Privind aplicarea impozitului pe venitul din activitatea operaional a agenilor economici

subieci ai sectorului ntreprinderilor mici i mijlocii

Scrisoarea IFPS nr. 1413-07/38 din 27.02.2012

Pornind de la modificrile operate n Codul fiscal prin Legea pentru modificarea i completarea unor acte
legislative nr.267 din 23.12.2011 (Monitorul Oficial nr. 13-14 din 13.01.2012), Ministerul Finanelor
prezint pentru cunotin i cluz n lucru urmtoarele.
n conformitate cu modificrile operate la Codul fiscal prin legea menionat, a fost introdus impozitul
pe venitul din activitatea operaional a agenilor economici subieci ai sectorului ntreprinderilor mici i
mijlocii (n sensul prezentului comunicat IVAO), aplicarea cruia este stabilit n capitolul
71 din Codul fiscal "Regimul fiscal al agenilor economici subieci ai sectorului ntreprinderilor
mici i mijlocii".

I. Subieci ai impunerii
Subieci ai impunerii cu IVAO, conform art.541 alin.(1) din Codul fiscal, sunt agenii economici care nu
sunt nregistrai n calitate de pltitori ai TVA, cu excepia gospodriilor rneti (de fermier) i
ntreprinztorilor individuali.
Astfel, ncepnd cu data intrrii n vigoare a prevederilor legislative menionate 13 ianuarie 2012,
agenii economici care nu sunt nregistrai n calitate de pltitori ai TVA (cu excepia gospodriilor
rneti (de fermier) i ntreprinztorilor individuali), la care la situaia din 31 decembrie a anului
precedent, venitul din activitatea operaional este de pn la 100 000 lei au obligaia aplicrii IVAO
(art. 541 alin. (2) din Codul fiscal).
Totodat, agenii economici care nu sunt nregistrai n calitate de pltitori ai TVA (cu excepia
gospodriilor rneti (de fermier) i ntreprinztorilor individuali), dar la care la situaia din 31
decembrie a anului precedent, venitul din activitatea operaional este de la 100 000 pn la 600 000
lei, pot alege aplicarea IVAO sau aplicarea impozitului pe venitul impozabil prevzut n art.
15 al Codului fiscal (art.541 alin.(3) din Codul fiscal).
Agenii economici nepltitori ai TVA, venitul din activitatea operaional al crora este de peste 600
000 lei, nu cad sub incidena impunerii cu IVAO.
Merit a fi menionat c n conformitate cu prevederile art.112 alin.(2) din Codul fiscal, subiectul care
desfoar activitate de ntreprinztor are dreptul s se nregistreze n calitate de contribuabil al TVA
dac el, ntr-o oarecare perioad de 12 luni consecutive, a efectuat livrri impozabile de mrfuri,
servicii (cu excepia celor de import) n sum ce depete 100 000 lei, cu condiia c achitarea pentru
aceste livrri se efectueaz de cumprtori sub form de decontare prin virament la conturile bancare
ale subiectului activitii de ntreprinztor, deschise n instituiile financiare ce au relaii fiscale cu
sistemul bugetar al Republicii Moldova.
Astfel, agentul economic, n cazul efecturii livrrilor n volum de peste 100 000 lei, poate opta
pentru:
- aplicarea IVAO (pn la nregistrarea n calitate de pltitor al TVA);
- nregistrarea benevol n calitate de pltitor al TVA, cu aplicarea impozitului pe venitul
impozabil prevzut n art.15 al Codului fiscal sau aplicarea IVAO (pn la nregistrarea n calitate de
pltitor al TVA) .
Dreptul de a alege dintre regimul fiscal pentru ntreprinderile mici i mijlocii (cu plata impozitului pe
venit n mrime de 3% din venitul din activitatea operaional) i regimul de impozitare general stabilit
(cu plata impozitului pe venit n mrime de 12% din venitul impozabil) l vor avea doar acele
ntreprinderi care s-au nregistrat benevol n calitate de pltitori de TVA. Alegerea regimului fiscal se
efectueaz prin indicarea lui n politica de contabilitate a ntreprinderii.
La atingerea plafonului livrrilor impozabile de 600 000 lei, agentul economic este obligat, n
conformitate cu prevederile art. 122 alin.(1) din Codul fiscal, s se nregistreze n calitate de pltitor al
TVA.
Respectiv, dac pe parcursul perioadei pentru care se calculeaz IVAO (trimestru), agentul economic
este nregistrat n calitate de subiect al impunerii cu TVA (benevol sau obligatoriu), atunci pn n
momentul nregistrrii - prima zi a lunii urmtoare celei n care a avut loc depirea (art. 112 alin. (1) i
(2) din Codul fiscal) activitatea agentului economic n cauz se va impozita conform regimului fiscal
ce ine de aplicarea IVAO. Dup momentul nominalizat, activitatea agentului economic se va impozita
conform regimului general stabilit n Codul fiscal.
Totodat, n situaia n care unui agent economic i se anuleaz nregistrarea n calitate de pltitor al
TVA, acesta va aplica IVAO din momentul menionat n art. 113 alin. (4) din Codul fiscal, adic din
data anulrii nregistrrii ca contribuabil al TVA data ntocmirii actului de control n a crui baz este
emis decizia efului (efului adjunct) al organului fiscal privind anularea nregistrrii.
Menionm faptul c ntreprinderile care au venituri anuale din activitatea operaional n sum mai
mare de 600 mii lei. chiar dac nu snt nregistrate n calitate de pltitori nu pot aplica regimul fiscal
pentru ntreprinderile mici i mijlocii, din motiv c nu satisfac condiiilor stabilite n capitolul 71 Codul
fiscal.

II. Obiectul impunerii

Conform art. 542 din Codul fiscal, obiect al impunerii este venitul din activitatea operaional.
n conformitate cu prevederile Standardului Naional de Contabilitate nr. 5, activitatea operaional este
activitatea de baz a ntreprinderii n vederea obinerii venitului din vnzarea produciei, mrfurilor,
executarea lucrrilor, prestarea serviciilor, precum i din alte tipuri de activiti.
Astfel, veniturile din activitatea operaional sunt nregistrate n conturile contabile 611 Venituri din
vnzri" i 612 Alte venituri operaionale din Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a
ntreprinderilor, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanelor nr. 174 din 25 decembrie 1997 i
includ[1]:
- venituri din vnzarea mrfurilor, produselor (inclusiv din realizarea altor active curente);
- venituri din serviciile prestate (inclusiv din operaiuni de arend (leasing));
- venituri din amenzi, penaliti i despgubiri;
- venituri din recuperarea daunei materiale;
- venituri din modificarea metodelor de evaluare a activelor curente;
- alte venituri operaionale.

III. Baza impozabil i modul de calculare, achitare i declarare

Conform art. 544 alin. (1) al Codului fiscal, IVAO se calculeaz prin aplicarea cotei impozitului de 3%
asupra venitului din activitatea operaional.
Spre exemplu, n cazul n care venitul din activitatea operaional constituie 5 000 lei, mrimea IVAO
va constitui 150 lei
((5 000 lei x 3%) : 100%).
5 000 lei - 100 %
X lei - 3%
n conformitate cu prevederile art. 54 alin.(2) din Codul fiscal, termenul-limit de achitare a IVAO
este ultima zi a lunii urmtoare trimestrului de gestiune (raportare).
Darea de seam privind IVAO se ntocmete pe un formular oficial aprobat de ctre Ministerul
Finanelor, care se prezint o dat pe an la inspectoratul fiscal de stat teritorial n a crui raz i are
sediul contribuabilul, nu mai trziu de 31 martie a anului urmtor perioadei de gestiune.
n situaia n care pe parcursul unui an calendaristic agentul economic dobndete sau pierde
calitatea de pltitor al TVA, prezentarea drilor de seam se va efectua n modul expus n cele ce
urmeaz.
1. nregistrarea subiectului n calitate de pltitor al TVA pe parcursul anului
Pentru perioada de pn la nregistrarea n calitate de pltitor al TVA, acesta va prezenta darea de
seam privind IVAO (Forma IVAO).
Pentru perioada ulterioar momentului nregistrrii n calitate de pltitor al TVA, agentul economic va
prezenta declaraia persoanei juridice cu privire la impozitul pe venit, conform art.83 alin.(4) din Codul
fiscal (Forma VEN08). Respectiv, la calcularea impozitului pe venit n baza normelor generale, se vor
lua n consideraie veniturile i cheltuielile nregistrate ncepnd cu momentul nregistrrii n calitate de
pltitor al TVA. De asemenea, suma uzurii, determinat conform prevederilor Regulamentului privind
evidena i calcularea uzurii mijloacelor fixe n scopuri fiscale, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 289 din
14.03.2007, va fi permis la deducere pentru perioadele (lunile) din momentul din care persoana
respectiv a devenit subiect al impunerii cu TVA.
2. Anularea subiectului n calitate de pltitor al TVA pe parcursul anului
Pentru perioada de pn la anularea nregistrrii n calitate de pltitor al TVA, agentul economic va
prezenta declaraia persoanei juridice cu privire la impozitul pe venit, conform art.83 alin.(4) din Codul
fiscal (Forma VEN08). Respectiv, la calcularea impozitului pe venit n baza normelor generale, se vor
lua n consideraie veniturile i cheltuielile nregistrate pn la momentul anulrii nregistrrii n calitate
de pltitor al TVA. De asemenea, suma uzurii, determinat conform prevederilor Regulamentului privind
evidena i calcularea uzurii mijloacelor fixe n scopuri fiscale, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 289 din
14.03.2007, va fi permis la deducere pentru perioadele (lunile) pn la momentul din care persoana
respectiv a fost anulat ca subiect al impunerii cu TVA.
Pentru perioada ulterioar anulrii n calitate de pltitor al TVA, acesta va prezenta darea de seam
privind IVAO (Forma IVAO).
Respectiv, potrivit prevederilor alin. (3) art. 544, precum i alin. (4) art. 83 din Codul fiscal, n
situaiile descrise, vor fi prezentate dou declaraii fiscale nu mai trziu de 31 martie a anului urmtor
perioadei de gestiune perioadei de gestiune.