competncia, salvo excees citadas abaixo.
Na receita bruta no se incluem as vendas canceladas, os descontos
incondicionais concedidos e os impostos no cumulativos cobrados destacadamente
do comprador ou contratante dos quais o vendedor dos bens ou prestador dos
servios seja mero depositrio.
3. Percentual Geral
O percentual geral para a apurao da base de clculo do imposto mensal
devido por estimativa sobre a receita bruta de 8%. As receitas includas nesse
percentual geral so:
a) da venda de produtos de fabricao prpria ou adquiridos para revenda;
b) da industrializao, por encomenda, de produtos em que os insumos
99
tenham sido fornecidos por quem encomendou a industrializao;

c) de servios hospitalares;
d) de transporte de cargas;
e) de atividades de loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e venda
de imveis construdos ou adquiridos para revenda;
f) de atividade de construo por empreitada quando houver emprego de
material fornecido pelo empreiteiro; e
g) da atividade rural.
4. Percentual sobre a Receita de Combustveis

No caso de receita bruta mensal auferida com a revenda, para consumo, de
combustveis derivados do petrleo (querosene, gasolina, leo diesel), lcool etlico
carburante e gs natural, o percentual a ser adotado para determinao da base de
clculo do imposto mensal devido por estimativa de 1,6%.
5. Percentual sobre os Servios de Transporte de Passageiros

e Servios Financeiros
O percentual a ser aplicado para determinar a base de clculo do imposto
mensal devido por estimativa ser de 16% nos seguintes casos:
a) para a atividade de prestao de servios de transporte, exceto o de carga
para o qual se aplicar o percentual de 8%; e
b) para as pessoas jurdicas cujas atividades sejam de bancos comerciais,
bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades
de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades
corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores
mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas
de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta.
6. Percentual sobre Prestao de Servios em Geral

O percentual a ser aplicado para determinar a base de clculo do imposto
mensal devido por estimativa ser de 32% nos seguintes casos:
100
a) prestao de servios em geral, exceto os j mencionados anteriormente;

b) intermediao de negcios;
c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de
qualquer natureza;
d) prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia,
mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a
pagar e a receber, compra de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a
prazo ou de prestao de servios (factoring);
e) prestao de servios de profisses legalmente regulamentadas; e
f) revenda de veculos usados, equiparada a consignao, na forma da Lei
n 9.716/1998.
Caso, para os prestadores de servios citados nas letras de a
a d acima, a receita bruta no ultrapasse R$ 120.000,00 (cento e vinte
mil reais), o percentual a ser aplicado para determinar a base de clculo
do imposto mensal devido por estimativa ser de 16%. Ressalte-se que os
servios hospitalares e de transporte de carga utilizam o percentual de 8%,
independentemente do valor da receita bruta.
Se, no decorrer do ano-calendrio em que a empresa prestadora
de servios estimou o lucro com percentual favorecido de 16%, a receita
bruta ultrapassar o limite de R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais),
considera-se ter havido insuficincia de pagamento do imposto de renda.
Nesta situao, no ms em que a receita bruta ultrapassar o limite de R$
120.000,00 (cento e vinte mil reais), a empresa dever apurar a estimativa
com base em 32% sobre a receita bruta total do ms e acrescer ao lucro
assim determinado a insuficincia de lucro dos meses anteriores em
razo da aplicao do percentual de 16%. Esta insuficincia ser recolhida
juntamente com o imposto de renda estimado relativo ao ms do excesso,
sem acrscimos legais.
7. Percentual de Estimativa em Atividades Mistas

Na situao em que a empresa exerce diversas atividades, os
percentuais de estimativa sero aplicados separadamente.
101
Para melhor esclarecer esta situao, considere o exemplo de um

posto de gasolina.
Origem das receitas do ms de janeiro de 2008: i) revenda de
combustveis = R$ 500.000,00 (quinhentos mil reais); ii) revenda de
acessrios para veculos = R$ 30.000,00 (trinta mil reais); iii) revenda de leo
lubrificante = R$ 50.000,00 (cinquenta mil reais); iv) servios de lavagem de
veculos = R$ 10.000,00 (dez mil reais); v) receita de estacionamento = R$
12.000,00 (doze mil reais).
Para calcular o imposto de renda por estimativa, devemos adotar os
seguintes procedimentos:
Receita Valor % B Clculo
Revenda de combustveis 500.000,00 1,6 8.000,00
Revenda de acessrios para veculos 30.000,00 8,0 2.400,00
Revenda de leo lubrificante 50.000,00 8,0 4.000,00
Servios de lavagem de veculos (*) 10.000,00 32,0 3.200,00
Receita de estacionamento (*) 12.000,00 32,0 3.840,00

Base de clculo do IRPJ por estimativa
21.440,00
sobre a receita bruta
(*) Mesmo que a receita anual desses servios seja inferior a R$ 120.000,00
(cento e vinte mil reais), o percentual a ser aplicado de 32%, visto que a empresa
no exclusivamente prestadora de servios.
8. Receitas Incentivadas
As receitas provenientes de atividade incentivada no comporo a base de
clculo do imposto, na proporo do benefcio a que a pessoa jurdica, submetida
ao regime de tributao com base no lucro real, fizer jus. Esta situao ocorre,
basicamente, com as empresas beneficirias de incentivos fiscais calculados com
base no lucro da explorao, cuja reduo ou iseno ser conhecida apenas por
ocasio da apurao anual do lucro real.
102
9. Estimativa sobre Ganhos de Capital e Outras Receitas

Os ganhos de capital, demais receitas e os resultados positivos decorrentes
de receitas no abrangidas pela receita bruta sero acrescidos base de clculo
estimada, para efeito de incidncia do imposto.
O disposto no pargrafo acima no se aplica: i) aos rendimentos tributados
derivados de aplicaes financeiras de renda fixa e renda varivel; ii) aos lucros,
dividendos ou resultado positivo decorrente da avaliao de investimento pela
equivalncia patrimonial; iii) s recuperaes de crditos que no representem
ingressos de novas receitas; iv) aos juros sobre o capital prprio auferidos; e v)
reverso de saldo de provises anteriormente constitudas.
O ganho de capital, nas alienaes de bens do ativo permanente e de
aplicaes em ouro no tributadas como renda varivel, corresponder diferena
positiva verificada entre o valor da alienao e o respectivo valor contbil.
10. Dedues do Imposto Apurado por Estimativa

A pessoa jurdica poder deduzir do imposto apurado no ms o imposto
pago ou retido na fonte sobre as receitas que integram a base de clculo, o
imposto recolhido indevidamente, bem como os incentivos de deduo do
imposto relativos a (o):
a) programa de alimentao do trabalhador;
b) doaes aos fundos da criana e do adolescente;
c) atividades culturais ou artsticas; e
d) atividades audiovisuais e funcines, observados os limites e prazos
previstos para estes incentivos.
Caso o imposto retido na fonte seja superior ao devido, a diferena poder
ser compensada com o imposto mensal a pagar relativo aos meses subsequentes.
11. Momento de Tributao

O imposto de renda com base no lucro real pode ser apurado trimestralmente
ou anualmente, com exceo das apuraes por estimativa e das situaes especiais
de fuso, ciso, incorporao e o encerramento de atividades.
103
O imposto de renda das pessoas jurdicas, inclusive das equiparadas, das

sociedades civis em geral e das sociedades cooperativas, em relao aos resultados
obtidos nas operaes ou atividades estranhas a sua finalidade, ser devido
medida que os rendimentos, ganhos e lucros forem sendo auferidos.
12. Perodo de Apurao do IRPJ

O imposto de renda com base no lucro real ser determinado por perodos
de apurao trimestrais, encerrados nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de
setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio, ou anualmente, em 31 de
dezembro do ano-calendrio.
No caso da apurao anual, conforme visto anteriormente, o contribuinte
estar obrigado apurao de uma antecipao mensal, conhecida como apurao
por estimativa.
Nos casos de incorporao, fuso, ciso ou extino da pessoa jurdica, a
apurao da base de clculo e do imposto devido ser efetuada na data do evento.
13. Vencimento do IRPJ

I - Lucro real - anual: o valor do imposto de renda apurado em 31 de dezembro ser:
a) pago em quota nica at o ltimo dia til do ms de maro do ano
subsequente. O saldo do imposto ser acrescido de juros equivalentes taxa
referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia - Selic, para ttulos
federais, acumulada mensalmente, a partir de 1 de fevereiro do ano subsequente
at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento e de 1% no ms do pagamento;
b) poder ser compensado com o imposto de renda devido a partir do ms de
janeiro do ano-calendrio subsequente ao do encerramento do perodo de apurao,
assegurada a alternativa de requerer a restituio, observando-se o seguinte:
b.1) os valores pagos, nos vencimentos estipulados na legislao especfica,
com base na receita bruta e acrscimos ou em balano ou balancete de suspenso
ou reduo nos meses de janeiro a novembro, que excederem ao valor devido
anualmente, sero atualizados pelos juros equivalentes taxa referencial Selic
para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir de 1 janeiro do ano-
calendrio subsequente quele que se referir o ajuste anual at o ms anterior ao
104
da compensao e de 1% relativamente ao ms da compensao que estiver sendo

efetuada;
b.2) o valor pago, no vencimento estipulado em legislao especfica, com
base na receita bruta e acrscimos ou em balano ou balancete de suspenso ou
reduo relativo ao ms de dezembro, que exceder ao valor devido anualmente,
ser acrescido dos juros equivalentes taxa referencial Selic para ttulos federais,
acumulada mensalmente, a partir 1 de fevereiro at o ms anterior ao da
compensao e de 1% relativamente ao ms em que a compensao estiver sendo
efetuada; e
b.3) a compensao e/ou restituio do saldo negativo correspondente ao
valor citado no subitem b.2 somente poder ser feita aps o seu pagamento, no
podendo ser compensado a partir de 1 de janeiro do ano-calendrio subsequente,
ainda que o imposto tenha sido pago no vencimento estipulado na legislao
especfica, salvo se pago at 31 de dezembro do ano-calendrio a que se referir a
apurao.
II - Lucro real - trimestral: o valor do imposto de renda apurado nos dias 31
de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro ser:
a) pago em quota nica, at o ltimo dia til do ms subsequente ao do
encerramento do perodo de apurao;
b) opo da pessoa jurdica, o imposto devido poder ser pago em at trs
quotas mensais, iguais e sucessivas, vencveis no ltimo dia til dos trs meses
subsequentes ao de encerramento do perodo de apurao a que corresponder;
c) nenhuma quota poder ter valor inferior a R$ 1.000,00 (um mil reais) e o
imposto de valor inferior a R$ 2.000,00 (dois mil reais) ser pago em quota nica; e
d) as quotas do imposto sero acrescidas de juros equivalentes taxa
referencial Selic para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir do primeiro
dia do segundo ms subsequente ao do encerramento do perodo de apurao at o
ltimo dia do ms anterior ao do pagamento e de 1% no ms do pagamento.
III - Lucro real - estimativa: o imposto apurado mensalmente, por estimativa
ou em balano ou balancete de suspenso ou reduo, ser pago at o ltimo dia
til do ms subsequente quele a que se referir.
105
14. Base de Clculo

A base de clculo do imposto de renda ser determinada de acordo com a
legislao vigente na data de ocorrncia do fato gerador e corresponder ao lucro
real do perodo de apurao. Como regra geral, integram a base de clculo todos
os ganhos e rendimentos de capital, qualquer que seja a denominao que lhes
seja dada, independentemente da natureza, da espcie ou da existncia de ttulo ou
contrato escrito, bastando, para isso, que decorram de ato ou negcio que, pela sua
finalidade, tenha os mesmos efeitos do previsto na norma especfica de incidncia
do imposto.
15. Alquota e Adicional

A alquota geral a ser aplicada sobre a base de clculo (lucro real) para
apurao do imposto de renda de 15%. A parcela do lucro real que exceder ao
valor resultante da multiplicao de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) pelo nmero de
meses do respectivo perodo de apurao se sujeita incidncia de uma alquota
adicional de 10%.
H que se ressaltar o valor do adicional do imposto de renda apurado no
est sujeito a quaisquer dedues a ttulo de incentivos fiscais.
106
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
ANFIP, Associao Nacional dos Auditores Fiscais da Receita Federal do Brasil.

Direito Tributrio Em Sntese/Miguel Arcanjo Simas Novo; Rodrigo da Costa Possas
(Coords). Braslia: ANFIP, 2009.
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BRASIL. Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 (Regulamento do
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IUDCIBUS, Srgio de; MARTINS, Eliseu; GELBCKE, Ernesto Rubens; e SANTOS,
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NEVES, Silvrio das; VICECONTI, Paulo Eduardo V.; e AGUIAR, Francisco. Curso
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VALERO, Luiz Martins; LIMA, Marcos Vinicius Neder de; OLIVEIRA, Fbio
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Miranda de Mello. Regulamento do Imposto de Renda Anotado e Comentado Volume
I e II. 16 Edio. So Paulo: Editora FISCOSoft, 2013.
107
ANFIP - Associao Nacional dos Auditores Fiscais da Receita Federal do Brasil
CONSELHO EXECUTIVO CONSELHO FISCAL
Vilson Antonio Romero Albenize Gatto Cerqueira

Presidente Maria Geralda Vitor
Marcia Irene Cancio de Mello Werneck
Carmelina Calabrese
Vice-presidente Executiva
CONSELHO DE REPRESENTANTES
Miguel Arcanjo Simas Nvo
Vice-presidente de Assuntos Fiscais
AC Heliomar Lunz
Floriano Martins de S Neto
AL Dinah Vieira Marinho
Vice-presidente de Poltica de Classe
AM Cleide Almeida Nvo
Antnio Silvano Alencar de Almeida
Vice-presidente de Poltica Salarial AP Emir Cavalcanti Furtado
Dcio Bruno Lopes BA Jos Antnio Moreira Ic da Silva

Vice-presidente de Assuntos da Seguridade Social
DF Maria Jos de Paula Moraes
Misma Rosa Suhett
CE Tereza Liduna Santiago Flix
Vice-presidente de Aposentadorias e Penses
ES Rozinete Bissoli Guerini
Creusa Dantas Gama
Vice-presidente de Cultura Profissional e Relaes Interassociativas GO Crsio Pereira de Freitas
Dulce Wilennbring de Lima MA Antonio de Jesus Oliveira de Santana

Vice-presidente de Servios Assistenciais
MS Isabel Nascimento Elias Pereira
Manoel Eliseu de Almeida
MT Benedito Cerqueira Seba
Vice-presidente de Estudos e Assuntos Tributrios
MG Sineida Ribeiro Sales
Renato Albano Junior
Vice-presidente de Assuntos Jurdicos PA Ennio Magalhes Soares da Cmara
Carlos Alberto de Souza PB Dijanete de Souza Lima

Vice-presidente de Planejamento e Controle Oramentrio
PE Rita de Cassia Cavalcanti Couto
Leila Souza de Barros Signorelli de Andrade PI Lourival de Melo Lobo
Vice-presidente de Comunicao Social
PR Ademar Borges
Maruchia Mialik
Vice-presidente de Relaes Pblicas RJ Maria Ana da Silva
Joo Larcio Gagliardi Fernandes RN Jonilson Carvalho de Oliveira

Vice-presidente de Assuntos Parlamentares
RO Francisco Raia
Carlos Jos de Castro RR Andr Luiz Spagnuolo Andrade
Vice-presidente de Administrao, Patrimnio e Cadastro
RS Tnia Maria Faria Garcia
Joo Alves Moreira
Vice-presidente de Finanas SC Floriano Jos Martins
Paulo Correia de Melo SE Jorge Cezar Costa

Vice-presidente de Tecnologia da Informao
SP Sandra Tereza Paiva Miranda
TO Jos Carlos Rego Morais
108
Fundao ANFIP de Estudos da Seguridade Social e Tributrio
Diretoria Executiva
Maria Inez Rezende dos Santos Maranho
Presidente
Maria Beatriz Fernandes Branco

Diretora Administrativa
Maria Janeide da Costa Rodrigues e Silva

Diretora Financeira
Luiz Valmor Milani

Diretor de Estudos e Projetos da Seguridade Social
Jos Roberto Pimentel Teixeira

Diretor de Cursos e Publicaes
Suplentes da Diretoria Executiva

Neiva Renck Maciel
Ana Lcia Guimares Silva
Conselho Fiscal
Membros Titulares
Erclia Leito Brando
Marluce do Socorro da Silva Soares
Tarciso Cabral de Medeiros
Membros Suplentes
Jos de Carvalho Filho
Teresinha Fernandes Meziat
Conselho Curador
Vilson Antonio Romero
Presidente
Membros Titulares
Miguel Arcanjo Simas Nvo
Manoel Eliseu de Almeida
Dcio Bruno Lopes
Jorge Cezar Costa
Maria Aparecida Fernandes Paes Leme
Floriano Martins de S Neto
Suplentes do Conselho Curador

Durval Azevedo Sousa
Mrio Csar Martins Fernandez
Carlos Jos de Castro
109
110

IRPJ Imposto de Renda Da Pessoa Juridica 10-06-2016 Livro IRPJ

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IRPJ - Imposto Sobre a Renda de Pessoa Jurdica

ANFIP: TRANSPARENCIA, TICA E PARTICIPAO.

Tambm disponvel em: www.anfip.org.br

Capa e Editorao Eletrnica

Ficha catalogrfica - Bibliotecria: Cristine C Marcial CRB-1/1159

Associao Nacional dos Auditores Fiscais da Receita Federal do

Colaboradores: Dione Jesabel Wasilewsky, Jansen de Lima Brito,

1. Imposto de Renda, pessoa jurdica 2. Associao Nacional dos

LISTA DE ABREVIATURAS E SIGLAS.......................................................................................13

CAPTULO I - DEFINIES NO IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDICA..................................17

CAPTULO II - REGIMES DE TRIBUTAO DAS PESSOAS JURDICA........................................37

CAPTULO III - REGIME DE TRIBUTAO PELO LUCRO PRESUMIDO.......................................40

CAPTULO IV - REGIME DE TRIBUTAO PELO LUCRO ARBITRADO........................................59

CAPTULO V - TRIBUTAO PELO LUCRO REAL......................................................................67

12.1. Comprovante idneo........................................................................................... 78

CAPTULO VI - APURAO ANUAL COM RECOLHIMENTO MENSAL POR ESTIMATIVA.............98

5. Percentual sobre os Servios de Transporte de Passageiros e Servios Financeiros.100

ANFIP - Associao Nacional dos Auditores Fiscais da Receita Federal do Brasil.................108

Fundao ANFIP de Estudos da Seguridade Social e Tributrio.............................................109

LISTA DE ABREVIATURAS E SIGLAS

ADI Ato Declaratrio Interpretativo da RFB

ISS Imposto sobre Servio DE Qualquer Natureza

A Constituio da Repblica Federativa do Brasil de 1988, em seu artigo 153,

destinada aos profissionais que se dedicam ao estudo do Direito Tributrio, tributos

1. Definio do Imposto de Renda Pessoa Jurdica

a) as pessoas jurdicas de direito privado, domiciliadas no pas (Decreto-Lei

6. Pessoas Fsicas Equiparadas Pessoa Jurdica

e) corretores, leiloeiros e despachantes, seus prepostos e adjuntos;

7. Incorporao Imobiliria e Operaes Imobilirias

b) antes de iniciadas as vendas, sejam destinados propriedade comum das

Ainda, uma vez cessada a equiparao, o patrimnio remanescente da

8. Comitentes Domiciliados no Exterior

9. Outros contribuintes do IRPJ

em conformidade com as normas aplicveis s demais pessoas jurdicas (Lei n

10. Sociedade em Conta de Participao

escrituras pblicas, escriturao contbil, prova testemunhal, correspondncias,

Os aportes de recursos para a formao do capital da SCP, efetuados pelos

11. Consideraes sobre o Cadastro Nacional da Pessoa

que, para atender exigncia do rgo credenciador, estejam registradas como

certas pessoas ou certos bens e, s vezes, uns e outros. As imunidades decorrem

12.1. Entidades Imunes:

12.2. Condies para o Gozo da Imunidade

12.3. Instituies de Educao e Assistncia Social

fins lucrativos, para gozarem da imunidade, devero:

a) as entidades de previdncia privada fechadas e as sem fins lucrativos

vedado s cooperativas distriburem qualquer espcie de benefcio s

15. Domiclio Fiscal

II - em relao s obrigaes em que incorra como fonte pagadora, o lugar

16. Situao Cadastral das Pessoas Jurdicas

Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica entidade domiciliada

com o art. 29 da IN RFB n 1.634/2016, quando apresentar ao menos uma

17. EFD-Contribuies Escriturao Fiscal Digital das

Ficam, portanto, dispensadas da entrega as entidades imunes e isentas cuja

18. ECD Escriturao Contbil Digital

A partir do exerccio de 2015, ano-calendrio de 2014, as entidades imunes

19. ECF Escriturao Contbil Fiscal

3. Alquota e Adicional do IRPJ

5. Empresas do lucro real que optaram pela apurao anual

2. Ingresso no Regime de Tributao

3. Manifestao da Opo pelo Lucro Presumido

4. Pagamento no efetuado ou efetuado a menor

5. Quem pode optar pelo lucro presumido

mil reais) multiplicado pelo nmero de meses de atividades no ano-calendrio