OBLIGACIN AUDITORIA

La obligacin de auditar las Cuentas Anuales viene regulado en el artculo 263 del
Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, por el que se aprueba el texto
refundido de la Ley de Sociedades de Capital. Este artculo establece que Las
cuentas anuales y, en su caso, el informe de gestin debern ser revisados por
auditor de cuentas

As, todas las sociedades tienen obligacin de auditar sus Cuentas Anuales. No
obstante, se excepta de esta obligacin a las sociedades que puedan
presentar balance abreviado.

Qu sociedades pueden presentar balance abreviado?

La respuesta la encontramos en el artculo 257 de esa mismo Real Decreto

Legislativo.

Podrn formular balance y estado de cambios en el patrimonio neto abreviados las

sociedades que durante dos ejercicios consecutivos renan, a la fecha de cierre de
cada uno de ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes:

a) Que el total de las partidas del activo no supere los 2.850.000 euros.

b) Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los 5.700.000

euros.

c) Que el nmero medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea

superior a 50.

Las sociedades perdern esta facultad si dejan de reunir, durante dos ejercicios
consecutivos, 2 de las circunstancias detalladas.

As, a modo de ejemplo, una sociedad que, en los ejercicios 2010 y 2011 haya
tenido un volumen de ventas mayor de 6 millones de euros, y tenga unos activos de
ms de 3 millones de euros, en cada uno de esos ejercicios, tendr que someterse a
auditora de cuentas en el ejercicio 2011, al no tener la facultad en ese ejercicio de
formular el balance abreviado.

Con independencia de lo anterior, hay otras entidades sujetas a auditoria de

cuentas, por razn de su actividad. Las empresas o entidades en las que concurra
alguna de las circunstancias que se sealan a continuacin, cualquiera que sea su
naturaleza jurdica:

a) Cotizacin de sus ttulos en cualquiera de las Bolsas Oficiales de Comercio.(LAC

D.A.1 y art. 524 LSCap.)

b) Emisin de obligaciones en oferta pblica. (LAC D.A.1).

c) Dedicacin de manera habitual a la intermediacin financiera. (LAC D.A.1).

d) Dedicacin a cualquier actividad sujeta a la Ley de Ordenacin y Supervisin de
los Seguros Privados (RDLeg 6/2004 redacc L 41/2007).

e) Percepcin de subvenciones o ayudas con cargo a los presupuestos de las

Administraciones pblicas o a fondos de la Unin Europea, por un importe total
acumulado superior a 600.000 euros. La obligacin de someter a auditora las
cuentas anuales alcanza a las del ejercicio en el que se perciban las subvenciones o
ayudas, as como a las de los ejercicios en que se realicen las operaciones o
ejecuten las inversiones relativas a las mismas (LAC D.A.1 , RAC D.A.12 redacc
RD 180/2003).

f) Realizacin de obras, gestin de servicios pblicos, suministros, consultora y

asistencia y servicios a las Administraciones pblicas, por un importe total
acumulado superior a 600.000 euros, que represente ms del 50% del importe neto
de su cifra anual de negocios (RAC D.A.13 redacc RD 180/2003).

g) Admisin de sus valores a negociacin en un mercado regulado de cualquier

Estado miembro de la UE.(LAC D.A.1 ).

h) La solicitud por nmero de socios que represente al menos el 5% del capital

social, en las sociedades que no estn sometidas a auditora. Esta solicitud debe
efectuarse al registrador mercantil de la localidad donde est domiciliada la
sociedad, antes de que transcurran 3 meses desde el cierre del ejercicio. La
auditora se realiza con cargo a la sociedad (LSCap. art. 265.2 , anterior LSA
art.205.2 ).

i) Mandato judicial instado por quien acredite un inters legtimo, incluso en va de

jurisdiccin voluntaria. En este caso, el juzgado exigir al peticionario caucin
adecuada para responder del pago de las costas procesales y de los gastos de la
auditora, que sern a su cargo cuando no resulten vicios o irregularidades
esenciales en las cuentas anuales revisadas, a cuyo efecto presentar el auditor en
el Juzgado un ejemplar del informe realizado (CCom art.40.1 redacc L 16/2007).

j) Obligacin de formulacin para su depsito de cuentas anuales consolidadas,

estas sociedades deben someter a auditora dichas cuentas consolidadas con
independencia de que se auditen o no las cuentas anuales individuales (CCom
art.42 redacc L 16/ 2007; RRM art.372 ).

.- (RD 2486/1998 art.68 redacc RD 239/2007 art.1.23):

Las entidades aseguradoras, tanto las cuentas anuales individuales como las
consolidadas. Asimismo, la Direccin General de Seguros y Fondos de Pensiones
puede exigir la realizacin de auditoras externas especiales cuando existan
irregularidades contables que dificulten notablemente conocer la verdadera situacin
patrimonial de la entidad o se trate de entidades sometidas a control especial por
dicha Direccin

.- (Consulta auditora nm 3, BOICAC nm 8):

No obstante, estn en todo caso obligadas a auditora cuando lo exijan sus

estatutos, cuando se acuerde as en asamblea general y cuando lo solicite el
5% de los socios, siempre que no hubieran trascurrido tres meses a contar
desde la fecha de cierre del ejercicio (L 27/1999 art.62).

Las cooperativas, salvo que cumplan al menos dos de las circunstancias que se
exigen para la presentacin de balance abreviado

.- (L 1/1994 art.54):

Las sociedades de garanta recproca estn obligadas a auditar sus cuentas

anuales en cualquier circunstancia

.- (LAC D.A.1 ):

Las sucursales de entidad de crdito extranjeras que no estn obligada a

presentar cuentas anuales en Espaa. Deben someter a auditora las informaciones
contables que deban hacer pblicas y aquellas que, con carcter reservado, hayan
de remitir al Banco de Espaa

.- (RD 1430/2002 art.27 redacc RD 239/2007 art.2):

Las mutualidades de previsin social

.- (L 35/2003 art.17 y 21 ; RD 1309/2005 art.32 ) y sus sociedades gestoras (L

35/2003 art.47):

Las instituciones de inversin colectiva

.- (L 19/1992 art.6 ; RD 926/1998 art.8 ):

Los fondos de titulizacin hipotecaria

.- L 10/1990 art.26 y 36 ). El Consejo Superior de Deportes, de oficio o a

peticin de la liga profesional correspondiente, puede exigir a cualquiera de
estas sociedades el sometimiento a un auditora complementaria por los
auditores que designen (RD 1251/1999 art.20 , modificada redaccin por el RD
1414/2001):

Las sociedades annimas deportivas.

.- Las empresas que desarrollan actividades elctricas, de gas natural y gases

manufacturados por canalizacin (L 54/1997 art. 20.4 redacc L 17/2007; OM
ITC/1548/2009 art.3).

.- Las fundaciones en las que, a fecha de cierre del ejercicio, concurran al menos
dos de las circunstancias siguientes (L 50/2002 art.25.5):

- el total de las partidas del activo supere 2.400.000 euros;

- el importe neto de su volumen anual de ingresos por la actividad propia ms, en su
caso, el de la cifra de negocios de su actividad mercantil sea superior a 2.400.000
euros.
- el nmero medio de trabajadores empleados durante el ejercicio sea superior a 50.
.- Las entidades gestoras de fondos de pensiones deben formular las cuentas
anuales de la entidad gestora y el balance, la cuenta de prdidas y ganancias, la
memoria y el informe de gestin de los fondos administrados y deben ser
auditados por expertos o sociedades de expertos inscritos como auditores en el
ICAC (RD 304/2004 art.98.4).

.- Las entidades de capital riesgo (L 25/2005 art.26.4).

.- Las entidades y asociaciones declaradas de utilidad pblica obligadas a

formular cuentas en el modelo normal (RD 1740/2003 art.5.4).

.- Las cooperativas de viviendas, adems de en los casos sealados con carcter

general, cuando se produzca alguno de los siguientes supuestos (L 27/1999 art.91):

- tener en promocin, entre viviendas y locales, un nmero superior a 50;

- construccin en distintas fases o en distintos bloques que constituyan, a efectos
econmicos, promociones diferentes;
- otorgamiento de poderes, relativos a la gestin empresarial, a personas fsicas o
jurdicas, distintas de los miembros del consejo rector; y
- cuando lo prevean los estatutos o lo acuerde la asamblea general.

.- Las mutuas a prima fija, cuando los mutualistas soliciten la verificacin contable
de las cuentas sociales de un determinado ejercicio. Para ello, deben instarlo por
escrito 5.000 mutualistas o el 5% de los que hubiere el 31 de diciembre ltimo, si la
cifra es menor, siempre que no hubieran transcurrido tres meses desde la fecha de
cierre de dicho ejercicio y no fuera preceptiva la auditora de cuentas (RD 2486/1998
art.13).

.- Las sociedades agrarias de transformacin se configuran como sociedades

civiles especiales, y slo tienen obligacin de auditar sus cuentas si cumplen los
requisitos de la LAC disp.adic.1 (Consulta auditora nm 4, BOICAC nm 8).